第一篇：現代企業制度下的內部審計

現代企業制度下的內部審計

序 言

改革開放以來，我國企業制度在中西方文化的交融和復雜的經濟活動中逐漸得到發展和完善，作為現代企業制度重要環節的內部審計也得到了進一步的完善和發展，并對我國現代企業的發展壯大做出了重要的貢獻。但是伴隨著改革開放的深入進行，特別是我國加人WTO以后，我國現代企業面臨著來自世界各地企業更加激烈的競爭，要想在日趨白熱化的企業競爭中求得生存和發展，就必須不斷的完善企業管理，優化企業管理水平，提高企業經濟效益，如此，則必須要加大對企業內部審計的重視。在激烈的市場競爭中，很多企業已經對企業的內部審計有了較為深刻的認識，也在一定程度上得到了重視，并付之于管理實踐中來，為企業管理結構的優化，經濟效益的提高奠定了良好基礎。但是伴隨著改革開放的日益深化和現代企業制度的逐步建立,我國企業的內部審計在人員素質、審計內容、審計質量等方面日益暴露出許多尚待完善之處，完善企業的內部審計制度，依然是任重道遠。

一、現代企業制度下的內部審計概述

（一）現代企業制度下的內部審計的概念及其關系

現代企業制度下的內部審計是指符合社會化大生產特點，適應市場經濟體制需要，體現企業成為獨立法人實體和市場競爭主體要求，在國家法律、法規的約束下，企業具有獨立財產權和責任的一種企業制度下由部門、企業事業單位內部專設的審計機構和審計人員，依國家有關法規，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務收支的真實、合法和效益進行監督的行為。建立現代企業制度，為企業轉換經營機制提供了前提條件，是企業改革的方向，也是社會主義市場經濟發展的必然要求。內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計是企業轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。

（二）現代企業制度下內部審計工作的內容

1、堅持以財務審計為基礎

企業內部審計機構根據受權或接受委托，應經常開展財務審計：審查會計資料的真實性、正確 1 性和完整性；審查財務收支的合法性，有無違法違紀行為；審查內部控制制度的建立、健全和執行情況；審查會計組織是否健全和會計制度是否得到貫徹執行。具體對企業的產、負債和損益的真實、合法進行審計監督，同時重點檢查評價各種資產內部控制的健全性、有效性；檢查流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產的真實完整性、合法性；檢查流動負債和長期負債的真實性及其結構的合理性；同時檢查各種收入是否按規定全部入賬，各種支出是否合法等。只有通過財務審計，才能真實地反映出企業各項資產、負債和損益核算的情況。為了維護國有資產的權益，達到其保值增值的目的，既要注重對國家資本金的審計，審查產權關系是否明確，所有者權益是否得到保障，是否貫徹了資本金保全的原則；也要注重對公積金、公益金、未分配利潤的審計，檢查其來源是否真實合理，使用是否符合規定；并要注重對產權界定的審計，檢查國有資產產權界定是否依據“誰投資，誰受益”的原則；同時還要注重對資產評估的審計，檢查評估的真實性、學性、合理性；還要注重對國有資產收益的審計，檢查收益是否真實，分配是否合規等。

2、重點抓好經濟效益審計

對經濟效益的審計不僅要審查企業的財務收支狀況，而且還要審查企業經濟效益。首先，要檢查評價企業的生產經營狀況，企業生產經營是否從企業整體利益出發，堅持微觀經濟效益與宏觀經濟效益；檢查企業的經濟活動是否符合國家法律法規和相關政策。其次，要審查企業的產供銷計劃、人財物管理、經營決策和內控制度等是否健全、科學、合理、有效。再次，以降低成本為核心，審查企業投入、產出的整個經濟活動是否具有效率性、效果性及經濟性。第四，各項目審計完畢后，應進行綜合分析，找出薄弱環節和潛在漏洞，以便提出針對性的意見。企業內部審計應當始終以企業的經濟效益為中心，并不斷地拓寬效益審計的領域，堅持根據本單位的實際情況，積極開展審計工作。針對所存在的問題，提出改進的建議和具體的措施，促進企業增收節支、開源節流、降低成本、提高經濟效益。

3、積極推行內部控制制度審計

開展內部控制制度評審主要包括：審查制定內部控制制度是否與國家的法律法規、企業的規章制度相背離，有無違法行為；審查制定的內部控制制度是否與職能部門各自職責相協調，是否符合被審計單位的實際情況，確定的經營目標、采取的控制方法和措施是否合理；審查所制定內部控制制度是否對經營管理全過程的關鍵控制點進行有效控制，評價其使用效益和運用效果。

4、大力開展專項審計調查

通過專項審計調查，可以為企業經營者提供決策依據，其一是為經營決策者提供政策上和經濟上的策略；其二是對經營業務、項目投資等進行風險評估以防決策失誤，避免經濟損失；其三是對經濟活動中出現的問題，并提出具體的、有針對性和可操作性的改進意見和建議；其四是對企業各種決策實施后取得的經營成果進行評價，使企業領導者迅速了解措施是否得當，決策是否合理，企業資源是否充分利用。

（三）現代企業制度下內部審計的職能

審計的職能是指審計本身固有的、體現審計本質屬性的內在功能。

1、經濟監督職能

經濟監督是現代企業制度下內部審計的基本職能。審計的經濟職能是由審計的性質所決定的。他主要是通過審計，檢查和督促被審計人的經濟活動在規定的范圍內沿著正常的軌道健康運行；檢查受托經濟責任人忠實履行經濟責任的情況，借以揭露違法違紀，制止損失浪費，查明錯誤弊端，判斷管理缺陷，進而追究經濟責任。在審計實務中審計人員從依法檢查到依法評價，從依法做出審計處理處罰決定到督促決定的執行，無不體現著審計的經濟監督職能。

2、經濟評價職能

經濟評價是指審計人對被審計人的經濟資料及經濟活動進行審查，并依據相應的標準對所查明的事實作出分析和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結經驗，從而改善經營管理，尋求提高效率和效益的途徑。審計人對被審計人的經營決策、計劃、方案、是否切實可行、是否科學先進、是否貫徹執行，內部控制系統是否健全有效，各項經濟資料是否真實可靠，以及各項經濟資源的利用是否合理有效等諸多方面所經行的評價，都可以作為改善經營管理建議的依據，在現代企業制度下，效益審計最能體現審計的經濟評價職能。

3、經濟鑒證職能

經濟鑒證是審計人對被審計單位的財務報表及其他經濟資料經行檢查和驗證，確定其財務狀況和經營成果的真實性、公允性、合法性，并出具證明性審計報告，為企業管理層提供確切的信息，以取信于社會公眾。西方人認為,內部審計是“組織內部審核經營業務的獨立評價活動,它是一種管理控制,其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業離開了內部審計,最高行政領導人對所制定的內部控制制度的執行情況,對企業既定方針、計劃、程序的執行程度就難以知曉,就成了聾子和瞎子。內部審計協會(ＩＬＡ)在其發布的《內部審計責任書》中也認為:“內部審計是在組織內檢查各種業務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動,是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發揮作用的控制”。

（四）現代企業制度下內部審計的作用

1、開展常規審計促進，企業合法經營

市場經濟是法治經濟，企事業單位的一切經營活動必須受法律和行政法規的約束，必須依法經營，正確處理本單位與國家、職工和其他單位的利益關系。企業內部審計機構通過常規審計，對財務收支及有關經濟活動進行監督，可以增強企事業領導和職工的法制觀念，揭露、抑制違反國家法律、行政法規的行為，嚴肅經濟紀律，建立良好的生產經營秩序，促進本單位合法經營。

2、開展內部控制的評審，增強科學管理意識

現代企業制度要求產權明晰、責任分明、管理科學，并且應建立和完善自我約束機制。而單位內部控制正是自我約束機制的組成部分。內部審計通過對內部控制健全性、有效性的測試，揭露內部控制中的薄弱環節，提出改進建議，對促進企業完善內部控制，形成內部責權分明，相互制約的機制，增強科學管理意識，提高整體素質和管理水平，都會產生重要的作用。

3、開展效益審計，促進自我發展，不斷增強企業競爭實力 市場經濟把企業推向市場，企業只有按照市場需求組織生產經營，通過競爭實現資源的合理配置和生產要素的優化組合，不斷提高經濟效益，才能在市場競爭中得以生存并求得發展。企業的經營活動要以提高經濟效益為中心，這就注定了開展經濟效益審計是企業生存和發展的內在需要。企業內部審計開展效益審計，可以避免決策失誤而給企業帶來的損失，促進企業最大限度的減少投入、增加產出、提高質量、降低成本、提高經濟效益，實現企業的自我發展。

（五）現代企業制度下內部審計的重要性

1、內部審計是企業內部控制的需要

在現代企業制度下，客觀上要求企業以市場為導向根據市場供求關系的變化，價值規律的作用調整資源結構，合理配置資源，實現資源的優化組合，以最少的投人取得最佳的經營成果。要達到上述目的，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地，現代企業必須建立完善的內部約束機制，實行內部控制。而內部審計是企業管理過程的組成部分，是一種防御機制。內部審計的目的是促進公司有效地控制、改進經營管理、規避風險、提高公司價值。企業可通過內部審計發現問題，帶動企業建立健全內控制度。內部審計是企業內部控制、內部管理的重要組成部分。

2、內部審計是建立現代企業制度的客觀需要

現代企業制度使企業完全置身于市場經濟之中，成為真正意義上的法人，這不僅要求企業面向市場建立健全經營機制，而且要求企業從自身的需要建立強有力的內部制約機制，來監督和保障企業經營機制的正常運行以促進企業的生存與發展。內部審計作為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是建立現代企業制度的一個重要標志，加強內部審計則是企業轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要，也是使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地的現實需要。

二、現代企業制度下內部審計的現狀

(一)經濟環境狀況得到了質的改善，為最終完善內審制度提供了必要的條件

改革開放以來，我國經濟體制經行了一系列改革，逐漸在內部各管理層次之間因分權而形成了明確的委托和受托經濟責任關系，為企業現代企業內部審計制度的建立提供經濟基礎。在市場經濟環境中，企業才可以根據自己的實際情況，在內部各管理層次之間實行分權管理，并強化內部經濟責任關系。因而，我們可以預見，伴隨著我國市場經濟體制的發展和完善，我國未來企業內部審計制度將會比現在發展得更快更好。據國家審計署不完全統計，從2002年至2007年的五年間，國家內部審計機構共完成審計項目198萬個，查出損失浪費金額652.9億元，提出被采納意見102.9萬條，發現大案要案線索9841件。

(二)法律環境在逐步改善

審計工作都要依法進行，同時各項法律、法規和規章制度也是審計工作進行評價的依據，企業內部審計高度依賴法律環境。在我國現代企業內部審計制度建立過程中，國家法律制度得到相映的完善，法律環境逐步完善。如2006年初，財政部發布了新的企業會計準則體系，與此同時開始實施了新修訂的《審計法》和《公司法》。目前，這些制度法規與《國際內部審計實務標準》、國際內部審計師協會（簡稱IIA）所倡導的內部審計發展趨勢已基本接軌。

(三)科技教育文化環境迅速提高，但與國際標準相比較，仍然存在很大的差距

審計學及審計工作是伴隨科技的發展而發展的?？萍冀逃幕h境影響著企業內部審計的工作方法和手段，一定程度上決定了人民大眾對企業內部審計的支持和配合程度，而且還決定了內部審計人員的專業素質，從而影響著企業內部審計的工作效率和效果。目前隨著我國教育事業的發展，我國的審計人員的教育水平不斷提高，但是由于經濟體制等多方面的原因，我國人民大眾及工作人員素質仍不能達到西方發達國家的水平，這也在很大程度上制約著內部審計制度的發展。

(四)審計組織體系模式逐漸優化，但內部審計的地位還沒有得到質的改變

審計組織體系模式決定了企業內部審計在整個國家審計組織體系中的地位和作用。現階段的“國家(政府)審計，內部審計、民間審計有各自的審計領域，相對獨立，共同推進經濟的健康發展”的“三馬駕車，并駕齊驅”模式，這種模式承認企業內部審計具有用的領域為本企業內部，從而擴大了企業內部審計的自主權，使內部審計有可能從本企業的實際情況出發，根據本企業經營管理的需要，確定審計工作內容和目標，更好地發揮其作用。但是由于管理層的漠視內部審計地位并沒有得到質的改變。

(五)國際環境對我國的內審制度的影響越來越大，我國也在逐漸融人到國際社會中去

國外企業直接在我國投資辦企業，在向我國投人資金和先進生產技術的同時，也帶來了先進的管理制度和經驗，輸人了國外先進的企業內部審計制度在科技交流過程中，引進的先進科技，促進了我國科技進步，間接影響了我國企業內部審計的手段，使我國企業內部審計制度逐漸與國際同步。

三、現代企業制度下內部審計存在的問題

（一）內部審計部門沒有發揮應有作用且獨立性差

許多企業領導對審計在企業管理工作中的重要性認識不足，加之我國內部審計機構及內部審計人員是從企業內部產生的，內部審計受本部門、本單位直接領導，內部審計機構和內部審計人員的 5 地位不明確，使得不少單位的內部審計機構和內部審計人員的地位不明確，獨立性差，從而出現將內部審計機構撤并、內部審計人員精簡并入其他部門的情況，往往審計人員數量只有在職職工總數的1%，甚至不到，使得許多內部審計機構勢單力薄，流于形式，沒能真正發揮內部審計在現代企業管理中的作用。如巨額虧空的鄭百文事件、不重視風險管理的鄭州亞細亞、秦池標王的沒落、紅塔集團高管腐敗、四川長虹國有資產轉移、三九集團的瀕臨崩潰，這一系列的經濟大案后面無不映射出一個共同的問題，那就是現代企業的內部審計部門沒能發揮應有的作用。

（二）內部審計控制制度不健全

現代企業制度下的內部審計的內部控制能夠起到相互牽制、防止發生錯誤和弊端或大大減少錯弊發生概率的作用。我國設置內部控制的企業很多,但由于對內部控制沒有較高認識和其設置與運行受制于成本效益原則，部分企業為了降低成本，往往縮減必要的內部控制，使得內部控制沒有能夠跟上時代的發展。還有內部審計還停留在財務審計和經濟效益審計上，還未能真正實現從“監督導向型”向“服務導向型”的轉變。此外,企業內部控制建設和執行缺乏指導和考核,實際運行中很難發揮應有的功效。

（三）審計方法相對落后

長久以來，內審人員在審計方法上仍以事后審計為主，只從事財務收支或配合紀檢監督部門進行違紀事項方面的審計，經濟責任和經濟效益審計雖有涉足，但缺乏重視。并且在技術上仍以詳查為主，計算機雖已運用于審計領域，但目前僅停留在文字處理和使用EXCEL電子表格上，較成熟的計算機輔助審計軟件尚未投入實際運用。

（四）內部審計人員素質不高,影響審計質量的提高

內部審計不僅人員數量少而且人員素質有待提高。內部審計人員面臨的一個重大問題是知識的深度不足，知識結構零星無體系，很難把握住內部控制制度的宏觀性與內部控制制度之間的協調性。通常專業從事審計的人員少，大多數內部審計人員是從原財務部門分離出來的，獨立性差，且缺乏內部審計的專業知識和相關工作經驗。因此，審計人員能力的提高是解決內部審計所有問題的關鍵。

（五）內部審計法律法規不健全

目前，我國還缺乏完整的內部審計法律保障，盡管現已公布了許多內部審計準則，但原則性的多，可操作性的少；對內審人員要求的多，對內審行為其他關系人約束的少，對內審人員行為限制的多，法律賦予內審人員的權力少；對內審人員揭示問題真相遭受打擊報復的司法規定更少，所以內審人員在開展審計的工作時很難有法律上的優勢，甚至無所適從，嚴重影響了內部審計的規范性和嚴肅性。在數量上，現有的法律法規、規章制度還不能滿足內部審計工作規范化的需要，造成內部審計工作往往只限于表面形式，有法不依，有章不循，內部審計工作混亂；在力度上，強制力和約束力不足，我國當前的審計法規沒有明確內部審計人員的法律責任，多是審計署頒布的規定或者 6 是內部審計的職業組織———中國內部計協會發布的準則，并未上升到法律的高度，導致內部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內部審計機構和人員的地位得不到應有的重視；在內容上，雖然有法律依據、部門規章服務行業制度規范，和《內部審計具體準則第 1號———第 29 號》已經涉及到了內部審計工作的很多方面，但是仍然不夠全面，相對于眾多的非國有企業缺乏強有力的行業規范。

四、解決現代企業制度下內部審計存在的問題的對策和建議

（一）、提高領導層對審計工作的認識，增強其獨立性

提高領導者對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現由“要我審”到“我要審”的轉變,實現由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變。廣泛宣傳內部審計的重要性,提高內部機構和內部審計人員的地位。對內部審計機構的人員配備實習功能專職化。對從事內部審計工作的人員在實行嚴格準入制度，聘請擁有內審資格證或擁有相當豐富審計經驗的人員進行內審工作，并使內部審計機構成為企業管理機構中必不可少的一個機構,使內部審計人員在穩定的環境中工作。

（二）建立健全內部控制制度

內部控制系統是一個企業組織為完成任務和目標而使用的控制系統的綜合體。作為一個企業的內部控制系統, 是由各個圍繞一定的任務或目標建立起來的控制系統乃至分層次的控制系統組成的;各個控制系統又由若干個控制點構成。在現代企業制度下, 企業成為自我約束、自我發展的法人, 內部審計作為內部控制系統中的獨立組成部分, 其職責是檢查和評價其他管理行為的控制效果, 從內部審計在內部控制系統中的地位及其與其他管理行為地控制的關系而言, 內部審計是建立在其他內部控制基礎之上的, 它所要檢查和評價的內容, 是與內部控制系統的內容是一致的。因此要在建立內部審計監督的同時,健全其他內部控制, 以保證內部審計工作的有效開展。

（三）改進審計方法

1、從事中、事后審計向事前審計發展。

隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化, 單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、準確的評價。因此, 內部審計要做到的事中、事后審計與事前審計相結合, 發揮好防護性、建設性作用, 把審計工作貫穿于生產經營管理的全過程, 變事后監督為事前預防。

2、從手工審計向計算機審計發展

隨著會計電算化的日益普及, 審計手段已經由傳統的手工查賬審計逐漸向計算機審計過渡。審計信息化是審計領域的一場革命。審計手段實現電子化并逐步發展到網絡化, 是審計技術發展的必然趨勢。審計信息化還將使審計人員的作業模式發生重大變化。實時審計將在很大程度上取代事中、7 事后審計, 網絡審計或者在線審計將在很大程度上取代就地審計。

3、從財務審計向效益審計轉變

現代企業制度下的內部審計,應該站在企業的立場上,為維護本企業正當的經濟利益,以經濟效益審計為工作的中心,著眼于挖掘企業利潤的潛力;注重于本企業經濟活動的效率、效果進行審查和評價;審查企業生產經營中的財務成果是否真實、準確,審查利潤率等,評價企業的經濟效益,以及挖掘企業提高經濟效益的潛力。也應搞好效益審計和其他各類審計的結合,防止違法違紀現象的發生。

（四）提高審計人員素質

從目前我國的實際考慮，內審人員僅僅具備財務知識是不夠的，同時還需要具備一定的管理素質。為了提高公司內部審計人員的整體素質，具體應該從以下幾個方面人手：首先，企業要根據自身實際情況，開展內部審計業務，組織正規系統的專業人才培訓，并積極組織內部審計人員進修和學習。要積極推行內部審計人員持證上崗制度，組織嚴格的資格考試，對內部審計協會持證會員實行年審制度。其次，加強職業道德教育。定期進行內部審計人員的職業道德教育以及后續教育，把考試、考核和后續教育結合起來，有計劃地對內部審計人員進行再教育。最后，完善漏審責任追究制度。對于審計人員在實施審計過程中所出現重大的審計錯誤、線索遺失、違紀違規事項等情況不予披露的態勢，應要求其承擔起相應責任。要求審計人員牢固樹立公眾利益優先，社會責任第一的思想，加強職業道德修養，在公平、公開和公正的前提下，拓展職業范圍，提高競爭能力，謀求合法收益，樹立良好形象。

（五）健全審計法律法規

國家應加大立法力度，根據內部審計工作需要，借鑒、引進國際上先進的、成熟的內部審計法律法規，結合我國具體國情及時制定實施相應的法律法規，使內部審計在實施過程中有法可依。對內部審計部門設立的條件做出詳細的嚴格的規定，企業單位必須選聘專門人員從事內審工作；進一步建立內審工作人員的后續培養制度，定期組織企業內審人員進行內審后續教育，尤其加強對其國家內審制度的學習以及計算機技術、企業管理技術等綜合知識的培養，有條件的企業還可以自行組織內審人員定期學習，與高校定期進行交流。其次，要加大部分法規的執行力度。在法律法規的頒布實施中，各個企業要嚴格貫徹執行，并要制定相關的獎懲制度，來保證法律法規和規章制度的執行。近年來，我國在內部審計方面，也出臺了一些制度規定或準則。如2006年國家審計署發布了《審計署關于內部審計工作的規定》，中國內部審計協會也制定了《內部審計基本準則》、《內部審計人員職業道德規范》及十個具體準則。它們的頒布與施行是內部審計工作的一件大事，是完善與發展內部審計工作機制的重要舉措。但是，從內部審計現狀及未來發展角度分析，這些機制還遠不能滿足企業特別是上市公司的實際需要，尚需在實踐中緊密結合未來發展情況，并積極借鑒國外先進或成功的經驗與做法，對之不斷加以總結、改進、充實和提高，最終使我國的內部審計實現制度化、規范化和國際化。

五、案例分析——用友軟件集團的現代化內部審計管理

用友軟件集團公司現在已成為中國最大的獨立軟件開發商，中國最大的財務及企業管理軟件廠商，該企業之所以能發展得這么快，能取得這么大的成就，不僅與企業領導意識和領帶決策有密切的關系，還和該企業及時調整其內部審計出現的問題，運用的一套科學的管理模式有關，加強完善了內部控制管理和內部審計。

用友公司在改為股份制企業以后，董事會對審計工作有了新的認識和更高的要求，開始考慮建立獨立的審計部門。為了規范上市公司的治理結構，證券監管部門要求股份制企業董事會設立專門的審計委員會，用友在改制成為股份制公司的第一天起就希望按照一個優秀的上市公司來建立自身的管理體系和監督體制，他們嚴格按照證券監管部門的要求在董事會下設立了審計委員會，審計委員會由兩名獨立董事和一名內部董事組成，主要負責公司內、外部審計的溝通、監督和稽核工作，同時考慮到審計的權威性和獨立性，以及要讓董事會能通過審計機構直接了解一線公司的運作情況，決定由審計委員會直接領導審計部，讓審計完全游離于經營領導班子之外，讓他們更公正、更獨立、更具監督力。為了完善公司治理結構、拓展公司業務，就有必要建立一種監督體制下的信任關系，形成核心團隊的穩定，這種監督體制主要是內部控制制度與審計監督的有效組合。

用友是一個軟件企業，工作主要是產品研發、市場營銷、客戶服務、運營管理及知識產權的管理等，每個環節都會有一套比較科學、先進的內部控制制度。他的審計監督體系也是結合該企業的特點逐步建立的，企業研發和服務質量監控體系主要通過聘請專業的IS09001、IS09002及CMM評估機構進行評估，以此來達到提高產品與服務質量的目的。公司還要求外部審計機構以向該企業提供管理建議書的方式監督內部管理的改進。用友的內部審計通過調整，目前主要開展的審計工作包括：

（1）績效審計：主要是根據公司的管理與考核規則審計預算執行情況，確認各個獨立經營機構的經營業績。

（2）內部控制制度建立與執行情況審計：檢查各個獨立經營機構內部控制制度的建立與執行情況，分析執行效果，提出改進意見。

（3）公司資產審計：審計公司的資產使用情況與效果。

（4）業務風險審計：通過對合同、協議的審計了解項目合同、協議執行中存在的問題與風險，及時將一線真實情況反饋到董事會及相關決策部門。

用友在不斷發現、完善內部控制制度與審計監督體系的同時，通過使用網上銀行系統實現了內部資金的集中管理與控制；通過應用本公司的集團財務軟件產品實現了集團所有單位的會計數據大集中，預算審批與大項費用的控制可以做到實時處理；通過使用商務管理系統，實現了網上訂單處理與生產管理、入出庫管理、客戶管理一條龍；通過軟件的應用既提高了業務處理效率與準確性，又提高了控制的效果。

我認為用友公司要發展成為一個世界級的軟件企業，則需要在一下幾個方面不斷改善：內部 9 控制制度隨著企業發展的階段變化不斷改善；審計管理體制改善；審計方法、手段改善；內部審計將以“促進內部控制制度的完善、防范企業經營風險、保護企業資產安全”為重心開展工作。

結 論

在現代企業制度下，在激烈的市場競爭機制中，企業要想獲得生存空間，要想取得強勢的競爭優勢，就必須不斷的優化企業自身的管理體制，提高管理的規范性和科學性。企業的內部審計是整個企業管理中的關鍵環節，因此，要加強對企業內部審計的重視，提高審計人員的綜合素質，建立健全科學規范的內部審計機制，本著公正客觀，獨立嚴謹的審計原則，加強對企業經營發展，管理等全過程的審計，促進整個企業的生產經營管理朝著規范性、科學性、有效性、合法性等方向發展，以達到提高企業的經濟效益，提高企業的核心競爭力的經營目的。

致 謝

自2009年以來，我在西安財經學院行知學院學習四年時間，在這四年里，各位老師和同學給了我很大的幫助，在專業知識、生活和思想方面都有了很大的提高，我非常感謝各位老師和同學。

在論文寫作過程中，特別要感謝我的指導老師金老師，論文能夠順利完成，也無不凝聚著金老師的心血與汗水。從論文的開題指導、結構框架到細微的格式乃至標點細節，導師均給我提出了諸多寶貴意見，使我在獲取新的學術知識的同時，從老師那里也學到了嚴謹的治學作風，科學的研究方法和平易近人的待人處世之道。在此，我要對導師表示由衷的感謝和真誠的敬意，導師的教誨我將終生銘記！另外，還要感謝學院對此次論文的組織和大力支持，同時感謝大學學習期間給我極大關心和支持的各位老師，因為有你們的教育指導和批評建議才有我今天對知識的深刻認識和領悟。最后感謝陪伴我四年的同窗朋友，論文的順利完成也有你們的一份功勞。

本文在寫作過程中，參閱了大量的相關研究著作，這些資料對我完成本論文起了很大的作用，我非常感謝完成這些著作的作者。

在此，謹對以上曾給予我幫助與指導的老師和同學們表示最為誠摯的謝意！

參 考 文 獻

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第二篇：淺談現代企業制度下內部審計的職能

隨著現代企業制度的建立、健全和完善，內部審計的理論框架需要重構，內部審計的業務范圍需要拓廣，因而，對于內部審計的研究，又重新成為一個比較熱門的領域。

一、內部審計的職能演變

職能是由事物本質所決定的一種內在功能。隨著社會經濟的發展，科學技術和人的思維能力的進步，人們對事物本質的認識會進一步深化和延伸，這種認識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能，也就會改變事物現有的職能。內部審計的職能會隨著社會的發展、經濟管理的發展，而不斷地發展變化。內部審計的職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。以西方內部審計為例，在內部審計發展的三個階段上，內部審計具有不同的職能?，F代內部審計產生的初期，由于生產規模的擴大，企業經營層次的增多，企業管理當局更加關心分支機構編寫的財務報表的真實性和企業財務收支的合規性，希望對內部所屬各級組織的財務收支活動實行有效的監督，內部審計主要是進行查錯揭弊的合理性財務審計。此時內部審計的職能以監督為主。20世紀50年代以來，由于科學技術日新月異的變革和經濟國際化的蓬勃發展，市場競爭日趨激烈。企業為了立于不敗之地并不斷發展，迫切需要加強內部控制，改善經營管理，對影響企業經濟效益的一切因素都要進行深入分析和科學評價。在這一背景下，西方企業內部審計突破了傳統的財務審計范疇，廣泛開展了內部控制制定審評，并逐步開展經營審計，將提出改進經營活動的建議作為工作重點，內部審計的評價職能全面體現。20世紀60～70年代以來，伴隨著經濟的增長，西方國家出現了一系列的社會問題，例如環境污染、能源危機、社區關系緊張、消費者權益保護不力等等。這些問題的出現和惡化直接影響了企業的正常經營和持續發展，使得企業不得不開始審視自己的社會價值和社會責任。他們認識到，只有履行好自己的社會責任，才能保障企業的生產經營活動正常進行，并可塑造良好的社會形象，以獲得持續的發展。因此，內部審計部門又積極開展了社會責任審計，對企業履行保護環境、節約使用能源等方面進行評價，通過評價，對從經營決策到經營結果和效果的全過程都開展了審計，最大限度地為企業提高管理水平服務，提高經濟效益服務，促進企業長期健康、穩定地發展。這時，內部審計的評價職能就越來越突出，正如國際內部審計師協會50年代發布的《內部審計實務標準》所明確指出的“內部審計是組織內部的一種獨立評價活動。”

二、關于內部審計職能的幾種觀點

現代企業制度下內部審計的職能，既不同于我國計劃經濟體制下內部審計，也有別于西方國家內部審計，已成為一個新的理論熱點問題，在有關的內部審計研討會上，在有關的文章專著中，各位專家學者以及實務工作者們紛紛發表自己的意見，概括起來有以下幾種觀點:

1、一職能論。認為內部審計只有經濟監督職能。

2、二職能論。認為內部審計具有經濟監督職能和經濟評價職能。

3、三職能論。認為內部審計具有經濟監督職能、經濟鑒證職能、經濟評價職能。

4、多職能論。認為內部審計具有經濟監督、經濟管理、經濟評價、經濟鑒證等職能，除此之外，還有將服務、咨詢等也歸結為內部審計職能的觀點。

三、現代企業制度下內部審計的職能

1、經濟監督職能是內部審計最基本的職能。經濟監督職能是指以財經法規和制度規定為評價依據，對被審對象的財務收支和其他經濟活動進行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務收支和其他經濟活動是否合法、合規、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經濟責任，有無違法違紀、損失浪費等行為，追究或解除其所負經濟責任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經紀律，改進經營管理，提高經濟效益。現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散化，使各管理當局面對縱橫交錯的生產經營系統，不可能事必躬親地直接控制各生產經營環節及有關的經濟活動，這就客觀上需要有健全的審計監督機制，監督企業所屬各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等的要求認真履行其承擔的經濟責任，并揭露違法違紀、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經營管理中的弊端，達到加強企業控制、嚴肅企業制度、加強企業管理的目的。內部審計的這種監督職能是內部管理科學的需要，來自企業內部的壓力。從1983年建立內部審計以來，我國一直強調內部審計的監督是雙向監督，內部審計既站在國家的立場上，對企業保證國家財產保值增值進行監督，又要站在企業的立場上，對企業其它各職能部門及下屬各單位的財務收支及經濟活動進行監督。隨著市場經濟的完善和現代企業制度的確立，政府的職能已發生根本的轉變，從以行政命令的形式干預企業的經營轉變為通過宏觀調控促使社會主義市場經濟的健康發展。既然政府已將自主經營的權力還給了企業，那么，也就不應該再要求企業的內部審計機構代表國家對企業的生產經營進行監督，過去強加給內部審計的雙重身份，嚴重妨礙了內部審計的健康運行和發展。事實證明，要求內部審計站在國家的立場上監督企業，內部審計作為加強國家對企業審計監督的補充手段來看待是對內部審計監督職能的不適當定位，不符合內部審計的特點。因為隨著企業經營自主權的擴大，市場經濟的建立和完善，一個企業要設置哪些機構，配備什么樣的人員，應該服從于企業經營管理的需要和戰略目標的要求，而不應該是外部的強制要求。這些年來，在為數不少的企業，內部審計遲遲未有建立，或者建立后也未得到主要領導的重視，未能充分發揮其作用，恐怕與此有關。隨著現代企業制度的建立和完善，審計監督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內部審計代表國家監督企業的職能將逐步由社會審計來代替，即社會審計人員作為獨立的第三者對企業經營業務的合法性、對企業出具財務報表的真實公允性予以鑒證。內部審計的經濟監督職能，主要是站在企業立場上，為企業有效經營、健康發展服務。

2、經濟評價職能已顯得越來越重要。經濟評價職能是由經濟監督職能派生出來的另一種職能，現代企業的內部審計，評價職能已顯得越來越重要，內部審計要在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。經濟評價就是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進企業改善經營管理，提高經濟效益。西方國家的內部審計是基于經營管理的需要而發展的，在西方企業中，特別是一些大型的企業、跨國公司，都自覺自愿地設置了內部審計，并對其工作條件、人員素質予以高度重視。西方人認為，內部審計是“組織內部審核經營業務的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業離開了內部審計，最高行政領導人對所制定的內部控制制度的執行情況，對企業既定方針、計劃、程序的執行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。內部審計協會(ILA)在其發布的《內部審計責任書》中也認為:“內部審計是在組織內檢查各種業務活動以向管理部門提供服務的獨立評價活動，是一種通過計量和評價其它控制的有效性來發揮作用的控制?！?/p>

3、內部審計不具有經濟鑒證的職能。所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關系，也與被審事項的當事人沒有利害關系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結果才能使人信賴。而內部審計機構從企業這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。有觀點認為，內部審計對企業所屬各級組織進行審核，作出審計結論，是一種鑒定，只不過內部審計的鑒證職能對外無效，但對董事會下屬的各級組織仍是有效的，因而內部審計有經濟鑒證職能。對這種觀點，筆者不同意，理由有三個:(1)內部審計中，審計執行人(內部審計人員)和審計委托人(董事會)不是毫無利害關系，而是上下級關系，領導和被領導的關系，聘用與被聘用的關系。(2)內部審計中，內部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關系，某些因素的存在會影響內部審計人員工作的獨立性。(3)內部審計人員接受領導授權，對本企業所屬職能部門、分支機構完成承包目標或履行其他經濟責任的情況進行審查，作出結論，以作為領導兌現獎懲或評價干部的依據，恰恰說明了內部審計的監督和評價職能。

4、內部審計不具有管理職能。現代企業制度下，由于強化科學的管理，內部審計越來越重要，已成為現代企業管理的重要手段，成為內部控制系統的重要內容，據此，不少人將管理歸于內部審計的職能。筆者認為，將管理職能歸結于內部審計的職能之一是有失偏頗的，理由如下:(1)內部審計的獨立性的職能要求內部審計機構不能承擔任何具體的管理責任。內部審計的職責之一是接受委托對本企業其他職能部門履行經濟責任的情況進行監督，對企業整個管理系統的有效性、科學性進行評價，因而，要求內部審計相對于其他職能部門來說是獨立的，只有這樣，審計工作的質量才有保證，審計人員發表的意見、結論、建議的公正性才不會受到影響。要做到這一點，內部審計機構就不能是企業管理職能的具體履行者。否則，內部審計機構將不可避免地受到管理部門的制約，它的獨立性將被嚴重消弱，也就無法以應有的獨立身份去履行其監督職能，那么內部審計結論的客觀公正性和權威性，也將受到懷疑，不利于內部審計工作的開展。(2)內部審計為管理服務，并不意味著內部審計人員參加日常的經營管理。內部控制制度是企業的管理活動，貫穿于各項管理職能之中。日常的控制體現在各項業務處理程序上，由管理部門設計、具體管理人員執行，比如對經濟活動的稽核、驗收、復算、核對等等。內部審計人員不是某一業務崗位的管理人員，即未被授權從事某項業務管理活動。因此，不應參與業務控制程序的日常工作，應回避參與日常業務控制程序的實施，即使有時管理部門分配內部審計人員從事一些非審計工作，應當明確，他們不是在發揮內部審計的作用。同時內部審計也無權替代管理部門的權力和職責，也無權控制和指導具體的業務管理工作，對日常業務控制不負有責任。內部審計人員的責任就是就內部控制制度的運行情況向領導提供信息。而履行管理職能，則是指實際加入管理的運作過程，實施具體的管理行為，實施人員必然參與了管理，留下了管理的痕跡，發生了管理的效果。而內部審計部門所執行的是一種綜合的監督、控制，它對管理的控制予以再控制，對管理的監督予以再監督。(3)內部審計能否促使企業加強管理，還取決于審計的質量和領導的重視程度。內部審計是通過對內部控制制度，對企業的各項管理進行客觀評價，提出改進的意見和建議來發揮其加強管理的作用的。內部審計能不能達到加強管理這一目標，一方面取決于內部審計的質量，即內部審計人員能不能提出切實可行的意見和建議，值得企業領導給予充分的重視。另一方面，也取決于企業的最高管理部門能否接受和采納內部審計的建議。如果內部審計的有益建議被采納，并促使企業管理邁上新的臺階，內部審計就為加強企業管理做出了貢獻，相反，內部審計人員未提出有益的建議或這些建議未被采納，則內部審計就沒有起到加強企業管理的作用。

5、服務只是內部審計設置的目的之一———服務于企業的經營管理，而咨詢，又是服務的一種形式，因此，不能將兩者上升為內部審計的職能。

綜上所述，筆者認為，現代企業制度下，內部審計具有監督和評價這兩種職能。

第三篇：現代企業制度下我國內部審計的發展趨勢

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現代企業制度下我國內部審計的發展趨勢 作者：孟 楊

來源：《財會通訊》2005年第11期

第四篇：《淺論現代企業制度下的內部審計》會計專業?？飘厴I論文

淺論現代企業制度下的內部審計

【摘要】在這個信息化日新月異的今天，內部審計在現代企業中也越來越重要。隨著現代企業制度的不但發展與完善，內部審計在實際工作中問題也凸現出來了，本文針對現代企業制度內部審計職能、原則及存在的問題和解決措施做出了相應闡述，明確內部審計在在現代企業制度下的重大影響，以健全和完善內部審計。

【關鍵詞】現代企業制度 ；內部審計；審計原則

一、現代企業制度下內部審計的概述

（一）現代企業的制度

現代企業制度是指以市場經濟為基礎，以完善企業法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業為主要形式，以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學為條件的新興企業制度，主要包括了企業法人制度、企業自負盈虧制度、出資者有限責任制度、科學的領導體制與組織管理制度。隨著我國市場經濟的發展和現代企業制度的不但完善，企業內部審計作為企業內部控制的一個重要組成部分，在現代企業建設中則顯得更為重要。

（二）內部審計的含義

內部審計是組織內部專職審計機構或人員實施的審計，是組織內部的一種獨立可觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及其內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。內部審計是由各部門、各單位內部設置的審計機構所實施的審計。內部審計在部門或單位負責人領導下，主要對本部門、本單位的財政財務收支及各項經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，以提出審計報告意見。從總的情況來看，內部審計與政府審計的性質接近，即審計具有強制性和相對獨立性。但是，由于內部審計是在部門或單位的范圍內展開，因此，它的特征主要是審計服務的內向性、審計業務的多樣性和審計作用的顯著性。

（三）內部審計的職能

1、經濟監督職能

監督是監察和督促的統稱。經濟監督是指有制約力的單位或機構監察和督促其他經濟單位，使其全部或部分經濟活動符合一定的標準和要求，按照預訂的方向合理運行。經濟監督是審計最基本的職能。內部審計是依照國家法律、法規和

本單位的經營目標和管理規定，對本部門、本單位的經濟活動進行監察和督促，以保證對被審計單位的有效管理，完成既定的管理目標。

2、經濟評價職能

經濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位財政、財務收支及其經濟活動是否合理、合法；計劃、預算、決策、方案是否先進、可行；內部控制制度是否健全、有效；經濟效益是優、是劣，并在此基礎上，有針對行地提出意見和建議，促使被審計單位改善經營管理，提高經濟效益。

3、經濟鑒證職能

鑒證是指見證和證明。經濟鑒證是審計人員對被審計單位的各項經濟活動及會計報表等相關資料進行審查和驗證后，取得確鑿的證據，客觀、公正地作出審計結論，并出具可以信賴的審計報告，從而取得審計委托人或授權人的信任。

二、現代企業制度下內部審計組織體系的構建原則

（一）獨立信原則

獨立性就是指內部審計部分和職員在執行審計業務是應在實質上和形式上獨立于他所監視、評價和服務的對象。內部審計機構，無論是部門中的或者是企業單位中的內部審計機構，都必須保持其組織上和業務上的獨立地位。建立一套合適的組織制度，確保內部審計的獨立性，是組織的首要任務。獨立性是內部審計應遵循的最重要的原則，是內部審計能夠客觀、公正、廉潔地完成任務的基礎。獨立性是通過組織地位和客觀性來實現的。

（二）權威信原則

權威性原則是內部審計工作充分發揮作用的另一個關鍵因素。內部審計要有一定的權威，才能順利開展工作。權威性主要體現在內部審計組織機構的地位和設置層次上。內部審計組織機構的組織地位和設置層次越高，權威性越大，內部審計的作用就發揮得越充分。企業內部審計人員應積極利用職權對被審計單位實施審計，并努力提高自己的威信。

（三）客觀性原則

客觀性原則是指企業內部審計人員應以客觀事實為依據。即內部審計職員對有關事項的調查、判定和意見的表述，應當基于客觀的態度、以客觀事實為依據，實事求是為依據，不摻雜個人的主觀意見，不為他人的意愿所左右，在處理問題時，不以個人的好惡或成見、偏見行事。而且審計職員必須一切從實際出發，注意調查，只有深進了解實際才能做到主觀和客觀一致，做到審計結論有理有據。內部審計師在進行審計工作時必須是客觀的，對審計事項做出判斷時不得順從他人，對工作成果應有真實的信心，不能做出重大的實質性讓步。

（四）公正性原則

公正性原則是指企業內部審計人員在履行職責時應做到公正正直，沒有偏私。即企業內部審計人在認定審計證據，確定審計解困與建議等一系列問題上都努力做到公正。因此內部審計職員應具備正直、老實的品質，公平正直、中庸之道地對待有關利益各方，不以犧牲一方的利益而使另一方收益。

（五）精煉高效原則

內部審計機構要有一批合格的高素質審計人員，除應有嚴謹工作作風、高度責任心、敏銳的洞察力和判斷力外，還必須有過硬的業務能力。因為一支具有現代素養和職業道德水準的內部審計隊伍，在現代企業制度下是影響內部審計發揮作用的最大因素。

三、我國目前企業內部審計現狀及存在的主要問題

（一）我國目前企業內部審計現狀

內部審計是我國審計體系的重要組成部分。在一些企業中，內部審計還存在著諸多問題，內部審計未充分發揮其應有的作用。隨著中國經濟的迅速發展，經濟全球一體化給內部審計不斷提出新的問題。加強內部審計對建立現代企業制度、適應市場經濟發展具有重要意義。與此同時，內部審計在法律法規和制度建設上，在機構設置、人員數量和質量上，在審計手段和方式上、在職能作用的發揮上，還存在許多不足之處。

（一）我國目前企業內部審計存在的問題

1、內部審計職能定位較為模糊

由于一些企業對于內部審計的職能了解不夠，因此產生了幾種不同的觀點：

1)單一職能。他們片面的認為內部審計是一種經濟監督活動，所以內部審計的職能就是監督。

2)二職論。就是一部分認為內部審計具有監督與服務兩種職能；一部分的人認為內部審計具有監督與評價的職能。

3)多職論。認為內部審計具有監督、評價、鑒證、反饋等職能。中國內部審計協會國有企業內部審計發展報告(2009)指出：據對951家企業的調查，內部審計與紀檢、監察等部門合署辦公的有135家，占14.19%。由于對于內部審計的定位不準，直接影響了內部審計的獨立性，從而造成內部審計權威性不強，工作受到其他工作的牽制，所以就不能做出客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效的執行和落實。

2、內部審計客觀性與獨立性不強

獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。我國目

前企業內部控制環境不盡合理，內部審計機構獨立性不強，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，所以說內部審計的獨立性和客觀性不強。

3、企業內部審計人員專業素質普遍較低

現代內部審計不僅要求內部審計人員必須具備相應的專業知識，而且還要有豐富的實踐經驗。內部審計人員應具有財務、會計、企業管理、統計、審計、計算機、法律等各方面的知識，以保證執業質量。然而我國目前企業內部審計人員素質參差不齊，大多數審計職員僅熟悉財務會計業務，相當一部分審計職員不了解本單位的經營活動和內部控制，對于其他各方面的業務了解更少，難以深層次的判斷出風險領域和重要事項，難以發現管理上的漏洞，難以提高或保持其專業勝任能力。除此之外，內部審計的有些審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心和熱情，這不利于調動內部審計人員繼續學習與開展工作的積極性和主動性，同時，對于他們的進一步提高學識水平、業務能力及綜合素質也不利。

4、企業內部審計的方法、技術較落后

目前我國一些中小企業還沒能充分運用和利用網絡及計算機技術開展審計工作，甚至部分仍停留在手工操作上，這樣一來，內部審計的質量就得不到很好的保障，企業內部審計缺乏一套系統的機制對內部審計質量進行評估，嚴重影響和制約內部審計職業化建設。

四、完善與發展我國現代企業制度下內部審計的應對措施

（一）內部審計職能定位避免走極端

為了避免內部審計走極端，所以內部審計人員在認清自身對職能的片面認識的同時，還應加強對內部審計職能的進一步了解。

首先，內部審計職能必須從傳統單純的經濟監督轉變為經濟監督與經濟評價職能相結合，并在不影響獨立性的前提下提供咨詢服務。就目前而言，我國有些企業片面強調內部審計職能的監督職能，往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性及生產經營的監督上，片面的認為審計的主要職能就是查錯防弊。隨著市場經濟的發展，現代企業制度的建立，在經營和決策中避免走誤區。

其次，對于部分企業過分拔高內部審計，內部審計甚至被賦予經營活動和內部控制的決策與執行職責。然而，內部審計與其他控制活動相比，最大的特點就是不參與具體的經營管理活動，若內部審計參與到企業的經營活動和內部控制的決策與執行中去了，從而直接危及內部審計的獨立性和客觀性，內部審計也就失去了其存在的價值。

所以就目前我國企業制度下內部審計，應在履行監督控制職能的基礎上重視

經濟評價職能，在對企業經濟業務進行審核檢查，評定企業的計劃、預算、決策、方案是否可行，經濟活動是否照常舉行，效益怎樣，以及內部控制制度是否健全有效等，從而有針對性地提出建議和意見，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。

（二）提高內部審計的獨立性與客觀性途徑

內部審計機構應采取措施以保障內部審計機構的獨立性與審計人員的客觀性，以確保審計目標的實現。獨立性在內部審計中作為其他質量保證的前提，遵循獨立性有助于達到客觀性。

提高內部審計的獨立性與客觀性應做到以下幾點：

1)合理設置內部審計機構和管理體制。內部審計機構的設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，樹立審計監督的權威性及加大審計監督的力度。

2)加強內部審計的法律法規建設，將內部審計制度以法律的形式固定下來，用法規形式明確內部審計職員的法律責任和權力，制定相對應的實施細則和行業、部門內部審計規章制度，完善內部審計法律建設。

3)不但提高內部審計職員的業務素質和工作能力，努力探索新形勢下內審工作的新路子。

4)合理利用外部審計的力量。內部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業內部復雜人際關系的影響，有時會因內部關系而影響工作進程。所以當面對這種情況時，企業內部機構可以根據企業不同的審計目的，委托CPA按照審計目的和企業內部審計機構提出具體審計要求，由CPA來實施審計，通過外部審計來提高內部審計工作效率和質量。

（三）提高審計人員素質，建立強有力地審計隊伍

內部審計要有大地突破發展，培養多學識多技能地審計人才是很重要的，也是開展高層審計監督地關鍵所在，因此加強內部審計的隊伍建設，培養一批高素質的專業審計人員是推動我國內部審計發展的當務之急。

針對這個問題，我認為應向以下幾個方向發展：

1)改善目前一些中下企業的用人機制，在任用、培訓、定崗、升遷等問題上制定相應的具體規定和要求，在決定聘用的審計人員應具備除了專業技術和業務能力外，還應有一定的思想政治素質，法律常識。

2)對已經聘用的審計人員應做相應的后續教育和培訓,使他們能熟練掌握審計的基本知識、基本技能和基本方法，對會計、經濟管理、經濟法規、計算機等相關知識同樣應熟練掌握，以提高內部審計職員的審計查證能力、協調能力，審計表達能力，運用計算機進行審計的能力。只有這樣才能使內部審計職員具有較

為堅實的專業基礎，并能緊隨時代發展步伐，與時俱進，掌握新的技能和方法，從而才能適應和處理不同類型的業務及復雜問題，提高審計工作質量，保障審計職能得以更好發揮，為決策者提供更多更好的建議，促進企業內部審計管理機構的不斷完善健全。

（四）推進企業內部審計全面轉型、加快信息化建設

在信息技術飛速發展的今天，推進企業內部審計全面轉型、加快信息化建設，完善企業內部審計質量控制體系越來越重要。內部審計不能在一味的只追求審計結果，不能只是單純履行監督只能，不能只把目標停留在查錯糾弊上，不能對內容的審計僅僅是財務控制，不能還是停留在手工操作上；內部審計應該更注重過程、重在治本，更注重鑒定與服務并重的職能，更注重內部控制評價和風險評估目標，更注重業務控制信息系統控制內容，更注重利用計算機、網絡信息技術為主的方式。

內部審計質量是內部審計工作的生命。內部審計工作質量高低影響到企業增加價值作用的發揮。加快內部審計信息化建設的步伐，提高內部審計工作水平，推動內部審計工作的轉型與發展，完善企業內部審計質量控制體系。

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【8】 徐麗、林艷.企業內部審計存在的問題及解決對策【J】.商業會計，2012，（04）

【9】 張新辰.建立企業內部審計風險防范機制【J】.行政事業資產與財務，2010，（09）

【10】 楊茁．我國國家審計的改進和創新【J】.財會文摘，2012，（02）

第五篇：論現代企業制度下內部審計職能

論現代企業制度下內部審計職能

建立現代企業制度是社會主義市場經濟發展的客觀要求也是當前國企改革的發展方向。一個現代企業要想在激烈的市場競爭中位于不敗之地求得發展必須加強和完善企業的自我激勵和自我約束機制。但由于我國內部審計起步較晚無論是在理論、法規標準、審計方法以及專業人才培養等方面都存在程度不同的新問題和不足有待不斷地探索、探究、改進、提高拓廣審計業務范圍重構內部審計理論框架以適應經濟發展的需要

一、內部審計的職能

一內部審計具有管理職能

從內部審計發展的歷史來看

內部審計一直是為管理者服務的。在企業發展之初規模小、層次低企業管理者可以對企業的各個事項和過程直接加以控制內部審計沒有存在的必要。但隨著企業的發展多數情況下管理者只能實行間接控制。這就需要內部審計為管理提供一種保障保障企業控制系統按計劃運作。內部審計從查錯糾弊發展到參和內部控制以風險管理作為一種手段服從于企業的總目標為管理者服務。若將內部審計置于“對管理控制的再控制對管理監督的再監督”的地位反而會損害內部審計的獨立性及其審計效果使內部審計人員變成內部的秘密警察導致內部審計人員和管理者的關系僵化內部審計的結論和建議得不到認真有效的貫徹甚至影響到內部審計的順利開展而且還有可能導致內部審計人員對管理者的職責負責進而對經營承擔責任這是違反內部審計從業規定的。因此無論從理論上還是從實踐中內部審計不應獨立于管理之外而應從屬于管理發揮管理職能它在企業內部應處于“參和者”、“協調者”的地位。

二內部審計具有經濟控制職能

內部審計的控制職能受內部審計的本質和目的制約。內部審計的本質是一種非凡的組織控制它是通過對流入一個企業的具有控制功能的信息的質量和完整進行評價來實現的其目的是從經濟、效率、效果和公正的觀點出發控制本企業的經濟事件和過程從而使本企業人員有效地履行其職責。所以從內部審計的目的和本質上看經濟控制應是其基本職能。另外從屬于經濟控制職能的內部公正職能是企業建立一個良好的控制系統以及通暢的信息反饋體系的保障。因為在現代企業管理中單純依靠物質激勵究竟是有限度的 而由公正和平等所帶來的精神上的激勵卻是無可限量的。通過公正的內控制度營造一個公平公正、責任清楚、賞罰分明的內部環境以財經法規和制度規定為評價依據通過對經濟活動進行檢查和評價明確被審對象是否履行其經濟責任有無違法違紀、損失浪費等行為追究或解除其所負經濟責任從而督促被審單位糾錯防弊遵守財經紀律改進經營管理提高經濟效益從而達到加強企業內部控制、嚴厲企業控制監督制度、強化企業科學管理的目的。隨著現代企業制度的建立和完善及審計監督體系的健全非凡是社會審計力量的增強內部審計代表國家監督企業的職能逐步由社會審計來代替即社會審計人員作為獨立的第三者對企業經營業務的合法性、對企業出具財務報表的真實公允性予以簽證。內部審計的經濟監督職能主要是站在企業立場上為企業有效經營及健康發展服務。(三)內部審計具有經濟評價職能經濟評價是指通過審核檢查評定審計單位的計劃、預算、預測、決策等方案是否先進可行經濟活動是否按照既定的目標進行經濟效益的高低優劣以及企業內部控制是否健全、有效等從而具有針對性地提出意見和建議進以促企業改善經營管理提高經濟效益?，F代企業的內部審計評價職能已顯得越來越重要主要是在履行監督職能的基礎上以履行評價職能為主。西方國家的內部審計是基于企業經營管理的發展需要而進步的。在一些西方國家的企業中非凡于創新是一些大型的企業、跨國公司都自覺自愿地設置了企業內部審計并對其工作條件、人員素質予以高度重視。他們認為內部審計是“組織內部審核經營業務的獨立評價活動它是一種管理控制其功能是衡量評價

其控制的有效性”。若大型企業離開了內部審計最高行政領導人對所制定的內部控制制度的執行情況對企業既定方針、計劃、決策等的執行程序就難以知曉。內部審計協會在2003年6月1日施行的《內部審計基本準則》中稱“本準則所稱內部審計準則指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動它通過審查評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現”。(四)內部審計具有經濟簽證職能 所謂簽證是指鑒定和證明。經濟簽證是通過對被審計單位的會計報表及有關經濟資料所反映的財務收支和有關經濟活動的公允性、正確性、合法性和合理性的審核檢查確定其可信賴的程度并作出書面證明以取得審計委托人或其他有關方面的信任。內部的經濟鑒證職能是隨著現代審計的發展而出現的越來越受人們的重視。不少國家的法律明確規定企業的會計報表必須經過審計人員鑒證之后才能向會計信息使用者幾

社會公眾公布。其最大的特征是由當事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者既和審計事項的委托人沒有利害關系也和被審事項的當事人沒有利害關系這樣的簽證工作才具有客觀公正性簽證結果才能使人信賴。而內部審計機構從企業這個主體來講并非第三者它做出的簽證最多只能是一種“自我鑒定”其客觀公正性是極其有限的對外是難以讓人信服的。而造成這種現象主要是因為有以下兩種情況 情況一內部審計是由內部審計人員來執行但內部審計人員的工作受到多種因素的制約諸如內部審計部門的組織機構、時間因素、知識結構以及審計的成本效益等。審計執行人內部審計人員和審計委托人董事會不是毫無利害關系而是上下級關系、領導和被領導的關系、聘用和被聘用的關系、管理和被管理的關系。情況二內部審計人員接受領導授權對本企業所屬職能部門、分支機構完成承包指標及履行其他經濟責任的情況進行審查做出結論以作為領導兌現獎懲或評價干部的依據。其只能說明內部審計的監督和評價職能還不能說明是經濟簽證職能。自我國加入WTO之后對內部審計提出了的新要求強化其職能應從三個層次進行一是賦予內部審計更大的參和權使其參和管理的職能范圍更大更有深度二是借鑒國外先進經驗完善內部審計職能體系建設形成一套有自己特定的職能體系以滿足現代管理和決策的需要三是重視內部審計領域知識更新和探究加快人才培養和審計手段現代化為不斷拓展和發揮內部審計職能打下良好的基礎。五內部審計具有服務職能企業的內部審計給企業的發展帶來了很大的作用主要表現在一方面我國在現代企業制度的建立既給內部審計工作提出了新的挑戰也為內部審計事業的發展帶來了機遇。現代企業制度下的內部審計應找準定位突出服務職能。隨著現代企業制度的建立國家在企業中不再扮演投資者與管理者的雙重角色而完全成為單純的投資者參與企業的利潤分配企業則擁有獨立的經營權。從現代企業制度下內部審計的職能看它包括監督、鑒證和評價三大主要職能。現代企業內部審計監督職能的內涵已是把內部審計作為企業管理的一個職能部門目的是維護企業整體的合法經濟利益實現企業經濟效益最大化。因此在現代企業制度下內部審計應定位于企業服務于企業在內部審計現有的職能中突出服務職能。另一方面服務職能重點是對審計和評價企業經營的效益性的管理人員進行精心的服務。如(對審計和評價經營的效益的人員的工資福利、醫保、住房公積金等等)的服務。其根本目的是為了改善企業經營管理提高經濟效益。現代企業制度下內部審計的職能應以加強企業內部經營管理為出發點以提高經濟效益為目標?，F代企業制度的建立企業作為獨立的法人主體在經營機制上發生了巨大變化

企業內部的管理以市場經濟為導向向管理現代化和科學化方向發展。

二、我國目前內部審計中存在的問題(一)內部審計人員知識結構比較陳舊 現階段我國在審計繼續教育中沒有跟進的后續培訓內部審計人員知識結構陳舊對于新的審計理論或審計技術了解不多影響審計質量的提高。而且大多數企業審計行為不規范、缺乏連續性。由于每年是不同的審計人員來審核各級單位的經營成果審計人員對所審計業務中存在的問題其對待問

題的理解與解決問題的方法不同會使審計結果不同及要求有所不同使各企業在來年不知是按哪種要求去做。(二)忽視內部審計組織機構設置不較科學雖然內部審計工作已經開展了很多年但部分企業的管理層、領導者對于內部審計的認識仍然比較片面他們認為內部審計限制了自己的經營權對自身權威有負面影響又或者認為內部審計可有可無對公司價值最大化的實現幫助不大。這些錯誤的觀點導致部分企業管理者忽視內部審計機構忽視內部審計人員把內部審計人員精簡并入財務部或綜合辦公室甚至出現將內部審計機構撤銷現象內部審計機構設置的隨意性很大。這種情況下在日常實際經營中內部審計的獨立性和權威性受到限制無法得到全面體現內部審計的責任監督功能和風險控制功能便也難以完全發揮出來。(三)內部審計的范圍比較狹窄當前我國企業的內部審計的信息載體主要集中在財務領域審計對象一般都是財務會計憑證、賬簿、財務報告等內部審計人員也主要是對這些財務資料的真實性合法性進行檢查(如金額是否準確項目是否齊全等)而對于財務領域之外的經營管理領域卻并沒有很深地涉及到如在審查銷售合約時往往只是對相關票據是否齊全項目是否齊全金額是否正確等做出檢查而對銷售價格的合理性銷售成本的合理性賒銷政策的合理性銷售數量的合理性往往不做檢查把這些排除在內部審計項目之外。造成了內部審計范圍狹窄的現狀。(四)對下屬二級單位的審計有點流于形式一些規模較大的企業在對其下屬二級單位進行內部審計時往往是派駐數名內部審計人員到各二級單位進行調查而后由他們開展審計。然而一方面由于企業總部審計人員對下屬單位的情況并不十分了解另一方面短期內的調查指導的作用微乎其微再者由于利益牽扯在審計時往往只能片面去賬上尋找數據靠以往經驗去判斷某些事項的正確與否這些都直接影響各二級單位的經營成果考核

三、對內部審計的建議與對策

(一)提高內部審計人員素質高素質高水平的內部審計人員是高質量內部審計質量的保證而高質量內部審計質量又是降低企業負面風險提高企業正面影響可能性完善公司治理實現企業價值最大化的保證。內部審計人員的選拔首先學歷要求內部審計人員一般必須是本科或本科以上畢業學歷要求比較高就能從源頭上確保人員的素質。其次結構性要求內部審計人員是圍繞提高經濟效益進行內部審計工作的因而必須具有一定的知識寬度不僅要有較高的審計、會計專業水平而且還要有一定的生產經營管理知識和宏觀管理知識。最后應變能力要求不論背景如何當今的內部審計人員都需要面對挑戰他們必須迅速地學習和發展否則就會喪失主動性。另外現有的審計知識結構如果保持不變是跟不上時代的步伐的公司應該向內部審計人員提供新的審計知識的引入即內部審計人員的后續培養。(二)轉變觀念提高內部審計的地位思想的轉變是行動轉變的基礎要想從根本上改變內部審計獨立性不高組織機構設置不科學的狀況必須轉變觀念改變對內部審計的的看法。企業管理層應給予內部審計充分的重視將其作為改善公司治理的重點降低企業經營管理風險的關鍵來看另外管理層應該認識到內部審計是一個動態過程存續于企業等日常經營當中這樣對內部審計的認識改變了相關問題才有可能得到解決。在一些內部機構設置上企業也應據自身的實際情況選擇適合自己的設置模式對于上市公司及國有控股或國有獨資公司都有相關規定在董事會下設審計委員會領導內部審計機構對于非國有的大型股份公司及企業集團可根據自身的實際情況在董事會下設審計委員會領導內部審計機構充分發揮內部審計的職能完善公司治理結構對于一般小型企業可根據實際需要自行決定是否設置內部審計機構。審計機構可實行下審一級制度并推行聯合審計、輪回審計、定期審計更好地發揮內部審計機構的整體優勢。(三)拓寬內部審計范圍隨著我國市場化水平的提高現代企業制度越來越完善內部管理水平不斷提高科學技術的突飛猛進如會計信息系統的普及使得財務資料信息出現錯誤的可能性不斷減小。另外由于單純的對財務信息進行審計很難對公司治理水平的提高有多

大幫助一個企業是承擔各種責任的多方組織機構所組成的利益統一體那么如若完善公司治理必須突破財務領域的局限對企業其他方面采用科學適用的方法進行審計并應該不斷摸索經驗探索多領域內部審計體系和流程的建立。

(四)改革二級單位內部審計模式

為改善企業總部對各二級單位的審計效果企業可以考慮向各二級單位派駐審計總監一方面協助各二級單位的日常自審工作熟悉二級單位情況一方面在各財務期間或總部要求審計時和總部派遣的審計助理員一同開展審計工作。在這里應該注意的是為保證審計總監的獨立性和監督的有效性該審計總監的任免和獎懲應直接由總部負責另外為避免審計總監和二級單位形成利益關聯各審計總監應在各二級單位內輪流任職且應接受總部內審機構的責任審計。