第一篇：淺談殘疾人就業(yè)即征即退增值稅應免征企業(yè)所得稅

當前，2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在全國各地有序進行。盡管企業(yè)所得稅匯繳工作已開展多年，無論是稅務部門還是企業(yè)都積累了一定經(jīng)驗，但由于2008年是新企業(yè)所得稅法正式實施的第一年，與之相配套的政策性問題還未能完全出臺，因此基層在開展匯繳工作時仍有不少困惑。尤其是促進殘疾人就業(yè)的即征即退增值稅是否應征收企業(yè)所得額的問題，上級在所得稅法的解讀和實施中以及本次所得稅匯繳的布置工作中均未予明確，各地在執(zhí)行時理解不一，反響較大。而其中矛盾的焦點在于：《財政部國家稅務總局關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2007]92號)第二條第二款中“增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅”的規(guī)定，在新企業(yè)所得稅法實施后是否仍應執(zhí)行？綜合相關文件及基層實際，筆者認為：企業(yè)取得的即征即退增值稅應免征企業(yè)所得稅，財稅[2007]92號文的相關規(guī)定至今仍應有效。理由如下：

一、從文件頒布施行的時間上看，財稅[2007]92號文(以下通稱92號文)仍應有效

92號文于2007年6月15日發(fā)布，自2007年7月1日起施行(外商投資企業(yè)適用該通知第二條的規(guī)定自2008年1月1日起施行)；而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》公布于2007年3月6日，自2008年1月1日起施行。從時間的先后順序上，可以得出以下幾點結(jié)論：

第一，92號文出臺于企業(yè)所得稅法公布之后，其立法宗旨及具體的文件規(guī)定應當符合所得稅法的政策框架；

第二，作為一個未明確為過渡性政策的部門規(guī)章，有效期不應只有6個月，應保持政策的延續(xù)性，避免企業(yè)對稅收政策產(chǎn)生朝令夕改的誤解；

第三，縱觀企業(yè)所得稅法實施后的各項文件規(guī)定，至今上級并未明確認定該文件或該項規(guī)定已廢止。

二、從該項收入的性質(zhì)上看，應納入“國務院規(guī)定的其他不征稅收入”

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六第三款，以及財政部、國家稅務總局《關于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》([2008]第151號)第一條第二款的相關規(guī)定，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條第三款所稱國務院規(guī)定的其他不征稅收入，應當同時具備規(guī)定專項用途和經(jīng)國務院批準兩個要件。作為促進殘疾人就業(yè)的稅收政策文件，由財政部、國家稅務總局制訂、并商民政部、中國殘疾人聯(lián)合會同意后出臺的財稅[2007]92號文經(jīng)過了國務院同意這一點已毋庸置疑。但由于92文中對即征即退增值稅的用途并未做明確規(guī)定，因此這也是持該項即征即退增值稅應當征收企業(yè)所得稅觀點的關鍵依據(jù)。

但從歷史的角度出發(fā)，促進殘疾人就業(yè)的政策源自原社會福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策，而且在實際操作層面，對該類企業(yè)仍比照原福利企業(yè)的相關做法進行管理。因此，民政部、國家計委、財政部、勞動部、物資部、國家工商行政管理局、中國殘疾人聯(lián)合會《社會福利企業(yè)管理暫行辦法》(民福發(fā)[1990]21號)仍具備一定的參考性。根據(jù)該辦法第三十七條第一款的規(guī)定，社會福利企業(yè)的稅收減免金必須由企業(yè)單獨列賬，專項管理，民政、稅務、財政部門共同監(jiān)督；第二款也規(guī)定，減免稅金要用于企業(yè)技術改造、擴大再生產(chǎn)、補充流動資金、職工集體福利，其具體比例由各地自定。而在92號文第十一條的規(guī)定中，民福發(fā)[1990]21號文并未被列入廢止文件范圍。

同時，根據(jù)92號文的規(guī)定，享受即征即退增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)必須：依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務協(xié)議，安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作，月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%(含25%)、且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人(含10人)，為安置的每位殘疾人按月足額繳納單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險，通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資，并配備安置殘疾人上崗工作的基本設施。為此，企業(yè)須付出相應的成本費用，而其絕大多數(shù)來源只能是企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠政策。因此，從彌補安置殘疾人就業(yè)所需付出的成本費用角度，應視同相關即征即退增值稅具備相應的專項用途。

三、與其他相關文件相佐證，92號文仍應具有法律效力

根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于執(zhí)行〈企業(yè)會計準則〉有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅[2007]第80號)第二條規(guī)定： 企業(yè)按照國務院財政、稅務主管部門有關文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額。92號文所述的即征即退增值稅應屬該文件規(guī)定范疇。

此外，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十

條第二款，以及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條，均對安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資加計扣除等做出了明確規(guī)定。92號文第二條第一款的規(guī)定與此也是一脈相承，說明92號文在新所得稅法實施后仍然是有效的。

根據(jù)《國家稅務總局關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2009]第055號)第三條的相關規(guī)定，對新稅法實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行。因此，在新稅法以及新稅法實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件未對92號文第二條第二款中“增值稅退稅或營業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅”的規(guī)定予以廢止的情況下，92號文仍應適用本次匯算清繳工作

四、從政策效應看，促進殘疾人就業(yè)的主旨不能削弱

92號文的出臺，其目的是為了保障殘疾人合法權(quán)益、改善殘疾人的生存環(huán)境和生活條件、促進地方經(jīng)濟發(fā)展、維護社會穩(wěn)定，鼓勵全社會、尤其是具備條件的合法企業(yè)，充分利用稅收優(yōu)惠政策的引導，為促進殘疾人就業(yè)創(chuàng)造良好的條件，從而為構(gòu)建社會主義和諧社會承擔更多的社會責任。如果對企業(yè)因此而享受的增值稅即征即退稅款再征收企業(yè)所得額，勢必將使促進殘疾人就業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策大打折扣。因此，從立法主旨上看，為使促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策全面落到實處，充分發(fā)揮政策效應，也不應考慮就該項即征即退增值稅征收企業(yè)所得稅。

五、從實際情況來看，企業(yè)也無力承受這塊稅收負擔

由于前期政策宣傳和執(zhí)行的不盡統(tǒng)一，大多數(shù)企業(yè)在2008年所得稅申報過程中，并未將即征即退增值稅納入應納稅所得額，且在日常經(jīng)營中也將其作為補貼收入予以了統(tǒng)籌安排。如果在匯算清繳過程中，要求企業(yè)再將全年的即征即退增值稅計入應納稅所得額，其較原先增加的稅收負擔以及由此而帶來的資金壓力將令企業(yè)無力承受。以一個擁有100個在職職工、安置了25名殘疾人員的盈利企業(yè)為例，如果該企業(yè)在2008年度已全額享受了增值稅即征即退優(yōu)惠政策，那么通過本次匯算清繳就應調(diào)增其應納稅所得額875000元(35000*25)，應補繳企業(yè)所得稅218750元(875000*25%)；如果該企業(yè)原來滿足小型微利企業(yè)優(yōu)惠的話，還將在此基礎上增加原計稅所得額(以200000元為例)的稅負，則還應補繳企業(yè)所得稅10000元[200000*(25%－20%)]。企業(yè)在無力承擔又無計可施的情況下，難免會對稅務部門和稅收政策產(chǎn)生不滿，從而對稅收執(zhí)法行為和所得稅匯算清繳工作帶來抵觸情緒。如果企業(yè)因此而放棄92號文可享受的稅收優(yōu)惠，退出安置殘疾人的企業(yè)隊伍，并對已經(jīng)安置就業(yè)的殘疾人予以辭退，更將對社會的穩(wěn)定帶來嚴重影響。

綜上所述，筆者認為，在2008年度所得稅匯算清繳過程中，財稅[2007]92號文中所規(guī)定的促進殘疾人就業(yè)即征即退增值稅應享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。同時，我們也建議上級有權(quán)部門：盡快出臺相關文件或?qū)︶槍υ撜叩木唧w解釋，進一步明確執(zhí)法依據(jù)，規(guī)范執(zhí)法行為，以維護稅法的嚴肅性和執(zhí)法的統(tǒng)一性。

第二篇：安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退操作規(guī)程

湖北省安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退操作規(guī)程第一條為規(guī)范全省安置殘疾人就業(yè)單位享受增值稅優(yōu)惠政策管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則、《稅收減免管理辦法（試行）》和有關規(guī)定，制定本規(guī)程。

第二條本規(guī)程所稱安置殘疾人就業(yè)單位(以下簡稱納稅人)，是指經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定（除不需要或可不經(jīng)上述部門認定的單位外），主管國稅機關審批，安置殘疾人符合享受增值稅即征即退條件的各類所有制單位（包括個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和個體工商戶）、事業(yè)單位、社會團體和民辦非企業(yè)單位。

第三條納稅人（除特殊教育學校舉辦的企業(yè)外）同時符合以下條件并經(jīng)過有關部門的認定后，均可申請享受增值稅稅收優(yōu)惠政策：

（一）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協(xié)議，并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作，建立有考勤管理制度；

（二）月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例應高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人）；

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險（以下簡稱“四險”）等社會保險；

（四）通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人實際支付了不低于單位所在區(qū)縣適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的工資；

（五）具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。

上述殘疾人是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員和持有《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的人員。

將精神殘疾人員計入殘疾人人數(shù)享受增值稅稅收優(yōu)惠政策，僅限于工療機構(gòu)等適合安置精神殘疾人就業(yè)的單位。

第四條特殊教育學校舉辦的企業(yè)月平均實際安置的殘疾人占單位在職職工總數(shù)的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)多于10人（含10人），即可申請享受增值稅優(yōu)惠政策。

第五條安置殘疾人就業(yè)單位增值稅優(yōu)惠政策僅適用于生產(chǎn)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業(yè)務和營業(yè)稅業(yè)務收入之和達到50%的單位，但不適用于納稅人生產(chǎn)銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物（包括商品批發(fā)和零售）以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。

第六條納稅人在申請享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠資格時，應填寫《稅務認定審批確認表》，向辦稅服務廳報送，同時報送下列材料：

（一）按規(guī)定需經(jīng)民政部門或殘疾人聯(lián)合會認定的納稅人，出具上述部門的書面審核認定意見；

（二）納稅人與殘疾人簽訂的勞動合同或服務協(xié)議（副本）；

（三）納稅人為殘疾人繳納的“四險”繳費記錄；

（四）納稅人向殘疾人通過銀行等金融機構(gòu)實際支付的工資憑證；

（五）納稅人在職職工及殘疾人名冊，殘疾人身份證和殘疾人證（或殘疾軍人證）復印件；

（六）主管國稅機關要求提供的其他材料。

特殊教育學校舉辦的企業(yè)只需報送上述第五款、第六款資料。

第七條辦稅服務廳應審核納稅人報送的申請資料是否齊全。資料不全的，要求納稅人補報。資料齊全的，將有關資料2個工作日內(nèi)移交稅政管理部門。

第八條稅政管理部門在收到辦稅服務廳移送的申請資料后，應對民政部門或殘疾人聯(lián)合會出具的書面審核意見作書面審核確認，對有疑點的單位應派兩名或兩名以上稅務人員進行實地核實。

第九條稅政管理部門應在4個工作日內(nèi)審核完畢報分管領導審批，分管領導應在2個工作日內(nèi)審批完畢。

第十條稅政管理部門應在分管領導審批完畢后，2個工作日內(nèi)將簽署審批意見的《稅務認定審批確認表》及其附列資料傳遞給辦稅服務廳，辦稅服務廳應及時制作《稅務事項通知書》，并在3個工作日內(nèi)通知納稅人領取相關資料。

對享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，稅政管理部門應將該單位安置殘疾人相關信息錄入稅收綜合征管軟件。

第十一條納稅人實際安置的殘疾人員或在職職工人數(shù)發(fā)生變化，應當自情況變化之日起15個工作日內(nèi)向辦稅服務廳提交申請，并報送變更后的單位在職職工及殘疾人名冊（在增減人員名單前作標識），殘疾人身份證和殘疾人證（或殘疾軍人證）復印件。

辦稅服務廳應在2個工作日內(nèi)將相關資料傳遞稅政管理部門，稅政管理部門應在2個工作日內(nèi)登記相關變更信息。

第十二條繳納增值稅的納稅人應當在取得主管稅務機關審批意見的次月起，隨納稅申報一并書面申請退、減增值稅。

第十三條主管國稅機關應按月退還增值稅。本月應退增值稅額按以下公式計算：

本月應退增值稅額＝納稅人本月實際安置殘疾人員人數(shù)×縣級以上國稅機關確定的每位殘疾人員每年可退還增值稅的具體限額÷12

本月已交增值稅不足退還的，可在本內(nèi)以前月份已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結(jié)轉(zhuǎn)本內(nèi)以后月份退還。本應納稅額小于核定的退稅限額的，以本應納稅額為限；本應納稅額大于核定的退稅限額的，以核定的退稅限額為限。納稅人本應納稅額不足退還的，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后退還。

第十四條每位殘疾人每年可退還的增值稅限額，由縣（區(qū)）級國稅機關根據(jù)納稅人所在縣（區(qū)）適用的經(jīng)省級人民政府批準的最低工資標準的6倍確定，但最高不得超過每人每年3.5萬元。

第十五條納稅人辦理增值稅退稅時，應向辦稅服務廳提出書面申請，同時報送下列資料：

（一）《湖北省安置殘疾人就業(yè)單位增值稅即征即退申請審批表》（見附件）；

（二）當月入庫增值稅的相關憑證及復印件;

（三）當月變動的職工名冊及殘疾人名冊；

（四）當月為殘疾人員繳納“四險”等社會保險憑證及復印件;

（五）當月殘疾人職工工資表及由銀行等金融機構(gòu)簽字蓋章的代發(fā)工資清單（復印件）；

（六）主管國稅機關要求報送的其他資料。

特殊教育學校舉辦的企業(yè)只需報送上述第一款、第二款、第三款、第六款資料。

第十六條安置殘疾人員就業(yè)企業(yè)申請辦理退稅，應實施先評估后退稅。

辦稅服務廳應對納稅人報送的退稅資料是否齊全進行審核。資料不全的，要求補報；資料齊全的，將有關資料2個工作日內(nèi)移交稅源管理部門。

第十七條稅收管理員按納稅評估的要求采集相關指標數(shù)據(jù)，進行篩選計算，并根據(jù)計算結(jié)果提出進行核查或?qū)嵤┘{稅評估，簽署意見，報稅源管理部門負責人審批。

稅收管理員在篩選計算時，選取本期銷售額環(huán)比變動率、本期累計銷售額同比變動率及增值稅稅負率作為篩選計算是否異常的指標，如本期銷售額環(huán)比變動率和本期銷售額累計同比變動率其中一個指標上下波動超過20%，或增值稅稅負率與本地同行業(yè)增值稅稅負率差異率幅度超過10%的，均應列為篩選指標異常戶，轉(zhuǎn)入納稅評估工作程序。

本期銷售額環(huán)比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務銷售額-上期即征即退貨物和勞務銷售額）÷上期即征即退貨物和勞務銷售額×100％。

本期累計銷售額同比變動率＝（本期即征即退貨物和勞務累計銷售額-去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額）÷去年同期即征即退貨物和勞務累計銷售額×100％。

增值稅稅負率＝本期即征即退貨物和勞務應納稅額÷本期即征即退貨物和勞務銷售額×100％。

第十八條確定核查的企業(yè)，稅收管理員應按《稅收管理員流轉(zhuǎn)稅工作規(guī)范》的要求進行核查并填報核查工作報告。核查中發(fā)現(xiàn)納稅人存在問題的，轉(zhuǎn)入納稅評估程序。無異常的，填報相關資料，報稅政管理部門審核。稅收管理員應重點對納稅人以下情況進行核查：

（一）安置的殘疾人人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例是否達到25%以上（含25%），安置的殘疾人人數(shù)是否在10人以上（含10人）；

（二）與殘疾人員簽訂的勞動合同情況；

（三）為殘疾人員繳納“四險”等社會保險情況；

（四）殘疾人員工資卡（存折）辦理及發(fā)放情況；

（五）報送資料的復印件與原件是否一致；

（六）殘疾人與殘疾人證（或殘疾軍人證）是否相符；

（七）查詢退稅期殘疾人的上崗考勤記錄；

（八）是否將生產(chǎn)銷售應征消費稅貨物、直接銷售外購貨物和委托外單位加工貨物實現(xiàn)的增值稅用于申請退稅；

（九）與部分殘疾人進行約談，了解勞動合同簽訂、工資發(fā)放、“四險”繳納等情況。

對殘疾人證（或殘疾軍人證）的真?zhèn)螁栴}，應分別提請當?shù)孛裾块T或殘疾人聯(lián)合會審核認定。

對特殊教育學校舉辦的企業(yè)重點審核上述第一款、第五款、第六款、第八款情況。

第十九條確定納稅評估的企業(yè)，稅收管理員或工作專班應按照案頭分析、稅務約談、實地核查的工作程序組織實施。案頭分析要根據(jù)第三方信息和企業(yè)財務相關報表分析確定疑點，根據(jù)疑點對企業(yè)相關人員進行約談，通過約談不能排除疑點的，進行實地核查。納稅評估工作結(jié)束后應形成《納稅評估工作報告》，并報稅源管理部門負責人審核并簽署意見。

納稅評估有補繳稅款的，納稅人繳納稅款后，填報相關資料，報稅政管理部門審核。納稅評估無問題的，報稅政管理部門審核。

納稅評估中發(fā)現(xiàn)納稅人有虛開、虛抵增值稅專用發(fā)票的，或納稅人不接受納稅評估結(jié)果的，移交稽查部門查處。

稅源管理部門的計算篩選、核查、納稅評估等工作應在15個工作日內(nèi)完成。

第二十條稅政管理部門在3個工作日內(nèi)對稅源管理部門報送的即征即退資料進行審核，重點審核工作流程是否符合要求、上報資料是否完整、數(shù)據(jù)間的邏輯關系是否正確，符合規(guī)定的簽署意見報分管稅政的領導審批。不符合規(guī)定的，退稅源管理部門重新評估或核查。

稅政部門分管領導對稅政管理部門報送的資料進行審批，審批結(jié)果轉(zhuǎn)交稅政管理部門存檔，稅政管理部門將審批結(jié)果反饋給辦稅服務大廳錄入CTAIS后，計統(tǒng)部門辦理退稅手續(xù)。

第二十一條主管國稅機關應逐月計算納稅人實際安置殘疾人人數(shù)及其占單位在職職工總數(shù)的比例。當月比例未達到25%或者實際安置的殘疾人人數(shù)少于10人的，不得退還當月稅款。

第二十二條納稅人應將享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策和不得享受優(yōu)惠政策業(yè)務的銷售收入分別核算，不能分別核算的不得享受增值稅即征即退稅收優(yōu)惠政策。

第二十三條納稅人新安置殘疾人員從簽訂勞動合同并繳納“四險”的次月起計算，其他職工從錄用的次月起計算；安置的殘疾人員和其他職工減少的，從減少當月計算。

第二十四條主管國稅機關應加強日常監(jiān)督管理，對不符合退稅條件的納稅人，取消其退稅資格，追繳其不符合退稅條件期間已退稅款，并依照稅收征管法的有關規(guī)定予以處罰。

第二十五條納稅人采用一證多用、簽訂虛假勞動合同或服務協(xié)議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規(guī)定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取增值稅優(yōu)惠政策的，主管國稅機關應當追繳騙取的稅款，并取消其自發(fā)生上述違法違規(guī)行為起3年內(nèi)申請享受安置殘疾人就業(yè)單位增值稅優(yōu)惠政策資格。

第二十六條主管國稅機關應在每年1月底前完成納稅人上增值稅即征即退稅款的清算。發(fā)現(xiàn)不符合退稅條件的，應取消其享受增值稅優(yōu)惠政策資格。每年3月底前應將清算情況逐級上報至省局貨物和勞務稅處。

納稅人一個內(nèi)累計3個月安置殘疾人比例未達到25%或者實際安置的殘疾人人數(shù)少于10人的，取消其次享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策的資格。

第二十七條各級國稅機關應加強與民政部門、勞動保障部門、殘疾人聯(lián)合會等有關部門的溝通，逐步建立信息交換機制。

第二十八條本規(guī)程由湖北省國家稅務局負責解釋，未盡事宜依照有關法律、法規(guī)及其他規(guī)定執(zhí)行。

第二十九條本規(guī)程自12月1日起施行。

第三篇：增值稅即征即退政策

增值稅即征即退政策2017 增值稅即征即退定義：增值稅即征即退是一種稅收優(yōu)惠，指稅務機關對按規(guī)定繳納的稅款，在征稅時部分或全部退還納稅人。其實質(zhì)是一種特殊方式的免稅和減稅。

增值稅即征即退范圍

(一)安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退(二)軟件企業(yè)增值稅即征即退(三)動漫企業(yè)增值稅即征即退

(四)資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅即征即退(五)飛機維修勞務增值稅即征即退(六)水力發(fā)電增值稅即征即退(七)光伏發(fā)電增值稅即征即退(八)管道運輸服務增值稅即征即退

退稅比例

(一)安置殘疾人就業(yè)增值稅即征即退

按照(財稅﹝2016﹞52號)文件的規(guī)定，安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據(jù)納稅人所在區(qū)縣(含縣級市、旗，下同)適用的經(jīng)省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同)人民政府批準的月最低工資標準的4倍規(guī)定。假設哈爾濱主城區(qū)2016最低工資標準為1480元/月，可退稅標準為1480*4=5920元，全年為5920*12=71040元，大于2016年前規(guī)定的35000人/年殘疾人退稅標準36040人/年。提示：

1.納稅人(除盲人按摩機構(gòu)外)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%(含25%)，并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人(含10人)。

2.依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務協(xié)議。

3.為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險的社會保險。

4.通過銀行等金融機構(gòu)向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區(qū)縣適用的經(jīng)省人民政府批準的月最低工資標準的工資。

5.該納稅人信用級別為B級(含B級)以上。

(二)軟件企業(yè)增值稅即征即退

按照文件規(guī)定，一般納稅人銷售軟件繳納增值稅，稅負超過3%部分可銷售增值稅即征即退。假如X企業(yè)當月銷售XX系統(tǒng)500萬，進項稅額20萬，應退稅額是多少呢？ 軟件銷售增值稅額=500/(1 17%)*17%-20=52.64萬

軟件銷售即征即退增值稅額=52.64-500/(1 17%)*3%=39.81萬。

提示：

享受退稅的軟件銷售，軟件需至稅務局備案，備案所需材料如下：

1.《軟件著作權(quán)證書》或《軟件產(chǎn)品證書》 2.軟件測試報告

(三)動漫企業(yè)增值稅即征即退

已進行資格備案符合條件的一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的動漫產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，增值稅實際稅負超過3%的部分，可以享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。納稅人應提出申請，主管稅務機關按規(guī)定辦理。

(四)資源綜合利用產(chǎn)品及勞務增值稅即征即退

按照政策的規(guī)定，資源綜合利用設置的四檔退稅比例分別為100%、70%、50%、30%，如以廢棄的動物油和植物油為原料生產(chǎn)的廢油;利用廢渣資源生產(chǎn)的微晶玻璃、U型玻璃等，詳見《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務增值稅優(yōu)惠項目》。提示：

1.公司必須為一般納稅人

2.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，為非禁止類、限制類項目 3.銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務，為非“高污染、高環(huán)境風險”產(chǎn)品或者重污染工藝

4.如果做的是危險廢物利用，必須取得省級以上環(huán)保部門頒發(fā)的《危險廢物經(jīng)驗許可證》，而該危險廢物的利用在許可經(jīng)驗范圍內(nèi) 5.資料必須齊全。

6.不符合規(guī)定條件以及目錄規(guī)定的技術標準和相關條件不滿足了，從次月起就不能再享受規(guī)定的增值稅即征即退政策。

7.違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰，自處罰決定下達的次月算起，三年內(nèi)不等再享受增值稅即征即退優(yōu)惠政策。

8.納稅人應當單獨核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務的銷售額和應納稅額。未單獨核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

(五)飛機維修勞務增值稅即征即退

飛機維修勞務增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退。(六)水力發(fā)電增值稅即征即退

裝機容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，增值稅實際稅負超過8%的部分實行即征即退。PS：優(yōu)惠政策截止至2017年12月31日。(七)光伏發(fā)電增值稅即征即退

自2016年1月1日至2018年12月31日，對納稅人銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實行增值稅即征即退50%的政策。

(八)管道運輸服務增值稅即征即退

一般納稅人提供管道運輸服務，對其增值稅實際稅負超過3%的實行增值稅即征即退

四、虛假退稅需要承擔的后果

（一）納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。

（二）納稅人享受核準類或備案類減免稅的，對符合政策規(guī)定條件的材料有留存?zhèn)洳榈牧x務。納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供相關印證材料的，不得繼續(xù)享受稅收減免，追繳已享受的減免稅款，并依照稅收征管法的有關規(guī)定處理。稅務機關在納稅人首次減免稅備案或者變更減免稅備案后，應及時開展后續(xù)管理工作，對納稅人減免稅政策適用的準確性進行審核。對政策適用錯誤的告知納稅人變更備案，對不應當享受減免稅的，追繳已享受的減免稅款，并依照《稅收征管法》的有關規(guī)定處理。

（三）已享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰（警告或單次1萬元以下罰款除外）的，自處罰決定下達的次月起36個月內(nèi)，不得享受本通知規(guī)定的增值稅即征即退政策。

（四）采用偽造或重復使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取本通知規(guī)定的增值稅優(yōu)惠的，應將納稅人發(fā)生上述違法違規(guī)行為的納稅期內(nèi)按本通知已享受到的退稅全額追繳入庫，并自發(fā)現(xiàn)當月起36個月內(nèi)停止其享受本通知規(guī)定的各項稅收優(yōu)惠。

第四篇：增值稅軟件即征即退操作手冊

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增值稅軟件即征即退申請網(wǎng)上辦理操作說明

增值稅軟件即征即退申請

網(wǎng)上辦理操作說明

北京市國家稅務局 2011年12月2日

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一.登錄入口

1.訪問北京市國家稅務局網(wǎng)站。

要求使用IE瀏覽器，登錄北京國家稅務局網(wǎng)站：http://www.tmdps.cn；找到“網(wǎng)上辦稅”區(qū)域鼠標點擊“涉稅預審”（如圖1-1所示）。

圖1-1 2.登錄系統(tǒng)

進入到涉稅預審登錄界面（如圖1-2所示），包括CA數(shù)字證書登錄方式和密碼登錄方式兩種，請仔細閱讀界面中每一種登錄方式說明。

圖1-2

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二.軟件審核確認申請

1.軟件信息填寫

登錄成功后，鼠標點擊界面上方菜單欄中“軟件審批確認”按鈕（如圖1-3所示），可以填寫要申請的軟件名稱等信息。產(chǎn)品信息填寫完成后，可以“保存”也可以直接點“提交確認申請”；保存操作是把軟件信息保存下來，但并沒有向稅務機關提交軟件確認審核申請。

要求填寫軟件信息前，鼠標點擊“軟件確認填表說明”，仔細閱讀軟件信息錄入說明。

圖1-3 2.查詢軟件審核確認結(jié)果

提交確認申請后，鼠標點擊“軟件查詢”按鈕進入圖1-4界面。選擇查詢條件鼠標點擊“查詢”可查詢到軟件審核確認狀態(tài)，要求仔細閱讀界面中軟件狀態(tài)說明文字。

圖1-4

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3.打印申請表

鼠標點擊界面中二級菜單“打印”進入打印預覽界面，要求必須點擊“選擇產(chǎn)品”按鈕選擇要到稅務機關辦理確認申請的軟件產(chǎn)品清單后，再打印申請表。通常情況下，需要選擇的軟件列表指新開發(fā)的從未到稅務機關辦理過審核確認的軟件。

打印完成后，要求企業(yè)在紙質(zhì)確認表中簽字并蓋章，如果軟件清單打印出多頁，要求在每一頁的底部蓋納稅人公章。

圖1-5 三.退稅申請辦理

1.退稅信息填寫

軟件審批通過后，請鼠標點擊界面上方的“軟件退稅辦理”，再鼠標點擊“增值稅軟件退稅申請”按鈕，進行填寫申請表界面，北京市國家稅務局

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數(shù)據(jù)項的錄入說明。

說明：在選擇軟件時，系統(tǒng)只提供已審核確認通過的軟件清單供企業(yè)選擇。

圖1-6 2.提交退稅申請

退稅申請信息填寫完畢后，點“保存”按鈕，系統(tǒng)自動進入圖1-7所示界面。點 “提交退稅審批”按鈕后，納稅人填寫的退稅數(shù)據(jù)被上傳至稅務機關進行審批處理。

提交退稅申請成功后，經(jīng)辦人及時查詢稅務機關審核比對結(jié)果，要等到申請狀態(tài)為“網(wǎng)上受理成功”，再打印出來到稅務機關辦理后續(xù)退稅手續(xù)，否則稅務機關提取不到企業(yè)的申請數(shù)據(jù)，不予受理。

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圖1-7 3.查詢退稅申請審批結(jié)果

鼠標點擊界面上方的“退稅申請進度”，可以查詢退稅數(shù)據(jù)審批的處理結(jié)果（圖1-8），要求仔細閱讀退稅進度狀態(tài)說明。如果網(wǎng)上受理失敗，點“查看”，在打開界面中點“查看審批失敗原因”（圖1-9），可以查看錯誤原因。

圖1-8

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圖1-9 4.打印退稅申請表

鼠標點擊菜單“軟件退稅辦理”下面“打印申請表”，在界面中找到要打印的屬期，點“查看”進入圖1-8所示界面，查看數(shù)據(jù)準確無誤后，點界面中“打印此頁”進入打印預覽頁面，此時鼠標點擊頁面中“打印”按鈕就可以根據(jù)提示進行打印申請表。

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圖1-10

第五篇：增值稅即征即退的含義

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增值稅即征即退的含義

核心內(nèi)容：關于增值稅的問題，我們需要如何進行應用呢？增值稅有一項為即征即退的，那么這個含義是什么呢？主要的作用在于什么呢？下文將會詳細分析，法律快車小編希望下文內(nèi)容可以幫助到您。

1、按100%比例退稅

(1)以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品。

(2)以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力。

(3)以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油。

(4)以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。

(5)采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于30%的水泥(包括水泥熟料)。

(6)上海期貨交易所會員、客戶或上海黃金交易所會員單位通過上海期貨交易所或上海黃金交易所銷售標準黃金，發(fā)生實物交割的，由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發(fā)票，并實行增值稅即征即退。

(7)2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)或?qū)⑦M口的軟件進行轉(zhuǎn)換等本地化改造的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。

(8)飛機維修勞務增值稅實際稅負超過6%的部分實行即征即退。

2、按50%比例退稅

(1)以退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉。

(2)對燃煤發(fā)電廠及各類工業(yè)企業(yè)產(chǎn)生的煙氣、高硫天然氣進行脫硫生產(chǎn)的副產(chǎn)品。

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(3)以廢棄酒糟和釀酒底鍋水為原料生產(chǎn)的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸鈣、沼氣。

(4)以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力。

(5)利用風力生產(chǎn)的電力。

(6)部分新型墻體材料產(chǎn)品。

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