第一篇：《稅法》企業所得稅總結

企稅總結

一、納稅人：境內企業和有收入的組織：居民和非居民----注冊登記地和實際管理機構所在地標準

二、課稅對象：生產經營所得和其他所得及清算所得

三、稅率：25%（居民、有機構場所的非居民），小微20%，高新技術15%，預提所得稅10%（未設機構場所的非居民）

四、計稅依據----應納稅所得額

應稅所得=計稅收入（收入總額-不征稅收入-免稅收入）-準扣的成本費用

=會計利潤（會計所得）±納稅調整項目金額（+超標準；超范圍；未計少計收入；-補虧；免稅；加扣）

（一）收入：

1、一般收入：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉讓財產收入；權益性投資所得；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入（受贈資產價值+增值稅）；其他收入。（會計收入？）

2、收入確認時間：貨物銷售收入、勞務提供收入一般同流轉稅或會計；股息、紅利----利潤分配決定日期（稅會差異）；利息、租金、特許權使用費收入----合同約定日期（權責發生制）；接受捐贈收入----實際收到捐贈資產日期（實收實付制）。

3、特殊收入：視同銷售----所有權轉移（增值稅視同銷售、消費稅視同銷售？；資產內部處置和外部移送）：自制=售價-成本，外購=買價-買價；售后回購：售價-買價，融資的為負債、買賣價差為利息費用；以舊換新：新售價-舊折價；商業折扣：準扣；現金折扣：不準扣，作財務費用；銷售折讓或退回：準扣；買一贈一：售價-正贈品成本-贈品增值稅；產品分成：分得產品時，按公允價值。

4、不征稅收入：財政撥款；行政事業性收費和政府性基金；其他如退稅款但不包括出口退稅款。

5、免稅收入：國債利息收入；股息、紅利；非營利組織的收入。

（二）成本費用：生產經營成本；銷售、管理、財務費用；稅金（六稅一費：增值稅不扣；小稅種已在管理費用中）；損失（凈損失，不準扣的進項稅額作損失）

1、準扣的成本費用標準：職工福利費、工會經費、職工教育經費----工資薪金總額的14%、2%、2.5%；利息費用----銀行同類同期貸款利息（費用化、資本化）；廣告費和業務宣傳費----年銷售（營業）收入（會計的主營業務收入+其他業務收入+稅法的視同銷售收入）的15%；業務招待費----實發數的60%，年銷售（營業）收入的5‰；公益性捐贈----年度會計利潤的12%；手續費及傭金----財產保險費凈額的15%；人身保險費凈額的10%；其他企業收入的5%。（其他一般據實扣除）。另：研發費用加扣50%；殘疾人員工資加扣100%。

2、不準扣的成本費用：股息、紅利；企業所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒收財物的損失；非公益捐贈、直接公益捐贈、超標準的公益捐贈；贊助支出；未經核定的準備金支出；企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息；與取得收入無關的其他支出。

（三）應稅所得的其他規定：

1、補虧：應稅所得為負；延續5年，先虧先補；

2、轉讓定價：一般按獨立交易原則調整至市場價格。

五、稅收優惠：

1、免征與減征：八項農業所得免稅，兩項農業所得減半征稅；公共基礎設施投資所得3免3減半；環保節能節水投資所得3免3減半；技術轉讓所得500萬以內免稅，超過的減半計稅；

2、高新技術企業優惠：15%，經濟特區和上海浦東新區的稱新設高新技術企業2免3減半（按25%），高新技術企業境外的所得按15%算限額和稅額；

3、小型微利企業優惠：20%，年所得低于6萬（含）的所得減按50%算稅；

4、加計扣除優惠：研發費用加扣50%；殘疾人員工資加扣100%；

5、創投企業優惠：投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣應稅所得（可結轉）；

6、加速折舊優惠：因技術進步產品更新換代較快和常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產可縮短折舊年限（不得低于規定折舊年限的60%）或采取雙倍余額遞減法或者年數總和法；

7、企業綜合利用資源生產產品的收入，可減按90％計入收入總額；

8、環保、節能節水、安全生產專用設備投資額的l0%可以抵免應納稅額（可5年結轉）；

9、西部大開發稅收優惠：西部國家鼓勵類產業投資企業減按15%，西部新辦交通、電力、郵政、廣電企業（內資企業）2免3減半；

10、其他：新辦軟件生產企業2免3減半，節能服務公司實施合同能源管理項目3免3減半。

六、稅額計算

（一）居民企業：應納稅額＝應納稅所得額×稅率（-減免稅額-抵免稅額）

步驟：

1、會計利潤=收-支；

2、納稅調整（調增、調減）；

3、應稅所得=會計利潤±納稅調整項目金額；

4、應納稅額=應稅所得×稅率

（二）境外所得已納稅款的扣除：限額抵免法----匯總計算；限額（分國不分項）=境外所得×本國稅率；5年補扣

（三）核定征收：應納所得稅額=收入總額×應稅所得率[或成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率] ×稅率

（四）預提所得稅=股息紅利、利息、租金、特許權使用費的收入全額或財產轉讓收入全額減除財產凈值后的余額×10%

七、征管：按年計征，分月或者分季預繳，年終（5個月）匯算清繳，多退少補

第二篇：企業所得稅扣除相關扣除稅法匯總

企業所得稅匯繳政策 1.福利費稅前扣除問題。

在福利費科目中發生的企業為職工的子女購買的醫療保險，是否可以在稅前扣除？

答：根據《企業所得稅法》第8條，“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。”根據《企業所得稅法實施條例》第27條，“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”企業為職工的子女購買的醫療保險不屬于企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，不得在稅前扣除。2.未分配利潤轉增股本，法人股東交企業所得稅嗎？ 答：境內居民企業將未分配利潤轉增股本，相當于股東取得權益性投資收益后再向其追加投資的行為。根據《企業所得稅法》第二十六條規定，“企業的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”，《企業所得稅法實施條例》第八十三條規定，“企業所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。”

因此，境內居民企業將未分配利潤轉增股本，符合上述規定的法人股東(居民企業)不需要繳納企業所得稅。

3.企業從事研發活動，外聘研發人員的勞務費用可以加計扣除嗎？

答：可以。根據財稅〔2015〕119號《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》第一條規定，允許加計扣除的人員人工費用，包括“直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用”。

4.企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產是否可以加計扣除或者攤銷？ 答：

一、根據《財政部國家稅務總局關于財政性資金行政事業性收費政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規定：“企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除;企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。”

二、根據《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第97號)規定：“

二、研發費用歸集，(五)財政性資金的處理，企業取得作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。(六)不允許加計扣除的費用，法律、行政法規和國務院財稅主管部門規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目不得計算加計扣除。已計入無形資產但不屬于《通知》中允許加計扣除研發費用范圍的，企業攤銷時不得計算加計扣除。

八、執行時間：本公告適用于2016及以后企業所得稅匯算清繳。”

5.請問房屋的租賃費可以算在研發費用加計扣除里嗎？ 答：不可以。根據《財政部國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）允許加計扣除的費用是指，通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。不包括房屋的租賃費。6.法院拍賣破產企業或非正常戶資產的稅費稅前扣除問題。破產企業或非正常戶被法院處置拍賣資產，買方購入資產時替賣方墊付的稅費是否允許稅前扣除？

答：國家稅務總局公告〔2011〕25號第四十條規定，“企業債權投資損失應依據投資的原始憑證、合同或協議、會計核算資料等相關證據材料確認。下列情況債權投資損失的，還應出具相關證據材料：

（一）債務人或擔保人依法被宣告破產、關閉、被解散或撤銷、被吊銷營業執照、失蹤或者死亡等，應出具資產清償證明或者遺產清償證明。無法出具資產清償證明或者遺產清償證明，且上述事項超過三年以上的，或債權投資（包括信用卡透支和助學貸款）余額在三百萬元以下的，應出具對應的債務人和擔保人破產、關閉、解散證明、撤銷文件、工商行政管理部門注銷證明或查詢證明以及追索記錄等（包括司法追索、電話追索、信件追索和上門追索等原始記錄）；

（二）債務人遭受重大自然災害或意外事故，企業對其資產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回的債權，應出具債務人遭受重大自然災害或意外事故證明、保險賠償證明、資產清償證明等；

（三）債務人因承擔法律責任，其資產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者的，應出具法院裁定證明和資產清償證明；

（四）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟或仲裁的，經人民法院對債務人和擔保人強制執行，債務人和擔保人均無資產可執行，人民法院裁定終結或終止（中止）執行的，應出具人民法院裁定文書；

（五）債務人和擔保人不能償還到期債務，企業提出訴訟后被駁回起訴的、人民法院不予受理或不予支持的，或經仲裁機構裁決免除（或部分免除）債務人責任，經追償后無法收回的債權，應提交法院駁回起訴的證明，或法院不予受理或不予支持證明，或仲裁機構裁決免除債務人責任的文書；

（六）經國務院專案批準核銷的債權，應提供國務院批準文件或經國務院同意后由國務院有關部門批準的文件。” 買方購入資產時替賣方墊付的稅費，符合上述規定的，準予作為資產損失在稅前扣除。

7.發票違法案件中的所得稅處理問題。

企業善意取得的虛假的增值稅專用發票，是否允許稅前扣除成本？

答：國稅發〔2000〕187號規定，“購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關規定不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發票且取得了銷售方所在地稅務機關已經或者正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。” 國家稅務總局公告2012年第15號第六條規定，“根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定，對企業發現以前實際發生的、按照稅收規定應在企業所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。”

根據上述規定，企業發生應稅項目支出所取得的發票，屬于存在真實交易行為,非故意取得虛假、虛開發票的，應當向對方換開符合規定的發票作為稅前扣除憑證。在匯算清繳期內換開的，可在當期所得稅前扣除，在匯算清繳期后換開的，企業做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發生計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

由于開票單位被主管稅務機關認定為非正常戶或者開票單位發生解散、清算、注銷、破產等情形，經開票單位原主管稅務機關調查核實，企業無法向對方換開合法有效發票的，企業能夠提供交易合同、非現金支付證明、對方收款證明、收發貨憑證、出庫單（領料單）以及經辦人證言等相關證據，證明該項交易真實的，其相關支出允許在企業所得稅稅前扣除。

8.資金統借統還問題。

A公司為集團公司，由其出面向銀行貸款后將貸款撥付給各子公司使用，按照銀行利率向各子公司收取利息，再由集團公司支付給銀行。那么各子公司支付給集團公司的利息能否稅前扣除？據實扣除還是限額扣除？

答：國家稅務總局公告2011年第34號規定，“根據《實施條例》第三十八條規定，非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業利率要求的具體情況，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。”

財稅〔2008〕121號文規定，“

一、在計算應納稅所得額時，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。

企業實際支付給關聯方的利息支出，除符合本通知第二條規定外，其接受關聯方債權性投資與其權益性投資比例為：

（一）金融企業，為5：1；

（二）其他企業，為2：1。

二、企業如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業的實際稅負不高于境內關聯方的，其實際支付給境內關聯方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。” 因此，各子公司的利息支出不超過金融企業同期同類貸款利率計算的部分，同時符合財稅〔2008〕121號文規定的，準予稅前扣除。

9.彌補以前虧損問題。

企業清算時，是否可以彌補以前虧損？

答：根據《企業所得稅法》第十八條規定，“企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”

《財政部國家稅務總局關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）規定，“

三、企業清算的所得稅處理包括以下內容：……

（四）依法彌補虧損。

四、……企業應將整個清算期作為一個獨立的納稅計算清算所得。”

根據上述規定，企業以前虧損未超過結轉年限的，準予清算時彌補。

10.股息紅利免稅問題。

中外合資企業不按出資比例進行利潤分配,股息、紅利超出出資比例的部分能否作為免稅收入？

答：《中華人民共和國公司法》第二百一十七條規定，“外商投資的有限責任公司和股份有限公司適用本法；有關外商投資的法律另有規定的，適用其規定。”

《中華人民共和國中外合資經營企業法》第八條規定，“合營企業獲得的毛利潤，按中華人民共和國稅法規定繳納合營企業所得稅后，扣除合營企業章程規定的儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業發展基金，凈利潤根據合營各方注冊資本的比例進行分配。

合營企業依照國家有關稅收的法律和行政法規的規定，可以享受減稅、免稅的優惠待遇。”

《中華人民共和國中外合資經營企業法實施條例》第七十六條規定，“合營企業按照《中華人民共和國企業所得稅法》繳納所得稅后的利潤分配原則如下：

（一）提取儲備基金、職工獎勵及福利基金、企業發展基金，提取比例由董事會確定；

（二）儲備基金除用于墊補合營企業虧損外，經審批機構批準也可以用于本企業增加資本，擴大生產；

（三）按照本條第（一）項規定提取三項基金后的可分配利潤，董事會確定分配的，應當按合營各方的出資比例進行分配。”

因此，中外合資企業股東取得的超出其投資比例對應份額的股息、紅利分配額，不得作為免稅收入處理。11.母子公司互派人員的工資稅前扣除問題。

母公司A派員工到子公司B，該員工與A企業是雇傭關系，與B企業是任職關系，其養老保險關系在A企業，工作關系在B企業，由B企業支付工資。B企業是否可以將支付給該員工的工資在稅前扣除？ 答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十四條規定，“企業發生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”該派遣員工在B企業任職，B企業提供相關資料證明任職關系，所支付的合理的工資薪金可于所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務行為，則要按照《國家稅務總局關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發〔2008〕86號）規定處理。

12.非居民企業間接轉讓中國應稅財產，扣繳義務人沒有進行企業所得稅扣繳，應該如何處理？

答：根據《國家稅務總局關于非居民企業間接轉讓財產企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第7號）第八條規定，扣繳義務人未扣繳或未足額扣繳應納稅款的，股權轉讓方應自納稅義務發生之日起7日內向主管稅務機關申報繳納稅款，并提供與計算股權轉讓收益和稅款相關的資料。主管稅務機關應在稅款入庫后30日內層報稅務總局備案。扣繳義務人未扣繳，且股權轉讓方未繳納應納稅款的，主管稅務機關可以按照稅收征管法及其實施細則相關規定追究扣繳義務人責任;但扣繳義務人已在簽訂股權轉讓合同或協議之日起30日內按本公告第九條規定提交資料的，可以減輕或免除責任。

13.非居民企業可以享受小型微利企業所得稅優惠政策嗎？ 答：根據《國家稅務總局關于非居民企業不享受小型微利企業所得稅優惠政策問題的通知》（國稅函〔2008〕650號）文件規定，《企業所得稅法》第二十八條規定的小型微利企業是指企業的全部生產經營活動產生的所得均負有我國企業所得稅納稅義務的企業。

因此，僅就來源于我國所得負有我國納稅義務的非居民企業，不適用該條規定的對符合條件的小型微利企業減按20％稅率征收企業所得稅的政策。

14.居民企業在香港上市以后取得的分紅，是否需要扣繳企業所得稅？

答：根據《國家稅務總局關于印發《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知》（國稅發〔2009〕3號）第三條規定，對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。因此，境內居民企業應當代扣代繳企業所得稅。15.企業境外盈利可否彌補境內以前虧損？

答：根據《國家稅務總局關于發布<企業境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務總局公告2010年第1號)規定，若企業境內所得為虧損，境外所得為盈利，企業可使用同期境外盈利彌補境內虧損，并嚴格按照申報表填報說明及邏輯關系執行。

16.我單位有可以減半征收的優惠項目，又是高新技術企業，請問這兩種優惠可以疊加享受嗎？

答：不可以。根據《國家稅務總局關于進一步明確企業所得稅過渡期優惠政策執行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）款規定，“居民企業取得中華人民共和國企業所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規定可減半征收企業所得稅的所得，是指居民企業應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業所得稅。”因此，減半征收的優惠項目所得應當依照25%的法定稅率繳納企業所得稅，無法疊加享受高新技術企業的15%低稅率優惠。

17.房地產企業預計利潤計算問題。

房地產企業計算預計利潤時，銷售未完工產品收入以含稅額還是不含稅額計收入？可扣除的其他稅費如何確定？ 答：房地產企業計算預計利潤時，銷售未完工產品收入以不含稅額計收入。一般納稅人選擇簡易征收及小規模納稅人，其銷售未完工產品收入計收入額的計算方法是“銷售未完工產品收入/1.05”；一般納稅人選擇一般計稅方法的，其預收款計收入額的計算方法是“銷售未完工產品收入/1.11”。房地產企業預繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加允許稅前扣除。

18.購買預付卡稅前扣除問題。

企業購入超市、加油站等預付卡，取得了銷售方開具的增值稅普通發票，發票內容為預付卡銷售和充值。該項支出能否在企業所得稅稅前扣除？

答：根據總局公告2016年第53號第三條規定，“

（一）單用途卡發卡企業或者售卡企業（以下統稱“售卡方”）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照本公告第九條的規定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發票，不得開具增值稅專用發票。……

（三）持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現行規定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發票。”

因此，企業購卡后未使用的，不得進行稅前扣除；購卡后使用的，在使用時相應結轉成本、費用進行稅前扣除。比如，用卡購買貨物或服務的，憑購卡發票復印件和購物清單入賬，按有關規定稅前扣除；用于職工福利的，憑購卡發票復印件、職工領卡簽名記錄、代扣代繳個人所得稅憑據等入賬，按有關規定稅前扣除；用于業務招待的，憑購卡發票復印件、其他證明業務真實性的相關資料入賬，按有關規定稅前扣除。

第三篇：2010年CPA《稅法》要點：企業所得稅概述

2010年CPA《稅法》要點：企業所得稅概述

2010年注冊會計師考試備考已經進入到強化提高階段，按照中華會計網校的輔導體系設置，這個時候應該對習題精講班、專題講解班重視起來，同時要做好基礎學習班的復習和鞏固的工作，教材和課件同等重要。思路和方法上要有突破，按照專題班思路重新看待教材和做題，另外對于題目要求質量和效果，做完多思考和總結，注意處理流程和方法，強化思維模式的建立。

【強化目標與方法】

稅法這個科目說難也難，說簡單也簡單。為什么？因為稅法這個科目也有很多計算公式與方法，有很多瑣碎的知識點，兼顧了財管和經濟法的特點，因此既不像財管那樣難，也不想經濟法想象的那么簡單，雖然很多人將兩法放在同等位置，有一定道理，不過也不盡然。兩法的考試難度在增加，尤其是經濟法，有趕超稅法的趨勢。所以學習上不管是從戰術還是戰略，稅法都不應該忽視。

第二遍學習重點學習習題班，方法上同樣也要參照專題班，為什么這么說？稅法其實注重計算，同時也注重理解，計算目的在于記住和鞏固知識點，理解的目的在于了解稅法的立法原則和原理，這樣對于計算模型才能真正掌握，比如出口退稅的公式，很多人覺得復雜不知道怎么理解，這個時候不是大量計算就能解決的，首先要理解為什么會退稅？然后公式中的項目挨個去了解。強化階段多做題是對的，應該在50%的時間比例，后期更應該做題鞏固小知識點。

【時間安排】

第一階段：全面學習，打好基礎（7月4日前結束）

第二階段：強化提高，做題鞏固（7月4日--8月22日共7周）

第三階段：模擬沖刺，全面突破（8月22日--9月10日共3周）

6月份：學習完第一遍，進度要保證，第一遍學習切忌戀戰，目的在于大致了解主要內容，基礎班快速聽一遍，最好在一個半月以內完成。

7月份：看完教材第二遍，聽完強化班課件大半，掌握專題講解班思路和方法。

8月份：上旬完成7月份遺留任務，剩余時間重點聽習題精講班課程，做好應試指南全部題目。

時間安排上因人而異，不過大體是一樣的，稅法的第二階段計算量保證在50%左右，強化學習后半階段要增加習題訓練量，一般做完一本輔導書是很有必要的，那么報課的重點掌握好課件中的例題，同時做好輔導書中50%左右的題目；沒有報課的學員應該做好一本輔導書每天三個小時學習時間為例，做題時間至少在一個半小時，保證三天做完一個章節題目的速度。

【知識點總結】

一、納稅義務人

在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人。企業所得稅的納稅義務人分為居民企業和非居民企業。

⒈居民企業是指登記注冊地或實際管理控制地在中國境內的企業。

⒉非居民企業是指有來源于中國境內所得的境外企業，以及實際管理機構不在中國境內但在境內設立機構、場所的境外企業。

非居民企業在境內的營業代理人（經常代其簽訂合同、儲存或交付貨物的個人或單位）視同其在境內的機構、場所。

【說明】①企業所得稅是法人所得稅。

②個人獨資企業、合伙企業適用個人所得稅法，不適用企業所得稅法。

二、征稅對象

1.經營所得

包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得。

2.其他所得

包括企業資產溢余（盤盈）、逾期未退包裝物押金、無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理又收回的應收款項、債務重組利得、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

3.清算所得

清算所得=企業全部資產可變現價值或交易價格―資產凈值―清算費用―相關稅費

三、稅率

1.基本稅率：25%；

2.優惠稅率

（1）國家非限制和禁止的、符合條件的小型微利企業的稅率為20%

年應納稅所得額不超過30萬，工業企業從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

（2）國家需要重點扶持的擁有核心自主知識產權等條件的高新技術企業的稅率為15%

3.預提所得稅稅率（代扣代繳稅率）：20%（減按10%）

小結：

非居民企業

納稅人

居民企業

有境內機構、場所

與機構、場所有實征稅對象 境、內外所際聯系的境內、外得

所得

稅 率

25%

實際聯系是指取得的所得由機構、場所的股權、債權及財產所產生。轉載請注明：源自中華會計網校

20%（減按10%）

系的境內所得

與機構、場所無實際聯

境內所得

無境內機構、場所

第四篇：企業所得稅優惠政策總結

企業所得稅優惠政策總結

投行小兵(2011-11-08 14:16:11)

據數據統計顯示，目前A股上市公司中，所得稅率低于25%的公司共1443家(不考慮統計數據不全的情況)，占全部2282家A股企業的63%。

一、零征收（22家）：農業和傳媒行業等

1、神農大豐：農業免稅

（1）國家稅務總局《關于明確農業產業化國家重點龍頭企業所得稅征免問題的通知》（國稅發[2001]124號）規定，農業產業化國家重點龍頭企業及其持股50%以上的控股子公司，暫免征收企業所得稅； 2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業所得稅法》第二十七條第（一）項和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條

（一）項規定，從事農業項目的所得免征企業所得稅。本公司為農業產業化國家重點龍頭企業，根據上述政策規定，報告期內，本公司及其控股子公司湖南神農種業、四川神農種業、福建神農種業、蕭縣華強種業、廣西中農種業從事的自產種子業務免征企業所得稅；貴州神農科技自2010年起從事的自產種子業務免征企業所得稅。

2、中南傳媒：傳媒免稅

根據財政部、海關總署、國家稅務總局聯合發布的《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]1號）以及《關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》（財稅[2005]2號），從2004年1月1日至2008年12月31日，經營性文化事業單位轉制為企業后，免征企業所得稅。對享受宣傳文化發展專項資金優惠政策的轉制單位和企業，2005照章征收企業所得稅，從2006起免征企業所得稅，上述單位和企業名單由當地財政部門向稅務機關提供。

根據財政部、海關總署、國家稅務總局聯合發布的《關于公布第二批不在試點地區的文化體制改革試點單位名單和新增試點地區名單的通知》（財稅 1

[2007]36號），長沙市、岳陽市、常德市和張家界市新增為文化體制改革試點地區，從2006年1月1日起，上述地區的文化企業免征企業所得稅。

根據財政部、海關總署、國家稅務總局下發的《關于發布第三批不在試點地區的文化體制改革試點單位名單的通知》（財稅[2008]25號），將湖南出版集團的若干下屬企業列入不在試點地區的試點單位，免征企業所得稅。

根據財政部、國家稅務總局《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收優惠政策的通知》（財稅[2009]第34號）和《關于轉制文化企業名單及認定問題的通知》（財稅[2009]第105號），上述免征企業所得稅的優惠政策延長5年，至2013年12月31日。

二、7.5%稅率（11家）：15%優惠稅率減半征收

1、華銳風電：中關村高新技術企業

本公司屬于在北京市海淀區高新技術開發區注冊的高新技術企業，根據國務院審批的《北京市新技術產業開發試驗區暫行條例》，公司自設立之日起減按15%稅率繳納企業所得稅，且執行三免三減半的稅收優惠政策，2006年至2008年屬于免稅期，2009年至2011年經北京市人民政府指定的部門批準，可按前項規定的稅率，減半征收所得稅。

2008年12月24日，北京市科學技術委員會、北京市財政局、北京市國家稅務局、北京市地方稅務局共同簽發《高新技術企業證書》（GR200811001482號），再次確認華銳風電為高新技術企業，有效期三年。2009年4月7日，北京市海淀區國家稅務局第七稅務所出具了《企業所得稅減免稅備案登記書》（海國稅200907JM0500014），確認公司自2009年1月1日起至2010年12月31日止，減半征收企業所得稅（7.5%的企業所得稅稅率）。2010年12月31日之后，經稅務部門和北京市高新技術企業認定部門復核，如仍認定公司為高新技術企業，公司2011年的所得稅稅率將仍為7.5%，此后企業所得稅減半征收的稅收優惠將到期，屆時公司稅后利潤將受到稅率提高的不利影響。

2、內蒙君正：西部大開發政策

公司享受西部大開發企業所得稅優惠政策，2007年至2008年免征所得稅，2009年至2011年所得稅減半計征。

公司根據內蒙古自治區國家稅務局下發的內國稅所函[2006]178號《內蒙古自治區國家稅務局關于烏海市海神熱電有限責任公司享受西部大開發企業所得稅優惠政策的批復》及烏海市國家稅務局下發的烏海國稅所字[2007]9號《烏海市國家稅務局轉發烏海市海神熱電有限責任公司享受西部大開發企業所得稅優惠政策的批復的通知》文件，2007年至2008年免征所得稅，2009年至2011年所得稅減半計征。烏海國稅所字[2009]380號《烏海市國家稅務局關于內蒙古君正能源化工股份有限公司享受企業所得稅優惠政策的批復》文件規定，同意公司繼續享受西部大開發“二免三減”稅收優惠政策，2009年企業所得稅按 15%稅率計算出應納所得稅額后減半征收。烏海國稅所字[2010]373號《烏海市國家稅務局關于內蒙古君正能源化工股份有限公司享受企業所得稅優惠政策的批復》同意發行人繼續享受西部大開發“二免三減”稅收優惠政策，2010年企業所得稅按15%稅率計算出應納所得稅額后減半征收。

君正化工根據內蒙古自治區內政發[2001]60號文件中第五條第三款和內蒙古自治區地方稅務局、科技廳的有關補充通知中：“經自治區科技管理部門審批，認定的國家高新技術開發區外的高新技術企業，從認定之日起，其所得稅免征五年”的規定，以及內蒙古自治區國家稅務局國稅所函[2008]4 號文件和烏海市國稅局烏海國稅所字[2008]11 號文件的批復，該公司享受高新技術企業所得稅優惠政策，2007免征所得稅。根據內蒙古自治區國家稅務局下發的內國稅所函[2008]96號《內蒙古自治區國家稅務局關于內蒙古君正化工有限責任公司享受企業所得稅過渡優惠政策的批復》和烏海市國家稅務局下發的烏海國稅所字

[2008]255號及烏海市海勃灣區國家稅務局下發的海國稅政字【2008】74號文件的規定，內蒙古君正化工有限責任公司享受免征2008-2011企業所得稅的高新技術企業所得稅優惠政策過渡。

三、10%稅率（55家）：軟件企業

1、神州泰岳

公司2006-2009執行的所得稅率分別為7.5%、10%、10%和15%，依據如下：

根據國務院批準并由北京市人民政府發布的京政發[1988]49號《北京市新技術產業開發試驗區暫行條例》中的有關規定，中關村科技園區的高新技術企業按15%的稅率征收所得稅，自開辦之日起三年內免征所得稅，第四年至第六年減半征收所得稅。公司2001成立至今，各都被認定為高新技術企業，因此，公司自2001-2003免征企業所得稅，2004-2006的企業所得稅稅率為7.5%；

根據《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》（國發[2000]18號）規定，國家規劃布局內的重點軟件企業當年未享受稅收優惠的，減按10%的稅率征收企業所得稅。公司被認定為2007、2008國家規劃布局內重點軟件企業，2007、2008享受10%的所得稅稅率；

《中華人民共和國企業所得稅法》、《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》、《高科技企業認定管理辦法》以及《高新技術企業認定管理工作指引》規定，經認定的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。2008年12月18日，公司取得了北京市科學技術委員會、北京市財政局、北京市國家稅務局、北京市地方稅務局聯合頒發的《高新技術企業證書》，認定有效期三年。因此，公司2009-2010適用15%的所得稅稅率。

2、拓爾思

根據《2008年關于企業所得稅若干優惠政策的通知《（財政部、國家稅務總局財稅[2008]1號）規定，軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款”等關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的優惠政策，國家規劃布局內的重點軟件生產企業，如當年未享受免稅優惠的，減按10%的稅率征收企業所得稅。

報告期內，公司享受的主要稅收優惠政策包括：（1）銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。（2）2008年本公司被認定為“高新技術企業”，有效期三年。有效期內，公司可執行15%企業所得稅稅率；2008 年、2009 年和2010

年公司被認定為“國家規劃布局內重點軟件企業”，認定當年執行10%企業所得稅稅率。

四、12.5%稅率：外商投資企業減半征收

1、九牧王

本公司系成立于2007年3月16日之前的生產型外商投資企業，根據《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》，享受“兩免三減半”的稅收優惠。根據《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）的規定：“自2008年1月1日起，原享受企業所得稅‘兩免三減半’、‘五免五減半’等定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止”，本公司于2008年后仍可繼續享受“兩免三減半”的稅收優惠。

經泉州經濟技術開發區國家稅務局批準，本公司自2008年起開始享受“兩免三減半”稅收優惠，其中2008、2009為免稅期，2010年至2012年為減半征收，實際適用稅率為12.5%。

2、上海新陽

本公司為生產性外商投資企業，2007年正式投產。根據國務院《關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發[2007]第39號文）規定：自2008年1月1日起，原享受企業所得稅“兩免三減半”定期減免稅優惠的企業，新稅法施行后繼續按原稅收法律、行政法規及相關文件規定的優惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優惠的，其優惠期限從2008起計算。經上海市地方稅務局松江區分局滬地稅松三（2009）000012號《企業所得稅優惠審批結果通知書》批準，本公司自2008年1月1日起至2012年12月31日享受企業所得稅兩免三減半優惠政策。即本公司2008、2009免征企業所得稅，2010至2012減半按12.5%征收企業所得稅。

五、15%稅率（1118家）：高新技術企業

本公司2009年2月16日被湖南省科學技術廳、湖南省財政廳、湖南省國家稅務局認定為高新技術企業，并獲得編號為GR200843000418 的高新技術企業證書。根據國家稅務總局《關于企業所得稅減免稅管理問題的通知》（國稅發

[2008]111號文），本公司2008-2010年按15%的稅率計繳企業所得稅。根據稅務局確認的公司報稅資料，2011年1-6月暫按15%的優惠稅率計繳。

六、小總結

1、農業企業免稅、軟件企業10%的稅率和高新技術企業15%的稅率都有明確的規定，實務操作中不會有大的爭議。不過現在經常出的問題是高新技術企業和重點軟件企業的資格認定問題，這個都有明確的規定，主要企業不去刻意取巧或造假就好。

2、7.5%的稅率小兵倒是有點保留，或許只有中關村現在敢這么做了，根據稅法基本原理，稅收優惠疊加的只能擇一享受而不能累計，而這個顯然是累計的。當然，企業取得了當地稅務部門的減免稅收的批復是可以認可的，小兵也建議不論哪種情況如果有稅收優惠盡量取得當地稅務部門的批復，這樣會好很多也不會有后患。

3、外商投資企業稅收優惠現在比較糾結，主要是國發【2007】29號文的解讀，小兵總結一下，應該是這個意思：①如果以前有合規的“兩免三減半”之類的優惠，那么可以享受到期滿；②如果以前是合規的15%的低稅率，那么要逐年過渡到15%；③如果是以前沒有國家級依據的稅收優惠，則一律自2008年起執行25%稅率。值得注意的是，上述是否合規的依據就是該文后附的表格中的那些情形，當然現實中還是有很多地方只執行政策不關注限定條件。

4、《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅

[2008]1號）規定，2008年1月1日之前實施的其他企業所得稅優惠政策一律廢止。各地區、各部門一律不得越權制定企業所得稅的優惠政策。換句話說，以后的項目中政府越權審批的稅收優惠會越來越少，從目前的形式來看，地方稅務部門執行稅總政策的力度和觀念一直在加強，這是好事情。

第五篇：企業所得稅

1.某小型微利企業2011會計利潤為100萬元，其中包括以下收支：

（1）繳納稅收滯納金1萬元。

(2)因污染環境被環保部門罰款2萬元。(3)向另一個企業支付贊助費10萬元。(4)國債利息收入30萬元。

計算該企業2011的應納所得稅額，2.某生產企業2011實現利潤總額1500萬元，銷售收入2000萬元，業務如下：（1）發生合理的工資薪金總額100萬元。（2）業務招待費50萬元。

（3）計提并發生職工福利費20萬元。（4）公益性捐贈支出20萬元。

計算該企業2011的應納所得稅額。

3.某工業企業2012年實現產品銷售收入1800萬元，營業外收入20萬元（其中包括國債利息收入8萬元），發生各項成本費用1420萬元，其中包括：（1）企業發生的公益性捐贈支出50萬元。（2）違反規定被罰款5萬元。

（3）支付所屬街區綠化費10萬元。（4）新產品研發費用30萬元。

計算該企業2012的應納所得稅額。

4.某機械制造企業，2008年實現稅前收入總額2000萬元（其中包括產品銷售收入1800萬元，購買國庫券利息收入100萬元），發生各項成本費用共計1000萬元，其中包括：合理的工資薪金總額200萬元，業務招待費100萬元，職工福利費50萬元，稅收滯納金10萬元。

問，該企業2008年應納的企業所得稅額是多少（假定該企業以前無未彌補虧損）?

5.某工業企業為居民企業，2012年營業收入為4000萬元，利潤總額80萬元，其他情況如下：

（1）發生廣告費650萬元，業務招待費25萬元。

（2）通過公益性社會團體向貧困山區捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元。

（3）計入成本費用的實發工資總額200萬元，撥繳職工工會經費5萬元，發生職工福利費31萬元，發生職工教育經費7萬元。

該企業2012年應納的企業所得稅額是多少？

6.東方公司2013會計核算利潤總額為200萬元，全年銷售收入2000萬元，企業有關資料顯示：

（1）本“營業外支出”20萬元，其中捐贈希望小學10萬元，支付稅收滯納金4萬元，違反合同規定的罰款支出6萬元。

（2）本的業務招待費用25萬元，已經計入“管理費用”。

（3）本贊助本市大型娛樂活動，支付贊助費18萬元，已經計入“銷售費用”。（4）本扣除的成本費用中包括全年的工資800萬元，職工工會經費20萬元，職工福利費120萬元，職工教育經費16萬元。計算該企業2013的應納所得稅額。

7.某國有企業2011年實現的利潤總額為1000萬元。其中：

（1）國庫券利息收入10萬元。

（2）從M聯營企業分回利潤80萬元（M聯營企業所得稅稅率為25%）。（3）支付稅收滯納金5萬元。

（4）2010年的經營虧損為115萬元。

該企業除上述事項外無其他納稅調整事項。要求：（1）說明上述各事項在計算應納所得稅時如何調整。（2）計算當年的應納稅所得額及應納所得稅額。

8.東明公司為一般納稅人，2012年該公司生產經營狀況如下：

（1）銷售A產品收入5000萬元，B產品收入2000萬元，銷售材料收入200萬元，國債利息收入100萬元，轉讓財產收入300萬元。

（2）各項成本支出2500萬元（其中包括合理工資薪金支出500萬元，提取的職工福利費70萬元，工會經費13萬元，職工教育經費14萬元）。

（3）銷售費用1150萬元（其中包括贊助本市大型娛樂活動經費100萬元，本廣告費800萬元，業務宣傳費300萬元）。

（4）管理費用600萬元（其中包括新產品研發費用50萬元，業務招待費50萬元），財務費用150萬元。

（5）各項稅金支出800萬元（其中包括增值稅300萬元）。

（6）發生營業外支出300萬元（其中包括通過政府進行的公益性捐贈支出260萬元，稅收滯納金5萬元）。要求：（1）用文字說明上述支出中應如何調整。

（2）計算該公司2012應納稅所得額和應納稅額。

? 例：1.某企業2008境內所得為800萬元，從其設在境外某國的分支機構取得稅后收益140萬元，在境外已按30%的稅率繳納了所得稅。該企業國內適用稅率為25%，計算該企業本應繳納入庫的所得稅額。

? 2.2009年某居民企業實現商品銷售收入2000萬元，發生現金折扣l00萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產所有權收入20萬元。該企業當年實際發生業務招待費30萬元，廣告費240萬元，業務宣傳費80萬元。2009該企業可稅前扣除的業務招待費、廣告費、業務宣傳費合計（）萬元。

? 3.某國有企業2008年全年銷售產品收入1200萬元，提供勞務

? 取得的收入50萬元，取得租金收入80萬元，取得國債利息收入 5萬元，取得另一居民企業的權益性股息收益30萬元，準予扣除的成本為720萬元，繳納的增值稅額10萬元，營業稅額6.5萬元，繳納的城市維護建設稅和教育費附加1.9萬元，預繳的所得稅額100萬元，其他可扣除的費用和損失為36.6萬元。

? 要求：分別計算該企業收入總額、免稅收入、不征稅收入和應納稅所得額。

? 4.某外商投資企業（企業所得稅率25%）。2008年全年銷售收入1500萬元，提供勞務收入100萬元，取得特許權轉讓收入15萬元，視同銷售收入10萬元，取得稅收返還12萬元，取得另一居民企業的權益性紅利收益20萬元，取得債券利息收入8萬元，繳納的增值稅額8萬元，營業稅額5.75萬元，繳納的城市維護建設稅和教育費附加1.52萬元，可扣除的成本為850萬元，被意外災害毀損一批物資損失6萬元，發生壞賬損失3萬元，支付稅收滯納金2萬元，贊助某球隊支出5萬元，支付給股東紅利10萬元，其他可扣除的費用為78.73萬元。

要求：

1、計算該企業收入總額；

2、計算該企業應納稅所得額； 2.計算該企業應納所得稅額。

? 5.某股份有限公司（企業所得稅率25%）。當年取得銷售收入1800萬元，提供勞務收入500萬元，取得國債利息收入50萬元，租金收入100萬元，轉讓非專利技術取得收入15萬元，無法支付的應付賬款5萬元，當年發生的成本為1200萬元，可扣除的管理費用、銷售費用和財務費用分別為30萬元、15萬元和5萬元，固定資產報廢凈損失3萬元，直接向老年福利院捐贈10萬元，向某協會贊助支出5萬元，繳納的增值稅額10萬元，營業稅32萬元和城市維護建設稅4.5萬元。

? 要求：

1、計算該公司應納稅所得額；

2、計算該公司應納所得稅額； 3.當年已按稅務核定預繳所得稅額100萬元，計算當年應補繳所得稅額。

? ? ? ? ? 間接計算法的應納稅所得額計算公式

應納稅所得額=會計利潤總額±納稅調整項目金額 【例題·計算題】某企業2010年發生下列業務：（1）銷售產品收入2000萬元；

（2）接受捐贈材料一批，取得捐出方開具的增值稅專用發票，注明價款10萬元，增值稅1.7萬元；（3）轉讓一項商標所有權，取得營業外收入60萬元；

（4）收取當年讓渡資產使用權的專利實施許可費，取得其他業務收入10萬元；

（5）取得國債利息2萬元；

（6）全年銷售成本1000萬元；銷售稅金及附加100萬元；

（7）全年銷售費用500萬元，含廣告費400萬元；全年管理費用200萬元，含招待費80萬元；全年財務費用50萬元；

（8）全年營業外支出40萬元：其中含通過政府部門對災區捐款20萬元，直接對私立小學捐款10萬元，違反政府規定被工商局罰款2萬元。

要求計算：

（1）該企業的會計利潤總額；（2）該企業對收入的納稅調整額；

（3）該企業對廣告費用的納稅調整額；（4）該企業對招待費的納稅調整額；

（5）該企業對營業外支出的納稅調整額；（6）該企業應納稅所得額和應納所得稅額。? ? ? ? ?

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