第一篇：新企業(yè)所得稅計(jì)算題(一)及解析

1、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品、原材料售價(jià)中不含增值稅。假定銷售商品、原材料和提供勞務(wù)均符合收入確認(rèn)條件，其成本在確認(rèn)收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)，不考慮其他因素。2012年4月，甲公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：

（1）銷售商品一批，按商品標(biāo)價(jià)計(jì)算的金額為200萬(wàn)元，由于是成批銷售，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)尚未收回。該批商品實(shí)際成本為150萬(wàn)元。

（2）向本公司行政管理人員發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為8萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)為10萬(wàn)元。

（3）向乙公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)20萬(wàn)元并存入銀行，且不再提供后續(xù)服務(wù)。

（4）銷售一批原材料，增值稅專用發(fā)票注明售價(jià)80萬(wàn)元，款項(xiàng)收到并存入銀行。該批材料的實(shí)際成本為59萬(wàn)元。

（5）將以前會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助在本月分配計(jì)入當(dāng)月收益300萬(wàn)元。（6）確認(rèn)本月設(shè)備安裝勞務(wù)收入。該設(shè)備安裝勞務(wù)合同總收入為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為70萬(wàn)元，合同價(jià)款在前期簽訂合同時(shí)已收取。采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。截至到本月末，該勞務(wù)的累計(jì)完工進(jìn)度為60%，前期已累計(jì)確認(rèn)勞務(wù)收入50萬(wàn)元、勞務(wù)成本35萬(wàn)元。

（7）以銀行存款支付管理費(fèi)用20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元。要求：（1）逐筆編制甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。

（2）計(jì)算甲公司4月的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額。

（答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【答案解析】：

（1）①借：應(yīng)收賬款 210.6

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 150

貸：庫(kù)存商品 150

②借：應(yīng)付職工薪酬 11.7

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8

貸：庫(kù)存商品 8

借：管理費(fèi)用 11.7

貸：應(yīng)付職工薪酬 11.7

③借：銀行存款 20

貸：其他業(yè)務(wù)收入 20

④借：銀行存款93.6

貸：其他業(yè)務(wù)收入 80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6

借：其他業(yè)務(wù)成本 59

貸：原材料 59

⑤借：遞延收益 300

貸：營(yíng)業(yè)外收入 300 ⑥借：預(yù)收賬款 10

貸：其他業(yè)務(wù)收入或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10（100×60%－50）借：其他業(yè)務(wù)成本或主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7（70×60%－35）

貸：勞務(wù)成本 7

⑦借：管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用 10

營(yíng)業(yè)外支出 5

貸：銀行存款 35

（2）營(yíng)業(yè)收入：180＋10＋20＋80＋10＝300（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)成本：150＋8＋59＋7＝224（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：300－224－11.7－20－10＝34.3（萬(wàn)元）

利潤(rùn)總額：34.3＋300－5＝329.3（萬(wàn)元）

2、某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅適用稅率為17%，2010年企業(yè)會(huì)計(jì)核算的利潤(rùn)總額為184萬(wàn)元，其中銷售自產(chǎn)貨物的收入是9068萬(wàn)元。經(jīng)聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)涉稅問(wèn)題如下：

（1）企業(yè)擁有房產(chǎn)原值1000萬(wàn)元，其中1月1日將臨街原值100萬(wàn)元的房屋出租兩年，取得月租金是6萬(wàn)元，3月31日把剩余900萬(wàn)元房產(chǎn)中的原值500萬(wàn)元的房產(chǎn)投資，當(dāng)年按照協(xié)議固定取得60萬(wàn)元的利潤(rùn)，不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)未計(jì)算繳納相關(guān)房產(chǎn)稅，其他稅費(fèi)核算準(zhǔn)確。

（2）銷售一幢90年代建造的倉(cāng)庫(kù)，售價(jià)50萬(wàn)元，房屋原值15萬(wàn)元，現(xiàn)在修建同樣的倉(cāng)庫(kù)需60萬(wàn)元，該倉(cāng)庫(kù)現(xiàn)為四成新，轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納相關(guān)稅費(fèi)2.75萬(wàn)元，繳納了土地增值稅6.98萬(wàn)元。

（3）5月份直接對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本價(jià)126萬(wàn)元，市場(chǎng)不含稅銷售價(jià)格164萬(wàn)元；8月通過(guò)公益機(jī)構(gòu)向養(yǎng)老院捐贈(zèng)外購(gòu)貨物一批，外購(gòu)價(jià)50萬(wàn)元，已根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在營(yíng)業(yè)外支出中扣除。

（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元，廣告費(fèi)1200萬(wàn)元，全都作了扣除；經(jīng)查上年仍有未扣除完的廣告費(fèi)140萬(wàn)元。

（5）已計(jì)入成本費(fèi)用的工資總額960萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)19.2萬(wàn)元并取得專用收據(jù)，實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)支出148.8萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)24萬(wàn)元。

（6）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶中還列支繳納的違反《環(huán)保法》的罰款5萬(wàn)元，違反經(jīng)濟(jì)合同的違約金6萬(wàn)元，繳納稅收滯納金8萬(wàn)元，全都如實(shí)作了扣除。另外，10月稅務(wù)機(jī)關(guān)查處發(fā)現(xiàn)2009年有偷稅行為，被處10.2萬(wàn)元的罰款，也通過(guò)“營(yíng)業(yè)外支出”作了扣除。

（當(dāng)?shù)匾?guī)定按房產(chǎn)原值一次扣除30%后的余值計(jì)稅）

要求根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題，要列出計(jì)算過(guò)程，每問(wèn)須計(jì)算出合計(jì)數(shù)。

（1）計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅。

（2）計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)補(bǔ)繳的土地增值稅。

（3）計(jì)算捐贈(zèng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（4）計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（5）計(jì)算廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

（6）計(jì)算工資、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

（7）計(jì)算營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額（不包括捐贈(zèng)業(yè)務(wù)）。

（8）計(jì)算該企業(yè)2010年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

【答案解析】：

（1）以房產(chǎn)對(duì)外投資，取得固定收入的也是按照租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅，從租計(jì)征的房產(chǎn)稅＝（6×12＋60）×12%＝15.84（萬(wàn)元）；從價(jià)計(jì)征的房產(chǎn)稅＝（1000－100－500）×（1－30%）×1.2%＋500×（1－30%）×1.2%×3÷12＝4.41（萬(wàn)元）；合計(jì)應(yīng)納的房產(chǎn)稅＝15.84＋4.41＝20.25（萬(wàn)元）

（2）準(zhǔn)許扣除的項(xiàng)目＝60×40%＋2.75＝26.75（萬(wàn)元），增值額＝50－26.75＝23.25（萬(wàn)元）；增值率＝23.25/26.75×100%＝86.92%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。應(yīng)繳納的土地增值稅＝23.25×40%－26.75×5%＝7.96（萬(wàn)元），已納6.98萬(wàn)元，應(yīng)補(bǔ)繳7.96－6.98＝0.98（萬(wàn)元）。

（3）直接捐贈(zèng)不可以扣除，全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，向養(yǎng)老院的公益性捐贈(zèng)按會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額扣除，（184－20.25－0.98）×12%＝19.53（萬(wàn)元），小于50＋50×17%＝58.5（萬(wàn)元），只能扣除19.53萬(wàn)元。

營(yíng)業(yè)外支出調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝126＋164×17%＋58.5－19.53＝192.85（萬(wàn)元）

（4）按企業(yè)所得稅法的規(guī)定，外購(gòu)貨物用于捐贈(zèng)以外購(gòu)價(jià)確認(rèn)所得稅收入；房屋轉(zhuǎn)讓收入不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：（9068＋6×12＋60＋164＋50）×5‰＝47.07（萬(wàn)元），45×60%＝27（萬(wàn)元），準(zhǔn)予扣除27萬(wàn)元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬(wàn)元）

（5）廣告費(fèi)扣除限額＝（9068＋6×12＋60＋164＋50）×15%＝1412.1（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生1200萬(wàn)元，準(zhǔn)予全額扣除，同時(shí)上年超限額廣告費(fèi)可結(jié)轉(zhuǎn)扣除140萬(wàn)元。廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額140萬(wàn)元。

（6）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額＝960×2%＝19.2（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生19.2萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除19.2萬(wàn)元；

教育經(jīng)費(fèi)扣除限額＝960×2.5%＝24（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生24萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除24萬(wàn)元； 所以工資和工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)可以據(jù)實(shí)扣除。福利費(fèi)扣除限額＝960×14%＝134.4（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生148.8萬(wàn)元，準(zhǔn)予扣除134.4萬(wàn)元。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝148.8－134.4＝14.4（萬(wàn)元）

（7）繳納的違反環(huán)保法的罰款5萬(wàn)元不得扣除，違反經(jīng)濟(jì)合同的違約金6萬(wàn)元，可以在稅前扣除；稅收滯納金8萬(wàn)元不得扣除；偷稅的罰款10.2萬(wàn)元不能在所得稅前扣除。

應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5+8+10.2=23.2（萬(wàn)元）（8）應(yīng)納稅所得稅額＝[184－20.25（補(bǔ)繳的房產(chǎn)稅）－0.98（補(bǔ)繳的土地增值稅）＋192.85（捐贈(zèng)調(diào)增）＋18（廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整）－140＋14.4（工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整）＋（164－126）＋（50－50）＋23.2]×25%＝77.31（萬(wàn)元）

3、某市地方稅務(wù)局征收管理分局應(yīng)要求為轄區(qū)內(nèi)企業(yè)新華吊裝公司提供2008年度的企業(yè)所得稅匯算清繳納稅輔導(dǎo)，該公司（居民企業(yè)）于2007年1月注冊(cè)成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，系增值稅一般納稅人，該企業(yè)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。2007年應(yīng)納稅所得額為-50萬(wàn)元。2008年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

銷售產(chǎn)品取得不含稅收入10000萬(wàn)元。2008年利潤(rùn)表反映的內(nèi)容如下：

1、（1）產(chǎn)品銷售成本5000萬(wàn)元。（2）銷售稅金及附加250萬(wàn)元。

（3）銷售費(fèi)用2000萬(wàn)元（其中廣告費(fèi)200萬(wàn)元）；財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬(wàn)元（4）“投資收益”50萬(wàn)元（投資非上市公司的股權(quán)投資按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬(wàn)元，國(guó)債持有期間的利息收入10萬(wàn)元）。（5）管理費(fèi)用1200萬(wàn)元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬(wàn)元；新產(chǎn)品研究開(kāi)發(fā)費(fèi)30萬(wàn)元）。（6）營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元（其中通過(guò)省教育廳捐贈(zèng)給某高校100萬(wàn)元，非廣告性贊助支出50萬(wàn)元，報(bào)批的存貨盤虧損失50萬(wàn)元）。

2、全年提取并實(shí)際支付工資1000萬(wàn)元，列支職工福利性支出120萬(wàn)元，職工教育費(fèi)支出35萬(wàn)元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)元。3、2008年已納企業(yè)所得稅100萬(wàn)元

4、假設(shè)除以上資料所給內(nèi)容外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)； 要求：計(jì)算新華公司2008年應(yīng)補(bǔ)（退）的企業(yè)所得稅。【答案解析】：

（1）2008年利潤(rùn)總額＝10000＋50－5000－250－（2000＋200＋1200）－800 ＝600萬(wàn)元

（2）2008年收入總額＝10000＋50＝10050萬(wàn)元，其中：免稅收入＝50萬(wàn)元（3）2008年各項(xiàng)扣除 成本 5000萬(wàn)元

銷售稅金及附加250萬(wàn)元 期間費(fèi)用合計(jì)3365萬(wàn)元

其中：銷售費(fèi)用 2000萬(wàn)元（廣告費(fèi)限額10000×15%=1500萬(wàn)元＞200萬(wàn)元，應(yīng)據(jù)實(shí)扣除）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 200萬(wàn)元

管理費(fèi)用 1200－(85-50)＝1165萬(wàn)元

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝10000×5‰＝50萬(wàn)元＜85×60％＝51萬(wàn)元 營(yíng)業(yè)外支出 800－（100－72）－50＝722萬(wàn)元 公益性捐贈(zèng)支出扣除限額＝600×12％＝72萬(wàn)元 工資三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)調(diào)整 10萬(wàn)元

教育經(jīng)費(fèi)調(diào)整＝35－1000×2.5％＝10萬(wàn)元

(4)、2008年應(yīng)納稅所得額

＝10050－50－（5000＋250＋3365＋722）＋10－30×50％（加計(jì)扣除）－50（07年虧損）＝10000－9337＋10－15－50＝608(萬(wàn)元)(5)、2008年應(yīng)納所得稅額＝608×25％-100=52(萬(wàn)元)

4、某中外合資精鋼制造公司，位于某特區(qū)的城市市區(qū)，為增值稅一般納稅人，2007年1月開(kāi)業(yè)，按當(dāng)時(shí)的政策享受低稅率15%的優(yōu)惠政策。2010年企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)資料如下

（1）1-11月取得產(chǎn)品銷售收入2200萬(wàn)元、提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入105萬(wàn)元； 12月份的產(chǎn)品銷售收入為100萬(wàn)元，當(dāng)月無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，當(dāng)月服務(wù)收入15萬(wàn)元。

（2）發(fā)生產(chǎn)品銷售成本1100萬(wàn)元；發(fā)生銷售費(fèi)用430萬(wàn)元；當(dāng)年支付殘疾人工資為34萬(wàn)元，已按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用

（3）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用220萬(wàn)元，其中：1月1日以集資方式籌集生產(chǎn)性資金300萬(wàn)元，期限1年，支付利息費(fèi)用30萬(wàn)元（同期銀行貸款年利率6％）；2009年4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限2年，本年向銀行支付了4個(gè)季度的借款利息30萬(wàn)元，該廠房于10月31日完工結(jié)算并投入使用，企業(yè)全部記入了財(cái)務(wù)費(fèi)用

（4）發(fā)生管理費(fèi)用260萬(wàn)元（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)130萬(wàn)元）

（5）“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶記載金額44萬(wàn)元。其中：合同違約金4萬(wàn)元；4月通過(guò)民政局對(duì)南方災(zāi)區(qū)的重建捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面成本40萬(wàn)元（當(dāng)期同類貨物不含稅銷售價(jià)格為56萬(wàn)元）（6）本年12月購(gòu)入一套環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備自用，投資額351萬(wàn)元

（7）投資收益賬戶反映：購(gòu)買國(guó)庫(kù)券利息收入50萬(wàn)元、從境內(nèi)被投資企業(yè)分回稅后利潤(rùn)180萬(wàn)元（被投資方適用企業(yè)所得稅稅率20％）。其他相關(guān)資料：購(gòu)買的環(huán)保專用設(shè)備符合國(guó)家相關(guān)抵免稅政策。根據(jù)上述資料和稅法有關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題

（1）計(jì)算2010年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)稅及城建稅教育費(fèi)附加

（2）計(jì)算2010年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用（3）計(jì)算2010年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出

（4）計(jì)算2010年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（含加計(jì)扣除）。（5）計(jì)算2010年企業(yè)購(gòu)買環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅的抵稅金額（6）計(jì)算2010年企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅 【答案解析】：

（1）企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)稅及城建稅教育費(fèi)附加合計(jì)

=（105+15）×5%+（100×17％+15×5％）×（7％+3％）= 7.78（萬(wàn)元）（2）2010年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。

建造廠房借款稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝30÷12×2＝5（萬(wàn)元）本期廠房資本化利息=30-5=25（萬(wàn)元）

籌集生產(chǎn)性資金可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用限額＝300×6%＝18（萬(wàn)元）本期準(zhǔn)予扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝220－30＋18－30＋5＝183（萬(wàn)元）2010年企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用

業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額＝130×60％＝78（萬(wàn)元）

扣除最高限額＝（2300＋120＋56）×5‰＝12.38（萬(wàn)元）所以本期業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除額為12.38萬(wàn)元。

所以本期管理費(fèi)用可以稅前扣除額＝260－130＋12.38＝142.38（萬(wàn)元）

因此，本期可以扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用合計(jì)=183+142.38=325.38（萬(wàn)元）

（3）企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：營(yíng)業(yè)外支出中，捐贈(zèng)的核算有誤，應(yīng)該考慮捐贈(zèng)涉及的銷項(xiàng)稅56×17％；財(cái)務(wù)費(fèi)用核算有誤，廠房完工前的利息應(yīng)資本化。

本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)

＝2300＋120＋50＋180－1100－7.78－430－（220－25）－260－（44＋56×17％）＝603.7（萬(wàn)元）

捐贈(zèng)的扣除限額＝603.7×12％＝72.44（萬(wàn)元）

實(shí)際捐贈(zèng)額＝40＋56×17％＝49.52（萬(wàn)元）

72.44＞49.52，所以捐贈(zèng)額全部可以扣除，不做調(diào)整。合同違約金不屬于行政罰款，可以稅前扣除。

企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除的營(yíng)業(yè)外支出＝49.52＋4＝53.52（萬(wàn)元）

（4）準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目合計(jì)：

支付給殘疾人員的工資，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。

準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目合計(jì)＝1100＋40（視同銷售的成本）＋7.78＋430＋183＋142.38＋53.52＋34（加計(jì)扣除）＝1990.68（萬(wàn)元）

（5）本期環(huán)保專用設(shè)備投資額為351萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)定，可以對(duì)投資額10％的部分在當(dāng)年應(yīng)納稅金中抵免。抵免金額＝351×10％＝35.1（萬(wàn)元）

（6）國(guó)債利息收入、境內(nèi)投資收益免征所得稅。

本期應(yīng)納稅所得額＝2300＋120＋56－1990.68＝485.32（萬(wàn)元）自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行；2009年按20%稅率執(zhí)行；2010年按22%稅率執(zhí)行；2011年按24%稅率執(zhí)行；2012年按25%稅率執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2009年起按25%稅率執(zhí)行。

所以，企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅＝485.32×22％－35.1＝71.67（萬(wàn)元）

第二篇：企業(yè)所得稅計(jì)算題

企業(yè)所得稅計(jì)算題

某企業(yè)（一般納稅人，增值稅稅率17％）2012有關(guān)經(jīng)營(yíng)情況為：

（1）實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入 1600萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入24萬(wàn)元；

（2）產(chǎn)品銷售成本1200萬(wàn)元；產(chǎn)品銷售費(fèi)用45萬(wàn)元；上繳增值稅58萬(wàn)元，消費(fèi)稅85萬(wàn)元，城市維護(hù)建設(shè)稅10.01萬(wàn)元，教育費(fèi)附加4.29萬(wàn)元；

（3）2月1向銀行借款50萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借期半年，銀行貸款年利率6％，支付利息

1.5萬(wàn)元；

（4）3月1向非金融機(jī)構(gòu)借款60萬(wàn)元用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，借期8個(gè)月，支付利息4萬(wàn)元；

（5）管理費(fèi)用137萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用12萬(wàn)元)；

（6）全年購(gòu)機(jī)器設(shè)備5臺(tái)，共計(jì)支付金額24萬(wàn)元；改建廠房支付金額100萬(wàn)元；

（7）意外事故損失材料實(shí)際成本為8萬(wàn)元，獲得保險(xiǎn)公司賠款3萬(wàn)元。根據(jù)所給資料，計(jì)算該企業(yè)2012應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

第三篇：注冊(cè)稅務(wù)師--新企業(yè)所得稅計(jì)算題

新企業(yè)所得稅計(jì)算題

某居民企業(yè)主要生產(chǎn)并銷售電力設(shè)備，2008實(shí)現(xiàn)收入總額60000萬(wàn)元（含本年企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)從事符合條件的能夠單獨(dú)核算的國(guó)家重點(diǎn)扶持的電力項(xiàng)目建設(shè)，第一年取得收入10000萬(wàn)元）；本年共發(fā)生業(yè)務(wù)成本36000萬(wàn)元，繳納增值稅8500萬(wàn)元，其他可稅前抵扣的相關(guān)稅費(fèi)1500萬(wàn)元，本年共支付職工工資650萬(wàn)元，福利費(fèi)支出118萬(wàn)元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出34萬(wàn)元（取得正式工會(huì)撥款收據(jù)），教育經(jīng)費(fèi)支出50萬(wàn)元；1-3季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅3000萬(wàn)元，其他相關(guān)補(bǔ)充資料如下（無(wú)其他涉稅調(diào)整事項(xiàng)）：

1、該企業(yè)2006年3月以股權(quán)投資方式投資A企業(yè)2000萬(wàn)元（外購(gòu)一臺(tái)全新節(jié)能設(shè)備，經(jīng)與A企業(yè)協(xié)議價(jià)格為1500萬(wàn)元，另付人民幣現(xiàn)金500萬(wàn)元，占A企業(yè)股份25%）；

2、A企業(yè)2005年12月1日至今均被有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，但未申請(qǐng)上市；

3、2007年5月企業(yè)設(shè)立產(chǎn)品品牌研發(fā)中心，2008年共發(fā)生研發(fā)人員工資及其他費(fèi)用380萬(wàn)元，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未形成本企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)；

4、2006年2月1日企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)供生產(chǎn)車間使用的鍋爐，入帳價(jià)值250萬(wàn)元，企業(yè)按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值5萬(wàn)元；稅法規(guī)定折舊年限為10年，該設(shè)備至今未發(fā)生任何修理費(fèi)，也未計(jì)提減值準(zhǔn)備；

5、4月被當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門罰款15萬(wàn)元，企業(yè)已記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目；

6、5月向投資者支付2007股息200萬(wàn)元；

7、該企業(yè)本年末已按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備325萬(wàn)元，但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；

8、7月因當(dāng)?shù)匕l(fā)生洪水，直接捐助某小學(xué)修繕費(fèi)75萬(wàn)元，取得該小學(xué)出具的從該縣財(cái)政局領(lǐng)用的收據(jù)；通過(guò)縣民政局捐助殘疾人基金會(huì)750萬(wàn)元；

9、7月5日企業(yè)自創(chuàng)一項(xiàng)商譽(yù)，經(jīng)權(quán)威機(jī)構(gòu)評(píng)估，其公允價(jià)值為300萬(wàn)元，企業(yè)按10年進(jìn)行攤銷，本年企業(yè)已攤銷并計(jì)入“管理費(fèi)用”科目核算；

10、9月另取得B設(shè)備技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入1500萬(wàn)元，財(cái)務(wù)上單獨(dú)記賬；

11、本年共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用合計(jì)2500萬(wàn)元；

12、本年發(fā)生的工資及提取的“三費(fèi)”、期間費(fèi)用在電力設(shè)備與電力項(xiàng)目之間分配。

問(wèn)題：

（1）、2008該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)是多少？

（2）、2008該企業(yè)應(yīng)納稅所得額是多少？

（3）、2008該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳（或退還）企業(yè)所得稅金額是多少？

答案：（1）2008該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)＝60000＋1500（技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入）-36000-1500-2500＝21500萬(wàn)元

（2）2008該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝60000＋1500-[36000＋2500-81.75（多列“三費(fèi)”）-15.5（多提折舊40-24.5）-300（自創(chuàng)商譽(yù)）]-2000×70％（創(chuàng)業(yè)投資）-380×50％（研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除）-1500＋15＋200＋325＋75＝20625萬(wàn)元

（3）2008該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝20625×25％＋（1500-500）×25％×50％（技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得超過(guò)500萬(wàn)元部分減半征收）-[10000-（6000<業(yè)務(wù)成本分?jǐn)?6000×10000/60000>＋416.67<期間費(fèi)用分?jǐn)?-13.62多提折舊分?jǐn)偅?5％×100％-3000預(yù)繳部分＝1507萬(wàn)元

這答案正確否？？？參考答案：

（1）2008該企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)=60000-36000-1500+1500-2500=21500（萬(wàn)元）

（2）2008該企業(yè)應(yīng)納稅所得額=60000+1500-[36000+2500-68.13-（40.74-24.50）-（300÷10）]-2000×70%-380×50%-1500+15+200+325+75= 20639.37（萬(wàn)元）

（3）2008該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=20639.37×25%+(1500-500)×25%×50%-[10000-（6000+416.67-11.35）]-3000=1386.17(萬(wàn)元)

第四篇：新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析

新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析

發(fā)表：ahacc | 提交日期：2008-10-17 11:06:00 | 訪問(wèn)量：1179 |博客首頁(yè)

一、普遍性稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后企業(yè)所能享受的普遍性稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)第四章和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)第四章中，具體包括：

(一)界定為免稅收入的稅收優(yōu)惠

1、國(guó)債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。

(二)界定為免稅、減稅的所得的稅收優(yōu)惠

界定為免稅、減稅的所得包括五類：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)符合減免條件的所得。

1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

對(duì)特定項(xiàng)目的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得可以免征或減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)注意，企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目不享受此項(xiàng)優(yōu)惠。

2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題：第一，承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目的，不得享受優(yōu)惠政策；第二，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目(包捂公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。同樣應(yīng)注意的是：在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5、非居民企業(yè)符合減免條件的所得

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，其取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10％的稅率征收企

業(yè)所得稅。

應(yīng)當(dāng)注意，以下三種情形，非居民企業(yè)所得可以免征企業(yè)所得稅：即外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他可以免征企業(yè)所得稅的所得。

(三)從低稅率的稅收優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

1、享受低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件

“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)并符合一定條件的企業(yè)。若為工業(yè)企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3 000萬(wàn)元；若為其他企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)l 000萬(wàn)元。此外，小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”應(yīng)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”應(yīng)按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

2、享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

五個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：(1)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)：享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)。應(yīng)當(dāng)注意，這里所稱的“在境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)”不含在港、澳、臺(tái)地區(qū)注冊(cè)的企業(yè)。

(2)產(chǎn)品(服務(wù))標(biāo)準(zhǔn)：①近三年內(nèi)通過(guò)自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過(guò)5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；②產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；③高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。(3)科技人員標(biāo)準(zhǔn)：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的300%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。(4)研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于6%；②最近一年銷售收入在5000萬(wàn)元至20000萬(wàn)元的企業(yè)，比例不低于4％，③最近一年銷售收入在20000萬(wàn)元以上的企業(yè)，比例不低于3％。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。(5)企業(yè)技術(shù)含量和水平標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)研究開(kāi)發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(另行制定)的要求。

應(yīng)當(dāng)注意，已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：①在申請(qǐng)認(rèn)定過(guò)程中提供虛假信息；②有偷、騙稅等行為；③發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故；④有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。

(四)民族自治地方的稅收優(yōu)惠

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

(五)允許加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠

企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

(六)投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(七)固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速抵舊方法的稅收優(yōu)惠

由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(八)允許減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

(九)投資額抵免應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠

企業(yè)購(gòu)置并自身實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

二、過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策

(一)以2007年3月16日為界，低稅率優(yōu)惠政策的過(guò)渡辦法

2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，原享受低稅率優(yōu)惠政策的，自2008年1月1日起，5年內(nèi)過(guò)渡到25％的法定稅率。其中，原執(zhí)行15％稅率的企業(yè)，2008年至2012年，分別按18％、20％、22%、24％、25％執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。

(二)以2007年3月16日為界，定期減免稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡辦法

2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008起計(jì)算。應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)于因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，不再等到其獲利起計(jì)算優(yōu)惠期限。

(三)西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過(guò)渡辦法

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅

[2001]202號(hào))中規(guī)定的西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

這里應(yīng)注意，中央分享的企業(yè)所得稅與地方分享的企業(yè)所得稅有所區(qū)別。民族自治地方在新稅法實(shí)施前已經(jīng)按照財(cái)稅[2001]202號(hào)文件規(guī)定批準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅(包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分)的，自2008年1月1日起計(jì)算，對(duì)減免稅期限在5年以內(nèi)(含5年)的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對(duì)減免稅期限超過(guò)5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行，即僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

(四)以2008年1月1日為界，經(jīng)濟(jì)特區(qū)與上海浦東新區(qū)的過(guò)渡辦法

對(duì)符合條件的企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，稅收優(yōu)惠的起始不是獲利，而是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅。

應(yīng)注意的問(wèn)題：享受此類稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其設(shè)立時(shí)間以2008年1月1日(含)以后；設(shè)立地點(diǎn)在“五特一新”(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū))；且必

須是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，即擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合實(shí)施條例第九十三條規(guī)定的條件，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

(五)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過(guò)渡辦法

1、原外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者再投資退稅政策的處理

外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，其享受再投資退稅的條件有兩個(gè)：第一，在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)；第二，在國(guó)家工商管理部門完成變更或注冊(cè)登記。符合以上條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)在2007年底以前用2007預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不給予退稅。

2、外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理

外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。應(yīng)注意的是：符合舊稅法規(guī)定的“免稅條件”的所得僅包括國(guó)際金融組織貸給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得以及為科學(xué)研究、開(kāi)發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的。

(六)過(guò)渡性稅收優(yōu)惠政策值得關(guān)注的問(wèn)題

1、實(shí)行過(guò)渡性優(yōu)惠政策的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

新舊稅法關(guān)于收入確認(rèn)和成本費(fèi)用扣除的規(guī)定，存在諸多不同。新稅法實(shí)施后，允許符合條件的企業(yè)在過(guò)渡期內(nèi)享受過(guò)渡優(yōu)惠政策，但是，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其收入的確認(rèn)和成本費(fèi)用的扣除，應(yīng)以新稅法和實(shí)施條例為依據(jù)。

2、同時(shí)享受低稅率優(yōu)惠過(guò)渡及定期減半優(yōu)惠過(guò)渡政策的企業(yè)具體適用稅率問(wèn)題

如果某企業(yè)原適用l 5％的稅率同時(shí)又享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡政策，那么其適用稅率應(yīng)以過(guò)渡稅率為基礎(chǔ)實(shí)行減半。即2008年至2012年及以后分別以18％、20％、22％、24%、25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半。

如果某企業(yè)原適用24%或33％的稅率并享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過(guò)渡政策，那么其在2008年及以后一律以25％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額實(shí)行減半。此外，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，過(guò)渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策可能存在交叉，企業(yè)可自主選擇最優(yōu)惠的政策，但優(yōu)惠政策不得重復(fù)享受，并且一經(jīng)選擇，不得改變。

3、按舊法享受稅收優(yōu)惠，新稅法實(shí)施后情況變化如何處理

原外商投資企業(yè)根據(jù)舊稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，新稅法實(shí)施后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不再符合享受定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定條件，應(yīng)按照舊稅法的規(guī)定補(bǔ)繳其此前(包括在優(yōu)惠過(guò)渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

三、專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

(一)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠

1、軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

2、我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

3、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5、企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

6、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

7、自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開(kāi)辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開(kāi)辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

(二)鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的稅收優(yōu)惠

1、對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2、對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3、對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

(三)其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的稅收優(yōu)惠

對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。

(四)外國(guó)投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的稅收優(yōu)惠

外國(guó)投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的稅收優(yōu)惠以利潤(rùn)所屬年限為判定標(biāo)準(zhǔn)。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。《中國(guó)稅務(wù)》200809

第五篇：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除新規(guī)之解析

企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除新規(guī)之解析

企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目包括成本、費(fèi)用、稅金、損失四類，其中損失類項(xiàng)目中的一個(gè)重要內(nèi)容是財(cái)產(chǎn)損失。《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)）中，對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除管理作出過(guò)一些規(guī)定，但對(duì)財(cái)產(chǎn)損失的分類和列舉不夠詳盡，只提及固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損和報(bào)廢凈損失、壞賬損失、自然災(zāi)害損失；國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中也只涉及了壞賬損失、資產(chǎn)報(bào)廢、盤虧凈損失的審批。其后，國(guó)家對(duì)涉稅財(cái)產(chǎn)損失雖也不斷作出新的規(guī)定，但卻散布于諸多規(guī)章中。例如，在國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)文中，涉及投資損失及其稅前扣除問(wèn)題；在國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2000]119號(hào)文中，涉及應(yīng)稅重組和免稅重組業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)評(píng)估損失及其處理問(wèn)題：在2003年國(guó)家稅務(wù)總局第6號(hào)令中，涉及債務(wù)重組損失及其處理問(wèn)題；在國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文中，涉及了資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)性或永久性損害的處理問(wèn)題；等等。因此，需要有一部系統(tǒng)性的規(guī)章文件將這些財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除問(wèn)題加以全面概括和規(guī)范。最近，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了第13號(hào)令《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（適用于內(nèi)資企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱13號(hào)令），并從2005年9月1日起實(shí)施。本文試對(duì)13號(hào)令進(jìn)行解讀，以供讀者參考。

一、內(nèi)容解析

如果將13號(hào)令與國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)等相關(guān)文件的內(nèi)容進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)其中呈現(xiàn)出下列值得人們關(guān)注的變化：

1、擴(kuò)大了財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的范圍。13號(hào)令中規(guī)范的財(cái)產(chǎn)損失不只限于固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧、毀損和報(bào)廢損失、壞賬損失、自然災(zāi)害損失，而是涵蓋了資產(chǎn)負(fù)債表中幾乎所有的資產(chǎn)項(xiàng)目（只有如商譽(yù)等個(gè)別項(xiàng)目排除在外）。以壞賬損失為例，在國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中，只規(guī)定應(yīng)收賬款可以申請(qǐng)核銷壞賬損失，而13號(hào)令提及可核銷的壞賬損失時(shí)，則多處使用“應(yīng)收款項(xiàng)”一詞，這就為一些與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的無(wú)法收回的其他應(yīng)收款等（如勝訴后未能執(zhí)行收回的墊付律師費(fèi)、應(yīng)收備用金等1提供了稅前核銷列支的依據(jù)。

2、明確了財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)的管理程序。13號(hào)令規(guī)定：對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的損失，由企業(yè)在財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失當(dāng)期自行申報(bào)扣除；對(duì)于其他原因?qū)е碌姆钦p失需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批方可在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。這樣就在很大程度上澄清了以前人們?cè)趯?shí)務(wù)操作上的模糊認(rèn)識(shí)。例如此前相關(guān)文件中對(duì)投資損失、債務(wù)重組損失、企業(yè)搬遷損失等在稅前扣除時(shí)是否需履行審批手續(xù)未置可否，而13號(hào)令則要求審批。

3、首次詳細(xì)地分項(xiàng)列示了企業(yè)申報(bào)扣除各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)所應(yīng)提供的能夠證明資產(chǎn)損失確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括：具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生損失的財(cái)產(chǎn)所屬類別和項(xiàng)目，認(rèn)真對(duì)照13號(hào)令中所要求報(bào)送的各項(xiàng)證明材料，及早加以準(zhǔn)備。13號(hào)令中還大量引入中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證機(jī)制，重視中介機(jī)構(gòu)在財(cái)產(chǎn)損失涉稅管理中的作用，明確提出在多項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除審批中，企業(yè)應(yīng)提交稅務(wù)師事務(wù)所等具有法定資質(zhì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒定意見(jiàn)書(shū)。13號(hào)令的這一規(guī)定與之前的相關(guān)規(guī)定相比發(fā)生了較大變化，在國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文中。只是提出：“需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后在稅前扣除的事項(xiàng)。省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以作出規(guī)定，要求納稅人在上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)時(shí)，附送中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核證明。”

4、堅(jiān)持稅前扣除的時(shí)間性配比原則。13號(hào)令規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失。逾期不得扣除。”即使“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的原因?qū)е仑?cái)產(chǎn)損失未能按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，應(yīng)調(diào)整該財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生的納稅申報(bào)表，重新計(jì)算應(yīng)納所得稅額。”同時(shí)還規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)在納稅終了后15天內(nèi)（原為45天）集中一次報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。13號(hào)令作出上述規(guī)定的一個(gè)重要目的是防止企業(yè)不當(dāng)避稅，例如將企業(yè)所得稅減免稅的財(cái)產(chǎn)損失故意不作申報(bào)扣除，人為延遲到應(yīng)稅扣除，以從總體上規(guī)避稅負(fù)。

5、細(xì)化財(cái)產(chǎn)損失金額確認(rèn)和計(jì)量方法，縮減征納雙方及中介機(jī)構(gòu)自由裁量的空間。以逾期三年以上不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)為例，13號(hào)令中規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評(píng)判后出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明來(lái)認(rèn)定為損失。而且，中介機(jī)構(gòu)的推斷和評(píng)判被設(shè)定了三個(gè)前提，即：企業(yè)（債權(quán)人）有依法催收磋商記錄；債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或停止經(jīng)營(yíng)；雙方在三年內(nèi)沒(méi)有業(yè)務(wù)往來(lái)。再以資產(chǎn)發(fā)生永久性或?qū)嵸|(zhì)性損害為例，會(huì)計(jì)核算中一般是對(duì)固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資計(jì)提全額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)存貨和無(wú)形資產(chǎn)則按賬面價(jià)值全部予以轉(zhuǎn)銷。而13號(hào)令中規(guī)定在確認(rèn)稅前可扣除的財(cái)產(chǎn)損失時(shí)必須扣除損失財(cái)產(chǎn)的可收回金額，該金額可由中介機(jī)構(gòu)評(píng)估確定，未經(jīng)評(píng)估的，固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%，存貨為賬面價(jià)值的1%。對(duì)于上述事項(xiàng)中會(huì)計(jì)制度與稅收制度方面的差異，企業(yè)應(yīng)作必要的納稅調(diào)整。

6、簡(jiǎn)化審批程序，嚴(yán)格執(zhí)法責(zé)任。13號(hào)令中取消了國(guó)稅發(fā)[1997]190號(hào)文中對(duì)需審批的財(cái)產(chǎn)損失應(yīng)“層報(bào)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批”的要求，而是規(guī)定：“企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不得實(shí)行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也可向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。”因此，企業(yè)應(yīng)關(guān)注本省省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于13號(hào)令具體實(shí)施辦法中對(duì)審批權(quán)限的劃分，根據(jù)本企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失的類別、項(xiàng)目和金額。明確上報(bào)對(duì)象，提高工作效率。

二、相關(guān)問(wèn)題的探討

盡管13號(hào)令完善了財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除管理辦法。但細(xì)細(xì)推敲其中的內(nèi)容，筆者認(rèn)為在執(zhí)行中仍然存在著一些有待解決的問(wèn)題。

第一、13號(hào)令中雖然相對(duì)明確劃分了企業(yè)自行申報(bào)扣除的正常損失和需申請(qǐng)審批扣除的非正常損失。第七條第二款的“應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失”，并要求履行報(bào)批程序。筆者認(rèn)為，對(duì)此類業(yè)務(wù)應(yīng)從總體上分辨其屬于正常損失還是非正常損失，再確定相應(yīng)管理辦法。本例中應(yīng)屬于后者。

第二、如前所述：13號(hào)令中大量引入的中介機(jī)構(gòu)的鑒證機(jī)制，如果屬于通過(guò)對(duì)賬面記錄的審查、核對(duì)形成鑒證意見(jiàn)的，則這里的中介機(jī)構(gòu)顯然應(yīng)為稅務(wù)師事務(wù)所等；但如果屬于對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的技術(shù)性能、品質(zhì)等方面進(jìn)行鑒定，13號(hào)令中只是籠統(tǒng)地規(guī)定“應(yīng)取得國(guó)家有關(guān)技術(shù)部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)出具的技術(shù)鑒定證明”，問(wèn)題是，企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多，到底應(yīng)由哪些部門和機(jī)構(gòu)出具鑒定證明才有效力呢，這需要企業(yè)仔細(xì)辨別后請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)鑒定，筆者認(rèn)為最好事前與稅務(wù)部門溝通一下。