第一篇：所得稅會計核算解析

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所得稅會計核算解析

作者：胡淑紅

來源：《財會通訊》2010年第07期

所得稅會計是會計與稅收規(guī)定之間的差異在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。所得稅準則采用資產負債表債務法核算所得稅。它通過納稅影響會計核算，借以確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。企業(yè)進行所得稅核算時一般應遵循五個程序步驟。

一、確定資產及負債的賬面價值

按照相關會計準則規(guī)定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。該程序中的賬面價值是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的有關資產、負債在企業(yè)的資產負債表中應列示的金額。

二、確定資產及負債項目的計稅基礎

按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應稅所得時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額～一即未來不需要繳稅的資產價值(未來可稅前列支的金額)。負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應稅所得時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，用公式表達為：負債的計稅基礎=成本一以前期間已稅前列支的金額，即未來不可以扣稅的負債價值。通常資產、負債初始計量時賬面價值與計稅基礎相同，即賬面價值=計稅基礎。兩者之間的差異多是反映在后續(xù)計量中。常見的資產、負債的賬面價值與計稅基礎的差異見表1：

三、確認遞延所得稅

比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產負債日遞延所得稅負債和遞延所得稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為遞延所得稅。

通過程序一、二的進行，除遞延所得稅資產、遞延所得稅負債以外的各項資產、負債的賬面價值和計稅基礎得到確定，由于資產、負債的賬面價值和計稅基礎不同，產生了在未來收回資產或清償負債的期間內，應納稅所得額增加或減少并導致未來期間應交所得稅增加或減少的情況，形成暫時性差異。根據(jù)暫時性差異對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。資產、負債的賬面價值、計稅基礎、應納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異之間的關系以及遞延所得稅資產(負債)的確認如圖1所示：

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遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的確認原則是盡可能謹慎確認遞延所得稅資產，盡可能確認遞延所得稅負債，在不滿足確認條件時可不確認相應的遞延所得稅資產和負債。對于已確認的遞延所得稅資產或負債，其計量依據(jù)為：

“遞延所得稅資產”的余額=該時點可抵扣暫時性差異×當時的稅率；當期末余額大于期初余額時，為新增的遞延所得稅資產，當期末余額小于期初余額時，為轉回的遞延所得稅資產。“遞延所得稅負債”的余額=該時點應納稅暫時性差異×當時的稅率。當期末余額大于期初余額時，為新增遞延所得稅負債，當期末余額小于期初余額時，為轉回的遞延所得稅負債。遞延所得稅資產、遞延所得稅負債對所得稅費用的影響以及和暫時性差異的對應關系如圖2如示：

企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應稅所得稅額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅。當期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當期發(fā)生的交易和事項，應交納給稅務部門的所得稅金額，即當期應交所得稅。企業(yè)在確定應交所得稅時，對于當期發(fā)生的交易或事項，會計處理與稅收處理不同，應在會計利潤的基礎上，按照適用稅收法規(guī)的規(guī)定進行調整，計算出當期應納稅所得額，再結合適用的所得稅稅率計算確定當期應交所得稅。一般性況下，應納稅所得額應在會計利潤的基礎上，充分考慮會計與稅情之間的差異。新準則采用資產負債表債務法，引入計稅基礎概念，注重暫時性差異。以會計利潤為基礎，通過永久陡差異和暫時性差異調整，推導計算出應納稅所得額(暫時性差異的調整參見上圖的對應關系)，如表所示：

五、確定利潤表中的所得稅費用

利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅。即：所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

第二篇：銀行會計核算辦法_遞延所得稅

XX銀行遞延所得稅核算辦法

第一章 總 則

第一條 為真實核算我行經營成果，保持穩(wěn)健經營和持續(xù)發(fā)展，規(guī)范我行所得稅費用的會計核算，實現(xiàn)按照資產負債表債務法確認我行遞延所得稅資產和負債，正確計算我行所得稅費用和應交所得稅，依據(jù)《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》及對應的應用指南、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》之相關要求，制定本核算辦法，以滿足財務報告信息披露需要。

第二章 主要定義

第二條 本核算辦法所稱所得稅費用包括遞延所得稅費用和當期所得稅費用，其中遞延所得稅費用產生于因資產和負債賬面價值與計稅基礎之間的差異而導致的遞延所得稅資產或負債的變動，而當期所得稅費用代表我行在相應財務報告期間按照稅法規(guī)定確認的當期應該償付的稅金。

第三條 本核算辦法涉及的主要定義如下：

（一）資產的計稅基礎：我行收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。

（二）負債的計稅基礎：指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

（三）暫時性差異：指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；未作為資產和負債確認的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，該

第1頁 計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，具體包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

（四）應納稅暫時性差異：指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。

（五）可抵扣暫時性差異：指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。

（六）永久性差異: 稅法中的概念，是指稅法規(guī)定免稅的收入和不可在稅前列支的費用，因此導致會計利潤和應稅利潤的差異，這些差異在以后的會計不能轉回。

第三章 核算辦法及賬務處理

第四條 我行在取得資產或負債時,其賬面價值與其計稅基礎存在差異的,符合企業(yè)會計準則條件的，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，并將其本期變動數(shù)確認為所屬會計期間的遞延所得稅費用或相關權益類科目。

第五條 遞延稅的確認和計量

（一）遞延所得稅資產/負債的初始確認 1．確認原則

我行由過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預期會給我行帶來經濟利益的資產，其賬面價值大于計稅基礎，引起應納稅暫時性差異，乘以預計收回該資產時的適用稅率，便產生遞延所得稅負債；當

第2頁 賬面價值小于計稅基礎，則引起可抵扣暫時性差異，乘以預計收回該資產時的適用稅率，便產生遞延所得稅資產。

我行所形成的負債，其賬面價值大于計稅基礎，引起可抵扣暫時性差異，產生遞延所得稅資產。當賬面價值小于計稅基礎，引起應納稅暫時性差異，產生遞延所得稅負債，稅率采用預計清償該債務時的適用稅率。2.遞延所得稅資產/負債的范疇

我行將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為遞延所得稅負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為遞延所得稅資產。

遞延所得稅資產或負債，以暫時性差異為同類的作為一組，同一組內的遞延所得稅資產和負債相互抵消，軋差在資產或負債中確認。對于不同組合的遞延所得稅資產和另一組合的遞延所得稅負債，如果發(fā)生在同一納稅主體內部，則可以相互抵銷。所以，當我行為單一納稅主體時，我行資產負債表不會同時出現(xiàn)遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。3.實際應用

相關操作人員應在資產負債表日，將報表上的資產或負債項目分組，確定每一類的計稅基礎, 確認資產和負債的賬面價值與其計稅基礎差異所產生的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，常見的主要暫時性差異包括：各項信貸和非信貸資產減值準備（包括貸款、投資等），預計負債，交易性金融資產公允價值變動（對應利潤表中的未實現(xiàn)損益），可供出售金融資產公允價值變動（對應所有者權益中的未實現(xiàn)損益），固定資產賬面價值，無形資產賬面價值等。

第3頁 于資產負債表日, 相關操作人員應當根據(jù)稅法規(guī)定, 按照資產和負債對應暫時性差異以及收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量遞延所得稅資產或負債。

我行對于能夠結轉以后的可抵扣虧損和稅款抵減，應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產。

（二）遞延所得稅資產/負債的后續(xù)計量

適用稅率發(fā)生變化時,應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量, 除直接在所有者權益確認的交易或者事項產生的遞延所得稅負債以外, 將其影響數(shù)計入變化當期的所得稅費用。

資產負債表日，我行對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用于抵扣遞延所得稅資產的收益，減記遞延所得稅資產的賬面價值；在很可能獲得足夠的應納稅所得額時，減記的金額應當轉回。

我行應將根據(jù)當年年末各類資產負債賬面價值和計稅基礎差異確認計量的遞延所得稅資產或負債余額與上相應組合的余額進行比較，除直接在所有者權益確認的交易或者事項外，其差額作為遞延項目在本期所得稅費用中確認，具體情況如下：

1.當某一類資產或負債于年末和年初的遞延所得稅都同是資產或同是負債時，則按軋差確認當期的所得稅費用，遞延所得稅資產上升，貸記所得稅費用；反之，則借記所得稅費用。遞延所得稅負債上升時，借記所得稅費用；反之，貸記所得稅費用。

第4頁 2.當某一類資產或負債于年末和年初的遞延所得稅分別是資產和負債時，則需要將年初的遞延所得稅資產或負債沖銷，重新確認年末的遞延所得稅資產或負債。

可供出售金融資產的公允價值變動，不包括在計稅基礎內，也產生遞延所得稅資產或負債，但因為可供出售金融資產的公允價值變動不計入當期損益，只計入所有者權益，因此其公允價值變動所產生的遞延所得稅資產或負債的對方相應科目也計入所有者權益。

（三）遞延稅資產/負債的終止確認 1.終止確認的條件

引起遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的相關資產或負債已經完全清收/償還，不再在我行的資產負債表內核算；按稅法的規(guī)定或稅法的改變，導致我行因為過去的交易或者事項形成的、由我行擁有或者控制的、預期會給我行帶來經濟利益的資產，其賬面價值與其計稅基礎的差異消失；未來期間我行很可能無法獲利，不能抵扣遞延所得稅資產,應當終止確認遞延所得稅資產。2.實際應用

相關操作人員必須在資產負債表日, 了解當期稅收政策的改變對我行的遞延所得稅影響, 對賬面價值與計稅基礎不再產生差異的部分, 終止確認遞延所得稅資產或負債。

稅法對遞延所得稅資產有一定的時效的，相關操作人員必須留意每一筆資產/負債是否因為暫時性差異已經超過規(guī)定時效，而不再產生遞延所得稅資產，因此相應終止確認遞延所得稅資產。

第5頁

（四）遞延所得稅業(yè)務相關損益的確認原則

確認遞延所得稅資產時，會計上的當期所得稅費用低于稅法計算的實際應支付的所得稅，遞延所得稅資產沖減遞延所得稅費用，但是增加當期應交所得稅。因此，當轉回遞延所得稅資產時，是減少轉回時期的當期所得稅費用。

確認遞延所得稅負債時，會計上的當期所得稅費用高于稅法計稅的實際支付的所得稅，遞延所得稅負債增加遞延所得稅費用，但是減少當期應交所得稅。因此，當轉回遞延所得稅負債時，是增加轉回時期的當期所得稅費用。

（五）應交所得稅的確認

應交所得稅是按稅法計算我行當年利潤的稅負。當會計上所計算的利潤與稅法上計算的利潤有所差異時，需要進行兩部分調整，分別是永久性差異和暫時性差異所導致的調整。1．永久性差異：

免稅收入：國債利息收入、折現(xiàn)回撥的利息收入和其他免所得稅的收益；

不可抵扣的支出：超過規(guī)定利率的利息支出；需納稅投資損失；不合理工資支出的部分；多提的工會經費；業(yè)務招待費中不能列支部分；不符合免稅條件和超過規(guī)定比例的捐贈支出；各項行政的滯納金、罰金和罰款；其他永久性差異費用等。2．暫時性差異

第6頁 如上文第（一）部分所述，可以得到各項資產和負債的可抵扣/應納稅暫時性差異，將其年末和年初可抵扣/應納稅暫時性差異進行比較，得出各項資產/負債的可抵扣/應納稅暫時性差異當年變動數(shù)據(jù)。3．應交所得稅

考慮永久性差異和暫時性差異之后，可將會計利潤調整至當期應納稅所得額，乘以當年的稅率，獲得當年的應交所得稅金額。

應交所得稅的稅率為當年稅率，遞延所得稅資產和負債所使用的稅率則為收回該資產或清償該負債期間的適用稅率計量。

第六條 由于遞延所得稅資產或負債及其對應損益影響反映了稅法規(guī)定和會計賬務結果之間的差異，因此我行相關人員應該與主管稅務當局保持及時有效的溝通，明確稅法相關規(guī)定，以進行遞延稅的后續(xù)會計處理，避免潛在的合規(guī)性風險。

第七條 所得稅相關業(yè)務賬務處理

（一）遞延稅資產/負債的初始確認 1．確認遞延稅資產 借：遞延所得稅資產

貸：所得稅――遞延所得稅費用 或 資本公積――其他資本公積 2．確認遞延稅負債

借：所得稅――遞延所得稅費用 或 資本公積――其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

第7頁

（二）遞延稅資產/負債的后續(xù)計量 1.遞延稅資產

(1)資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額大于其賬面余額 借：遞延所得稅資產（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費用 或貸：資本公積——其他資本公積

(2)資產負債表日遞延所得稅資產的應有余額小于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸： 遞延所得稅資產（差額部分）

(3)資產負債表日預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅資產 2.遞延稅負債

(1)資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額大于其賬面余額 借：所得稅——遞延所得稅費用 或借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負債（差額部分）

(2)資產負債表日遞延所得稅負債的應有余額小于其賬面余額

第8頁 借： 遞延所得稅負債（差額部分）

貸：所得稅——遞延所得稅費用 或貸：資本公積——其他資本公積(三)遞延稅資產/負債的終止確認 1.終止確認遞延稅資產 借：所得稅－遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產 2.終止確認遞延稅負債 借：遞延所得稅負債

貸：所得稅－遞延所得稅費用

（四）當期所得稅費用的確認 借：所得稅――當期所得稅 貸：應交所得稅

第四章 附 則

第八條 本辦法由XX銀行會計部制定并負責解釋。

第九條 本辦法自下發(fā)之日起實施。本辦法實施前的有關規(guī)定與本辦法內容相抵觸的，以本辦法為準。

第9頁

第三篇：房地產企業(yè)預繳企業(yè)所得稅會計核算方法

房地產企業(yè)預繳企業(yè)所得稅會計核算方法

根據(jù)國家稅務總局的規(guī)定，采取預售方式銷售開發(fā)產品的房地產開發(fā)企業(yè)，其當期取得的預售收入先按規(guī)定的利潤率計算出預計營業(yè)利潤額，再并入當期應納稅所得額統(tǒng)一計算繳納企業(yè)所得稅，待開發(fā)產品完工時再進行結算調整。這一規(guī)定有利于稅收的均衡入庫，但也增加了企業(yè)會計核算的工作量。它是企業(yè)會計核算方面的一項新內容。由于當期應納稅所得額并入、抵減預計營業(yè)利潤后與當期利潤總額（虧損）的反差很大，出現(xiàn)了有些企業(yè)即使虧損金額很大，卻仍要繳納較高企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。因此，如何使企業(yè)的所得稅費用與企業(yè)盈利配比，并使預計營業(yè)利潤在開發(fā)產品完工結算期得到正確抵減；如何在增加核算工作量的同時采用簡便易行的核算方法，做好預計營業(yè)利潤的計提、抵減核算工作，并確保核算的準確性；如何從科目間找出勾稽關系，方便自查稅費提繳情況等，是一個值得探討的問題。根據(jù)筆者在工作實踐中的體會，采用同步登記法在“遞延稅款”歸集或轉回預繳企業(yè)所得稅的核算方法，不僅能較好地處理這一業(yè)務問題，而且簡便易行。

“同步登記法”一是指預繳的企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費皆在“遞延稅款”核算，兩者的明細賬合并在同一賬頁中登記。雖然在“遞延稅款”核算營業(yè)稅費目前尚有爭議，但由于《企業(yè)會計制度》只明確營業(yè)稅費的提繳過程，未進一步明確應在什么科目歸集、結算轉回，故筆者認為在“遞延稅款”科目核算較合理、可行。

二是指工程項目自開工至竣工銷售，發(fā)生的經濟內容均在同一賬頁中登記。實際數(shù)與預計數(shù)在同一賬頁反映，便于預計數(shù)的轉回，實際數(shù)與預計數(shù)的對比，企業(yè)對稅費提繳情況的自查等工作。具體做法及運用如下。

1.預繳企業(yè)所得稅與營業(yè)稅費的同步登記及有關科目間的勾稽關系的核對。

①為使企業(yè)繳納的所得稅費與企業(yè)盈利配比，其預繳歸集或轉回的企業(yè)所得稅在“遞延稅款”核算，借方核算由預計營業(yè)利潤部分得出的企業(yè)所得稅；貸方核算銷售轉回已計提的企業(yè)所得稅，須結算，余額應為零。預繳的企業(yè)所得稅和營業(yè)稅費統(tǒng)一登記在七欄式明細賬頁上，前三欄分別登記借、貸、余；分析欄分別登記營業(yè)稅費、企業(yè)所得稅，藍字登記預提金額，紅字登記轉回金額。銷售結算后，該明細賬余額為零。

②平時可運用科目間的勾稽關系，總體核對“遞延稅款”借、貸方金額的準確性。即總賬“遞延稅款”借方發(fā)生額合計數(shù)＝（總賬“預收賬款”貸方發(fā)生額合計＋總賬“應收賬款”借方發(fā)生額合計數(shù)）×營業(yè)稅費率＋總賬“預收賬款”貸方發(fā)生額合計數(shù)×預計營業(yè)利潤率（15％）×適用所得稅率；總賬“遞延稅款”貸方發(fā)生額合計數(shù)＝總賬“主營業(yè)務稅金及附加”借方發(fā)生額合計數(shù)＋（總賬“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額合計數(shù)－總賬“應收賬款”借方發(fā)生額合計數(shù)）×預計營業(yè)利潤率（15％）×適用的所得稅稅率。

第四篇：新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析

新企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策歸納整理及解析

發(fā)表：ahacc | 提交日期：2008-10-17 11:06:00 | 訪問量：1179 |博客首頁

一、普遍性稅收優(yōu)惠政策

新企業(yè)所得稅法實施后企業(yè)所能享受的普遍性稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)第四章和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(以下簡稱實施條例)第四章中，具體包括：

(一)界定為免稅收入的稅收優(yōu)惠

1、國債利息收入；

2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；

3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；

4、符合條件的非營利公益組織的收入。

(二)界定為免稅、減稅的所得的稅收優(yōu)惠

界定為免稅、減稅的所得包括五類：從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得；非居民企業(yè)符合減免條件的所得。

1、從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得

對特定項目的農、林、牧、漁業(yè)所得可以免征或減半征收企業(yè)所得稅。應當注意，企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目不享受此項優(yōu)惠。

2、從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得

企業(yè)從事《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目的投資經營所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。應注意兩個問題：第一，承包經營、承包建設和內部自建自用上述項目的，不得享受優(yōu)惠政策；第二，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

3、從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得

企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目(包捂公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等)的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。同樣應注意的是：在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優(yōu)惠。

4、符合條件的技術轉讓所得

一個納稅內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

5、非居民企業(yè)符合減免條件的所得

非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，其取得來源于中國境內的所得，減按10％的稅率征收企

業(yè)所得稅。

應當注意，以下三種情形，非居民企業(yè)所得可以免征企業(yè)所得稅：即外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得以及經國務院批準的其他可以免征企業(yè)所得稅的所得。

(三)從低稅率的稅收優(yōu)惠

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅；國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。

1、享受低稅率優(yōu)惠的小型微利企業(yè)的條件

“符合條件的小型微利企業(yè)”，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)并符合一定條件的企業(yè)。若為工業(yè)企業(yè)，其應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產總額不超過3 000萬元；若為其他企業(yè)，其應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產總額不超過l 000萬元。此外，小型微利企業(yè)“從業(yè)人數(shù)”應按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計算，“資產總額”應按企業(yè)年初和年末的資產總額平均計算。

2、享受低稅率優(yōu)惠的高新技術企業(yè)的認定標準

五個認定標準：(1)注冊地標準：享受低稅率優(yōu)惠的高新技術企業(yè)是指在中國境內注冊的企業(yè)。應當注意，這里所稱的“在境內注冊的企業(yè)”不含在港、澳、臺地區(qū)注冊的企業(yè)。

(2)產品(服務)標準：①近三年內通過自主研發(fā)、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品(服務)的核心技術擁有自主知識產權；②產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍；③高新技術產品(服務)收入占企業(yè)當年總收入的60%以上。(3)科技人員標準：具有大學?？埔陨蠈W歷的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的300%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的10%以上。(4)研發(fā)費用標準：企業(yè)為獲得科學技術(不包括人文、社會科學)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)而持續(xù)進行了研究開發(fā)活動，且近三個會計的研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：①最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；②最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4％，③最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3％。其中，企業(yè)在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60％。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算。(5)企業(yè)技術含量和水平標準：企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數(shù)量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業(yè)認定管理工作指引》(另行制定)的要求。

應當注意，已認定的高新技術企業(yè)有下述情況之一的，應取消其資格：①在申請認定過程中提供虛假信息；②有偷、騙稅等行為；③發(fā)生重大安全、質量事故；④有環(huán)境等違法、違規(guī)行為，受到有關部門處罰。被取消高新技術企業(yè)資格的企業(yè)，認定機構在5年內不再受理該企業(yè)的認定申請。

(四)民族自治地方的稅收優(yōu)惠

民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業(yè)應繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。應當注意，對國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

(五)允許加計扣除的稅收優(yōu)惠

企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150％攤銷；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

(六)投資額抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠

創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅結轉抵扣。

(七)固定資產縮短折舊年限或采取加速抵舊方法的稅收優(yōu)惠

由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產和常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于實施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

(八)允許減計收入的稅收優(yōu)惠

企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產品取得的收入，減按90％計入收入總額。

(九)投資額抵免應納稅額的稅收優(yōu)惠

企業(yè)購置并自身實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10％可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅結轉抵免。企業(yè)購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經抵免的企業(yè)所得稅稅款。

二、過渡性稅收優(yōu)惠政策

(一)以2007年3月16日為界，低稅率優(yōu)惠政策的過渡辦法

2007年3月16日以前經工商等登記機關登記設立的企業(yè)，原享受低稅率優(yōu)惠政策的，自2008年1月1日起，5年內過渡到25％的法定稅率。其中，原執(zhí)行15％稅率的企業(yè)，2008年至2012年，分別按18％、20％、22%、24％、25％執(zhí)行。原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25％稅率執(zhí)行。

(二)以2007年3月16日為界，定期減免稅優(yōu)惠政策的過渡辦法

2007年3月16日以前經工商等登記機關登記設立的企業(yè)，自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008起計算。應當注意，對于因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)，不再等到其獲利起計算優(yōu)惠期限。

(三)西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的過渡辦法

《財政部國家稅務總局海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》(財稅

[2001]202號)中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。

這里應注意，中央分享的企業(yè)所得稅與地方分享的企業(yè)所得稅有所區(qū)別。民族自治地方在新稅法實施前已經按照財稅[2001]202號文件規(guī)定批準享受減免企業(yè)所得稅(包括減免中央分享企業(yè)所得稅的部分)的，自2008年1月1日起計算，對減免稅期限在5年以內(含5年)的，繼續(xù)執(zhí)行至期滿后停止；對減免稅期限超過5年的，從第六年起按新稅法第二十九條規(guī)定執(zhí)行，即僅限于減免企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，不得減免屬于中央分享的部分。

(四)以2008年1月1日為界，經濟特區(qū)與上海浦東新區(qū)的過渡辦法

對符合條件的企業(yè)，在經濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25％的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。值得注意的是，稅收優(yōu)惠的起始不是獲利，而是取得第一筆生產經營收入所屬的納稅。

應注意的問題：享受此類稅收優(yōu)惠的企業(yè)，其設立時間以2008年1月1日(含)以后；設立地點在“五特一新”(深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經濟特區(qū)、上海浦東新區(qū))；且必

須是國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，即擁有核心自主知識產權，同時符合實施條例第九十三條規(guī)定的條件，按照《高新技術企業(yè)認定管理辦法》認定的高新技術企業(yè)。

(五)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原若干稅收優(yōu)惠政策取消后的過渡辦法

1、原外商投資企業(yè)的外國投資者再投資退稅政策的處理

外國投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤直接再投資本企業(yè)增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，其享受再投資退稅的條件有兩個：第一，在2007年底以前完成再投資事項；第二，在國家工商管理部門完成變更或注冊登記。符合以上條件的，稅務機關可以按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及相關規(guī)定，給予辦理再投資退稅。應當注意，對在2007年底以前用2007預分配利潤進行再投資的，不給予退稅。

2、外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權使用費等所得免征企業(yè)所得稅的處理

外國企業(yè)從我國取得的利息、特許權使用費等所得，凡上述事項所涉及的合同是在2007年底以前簽訂，且符合《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的免稅條件，經稅務機關批準給予免稅的，在合同有效期內可繼續(xù)給予免稅，但不包括延期、補充合同或擴大的條款。應注意的是：符合舊稅法規(guī)定的“免稅條件”的所得僅包括國際金融組織貸給中國政府和中國國家銀行的利息所得、外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國國家銀行的利息所得以及為科學研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農林牧業(yè)生產以及開發(fā)重要技術提供專有技術所取得的特許權使用費，其中技術先進或者條件優(yōu)惠的。

(六)過渡性稅收優(yōu)惠政策值得關注的問題

1、實行過渡性優(yōu)惠政策的企業(yè)，其應納稅所得額的計算方法

新舊稅法關于收入確認和成本費用扣除的規(guī)定，存在諸多不同。新稅法實施后，允許符合條件的企業(yè)在過渡期內享受過渡優(yōu)惠政策，但是，在計算應納稅所得額時，其收入的確認和成本費用的扣除，應以新稅法和實施條例為依據(jù)。

2、同時享受低稅率優(yōu)惠過渡及定期減半優(yōu)惠過渡政策的企業(yè)具體適用稅率問題

如果某企業(yè)原適用l 5％的稅率同時又享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定的企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡政策，那么其適用稅率應以過渡稅率為基礎實行減半。即2008年至2012年及以后分別以18％、20％、22％、24%、25％稅率計算的應納稅額實行減半。

如果某企業(yè)原適用24%或33％的稅率并享受國發(fā)[2007]39號文件規(guī)定企業(yè)所得稅定期減半優(yōu)惠過渡政策，那么其在2008年及以后一律以25％稅率計算應納稅額實行減半。此外，在實際執(zhí)行過程中，過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策可能存在交叉，企業(yè)可自主選擇最優(yōu)惠的政策，但優(yōu)惠政策不得重復享受，并且一經選擇，不得改變。

3、按舊法享受稅收優(yōu)惠，新稅法實施后情況變化如何處理

原外商投資企業(yè)根據(jù)舊稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，新稅法實施后，企業(yè)生產經營業(yè)務性質或經營期發(fā)生變化，導致其不再符合享受定期減免稅優(yōu)惠的規(guī)定條件，應按照舊稅法的規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內)已經享受的定期減免稅稅款。

三、專項稅收優(yōu)惠政策

(一)軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)的稅收優(yōu)惠

1、軟件生產企業(yè)實行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產品和擴大再生產，不作為企業(yè)所得稅應稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

2、我國境內新辦軟件生產企業(yè)經認定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

3、國家規(guī)劃布局內的重點軟件生產企業(yè)，如當年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。

4、軟件生產企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

5、企事業(yè)單位購進軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

6、集成電路設計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關企業(yè)所得稅政策。

7、自2008年1月1日起至2010年底，對集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)，經營期不少于5年的，按40％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。自2008年1月1日起至2010年底，對國內外經濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產品生產企業(yè)，經營期不少于5年的，按80％的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

(二)鼓勵證券投資基金發(fā)展的稅收優(yōu)惠

1、對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

2、對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

3、對證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。

(三)其他有關行業(yè)、企業(yè)的稅收優(yōu)惠

對原有關就業(yè)再就業(yè)，奧運會和世博會，社會公益，債轉股、清產核資、重組、改制、轉制等企業(yè)改革，涉農和國家儲備，其他單項優(yōu)惠政策共6類定期企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，自2008年1月1日起，繼續(xù)按原優(yōu)惠政策規(guī)定的辦法和時間執(zhí)行到期。

(四)外國投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤的稅收優(yōu)惠

外國投資者從原外商投資企業(yè)取得利潤的稅收優(yōu)惠以利潤所屬年限為判定標準。2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?！吨袊悇铡?00809

第五篇：對外捐贈業(yè)務的所得稅會計核算（共）

對外捐贈業(yè)務的所得稅會計核算

王琦

摘要：會計和稅收分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，服務于不同的目的。因而導致同一家企業(yè)在同一會計期間，按照會計制度和準則計算的所得稅前會計利潤和按照稅法計算的應納稅所得額之間產生差異。在對外捐贈業(yè)務的核算中，這種差異尤為明顯，本文從所得稅會計的原理入手，指出在對外捐贈業(yè)務的處理中，會計制度與稅法規(guī)定的差異，提出了對外捐贈業(yè)務的所得稅會計核算方法。關鍵詞：所得稅會計；對外捐贈；永久性差異；時間性差異

一、所得稅會計的基本概念

會計和稅收分別遵循不同的原則，規(guī)范不同的對象，服務于不同的目的。因而導致同一家企業(yè)在同一會計期間，按照會計制度和準則計算的所得稅前會計利潤和按照稅法計算的應納稅所得額之間產生差異。正是由于這種差異的存在，就要求企業(yè)按照稅法對某一會計期間的所得稅前會計利潤進行調整。稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異有很多，但歸納起來，主要有兩類：計算口徑不同與確認時間不同，即永久性差異與時間性差異。

1、永久性差異

永久性差異是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同而產生。這種差異在本期發(fā)生，并不在以后各期轉回。永久性差異主要有以下幾種類型：

第一，會計制度確認為收益，而稅法確認為非應稅收益。如我國稅法規(guī)定，企業(yè)購買國債的利息收入不計入應納稅所得額，不繳納所得稅；但按會計制度規(guī)定企業(yè)購買國債的利息收入計入收益。

第二，會計制度不確認為收益，而稅法確認為應稅收益。如企業(yè)將自己的產品用于在建工程，稅法上規(guī)定按產品的售價與成本的差額計入應納稅所得額；但按會計制度規(guī)定按成本轉帳，不產生利潤。

第三，會計制度確認為費用，而稅法不確認為費用。如非公益性捐贈，按會計制度規(guī)定計入當期損益，減少當期利潤；但在計算應納稅所得額不允許扣除。

第四，會計制度不確認為費用，而稅法確認為費用。

2、時間性差異

時間性差異是會計制度與稅法在確認收益、費用或損失的時間不同而產生的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但可以在以后一期或若干期內轉回。即某一產生時間性差異的會計事項，雖然在發(fā)生期內會影響會計利潤與應納稅所得額的一致性，但隨著這一會計事項的消失而最終達到總量上的平衡。例如某項固定資產稅法規(guī)定折舊年限為10年，會計上為盡早收回投資以5年為期加速計提折舊，如果單從某一會計看，此項折舊業(yè)務會使稅前會計利潤與應納稅所得額不一致，但從該項固定資產的整個使用期（10年）來看，所計提的折舊額是一致的，所以時間性差異的發(fā)生及轉回往往涉及一個以上的會計期間。時間性差異主要有以下幾種類型：

第一，會計制度確認為當期收益，而稅法不確認為當期收益。

第二，會計制度不確認為當期收益，而稅法確認為當期收益。

第三，會計制度確認為當期費用，而稅法不確認為當期費用。

第四，會計制度不確認為當期費用，而稅法確認為當期費用。

二、所得稅會計的處理方法 企業(yè)在會計核算對永久性差異和時間性差異可以采用兩種不同的方法進行處理即應付稅款法和納稅影響會計法。

1、應付稅款法

應付稅款法是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異影響納稅的 金額直接計入當期損益，而不是遞延到以后各期。在應付稅款法下，不管稅前會計利潤是多少，在計算交納所得稅時均應按稅法規(guī)定將其調整為應納稅所得額，再按應納稅所得額計算出本期應交的所得稅，作為本期所得稅費用，即本期所得稅費用等于本期應交所得稅。在采用應付稅款法下，企業(yè)只需設置“所得稅”科目，不需要設置“遞延稅款”科目。

2、納稅影響會計法

納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的時間性差異 造成的影響納稅的金額遞延和分配到以后各期。因此，當期的所得稅費用不等于當期應交所得稅額，二者之間的差額作為遞延稅款，要保留到這一差額發(fā)生相反變化的以后期間予以轉銷。在采用納稅影響會計法情況下，需要設置“所得稅”和“遞延稅款”兩個科目。

三、對于對外捐贈業(yè)務的處理，會計制度與稅法規(guī)定的差異

按照會計制度及相關準則，企業(yè)以貨幣資金對外捐贈，直接將捐贈金額作為 營業(yè)外支出處理；企業(yè)將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應將捐贈資產的賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理。按照稅法規(guī)定，企業(yè)將自產、委托加工的產成品和外購的商品、原材料、固定資產、無形資產和有價證券等用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅；另外，捐贈支出若為符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，可按應納稅所得額的一定比例（一般企業(yè)為3%，金融保險企業(yè)為1．5%）在稅前扣除，超過比例部分和其他捐贈支出一律不得在稅前扣除。

四、對外捐贈業(yè)務的的所得稅會計核算

１、以貨幣資金對外捐贈業(yè)務的所得稅會計核算 企業(yè)以貨幣資金對外捐贈，所形成的的稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異為前文所述的第三種永久性差異，采用應付稅款法進行核算。企業(yè)在計算繳納所得稅時須據(jù)此對當期的稅前會計利潤進行調整，即調增應納稅所得額。如下例：

例1：甲公司于2004年9月以銀行存款對外捐贈50 000元（非公益救濟性捐贈）甲公司對該項業(yè)務會計處理如下：

借：營業(yè)外支出

000

貸：銀行存款

000 按所得稅法規(guī)定，該筆捐贈為非公益救濟性捐贈，捐贈支出不得在稅前扣除所以應調增應納稅所得額50 000元。采用應付稅款法進行核算，若當年甲公司稅前會計利潤為1 500 000元，無其他差異項，則應納稅所得額為1 550 000元（1 500 000 + 50 000），若適用所得稅率為33％，則甲公司會計處理為：

借：所得稅

511 500（1 550 000×33％）

貸：應交稅金－應交所得稅

511 500（1 550 000×33％）

2、以非貨幣性資產對外捐贈業(yè)務的所得稅會計核算

按照會計制度及相關準則，企業(yè)以非貨幣性資產對外捐贈，應將捐贈資產的 賬面價值及應交納的流轉稅等相關稅費，作為營業(yè)外支出處理；按照稅法規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產對外捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈資產應視同銷售計算交納流轉稅及所得稅。若捐贈支出為符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，且金額在稅法規(guī)定的應納稅所得額的一定比例以內，可在稅前扣除。則在此情況下，分解后形成的按公允價值視同對外銷售業(yè)務中確認的資產轉讓所得或損失應作為永久性差異對當期的稅前會計利潤進行調整。如下例：

例2：甲公司于2005年3月以一批庫存商品對外捐贈（該筆業(yè)務為符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，且金額在該企業(yè)應納稅所得額的3%以內），捐贈的商品成本為80 000元，當期同種商品的出廠價為100 000元，該公司為增值稅一般納稅人，該種商品的適用增值稅率為17％。甲公司對該項捐贈業(yè)務會計處理如下：

借：營業(yè)外支出

000

貸：庫存商品

000

應交稅金－應交增值稅（銷項）17 000 按所得稅法規(guī)定，在該筆業(yè)務中，企業(yè)視同銷售商品一批，售價100 000元，該批商品成本為80 000元，轉讓所得20 000元，所以應調增應納稅所得額20 000元。采用應付稅款法進行核算，若當年甲公司稅前會計利潤為4 500 000元，無其他差異項，則應納稅所得額為 4 520 000元（4 500 000 + 20 000），若適用所得稅率為33％，則甲公司會計處理為：

借：所得稅491 600（4 520 00×33％）

貸：應交稅金－應交所得稅491 600

（4 520 00×33％）

接上文，若捐贈支出為符合稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈，但金額超過了稅法規(guī)定的應納稅所得額的一定比例，或為其他捐贈支出，則超過比例部分和其他捐贈支出一律不得在稅前扣除，由此形成前文所述的第三種永久性差異，采用應付稅款法進行核算。企業(yè)在計算繳納所得稅時須據(jù)此對當期的稅前會計利潤進行調整，即調增應納稅所得額。同時，在此情況下，分解后形成的按公允價值視同對外銷售業(yè)務中確認的資產轉讓所得或損失應作為永久性差異對當期的稅前會計利潤進行調整。若上例中該筆捐贈業(yè)務為非公益救濟性捐贈，其他條件不變，則甲公司當年應納稅所得額為 4 617 000元（4 500 000 + 20 000+97 000），若適用所得稅率為33％，會計處理為：

借：所得稅523 610（4 617 000×33％）

貸：應交稅金－應交所得稅523 610

（4 617 000×33％）參考文獻

1．中國注冊會計師協(xié)會．稅法．中國財政經濟出版社．2005 2．中國注冊會計師協(xié)會．會計．中國財政經濟出版社．2005． 3．財政部．企業(yè)會計準則．經濟科學出版社．2001 作者簡介：王琦（1974年4月－），牡丹江大學管理系講師，管理學碩士，中國注冊會計師，國際注冊內部審計師。