第一篇：支付國外企業或個人提供的勞務傭金是否需要代扣代繳所得稅及營業稅

支付國外企業或個人提供的勞務傭金是否需要代扣代繳所得稅及營業稅? 境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，是否需要代扣代繳所得稅及營業稅的問題一直不夠明確，現根據新的所得稅法及新修訂的營業稅暫行條例的政策規定解讀如下：

根據新頒布實施的《企業所得稅法》第三條規定，居民企業應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

是否屬于來源于中國境內的勞務所得，根據《企業所得稅法實施條例》第七條規定，提供勞務所得，按照勞務發生地確定；因此，境外公司為境內公司在國外提供勞務，境內公司支付境外企業勞務傭金，如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第二款規定的在境內設立機構、場所的，其發生在境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，境外企業負有主動申報繳納企業所得稅的義務，以機構、場所所在地為納稅地點申報繳納企業所得稅。稅務機關可以指定勞務費的支付人境內公司為扣繳義務人。如果該境外公司屬于《企業所得稅法》第三條第三款規定的在境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，那么上述境外企業因在境外提供勞務而從境內取得的勞務傭金收入不屬于《企業所得稅法》規定應征企業所得稅的范圍，不征企業所得稅。

另外，如果是支付給國外個人的傭金，按現行個人所得稅法規定，勞務發生地在中國境外的所得不在征稅范圍之內，故境外中間商取得的傭金收入不征收個人所得稅，不需要代扣代繳個人所得稅。

而是否需要代扣代繳營業稅的問題，需要納稅人注意，根據2008年11月5日國務院修訂的營業稅暫行條例及實施細則的最新變化，對于在中華人民共和國境內的解釋有了新的變化，根據2008年12月15日財政部、國家稅務總局發布修訂以后的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務總局第52號令）第四條的規定，自2009年1月1日起，提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內的，屬于營業稅征稅范圍。

根據新細則的規定，營業稅不再采用勞務發生地原則及使用地原則，在中國境內收取或者支付從事應稅行為的收入或費用，都屬于在境內發生應稅行為。即自2009年1月1日起，企業在中國境外提供勞務，需要在中國境內繳納營業稅；外國企業在中國境外為中國境內企業提供營業稅勞務，也需要在中國境內繳納營業稅。例如，國內建筑企業到國外承攬工程，需要在國內繳納營業稅，而按舊的營業稅暫行條例及細則的規定，其勞務是發生在境外，是不屬于營業稅的征稅范圍的，是不需要計征營業稅的。

企業在2009年1月1日之前發生的境外勞務，應根據納稅義務發生時間判斷是否需繳納營業稅，如果納稅義務發生時間在2009年1月1日之前，根據“實體法從舊，程序法從新”的原則，應按舊的營業稅暫行條例規定來判斷是否要繳納營業稅；如果納稅義務發生時間在2009年1月1日之后，如無特殊優惠政策，應按新條例及實施細則的規定在境內繳納營業稅。

綜上可知，境外企業或個人在境外為境內企業提供各種勞務不需要代扣代繳所得稅，但需要代扣代繳營業稅。

第二篇：公司為外部個人支付勞務報酬時應代扣代繳營業稅嗎

公司為外部個人支付勞務報酬時應代扣代繳營業稅嗎

問：我公司邀請外部專家以個人身份為內部員工做了一次專題培訓，培訓報酬（稅前）為5000元，公司為其代扣代繳個人所得稅800元后，實際向該專家支付4200元（稅后所得）。最近，稅務機關進行檢查時提出，公司不僅要為外部個人扣繳個人所得稅，還應按“服務業”稅目扣繳營業稅。目前，外部人員以個人身份為公司提供勞務（如咨詢、講課等）是普遍存在的現象，那么，稅務機關提出公司應在支付報酬時按“服務業”稅目扣繳營業稅的要求是否正確呢？ —— —北京某有限責任公司劉會計

答：首先，外部人員對外提供勞務，并不必然承擔營業稅義務，因為一些特定勞務要課征增值稅，比如加工修理、縫紉勞務。

不能籠統要求對一切勞務活動均課征營業稅。

其次，對屬于營業稅應稅范圍的勞務，適用稅目也并不必然就是“服務業”稅目，可能適用其他稅目，比如上面案例中的培訓講座適用“文化體育業”稅目，裝飾裝潢勞務則適用“建筑業”稅目。因此，對外部個人一律要求按“服務業”稅目繳納營業稅的觀點是錯誤的。

再次，對外部個人提供勞務應課征營業稅的行為，公司是否負有為其代扣代繳營業稅的義務呢？找到這一問題的答案，關鍵是看營業稅相關規定是否明確規定支付人為取得收入方的扣繳義務人。

先看2009年1月1日之前實施的舊《營業稅暫行條例》和《實施細則》。舊《營業稅暫行條例》第十一條規定了3類營業稅扣繳義務人：一是委托金融機構發放貸款，以受托發放貸款的金融機構為扣繳義務人；二是建筑安裝業務實行分包或者轉包的，以總承包人為扣繳義務人；三是財政部規定的其他扣繳義務人。舊《營業稅暫行條例實施細則》第二十九條則對《條例》第十一條所稱其他扣繳義務人明確如下：一是境外單位或者個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的，其應納稅款以代理者為扣繳義務人；沒有代理者的，以受讓者或者購買者為扣繳義務人；二是單位或者個人進行演出由他人售票的，其應納稅款以售票者為扣繳義務人；三是演出經紀人為個人的，其辦理演出業務的應納稅款以售票者為扣繳義務人；四是分保險業務，以初保人為扣繳義務人；五是個人轉讓條例第十二條第（二）項所稱其他無形資產的。其應納稅款以受讓者為扣繳義務人。

2009年1月1日開始實施的新《營業稅暫行條例》第十一條對營業稅扣繳義務人進行了明確，主要包括兩大類：一是境外單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

二是國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人，具體包括哪些內容《實施細則》沒有明確，也尚未出臺配套性規定予以明確和細化。與舊《營業稅暫行條例》、《實施細則》相比，新《營業稅暫行條例》規定的扣繳義務人更少。

綜合來看，新舊《營業稅暫行條例》和《實施細則》均未規定公司接受外部個人（除境外個人外）提供勞務時負有扣繳營業稅的義務。

另外，根據《營業稅暫行條例》和《實施細則》制定下發的規范性文件中，也沒有任何明確要求公司為外部個人支付勞務報酬這一行為應扣繳營業稅的規定。至于財政部、國家稅務總局下發的《關于個人提供非有形商品推銷代理等服務活動取得收人征收營業稅和個人所得稅有關問題的通知》（財稅字[1997]103號）規定外部人員（非雇員）向企業“提供非有形商品推銷、代理等服務活動取得的收入”時，企業為營業稅（另外還有個人所得稅）扣繳義務人，只是對外部個人提供非有形商品推銷、代理等特定服務活動的扣繳義務人予以明確和規范，并不適用于一般性的向外部個人支付勞務報酬行為。

因此，根據《營業稅暫行條例》、《實施細則》以及相關規范性文件，除稅法規定明確支付人（公司）負有扣繳義務的特殊業務（行為）外，公司在向外部個人支付勞務報酬時一般并不負有扣繳營業稅的義務。

第三篇：營業稅改征增值稅后,企業所得稅是否也需要調整在國稅繳納？

我是營改增納稅人，企業所得稅一直是在地稅繳納，現在營業稅改征增值稅后，企業所得稅是否也需要調整在國稅繳納？

『發布日期』

問：我是營改增納稅人，企業所得稅一直是在地稅繳納，現在營業稅改征增值稅后，企業所得稅是否也需要調整在國稅繳納？

答：不需要。深圳市實施“營該增”試點后，由國家稅務局、地方稅務局各自管理的企業所得稅納稅人不作調整，對于新增的企業所得稅納稅人，應繳納增值稅的企業，其企業所得稅由國家稅務局管理；應繳納營業稅的企業，其企業所得稅由地方稅務局管理。

相關具體問題明確如下：

（一）深圳市企業向非居民企業支付《中華人民共和國企業所得稅法》第三條第三款規定的所得的，該項所得應扣繳的企業所得稅的征管，分別由支付該項所得的深圳市企業的所得稅主管國家稅務局或地方稅務局負責。除此規定的情形外，不繳納企業所得稅的深圳市單位，其發生的企業所得稅源泉扣繳管理工作由深圳市國家稅務局負責。

深圳市外國企業常駐代表機構、在深圳市內設立機構、場所的其他非居民企業的所得稅由深圳市國家稅務局負責征管。

（二）跨區經營匯總納稅企業，其分支機構企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致。

（三）按稅法規定免繳流轉稅的企業，按其免繳的流轉稅稅種確定企業所得稅征管歸屬；既不繳納增值稅也不繳納營業稅的企業，其企業所得稅暫由地方稅務局管理。

（四）既繳納增值稅又繳納營業稅的企業，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業稅務登記時無法確定主營業務的，一般以工商登記注明的第一項業務為準；一經確定，原則上不再調整。

第四篇：我國居民企業向境外勞務咨詢公司支付的設計勞務費是否繳納企業所得稅

我國居民企業向境外勞務咨詢公司支付的設計勞務費是否繳納企業所得稅？

答：《企業所得稅法》第三條第二款、第三款規定，非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得，繳納企業所得稅。

非居民企業在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

《企業所得稅法》第四條第二款規定，非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得，適用稅率為20%。

《企業所得稅法》第二十七條第（五）項規定，企業取得本法第三條第三款規定的所得可以免征、減征企業所得稅。《企業所得稅法實施條例》第九十一條規定，非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。根據上述規定，本題屬于非居民企業來源于境內的所得，如果屬于境內設立機構、場所的且所得與境內設立的場所有聯系的，應該按照25%交納企業所得稅，應自行繳納不需要代扣代繳；如果與設立場所沒有聯系或者在境內沒有設立場所，需判定是否構成常設機構，如未構成常設機構，需要享受稅收協定待遇的，按規定程序辦理。如構成常設機構，且能夠準確進行會計核算的，需要按計算，分季預繳，年終匯算清繳。如不能準確核算的，由稅務機關核定征收。