第一篇：外籍人員有哪些福利費可以不并入工資薪金繳納個人所得稅

外籍人員有哪些福利費可以不并入工資薪金繳納個人所得稅

針對外籍人員,有哪些福利費是可以不用并入工資薪金繳納個稅的? 如: 子女教育津貼, 福利住房, 汽車(所有權屬公司)

回復：根據《財政部、國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]020號）第二條、《國家稅務總局關于外籍個人取得有關補貼征免個人所得稅執行問題的批復》（國稅發[1997]54號）的規定，外籍個人以非現金或實報實銷形式取得的住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷費、出差補貼、探親費、語言訓練費、子女教育費等補貼，由納稅人提供有關憑證，主管稅務機關核準后給予免征個人所得稅。

《國家稅務總局關于取消及下放外商投資企業和外國企業以及外籍個人若干稅務行政審批項目的后續管理問題的通知》（國稅發[2004]80號）第十四條規定，取消上述核準后，外籍個人取得上述補貼收入，在申報繳納或代扣代繳個人所得稅時，應按國稅發[1997]54號的規定提供有關有效憑證及證明資料。主管稅務機關應按照國稅發[1997]54號的要求，就納稅人或代扣代繳義務人申報的有關補貼收入逐項審核。對其中有關憑證及證明資料，不能證明其上述免稅補貼的合理性的，主管稅務機關應要求納稅人或代扣代繳義務人在限定的時間內，重新提供證明材料。凡未能提供有效憑證及證明資料的補貼收入，主管稅務機關有權給予納稅調整。

第二篇：如何計算繳納公務員工資薪金所得個人所得稅

如何計算繳納公務員工資薪金所得個人所得稅

公務員“工資、薪金所得”個人所得稅是我國個人所得稅的重要組成部分，但是，目前有些單位盲目地將公務員的工資、薪金總額全部作為計算繳納工資、薪金所得個人所得稅的基數，致使本來工資水平就很低的公務員又因此多繳納了一部分個人所得稅，殊不知，我國對公務員“工資、薪金所得”個人所得稅是有特殊優惠政策的，現將相關政策規定及其計算方法歸納如下：

一、相關政策

（一）減免稅優惠政策

1、《中華人民共和國個人所得稅法》（簡稱《個人所得稅法》）第四條第一款第三項、第七項規定：按照國家統一規定發給的補貼、津貼及干部職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費免征個人所得稅。

2、《國家稅務總局關于印發〈征收個人所得稅若干問題的規定〉的通知》（國稅發[1994]89號）規定：獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助、執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼不征收個人所得稅。

3、《財政部、國家稅務總局關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規定：單位和個人分別在不超過職工本人上一月平均工資12%的幅度內實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。個人實際領（支）取原提存的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

4、《財政部、國家稅務總局關于生育津貼和生育醫療費有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2008]8號）規定：生育婦女按照縣級以上人民政府根據國家有關規定制定的生育保險辦法取得的生育津貼、生育醫療費或其他屬于生育保險性質的津貼、補貼免征個人所得稅。

5、《財政部、國家稅務總局關于廉租住房、經濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅[2008]24號）規定：對個人按《廉租住房保障辦法》（建設部等9部委令第162號）規定取得的廉租住房貨幣補貼，免征個人所得稅。

6、《國家稅務總局關于中國共產黨黨員交納抗震救災“特殊黨費”在個人所得稅前扣除問題的通知》（國稅發[2008]60號）規定：黨員個人通過黨組織交納的抗震救災“特殊黨費”，允許在個人所得稅稅前扣除。

7、《國家稅務總局關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發[2008]55號）規定：個人通過扣繳單位統一或直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈，憑政府機關或非營利組織開具捐贈憑據、扣繳單位記載的個人捐贈明細表等，允許扣繳單位代扣代繳或個人申報繳納個人所得稅時據實扣除。

8、《財政部、國家稅務總局關于高級專家延長離休退休期間取得工資薪金所得有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2008]7號）規定：高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的按國家有關規定統一發放的工資、薪金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。

（二）征稅政策。

1、《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算代扣代繳個人所得稅。

2、《國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發[1998]155號）規定：對從超出國家規定比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；或從福利費和工會經費中支付給本單位職工人人有份的補貼、補助等一并列入“工資、薪金所得”計征個人所得稅：

二、計算方法

1、月份工資、薪金所得個人所得稅的計算

我國的《個人所得稅法》規定，工資、薪金所得個人所得稅，以每月收入額減除2000元費用后的余額計算。結合上述各項規定，除高級專家延長離休退休期間按國家有關規定取得的工資、薪金、津貼、補貼等收入及離休、退休人員的工資外，一般在職公務員的工資薪金所得個人所得稅的計算應分四步進行：

第一步：確定工資薪金總額。目前，公務員的工資由職務工資、級別工資、生活性補貼、工作性津貼及艱苦邊遠地區津貼五部分組成。除此之外，對個別職工還有按國家和當地政府統一規定發放的獨生子女補貼、托兒補助費、生育津貼、生育醫療費、生育保險性津貼補貼、廉租住房貨幣補貼及獎金等，這些都應列入公務員工資薪金總額，即：首先應確定出公務員各項工資薪金應發總金額。

第二步：剔除各項免稅的補貼、津貼。根據上述規定，公務員工資總額中的生活性補貼、工作性津貼、艱苦邊遠地區津貼、獨生子女補貼、托兒補助費、生育津貼、生育醫療費、生育保險性津貼補貼、廉租住房貨幣補貼等及在規定比例內繳存（扣繳）的住房公積金都應在計算個人所得稅時從所得總額中剔除。

第三步：確定工資表以外福利和工會等部門發放給職工應計入計稅所得額的應稅所得。根據上述規定，公務員如有從超出國家規定比例或基數計提的福利費、工會經費中取得的各種補貼、補助應列入工資薪金所得額之內。此外，從福利費和工會經費中支付給本單位職工人人有份的補貼、補助等也應列入工資薪金所得總數之內。

第四步：計算應繳納的工資薪金所得個人所得稅。

例如：某位科長2008年10月份領取職務工資510元，級別工資847元，生活性補貼和工作性津貼950元，艱苦邊遠地區津貼75元，獨生子女補貼10元，一般性獎金200元。此外，從福利費和工會經費中取得人人有份的福利用品金額300元，從應領取的工資中扣繳住房公積金360元，通過非營利組織向地震災區捐款100元，則該科長的工資總額為：

510＋847＋950＋75＋10＋200＝2592元

計稅所得為：

2592―950―75―10―360－100＋300＝1397元 因該科長10月份的工資薪金所得為1397元，不足2000元的扣除費用額，故該科長10月份不繳納個人所得稅。但按目前一些機關掌握的計算方法，該科長則應繳納個人所得稅（2592－2000）10%－25＝34.20元。

需要說明的是，目前有的國家機關還沒有完全執行新的公務員工資政策，對這些單位的公務員工資薪金中未納入基本工資總額而按照國家統一規定發放的補貼、津貼、職工家屬成員的副食品補貼、獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助等亦不能征收個人所得稅。

2、全年一次性獎金個人所得稅的計算

根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其方法是：先將當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，如果在發放年終一次性獎金的當月，納稅人當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，再確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

例如：某機關公務員王某年終獲得一次性獎金8000元，當月的工資薪金所得超過當月計算個人所得稅時應扣除的費用標準，則應繳納個人所得稅的計算方法為：

①、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即8000÷12＝666.67元，根據國稅發[1994]89號文件給出的《稅率表》（下同）找出含稅所得對應的稅率為10%，速算扣除數為25；

②、按含稅的應納稅所得額計算的應納個人所得稅稅額為8000×10%－25＝775元。

再如：某機關公務員李某年終獲得一次性獎金8000元，當月的工資薪金所得比計算個人所得稅時應扣除的費用標準還少600元，則應繳納個人所得稅的計算方法為：

①、按含稅的全年一次性獎金收入除以12個月，即（8000－600）÷12＝616.67元，找出含稅所得對應的稅率為10%，速算扣除數為25； ②、按含稅的應納稅所得額計算的應納個人所得稅稅額為（8000－600）×10%－25＝715元。

第三篇：保險公司雇員的展業傭金并入工資薪金繳個人所得稅問題

保險公司雇員的展業傭金并入工資薪金繳個人所得稅問題

根據《財政部、國家稅務總局關于個人提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得收入征收營業稅和個人所得稅有關問題的通知》（財稅字〔1997〕103號）和《國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）規定，保險營銷員分為兩類，一類是本企業雇員從事保險推銷業務、代理服務等活動。這里包括兩種行為，一是職業行為，即其推銷、代理業務是本職業規定要做的。二是職業外的推銷、代理行為。他們是非獨立的個人勞務。另一類是非本公司雇員（即非雇員）從事營銷、代理活動，被認定為屬于個人獨立勞務行為。

（一）收入屬性：對內部員工從事推銷保險、代理服務取得的收入，不管是職業行為還是職業外行為的收入，都應當作為工資薪金所得的一部分，并入當期（月）的工資薪金收入中計算繳納個人所得稅。而對非雇員從事保險營銷、代理活動取得的收入，按勞務報酬所得項目計征個人所得稅。

（二）收入結構：稅收管理上營銷員的收入名稱為“傭金收入”，該傭金性質上由展業成本（開展營銷業務的成本支出）和勞務報酬構成，收入結構上分別是傭金提成、津貼和獎勵。

需要注意的政策規定'

1.傭金收入中，展業成本不繳納個人所得稅。從2006年6月1日起，展業成本按傭金收入的40%計算。展業成本的減除適用于人壽保險系統和財產保險系統的所有保險營銷員，包括雇員的營銷員和非雇員的營銷員（但不適用于非保險系統的營銷員如推銷產品性質的企業產品營銷員）。將保險營銷員的傭金收入分為展業成本和勞務報酬兩個部分，允許扣除的展業成本，主要包括交通費用支出如聯系業務乘車費或購買車輛費用及使用中的油料費用等，通信費用如購買手機、安裝電話及每月通話費，社會活動費用如宣傳費用支出、給客戶送花送禮品等感情聯絡費用等。確認征稅的所得嚴格限制在勞務報酬收入部分，實際上明確了稅收是對營銷員的凈所得征稅。而以前對營銷員的個人所得稅規定只說允許扣除某比例費用，這個費用是什么性質的沒有明確規定。國稅函〔2006〕454號對收入做明確的兩部分劃分及明確征稅的范圍，更符合個人所得稅對“所得”征稅的法律精神

例如，叢某在某人壽保險公司從事保險推銷代理業務多年，2006年7月他完成多筆代理業務，提成收入5000元，因他業績好被任命為營銷主任，取得主任津貼300元，當月以其業績獲獎勵500元。在計算叢某7月的個人所得稅時，收入應包括三大部分即業務提成、主任津貼和業績獎勵，共5800元；而個人所得的確定應當將總收入扣除展業成本的支出，即個人所得=（5000－5000×40%）+300+500=3800（元）。2.非雇員取得營銷勞務報酬所得按“次”繳納。由于營銷員的收入屬于勞務報酬29個列舉項目中“介紹服務”的同一項目的連續性收入，因此，這里的“次”即為月，必須每月計算一次稅款。稅款由支付營銷員收入的保險公司負責代扣代繳。

3.個人實際繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費和住房公積金等可根據新修訂的《個人所得稅法實施條例》第二十五條規定，按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除。營銷員如屬保險公司內部職工，則其繳納的四費金在其工資收入（含保險傭金收入）計稅時扣除；非雇員的營銷員屬社會靈活就業人員，按照國務院規定，從2006年起基本養老保險費按當地上在崗職工平均工資的20%計算繳納（其他三費金目前沒有明確規定），其中8%記入個人賬戶，12%記入統籌賬戶（具體按照當地政府規定標準執行）。

除基本養老保險費等四費金可以扣除外，營銷員自行參加的商業性保險而支付的保險費不得在稅前扣除。

4.工資薪金所得費用扣除標準、個體戶業主費用扣除標準、承包承租經營所得合理費用扣除標準每月提高到1600元后，作為勞務報酬所得的非雇員的營銷收入，其法定費用扣除標準沒有相應提高，仍是800元或20%。

5.扣除順序：根據國稅函〔2006〕454號文件規定，傭金收入中先減除占40%比例的展業成本，剩余部分為勞務報酬收入，對勞務報酬計稅時可扣除營業稅及附加、法定費用，其中法定費用是根據總收入減去展業成本和營業稅費后的余額確定按800元還是20%扣除的，得出應納稅所得額后再按實施條例規定減去基本養老保險費等費金。因此，扣除順序為：展業成本－營業稅及附加－法定費用－四費金。

6.現行保險營銷收入的個人所得稅計算規定是針對個人保險推銷代理人的，有的營銷員特別是下崗職工從事保險營銷業務的，為了免稅而辦了個體戶店或中心，認為其個人的收入是該店或中心的收入而享受個體戶的政策，這是個誤解，因為與保險公司簽訂營銷合同的仍是這個人而不是這個店或中心。

7.非雇員的殘疾人從事保險營銷取得的營銷收入，享受殘疾人的個人所得稅優惠，即可由當地稅務機關審批予以一定比例及一定期限的減免稅。個人所得稅計算辦法

（一）內部員工。由保險公司支付給該員工的傭金分成收入屬于工資收入的組成部分，扣除展業成本后并入當月個人工資薪金所得中計算繳納個人所得稅。

個人所得稅＝〔（基本工資性收入+扣除展業成本后的傭金分成收入）－1600元〕×適用稅率－速算扣除數。

例如，某保險公司職工宋小姐，每月工資、福利、獎金等工資性收入3000元，同時兼營保險營銷業務，某月爭取一名投保者，繳納保費5000元，提成15%，即750元（不考慮營業稅等稅費）。該月扣繳養老保險等共約700元，其個人所得稅計算如下：傭金分成收入并入工資薪金收入時應當先減除展業成本40%，即750×40%=300（元），余下450元并入工資薪金收入中計算繳納個人所得稅。

個人所得稅＝〔（3000+450）－1600－700〕×10%－25=90（元）

（二）非雇員。非雇員取得的營銷收入，按照勞務報酬所得應稅項目計算繳納個人所得稅時，計算公式：

應納稅額＝（營銷收入額－展業成本－營業稅費－四費金）×適用稅率－速算扣除數；或＝〔營銷收入額－展業成本－營業稅費（1－20%）－四費金〕×適用稅率－速算扣除數。

國家稅務總局關于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知

國稅函[2006]454號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局：

由于目前保險市場同業競爭激烈，保險營銷員的營銷費用有所增加，現行規定已不能使展業成本得到完全扣除。為促進保險事業發展，合理調整保險營銷員的稅收負擔，現通知如下：

一、根據保監會《關于明確保險營銷員傭金構成的通知》(保監發[2006]48號)的規定，保險營銷員的傭金由展業成本和勞務報酬構成。按照稅法規定，對傭金中的展業成本，不征收個人所得稅；對勞務報酬部分，扣除實際繳納的營業稅金及附加后，依照稅法有關規定計算征收個人所得稅。

根據目前保險營銷員展業的實際情況，傭金中展業成本的比例暫定為40％。

二、各級稅務機關要嚴格按照稅法及上述規定計征稅款，不得擅自擴大政策的適用范圍、口徑和標準，不得執行違反國家統一規定的政策。

三、本通知自2006年6月1日起執行，《國家稅務總局關于保險營銷員(非雇員)取得的收入計征個人所得稅問題的通知》(國稅發[1998]13號)第二、三、五條和《國家稅務總局關于保險營銷員取得收入征收個人所得稅有關問題的通知》(國稅發(2002]98號)同時廢止。

國家稅務總局

二○○六年五月十五日

第四篇：退休人員工資如何繳納個人所得稅

退休人員工資如何繳納個人所得稅？

2011-06-29 [來源]12366納稅服務熱線

問題：退休后單位聘用，支付工資是否與退休金合并計算繳納個稅？

答復：根據《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第85號）第四條 下列各項個人所得，免納個人所得稅：

七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；

根據《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函〔2006〕526號）規定，“退休人員再任職”按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，應同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；

四、受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。根據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第27號）

二、關于離退休人員再任職的界定條件問題《國家稅務總局關于離退休人員再任職界定問題的批復》（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。

如果您退休后被企業聘用時符合上述條件的，在任職取得收入按照“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅；如不符合上述條件，再任職取得收入按照“勞務報酬”計算繳納個人所得稅。您按照國家統一規定取得的退休金屬于免稅所得，不需要和再任職取得收入合并計算繳納稅款。

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主辦單位：大連市地方稅務局

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