第一篇：外籍個人取得境外支付工資是否代扣代繳個人所得稅

外籍個人取得境外支付工資是否代扣代繳個人所得稅？

問：某日本籍個人與我政府機關某部門簽訂了農牧業合作協議，預計2013年連續在中國工作時間會超過183天，國內不給日本人支付工資，工資由日方企業支付，該個人是否應在我國繳納由境外支付的個人所得稅？

答：《個人所得稅法》第一條第二款規定，在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發〔1994〕148號）第三項關于在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計居住超過90日或在稅收協定的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿1年的個人納稅義務的確定規定：

根據稅法第一條第二款以及稅收協定的有關法規，在中國境內無住所而在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過90日或在稅收協定法規的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由境外企業或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；

上述個人每月應納的稅款應按稅法法規的期限申報繳納。其中，取得的工資薪金所得是由境外雇主支付并且不是由中國境內機構負擔的個人，事先可預定在一個納稅年度中連續或累計居住超過90日或在稅收協定法規的期間中連續或累計居住超過183日的，其每月應納的稅款應按稅法法規期限申報納稅；對事先不能預定在一個納稅年度或稅收協定法規的有關期間中連續或累計居住超過90日或183日的，可以待達到90日或183日后的次月7日內，就其以前月份應納的稅款一并申報繳納。

根據上述規定，非居民納稅人在一個納稅年度中在中國境內連續或累計工作超過90日或在稅收協定法規的期間中在中國境內連續或累計居住超過183日但不滿1年的個人，其實際在中國境內工作期間取得的由中國境內企業或個人雇主支付和由境外企業或個人雇主支付的工資薪金所得，均應申報繳納個人所得稅；如問題中該日本人2013年在我國工作時間超過183天，則其取得由境外企業支付的工資應視為來源于中國境內的所得，應申報繳納個人所得稅。

來源：中國稅網

第二篇：工資薪金個人所得稅代扣代繳審計

工資薪金所得個人所得稅代扣代繳審計

高林

1994年實施新的個人所得稅制以來，對調節高收入、緩解社會收入分配差距過大起到了重要作用。隨著經濟的快速發展，工資薪金所得代扣代繳個人所得稅工作越來越重要，特別是要加強對高收入行業人員的監督力度，以避免國家稅收流失，促進經濟發展和社會穩定，增強公眾納稅意識。僅管目前各級政府采取多種措施加大了對高收入行業的個人所得稅代扣代繳征管力度，取得了一定成效，但是從近幾年審計情況來看，由于各方面的原因，目前對高收入者的調節和征管還沒有到位，影響了個人所得稅作用的充分發揮，如：一些單位未能“全員”、“全額”代扣代繳個人所得稅現象時有發生，有些單位只是“象征性”的代扣代繳個人所得稅。從審計的經驗總結分析，支付應稅工資薪金所得的單位為扣繳義務人，往往扣繳義務人采取少計應稅項目，如：對獎金項目和非免稅項目不作為應稅工資的組成部分，只以基礎性工資項目為計稅基數進行代扣代繳；或是縮小應稅人員范圍，如：對內退人員、臨時人員、外聘人員的工資薪金所得不代扣代繳個人所得稅。因此，確定應稅人員范圍，以及確定應稅人員范圍后對應稅人員的工資薪金所得項目的審查是此項審計業務的重點。

所需資料

利用此經驗進行審計，需要從被審計單位取得如下資料：

一、部門信息表（Department）

1．部門編碼（cDepCode）——部門身份唯一標志

2．是否為末級編碼（bDepEnd）

3．部門名稱（cDepName）

4．編碼級次（iDepGrade）

5、負責人編碼（cDepPerson）

6、部門屬性（cDepProp）

二、工資項目表（WA_GZtblset）

1．工資項目標識（iGZItem_id）—西文字段時F+ID 2．工資項目名稱（cSetGZItemName）

3．工資項類型（iSetGZItemStyle）—0為數據 1為字符

4．工資項類型長度（iSetGZItemLenth）

5．小數位數（iDecimal）

6．工資項目性質（iSetGZItemProp）－0為增加項 1為扣減項 2為其他

7．工資項目排序（iGZNum）

三、工資數據表（WA_GZData）1．工資類別號（cGZGradeNum）

2．人員編碼（cPsn_Num）

3．人員姓名（cPsn_Name）

4、部門編碼（cDept_Num）

5、人員類別號（iPsnGrd_id）

6、工資年份（iYear）

7、工資月份（iMonth）

8、會計期間（iAccMonth）

9、是否調出（bDCBZ）

10、是否停發（bTFBZ）

11、上月所在部門編碼（cPreDeptNum）

12、應發合計（F_1）

13、扣款合計（F_2）

14、實發合計（F_3）

其余字段參照“工資項目表（WA_GZtblset）”中的“工資項目標識（iGZItem_id）” 字段中的數字前加字母F確定具體含義。

審計步驟

一、采集工資核算電子數據

以“用友”財務軟件為例，用友8.X（Access數據庫）通過直接拷貝相應帳套和下的Ufdata.mdb文件，用友8.X（Sql Server數據庫）通過SQL Server的“導入導出數據”功能采集到Acccess格式的工資核算電子數據。

供參考的類SQL描述有： 采集工資核算電子數據

二、分析所需要的原始數據庫，整理后生成審計需要的表

1．在采集到的Access數據庫中，部門信息表（Department）、工資項目表（WA_GZtblset）、工資數據表（WA_GZData）三張表與計算代扣代繳個人所得稅有關。

2、在Access數據庫中參照工資項目表（WA_GZtblset）中的字段信息，對工資數據表（WA_GZData）的字段改成相應的中文名稱，并增加“實際應稅工資”、“實際應扣稅”、“全年一次性獎金應扣稅”、“應補扣稅金”四個數字型字段。

3、將部門信息表（Department）、修改后的工資數據表（WA_GZData）導入到“現場審計實施系統（AO）”中。

供參考的類SQL描述有：

分析所需要有原始數據庫，整理后生成審計所需要的表

三、核查部門信息表、工資數據表，確定應稅人員范圍

由于退休人員、離休人員的工資薪金所得不納個人所得稅，因此要在部門信息表（Department）中的查找退休人員、離休人員所在部門的編碼，然后依據部門編碼確定工資數據表（WA_GZData）人員是否為離退休人員。如果不是離退休人員，其工資薪金所得應納入個人所得稅代扣代繳范圍；如果是離退休人員，其工資薪金所得不代扣代繳個人所得稅。但單位內退人員在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。同時單位臨時人員、外聘人員的工資薪金也應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

供參考的類SQL描述有：

核查部門信息表、工資數據表，確定應稅人員范圍

四、結合工資項目表、工資數據表，確定應稅工資的具體項目，計算實際應稅工資 個人所得稅法規定了一些免納個人所得稅的項目和不屬于工資薪金性質的所得的項目，如：按規定提取并繳付的基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金、住房公積金屬于免稅項目，獨生子女補貼、托兒補助費不屬于工資薪金性質的所得項目，均不計入應稅工資范圍。除免稅項目和不屬于工資薪金性質的所得項目外，個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，均屬于工資薪金所得，應征個人所得稅。

計算公式如下：

實際應稅工資＝工資薪金性質所得－應扣除項目（如醫療保險金、失業保險金、住房公積金、養老保險金等）－法定扣除額

注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標準為每月800元，2006年1月1日以后費用扣除標準每月1600元。

供參考的類SQL描述有：

（1）、結合工資項目表、工資數據表，確定應稅工資有具體項目

（2）、計算實際應稅工資： UPDATE 工資數據表 SET 實際應稅工資 =round((工資薪金性質所得－應扣除項目（如醫療保險金、失業保險金、住房公積金、養老保險金等）－法定扣除額),2);注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標準為每月800元，2006年1月1日以后費用扣除標準每月1600元。

五、按人分月計算實際應代扣代繳的個人所得額

個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位為扣繳義務人，所以支付工資薪金的單位作為扣繳義務人應按照應稅工資的具體項目和法定扣除額，按人、分月計算實際應代扣代繳的個人所得稅。

代扣代繳個人所得稅的計算分三種情況：

1、正常的工資薪金所得，按照計稅工資依照下面公式計算： 應代扣代繳個人所得稅稅額=實際應稅工資×適用稅率-速算扣除數

2、發放非經常性獎金（除全年一次性獎金以外的不是每月都發放的其他各種名目獎金，如：季度獎、半年獎、加班獎、先進獎等）時，將非經常性獎金與當月工資薪金所得合并計算應代扣代繳的個人所得稅。計算公式如下：

應代扣代繳個人所得稅稅額=（實際應稅工資＋非經常性獎金）×適用稅率-速算扣除數

3、發放全年一次性獎金時，單獨作為一個月的工資薪金所得計算應代扣代繳的個人所得稅。

先將當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。計算公式如下：

⑴.如果當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應代扣代繳個人所得稅稅額＝當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數

⑵.如果當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應代扣代繳個人所得稅稅額＝（當月取得全年一次性獎金－當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數

供參考的類SQL描述有：

（3）、發放全年一次性獎金時應扣稅： ①、先計算當月實際應稅工資>0時 UPDATE 工資數據表 SET 全年一次性獎金應扣稅 = round(IIf(年終獎/12=0,0,IIf(年終獎/12>0 And 年終獎/12<=500,年終獎*0.05,IIf(年終獎/12>500 And 年終獎/12<=2000,年終獎*0.1-25,IIf(年終獎/12>2000 And 年終獎/12<=5000,年終獎*0.15-125,IIf(年終獎/12>5000 And 年終獎/12<=20000,年終獎*0.2-375,年終獎*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實際應稅工資>0 and年終獎>0 and(部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”);②、然后再計算當月實際應稅工資＜0時 UPDATE 工資數據表 SET 全年一次性獎金應扣稅 = round(IIf((年終獎+實際應稅工資)/12<=0,0,IIf((年終獎+實際應稅工資)/12>0 And(年終獎+實際應稅工資)/12<=500,(年終獎+實際應稅工資)*0.05,IIf((年終獎+實際應稅工資)/12>500 And(年終獎+實際應稅工資)/12<=2000,(年終獎+實際應稅工資)*0.1-25,IIf((年終獎+實際應稅工資)/12>2000 And(年終獎+實際應稅工資)/12<=5000,(年終獎+實際應稅工資)*0.15-125,IIf((年終獎+實際應稅工資)/12>5000 And(年終獎+實際應稅工資)/12<=20000,(年終獎+實際應稅工資)*0.2-375,(年終獎+實際應稅工資)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實際應稅工資<0 and 年終獎>0 and(部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”);注：“工資月份=12”指發放全年一次性獎金的月份為12月份，“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼（1）、計算正常的工資薪金所得應扣稅： update工資數據表set 工資應扣稅=round(iif(實際應稅工資<=0,0,iif(實際應稅工資>0 and 實際應稅工資<=500,實際應稅工資*0.05,iif(實際應稅工資>500 and 實際應稅工資<=2000,實際應稅工資*0.10-25,iif(實際應稅工資>2000 and 實際應稅工資<=5000,實際應稅工資*0.15-125,iif(實際應稅工資>5000 and 實際應稅工資<=20000,實際應稅工資*0.20-375,實際應稅工資*0.25-1375))))),2)where 部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601” 注：“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼

（2）、發放非經常性獎金時工資薪金所得應扣稅： UPDATE 工資數據表 SET 工資應扣稅 = round(IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)<=0,0,IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)>0 And(實際應稅工資+非經常性獎金)<=500,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.05,IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)>500 And(實際應稅工資+非經常性獎金)<=2000,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.1-25,IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)>2000 And(實際應稅工資+非經常性獎金)<=5000,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.15-125,IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)>5000 And(實際應稅工資+非經常性獎金)<=20000,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.2-375,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=4 and(部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”);注：“工資月份=4”指發放非經常性獎金的月份為4月份，“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼

六、匯總出每人全年應補扣補繳的個人所得稅 ⑴、計算出每人每月應代扣的個人所得稅，計算公式如下：應補扣稅金 = 工資應扣稅+全年一次性獎金應扣稅-扣個人所得稅

⑵、匯總出每人全年應補扣補繳的個人所得稅

供參考的類SQL描述有：

（1）、計算出每人每月應補扣稅金： UPDATE 工資數據表 SET 應補扣稅金 = 工資應扣稅+全年一次性獎金應扣稅-扣個人所得稅WHERE 部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”;注：“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼（2）匯總出每人每年應補扣稅金： SELECT 人員姓名,sum(應補扣稅金)as 全年應補扣稅金 from 工資數據表 GROUP BY 人員姓名

經驗模型

使用法規

一、法規名稱：《中華人民共和國個人所得稅法》 發文文號：[2005]主席令第44號第三次修正 發文單位：全國人大會常委會

適用范圍：工資薪金所得個人所得稅的計算 生效日期：1993-10-31 失效日期：0 法規條目：第二條“下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得”；第四條“下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發行的金融債券利息；

三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；…

七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費”；第六條 “應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應納稅所得額”。第八條 “個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報”。第九條“ 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定”。

二、法規名稱：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

發文文號：[1994]國務院令第142號發布, 2005年12月19日修訂 發文單位：國務院

適用范圍：工資薪金所得個人所得稅的計算 生效日期：1994-01-28 失效日期：0 法規條目：第八條“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”。第二十五條“按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除”。

三、法規名稱：《中華人民共和國稅收征收管理法》 發文文號：[2001]主席令第49號

發文單位：全國人民代表大會常務委員會 適用范圍：個人所得稅代扣代繳的法律責任 生效日期：2001-05-01 失效日期：0 法規條目：第四條“法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”。第六十四條“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款”。第六十九條 “扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。

四、法規名稱：《征收個人所得稅若干問題的規定》 發文文號：國稅發[1994]89號 發文單位：國家稅務總局

適用范圍：工資薪金所得個人所得稅的計算 生效日期：1994-01-01 失效日期：0 法規條目：第二條“關于工資、薪金所得的征稅問題：

條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內容和征納范圍作了明確規定，應嚴格按照規定進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執行。

（一）條例第十三條規定，對按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：１．獨生子女補貼；

２．執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；３．托兒補助費；４．差旅費津貼、誤餐補助”

五、法規名稱：《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》 發文文號：國稅發[2005]58號 發文單位：國家稅務總局

適用范圍：工資薪金所得個人所得稅的計算 生效日期：1999-04-09 失效日期：0 法規條目：第一條“關于企業減員增效和行政、事業單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養辦法人員取得收入征稅問題實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按?工資、薪金所得?項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的?工資、薪金?所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入”，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的?工資、薪金?所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的?工資、薪金?所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅”。第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照?工資、薪金?所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月?工資、薪金?所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份?工資、薪金?所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案”。

六、法規名稱：《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》 發文文號：國稅函[2002]629號 發文單位：國家稅務總局

適用范圍：雙薪工資薪金所得的個人所得稅計算 生效日期：2002-07-12 失效日期：0 法規條目：第一條“國家機關、事業單位、企業和其他單位在實行?雙薪制?（按照國家有關規定，單位為其雇員多發放一個月的工資）后，個人因此而取得的?雙薪?，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述?雙薪?所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得?雙薪?當月的工資、薪金所得不足800元的，應以?雙薪?所得與當月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應納稅所得額，計算繳納個人所得稅”

七、法規名稱：《國家稅務總局關于關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

發文文號：國稅發[2005]9號 發文單位：國家稅務總局

適用范圍：全年一次性獎金個人所得稅的計算 生效日期：2005-01-01 失效日期：0 法規條目：第一條“全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資”。第二條“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數”。第三條“在一個納稅內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。

五、“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅”

八、法規名稱：《國家稅務總局關于工資薪金所得計算繳納個人所得稅政策銜接問題的通知》

發文文號：國稅發[2005]196號 發文單位：國家稅務總局 適用范圍：個人所得稅計算 生效日期：2005-12-09 失效日期：0 法規條目：第一條“2005年12月31日(含)前，納稅人實際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫，均應適用原稅法規定的費用扣除標準每月800元，計算繳納個人所得稅”。第二條“自2006年1月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法規定的費用扣除標準每月1600元，計算繳納個人所得稅”

經驗分類：審計署專家經驗--財政審計--稅務審計 經驗類型：重點事項經驗 日期：2006-12-28 典型案例：

(錄入者：張磊；提供單位：唐山市審計局)

第三篇：關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知

19991221(頒布時間)

關于外商投資企業和外國企業對境外企業支付其雇員的工資薪金代扣代繳個人所得稅問題的通知

（國稅發〔1999〕241號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，深圳市國家稅務局：

一些地區詢問，部分外商投資企業和我國境內的外國企業機構場所的雇員取得的工資、薪金，既有該外商投資企業和外國企業支付的，也有境外企業支付的。對這些雇員所得的由境外企業支付的工資、薪金，境內外商投資企業和外國企業機構場所是否應負責代扣代繳個人所得稅。經研究，明確如下：

一、個人在中國境內外商投資企業中任職、受雇應取得的工資、薪金，應由該外商投資企業支付。凡由于該外商投資企業與境外企業存在關聯關系，上述本應由外商投資企業支付的工資、薪金中部分或全部由境外關聯企業支付的，對該部分由境外關聯企業支付的工資、薪金，境內外商投資企業仍應依照《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，據實匯集申報有關資料，負責代扣代繳個人所得稅。

二、在中國境內設有機構、場所的外國企業，對其雇員所取得的由境外總機構或關聯企業支付的工資、薪金，也應比照上述規定，負責代扣代繳個人所得稅。

三、本通知，自2000年1月1日起執行。

第四篇：代扣代繳個人所得稅手續費是否需要繳納營業稅

1.1.1代扣代繳個人所得稅手續費是否需要繳納營業稅

請問我公司代扣代繳個人所得稅取得的稅務機關返還手續費是否需要繳納營業稅？

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅?！吨腥A人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第二條規定：條例第一條所稱條例規定的勞務是指屬于交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。因此企業取得的代扣代繳個人所得稅返還的手續費不屬于營業稅征稅范圍，不征收營業稅。

國稅發（2001）31號關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知

近據各地稅務部門反映，部分儲蓄機構要求明確代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅（以下簡稱利息稅）取得手續費收入的征免稅政策。為完善稅收政策，進一步加強對利息征稅的管理，現將代扣代繳利息稅手續費收入的征免稅政策明確如下：

一、根據《國務院對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》的規定，儲蓄機構代扣代繳利息稅，可按所扣稅款的2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，可按所扣稅款的2%取得手續費。對儲蓄機構取得的手續費收入，應分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。

二、儲蓄機構內從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續費所得免征個人所得稅。

第五篇：代扣代繳個人所得稅取得的手續費應該征收營業稅嗎？

代扣代繳個人所得稅取得的手續費應該征收營業稅嗎？.txt2008太不正常了，一切都不正常！在這個關鍵時刻，中國男足挺身而出，向全世界證明：中國男足還是正常的！代扣代繳個人所得稅取得的手續費應該征收營業稅嗎？

早在N年《中國稅務》即鐘稅官信箱中就發表一個觀點，認為對企事業單位代扣代繳個人所得稅所取得的手續費收入必須計算必須征收營業稅。其后，許多專家們都認為應該適用“服務業-代理業”稅目按照5%的稅率計算征收營業稅。鑒于這些專家們的影響，因而一些稅務機關也普遍采納了這種觀點。

那么，對企事業單位代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入到底該不該征收營業稅呢？俺很有必要進行討論和明辨。

對企事業單位履行個稅扣繳義務取得手續費應該征收營業稅的理由和依據可以歸納為以下三點：

一、企事業單位代扣代繳個人所得稅取得的手續費，完全符合《企業會計制度》以及《企業會計準則》等所規定的收入確認條件，比如說與交易相關的經濟利益能夠流入企業；收入的金額能夠可靠地計量等等，因而構成企業的收入。

二、根據《關于代扣代繳儲蓄存款利息所得個人所得稅手續費收入征免稅問題的通知》國稅發[2001]31號規范性文件規定：對儲蓄機構代扣代繳利息稅取得的手續費收入，應當分別按照《中華人民共和國營業稅暫行條例》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》的有關規定征收營業稅和企業所得稅。既然國稅發[2001]31號文已經規定對代扣代繳利息稅所取得的手續費收入征收營業稅，而且現行的所有營業稅法律政策也未規定對企事業單位取得的扣繳個人所得稅手續費收入免征營業稅。那么對其他企事業單位取得的代扣個稅手續費收入自然也應當征收營業稅。

三、根據《營業稅稅目注釋》國稅發[1993]149號規定，企事業單位代扣代繳個人所得稅也可以視為一種代理，因而可以按照代理業繳納營業稅。

應該承認，如果僅從形式上分析，上述的三點理由與依據，無疑可以支持“企事業單位履行個稅扣繳義務取得手續費應當征收營業稅”的觀點。但是，如果進行深層次的分析，就會很容易地發現其中的不足：

一、企事業單位取得收入與計算繳納營業稅之間并不存在必然的邏輯關系。只要企事業單位按照國家稅收法律、法規的規定履行個人所得稅代扣代繳義務，并履行相關的程序與手續之后，就可以沒有任何懸念地取得代扣代繳手續費。但是問題的關鍵是取得收入就必須繳納營業稅嗎？眾所周知，稅收法定主義是稅收法治的最高原則。按照課稅法定原則的要求，國家對納稅人的某項收入與所得是否征稅，如何征稅以及征收多少稅等都必須有法律的規定。如果沒有法律的規定，那么就不得征稅。因而在很多的時候盡管納稅人也取得了收入，甚至是提供勞務收入，但是由于不屬于營業稅的課稅范圍，也就不需要繳納營業稅。比如說企事業單位從有關方面取得的財政補貼收入，包括營業稅減免稅等等。因此，主張對企事業單位取得的代扣代繳個人所得稅手續費需要繳納營業稅的第一點理由與依據是不能成立的。

二、稅收政策規定對儲蓄機構的手續費征稅并不意味著對其他機構的類似收入也征稅。應當承認國稅發[2001]31號中確實明確地規定：對儲蓄機構代扣代繳利息稅取得的手續費收入，應當按照《營業稅暫行條例》的規定征收營業稅。但是，稅收法律政策規定對儲蓄機構代扣代繳利息稅取得的手續費收入征收營業稅是否意味著稅收法律政策對其他機構的類似收入也征收營業稅呢？稅收法定主義的課稅法定原則實際上也就隱含了兩個方面的內容：其一是法無明文規定不得課稅；其二是不適用類推。也就是說，如果稅收法律采用正面列舉而非概括的方法，明確無誤地規定對某個行業的某個行為課稅，則意味著對該行業以外的其他行業以及該行業征稅行為以外的其他行為作出了不予征稅的排除規定；雖然有關的業務或者行為具有相似性，國家稅務機關也不能進行類推適用。

三、營業稅免稅規定中沒有明確對扣繳個稅手續費收入免稅并不意味著對手續費收入征稅。營業稅的所有稅收優惠中沒有相應的免稅規定是對企事業單位履行個人所得稅代扣代繳義務后取得的手續費收入征收營業稅的一個重要的理由。但問題是：營業稅免稅規定中沒有明確對扣繳個稅手續費收入免稅就意味著對手續費收入征稅嗎？這種非此即彼的邏輯本身就存在著錯誤，因為免征營業稅與征收營業稅之間并不是一個非此即彼的關系，除了免征營業稅與征收營業稅之外，還存在著一個不征營業稅的情況。如果代扣代繳個人所得稅并取得手續費收入的行為本身不屬于對外提供勞務，那么也就不屬于營業稅的課稅范圍。因此，我們接下來所要討論的問題便是：代扣代繳個人所得稅并取得手續費收入的行為是否屬于對外提供勞務。

《營業稅暫行條例實施細則》第三條明確：“條例第一條所稱提供條例規定的勞務??是指有償提供條例規定的勞務??前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益?！睜I業稅制上的應稅勞務必須是納稅人有償對外提供的勞務。雖然稅法只對“有償”的形式進行了界定，即取得貨幣、貨物或者其他經濟利益，而未對“有償”的實質內容進行界定，但是按照法律解釋的一般原則，如果法律未對某個詞條的內容進行界定，那么也就意味著對該詞條可以作最通常意義理解：所謂的有償，可以理解為行為人雙方互為對價的行為。所謂對價，就是指一方為換取對方提供利益而付出代價。因此，“有償”是建立在商品價值規律基礎上的，不僅具有明顯的贏利目的，而且是以等價交換為原則?；诖艘簿涂梢缘贸鲞@樣的結論：除非法律作出了特別規定（如金融機構），屬于我國現行營業稅制所規定的課稅范圍內的“勞務”必須是一種以等價交換為基礎的具有明顯贏利目的的生產經營行為。

那么，企事業單位按照法律的規定履行個人所得稅代扣代繳義務獲取手續費的行為是否具有這種特征呢？回答顯然應當是否定的：

1、代扣代繳個人所得稅根本不屬于納稅人的生產經營活動的范疇，納稅人根本無法在其營業執照或者其他生產經營許可中將扣繳個人所得稅作為其生產經營活動范圍。

2、納稅人代扣代繳義務從根本上講，也不是為了獲得手續費費等經濟利益，而只是為了履行稅收法律義務。即使國家沒有任何的手續費返還，納稅人仍然必須無條件地全面、如實履行個人所得稅代扣代繳義務。

3、按照法定的2%的標準，任何一家企業在個人所得稅代扣代繳方面都不可能實現贏利的目的，因為稅務機關所支付的手續費不符合等價交換的原則，也不能彌補納稅人代扣代繳稅款所付出的代價。既然代扣代繳個人所得稅并取得手續費收入的行為不符合營業稅暫行條例所要求的有償性特征，因而我們也就完全有理由斷言：扣繳個稅的手續費不屬于營業稅應稅勞務的范圍，即便沒有免稅的規定，也不需要納稅。

四、代扣代繳個人所得稅可否算作代理經營行為征稅值得商榷。

將代扣代繳個人所得稅視為代理經營行為是主張對企事業單位取得的代扣代繳個人所得稅手續費收入征收營業稅的一個重要理由。但問題的關鍵是能否將代扣代繳個人所得稅視為一種代理經營。由于扣繳個稅并取得手續費收入的行為根本不屬于營業稅條例所稱的對外提供勞務的行為，因而對此問題不用再行探討。但是為了進一步分析對扣繳個稅手續費征稅觀點的錯誤，進行更為深入的分析仍顯必要：

按照《營業稅稅目注釋》國稅發[1993]149號的解釋，代理業，是指代委托人辦理受托事項的業務，包括代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務、其他代理服務。很顯然，如果非要將代扣代繳個人所得稅行為視為代理行為，那么也只能將其歸為“其他代理服務”，也就是說企事業單位是在按照法律的規定代理所屬的職工或者其他個人所得稅納稅人履行個人所得稅的申報與納稅義務。既然企事業單位是代理個人所得稅納稅人履行納稅申報義務，那么按照一般的法律規定及合同原則，企事業單位也就是扣繳義務人應當從個人所得稅納稅人那里得到報酬，而不是從稅務機關那里取得手續費收入。但事實情況卻是：個人所得稅納稅人根本未向企事業單位支付任何的報酬，而是稅務機關在向它們支付手續費。

按照《關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》財行[2005]365號中即明確地規定：“代扣代繳是指稅收法律、行政法規已經明確規定負有扣繳義務的單位和個人在支付款項時，代稅務機關從支付給負有納稅義務的單位和個人的收入中扣留并向稅務機關解繳的行為。”但是如果將扣繳義務人代扣代繳個人所得稅視為作是對稅務機關的代理，那么又會產生三個法律問題：

1、扣繳義務人確實是在以個人所得稅納稅人的名義履行個人所得稅納稅申報義務，如果再將其視為代理稅務機關征稅，那么扣繳義務人也就屬于雙重代理。而按照公認的法理，雙重代理是無效代理。

2、如果扣繳義務人是代理稅務機關行使稅款的征收權，那么也就意味著扣繳義務人扣繳個人所得稅并取得手續費的行為并不是生產經營有償行為，那么對其征收營業稅也就沒有任何的理由。

3、如果扣繳義務人是代理稅務機關行使稅款的征收權，那么稅務機關所支付的手續費也就在一定程度上可以確認為征稅的經費。如果對其手續費征稅，也就意味著對國家行政經費征稅。

因此，綜上所述，所謂對企事業單位代扣代繳個人所得稅取得手續費收入以代理行為征收營業稅的理由是不能成立的，相反，對扣繳義務人履行個人所得稅扣繳義務取得的手續費收入不征收營業稅更加的合理。當然，對于儲蓄（金融）機構代扣代繳而取得的手續費收入征收營業稅另當別論，因為這些金融機構將這個行為作為一個服務業務打包向客戶收取的相關服務費，形成了有償對價關系。這也是現有政策作出了特別規定的原因。