第一篇：淺談對內(nèi)部審計的認(rèn)識

淺談對內(nèi)部審計的認(rèn)識

目錄

摘要、關(guān)鍵詞……………………………………………………………………（2）

一、企業(yè)內(nèi)部審計的含義和地位………………………………………………（2）

二、內(nèi)部審計目標(biāo)………………………………………………………………（3）

三、內(nèi)部審計的對象……………………………………………………………（4）

四、內(nèi)部審計的職能、作用和任務(wù)……………………………………………（4）

（一）內(nèi)部審計工作的主要任務(wù)…………………………………………………（4）

（二）內(nèi)部審計的作用……………………………………………………………（4）

（三）企業(yè)內(nèi)部審計的職能………………………………………………………（5）

五、內(nèi)部審計報告………………………………………………………………（6）結(jié)束語……………………………………………………………………………（6）參考文獻(xiàn)…………………………………………………………………………（6）

[摘 要] 內(nèi)部審計是在一個組織內(nèi)部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進(jìn)行審查和評價的一種服務(wù)。內(nèi)部審計對企業(yè)管理起監(jiān)督、促進(jìn)、防護(hù)和反饋作用。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計工作應(yīng)適應(yīng)改革的發(fā)展方向，強(qiáng)化審計責(zé)任，消除內(nèi)審局限性，依法審計，在監(jiān)督與服務(wù)中求效益。正確認(rèn)識和發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，解決企業(yè)管理中內(nèi)部審計存在的問題。

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部審計 作用 對象 目標(biāo)

正文：

一、企業(yè)內(nèi)部審計的含義和地位

內(nèi)部審計是指由部門、單位內(nèi)部專職審計機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ殞徲嬋藛T所進(jìn)行的審計，包括本部門、本單位財政、財務(wù)收支的審計、財經(jīng)法紀(jì)的審計以及經(jīng)濟(jì)效益的審計。內(nèi)部審計的職能是在本部門、本單位相對獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，它是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)管理的一種必要手段，其內(nèi)容不限于各部各單位會計核算的工作監(jiān)督，而且還涉及經(jīng)濟(jì)活動的各個領(lǐng)域，是增加內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)。

從內(nèi)部審計的本身來看，內(nèi)部審計是建立于各組織內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)，它是從屬于企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，是為企業(yè)服務(wù)的。內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。這就決定了內(nèi)部審計具有其自身的特點：內(nèi)部審計獨立于企業(yè)內(nèi)部其它各職能管理部門，接受本企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo)，并獨立開展工作，充當(dāng)他們的參謀和助手，成為一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，服務(wù)于本企業(yè)的總體目標(biāo)。由此可見，內(nèi)部審計本身具有特殊地位，是其它部門所不能取代的。

二、內(nèi)部審計目標(biāo)

內(nèi)部審計雖然不直接為企業(yè)創(chuàng)造價值,但它通過為企業(yè)提供獨立、客觀的保證,通過系統(tǒng)地規(guī)范地評價企業(yè)的風(fēng)險管理與控制過程,通過為企業(yè)提供有價值的經(jīng)營管理信息間接地為企業(yè)增加價值。其目標(biāo)可分為以下幾點：

1、監(jiān)控和保護(hù)公司財產(chǎn)安全；

2、監(jiān)督和改正、修正各種流程；

3、測試各項制度的有效、實用性；

4、幫助組織成員實現(xiàn)目標(biāo)；

5、增加企業(yè)價值提高工作效率。

三、內(nèi)部審計的對象

1、內(nèi)部審計應(yīng)從內(nèi)控制度入手，審查內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。無論是企業(yè)單位還是行政事業(yè)單位，在經(jīng)濟(jì)活動中的會計核算都有其應(yīng)該遵循的會計制度和財務(wù)準(zhǔn)則，根據(jù)本行業(yè)適用的國家財務(wù)規(guī)定，制定相應(yīng)的單位內(nèi)部控制制度，從而有效地監(jiān)督和服務(wù)于本單位的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，是每個單位必須進(jìn)行的重要工作。審計人員應(yīng)根據(jù)本行業(yè)特點和會計核算過程的關(guān)鍵控制點以及單位或部門應(yīng)當(dāng)遵循的有關(guān)規(guī)定，判斷本單位內(nèi)控制度的重點內(nèi)容應(yīng)由幾個方面組成，而單位是否在這些方面建立了監(jiān)督管理制度，從而審查其內(nèi)控制度的健全性、完善性；其次應(yīng)對單位已有的制度進(jìn)行符合性測試，審查其是否符合行業(yè)規(guī)定，是否適用于實際情況，是否得到貫徹執(zhí)行，從而審查其內(nèi)控制度的有效性。

2、審查資金來源的正確性和收入的完整性。

首先理清被審計單位資金來源渠道，分清收入款項，審查其收入來源是否正確；其次審查其是否區(qū)別經(jīng)營性、非經(jīng)營性、專項資金等資金性質(zhì)，將各項收入全部納入單位財務(wù)統(tǒng)一核算和管理，有無隱匿收入，設(shè)置帳外帳等違法行為；再就是審查有關(guān)收入完稅情況。

3、審查各項支出的合規(guī)性和效益性。

對于本單位各項支出，應(yīng)重點審查支出結(jié)構(gòu)是否合理，有關(guān)手續(xù)是否完備。支出項目是否真實，是否具有經(jīng)濟(jì)效益或社會效益；專項資金是否專款專用，資金使用效果如何，有無擠占、挪用或損失浪費情況；其他支出中有無為了逃避監(jiān)督的模糊項目，是否非法支出。審計本部門的效益性應(yīng)從實際出發(fā)，特別要抓住本單位大額資金支出項目和專項資金項目為突破口，必要時應(yīng)對資金使用全過程進(jìn)行跟蹤審計，審計資金的預(yù)算是否合理，是否按任務(wù)情況安排到位，資金物化結(jié)果如何等等，通過審計避免經(jīng)濟(jì)損失。

4、審查資產(chǎn)、財物管理的安全性。

對固定資產(chǎn)的購置、建設(shè)、處置等情況進(jìn)行審查，主要查其帳實、帳帳是否相符，有無非法處置資產(chǎn)情況，處置資金有無不按規(guī)定入帳，等問題；資產(chǎn)處置手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確。

5、審查債權(quán)債務(wù)總體情況。

主要審查債權(quán)債務(wù)的明細(xì)項目是否清晰，有無責(zé)任人員或部門負(fù)責(zé)，債權(quán)債務(wù)形成的依據(jù)、原因、用途及形成過程，有無呆、死帳，有無利用債權(quán)債務(wù)以權(quán)謀私的問題；有無借債亂發(fā)錢物，隨意改變借款用途等問題。

6、審查重大經(jīng)濟(jì)事項決策的制定和執(zhí)行情況。

主要審查重大經(jīng)濟(jì)事項決策是否經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子集體決定，有無獨斷專行造成重大損失的行 3

為，有無重大遺留問題。

通過內(nèi)部審計應(yīng)該達(dá)到為本單位領(lǐng)導(dǎo)提供可靠、真實、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)活動監(jiān)督信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。內(nèi)部審計還要不斷健全審計責(zé)任制，強(qiáng)化審計項目質(zhì)量約束，確保審計證據(jù)的客觀、公正、充分、有力、到位，有效的發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警作用。

四、內(nèi)部審計的職能、作用和任務(wù)（1）、內(nèi)部審計工作的主要任務(wù)

1、以促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部控制和改進(jìn)內(nèi)部管理為目標(biāo)，深化內(nèi)部控制審計和管理審計

2、以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，搞好經(jīng)濟(jì)效益審計

3、開展真實性審計，促進(jìn)信用文化建設(shè)

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督，切實防范和化解金融風(fēng)險

5、積極探索，搞好國家審計與內(nèi)部審計的有機(jī)結(jié)合

（2）內(nèi)部審計的作用

企業(yè)的內(nèi)部審計的主要作用可以概括為監(jiān)督、促進(jìn)、防護(hù)和反饋四個方面。企業(yè)內(nèi)部審計部門行使審計職能、完成審計任務(wù)，在實現(xiàn)審計目標(biāo)過程中和審計之后的客觀效果，是企業(yè)內(nèi)部其他部門難以替代的。

1、監(jiān)督作用

是對企業(yè)所屬單位及其經(jīng)營者執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度，完成經(jīng)營目標(biāo)，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益等進(jìn)行審查監(jiān)督。監(jiān)督又具有雙向性，既對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，也通過事先參加與審查各項經(jīng)濟(jì)合同和協(xié)議等活動，監(jiān)督各方面有否侵犯本企業(yè)的合法權(quán)益的行為，從而維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，在公平競爭條件下開展市場經(jīng)濟(jì)活動。這一點尤為重要。

2、促進(jìn)作用

是通過查處違紀(jì)違規(guī)問題，提出改進(jìn)建議，從而促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)經(jīng)營者的責(zé)任感，增強(qiáng)企業(yè)活力。

3、防護(hù)作用

內(nèi)部審計人員通過對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動及財務(wù)收支情況進(jìn)行事前、事中和事后審計，對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性進(jìn)行審計，來保護(hù)合法、抑制非法，加強(qiáng)防護(hù)措施，防止企業(yè)的合法權(quán)益受到侵害。

4、反饋作用

是向組織的領(lǐng)導(dǎo)成員報告工作，并提供信息資料，向?qū)徲嬑瘑T會和有關(guān)部門匯報內(nèi)部審計工作情況，總結(jié)成績，交流經(jīng)驗，研究問題和改進(jìn)措施。

綜上所述，我們可以比較清楚地看到內(nèi)部審計在企業(yè)中的不可替代的作用。應(yīng)當(dāng)積極發(fā)揮內(nèi)部審計的管理和促進(jìn)作用，對被審單位進(jìn)行公平、合理、客觀的評價和監(jiān)督，最重要的是針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，幫助被審單位制定更為合理有效的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制；對經(jīng)營單位提出更有效的經(jīng)營方針和模式。

（3）企業(yè)內(nèi)部審計的職能

從內(nèi)部審計的所開展的工作來看，不同行業(yè)、不同企業(yè)的內(nèi)部審計工作各有側(cè)重、各有其特色和針對性，即便是同一行業(yè)、同一單位在不同時期的內(nèi)審工作其目的、內(nèi)容、方法、手段也都不盡相同。內(nèi)審活動的廣泛性和多樣性決定了內(nèi)審所起的作用也是多方面的。目前，內(nèi)部審計具有監(jiān)督和服務(wù)兩大職能，這已得到社會上的廣泛認(rèn)同。

1、監(jiān)督職能：內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，不僅僅指對國家政策、法規(guī)、制度的遵循情況進(jìn)行審計，還包括對本企業(yè)內(nèi)部制訂的政策、規(guī)章、制度、計劃的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果的監(jiān)督、檢查、反饋、跟蹤等等。

2、服務(wù)職能：內(nèi)部審計的服務(wù)功能又可具體表現(xiàn)為以下多個方面：

（1）參謀與助手的功能：內(nèi)部審計通過調(diào)查、了解、評價、分析、判斷為企業(yè)決策層出謀劃策，加強(qiáng)企業(yè)管理，提高效益；

（2）建設(shè)的功能：例如，內(nèi)部審計部門通過參與某些項目、工程的有關(guān)規(guī)章制度、計劃方案的制訂，提供相關(guān)的審計建議；

（3）保護(hù)的功能：內(nèi)部審計通過查錯糾弊，為本企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展保駕護(hù)航。（4）調(diào)解協(xié)調(diào)的功能：由于內(nèi)部審計工作綜合性強(qiáng)、涉及面廣、因此在多個職能部門之間開展工作時，經(jīng)常起到溝通協(xié)調(diào)的作用；

（5）其它服務(wù)功能：例如，內(nèi)部審計部門對外開展的咨詢服務(wù)等等。

五、內(nèi)部審計報告

與其他審計報告一樣，內(nèi)部控制審計報告也是對審計結(jié)果的總結(jié)。在提出審計報告前，審計人員應(yīng)重新檢查在審計過程中獲得的資料，做如下一些分析：、是否了解研究了單位所有重要控制；、所作分析判斷是否得到了測試的證實或有足夠的證據(jù)支持； 3、是否遺漏了其他需要考慮的影響最終評價的客觀事實；、最后的健全性有效性遵循性評價是否適當(dāng)，有足夠的證據(jù)支持；、出現(xiàn)了那些因內(nèi)部控制導(dǎo)致的重大問題，哪些人員嚴(yán)重違反內(nèi)部控制且已致嚴(yán)重后果；等等。審計項目負(fù)責(zé)人還要復(fù)核審計底稿，之后就著手準(zhǔn)備撰寫審計報告。

內(nèi)部審計報告應(yīng)突出重點，一些細(xì)節(jié)問題只要通知當(dāng)事人或主管人員就可以，不必在審計報告中反映，還應(yīng)便于理解，一些有關(guān)內(nèi)部控制的專業(yè)術(shù)語盡量用易懂的詞句代替。關(guān)于報告內(nèi)容本人認(rèn)為應(yīng)包括如下：、單位基本情況簡介； 2、內(nèi)部控制體系介紹；、內(nèi)部控制健全性有效性遵循性評價及具體意見；、因內(nèi)部控制導(dǎo)致的重大問題及有關(guān)人員嚴(yán)重違反內(nèi)部控制且已致嚴(yán)重后果的事實和處理意見。其中關(guān)于健全性有效性遵循性評價及具體意見只反映存在問題的各個控制，運(yùn)行良好的不必反映。報告格式本文認(rèn)為無須固定，只要能充分反映出上述內(nèi)容即可。

審計報告應(yīng)經(jīng)過審計組的全體討論通過方可，而且在定稿前應(yīng)與所設(shè)計執(zhí)行人或管理者溝通，聽取他們對審計建議的意見。這樣做主要是為了保證審計意見質(zhì)量，使其能更好地得到執(zhí)行。審計報告向內(nèi)審機(jī)構(gòu)主管報出。報告批準(zhǔn)后，對于重大控制問題最高領(lǐng)導(dǎo)層還應(yīng)組織聽證會，組織人員落實審計意見。審計完成后內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)及時組織回訪，以檢查督促審計意見的執(zhí)行。

結(jié)束語

我相信，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中必將發(fā)揮越來越重要的作用，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

審計學(xué)（第二版）東北財經(jīng)大學(xué)出版社 胡中艾 主編 淺談內(nèi)部審計的地位和作用 作者：白緋 內(nèi)部審計在企業(yè)中的作用 readren.com 論文網(wǎng) 淺談企業(yè)內(nèi)部審計的作用問題及對策 中國百科網(wǎng) 淺談醫(yī)院內(nèi)部審計的內(nèi)容和方法 會計工作者網(wǎng) 李剛

第二篇：如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨立性

如何認(rèn)識內(nèi)部審計的獨立性

［摘要］ 本文就內(nèi)部審計的獨立性問題，從完善內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性、保證內(nèi)部審計師精神狀態(tài)的獨立以及利用外部專家的服務(wù)三個方面進(jìn)行了初步的探討。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部審計 獨立性

現(xiàn)代企業(yè)制度催生的內(nèi)部審計觀念在如今的業(yè)界早已深入人心。查錯防弊需要內(nèi)部審計，評價績效需要內(nèi)部審計，就改善企業(yè)內(nèi)部管理諫言獻(xiàn)策，同樣需要內(nèi)部審計。但關(guān)乎內(nèi)部審計生命的獨立性問題卻長期被忽視，以致許多企業(yè)的內(nèi)部審計工作流于形式，甚而成了橡皮圖章，為不法行為大開方便之門。我們不能指望一個缺乏獨立性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)能盡職盡責(zé)地開展工作，要改變這種局面，就需要我們對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性有正確的認(rèn)識，切實加強(qiáng)這方面的工作。

內(nèi)部審計的獨立性概而言之，就是指內(nèi)部審計活動獨立于他們所審查的活動之外。既不能與所審查的活動有利害關(guān)系，更不能是所審查活動的參與者。唯有如此，內(nèi)部審計活動才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評價，最終取信于人。獨立性的標(biāo)準(zhǔn)如下，如果內(nèi)部審計活動在確定審計范圍，實施審計計劃、及報告審計結(jié)果時不受干擾，那么就是獨立的。內(nèi)部審計的獨立性取決于客觀和主觀兩個方面。在客觀上，內(nèi)部審計部門要有一個良好的工作環(huán)境。在主觀上，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)保持獨立的精神狀態(tài)。

關(guān)于機(jī)構(gòu)的獨立性，大家的共識是，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能得到審計對象的合作，并不受干擾地進(jìn)行工作。

要達(dá)到這樣的要求，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作有足夠的認(rèn)識和重視，而且需要審計機(jī)構(gòu)積極工作，努力爭取，以期達(dá)成一致

需要領(lǐng)導(dǎo)層提供支持和幫助的具體事項包括： 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)層中的一個具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)。理想的情況是，審計主管對董事會或相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)報告工作，向首席執(zhí)行官報告行政工作，以促進(jìn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性、保證掌握足夠廣泛的審計范圍、領(lǐng)導(dǎo)人高度重視審計報告和建議，并采取適當(dāng)?shù)男袆印?/p>

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)有權(quán)出席、參加由高層或董事會舉行的，與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會議。諸如：有關(guān)審計、財務(wù)報告、管理控制系統(tǒng)等會議。使董事會能與內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)主管有直接交流的機(jī)會。以便請示、匯報、交換意見和商量問題。

內(nèi)部審計主管由董事會任免。以加強(qiáng)其獨立性。審計師個人的客觀性，是指內(nèi)部審計師在工作中應(yīng)當(dāng)保持一種獨立的精神狀態(tài)。具體來說，內(nèi)部審計師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對審計事項的判斷不能服從于他人的意向，對審計結(jié)果不能作重要的有損審計質(zhì)量的妥協(xié)。

為了保持審計師的個人客觀性有幾個具體的要求： 1.分派任務(wù)時應(yīng)避免利益沖突和偏見，如有這種情況，內(nèi)部審計師應(yīng)該回避，要求另派他人。

2.在條件允許的情況下，內(nèi)部審計師應(yīng)實行輪換制。3.內(nèi)部審計師不承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。如果高層領(lǐng)導(dǎo)采納意見，作出決策，應(yīng)明確那不是執(zhí)行審計職能。

4.內(nèi)部審計師不能參與內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計、設(shè)置和操作，也不能參與系統(tǒng)程序的擬訂，但可以在控制系統(tǒng)實施前進(jìn)行審查和建議。

5.內(nèi)部審計師在報告審計結(jié)果時要考慮損害客觀性的各種情況。在提交審計報告之前，要對報告進(jìn)行審查，以保證此項審計工作的客觀性。

6.內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)高標(biāo)準(zhǔn)履行《道德準(zhǔn)則》。接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。審計工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或禮品時，內(nèi)部審計師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報告。

當(dāng)獨立性和客觀性受到損害時，內(nèi)部審計師應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，下列各種事項被認(rèn)為會對獨立性和客觀性造成損害：

1．內(nèi)部審計主管評價自己負(fù)責(zé)的工作。這種評價應(yīng)由獨立于內(nèi)審活動之外的人員來做。如果內(nèi)審主管去評價自己負(fù)責(zé)的工作，就是對獨立性和客觀性的嚴(yán)重?fù)p害。

2．內(nèi)部審計師和借調(diào)或臨時聘到內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作的人員，在離開原崗位不到一年，就去評價自己原來負(fù)責(zé)的工作，也是對獨立性和客觀性的損害。但是，審計師為自己過去負(fù)責(zé)的運(yùn)營工作提供咨詢服務(wù)，不應(yīng)被視為對獨立性和客觀性的損害。

3．內(nèi)部審計主管委派的工作存在利益沖突和偏見。在這種情況下，審計師應(yīng)向?qū)徲嬛鞴軋蟾妫硇形善渌鼘徲嫀煛７駝t就是對獨立性和客觀性的損害。

4．審計范圍受到限制使獨立性和客觀性受到損害： ⑴來自內(nèi)部審計章程的限制。例如要開展某項審計工作，章程沒有此項業(yè)務(wù)授權(quán)，由于審計師只能在章程授權(quán)的范圍內(nèi)去開展工作，一旦超越范圍，就使獨立性和客觀性受到損害。

⑵來自批準(zhǔn)的審計工作項目計劃的限制。一旦超出批準(zhǔn)的計劃，審計師就無權(quán)去查，使得要進(jìn)一步查明的事項受到限制。

⑶來自必須實施的審計程序的限制。這不是說必要的審計程序可以不實施，也不是說必要的審計程序損害了審計的獨立性和客觀性。而是說做完了這些程序之后，就沒有充裕的時間和必需的預(yù)算去擴(kuò)大審計程序了，從而限制了獨立性和客觀性的發(fā)揮。

(4)來自批準(zhǔn)的人員配置和財務(wù)預(yù)算限制。因為人力、財力資源有限，限制了獨立性和客觀性的充分發(fā)揮。

在獨立性和客觀性受到損害的情況下，審計主管應(yīng)報告董事會和高級管理層，說明這些是非保證性審計活動，不能得出與審計有關(guān)的結(jié)論。如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開始工作前，說明獨立性和客觀性受到損害的情況。

與獨立的精神狀態(tài)有關(guān)的，對內(nèi)部審計師的要求包括應(yīng)有的熟練性和職業(yè)審慎性。

內(nèi)部審計師的專業(yè)熟練性主要是指兩個方面：一是內(nèi)部審計師的職業(yè)道德，二是內(nèi)部審計師的專業(yè)知識水平。

內(nèi)部審計師的職業(yè)道德和專業(yè)知識水平準(zhǔn)則包括4條原則。分述于下：

誠實

誠實是內(nèi)部審計師與他人建立信任，使得他人信賴其專業(yè)判斷的根本。這條原則包括4條行為細(xì)則:

1、審計師應(yīng)誠實、勤奮和有責(zé)任感地執(zhí)行他的工作。這是審計師個人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠實就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他。不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解。沒有責(zé)任感就得不到他人的信任。

2、審計師應(yīng)依照法律和職業(yè)要求進(jìn)行披露。這一條有兩點要求： 如果審計師了解到一些對審計工作重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報告該信息的責(zé)任。

如果審計師沒有足夠的證據(jù)來支持他的判斷，就不應(yīng)該作出評價。

3、審計師不應(yīng)有意參與違法活動，或有損于職業(yè)或機(jī)構(gòu)信譽(yù)的活動。有意參與舞弊行為當(dāng)然違反道德準(zhǔn)則。如果不接受后續(xù)教育也被認(rèn)為有損職業(yè)信譽(yù)，因為這與機(jī)構(gòu)的長期利益相違背。

4、審計師應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)地履行內(nèi)部審計的職責(zé)，遵守道德準(zhǔn)則和實務(wù)準(zhǔn)則。

客觀

審計師在收集、評價和報告有關(guān)信息時，應(yīng)堅持客觀的態(tài)度。要依據(jù)相關(guān)的事實作出評價并形成判斷。當(dāng)他作出評價和判斷時，應(yīng)不受個人利益或其它方面的影響。客觀原則亦有4點要求：

1、審計師不能參與那種損害其客觀評價的活動。

2、不能從事與機(jī)構(gòu)目標(biāo)相沖突的事情。

3、不能接受損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。

4、要披露了解到的重要信息，以免被查事項被誤解。保密

審計師應(yīng)重視信息的價值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能泄露獲取的信息。這里有2點要求：

1、審計師應(yīng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在執(zhí)業(yè)中獲取的信息。

2、審計師不得將信息用來謀取任何個人利益，亦不得以任何違法的或損害機(jī)構(gòu)道德的方式利用信息。

勝任

審計師應(yīng)能勝任工作，具備完成職責(zé)所需的知識、技能和經(jīng)驗。這條原則有3點要求：

1、審計師應(yīng)不斷更新為完成委托所必須的知識、技能和經(jīng)驗。

2、開展審計服務(wù)時應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則》。

3、應(yīng)不斷提高專業(yè)熟練程度，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效果。職業(yè)審慎是內(nèi)部審計師必須具備的素質(zhì)。所謂職業(yè)審慎是指審計師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運(yùn)用自己的專業(yè)技巧，識別出損害公司利益的行為，對故意做錯、疏忽和差錯、低效、浪費、無效、利益沖突和不正當(dāng)行為保持警惕。對不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進(jìn)建議。但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無縫，把一切不法行為都查出來，也不絕對保證是否存在不法行為。所謂不正當(dāng)行為是指，故意錯報、漏報重要信息，偽造、篡改記錄及其支持性文件，提交虛假財務(wù)報告，故意誤用會計原則，盜用資產(chǎn)等。

職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計師能根據(jù)審計目標(biāo)確定審計范圍，擬定審計程序；對需要提供保證性服務(wù)事項的復(fù)雜性和重要性有充分的認(rèn)識；對風(fēng)險管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議；對不正當(dāng)行為保持警惕。職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計師評價現(xiàn)行的經(jīng)營準(zhǔn)則是否健全，并被遵照執(zhí)行，對不完善之處提出改進(jìn)建議。

另外一個與獨立性、客觀性有關(guān)的問題是如何利用外部專家的服務(wù)。

內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)擁有多種專業(yè)人員，但由于審計成本的限制，不可能擁有全部的專業(yè)人員。在缺乏開展全部或部分審計業(yè)務(wù)所需的知識、技能或其它能力的情況下，執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù)，以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。最常見的是聘請外部專家尋求對法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋，例如對已完和未完工程量的計算，對土地價值的評估，對信息技術(shù)的需求，對舞弊的偵查等等。

外部專家可以由董事會、高級管理層或內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)執(zhí)行主管來聘任。內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)對外聘專家的能力、獨立性和客觀性進(jìn)行評估，評估的結(jié)果應(yīng)匯報給高級管理層。

在聘請前，應(yīng)對外聘專家能力進(jìn)行評估，評估的內(nèi)容包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷，職業(yè)道德和聲譽(yù)是否良好。

內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評估外聘專家與內(nèi)審機(jī)構(gòu)的關(guān)系，以保證外聘專家在審計過程中的獨立性和客觀性。評估的內(nèi)容包括：外部專家在審計對象有無經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與董事會成員和高級管理層有無私人關(guān)系或?qū)I(yè)關(guān)系，與被審活動有無關(guān)系，他是否正在為審計對象提供其他方面的服務(wù)，以及他是否審計對象的外部審計師，有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。

如果外聘專家是審計對象的外部審計師，那么應(yīng)注意維護(hù)外部審計師的獨立性。當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計師服務(wù)的范圍（即屬于延伸審計服務(wù)）時，外部審計師的獨立性就受到損害。

內(nèi)部審計師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意與外聘專家的協(xié)調(diào)。協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的目標(biāo)。協(xié)調(diào)的方法可以采取簽訂業(yè)務(wù)約定書或簽訂審計合同的方式進(jìn)行。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容，提供服務(wù)的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序，審計業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)，審計過程獲取信息的保密，以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等等。

內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)評價外聘專家工作的恰當(dāng)性，確認(rèn)外聘專家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計發(fā)現(xiàn)提出重要審計結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。

如果內(nèi)部審計主管在審計報告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果，應(yīng)事先取得外聘專家的同意，并在審計報告中說明。

第三篇：我對銀行內(nèi)部審計的認(rèn)識與了解

我對銀行內(nèi)部審計的認(rèn)識與了解

我初參加農(nóng)業(yè)銀行內(nèi)部審計工作，在四年多的內(nèi)部審計實踐中，通過和北京時代新威信息技術(shù)有限公司合作感受到對銀行內(nèi)部審計的理解和體會都有所不同，以下是本人這幾年通過和時代新威專家接觸從事內(nèi)部審計工作不同階段對內(nèi)部審計的認(rèn)識和了解，與各位內(nèi)審?fù)薪涣鳎云诠餐岣摺?/p>

第一階段，就是剛參加內(nèi)部審計工作的一年多時間里，對業(yè)務(wù)操作熟悉，但對內(nèi)部審計了解不多。和大多數(shù)內(nèi)部審計同行一樣，在參加審計工作之前，都是從事在具體業(yè)務(wù)操作，對各種業(yè)務(wù)的操作流程和方法十分熟悉，但對內(nèi)部審計的基本技術(shù)方法了解不多。和時代新威的專家接觸后，發(fā)現(xiàn)對內(nèi)部審計缺乏較深入的理解，時代新威是以保護(hù)信息系統(tǒng)安全性、有效性為使命的公司，主要以信息系統(tǒng)審計服務(wù)、信息系統(tǒng)審計工具研發(fā)和信息系統(tǒng)審計師培訓(xùn)為核心業(yè)務(wù)，我們銀行與時代新威合作，通過與時代新威的專家相處更加體會到銀行內(nèi)部審計的行道“深淺”。

在實際審計工作中，往往是套用以前業(yè)務(wù)工作的經(jīng)驗和方法，這一階段雖然也能基本正常開展審計工作，也能審查出一些違規(guī)問題和風(fēng)險隱患，但與時代新威對銀行內(nèi)部審計相比嚴(yán)重缺乏內(nèi)部審計的知識與技能，即缺乏一個合格內(nèi)部審計師的基本素質(zhì)，在審計中往往以業(yè)務(wù)流程的符合性作為審計發(fā)現(xiàn)的主要依據(jù)，過分注重操作過程的細(xì)節(jié)，結(jié)果是撿了芝麻丟了西瓜，經(jīng)常會忽略了關(guān)鍵的風(fēng)險控制環(huán)節(jié)和控制點，如對崗位職責(zé)的明確劃分和相互制約等基本的內(nèi)部控制內(nèi)容。

第二階段，就是參加內(nèi)部審計工作2到3年時間之后，從各種渠道對內(nèi)部審計有了一些了解，包括參加了各種審計培訓(xùn)、自學(xué)了一些有關(guān)內(nèi)部審計的書刊，當(dāng)時我參加了時代新威他們組織的培訓(xùn)班，掌握了一些內(nèi)部審計的工作方法和技能，能部分將審計理論和技能應(yīng)用于實踐工作中，初步具有了對風(fēng)險的認(rèn)識和把握能力，能根據(jù)業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗，對被審計事項的一些重要風(fēng)險點進(jìn)行歸納和總結(jié)，并作出判斷和評價。通過在時代新威培訓(xùn)班的學(xué)習(xí)加上自己的努力，在這一階段，個人的內(nèi)部審計綜合素質(zhì)提高了，但對具體業(yè)務(wù)操作則逐步開始有所生疏，因為業(yè)務(wù)品種及操作往往是不斷變化的，審計人員雖然也要經(jīng)常學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，但畢竟時間、精力有限，不能對所有需要審計的業(yè)務(wù)都詳細(xì)了解各種具體的操作細(xì)節(jié)。這個階段對一些從業(yè)務(wù)操作崗位轉(zhuǎn)入新參加內(nèi)部審計工作的人員是一個關(guān)鍵時期，由于脫離了實際業(yè)務(wù)工作，對業(yè)務(wù)操作流程特別是一些細(xì)節(jié)可能生疏，如何克服這個階段的困難，本人所在處室有位同事曾經(jīng)說過：“審計人員有三類，一類是剛剛從業(yè)務(wù)崗位轉(zhuǎn)過來的審計人員，他們熟悉實際操作，能按操作流程來進(jìn)行審計，雖然其審計發(fā)現(xiàn)可能只局限在某一方面如操作流程、制度的遵守。第二類就是幾年前參加審計的人員，這些人在參加審計之前，有較豐富的業(yè)務(wù)操作經(jīng)驗，但由于近幾年脫離了業(yè)務(wù)實際操作，對實際業(yè)務(wù)操作流程開始有所生疏，這一類人如果不開始注重審計職業(yè)能力的提高，就可能變成既不懂業(yè)務(wù)又不懂審計，最后將被淘汰。第三類人，就是參加審計工作多年，且對實際的原理和技能有深入的研究和了解，雖然對具體業(yè)務(wù)可能不熟悉，但能應(yīng)用這些知識和技能，按一定的審計程序，分析研究被審計對象的有關(guān)背景資料和進(jìn)行現(xiàn)場檢查，分析評價其內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)控制的弱點，這類審計人員可以勝任大多數(shù)的審計項目的審計，包括不熟悉的業(yè)務(wù)的審計。”本人對這個理解十分認(rèn)同，在脫離實際業(yè)務(wù)操作幾年后，我也遇到了這個問題，即原有的操作經(jīng)驗可能會逐步淡忘，而審計工作的范圍卻在增加，不僅要參與原來熟悉的業(yè)務(wù)，還要參加一些不很熟悉的領(lǐng)域，為解決這個問題，我重點加強(qiáng)作為銀行內(nèi)部審計人員所需要的基本素質(zhì)的培養(yǎng)，包括較深入地學(xué)習(xí)了有關(guān)內(nèi)部審計、內(nèi)部控制的理論知識，學(xué)習(xí)風(fēng)險管理的原理和技術(shù)，并努力擴(kuò)大知識面。經(jīng)過這些學(xué)習(xí)和研究，對內(nèi)部審計的理解和掌握層次上得到提升。對一項審計活動，不再只從操作層次上去審查評價，而是站在更高的層次上，從整體的內(nèi)部控制制度角度，從內(nèi)部控制制度充分、合理、有效方面去尋找風(fēng)險點和審計重點，從而使自己的審計工作效率和效果得到了很大的提高，對一些以前很少接觸過的業(yè)務(wù)項目也能根據(jù)審計的基本原理和技術(shù)，與其他同事一起開展審計工作。

第三階段，就是經(jīng)過一定時期理論與實踐的結(jié)合，初步具備一個合格的內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)，包括掌握相應(yīng)的理論知識和技能、具有職業(yè)的客觀性、審慎性和敏銳性。在審計實踐工作中，能從風(fēng)險管理角度，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險控制方面的缺陷，并提出改進(jìn)建議。這個階段是一個提高的長期過程，本人自認(rèn)為也只處在初級階段。對審計的理解的深入的過程要經(jīng)歷量變到質(zhì)變的過程，對我個人而言，我認(rèn)為不斷學(xué)習(xí)有關(guān)的內(nèi)部審計知識并不斷應(yīng)用到實踐中有助于促進(jìn)這個進(jìn)程，我在2002年參加了cia考試，用了近一年的時間廣泛學(xué)習(xí)各方面的知識包括組織管理、內(nèi)部控制等方面的理論和方法，用心體會其中的內(nèi)涵，對自己的內(nèi)部審計職業(yè)素養(yǎng)的提高起到了很大的促進(jìn)作用。

從利用實際業(yè)務(wù)操作的經(jīng)驗進(jìn)行審計到忘掉實際操作，按銀行內(nèi)部審計的基本原理、技術(shù)，依靠同時代新威公司合作提供的專業(yè)技術(shù)支持，加個人的具有的審計職業(yè)素質(zhì)進(jìn)行各項審計職業(yè)的判斷，我經(jīng)歷了近五年的時間，雖然這對我要成為一名合格的銀行內(nèi)部審計師還僅僅是剛剛開始，但我還是想把我的銀行內(nèi)部審計工作歷程和對內(nèi)部審計的體會寫出來，與各位內(nèi)部審計同行交流，與大家一起分享，并接受大家的幫助，以求共同提高。

第四篇：內(nèi)部審計

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計

【摘 要】

本文從企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨出發(fā)，系闡述了企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的職能，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設(shè)置。

【關(guān)鍵詞】

宗旨；內(nèi)部審計現(xiàn)狀；范圍與內(nèi)容；審計模式 【正文】

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革，我國市場經(jīng)濟(jì)的多元化的發(fā)展日益豐富，企業(yè)集團(tuán)的管理階層增多，為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的出現(xiàn)的客觀條件。在集團(tuán)公司內(nèi)部，經(jīng)常存在經(jīng)營管理者對所有員工，下級經(jīng)營者管理者對上級經(jīng)營管理者等關(guān)系的多重委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因此，集團(tuán)內(nèi)部審計是在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任下產(chǎn)生的。雖然我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計歷史短暫，但是發(fā)展異常迅速，企業(yè)內(nèi)部審計人員及相關(guān)課題的學(xué)者，為企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計學(xué)術(shù)體系的發(fā)展不斷探索研究。內(nèi)部審計對企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營業(yè)績估評，明確企業(yè)內(nèi)各種復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，發(fā)揮其監(jiān)督職能具有不可替代的作用。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨

內(nèi)部審計作為會計體系之外的獨立稽核系統(tǒng)，與財務(wù)管理體系相輔相成，是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計的建立宗旨在于發(fā)揮以下幾方面的作用：

（一）健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復(fù)功能。

一個健康的公司，應(yīng)有適應(yīng)公司發(fā)展目標(biāo)的良好的企業(yè)文化作為思想保證，合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從而一方面從思想上使員工將自身利益與公司利益結(jié)合起來，努力為公司目標(biāo)奮斗；另一方面從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性，同時加強(qiáng)監(jiān)督。

完善自我修復(fù)功能，主要是通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。一個體制或制度，只有具備良好的自我修復(fù)能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是內(nèi)部審計存在的根本內(nèi)

因。

(二)發(fā)揮內(nèi)部審計對錯誤與舞弊行為的威懾作用，避免損失的發(fā)生。由于內(nèi)部審計的存在，被審計對象不得不盡量減少差錯以期在審計中表現(xiàn)良好，而且定期、嚴(yán)格的內(nèi)部審計對企圖舞弊者是一種有效的攔阻。現(xiàn)階段，查處錯誤及舞弊已經(jīng)得到集團(tuán)的高度重視，但相關(guān)的預(yù)防機(jī)制還沒有得到應(yīng)有的關(guān)注。實際上，查處是一種反饋控制與補(bǔ)救措施，要逐步將當(dāng)前以查處錯誤及舞弊為重點的反饋控制提升到以定期的、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度審計為重點的有效阻攔式的事前反饋控制，并通過對內(nèi)部控制制度的糾偏做到防微杜漸，力爭防患于未然。

(三)建立合適的財務(wù)評價與非財務(wù)評價，確保評價的科學(xué)性與客觀性。財務(wù)數(shù)據(jù)必須經(jīng)過審計才能采用，這在西方已經(jīng)成為一個根深蒂固的觀念，甚至可以說是一種習(xí)慣，已經(jīng)成為進(jìn)行任何財務(wù)評價的基礎(chǔ)，而在國內(nèi)，這種觀念還遠(yuǎn)未深入人心，這也是當(dāng)前造假者往往能夠通過造假得以獲利的原因之一。結(jié)合自身實際，要真正做到準(zhǔn)確考評，并通過績效考核體系充分調(diào)動員工積極性，就要未雨綢繆，樹立“只有經(jīng)過審計后的財務(wù)數(shù)據(jù)才能作為評價的基礎(chǔ)”的觀念，從源頭上防止虛報、瞞報現(xiàn)象發(fā)生。

(四)做好財務(wù)管理體系的外部稽核，充分發(fā)揮其在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預(yù)算作為財務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時，各部門的費用預(yù)算應(yīng)有費用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴(yán)肅、科學(xué)，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。

二、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的職能

關(guān)于內(nèi)部審計的職能，三職能論曾在我國審計理論界占據(jù)主導(dǎo)地位，即監(jiān)督、控制、評價職能。

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關(guān)系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。

（二）控制職能。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是集團(tuán)的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權(quán)威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當(dāng)局反饋這些信息及其他有關(guān)信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。

（三）評價職能。通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運(yùn)行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預(yù)算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟(jì)活動或單位整體經(jīng)濟(jì)活動是否按照指定的目標(biāo)和決策進(jìn)行而進(jìn)行評價。

三、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題

（一）企業(yè)集團(tuán)審計的重點側(cè)重于財務(wù)審計

內(nèi)部審計經(jīng)歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務(wù)審計，第二階段為業(yè)務(wù)審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計的發(fā)展是從財務(wù)審計開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計工作人員多數(shù)是財會人員，對檢查財務(wù)收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。

（二）審計的手段落后

現(xiàn)代大型企業(yè)集團(tuán)，大多已經(jīng)實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化，運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)庫、微型計算機(jī)、審計應(yīng)用軟件和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展，集團(tuán)審計部門至少有一名掌握最新技術(shù)的計算機(jī)業(yè)務(wù)骨干。集團(tuán)內(nèi)部審計的計算機(jī)業(yè)務(wù)骨干可協(xié)助開發(fā)計算機(jī)審計軟件，培訓(xùn)其他審計人員使用技術(shù)計算機(jī)審計軟件等。而我國

目前集團(tuán)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)缺乏計算機(jī)信息技術(shù)方面的人才。

集團(tuán)內(nèi)部審計由財務(wù)審計向經(jīng)營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓(xùn)練，缺乏足夠的經(jīng)營管理理念與經(jīng)驗。因此企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。

四、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢

商品化時代的到來，使得企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，集團(tuán)的組織機(jī)構(gòu)日益趨向復(fù)雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復(fù)雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術(shù)，已不適應(yīng)對各責(zé)任人從事業(yè)務(wù)及控制的存在性和適當(dāng)性做出科學(xué)的評價。于是對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的三點看法：

（一）審計技術(shù)發(fā)展趨勢現(xiàn)代化

辦公自動化和經(jīng)濟(jì)信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標(biāo)志，特別對大型企業(yè)集團(tuán)來說基本都已經(jīng)實現(xiàn)了計算機(jī)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)化。集團(tuán)內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細(xì)密的審計計劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟(jì)方面的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計。集團(tuán)內(nèi)部審計人員如果不能掌握計算機(jī)為基礎(chǔ)的審計系統(tǒng)，將不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)對集團(tuán)內(nèi)部審計現(xiàn)代化的要求。

（二）集團(tuán)內(nèi)部審計的范圍逐步擴(kuò)張

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的范圍隨著企業(yè)集團(tuán)的不斷擴(kuò)大也將進(jìn)一步擴(kuò)大，進(jìn)入全新審計領(lǐng)域，如兼并審計，其定義是集團(tuán)內(nèi)部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務(wù)審計有較大差異，審計要在短期內(nèi)，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務(wù)資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應(yīng)集團(tuán)公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的重點由單純的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計，及集團(tuán)內(nèi)部審計職能的加強(qiáng)、審計范圍的擴(kuò)展，對內(nèi)部審計的專業(yè)要求提高，而集團(tuán)內(nèi)部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團(tuán)內(nèi)部審計，適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展的需要，集團(tuán)內(nèi)部審計充分利用集團(tuán)的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應(yīng)該充分利用社

會資源（比如咨詢顧問公司）參與審計項目。

（三）與國際內(nèi)部審計的接軌

內(nèi)部審計是通過評估組織機(jī)制以確保揭露組織潛在的風(fēng)險并且有效率地，經(jīng)濟(jì)地達(dá)到組織的目標(biāo)和目的。

目前國內(nèi)一些大型企業(yè)集團(tuán)加快了國際化的進(jìn)程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團(tuán)，這些企業(yè)的管理機(jī)制逐步完善，逐步邁向國際化，對內(nèi)部審計的要求與國際化企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)趨同。對西方企業(yè)內(nèi)部審計的成熟的經(jīng)驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內(nèi)部審計相比較更多地受政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，對西方經(jīng)驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計更易與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌，從企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。

五、適合我國當(dāng)前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設(shè)置

目前，我國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計的組織形式一般有： ａ董事會領(lǐng)導(dǎo)模式； ｂ監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式； ｃ總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式； ｄ財務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)模式。

在剛導(dǎo)入的預(yù)算管理階段，內(nèi)部審計部門可以對財務(wù)經(jīng)理負(fù)責(zé)，協(xié)助其完善預(yù)算編制流程的監(jiān)督；在比較成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對預(yù)算委員會(財務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的編制與考核流程；在成熟階段，內(nèi)部審計部門可以對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算委員會的工作流程并對流程的合理性作出評價，在整個公司治理結(jié)構(gòu)比較完善以后，在董事會設(shè)立專門的審計委員會，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計部門，通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。采用前兩種方式的集團(tuán)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有較強(qiáng)的獨立性，獨立性是內(nèi)部審計的基本特征，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性強(qiáng)能更好地開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。

六、企業(yè)內(nèi)部審計的制度建設(shè)

有效地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，離不開重要的制度保障。主要包括以下兩方面：

(一)機(jī)構(gòu)獨立，垂直管理即企業(yè)審計部門在管理和考核上相對獨立于其他部

門(即不受同級以及下級部門和單位的考核和評議，不適用360度考核法)，如果下屬公司設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，必須由集團(tuán)審計部門垂直領(lǐng)導(dǎo)。該項措施有利于審計工作不受外部干擾，從而保證審計工作的客觀、公正。

(二)報告反饋機(jī)制的施行。良好的反饋機(jī)制對于公司的內(nèi)部控制至關(guān)重要。所謂報告反饋機(jī)制是指審計報告(含整改建議)上報主管領(lǐng)導(dǎo)一定時間后(如7天)，如果主管領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為整改建議不可行，則安排時間與審計部門進(jìn)行溝通；如果認(rèn)為整改建議可行，則將整改建議轉(zhuǎn)至被整改部門并通知審計部門，被整改部門認(rèn)為整改建議不可行的，必須在收到整改建議一定時間內(nèi)，提請主管領(lǐng)導(dǎo)安排時間與審計部門進(jìn)行溝通，被整改部門無異議或未在規(guī)定時間內(nèi)提出異議，則應(yīng)認(rèn)真對其進(jìn)行整改。主管領(lǐng)導(dǎo)可以在收到被整改部門整改說明后，根據(jù)整改說明安排審計部門進(jìn)行復(fù)查，也可以按照事先安排好的時間安排審計部門進(jìn)行復(fù)查，無論采用何種方式，都應(yīng)當(dāng)在被整改部門開始整改時即告知審計部門。此外，在部門制度建設(shè)中還應(yīng)注意與其他部門制度建設(shè)的配套，以保證審計工作的覆蓋面和實效性。如在當(dāng)前大力推動預(yù)算管理的情況下，審計部門在制度建設(shè)上就應(yīng)及時跟進(jìn)，以加強(qiáng)對預(yù)算的監(jiān)督。

參考文獻(xiàn)：

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第五篇：內(nèi)部審計

最近我再次學(xué)習(xí)了的《中國共產(chǎn)黨黨章》，通過認(rèn)真學(xué)習(xí)，我對黨章有了更新更高的認(rèn)識，對我們黨的性質(zhì)，理想目標(biāo)，指導(dǎo)思想，基本要求，黨員義務(wù)權(quán)益有了更深的理解，受到了一次深刻的黨的政治理論和基礎(chǔ)知識教育，從而也更加堅定了自己的革命理想信念和永葆共產(chǎn)黨員先進(jìn)性的崇高責(zé)任感。

黨章的總綱部分首先闡明了我們黨的性質(zhì)及崇高理想和最終目標(biāo)，中國共產(chǎn)黨是中國工人階級的先鋒隊，同時是中國人民和中華民族的先鋒隊，是中國特色社會主義事業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)核心，代表中國先進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展要求，代表中國先進(jìn)文化的前進(jìn)方向，代表中國最廣大人民的根本利益。黨的最高理想和最終目標(biāo)是實現(xiàn)共產(chǎn)主義。

通過對新黨章反復(fù)的學(xué)習(xí)和思考，我尤其對黨員應(yīng)具備的素質(zhì)，應(yīng)履行的義務(wù)，應(yīng)享有的權(quán)利，應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任有了進(jìn)一步的明了和定位，對黨員的先進(jìn)性要求有了更加清晰具體的理解，自己的思想理念也得到了新的激發(fā)和升華。從我來講，過去在履行黨員義務(wù)，保持先進(jìn)性方面雖然做了不少工作，但與黨和人民及新形勢的要求還有一些差距。我決心在今后的工作實際中，進(jìn)一步按照黨章要求，加強(qiáng)黨員修養(yǎng)，增強(qiáng)黨員意識，履行黨員義務(wù)，不斷提高政治思想覺悟，把黨員的先進(jìn)性具體體現(xiàn)在工作崗位上，落實在實際行動中，真正發(fā)揮一個黨員應(yīng)有的先鋒模范和積極帶頭作用，永遠(yuǎn)保持先進(jìn)性，積極為黨的政法事業(yè)作貢獻(xiàn)。

通過對黨章的學(xué)習(xí)，我認(rèn)識到:我們每個黨員要認(rèn)真學(xué)習(xí)和遵守黨的章程，永葆先進(jìn)性和爭當(dāng)合格黨員，還應(yīng)努力做到以下三點

一、努力把干好工作和提升自身素質(zhì)統(tǒng)一起來。要在干好本職工作的過程中，努力通過深化認(rèn)識，思考?xì)w納，概括升華，使自己在工作中獲得的經(jīng)驗思想，心得體會等成為自身業(yè)務(wù)水平和思想道德素質(zhì)的有機(jī)構(gòu)成部分，從而推動自身素質(zhì)不斷得到提高，為與時俱進(jìn)，不斷適應(yīng)新形勢，新情況，新工作。

二、保持與時俱進(jìn)的精神狀態(tài)，善于學(xué)習(xí)(向群眾學(xué)習(xí)，向?qū)嵺`學(xué)習(xí)，向同行學(xué)習(xí))，主動接受先進(jìn)的知識和經(jīng)驗。當(dāng)前，我市經(jīng)濟(jì)正處于跨越式發(fā)展階段，礦產(chǎn)資源糾紛、土地征用補(bǔ)償、環(huán)鏡污染問題、涉法涉訴信訪等影響穩(wěn)定因素突出，面對復(fù)雜形勢，我們必須提高駕奴復(fù)雜局勢的能力，提高做群眾工作的能力，提高執(zhí)法水平。學(xué)習(xí)，只有不斷的學(xué)習(xí)，才能提高我們的工作能力，這是時代的要求，是黨對我們的要求。

三、努力把堅守宗旨信念和開拓創(chuàng)新統(tǒng)一起來。黨章第一章第三條要求全體黨員還應(yīng)履行以下義務(wù):"堅持黨和人民的利益高于一切，個人利益服從黨和人民的利益，吃苦在前，享受在后，克己奉公，