第一篇：17菏澤企業(yè)所得稅試題答案及解析

答

案

一、單選題（共40題，每題0.5分，共20分）

1、C 2 B 3 D 4 A 5 A 6 D B 8D 9D 10 B 11A

12B 13D 14A

15C 16B 17D 18C 19B 20B 21D 22B 23C 24C 25B 26C 27D 28B 29C 30C 31B 32B

33B

34B 35C 36B 37D 38C 39C 40B

二、多選題（共20題，每題1.5分，共30分）

1、BC

2、A, C, D

3、A, B, C, D

4、ADE

5、A, B, C, D

6、BDE

7、ADE

8、A, C, D, E

9、A, B, C, D

10、CE

11、BCE

12、ABCE

13、ABCE

14、ACE

15、ACDE

16、ADE

17、BCE

18、BCE

19、ABDE 20、ABD

三、判斷題（共10題，每題1分，共10分）1√ 2×

3√ 4√

5×√ 7 √ 8 ×

9√ 10 √

四、簡(jiǎn)答題（共2題，每題6分，共12分）

1、根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。

分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理、非居民企業(yè)管理

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用審批、備案、綜合比對(duì)等方法，夯實(shí)企業(yè)所得稅稅前扣除、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理工

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)積極作用，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。作，確保稅基完整和準(zhǔn)確。

納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

2、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。

五、計(jì)算題（共2題，每空2分，共28分）1、1D 2.BCD 3.B 4.A 5.B 6.A 2、1C 2C 3B 4A 5C 6D 7A 8C

答案及解析

一、單選題 1.［答案］：C ［解析］：

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：①已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；②租入固定資產(chǎn)的改建支出；③固定資產(chǎn)的大修理支出；④其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。選項(xiàng)ABD都可以作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2.［答案］：B ［解析］：

選項(xiàng)A：企業(yè)以“買一贈(zèng)一”方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入，不是視同銷售；選項(xiàng)C：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工的經(jīng)濟(jì)適用房，預(yù)交企業(yè)所得稅的預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率不得低于3%；選項(xiàng)D：企業(yè)因特殊納稅調(diào)整而被加收的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。3.【答案】D 【解析】（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)兩年以上的，可以按照投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；（2）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，屬于企業(yè)所得稅前禁止扣除的項(xiàng)目。因此，2011年該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額＝[（890+10）-200×70%]×25%＝190（萬元）。

4.［答案］：A ［解析］：

選項(xiàng)B：被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼，也就是說被合并企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可以結(jié)轉(zhuǎn)到合并企業(yè)，可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率；選項(xiàng)C：企業(yè)合并時(shí)，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，選項(xiàng)C不屬于特殊性稅務(wù)處理；選項(xiàng)D：被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，而不是公允價(jià)值。5.［答案］：A ［解析］：

選項(xiàng)A：采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.［答案］：D ［解析］：

選項(xiàng)A：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對(duì)象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除；選項(xiàng)B：因國(guó)家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除，沒有按高于實(shí)際成本的10％在稅前扣除的規(guī)定；選項(xiàng)C：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理地分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。7.［答案］：B ［解析］：

公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價(jià)合理預(yù)提建造費(fèi)用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律、法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。8.［答案］：D ［解析］：

此題中稅協(xié)給的答案是B，中稅協(xié)給的答案錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)是D。非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方法核定其應(yīng)納稅所得額：

（1）按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：

計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率（2）按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額：

計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率（3）按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額：

計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定非居民企業(yè)的利潤(rùn)率： ①?gòu)氖鲁邪こ套鳂I(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%~30%； ②從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%~50%；

③從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。9.【答案】D 【解析】非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或者個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。10.［答案］：B ［解析］：

甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=（14-12）×4500×［7560÷（55440+7560）］×25%=270（萬元）。11.［答案］：A ［解析］：

對(duì)于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得，按照下列方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額:①股息、紅利等權(quán)益性技資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；②轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；③其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。該公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅=（26+40+120-50）×10%=13.6（萬元）。12.［答案］：B ［解析］：

非居民企業(yè)因會(huì)計(jì)賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計(jì)算并據(jù)實(shí)申報(bào)其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按收入總額或成本費(fèi)用或經(jīng)費(fèi)支出換算收入來核定其應(yīng)納稅所得額。其中，按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費(fèi)支出總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率－營(yíng)業(yè)稅稅率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率，則該代表機(jī)構(gòu)2009年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=450÷（1-25%-5%）×25%×25%=40.18（萬元）。13.［答案］：D ［解析］：

根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，一般情況下無形資產(chǎn)攤銷年限不得低于10年。14.［答案］：A ［解析］：

除工業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元的，為小型微利企業(yè)，適用20%的企業(yè)所得稅稅率。自2010年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本企業(yè)應(yīng)納稅所得額=860-857.2=2.8（萬元），符合小型微利企業(yè)的特殊優(yōu)惠條件，所以2010年度該企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=2.8×50%×20%=0.28（萬元）。15.【答案】C 【解析】（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，可以全額在所得稅前扣除；可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的銀行借款利息費(fèi)用＝200×8%÷12×9＝12（萬元）。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，可以在稅前扣除，超過的部分，不能扣除。向其他非金融企業(yè)借款可在稅前扣除的利息費(fèi)用＝100×6%÷12×6＝3（萬元）。（3）該公司2011年度可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的利息費(fèi)用=12+3＝15（萬元）。16.【答案】B 【解析】宣傳媒介的收費(fèi)，應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。17.【答案】D 【解析】ABC選項(xiàng)屬于免征企業(yè)所得稅的項(xiàng)目。18.【答案】C 【解析】符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；支付供貨商的違約金3萬元是可以稅前扣除的；向工商行政管理部分支付的罰款3萬元，屬于行政罰款，不可以在稅前扣除；用于企業(yè)職工子女入托支付給幼兒園的贊助支出5萬元，屬于非廣告性質(zhì)的贊助支出，不可以在稅前扣除。則該企業(yè)2011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（20+3+5）×20%=5.6（萬元）。19.【答案】B 【解析】2011年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[60-（40-10）]×25%-10×10%=6.5（萬元）。20.【答案】B 【解析】開發(fā)項(xiàng)目位于地級(jí)市城區(qū)及郊區(qū)的，計(jì)稅毛利率不得低于10%。21.【答案】D 【解析】企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。22.【答案】B 【解析】企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。23.【答案】C 【解析】企業(yè)重組中當(dāng)事方的其中一方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等情況變化，致使重組業(yè)務(wù)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，發(fā)生變化的當(dāng)事方應(yīng)在情況發(fā)生變化的30日內(nèi)書面通知其他所有當(dāng)事方。24.【答案】C 【解析】自2009年1月1日至2013年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%比例減計(jì)收入。該保險(xiǎn)公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=（2000-300+300×90%-1000-500）×25%=117.5（萬元）。25.【答案】B 【解析】非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)發(fā)生下列重大變化情形之一的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定層報(bào)稅務(wù)總局確定是否取消其居民身份：（1）企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地變更為中國(guó)境外的；（2）中方控股投資者轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)，導(dǎo)致中資控股地位發(fā)生變化的。26【答案】C 【解析】選項(xiàng)A：提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；選項(xiàng)B：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定；選項(xiàng)D：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。27.【答案】D 【解析】分支機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)取得銷售收入400萬元，屬于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，取得的所得與設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用的稅率是25%；在中國(guó)境外培訓(xùn)技術(shù)人員，取得英方支付的培訓(xùn)收入，屬于在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得的來源于中國(guó)境外的與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的所得，按照10%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。2011年該企業(yè)應(yīng)在中國(guó)繳納的企業(yè)所得稅=400×25%+200×25%=150（萬元）。28.【答案】B 【解析】存貨屬于非貨幣形式的收入。29.【答案】C 【解析】納稅人銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。30.【答案】C 【解析】A選項(xiàng)屬于不征稅收入，BD選項(xiàng)屬于免稅收入。31.【答案】B 【解析】（1）職工福利費(fèi)扣除限額=1000×14%=140（萬元），實(shí)際發(fā)生金額150萬元，稅前允許扣除的金額是140萬元，所以職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為10萬元；（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2%=20（萬元），據(jù)實(shí)扣除；（3）職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2.5%=25（萬元）；軟件企業(yè)職工培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除。因此應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額10萬元。32.【答案】B 【解析】對(duì)于非金融企業(yè)：（1）不得扣除的利息支出=實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）=300×[1-2÷（6000÷2000）]=100（萬元）；（2）不得扣除的利息支出=實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-注冊(cè)資本×2÷借款金額）=300×（1-2000×2÷6000）=100（萬元）。33.【答案】B 【解析】銷售商品涉及現(xiàn)金折扣，應(yīng)按照折扣前的金額確定銷售收入。可扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)=2000×5‰=10（萬元）＜30×60%=18（萬元），所以應(yīng)扣除10萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出；可扣除廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=2000×15%=300（萬元）；合計(jì)可扣除=10+300=310（萬元）。34.【答案】B 【解析】被投資企業(yè)將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資企業(yè)的股息、紅利收入，投資企業(yè)不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。35.【答案】C 【解析】經(jīng)過認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（限于21個(gè)城市）、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額80%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。該企業(yè)屬于動(dòng)漫企業(yè)，該企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)限額=1000×80%=800（萬元）＞實(shí)際發(fā)生的30萬元，所以職工教育經(jīng)費(fèi)可以據(jù)實(shí)在稅前扣除。36.【答案】B 【解析】境外所得的抵免限額=（50+10）×25%=15（萬元），該企業(yè)匯總納稅實(shí)際繳納企業(yè)所得稅=200×25%+15-10=55（萬元）。37.【答案】D 【解析】由于該居民企業(yè)申報(bào)的成本費(fèi)用支出核算準(zhǔn)確而收入總額不準(zhǔn)確，因此該企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率＝127.5÷（1-25%）×25%＝42.5（萬元），應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×25%＝42.5×25%＝10.63（萬元）。38.【答案】C 【解析】納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍、主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。39.【答案】C 【解析】2011年甲公司在我國(guó)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[200+120-（80-20）]×10%=26（萬元）。40.【答案】B 【解析】居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=[2000-500-（700-500）×50%]×25%=350（萬元）。

二、多選題 1.【答案】BC 【解析】我國(guó)企業(yè)所得稅法采用“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”兩個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)居民企業(yè)和非居民企業(yè)做了明確界定。2.［答案］：A, C, D ［解析］：

企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。3.［答案］：A, B, C, D ［解析］：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計(jì)稅成本對(duì)象的確定原則包括：可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價(jià)差異原則、成本差異原則、權(quán)益區(qū)分原則。4.【答案】ADE 【解析】企業(yè)所得稅的特點(diǎn)包括：（1）通常以純所得為征稅對(duì)象；（2）通常以經(jīng)過計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)（不是直接意義的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不是收入總額）；（3）納稅人和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，因而可以直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。（消費(fèi)稅不一致）

5.［答案］：A, B, C, D ［解析］：

企業(yè)購(gòu)買專用設(shè)備取得普通發(fā)票的，投資額為普通發(fā)票上注明的金額。6【答案】BDE 【解析】選項(xiàng)A：銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；選項(xiàng)C：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照被投資企業(yè)所在地確定。7【答案】ADE 【解析】基本稅率25%，適用于居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)；低稅率20%，適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)實(shí)際征收時(shí)按照10%的稅率計(jì)算。8.［答案］：A, C, D, E ［解析］：

成本分?jǐn)倕f(xié)議主要包括以下內(nèi)容

（1）參與方的名稱、所在國(guó)家（地區(qū)）、關(guān)聯(lián)關(guān)系、在協(xié)議中的權(quán)利和義務(wù)

（2）成本分?jǐn)倕f(xié)議所涉及的無形資產(chǎn)或勞務(wù)的內(nèi)容、范圍，協(xié)議涉及研發(fā)或勞務(wù)活動(dòng)的具體承擔(dān)者及其職責(zé)、任務(wù)（3）協(xié)議期限

（4）參與方預(yù)期收益的計(jì)算方法和假設(shè)

（5）參與方初始投入和后續(xù)成本支付的金額、形式、價(jià)值確認(rèn)的方法以及符合獨(dú)立交易原則的說明（6）參與方會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用及變更說明（7）參與方加入或退出協(xié)議的程序及處理規(guī)定（8）參與方之間補(bǔ)償支付的條件及處理規(guī)定（9）協(xié)議變更或終止的條件及處理規(guī)定（10）非參與方使用協(xié)議成果的規(guī)定。9.［答案］：A, B, C, D ［解析］：

根據(jù)規(guī)定，企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除符合同期資料有關(guān)要求外，還應(yīng)準(zhǔn)備保存并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供以下同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則：①企業(yè)償債能力和舉債能力分析；②企業(yè)集團(tuán)舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析；③企業(yè)注冊(cè)資本等權(quán)益投資的變動(dòng)情況說明；④關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的性質(zhì)、目的及取得時(shí)的市場(chǎng)狀況；⑤關(guān)聯(lián)債權(quán)投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件；⑥企業(yè)提供的抵押品情況及條件；⑦擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件；⑧同類同期貸款的利率情況及融資條件；⑨可轉(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件；⑩其他能夠證明符合獨(dú)立交易原則的資料。10.【答案】CE 【解析】選項(xiàng)C：一般性稅務(wù)處理下被分立企業(yè)的虧損不可以在分立企業(yè)彌補(bǔ)；選項(xiàng)E：境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不可以用境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)。

11【答案】BCE 【解析】納稅人取得非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按照公允價(jià)值確定收入金額。選項(xiàng)AD屬于貨幣性資產(chǎn)。12 【答案】ABCE 【解析】企業(yè)發(fā)生下列情形，屬于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)處置，不能視同銷售確認(rèn)收入：（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；（3）改變資產(chǎn)用途（如自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）；（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。13 【答案】ABCE 【解析】納稅人銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)以扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣金額在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。14 【答案】ACE 【解析】金融債券的利息屬于應(yīng)稅收入；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。15 【答案】ACDE 【解析】選項(xiàng)B：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。16 【答案】ADE 【解析】選項(xiàng)A：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不得在稅前扣除；選項(xiàng)D：企業(yè)對(duì)外投資期間的投資成本在轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)時(shí)，才準(zhǔn)予扣除；選項(xiàng)E：母公司以管理費(fèi)形式向子公司提取費(fèi)用，子公司因此支付給母公司的管理費(fèi)不得在稅前扣除。17 【答案】BCE 【解析】選項(xiàng)A：外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；選項(xiàng)D：盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。18 【答案】BCE 【解析】選項(xiàng)A：外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除；選項(xiàng)D：房屋、建筑物未投入使用的，計(jì)提的折舊可以在稅前扣除。19 【答案】ABDE 【解析】選項(xiàng)C：債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。20 【答案】ABD 【解析】選項(xiàng)C：企業(yè)因管理不善造成存貨的丟失、被盜，不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；選項(xiàng)E：企業(yè)境內(nèi)、境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)分開核算，對(duì)境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

三、判斷題1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 √ × √ √ × √ √ × √ √

四、簡(jiǎn)答題

1、根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。

分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。分行業(yè)管理、分規(guī)模管理、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理、非居民企業(yè)管理

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用審批、備案、綜合比對(duì)等方法，夯實(shí)企業(yè)所得稅稅前扣除、關(guān)聯(lián)交易和企業(yè)清算管理工

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)積極作用，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。作，確保稅基完整和準(zhǔn)確。

納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

2、加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，不斷提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。

五、綜合題 1.［答案］：

3.B 4.A 5.B 6.A 1D 2.BCD ［解析］： 1.當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額=700×17%+2.4÷60%×17%=119.68（萬元），當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7+85+20×7%-（42.79-2.79）×17%-2.79÷（1-7%）×7%=81.09（萬元），當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅=119.68-81.09=38.59（萬元），12月份該企業(yè)應(yīng)繳納城建稅及教育費(fèi)附加=38.59×（7%+3%）=3.86（萬元）。2.3.納稅人繳納的增值稅不得在企業(yè)所得稅稅前扣除；公益性捐贈(zèng)款項(xiàng)不能直接據(jù)實(shí)扣除，不超過年度利原材料損失進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的金額=（42.79-2.79）×17%+2.79÷（1-7%）×7%=7.01（萬元），該企業(yè)潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。

實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額=755+700-420-21（折扣）+11.7-60（捐贈(zèng)）-（42.79+7.01）+（150-100）-90-90-300-3.86（城建稅和教育費(fèi)附加）=482.04（萬元）。4.2010年銷售（營(yíng)業(yè)）收入=7000+700+2.4÷60%=7703（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=7703×5‰=38.52（萬元），當(dāng)期發(fā)生額的60%=（80+10）×60%=54（萬元）＞38.52萬元，所以2010年企業(yè)所得稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為38.52萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額=80+10-38.52=51.48（萬元）；捐贈(zèng)扣除限額=482.04×12%=57.84（萬元）＜實(shí)際發(fā)生額60萬元，所以捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=60-57.84=2.16（萬元）。業(yè)務(wù)招待費(fèi)和公益性捐贈(zèng)合計(jì)調(diào)整金額=51.48+2.16=53.64（萬元）。5.6.2、【答案】C 【解析】①50萬元應(yīng)資本化利息在企業(yè)所得稅前不得扣除；②向關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性借款可在稅前扣除的利息=1000×2×9%÷12×9=135（萬元），該企業(yè)經(jīng)營(yíng)性利息超支金額為360-135=225（萬元）；因此，財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的金額=225+50=275（萬元）。（2）【答案】C 【解析】60萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，需要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額60萬元。（3）【答案】B 【解析】廣告費(fèi)的扣除限額=5500×15%=825（萬元），該企業(yè)實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)未超過扣除限額，可以據(jù)實(shí)扣除；用現(xiàn)金形式支付中介單位的銷售傭金不得在稅前扣除，需要調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額=115×40%=46（萬元）。（4）【答案】A 【解析】70萬元的違約金支出以及10萬元的訴訟費(fèi)支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；20萬元違反政府規(guī)定被職能部門處罰的罰款支出在所得稅前不得扣除；因此，營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額為20萬元。（5）【答案】C 【解析】該企業(yè)接受捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=10+1.7=11.7（萬元）；該企業(yè)當(dāng)年計(jì)提設(shè)備折舊調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（10+0.3）×（1-10%）÷10÷12×10=0.77（萬元）；因此，該企業(yè)接受捐贈(zèng)及設(shè)備使用的納稅調(diào)整金額=11.7-0.77=10.93（萬元）。（6）【答案】D 【解析】該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=0+275+60+46+20+10.93=411.93（萬元）。（7）【答案】A 【解析】2007年進(jìn)入獲利年度，2011年按24%稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半征稅。該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=411.93×24%×50%=49.43（萬元）。（8）【答案】C 【解析】該企業(yè)應(yīng)扣繳的稅款=100×5%（營(yíng)業(yè)稅）+100×10%（預(yù)提所得稅）=15（萬元）。企業(yè)向關(guān)聯(lián)方實(shí)際支付的利息，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例為：金融應(yīng)納稅所得額=482.04-50（國(guó)債利息）+（2.4÷60%-2.4）+53.64+34.32=521.6（萬元），2010年度該企企業(yè)，為5∶1；其他企業(yè)，為2∶1。關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2×5.8%=34.32（萬元）。業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=521.6×25%=130.40（萬元）。

第二篇：新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析

新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析

發(fā)表：ahacc | 提交日期：2008-10-17 11:06:00 | 訪問量：1179 |博客首頁(yè)

一、普遍性稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法實(shí)施后企業(yè)所能享受的普遍性稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱新稅法)第四章和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施條例)第四章中，具體包括：

(一)界定為免稅收入的稅收優(yōu)惠

1、國(guó)債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

3、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

4、符合條件的非營(yíng)利公益組織的收入。

(二)界定為免稅、減稅的所得的稅收優(yōu)惠

界定為免稅、減稅的所得包括五類：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得；從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；非居民企業(yè)符合減免條件的所得。

1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

對(duì)特定項(xiàng)目的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)所得可以免征或減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)當(dāng)注意，企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目不享受此項(xiàng)優(yōu)惠。

2、從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得

企業(yè)從事《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。應(yīng)注意兩個(gè)問題：第一，承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用上述項(xiàng)目的，不得享受優(yōu)惠政策；第二，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目(包捂公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。同樣應(yīng)注意的是：在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。

4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

一個(gè)納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5、非居民企業(yè)符合減免條件的所得

非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其取得來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，減按10％的稅率征收企

業(yè)所得稅。

應(yīng)當(dāng)注意，以下三種情形，非居民企業(yè)所得可以免征企業(yè)所得稅：即外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得、國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他可以免征企業(yè)所得稅的所得。

(三)從低稅率的稅收優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

1、享受低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件

“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)并符合一定條件的企業(yè)。若為工業(yè)企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；若為其他企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過l 000萬元。此外，小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”應(yīng)按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”應(yīng)按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

2、享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

五個(gè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：(1)注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)：享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)。應(yīng)當(dāng)注意，這里所稱的“在境內(nèi)注冊(cè)的企業(yè)”不含在港、澳、臺(tái)地區(qū)注冊(cè)的企業(yè)。

(2)產(chǎn)品(服務(wù))標(biāo)準(zhǔn)：①近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購(gòu)等方式，或通過5年以上的獨(dú)占許可方式，對(duì)其主要產(chǎn)品(服務(wù))的核心技術(shù)擁有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)；②產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；③高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上。(3)科技人員標(biāo)準(zhǔn)：具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的300%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上。(4)研發(fā)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)為獲得科學(xué)技術(shù)(不包括人文、社會(huì)科學(xué))新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))而持續(xù)進(jìn)行了研究開發(fā)活動(dòng)，且近三個(gè)會(huì)計(jì)的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4％，③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3％。其中，企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊(cè)成立時(shí)間不足三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限計(jì)算。(5)企業(yè)技術(shù)含量和水平標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(另行制定)的要求。

應(yīng)當(dāng)注意，已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)有下述情況之一的，應(yīng)取消其資格：①在申請(qǐng)認(rèn)定過程中提供虛假信息；②有偷、騙稅等行為；③發(fā)生重大安全、質(zhì)量事故；④有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關(guān)部門處罰。被取消高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，認(rèn)定機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)不再受理該企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。

(四)民族自治地方的稅收優(yōu)惠

民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)國(guó)家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

(五)允許加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

(六)投資額抵扣應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

(七)固定資產(chǎn)縮短折舊年限或采取加速抵舊方法的稅收優(yōu)惠

由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(八)允許減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90％計(jì)入收入總額。

(九)投資額抵免應(yīng)納稅額的稅收優(yōu)惠

企業(yè)購(gòu)置并自身實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10％可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

二、過渡性稅收優(yōu)惠政策

(一)以2007年3月16日為界，低稅率優(yōu)惠政策的過渡辦法

2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，原享受低稅率優(yōu)惠政策的，自2008年1月1日起，5年內(nèi)過渡到25％的法定稅率。其中，原執(zhí)行15％稅率的企業(yè)，2008年至2012年，分別按18％、20％、22%、24％、25％執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。

(二)以2007年3月16日為界，定期減免稅優(yōu)惠政策的過渡辦法

2007年3月16日以前經(jīng)工商等登記機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008起計(jì)算。應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)于因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，不再等到其獲利起計(jì)算優(yōu)惠期限。

(三)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡辦法

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財(cái)稅

[2001]202號(hào))中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

這里應(yīng)注意，中央分享的企業(yè)所得稅與地方分享的企業(yè)所得稅有所區(qū)別。民族自治地方在新稅法實(shí)施前已經(jīng)按照財(cái)稅[2001]202號(hào)文件規(guī)定批準(zhǔn)享受減免企業(yè)所得稅(包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分)的，自2008年1月1日起計(jì)算，對(duì)減免稅期限在5年以內(nèi)(含5年)的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對(duì)減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行，即僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

(四)以2008年1月1日為界，經(jīng)濟(jì)特區(qū)與上海浦東新區(qū)的過渡辦法

對(duì)符合條件的企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，稅收優(yōu)惠的起始不是獲利，而是取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬的納稅。

應(yīng)注意的問題：享受此類稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其設(shè)立時(shí)間以2008年1月1日(含)以后；設(shè)立地點(diǎn)在“五特一新”(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū))；且必

須是國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，即擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，同時(shí)符合實(shí)施條例第九十三條規(guī)定的條件，按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)。

(五)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過渡辦法

1、原外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者再投資退稅政策的處理

外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，其享受再投資退稅的條件有兩個(gè)：第一，在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)；第二，在國(guó)家工商管理部門完成變更或注冊(cè)登記。符合以上條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及相關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。應(yīng)當(dāng)注意，對(duì)在2007年底以前用2007預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不給予退稅。

2、外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得免征企業(yè)所得稅的處理

外國(guó)企業(yè)從我國(guó)取得的利息、特許權(quán)使用費(fèi)等所得，凡上述事項(xiàng)所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅條件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)給予免稅的，在合同有效期內(nèi)可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補(bǔ)充合同或擴(kuò)大的條款。應(yīng)注意的是：符合舊稅法規(guī)定的“免稅條件”的所得僅包括國(guó)際金融組織貸給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得、外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得以及為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的。

(六)過渡性稅收優(yōu)惠政策值得關(guān)注的問題

1、實(shí)行過渡性優(yōu)惠政策的企業(yè)，其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

新舊稅法關(guān)于收入確認(rèn)和成本費(fèi)用扣除的規(guī)定，存在諸多不同。新稅法實(shí)施后，允許符合條件的企業(yè)在過渡期內(nèi)享受過渡優(yōu)惠政策，但是，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其收入的確認(rèn)和成本費(fèi)用的扣除，應(yīng)以新稅法和實(shí)施條例為依據(jù)。

2、同時(shí)享受低稅率優(yōu)惠過渡及定期減半優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)具體適用稅率問題

如果某企業(yè)原適用l 5％的稅率同時(shí)又享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡政策，那么其適用稅率應(yīng)以過渡稅率為基礎(chǔ)實(shí)行減半。即2008年至2012年及以后分別以18％、20％、22％、24%、25％稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額實(shí)行減半。

如果某企業(yè)原適用24%或33％的稅率并享受國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡政策，那么其在2008年及以后一律以25％稅率計(jì)算應(yīng)納稅額實(shí)行減半。此外，在實(shí)際執(zhí)行過程中，過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策可能存在交叉，企業(yè)可自主選擇最優(yōu)惠的政策，但優(yōu)惠政策不得重復(fù)享受，并且一經(jīng)選擇，不得改變。

3、按舊法享受稅收優(yōu)惠，新稅法實(shí)施后情況變化如何處理

原外商投資企業(yè)根據(jù)舊稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，新稅法實(shí)施后，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)或經(jīng)營(yíng)期發(fā)生變化，導(dǎo)致其不再符合享受定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定條件，應(yīng)按照舊稅法的規(guī)定補(bǔ)繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內(nèi))已經(jīng)享受的定期減免稅稅款。

三、專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

(一)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠

1、軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

2、我國(guó)境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

3、國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5、企事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。

6、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。

7、自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，直接投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。自2008年1月1日起至2010年底，對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)組織作為投資者，以其在境內(nèi)取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產(chǎn)企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項(xiàng)投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

(二)鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的稅收優(yōu)惠

1、對(duì)證券投資基金從證券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2、對(duì)投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3、對(duì)證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價(jià)收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

(三)其他有關(guān)行業(yè)、企業(yè)的稅收優(yōu)惠

對(duì)原有關(guān)就業(yè)再就業(yè)，奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)，社會(huì)公益，債轉(zhuǎn)股、清產(chǎn)核資、重組、改制、轉(zhuǎn)制等企業(yè)改革，涉農(nóng)和國(guó)家儲(chǔ)備，其他單項(xiàng)優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時(shí)間執(zhí)行到期。

(四)外國(guó)投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的稅收優(yōu)惠

外國(guó)投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的稅收優(yōu)惠以利潤(rùn)所屬年限為判定標(biāo)準(zhǔn)。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。《中國(guó)稅務(wù)》200809

第三篇：2012年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)試題答案

2012年全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)試題（答案）

一、單項(xiàng)選擇題

1、D

2、A

3、D

4、C(300-30)*25%=67.5

5、B

6000/(6000+4000)*0.35=0.21 2000/(2000+1200)*0.3=0.18775 400/(400+100)*0.35=0.28 0.21+0.18775+0.28=0.6775

6、A(45-10+50-83)*10%=0.2

7、B 200+80+20=300

8、C

9、A

10、B

11、A 確認(rèn)權(quán)益性投資股息紅利所得1800*15%=270萬 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得500-150-270=80萬元

12、國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)

60000*100*5.18%/365*（30000*100*184+40000*100*153）/7000000=141593.42

13、D

14、C

15、A

16、B 各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和＝（（0+600）/2+（600+600）/2）=900 各月平均權(quán)益投資之和＝（（0+100）/2+（100+110）/2+（110+130）/2）=275 關(guān)聯(lián)債資比例＝900/275=3.27

17、D

18、C

19、A 20、C

21、D

22、A

23、B

24、A

25、C

26、A

27、C

28、A

29、B 900*1350/(1350+150)+1500*150/(1350+150)=810+150=960 30、B 100*6.4442*25%=161.11

二、多項(xiàng)選擇題

31、ABE

32、ABDE

33、CDE

34、ABCD

35、BDE

36、ABD

37、BC

38、BCDE

39、ACD

40、BE

41、ABE

42、ABCD

43、ABCE

44、BCD

45、ABE

三、判斷題

46、對(duì)

47、錯(cuò)

48、錯(cuò)

49、對(duì) 50、對(duì)

51、對(duì)

52、錯(cuò)

53、錯(cuò)

54、錯(cuò)

55、對(duì)

四、計(jì)算題

（一）1、B 職工薪酬支出應(yīng)調(diào)增所得額：90萬

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額7500*2%=150萬，實(shí)際撥繳190萬，調(diào)增40萬； 職工福利費(fèi)扣除限額7500*14%=1050萬，實(shí)際支出1100萬，調(diào)增50萬；

職工教育經(jīng)費(fèi)未超標(biāo)準(zhǔn)，不調(diào)整

2、C 廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)未超標(biāo)準(zhǔn)，不調(diào)整；

手續(xù)費(fèi)傭金扣除標(biāo)準(zhǔn)為服務(wù)金額的5%，調(diào)增100萬； 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額： 23000*5/1000=115萬>150*60%=90萬，實(shí)際發(fā)生150萬，調(diào)增60萬； 計(jì)入期間費(fèi)用的職工薪酬調(diào)整

90*20%=18 100+60+18=178

3、C 納稅調(diào)整后允許稅前扣除的期間費(fèi)用=（銷售費(fèi)用1900萬+2940萬+財(cái)務(wù)費(fèi)用480萬-計(jì)入銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用的工資三項(xiàng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)部分18）=5302萬元；

應(yīng)稅項(xiàng)目分?jǐn)偲陂g費(fèi)用5302*23000/27000=4516.52 減免稅項(xiàng)目分?jǐn)偲陂g費(fèi)用5302*4000/27000=785.48 減免稅項(xiàng)目所得額：4000-800-785.48=2414.52 應(yīng)在納稅申報(bào)表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》“

四、減免所得額合計(jì)”項(xiàng)下第31行“

（五）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”：（2414.52-500）/2+500=1457.26

4、A 納稅申報(bào)表主表第25行“應(yīng)納稅所得額”= 23000-境外所得3500+500-免稅收入500-7800-47-分?jǐn)偲陂g費(fèi)用4516.52-開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除600+成本中工資三項(xiàng)費(fèi)調(diào)增72+減免稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額957.26=7565.74

5、B或D 7565.74*15%+3500*15%-350=1309.86 或7565.74*25%/2+3500*15%-350=1120.72(二)

1、B 乙公司做清算處理：清算所得=4000-3500=500 乙公司應(yīng)繳納清算所得稅=500*25%=125

2、B 乙公司2010上半年經(jīng)營(yíng)期間應(yīng)繳納所得稅200*25%=50 乙公司經(jīng)營(yíng)期間及清算期間累計(jì)盈余公積和未分配利潤(rùn)=954+106+500-125-50=1385 乙公司A股東權(quán)益性投資比例=924/（924+616）=0.6 乙公司A股東應(yīng)確認(rèn)股息收入1385*0.6=831

3、C 特殊性稅務(wù)處理，合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)原有計(jì)稅基礎(chǔ)（3500萬）確定

4、C 被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)，以其持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)（616萬）確定

5、B 甲公司屬于稅收優(yōu)惠過渡期，2010適用22%稅率 2010應(yīng)繳納企業(yè)所得稅1000*22%=220（貌似還應(yīng)該減半征收）

第四篇：企業(yè)所得稅匯算清繳案例解析

企業(yè)所得稅匯算清繳案例解析

鴻興公司為生產(chǎn)企業(yè)，是甲企業(yè)的全資子公司，鴻興公司2009年2月委托某稅務(wù)師事務(wù)所對(duì)其2008所得稅納稅情況進(jìn)行審查。經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2008共實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)20萬元，已按20%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅4萬元。在審查中發(fā)現(xiàn)如下業(yè)務(wù)：

1.審查“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”明細(xì)賬貸方發(fā)生額。

1月1日，該企業(yè)與購(gòu)買方簽訂分期收款銷售A設(shè)備合同一份，合同約定的收款總金額為80萬元，分4年于每年底等額收取。按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以商品現(xiàn)值確認(rèn)收入70萬元。結(jié)合“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬，借方發(fā)生額中反映1月1日分期收款銷售A設(shè)備一套結(jié)轉(zhuǎn)設(shè)備成本50萬元。進(jìn)一步審查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬，貸方發(fā)生額中反映12月31日結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年1月1日分期收款銷售A設(shè)備未實(shí)現(xiàn)融資收益2.5萬元。

2.審查“銷售費(fèi)用”明細(xì)賬。

5月2日，預(yù)提本銷售B產(chǎn)品的保修費(fèi)用21萬元。合同約定的保修期限為3年。

3.審查“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬。

12月31日支付給關(guān)聯(lián)方甲企業(yè)500萬元債券2008利息50萬元。甲企業(yè)在鴻興公司的股本為100萬元，同期同類貸款利率為7%。

4.審查“投資收益”科目。

2008年10月21日，從境內(nèi)上市公司乙企業(yè)分得股息20萬元，該10000股股票是鴻興公司2008年3月10日購(gòu)買的，購(gòu)買價(jià)格為每股5元，2008年10月21日當(dāng)天的收盤價(jià)為7.2元。11月10日，鴻興公司將乙企業(yè)的股票拋售，取得收入扣除相關(guān)稅費(fèi)后為8萬元，存入銀行。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款80000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000

投資收益30000。

5.審查“以前損益調(diào)整”明細(xì)賬。

2008年6月30日，企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)一臺(tái)，重置完全價(jià)值100萬元，七成新。會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)100

貸：累計(jì)折舊30

以前損益調(diào)整70。

借：以前損益調(diào)整70

貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)70。

6.審查“在建工程”明細(xì)賬。

2008年6月25日，在建工程領(lǐng)用本企業(yè)B產(chǎn)品一批，成本價(jià)80萬元，同類貨物的售價(jià)100萬元。該產(chǎn)品的增值稅率為17%。會(huì)計(jì)處理為：

借：在建工程97

貸：庫(kù)存商品——B產(chǎn)品80

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17。

7.其他資料：職工人數(shù)30人，資產(chǎn)總額800萬元。

要求：根據(jù)提供資料，對(duì)鴻興公司的所得稅納稅事項(xiàng)進(jìn)行分析，并表述相關(guān)稅收政策，計(jì)算鴻興公司2008應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

解析

1.（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的調(diào)整根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按合同約定的應(yīng)付款日期確認(rèn)收入。因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)確認(rèn)計(jì)稅收入為80÷4＝20（萬元），會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入70萬元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減的金額為70－20＝50（萬元）。

（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的調(diào)整采取分期收款方式銷售貨物的成本，應(yīng)當(dāng)按合同約定的確認(rèn)收入的時(shí)間分期結(jié)轉(zhuǎn)。因此，當(dāng)期應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的計(jì)稅成本為50÷4＝12.5（萬元），會(huì)計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)成本為50萬元，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增的金額為50－12.5＝37.5（萬元）。

（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)整未實(shí)現(xiàn)融資收益在當(dāng)期沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)減2.5萬元。

2.《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)按會(huì)計(jì)制度預(yù)提的保修費(fèi)用不符合實(shí)際發(fā)生的原則，不得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增21萬元。

3.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例不得超過2倍，超過部分的利息，不管是否超過同期同類貸款利率，一律不得扣除。

（1）鴻興公司從甲企業(yè)取得的債權(quán)性投資占權(quán)益性投資的比例為500÷100＝5，大于2倍的比例限制；

（2）鴻興公司準(zhǔn)予扣除的債券利息限額為100×2×7%＝14（萬元）；

（3）應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增的利息支出為50－14＝36（萬元）。

4.（1）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，購(gòu)買上市公司的股票從上市公司分得的股息，如果股票的持有時(shí)間超過12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，免征企業(yè)所得稅，不超過12個(gè)月轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。由于上述股票持有時(shí)間不超過12個(gè)月，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。會(huì)計(jì)上已經(jīng)計(jì)入“投資收益”，不需要納稅調(diào)整。

（2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2007〕80號(hào)）規(guī)定，股票持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益，不需要繳納企業(yè)所得稅，待股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，按轉(zhuǎn)讓收入減除歷史成本后的余額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。轉(zhuǎn)讓所得為80000－10000×5＝30000（元），由于企業(yè)已經(jīng)將投資收益計(jì)入企業(yè)的利潤(rùn)總額，不需要納稅調(diào)整。

5.根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為盤盈的“其他收入”繳納企業(yè)所得稅。但會(huì)計(jì)上2008利潤(rùn)總額中不包括70萬元盤盈收益，應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)增70萬元。

6.國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要繳納企業(yè)所得稅。因此，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

7.應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的計(jì)算：

（1）納稅調(diào)增金額＝37.5＋21＋36＋70＝164.5（萬元）；

（2）納稅調(diào)減金額＝50＋2.5＝52.5（萬元）；

（3）應(yīng)納稅所得額＝20＋164.5－52.5＝132（萬元）；

（4）由于該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過30萬元，不符合小型微利企業(yè)條件，應(yīng)當(dāng)按25%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)補(bǔ)企業(yè)所得稅為132×25%－4＝29（萬元）。

第五篇：解析小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

解析小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

【摘要】小型微利企業(yè)數(shù)量眾多，是我國(guó)多種所有制并存的一種經(jīng)濟(jì)形式。小型微利企業(yè)不僅吸納了大量的就業(yè)人員，而且為社會(huì)創(chuàng)造了大量的財(cái)富，是我國(guó)稅收收入的來源之一。對(duì)小型微利企業(yè)所得稅征收實(shí)行優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)其支持與扶植。

【關(guān)鍵詞】小型微利企業(yè)；所得稅優(yōu)惠政策；國(guó)家支持

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A： 文章編號(hào)：1006-0278（2014）03-058-01

小型微利企業(yè)通常指自我雇傭（包括不付薪酬的家庭雇員）、個(gè)體經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)。這類小型微利企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展對(duì)于創(chuàng)造大量自我就業(yè)機(jī)會(huì)、扶助弱勢(shì)群體、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會(huì)穩(wěn)定都具有積極作用。小型微利企業(yè)一直是國(guó)家稅收政策扶持對(duì)象。本文試對(duì)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行解讀。

一、國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)所得稅征收的優(yōu)惠政策

1.《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]133號(hào)）規(guī)定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2011]4號(hào)）規(guī)定，2011年繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2011年1月1日至2011年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

4.《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）規(guī)定，為了進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

二、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策出臺(tái)的背景

小型微利企業(yè)在我國(guó)數(shù)量眾多，是我國(guó)多種所有制并存的一種經(jīng)濟(jì)形式。小型微利企業(yè)的存在，不僅為我國(guó)社會(huì)吸納了大量的就業(yè)人員，而且為我國(guó)社會(huì)創(chuàng)造了大量的財(cái)富，是我國(guó)稅收收入的來源之一。但是，小型微利企業(yè)由于底子薄、規(guī)模小、技術(shù)落后、生產(chǎn)力低下、資金匱乏，面臨著許多先天不足。一是資金鏈?zhǔn)执嗳酢Ｎ覈?guó)絕大多數(shù)小型微利企業(yè)都面臨資金短缺的困難。比起大中小型企業(yè)，小型微利企業(yè)貸款的風(fēng)險(xiǎn)成本和信用成本更高，商業(yè)性銀行一般都“嫌貧愛富”，往往青睞那些規(guī)模宏大、技術(shù)先進(jìn)、競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)的企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)。對(duì)于小型微利企業(yè)，則是“春風(fēng)不渡玉門關(guān)”。二是經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡劣。小型微利企業(yè)受到市容整頓、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所經(jīng)常變遷、租金費(fèi)用上升、行業(yè)管理?xiàng)l例限制等因素的干擾，發(fā)展空間受到較大程度制約。三是缺乏政府支持和社區(qū)服務(wù)。小型微利企業(yè)與政府之間缺少聯(lián)系與溝通，惟一的聯(lián)系就是稅收或登記，即便有自辦的協(xié)會(huì)之類組織，但由于組織不力，多數(shù)個(gè)體工商戶也很難從中得到所需的服務(wù)。小型微利企業(yè)與所在社區(qū)聯(lián)系也比較松散，難以得到當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的服務(wù)。四是缺乏必要的社會(huì)保障。目前小型微利企業(yè)的從業(yè)者多數(shù)都未辦理社會(huì)保險(xiǎn)，即使辦了的也是自己承擔(dān)全部費(fèi)用，這成為小型微利企業(yè)從業(yè)者的一大后顧之憂。

在此背景下，國(guó)家對(duì)小型微利企業(yè)所得稅征收實(shí)行優(yōu)惠政策，自然是“雪中送炭”。

三、享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)

（一）小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的條件

1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。其中：工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

2.必須從事國(guó)家鼓勵(lì)與支持的行業(yè)。小型微利企業(yè)從事國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，不能享受所得稅優(yōu)惠政策。國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，是指可能違反國(guó)家利益，對(duì)自然及社會(huì)造成危害和損失的企業(yè)，例如，很多資源性的開采、占用大量耕地、對(duì)國(guó)家或者軍事造成危害、不環(huán)保的行業(yè)根據(jù)情況是禁止或者是限制的。小型微利企業(yè)是否從事國(guó)家限制和禁止的行業(yè)，可以參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2005年本）》中限制類及淘汰類企業(yè)對(duì)號(hào)入座。

3.必須是查賬征收企業(yè)。按照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，不是實(shí)行查賬征收的，在未準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額前，暫不適用小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

4.非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。根據(jù)財(cái)稅[2009]69號(hào)文件第八條，以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國(guó)稅函[2008]650號(hào)）的規(guī)定，實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的小型企業(yè)以及非居民企業(yè)，不適用減按20%稅率征收企業(yè)所得稅的稅率及優(yōu)惠政策。

（二）及時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)。

企業(yè)如果要享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，必須按規(guī)定向當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門提交以下相關(guān)資料：1.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案表；2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；3.各月職工工資表、社保繳交記錄；4.與勞務(wù)派遣公司訂立的勞務(wù)派遣協(xié)議；5.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

（三）小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策操作要領(lǐng)。

享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，可以向稅務(wù)部門分季度預(yù)繳和匯算清繳。季度預(yù)繳：對(duì)實(shí)際利潤(rùn)減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在填寫《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》時(shí)，第4行“利潤(rùn)總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內(nèi)。匯算清繳：減征所得填報(bào)在《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表（A類）》的附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第32行“其他”，減免稅額填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。同時(shí)必須填報(bào)附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第45-47行的“企業(yè)從業(yè)人數(shù)”、“資產(chǎn)總額”、“所屬行業(yè)”三項(xiàng)指標(biāo)，且符合稅收規(guī)定的條件。