第一篇：民辦非企業單位征企業所得稅還是個人所得稅

民辦非企業單位征企業所得稅還是個人所得稅？

【發布日期】： 2010年04月14日

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問題內容：

根據《民辦非企業單位登記暫行辦法》第二條 民辦非企業單位根據其依法承擔民事責任的不同方式分為民辦非企業單位（法人）、民辦非企業單位（合伙）和民辦非企業單位（個體）三種。以前國稅發[1999]65號規定事業單位、社會團體和民辦非企業單位取得的生產、經營所得和其他所得，應當繳納企業所得稅。新企業所得稅法也將民辦非企業單位作為納稅人，但財稅[2000]91號第二條 本規定所稱個人獨資企業和合伙企業是指:(123略)(四)經政府有關部門依照法律法規批準成立的負無限責任和無限連帶責任的其他個人獨資、個人合伙性質的機構或組織。請問：對民辦非企業單位(法人)征企業所得稅沒有問題，但對民辦非企業單位(個體)和(合伙)是征企業所得稅還是個人所得稅心中有點疑惑，個人覺得應征個人所得稅，不知是否正確？

回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《財政部、國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》（財稅[2000]91號）規定，對自然人投資興辦個體或合伙經營的民辦非企業單位，應征收個人所得稅。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。歡迎您再次提問。

國家稅務總局

2010/04/14

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第二篇：新加坡企業所得稅和個人所得稅的稅率

新加坡企業所得稅和個人所得稅的稅率

一、企業所得稅 新加坡對內外資企業實行統一的企業所得稅政策。新加坡稅法規定，企業所得稅的納稅義務人包括按照新加坡法律在新加坡注冊成立的企業、在新加坡注冊的外國公司(如外國公司在新加坡的分公司)，以及不在新加坡成立但按照新加坡屬地原則有來源于新加坡應稅收入的外國公司（合伙企業和個人獨資企業除外）。新加坡根據公司的控制和管理職能是否在新加坡，對納稅人分為居民公司和非居民公司兩類。居民公司是指公司的控制和管理職能在新加坡的公司。也就是說，只要公司的控制和管理職能在新加坡，無論公司是否按照新加坡的法律在新加坡注冊，其即為新加坡居民公司。反之，若公司的控制和管理職能不在新加坡，即使是按照新加坡法律在新加坡注冊的公司，在稅務上也為非居民公司。

新加坡是一個稅項少、稅率底的自由貿易國家。企業每年必須交付的稅只有利得稅（所得稅）一項，所謂利得稅是按照企業的按純利的百分比來計算的。純利在10萬新幣以下，新成立3年內的公司免稅，超過3年的公司，首1萬新幣交稅4.25％。至30萬新幣之間的純利，均按8.5% 交納；純利高于30萬新幣部分，按17%交納。

二、個人所得稅 新加坡個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人兩類。居民個人包括：新加坡人、新加坡永久居民，以及在一個納稅中，在新加坡居留或者工作183天以上（含183天）的外籍個人（公司董事除外）；非居民個人是指在一個納稅內，在新加坡居留或者工作少于183天的外籍個人。

一般情況下，居民個人和非居民個人都要就其在新加坡取得的所有收入納稅。自2004年1月1日之后，納稅人在新加坡取得的海外收入不再納稅，但通過合伙企業取得的海外收入除外。因為合伙企業不是一個法律實體，合伙企業本身不需繳納企業所得稅，但每個合伙人需要納稅。如果合伙人是個人，則需按照個人適用的所得稅稅率繳納個人所得稅；如果合伙人是公司，則需按照公司適用的所得稅稅率繳納企業所得稅。

居民個人的應納稅所得額為收入總額扣除費用、捐贈和稅務減免后的所得。適用稅率為0%－20%的超額累進稅率。

非居民個人的應納稅所得稅額為收入總額扣除費用和捐贈后的所得，非居民個人不適用稅務減免。非居民個人的受雇所得適用15%稅率和居民個人所得稅稅率兩者間較高者。董事費、咨詢費和其他所得，適用20%的稅率。

第三篇：籌建期也能征企業所得稅

籌建期也能征企業所得稅

作者：孫金剛 來源：中國稅務報 時間：2013-12-16

企業處于籌建期間，尚未開展正式的生產經營活動，還沒有取得經營性收入，一般不會產生應稅所得，因此企業所得稅零申報被認為正?，F象。但情況真是如此嗎？答案是否定的，籌建期照樣可以向企業征收企業所得稅。

某能源有限公司成立于2006年，主要是生產熱泵設備、商用空調、游泳池加熱設備和太陽能設備等。由于該公司的企業所得稅連續3年出現零申報，稅務機關將其確定為納稅評估對象。評估人員根據疑點指向對其納稅申報情況進行了案頭分析和通訊調查，發現該公司屬于生產型企業，全部注冊資本經審計確認后已經到位，注冊成立以來企業所得稅之所以連續3年零申報，主要原因在于公司一直不具備開展生產經營的條件，公司生產基地仍然處于建設之中。在此期間，公司的相關支出主要是生產基地的建設費用及工程管理人員辦公、工資支出，并沒有取得任何生產經營性收入。從案頭分析看，該公司在籌建期間的企業所得稅零申報屬于正常情況。

但是，這是否意味著在籌建期間該公司真的就沒有取得任何收入呢？評估人員認為，通常情況下生產型的企業特別是這種投資規模大、有穩定經營預期的企業，注冊資本到位后一般會用來開展籌建活動，暫時用不完的資金也一般會存放在賬戶上，會產生銀行存款的利息收入，對這部分利息收入，企業應該進行納稅申報。該公司存在這方面的收入嗎？評估人員就此問題向該公司發出了《納稅評估質詢書》，要求其提供審計報告、全部銀行存款賬戶和銀行存款日記賬等資料。

該公司在書面回復中解釋了仍然處于籌建期的具體原因，籌建期確實取得了銀行存款的利息收入，只是其利息收入在進行賬務處理時用來直接沖減了開辦費用（長期待攤費用），所以沒有申報企業所得稅應稅收入，并表明自身連續零申報是經過稅務師事務所出具鑒證報告予以確認的，自己的納稅申報都是真實的，并沒有違法行為。

對于上述實際情況，評估人員認為，企業取得的銀行存款利息收入屬于企業所得稅應稅收入總額的一部分，應該申報繳納企業所得稅，且在沒有特殊減、免、推遲納稅條款確認的情況下應及時申報納稅。企業在籌建期間所發生的開辦費（長期待攤費用）屬于企業在正式生產經營之前這一特殊階段所發生的各項必要的、合理的支出，從會計角度來講屬于企業經濟利益的一種流出，銀行存款利息收入作為企業收入的一項，收支不能直接相抵。按照企業所得稅法的相關規定，企業在籌建期間發生的開辦費用應計入長期待攤費用，且在企業正式開展生產經營之后的第一個納稅一次性扣除或者分期扣除，所以企業發生的開辦費在正式生產經營之前都應計入長期待攤費用掛賬處理，不能作為企業當期費用扣除。也就是說，在企業籌建期間取得的利息收入應該作為應稅收入申報納稅繳納企業所得稅。

企業提供的資料顯示，在注冊成立之后該公司2007年~2012年均取得利息收入，共計20萬元。經與企業評估約談，企業也認同稅務機關的觀點，同意將上述利息收入計入企業所得稅應納稅所得額進行申報納稅，不同分別按照所屬期進行補充申報，合計補繳企業所得稅稅款及滯納金5萬元。

總結上述籌建期的企業納稅評估案例，筆者建議稅務機關在開展納稅評估時一定要轉變觀念，避免犯經驗主義錯誤。具體來說，應從以下幾方面入手。

一是仔細分析，不要被老觀念所束縛。很多人一直覺得，對處于籌建期的企業征收企業所得稅沒有道理，企業還沒開展生產經營哪里會有收入？沒有收入怎么會有所得？沒有所得當然就不用納稅，所以一般不會有納稅申報不實方面的問題。但仔細分析下來，企業在籌建期間雖然沒有取得主營業務或其他業務的收入，但還會有其他類型的收入。比如補貼收入、捐贈收入、利息收入等，這些收入都是企業所得稅的應稅收入范疇。評估人員要特別注意區分兩個概念，即生產經營收入和所得稅應稅收入，兩者的范圍是不同的，即使是在企業籌建期也不能夠畫等號。

二是注意評估約談方法，充分說理溝通。對于這一類型的案例，不僅納稅人不容易理解，有些稅務人員也比較容易忽略，所以評估約談中的說理很重要。在納稅評估約談中要向企業講清事理，講準法理，講明公理，只有充分的說理，才能取得納稅人的理解、支持和配合。對于該案，評估人員應從兩個層次上說理：一是企業財務人員在實際賬務處理中按照會計準則的規定將利息收入沖減開辦費的處理方式是沒有問題的，該案問題的產生只是由于稅務和會計差異的存在所導致的時間性差異；二是稅法上對取得收入的確認時點與籌建期開辦費扣除的時點是不一致的，所以企業籌建期取得的利息收入不能直接用來沖減開辦費。

三是總結經驗，不斷提高日常稅收管理水平。納稅評估作為提高納稅服務和征管質量的重要手段，其目的并非是讓企業補稅，而是通過評估一個案例，規范一個行業，影響全部企業，以提高企業的納稅遵從為終極目標?；I建期的企業所得稅一般金額不大，但非常典型，在辦結之后通過總結經驗，可以進行專項問題的專項處理，不斷提高對這一領域稅收的管理水平。

作者單位：廣東省廣州市南沙區國稅局第三分局

第四篇：民辦非企業單位(法人)章程示本

民辦非企業單位（法人）章程示范文本

（討論稿）

說明

一、根據1998年10月25日國務院頒布的《民辦非企業單位登記管理暫行條例》和其他有關法律法規，制定此文本。

二、此文本旨在為民辦非企業單位（法人）制定章程提供范例。

三、民辦非企業單位（法人）制定的章程，應當包括章程示范文本中所列全部條款，可根據實際情況作適當補充。

四、“〖 〗”內文字為制定要求。

第一章總則

第一條本單位的名稱是?！挤稀睹褶k非企業單位登記管理暫行條例》和民政部《民辦非企業單位名稱管理暫行規定》的規定〗

第二條本單位的性質是?！急仨気d明：自愿舉辦、從事非營利性社會服務活動的社會組織〗

第三條本單位的宗旨是?！急仨気d明：遵守憲法、法律、法規和國家政策，遵守社會道德風尚，單位設立的目的〗

第四條本單位的業務主管單位是,本單位的登記管理機關是。

第五條本單位的住所是?！既纾骸痢潦。ㄗ灾螀^、直轄市）××市（區、縣）××街××號〗

第六條本章程中的各項條款與法律、法規、規章不符的,以法律、法規、規章的規定為準。

第二章舉辦者、開辦資金和業務范圍

第七條本單位的舉辦者是。舉辦者享有如下權利:

(一)了解本單位經營狀況和財務狀況;

(二)推薦理事（董事）和監事;

(三)有權查閱理事會（董事會）會議記錄和本單位財務會計報告； …………………………………………

第八條本單位開辦資金：元,出資者：,金

額：。

〖應符合有關法律法規的要求；如為多個出資人，則應分別載明每位出資人的出資金額〗

第九條本單位的業務范圍:

（一）；

（二）；

（三）；

…………………………………………

〖須具體明確，與業務主管單位確認的業務范圍相一致〗

第三章組織管理制度

第十條本單位設立理(董)事會(以下簡稱理事會)，理事會是本單位的決策機構，理事會成員為人。

理(董)事(以下簡稱理事)由舉辦者（包括出資者）、職工代表(由全體職工推舉產生)及有關單位(業務主管單位)推選，每屆任期年。理事任期屆滿，連選可連任。

〖理事會成員應為3-13人；理事任期三或四年；有關單位主要指業務主管單位〗

第十一條理事的產生和罷免：

（一）第一屆理事由業務主管單位、主要捐贈人、發起人分別提名并共同協商確定。

（二）理事會換屆改選時，由業務主管單位、理事會、主要捐贈人共同提名候選人并組織換屆領導小組，組織全部候選人共同選舉產生新一屆理事。

（三）罷免、增補理事應當經理事會表決通過，報業務主管單位審查同意；

（四）理事的選舉和罷免結果報登記管理機關備案。

第十二條理事的權利和義務：

（一）；

（二）；

（三）；

…………………………………………

第十三條理事會對本單位行使下列事項決定權：

（一）業務活動計劃；

（二）財務預、決算方案；

（三）增加開辦資金的方案；

（四）合并、分立、變更、解散方案；

（五）內部機構的設臵；

（六）聘任或者解聘本單位院長(或校長、所長、主任等)和其提名聘任或者解聘的本單位副院長(或副校長、副所長、副主任等)及財務負責人；

（七）制訂內部管理制度；

（八）修改章程；

（九）從業人員的工資報酬；

…………………………

第十四條理事會每年召開次會議〖至少2次〗，有下列情形之一的,應當召開理事會會議。

（一）理事長認為必要時；

（二）三分之一理事聯名提議時。

第十五條理事會設理事長1名，副理事長1－2名。理事長、副理事長由全體理事過半數選舉產生或罷免。

第十六條副理事長協助理事長工作，理事長不能行使職權時，由理事長指定的副理事長代其行使職權。

第十七條理事會會議實行一人一票制和按出席會議理事人數，少數服從多數的原則，當贊成票和反對票的票數相等時，理事長有權最后決定。

第十八條召開理事會會議，應于會議召開十日前將會議的時間、地點、內容等一并通知理事。理事因故不能出席會議，可書面委托其他理事代為出席理事會會議。委托書須載明授權的范圍。

第十九條理事會會議應由二分之一以上的理事出席方可舉行。理事會作出決議,必須經全體理事過半數通過。

第二十條理事會議對所議事項作會議記錄，出席會議的理事須在會議記錄上簽名。理事對理事會的決議承擔責任。

理事會記錄由理事長指定的人員存檔保管。

第二十一條理事長行使下列職權：

（一）召集和主持理事會會議；

（二）檢查理事會決議的實施情況；

（三）代表單位簽署有關文件；

（四）法律、法規和單位章程規定的其他權利。

第二十二條本單位院長(或校長、所長、主任等)對理事會負責，并行使下列職權：

（一）主持單位的日常工作，組織實施理事會的決議；

（二）組織實施單位業務活動計劃；

（三）擬訂單位內部機構設臵的方案；

（四）擬訂內部管理制度；

（五）提請聘任或解聘本單位副職和財務負責人；

（六）聘任或解聘內設機構負責人員；

……………………………………

本單位院長(或校長、所長、主任等)列席理事會會議。

第二十三條本單位設立監事會，監事會由名監事組成，并推選一名召集人。

〖小型的民辦非企業單位可設一名監事〗

第二十四條監事在舉辦者（包括出資者）、本單位從業人員或有關單位推薦的人員中產生或更換。監事會中的從業人員代表由單位從業人員民主選舉產生。監事不得兼任本單位理事、主要領導職務及財務負責人。

第二十五條監事會或監事行使下列職權：

（一）檢查本單位的財務；

（二）對理事、本單位主要領導執行職務時違反法律、法規或章程的行為進行監督；

（三）當理事或本單位院長(或校長、所長、主任等)的行為損害本單位的利益時，要求其予以糾正。

…………………………………………

監事列席理事會會議.第二十六條監事會議實行一人一票、少數服從多數的表決制度。監事會決議須經半數以上監事表決同意，方為有效。

第二十七條監事的任期每屆年，任期屆滿，連選可連任?！急O事的任期須與理事的任期相一致〗

第四章法定代表人

第二十八條本單位的法定代表人為

〖法定代表人為理事長或院長(校長、所長、主任等)〗

第二十九條存在下列情形之一的人員不得擔任法定代表人:

（一）無民事行為能力或者限制民事行為能力的；

（二）因犯罪被判處刑罰，執行期滿未逾三年的；或者因犯罪被判處剝奪政治權利，執行期滿未逾五年的；

（三）擔任被撤銷登記的民辦非企業單位的原法定代表人，自該單位被撤銷登記之日起未逾三年的；

（四）有法律法規及其他規定不得擔任法定代表人的其他情形的。

第五章 資產管理、使用原則及勞動用工制度

第三十條本單位經費來源：

（一）開辦資金；

（二）政府資助；

（三）在業務范圍內開展服務活動的收入；

（四）利息；

（五）捐贈；

（六）其他合法收入。

第三十一條經費必須用于章程規定的業務范圍和事業的發展，盈余不得分紅。

〖要求取得合理回報的民辦學校的章程，還須載明取得合理回報應按照國家有關規定執行的內容〗

第三十二條應當執行國家統一的會計制度，依法進行會計核算、建立健全內部會計監督制度，保證會計資料合法、真實、準確、完整。

接受稅務、會計主管部門依法實施的稅務監督和會計監督。第三十三條配備具有專業資格的會計人員。會計不得兼出納。會計人員調動工作或離職時，必須與接管人員辦清交接手續。

第三十四條換屆或更換法定代表人之前必須進行財務審計。第三十五條本單位按照《民辦非企業登記管理暫行條例》規定，自覺接受登記管理機關組織的檢查。

第三十六條勞動用工制度按國家法律、法規及國務院勞動和社會保障行政部門的有關規定執行。

第六章 章程的修改程序

第三十七條修改的章程，須在理事會通過后十五日內，經業務主管單位審查同意，報登記管理機關核準后生效。

〖民辦學校的章程應報登記管理機關備案〗

第三十八條……………………………………

第七章 終止程序及終止后資產處理

第三十九條本單位有下列情形之一的，應當終止:

（一）完成章程規定的宗旨的；

（二）無法按照章程規定的宗旨繼續開展活動的；

（三）發生分立、合并的；

………………………………

第四十條辦理注銷登記前，應當在登記管理機關、業務主管單位的指導下成立清算組織，清理債權債務，處理剩余財產。完成清算工作。剩余財產，按照有關法律、行政法規的規定處理。清算期間，不開展清算以外的活動。

第四十一條本單位終止，應在理事會表決通過后15日內，報

業務主管單位審查同意。經業務主管單位審查同意后15日內，向登記管理機關申請注銷登記。

第八章 附則

第四十二條本章程經×年×月×日理事會表決通過。第四十三條本章程的解釋權屬理事會。

第四十四條本章程自登記管理機關核準之日起生效。

〖民辦學校的章程應報登記管理機關備案〗

第五篇：建筑企業所得稅征管有新規

建筑企業所得稅征管有新規

最近，國家稅務總局下發了《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）（簡稱《通知》，下同），對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題進行了明確，對（國稅函[2010]39號）《關于建筑企業所得稅有關問題的通知》中的有關規定進行了調整和補充。

一、需就地預繳企業所得稅的范圍擴大。

《通知》規定，建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發

[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。在這里可以不就地預繳企業所得稅的條件是“二級或二級以下分支機構直接管理的項目部”。否則必須就地預繳企業所得稅。

而國稅函[2010]39號規定，建筑企業跨地區設立的不符合二級分支機構條件的項目經理部（包括與項目經理部性質相同的工程指揮部、合同段等），應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。在這里只要“不符合二級分支機構條件的項目經理部”的條件，就可以不就地預繳企業所得稅。

如，某建筑企業總公司設在南通，并在上海、廣州設有分公司（均為二級分支機構）。總機構派出項目部在武漢施工，上海分公司派出項目部在杭州施工，廣州分公司派出項目部在長沙施工（武漢、杭州和長沙的項目部均非二級分支機構）。如何預繳企業所得稅？

根據《通知》規定，杭州和長沙的項目部均是二級分支機構直接管理的項目部，不需要就地預繳企業所得稅。武漢項目部屬于總機構直接管理的跨地區設立的，應按項目實際經營收入按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

而按國稅函[2010]39號規定，武漢、杭州和長沙的項目部均屬于“不符合”二級分支機構條件的項目經理部，均不需要就地預繳企業所得稅，其收入應匯總到總機構或二級分支機構統一計算，再按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法計算繳納企業所得稅。

由此可見，跨地區經營建筑企業，需要就地預繳企業所得稅的范圍，《通知》比國稅函[2010]39號規定的范圍大。

二、總機構直接管理的跨地區設立的項目部預繳比例和方式。

《通知》規定，建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

三、總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法。

《通知》規定了總機構應匯總計算企業應納所得稅的預繳方法：

1、總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地納；

2、總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

3、總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

四、重新強調外出經營活動稅收管理證明。

《通知》規定，跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項

目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。這一規定是對國稅函[2010]39號有關問題的進一步明確和補充。

五、匯繳主體、附送資料、適用范圍及執行時間。

《通知》規定，建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅；建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明；建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案；《通知》自2010年1月1日起施行。