第一篇：停工留薪期內的工資,是否免征個人所得稅？

停工留薪期內的工資，是否免征個人所得稅？

作者：偃師市人民法院 王雙喜 楊盼盼

裁判要旨

本案爭議的焦點在于，原告工傷醫療期間的工資是否屬于免稅項目？原告在“工傷醫療期內”并未向單位提供勞動，單位為其發放的“工資”實為依法向原告支付的一種“工傷醫療期待遇”。原告受傷之后的前12個月應作為基本的停工醫療期、停工留薪期，該停工留薪期待遇實為停工醫療期應享受的待遇。按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定屬于免稅事項。故對職員停工留薪期內的工資應作為“工傷保險待遇”免征個人所得稅。

案 情

2012年4月28日，原告因工負傷，即停工接受治療。原告停工留薪就醫期間，其所在單位依照《工傷保險條例》（國務院令第586號）第三十三條：“職工因工作遭受事故傷害或者患職業病需要暫停工作接受工傷醫療的，在停工留薪期內，原工資福利待遇不變，由所在單位按月支付” 之規定，支付原告原享有的工資福利待遇。在按工資條目輸入單位日常使用的、國家稅務總局研發的自動扣稅軟件中時，原告的工資條自動生成，在原告的停工留薪期內，2012年5月、2012年11月、2012年12月、2013年1月、2013年2月、2013年3月，分別被扣繳個人所得稅137.65元、471.51元、13.67元、2365.64元、3323.89元、279.06元，共計6591.42元。

原告知情后，于2015年9月23日，向被告某某稅所遞交退稅申請，要求該稅所退還稅款6591.1元。某某稅所調查了解后，認為原告的申請不符合國家財政部、國家稅務總局下發的《關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》【財稅（2012）40號】第二條列舉的事項，該工資福利不屬于免稅的項目，遂于2015年10月14日向原告送達了洛某地稅通（2015）004號稅務事項通知書，對其申請事項“不予退稅”。同日，原告向被告某某稅局遞交了復議申請。次日，該被告予以受理。經審查，2015年12月14日，被告某某稅局向原告送達了洛某地稅通（2015）006號稅務事項通知書，同意被告某某稅所作出的處理意見。原告在期限內訴至我院，要求撤銷二被告所作的不予退稅通知，并退還所扣的稅款，賠償損失。

審 判

偃師市人民法院審理后認為：在原告的停工留薪期內，被告扣繳原告個人所得稅6591.42元事實清楚。原告停工留薪期的工資收入系“工傷保險待遇”的一項。即原告受傷之后的前12個月應作為基本的停工醫療期、停工留薪期，該停工留薪期待遇實為停工醫療期應享受的待遇。原告被扣繳的個人所得稅無法律依據，依法應予退回。被告以國家稅務總局制作的納稅軟件“見工資即自動生成個人所得稅”的理由來否定原告遭遇工傷后領取待遇的性質，不符合法律規定，對該辯訴理由不予支持。原告要求被告賠償其申請退稅過程中的損失5000元，無法律依據，對該請求不予支持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第七十條第（一）項、《中華人民共和國國家賠償法》第三十六條第（一）項之規定，偃師市人民法院于2016年3月29日作出（2015）偃行初字第54號行政判決：

一、撤銷被告洛陽市某某區地方稅務局直屬稅務所于2015年9月23日作出的洛某地稅通（2015）004號稅務事項通知書；

二、撤銷河南省洛陽市某某區地方稅務局于2015年12月14日作出的洛某地稅通（2015）006號稅務事項通知書；

三、被告洛陽市某某區地方稅務局直屬稅務所退回扣繳原告李某某的個人所得稅款6591.39元，在判決書生效后10日內履行完畢。駁回原告李某某的其他訴訟請求。案件受理費50元，由被告洛陽市某某區地方稅務局直屬稅務所、河南省洛陽市某某區地方稅務局各負擔25元。

評 析

本案的關鍵是如何認定原告工傷醫療期間的工資是否屬稅務部門免稅項目。單就原告“工傷醫療期內”，單位為其發放的“工資”來看，實為依法向原告支付的一種“工傷醫療期待遇”，而與平時所發“工資”在性質上是有區別的。既然時間界定上有區別，那么就不能機械的使用納稅軟件“見工資即自動生成個人所得稅”的做法來操作執行。這樣做既損害了工傷者應享有的合法待遇及權益，又違法悖理失去公允。筆者認為在對“工資”是否免征個人所得稅方面，應根據案件具體情況及相關法律規定具體綜合分析、正確界定及妥善處理。

一、原告停工留薪期的工資收入系“工傷保險待遇”的一項，與平時所發“工資”在時間及性質界定上，應認真區別。《個人所得稅法》第四條規定：“下列各項個人所得，免納個人所得稅：??；

十、經國務院財政部門批準免稅的所得”。而國家財政部、國家稅務總局聯合下發的《關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》【財稅（2012）40號】第一條規定：“對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅”。由此可以看出，原告在受傷后的2012年5月至2013年4月單位為其發放的“工資”性質與正常情況下所發“工資”的時間界限及性質是不同的。什么是“工資”，工資是工錢的一種類型，即員工的薪資，是固定工作關系里的員工所得的薪酬，是雇主或者法定用人單位依據法律規定、或行業規定、或根據與員工之間的約定，以貨幣形式對員工的勞動所支付的報酬。是勞務報酬(勞酬)中的一種主要形式。而原告在“工傷醫療期內”，并未向單位提供勞動，單位為其發放的“工資”實為“工傷治療期間的一種待遇”。《工傷保險條例》之“工傷保險待遇”章節中，將“工傷保險待遇”作了一一列舉，“職工因工作遭受事故傷害或者患職業病需要暫停工作接受工傷醫療的，在停工留薪期內，原工資福利待遇不變，由所在單位按月支付。停工留薪期一般不超過12個月。??”，由此可以看出，原告受傷之后的前12個月應作為基本的停工醫療期、停工留薪期，該停工留薪期領取的工資實為停工醫療期應享受的待遇。

二、職工停薪留職期間的工資作為“工傷保險待遇”，應免征“個人所得稅”。財稅（2012）40號第二條規定的“本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘就業補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的喪葬補助金、供養親屬撫恤金和一次性工亡補助金等”與《工傷保險條例》中“工傷保險待遇”的規定并不矛盾，故被告扣繳原告享受的工傷醫療期待遇所得“工資”的個人所得稅無法律依據，應依法退還原告。

三、被告即稅務機關扣繳原告“個人所得稅”所謂的理由、依據及誤區與立法精神相悖，應予以糾正。二被告則稱，《個人所得稅》規定，個人的“工資、薪金所得”應納個人所得稅，只有“經國務院財政部門批準免稅的所得”才屬于免稅的項目。原告領取的工資達到了納稅的標準，依法應扣除其個人所得稅。財稅（2012）40號通知將“按照《工傷保險條例》規定取得的工傷保險待遇”列為免稅所得，在第二條又對此作了詳細規定：“本通知第一條所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫療補助金、一次性傷殘補助金、工傷醫療待遇、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、住院伙食補助費、外地就醫交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等??”，未將“停工留薪期內的工資列舉進去”，該部分顯屬納稅事項。我局只是稅務征收機關，無權改變法律規定。該條內的“等”字實為“列舉煞尾”的意思。法律沒有明文規定，我局不敢擅做主張。另受傷職工的收入應大于“住院伙食補助費”、“輔助器具費”等項目，而在第二條的詳細解釋中，未將“停工留薪期內的工資福利待遇”寫進，應理解為免稅內容不包含此一項目，現要求被告退還所扣的個人所得稅，無法可依，不予支持。原告要求被告賠償其申請退稅過程中的損失5000元，法律依據不足，對該部分請求也不予支持。故應駁回原告李某某的訴訟請求。以上是被告稅務機關在扣繳原告“個人所得稅”方面的理由、依據及誤區。究其原因在于未能深刻理解立法精神，機械執法所做出的違法行政行為，應予糾正。

四、職工工傷期間的工傷待遇，應依法予以保障和維護。職工因公遭受傷害，對職工本人而言就是一種身體和精神上的痛苦，本應依法享有應有的工傷保險待遇，使其得到應有的醫治及撫慰。然而稅務部門在未認真理解和把握立法精神的情況下，機械的硬將原告享有的工傷保險待遇視作正常的工資收入，強征“個人所得稅”，是一種違法行政行為，應依法退還扣繳原告的稅款。同時通過此案，我們也建議立法部門將職工因工傷醫療期間應享有的待遇，包括所發“工資”免征“個人所得稅”的項目進一步予以明確，以依法及時維護好當事人的合法權益，并使當事人在每一起司法案件中都倍感司法的公平、正義和溫暖。

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第二篇：停工留薪期管理

山東省工傷職工停工留薪期管理辦法

第一條 為加強和規范全省工傷職工的停工留薪期管理，維護當事人的合法權益，根據《工傷保險條例》和《山東省貫徹〈工傷保險條例〉試行辦法》，制定本辦法。

第二條 工傷職工停工留薪期是指職工因工作遭受事故傷害或者患職業病后，需要暫停工作接受工傷醫療，繼續享受原工資福利待遇的期限。

停工留薪期應連續計算。

第三條 工傷職工應及時將工傷醫療服務機構出具的診斷證明報送給所在單位,申請停工留薪。用人單位應當根據協議醫療機構出具的診斷證明，按照《山東省工傷職工停工留薪期分類目錄》（附件1），確定其停工留薪期限，并書面通知工傷職工本人（附件2）。

第四條 對于多部位或多組織器官受到傷害的，以對應的各停工留薪期中最長的期限作為該工傷職工的停工留薪期。各受損傷部位停工留薪期的時間不得累加。停工留薪期一般不超過12個月，傷情嚴重或者情況特殊的，經市勞動能力鑒定委員會確認后可以適當延長，但延長期限不得超過12個月。

第五條 遭受原發性損傷引起感染及并發癥的，根據協議醫療機構的診斷證明，可以在原停工留薪期的基礎上增加2個月。

第六條 所受傷害部位或組織器官未列入《山東省工傷職工停工留薪期分類目錄》的，以臨床治愈或者經治療相對穩定的時間為停工留薪期，一般不超過6個月。

第七條 工傷職工停工留薪期滿，傷情尚未穩定或未痊愈，不能恢復工作仍需治療的，應在期滿前5個工作日內向本單位提出延長停工留薪期的書面申請，并提交協議醫療機構出具的休假證明。用人單位同意后，可以延長停工留薪期。

用人單位對工傷職工延長停工留薪期有異議的，應在接到申請7個工作日內持該職工的工傷認定決定書、住院或門診病歷、相關檢查報告、協議醫療機構出具的休假證明、職工延長停工留薪期申請書等，向市勞動能力鑒定委員會申請延長停工留薪期確認。用人單位未提出申請的，視為同意延長停工留薪期。

勞動能力鑒定委員會作出確認結論前，工傷職工繼續享受停工留薪期待遇。

工傷職工或者其直系親屬、工會組織未在規定的時間內提出延長停工留薪期申請的，停工留薪期終止。

第八條 市勞動能力鑒定委員會接到用人單位要求確認延長停工留薪期的申請后，應在30日內作出是否延長停工留薪期的確認結論，并以書面形式通知用人單位和工傷職工。

第九條 工傷職工停工留薪期滿，存在殘疾、影響勞動能力的，應當進行勞動能力鑒定。在進行勞動能力鑒定期間，停發停工留薪期待遇，因傷情不能工作的，由用人單位發給生活津貼，其標準不得低于因病醫療期內的病假工資。從評定傷殘等級的次月起，按照《條例》和《試行辦法》的規定享受因工傷殘待遇。需要繼續治療的，必須有工傷協議醫療機構的休假證明，其工傷醫療費予以報銷，但不享受停工留薪期待遇。由用人單位發給生活津貼，其標準不得低于因病醫療期內的病假工資。

第十條 工傷職工恢復工作后舊傷復發，需要重新確定停工留薪期的，按本辦法執行。第十一條 停工留薪期確認費暫按照省物價、財政和勞動保障等部門規定的企業傷病職工勞動能力鑒定收費標準收取。

經市勞動能力鑒定委員會確認，停工留薪期延長的，確認費及相關檢查費用由用人單位承擔；停工留薪期不需要延長的，確認費及相關檢查費用由工傷職工個人承擔。

第十二條 本辦法自下發之日起施行。

第三篇：工傷職工停工留薪期工資如何計算

工傷職工停工留薪期工資如何計算?

【找法網 工傷賠償知識】摘要：什么是職工停工留薪期?所謂工傷職工停工留薪期是指職工因工作遭受事故傷害或者患職業病后，需要暫停工作接受工傷醫療，繼續享受原工資福利待遇的期限。下面找法網為您介紹停工留薪期工資數額的計算方法。

如何計算停工留薪期工資數額?

依據《工傷保險條例》之規定，停工留薪期的工資標準按照原工資標準計算。

實踐中，根據工作時間的長短，分別如下處理：

(一)、發生工傷前在本單位工作已滿12個月的，按工傷前12個月應發工資的月平均工資(含基本工資、獎金和津補貼以及加班工資)計算其原工資標準;

(二)、發生工傷前在本單位工作未滿12個月的，按工傷前實際工作月數應發工資的月平均工資計算其原工資標準。

(三)、發生工傷前工作未滿1個月的，按合同約定的月工資計算其原工資標準;尚未約定或無法確定原工資額度的，按不低于本市職工上社會月平均工資的60%計算其原工資標準。

停工留薪期及期間工資怎樣確定?

工傷保險條例在第三十一條二款對停工留薪期作了原則性規定，即停工留薪期一般不超過12個月。傷情嚴重或者情況特殊，經設區的市級勞動能力鑒定委員會確認，可以適當延長，但延長不得超過12個月。這里只有最高期限的規定，但對各個傷殘等級以及特殊情況下究竟怎樣確定停工留薪期還是沒有規定。《江蘇省實施<工傷保險條例>辦法》第二十二條規定,工傷職工的停工留薪期,應當憑職工就診的簽訂服務協議的醫療機構出具的休假證明確定.停工留薪期超過12個月的，需經勞動能力鑒定委員會確認。

我們在具體處理關于工傷保險待遇爭議時，經常會遇到職工不能提供醫療機構出具的休假證明，或者只受輕傷但卻一直向用人單位出具休假條，有的甚至超過了12個月。這里的情況比較復雜，在處理時，賦予了仲裁員和法官較大的自由裁量權。對不能提供醫療機構出具的休假證明卻又主張停工留薪期工資的情況，有的人認為不應當支持此請求，因當事人對其所提出的主張不能提供相應證據予以佐證;還有些人認為應當酌情支持，但“酌情”到什么程度，意見不一。對出具休假條，要審查休假條的真實性，不能一概認可職工所出具的休假單。《山東省工傷職工停工留薪期分類目錄》對各種傷情的停工留薪期作出了規定，值得參考和借鑒。《山東省工傷職工停工留薪期管理辦法》第五條規定，遭受原發性損傷引起感染及并發癥的，根據協議醫療機構的診斷證明，可以在原停工留薪期的基礎上增加2個月。第六條規定，所受傷害部位或組織器官未列入《山東省工傷職工停工留薪期分類目錄》的，以臨床治愈或者經治療相對穩定的時間為停工留薪期，一般不超過6個月。第七條規定，工傷職工停工留薪期滿，傷情尚未穩定或未痊愈，不能恢復工作仍需治療的，應在期滿前5個工作日內向本單位提出延長停工留薪期的書面申請，并提交協議醫療機構出具的休假證明。用人單位同意后，可以延長停工留薪期。

用人單位對工傷職工延長停工留薪期有異議的，應在接到申請7個工作日內持該職工的工傷認定決定書、住院或門診病歷、相關檢查報告、協議醫療機構出具的休假證明、職工延長停工留薪期申請書等，向市

勞動能力鑒定委員會申請延長停工留薪期確認。用人單位未提出申請的，視為同意延長停工留薪期。

勞動能力鑒定委員會作出確認結論前，工傷職工繼續享受停工留薪期待遇。工傷職工或者其直系親屬、工會組織未在規定的時間內提出延長停工留薪期申請的，停工留薪期終止。

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第四篇：停工留薪期確認書

山東省工傷停工留薪期

確認通知書

姓名： 性別： 身份證號碼： 單位： 傷害部位：

根據《山東省工傷職工停工留薪期管理辦法》分類目錄與醫療機構診斷證明，經確認，同志停工留薪期為 個月（自 年 月 日至 年 月 日）。

工傷職工停工留薪期滿，不能恢復工作仍需治療的，應在期滿前5個工作日內向本單位提出延長停工留薪期的書面申請，并提交協議醫療機構出具的休假證明。用人單位同意后，可以延長停工留薪期。

工傷職工或者其直系親屬、工會組織未在規定的時間內提出延長停工留薪期的，停工留薪期終止。

（單位蓋章）

年 月 日

此通知一式兩份，用人單位、工傷職工各一份。

第五篇：工傷停工留薪確認通知書

山東省工傷職工停工留薪期

確認通知書

姓名：宮雪巖

性別：男

身份證號碼：________________ 單位：青島啤酒股份有限公司啤酒四廠

傷害部位：_______________

根據《山東省工傷職工停工留薪期管理辦法》分類目錄與醫療機構診斷證明，經確認，____________同志停工留薪期為_______個月(自

****年**月**日至

****年**月**日)。

工傷職工停工留薪期滿，不能恢復工作仍需治療的，應在期滿前5個工作日內向本單位提出延長停工留薪期的書面申請，并提交協議醫療機構出具的休假證明。用人單位同意后，可以延長停工留薪期。

工傷職工或者直系親屬、工會組織未在規定的時間內提出延長停工留薪期申請的，停工留薪期終止。

（單位蓋章）

****年**月**日

此通知一式兩份，用人單位、工傷職工各一份。