第一篇：建筑企業所得稅征管有新規

建筑企業所得稅征管有新規

最近，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）（簡稱《通知》，下同），對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題進行了明確，對（國稅函[2010]39號）《關于建筑企業所得稅有關問題的通知》中的有關規定進行了調整和補充。

一、需就地預繳企業所得稅的范圍擴大。

《通知》規定，建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發

[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。在這里可以不就地預繳企業所得稅的條件是“二級或二級以下分支機構直接管理的項目部”。否則必須就地預繳企業所得稅。

而國稅函[2010]39號規定，建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。在這里只要“不符合二級分支機構條件的項目經理部”的條件，就可以不就地預繳企業所得稅。

如，某建筑企業總公司設在南通，并在上海、廣州設有分公司（均為二級分支機構）。總機構派出項目部在武漢施工，上海分公司派出項目部在杭州施工，廣州分公司派出項目部在長沙施工（武漢、杭州和長沙的項目部均非二級分支機構）。如何預繳企業所得稅？

根據《通知》規定，杭州和長沙的項目部均是二級分支機構直接管理的項目部，不需要就地預繳企業所得稅。武漢項目部屬于總機構直接管理的跨地區設立的，應按項目實際經營收入按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

而按國稅函[2010]39號規定，武漢、杭州和長沙的項目部均屬于“不符合”二級分支機構條件的項目經理部，均不需要就地預繳企業所得稅，其收入應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，再按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

由此可見，跨地區經營建筑企業，需要就地預繳企業所得稅的范圍，《通知》比國稅函[2010]39號規定的范圍大。

二、總機構直接管理的跨地區設立的項目部預繳比例和方式。

《通知》規定，建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

三、總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法。

《通知》規定了總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法：

1、總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地納；

2、總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

3、總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

四、重新強調外出經營活動稅收管理證明。

《通知》規定，跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項

目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。這一規定是對國稅函[2010]39號有關問題的進一步明確和補充。

五、匯繳主體、附送資料、適用范圍及執行時間。

《通知》規定，建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅年度匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后年度的應繳企業所得稅；建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明；建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案；《通知》自2010年1月1日起施行。

第二篇：個體征管有新突破(06交流)

堅持“三公”推進“陽光”

三分局個體征管呈現新突破

2006年，我們三分局始終以市局年初地稅工作會議精神為指針，認真學習黨的十六屆五中、六中全會精神，認真學習《江澤民文選》,不斷實踐三個代表的重要思想，結合地稅工作特點，以組織收入為中心，突出收入重點，突出管理手段，突出服務意識，分局上下精神飽滿、齊心協力、開拓創新、努力奮斗，在我局實現可持續發展戰略的關鍵時刻勇挑重擔、敢于實踐、敢于拼搏、敢于領先，在增收潛力日趨減少、增長壓力日趨增大的情況下，轉變征收觀念、改進征管手段、落實管理措施、提高服務質量，組織收入持續穩步增長。全年共組織入庫區縣級稅收收入

8.25億元，較上年增長36.21%。其中，組織入庫個體工商戶稅收3239.2萬元，較上年增長46.63％。三分局征管個體工商戶4500戶，占市局征管個體工商戶總數的28.57％，2006年入庫個體工商戶稅收占市局入庫個體工商戶稅收總額的57.84％，增收比例高于市局平均增幅10個百分點。

由于個體經濟發展與稅收征管觀念和模式之間的不適應，現行的個體稅收征管工作中還存在著很多不足，為了規范稅收征管，提高稅源監控的力度，堵塞個體稅收征管中的漏洞，充分挖掘潛力，2006年3月在市局的正確領導和統一部署下聯合公安對城區的81戶餐飲、娛樂等服務行業的納稅人進行了突擊檢查和專項整治，查補稅款1240萬元。針對檢查整治過程中發現的問題，2006年三分局花大力氣更進一步加強了個體稅收的征收管理。

一、堅持“公平”，著力提高征管水平

個體工商戶戶數多、分布散、稅源零星，但基層分局的個體征管力量和力度不足，三分局8名個體助征員人均征管戶數達到570戶，針對此現狀，分局主要在加強稅源監控，減少稅源流失上下功夫。

一是加強和健全個體納稅人的戶籍管理，通過協稅護稅網絡以及定期巡查工作制度堵塞漏征漏管現象。特別是在2006年稅務登記證換證過程中，克服了時間緊、任務重、人員少的困難，全面完成了正常戶的換證工作。使戶籍管理做到“一清三相符”：“一清”即個體業戶戶籍分類清；“三相符”即稅務登記表、計算機控管戶、戶籍臺帳三者相符。同時，建立了分類管理制度，根據行業特點、經營規模和納稅情況，將個體戶分未三大類，對大戶重點專人管理、對中小戶科學規范管理、對未達起征點的個體戶實行定期跟蹤管理。

二是加強定期定額的科學化管理。分局按照市局的要求，2006年重新測算并分類制定了統一標準定額，堅持實體與程序并重，做到程序合法、定額合理。按照“業戶自報、典型調查、民主評議、下達定額”的程序，進行規范操作。由管理員進行綜合評估，股長嚴格把關，分局統一扎口，對定期定額戶均一視同仁，公平稅負，杜絕關系稅、人情稅，營業稅戶的定額有了大幅

提高。同時，加強了與國稅部門的溝通、協調與配合工作，做好了對增值稅戶的定額的重新調整。2006年分局的個體定額的平均增長率達58.6％，餐飲、娛樂等服務業的定額增長率達83％。

三是加強發票管理以促進“以票控稅”。一方面全面清理手工發票，推行使用以電腦發票為主定額發票為輔的稅控發票，嚴格規范發票的使用，堅決杜絕轉借、代開、“大頭小尾”的現象；另一方面是加強對發票的審核工作，以發票金額與定額比對，提高稅款申報的準確性和真實性。分局1186戶營業稅個體戶，使用電腦發票的78戶，使用稅控收款機的92戶，使用定額發票的334戶。

二、堅持“公開”，著力強化服務意識

由于個體經濟組成結構復雜，人員文化層次不一，分局主要在強化內部管理，樹立良好形象上下功夫：

一是深化政務公開，推行陽光辦稅，特別是對稅收優惠政策執行情況、定期定額情況以及未達起征點的納稅人進行公示，提高執行政策的透明度，接受社會監督。2006年分局共辦理個體減免稅79戶，減免稅款達290.35萬元。

二是采用多元化的征收方式。繼續進行定期定額銀行扣款的擴面工作，2006年新增銀行扣款雙定戶235戶。同時抓好委托代征的征收工作，對部分集貿市場發揮其管理機構的功能，委托其對市場內的納稅人集中統一管理，如南菁工貿、江南副食品批發市場、小商品市場、百業廣場等，既減少了人力投入提高了工

作效能，又方便了納稅人。

三是進一步提高內部素質。強化綜合技能的培訓，建立制度化、經常化、規范化、機制化的培訓體系，不斷提高廉潔從稅的意識，提高依法治稅的水平，提高為納稅人服務的能力。切實轉變觀念，樹立“以人為本”的人性化治稅理念，讓“尊重納稅人、還權納稅人、服務納稅人、方便納稅人”能夠真正在征收管理中得到體現。

三、堅持“公正”，著力加大執法力度

面對個體納稅群體納稅意識淡薄，受利益驅動偷逃稅現象層出不窮，分局主要在加強宣傳教育，嚴厲打擊違法行為上下功夫：

一是做好稅法宣傳，讓“依法納稅光榮、偷稅可恥”的觀念深入人心，改變個體工商戶納稅誠信度不高、納稅意識不強的狀況。同時樹立“守法經營，誠信納稅”的典型，并對欠稅戶定期予以公告，營造一個正確的輿論導向。

二是加大查處力度，嚴厲打擊各種稅收違法行為。堅持依法治稅，充分運用法律賦予稅務部門的執法權，將日常核查、專項檢查和舉報案件檢查相結合，2006年分局組織人員共對537戶個體工商戶進行了不同類型的檢查，查補稅款1560萬元，罰款36.85萬元，其中特別加大了對違反規定使用發票的行為加大了處罰力度，逐步改善了以往“以補代罰、以罰代刑”的落后做法，提高了稅法的威攝力，規范稅收秩序，改善稅收環境。

2006年在市局的正確指導下，在各部門的全力配合下，在干部職工的共同努力下，三分局的個體稅收征管水平有了明顯提高，在新的一年里，我們將依法治稅、從嚴治隊，繼續堅持“三公”原則，深入推進“陽光工程”，進一步營造一個和諧的個體稅收環境。

第三篇：企業政策性搬遷所得稅新規及其財稅處理

企業政策性搬遷所得稅新規及其財稅處理

近年來，財政部、國家稅務總局頻頻發文規范搬遷收支的財稅處理，政策變動較快，企業難以掌握。就此，筆者對企業搬遷涉及的稅收財稅政策進行歸納、整理，以饗讀者。本文中的“稅”，除另有說明外，均指企業所得稅;本文中的“企業搬遷”，則專指企業政策性搬遷，即由于社會公共利益的需要，在政府主導下進行整體搬遷或部分搬遷，不包括企業自行搬遷和商業搬遷等非政策性搬遷。

企業搬遷所得稅相關規定及其分析

(一)相關規定

與此前有關政策性搬遷所得稅問題的幾個文件比較，國家稅務總局《關于企業政策性搬遷所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局2013年第11號公告，以下簡稱11號公告)在“搬遷中購置資產支出是否可以從搬遷收入中扣除，以搬遷收入購置資產的折舊、攤銷可否稅前扣除”兩方面作出了新的規定。

11號公告下發以前，企業搬遷所得稅政策主要經歷了以下幾個過程的變化：

1.財政部、國家稅務總局《關于企業政策性搬遷收入有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅[2007]61號，以下簡稱財稅[2007]61號)規定：(1)企業搬遷收入扣除重置固定資產(含土地使用權，下同)、技術改造和安置職工費用，其余計入應納稅所得額;(2)搬遷企業利用政策性搬遷收入購置的固定資產，可以安照現行稅收規定計提折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。2008年《企業所得稅法》實施后，財稅[2007]61號在現行稅法框架下失效。

2.國家稅務總局《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號，以下簡稱國稅函[2009]118號)，基本沿用財稅[2007]61號的規定，其中關于固定資產購置支出的扣除及其提取折舊、攤銷的規定，基本上與財稅[2007]61號的表述完全一致。

3.國家稅務關于《關于發布<企業政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2012年第40號，以下簡稱40號公告)，對財稅[2007]61號和國稅函[2009]118號中有關購置資產扣除作了實質性變更，規定“企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除”。40號公告明確，國稅函[2009]118號失效。

40號公告下發后，由于搬遷過程中購置土地、廠房、辦公樓等是搬遷支出的大項，由原來允許從收入中扣除改為不允許從收入中扣除，使得企業搬遷所得突然大幅增加，引發搬遷企業產生強烈質疑。

11號公告對40號公告有關購置資產在收入中扣除的規定作了適度的調整。11號公告規定：(1)凡在40號公告生效前(2012年10月1日前)已經簽訂搬遷協議且未完成搬遷清算的企業政策性搬遷項目，企業在重建或恢復生產過程中購置的各類資產，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置各類資產，應以剔除該搬遷補償收入后的余值，作為該資產的計稅基礎，并按規定計算折舊或費用攤銷。(2)11號公告自2012年10月1日起執行，凡在40號公告生效后簽訂搬遷協議的政策性搬遷項目，應當按照40號公告有關規定執行。

(二)先納稅后扣除與先扣除后納稅涉及所得稅的利弊分析

所謂先納稅后扣除，是指按40號公告的規定，搬遷時購置資產支出不從搬遷收入中扣除，按照搬遷收入扣除其他搬遷支出后的余額作為搬遷所得納稅，購置的資產計提折舊、攤銷時，再按正常情況下的折舊費、攤銷費在稅前扣除。

所謂先扣除后納稅，是指按11號公告的規定：(1)搬遷中購置的各類資產作為搬遷支出從搬遷收入中扣除，從而使被扣除的這部分收入暫不繳納所得稅;(2)對搬遷中購置的各類資產，按照剔除已扣除搬遷收入后的余值作為該資產的計稅基礎，據以計算稅收上的折舊或攤銷。如果購置的某項資產支出已全額從搬遷收入中扣除，則該資產的計稅基礎為0，計稅時應按會計上計提的折舊或攤銷，調增應納稅所得額(以下簡稱應稅所得或所得額)納稅。

比較以上兩種處理方法，前一種納稅時間在搬遷清算時，后一種納稅時間是在相關資產折舊或攤銷時，采用相等的扣除額，后者應支付的稅款現值遠低于前者應支付的稅款現值。比如某公司實施政策性搬遷，重建廠房、辦公樓和其他建筑物開支1 200萬元，購置土地使用權開支800萬元，房屋建筑物折舊年限為20年，土地使用權攤銷年限為50年，均不考慮凈殘值。假定在購置資產存續期間，企業所得稅稅率均為25%，且搬遷收入扣除包括資產購置在內的搬遷支出后仍有余額。

采用先納稅后扣除方法時，應因為購置資產支出未扣除而多繳所得稅500萬元(2 000×25%)。

采用先扣除后納稅方法時，按年利率9%的年金計算，房產20年、土地50年所提折舊、攤銷調增所得應繳稅款現值為180.78萬元，比先納稅后扣除時節約所得稅(現值)319.22萬元(500-180.78)。

企業搬遷收支會計上的相關規定

(一)執行《企業會計準則》、《小企業會計準則》的單位

1.《企業會計準則解釋第3號》(財會[2009]8號)規定：企業收到政策性搬遷補償款，作為專項應付款處理，其中屬于對搬遷損失、搬遷費用補償，以及搬遷中購置資產補貼的，應自專項應付款轉入遞延收益，以后按《企業會計準則第16號——政府補助》進行會計處理，使用后如有結余，應當作為資本公積處理。

《小企業會計準則》對企業政策性搬遷損益的會計處理未作規范。但該準則規定，對小企業發生的交易或事項，該準則未作規范的，可參照《企業會計準則》的相關規定進行處理。

2.《企業會計準則第16號——政府補助》規定：企業收到政府補助：(1)用于已開支的費用補貼的，直接將與費用等額的補助計入當期營業外收入;(2)用于即將發生的費用支出的，先將收入記入遞延收益，待費用實際支出時，再從遞延收益轉入當期營業外收入;(3)用于購置相關資產的，在資產處置(出售、耗用)或計提折舊、攤銷時，應采用直線法將與折舊、攤銷同步的應補助金額(不考慮凈殘值)從遞延收益轉入當期營業外收入。

(二)執行《企業會計制度》的單位

《企業會計制度》中對搬遷收入的會計處理未作規范。因此執行《企業會計制度》的單位，應執行財政部《關于企業收到政府撥給的搬遷補償款有關財務處理問題的通知》(財企[2005]123號)的規定：(1)企業收到政府撥付的搬遷補助款，應記入專項應付款;(2)企業發生的搬遷停工損失、搬遷費用、安置職工費用、因搬遷而被征收資產的核銷、設備拆除、重新安裝調試的費用損失等，直接核銷專項應付款;(3)搬遷完成，專項應付款如有余額，轉入資本公積;專項應付款如有不足，應計入當期損益(營業外支出)。

企業搬遷的賬務處理

(一)執行《企業會計準則》、《小企業會計準則》的單位

1.收到搬遷補償款，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目，然后按照預算或追加預算的計劃用款額，借記“專項應付款”科目，貸記“遞延收益”科目。

2.開支搬遷費用、確認相關損失或結轉被征收或拆除資產的賬面成本：(1)按開支或應轉銷資產成本等，借記“營業外支出——搬遷費用支出、搬遷資產處置支出”(以下省略明細科目)、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目;(2)同時，按照以上計入營業外支出的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目;(3)對于收到撥款前已開支并已確認支出的搬遷費用，則直接借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

3.搬遷清算時已從搬遷收入中扣除購置支出的資產，應在各該資產折舊、攤銷或處置時，按折舊、攤銷或處置(含材料耗用、商品出售，下同)時計入損益或成本的金額，或與上述事項同步的應確認搬遷收入的金額，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。

4.搬遷完成時，“專項應付款”、“遞延收益”科目如果還有余額，在貸方時，轉入資本公積;在借方時，轉入當期營業外支出;如果余額在貸方按搬遷清算所得應繳納所得稅，首先應從“專項應付款”、“遞延收益”或相關資本公積中列支，不足部分則應計入當期所得稅費用。

5.搬遷中發生資產置換時，應按換出資產賬面價值加上相關稅費，借記“無形資產”、“固定資產”等科目，按換出資產備抵賬戶余額，借記“累計攤銷”、“累計折舊”和相關資產減值準備科目，按換出資產賬面余額，貸記“無形資產”、“固定資產”等科目，按支付或應支付的相關稅費，貸記“銀行存款”、“應交稅費”等科目。

搬遷時發生的經濟事項，還涉及搬遷資產變賣、拆除和固定資產修理等業務，搬遷企業應當按照有關準則、制度的規定進行賬務處理。另外，執行《企業會計準則》的單位，還應按會計與稅收的暫時性差異確認和轉回遞延所得稅。

(二)執行《企業會計制度》的單位

1.收到搬遷補償款，借記“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。

2.搬遷過程中發生的各種費用、損失和喪失產權資產的賬面成本核銷，應借記“專項應付款”、“累計折舊”、“累計攤銷”等科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“固定資產”、“無形資產”等科目。如果喪失產權的資產已提減值準備，則應同時轉銷。

3.搬遷完成，專項應付款有結余時，轉入資本公積;不足時，計入當期營業外支出;如果有結余應繳搬遷所得稅，應從專項應付款或相關資本公積中列支;不足時，也記入當期所得稅費用。

4.發生資產置換，賬務處理與執行《企業會計準則》的單位相同。

涉及搬遷損益的納稅調整

(一)《企業政策性搬遷清算損益表》

該表正表部分分三大段：

第一段“搬遷收入”，包括7個行次：1.對征用資產價值的補償;2.因搬遷、安置而給予的補償;3.對停產停業形成的損失而給予的補償;4.資產搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款;5.搬遷資產處置收入;6.其他搬遷收入;7.搬遷收入合計。

第二段“搬遷支出”，也是7個行次，分別為：8.安置職工實際發生的費用;9.停工期間支付給職工的工資及福利費;10.臨時存放搬遷資產而發生的費用;11.各類資產搬遷安裝費用;12.資產處置支出;13.其他搬遷支出;14.搬遷支出合計。

第三段只有一行，即第15行“搬遷所得(或損失)”，該行應填報第7行與第14行的差額。

由于“新規”的印發，符合條件的搬遷企業購置資產這一大項支出又可以在搬遷收入中扣除，因此該表“搬遷支出”類中還應加上一行“購置資產支出”項目，可排在原12行與原13行之間，以下原行次序號再作適當調整。

(二)搬遷所得稅納稅調整的原則

企業搬遷，采用先扣除后納稅方式時，應填報附表

九、附表三并應遵循如下原則：(1)凡會計上確認的搬遷收入、搬遷支出或搬遷損益，均應通過納稅調整將其轉回(沖回);(2)稅收上涉及搬遷收入、搬遷支出、搬遷所得(或損失)的事項，除《搬遷清算損益表》“搬遷所得(或損失)”金額應過入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列外，其他項目“稅收金額”皆應以0計入。

(三)附表九的填報

已在清算時從搬遷收入中扣除的搬遷購置資產，計提折舊、攤銷時應在附表九相關項目(行次)中填報：(1)第1、3、5、7列分別填報按會計準則規定確認或計算的數額(或年限)，第2、4、6列填0(如果購置資產支出在清算時沒有全額從搬遷收入中扣除，則按照剔除搬遷收入后的余值，作為計稅基礎填報在第2列并相應計算6、7列金額，下同);(2)將附表九第2 至6行除第3、4列外的各列金額相加，填入該表第1行各列;(3)將附表九第1行第7列金額和第15行第7列金額，分別過入附表三的第43、46行的第3列。

(四)附表三的填報

1.從搬遷開始至搬遷完成的前一年：(1)每年應將當年確認的搬遷補償收入(指計入營業外收入的金額，下同)，填報在附表三第11行，其中：第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0;(2)當年發生并在會計上計入當期損益的搬遷費用支出或損失，應填報在附表三第40行，其中：第1、3列填報計入當期損益的該類費用支出，第2列填0。

2.搬遷完成并進行搬遷損益清算的當年：(1)附表三第11行第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0;(2)同時，應將當年會計上計入損益的搬遷費用支出，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0;(3)將《搬遷清算損益表》的“搬遷所得(或損失)”金額過入在附表三：為搬遷所得時，過入第19行的第2、3列;為搬遷損失時，過入第40行的第2、4列，第1列均填0。

3.以后各年會計上確認搬遷補償收入時，也填報在附表三第11行，其中：該行第1、4列填報當年會計上確認的補償收入，第2列填0。

以上介紹的，是執行《企業會計準則》、《小企業會計準則》的企業搬遷損益的納稅申報規范，執行《企業會計制度》等的搬遷企業，因為會計上不確認搬遷收入和搬遷支出，搬遷收入結余又不計入損益，因此這樣的搬遷企業只要搬遷完成時，填報《搬遷清算損益表》，并將該表“搬遷所得(或損失)”項目金額填入附表三第19行第2、3列或第40行第2、4列即可。

(五)涉及搬遷企業資產處置損益的納稅調整

從搬遷開始至搬遷完成，每年應按照會計上計入當年損益的搬遷資產處置凈損益進行納稅調整：計入營業外收入的，填報在附表三第19行第1、4列，第2列填0;計入營業外支出的，填報在附表三第40行第1、3列，第2列填0。

文：王慶山

來源：財會信報

第四篇：籌建期也能征企業所得稅

籌建期也能征企業所得稅

作者：孫金剛 來源：中國稅務報 時間：2013-12-16

企業處于籌建期間，尚未開展正式的生產經營活動，還沒有取得經營性收入，一般不會產生應稅所得，因此企業所得稅零申報被認為正常現象。但情況真是如此嗎？答案是否定的，籌建期照樣可以向企業征收企業所得稅。

某能源有限公司成立于2006年，主要是生產熱泵設備、商用空調、游泳池加熱設備和太陽能設備等。由于該公司的企業所得稅連續3年出現零申報，稅務機關將其確定為納稅評估對象。評估人員根據疑點指向對其納稅申報情況進行了案頭分析和通訊調查，發現該公司屬于生產型企業，全部注冊資本經審計確認后已經到位，注冊成立以來企業所得稅之所以連續3年零申報，主要原因在于公司一直不具備開展生產經營的條件，公司生產基地仍然處于建設之中。在此期間，公司的相關支出主要是生產基地的建設費用及工程管理人員辦公、工資支出，并沒有取得任何生產經營性收入。從案頭分析看，該公司在籌建期間的企業所得稅零申報屬于正常情況。

但是，這是否意味著在籌建期間該公司真的就沒有取得任何收入呢？評估人員認為，通常情況下生產型的企業特別是這種投資規模大、有穩定經營預期的企業，注冊資本到位后一般會用來開展籌建活動，暫時用不完的資金也一般會存放在賬戶上，會產生銀行存款的利息收入，對這部分利息收入，企業應該進行納稅申報。該公司存在這方面的收入嗎？評估人員就此問題向該公司發出了《納稅評估質詢書》，要求其提供審計報告、全部銀行存款賬戶和銀行存款日記賬等資料。

該公司在書面回復中解釋了仍然處于籌建期的具體原因，籌建期確實取得了銀行存款的利息收入，只是其利息收入在進行賬務處理時用來直接沖減了開辦費用（長期待攤費用），所以沒有申報企業所得稅應稅收入，并表明自身連續零申報是經過稅務師事務所出具鑒證報告予以確認的，自己的納稅申報都是真實的，并沒有違法行為。

對于上述實際情況，評估人員認為，企業取得的銀行存款利息收入屬于企業所得稅應稅收入總額的一部分，應該申報繳納企業所得稅，且在沒有特殊減、免、推遲納稅條款確認的情況下應及時申報納稅。企業在籌建期間所發生的開辦費（長期待攤費用）屬于企業在正式生產經營之前這一特殊階段所發生的各項必要的、合理的支出，從會計角度來講屬于企業經濟利益的一種流出，銀行存款利息收入作為企業收入的一項，收支不能直接相抵。按照企業所得稅法的相關規定，企業在籌建期間發生的開辦費用應計入長期待攤費用，且在企業正式開展生產經營之后的第一個納稅一次性扣除或者分期扣除，所以企業發生的開辦費在正式生產經營之前都應計入長期待攤費用掛賬處理，不能作為企業當期費用扣除。也就是說，在企業籌建期間取得的利息收入應該作為應稅收入申報納稅繳納企業所得稅。

企業提供的資料顯示，在注冊成立之后該公司2007年~2012年均取得利息收入，共計20萬元。經與企業評估約談，企業也認同稅務機關的觀點，同意將上述利息收入計入企業所得稅應納稅所得額進行申報納稅，不同分別按照所屬期進行補充申報，合計補繳企業所得稅稅款及滯納金5萬元。

總結上述籌建期的企業納稅評估案例，筆者建議稅務機關在開展納稅評估時一定要轉變觀念，避免犯經驗主義錯誤。具體來說，應從以下幾方面入手。

一是仔細分析，不要被老觀念所束縛。很多人一直覺得，對處于籌建期的企業征收企業所得稅沒有道理，企業還沒開展生產經營哪里會有收入？沒有收入怎么會有所得？沒有所得當然就不用納稅，所以一般不會有納稅申報不實方面的問題。但仔細分析下來，企業在籌建期間雖然沒有取得主營業務或其他業務的收入，但還會有其他類型的收入。比如補貼收入、捐贈收入、利息收入等，這些收入都是企業所得稅的應稅收入范疇。評估人員要特別注意區分兩個概念，即生產經營收入和所得稅應稅收入，兩者的范圍是不同的，即使是在企業籌建期也不能夠畫等號。

二是注意評估約談方法，充分說理溝通。對于這一類型的案例，不僅納稅人不容易理解，有些稅務人員也比較容易忽略，所以評估約談中的說理很重要。在納稅評估約談中要向企業講清事理，講準法理，講明公理，只有充分的說理，才能取得納稅人的理解、支持和配合。對于該案，評估人員應從兩個層次上說理：一是企業財務人員在實際賬務處理中按照會計準則的規定將利息收入沖減開辦費的處理方式是沒有問題的，該案問題的產生只是由于稅務和會計差異的存在所導致的時間性差異；二是稅法上對取得收入的確認時點與籌建期開辦費扣除的時點是不一致的，所以企業籌建期取得的利息收入不能直接用來沖減開辦費。

三是總結經驗，不斷提高日常稅收管理水平。納稅評估作為提高納稅服務和征管質量的重要手段，其目的并非是讓企業補稅，而是通過評估一個案例，規范一個行業，影響全部企業，以提高企業的納稅遵從為終極目標。籌建期的企業所得稅一般金額不大，但非常典型，在辦結之后通過總結經驗，可以進行專項問題的專項處理，不斷提高對這一領域稅收的管理水平。

作者單位：廣東省廣州市南沙區國稅局第三分局

第五篇：企業財產損失所得稅稅前扣除新規之解析

企業財產損失所得稅稅前扣除新規之解析

企業所得稅稅前扣除項目包括成本、費用、稅金、損失四類，其中損失類項目中的一個重要內容是財產損失。《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發[1997]190號）中，對財產損失的稅前扣除管理作出過一些規定，但對財產損失的分類和列舉不夠詳盡，只提及固定資產、流動資產的盤虧、毀損和報廢凈損失、壞賬損失、自然災害損失；國稅發[2000]84號文中也只涉及了壞賬損失、資產報廢、盤虧凈損失的審批。其后，國家對涉稅財產損失雖也不斷作出新的規定，但卻散布于諸多規章中。例如，在國稅發[2000]118號文中，涉及投資損失及其稅前扣除問題；在國稅發[2000]118號、國稅發[2000]119號文中，涉及應稅重組和免稅重組業務中的資產評估損失及其處理問題：在2003年國家稅務總局第6號令中，涉及債務重組損失及其處理問題；在國稅發[2003]45號文中，涉及了資產發生實質性或永久性損害的處理問題；等等。因此，需要有一部系統性的規章文件將這些財產損失的稅前扣除問題加以全面概括和規范。最近，國家稅務總局發布了第13號令《企業財產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（適用于內資企業，以下簡稱13號令），并從2005年9月1日起實施。本文試對13號令進行解讀，以供讀者參考。

一、內容解析

如果將13號令與國稅發[1997]190號等相關文件的內容進行比較，可以發現其中呈現出下列值得人們關注的變化：

1、擴大了財產損失稅前扣除的范圍。13號令中規范的財產損失不只限于固定資產、流動資產的盤虧、毀損和報廢損失、壞賬損失、自然災害損失，而是涵蓋了資產負債表中幾乎所有的資產項目（只有如商譽等個別項目排除在外）。以壞賬損失為例，在國稅發[2000]84號文中，只規定應收賬款可以申請核銷壞賬損失，而13號令提及可核銷的壞賬損失時，則多處使用“應收款項”一詞，這就為一些與企業經營活動有關的無法收回的其他應收款等（如勝訴后未能執行收回的墊付律師費、應收備用金等1提供了稅前核銷列支的依據。

2、明確了財產損失稅前扣除時的管理程序。13號令規定：對企業在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發生的財產損失。各項存貨發生的正常損耗以及固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發生的損失，由企業在財產發生損失當期自行申報扣除；對于其他原因導致的非正常損失需經稅務機關審批方可在申報企業所得稅時扣除。這樣就在很大程度上澄清了以前人們在實務操作上的模糊認識。例如此前相關文件中對投資損失、債務重組損失、企業搬遷損失等在稅前扣除時是否需履行審批手續未置可否，而13號令則要求審批。

3、首次詳細地分項列示了企業申報扣除各項財產損失時所應提供的能夠證明資產損失確屬已經實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據。企業應根據實際發生損失的財產所屬類別和項目，認真對照13號令中所要求報送的各項證明材料，及早加以準備。13號令中還大量引入中介機構的經濟鑒證機制，重視中介機構在財產損失涉稅管理中的作用，明確提出在多項財產損失的稅前扣除審批中，企業應提交稅務師事務所等具有法定資質的社會中介機構出具的專項經濟鑒證證明或鑒定意見書。13號令的這一規定與之前的相關規定相比發生了較大變化，在國稅發[2000]84號文中。只是提出：“需經稅務機關審核批準后在稅前扣除的事項。省級稅務機關可以作出規定，要求納稅人在上報稅務機關審核批準時，附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明。”

4、堅持稅前扣除的時間性配比原則。13號令規定：“企業的各項財產損失，應在損失發生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業未及時申報的財產損失。逾期不得扣除。”即使“因稅務機關的原因導致財產損失未能按期扣除的，經稅務機關批準后，應調整該財產損失發生的納稅申報表，重新計算應納所得稅額。”同時還規定：企業發生的各項需審批的財產損失應在納稅終了后15天內（原為45天）集中一次報稅務機關審批。13號令作出上述規定的一個重要目的是防止企業不當避稅，例如將企業所得稅減免稅的財產損失故意不作申報扣除，人為延遲到應稅扣除，以從總體上規避稅負。

5、細化財產損失金額確認和計量方法，縮減征納雙方及中介機構自由裁量的空間。以逾期三年以上不能收回的應收款項為例，13號令中規定稅務機關應依據中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具的經濟鑒證證明來認定為損失。而且，中介機構的推斷和評判被設定了三個前提，即：企業（債權人）有依法催收磋商記錄；債務人已資不抵債、連續三年虧損或停止經營；雙方在三年內沒有業務往來。再以資產發生永久性或實質性損害為例，會計核算中一般是對固定資產、長期投資計提全額資產減值準備，對存貨和無形資產則按賬面價值全部予以轉銷。而13號令中規定在確認稅前可扣除的財產損失時必須扣除損失財產的可收回金額，該金額可由中介機構評估確定，未經評估的，固定資產和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%，存貨為賬面價值的1%。對于上述事項中會計制度與稅收制度方面的差異，企業應作必要的納稅調整。

6、簡化審批程序，嚴格執法責任。13號令中取消了國稅發[1997]190號文中對需審批的財產損失應“層報上級稅務機關審批”的要求，而是規定：“企業財產損失稅前扣除不得實行層層審批，企業可向所在地縣（區）級主管稅務機關申請，也可向省級稅務機關規定的負責審批的稅務機關申請。”因此，企業應關注本省省級稅務機關關于13號令具體實施辦法中對審批權限的劃分，根據本企業財產損失的類別、項目和金額。明確上報對象，提高工作效率。

二、相關問題的探討

盡管13號令完善了財產損失的稅前扣除管理辦法。但細細推敲其中的內容，筆者認為在執行中仍然存在著一些有待解決的問題。

第一、13號令中雖然相對明確劃分了企業自行申報扣除的正常損失和需申請審批扣除的非正常損失。第七條第二款的“應收、預付賬款發生的壞賬損失”，并要求履行報批程序。筆者認為，對此類業務應從總體上分辨其屬于正常損失還是非正常損失，再確定相應管理辦法。本例中應屬于后者。

第二、如前所述：13號令中大量引入的中介機構的鑒證機制，如果屬于通過對賬面記錄的審查、核對形成鑒證意見的，則這里的中介機構顯然應為稅務師事務所等；但如果屬于對非貨幣性資產的技術性能、品質等方面進行鑒定，13號令中只是籠統地規定“應取得國家有關技術部門或具有技術鑒定資格的中介機構出具的技術鑒定證明”，問題是，企業的資產種類繁多，到底應由哪些部門和機構出具鑒定證明才有效力呢，這需要企業仔細辨別后請相關機構鑒定，筆者認為最好事前與稅務部門溝通一下。