第一篇：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的擴(kuò)展解析

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的擴(kuò)展(1)

[摘 要]從2007年1月1日起執(zhí)行 的政府收支分類方案，將有助于建立起我國(guó)財(cái)政信息管理系統(tǒng)，但因其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自會(huì)計(jì)系統(tǒng)，改革現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。因此，應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改進(jìn)，從而為政府收支分類改革提供微觀基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]政府收支分類；預(yù)算收支科目；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)科目

一、政府收支分類改革和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系

2007年1月1日起執(zhí)行的政府收支分類方案主要包括三方面內(nèi)容：第一是收入分類，將一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、社會(huì)保障基金收入和預(yù)算外收入等都納入政府收入分類體系，使政府各項(xiàng)收入來源得到清晰反映；新的收入分類還對(duì)類款層次進(jìn)行調(diào)整，增加一些匯總統(tǒng)計(jì)科目，如稅收收入、非稅收收入，更便于財(cái)政收支統(tǒng)計(jì)和分析。第二是支出功能分類，涵蓋預(yù)算內(nèi)外等所有政府支出，改變預(yù)算外資金長(zhǎng)期游離政府預(yù)算科目之外的狀況；統(tǒng)一按支出功能分類，改變過去按部門分類，從而集中、直觀地反映政府職能活動(dòng)，使預(yù)算更細(xì)化和透明。第三是支出經(jīng)濟(jì)分類，反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，即政府的錢究竟是怎么花出去的。

新的政府收支分類改革，有助于建立起我國(guó)財(cái)政信息管理系統(tǒng)，但其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。健全而良好的預(yù)算和會(huì)計(jì)建設(shè)是良好的公共部門治理基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革勢(shì)在必行，否則，政府收支分類改革將缺乏微觀基礎(chǔ)。[1]

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在問題的分析

（一）以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)導(dǎo)致核算內(nèi)容不夠全面深入

盡管收付實(shí)現(xiàn)制是各國(guó)主要采取的核算基礎(chǔ)，但在20世紀(jì)70年代以來“新公共管理”（NPM）運(yùn)動(dòng)推動(dòng)下，已有不少國(guó)家在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。新西蘭、澳大利亞等國(guó)的實(shí)踐表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)支持績(jī)效導(dǎo)向的政府預(yù)算改革，鑒別財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)政府對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)管理等有重要作用。

我國(guó)財(cái)政部1997年發(fā)布的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，雖然在2001年印發(fā)的《〈財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度〉暫行補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定：“中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但這些事項(xiàng)并未涉及直接隱性負(fù)債、或有事項(xiàng)及政府產(chǎn)權(quán)等處理。以財(cái)政負(fù)債和財(cái)政資產(chǎn)為例：

1.財(cái)政負(fù)債核算的范圍過窄

核算財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目有三個(gè)：“暫存款”、“與上級(jí)往來”、“借入款”。前兩個(gè)反映財(cái)政與其他部門或財(cái)政間的往來，不屬于通常探討的財(cái)政負(fù)債的范圍。“借入款”反映財(cái)政向社會(huì)舉借的債務(wù)，屬于直接顯性負(fù)債。而直接隱性負(fù)債（政府欠發(fā)工資、社會(huì)保障支出缺口等），或有直接負(fù)債（政府擔(dān)保的各種借款、政府未決訴訟等）和或有隱性負(fù)債（國(guó)有企業(yè)的潛虧，國(guó)有銀行、農(nóng)村信用社、供銷社系統(tǒng)及農(nóng)村合作基金的壞賬等）則沒有反映。[2]截至2003年底，我國(guó)政府積欠企業(yè)出口退稅金額超過3000億元。我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期因沒有為職工計(jì)提養(yǎng)老金而遺留下來的隱性債務(wù)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)已達(dá)到30000億元，僅“十五”時(shí)期我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口共達(dá)1000億元[3].盡管《預(yù)算法》規(guī)定：“地方各級(jí)預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”，但地方政府債務(wù)問題已經(jīng)成為不爭(zhēng)事實(shí)。各級(jí)地方政府通過向商業(yè)銀行貸款或各類以公司基金的名義借錢、代發(fā)債券等途徑籌集資金，由財(cái)政提供擔(dān)保，這些負(fù)債都沒有如實(shí)反映在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中。披露的財(cái)政負(fù)債規(guī)模遠(yuǎn)低于實(shí)際存在的規(guī)模，政府償付債務(wù)能力和承擔(dān)負(fù)債的壓力被低估。

2.政府債權(quán)和股權(quán)的增減變動(dòng)未反映在財(cái)政資產(chǎn)中

（1）政府債權(quán)的發(fā)生和收回未作為政府資產(chǎn)反映。現(xiàn)行制度規(guī)定，發(fā)放貸款列為“一般預(yù)算支出”，收回貸款本息列為“一般預(yù)算收入”，而對(duì)貸款發(fā)生和收回導(dǎo)致的債權(quán)變動(dòng)不進(jìn)行核算。缺點(diǎn)是，政府債權(quán)的規(guī)模和增減變動(dòng)沒有反映，虛減了政府可支配的公共財(cái)務(wù)資源，不利于加強(qiáng)貸款的回收管理。

（2）政府對(duì)外投資形成的國(guó)有資本金以及繳存國(guó)際金融組織的股本未作為政府產(chǎn)權(quán)反映。結(jié)果是政府資產(chǎn)狀況和結(jié)構(gòu)無法反映。[4]對(duì)外投資核算時(shí)僅列為“一般預(yù)算支出”，未作為產(chǎn)權(quán)反映。同樣，國(guó)有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)，列為“一般預(yù)算收入”，不反映投資資產(chǎn)的減少。未核算和反饋國(guó)有股權(quán)的運(yùn)營(yíng)狀況，不利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（二）新的資金運(yùn)作情況未系統(tǒng)反映在會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)

預(yù)算外資金未包括在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》外，由《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》來規(guī)范。目前預(yù)算外資金已納入政府收支分類體系，預(yù)算外資金與一般預(yù)算資金在收繳領(lǐng)撥和預(yù)算編制上已趨于一致的狀況下，財(cái)政資金的體外循環(huán)，既不利于財(cái)政資金統(tǒng)籌使用，也使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資金口徑不一致。此外，社會(huì)保障基金核算不統(tǒng)一，財(cái)政部門無法全面反映社會(huì)保障基金的運(yùn)作及增值情況。[5]

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容過于簡(jiǎn)略

如資產(chǎn)負(fù)債表中，政府當(dāng)年結(jié)余和歷年累計(jì)結(jié)余沒有分開，不便于財(cái)務(wù)分析和資金調(diào)度。

（四）會(huì)計(jì)科目與政府預(yù)算科目尚不甚匹配

政府預(yù)算科目用以詳細(xì)記錄和反映預(yù)算的批準(zhǔn)情況，同時(shí)，政府會(huì)計(jì)科目用以詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)與預(yù)算科目相匹配，且其詳細(xì)程度應(yīng)不低于預(yù)算賬戶，以便按照政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。可喜的是，在《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算問題的通知》（財(cái)庫(kù)「2006」25號(hào)）[6]中，預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)取消凈資產(chǎn)類“專項(xiàng)預(yù)算外資金結(jié)余”、“一般預(yù)算外資金結(jié)余”和“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金結(jié)余”科目，取消收入類“專項(xiàng)預(yù)算外資金收入”、“一般預(yù)算外資金收入”、“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金收入”和“其他收入”科目，取消支出類“行政事業(yè)支出”、“專項(xiàng)支出”、“基本建設(shè)支出”、“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金支出”和“其他支出”科目，而增設(shè)凈資產(chǎn)類“預(yù)算外結(jié)余”、收入類“一般預(yù)算外收入”和支出類“一般預(yù)算外支出”科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)科目均要求根據(jù)《政府收支分類科目》分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。

第二篇：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的擴(kuò)展

[摘 要]從2007年1月1日起執(zhí)行的政府收支分類方案，將有助于建立起我國(guó)財(cái)政信息管理系統(tǒng)，但因其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自會(huì)計(jì)系統(tǒng)，改革現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度勢(shì)在必行。因此，應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中漸進(jìn)地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，并對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行改進(jìn)，從而為政府收支分類改革提供微觀基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]政府收支分類；預(yù)算收支科目；財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)科目

一、政府收支分類改革和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的關(guān)系

2007年1月1日起執(zhí)行的政府收支分類方案主要包括三方面內(nèi)容：第一是收入分類，將一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、社會(huì)保障基金收入和預(yù)算外收入等都納入政府收入分類體系，使政府各項(xiàng)收入來源得到清晰反映；新的收入分類還對(duì)類款層次進(jìn)行調(diào)整，增加一些匯總統(tǒng)計(jì)科目，如稅收收入、非稅收收入，更便于財(cái)政收支統(tǒng)計(jì)和分析。第二是支出功能分類，涵蓋預(yù)算內(nèi)外等所有政府支出，改變預(yù)算外資金長(zhǎng)期游離政府預(yù)算科目之外的狀況；統(tǒng)一按支出功能分類，改變過去按部門分類，從而集中、直觀地反映政府職能活動(dòng)，使預(yù)算更細(xì)化和透明。第三是支出經(jīng)濟(jì)分類，反映政府支出的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和具體用途，即政府的錢究竟是怎么花出去的。

新的政府收支分類改革，有助于建立起我國(guó)財(cái)政信息管理系統(tǒng)，但其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來自預(yù)算會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。健全而良好的預(yù)算和會(huì)計(jì)建設(shè)是良好的公共部門治理基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革勢(shì)在必行，否則，政府收支分類改革將缺乏微觀基礎(chǔ)。[1]

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算中存在問題的分析

（一）以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)導(dǎo)致核算內(nèi)容不夠全面深入

盡管收付實(shí)現(xiàn)制是各國(guó)主要采取的核算基礎(chǔ)，但在20世紀(jì)70年代以來“新公共管理”（NPM）運(yùn)動(dòng)推動(dòng)下，已有不少國(guó)家在政府預(yù)算會(huì)計(jì)中運(yùn)用了權(quán)責(zé)發(fā)生制。新西蘭、澳大利亞等國(guó)的實(shí)踐表明，權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)支持績(jī)效導(dǎo)向的政府預(yù)算改革，鑒別財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)及改進(jìn)政府對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)管理等有重要作用。

我國(guó)財(cái)政部1997年發(fā)布的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，雖然在2001年印發(fā)的《〈財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度〉暫行補(bǔ)充規(guī)定》中規(guī)定：“中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，但這些事項(xiàng)并未涉及直接隱性負(fù)債、或有事項(xiàng)及政府產(chǎn)權(quán)等處理。以財(cái)政負(fù)債和財(cái)政資產(chǎn)為例：

1.財(cái)政負(fù)債核算的范圍過窄

核算財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目有三個(gè)：“暫存款”、“與上級(jí)往來”、“借入款”。前兩個(gè)反映財(cái)政與其他部門或財(cái)政間的往來，不屬于通常探討的財(cái)政負(fù)債的范圍。“借入款”反映財(cái)政向社會(huì)舉借的債務(wù)，屬于直接顯性負(fù)債。而直接隱性負(fù)債（政府欠發(fā)工資、社會(huì)保障支出缺口等），或有直接負(fù)債（政府擔(dān)保的各種借款、政府未決訴訟等）和或有隱性負(fù)債（國(guó)有企業(yè)的潛虧，國(guó)有銀行、農(nóng)村信用社、供銷社系統(tǒng)及農(nóng)村合作基金的壞賬等）則沒有反映。[2]截至2003年底，我國(guó)政府積欠企業(yè)出口退稅金額超過3000億元。我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期因沒有為職工計(jì)提養(yǎng)老金而遺留下來的隱性債務(wù)，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)已達(dá)到30000億元，僅“十五”時(shí)期我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)基金缺口共達(dá)1000億元[3].盡管《預(yù)算法》規(guī)定：“地方各級(jí)預(yù)算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字”，但地方政府債務(wù)問題已經(jīng)成為不爭(zhēng)事實(shí)。各級(jí)地方政府通過向商業(yè)銀行貸款或各類以公司基金的名義借錢、代發(fā)債券等途徑籌集資金，由財(cái)政提供擔(dān)保，這些負(fù)債都沒有如實(shí)反映在預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表中。披露的財(cái)政負(fù)債規(guī)模遠(yuǎn)低于實(shí)際存在的規(guī)模，政府償付債務(wù)能力和承擔(dān)負(fù)債的壓力被低估。[!--empirenews.page--] 2.政府債權(quán)和股權(quán)的增減變動(dòng)未反映在財(cái)政資產(chǎn)中

（1）政府債權(quán)的發(fā)生和收回未作為政府資產(chǎn)反映。現(xiàn)行制度規(guī)定，發(fā)放貸款列為“一般預(yù)算支出”，收回貸款本息列為“一般預(yù)算收入”，而對(duì)貸款發(fā)生和收回導(dǎo)致的債權(quán)變動(dòng)不進(jìn)行核算。缺點(diǎn)是，政府債權(quán)的規(guī)模和增減變動(dòng)沒有反映，虛減了政府可支配的公共財(cái)務(wù)資源，不利于加強(qiáng)貸款的回收管理。

（2）政府對(duì)外投資形成的國(guó)有資本金以及繳存國(guó)際金融組織的股本未作為政府產(chǎn)權(quán)反映。結(jié)果是政府資產(chǎn)狀況和結(jié)構(gòu)無法反映。[4]對(duì)外投資核算時(shí)僅列為“一般預(yù)算支出”，未作為產(chǎn)權(quán)反映。同樣，國(guó)有資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)，列為“一般預(yù)算收入”，不反映投資資產(chǎn)的減少。未核算和反饋國(guó)有股權(quán)的運(yùn)營(yíng)狀況，不利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值。

（二）新的資金運(yùn)作情況未系統(tǒng)反映在會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)

預(yù)算外資金未包括在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍內(nèi)，在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》外，由《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》來規(guī)范。目前預(yù)算外資金已納入政府收支分類體系，預(yù)算外資金與一般預(yù)算資金在收繳領(lǐng)撥和預(yù)算編制上已趨于一致的狀況下，財(cái)政資金的體外循環(huán)，既不利于財(cái)政資金統(tǒng)籌使用，也使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表與預(yù)算單位會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資金口徑不一致。此外，社會(huì)保障基金核算不統(tǒng)一，財(cái)政部門無法全面反映社會(huì)保障基金的運(yùn)作及增值情況。[5]

（三）會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容過于簡(jiǎn)略

如資產(chǎn)負(fù)債表中，政府當(dāng)年結(jié)余和歷年累計(jì)結(jié)余沒有分開，不便于財(cái)務(wù)分析和資金調(diào)度。

（四）會(huì)計(jì)科目與政府預(yù)算科目尚不甚匹配

政府預(yù)算科目用以詳細(xì)記錄和反映預(yù)算的批準(zhǔn)情況，同時(shí)，政府會(huì)計(jì)科目用以詳細(xì)記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)與預(yù)算科目相匹配，且其詳細(xì)程度應(yīng)不低于預(yù)算賬戶，以便按照政府預(yù)算收支科目口徑反映政府預(yù)算執(zhí)行情況。可喜的是，在《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算問題的通知》（財(cái)庫(kù)「2006」25號(hào)）[6]中，預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)取消凈資產(chǎn)類“專項(xiàng)預(yù)算外資金結(jié)余”、“一般預(yù)算外資金結(jié)余”和“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金結(jié)余”科目，取消收入類“專項(xiàng)預(yù)算外資金收入”、“一般預(yù)算外資金收入”、“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金收入”和“其他收入”科目，取消支出類“行政事業(yè)支出”、“專項(xiàng)支出”、“基本建設(shè)支出”、“鄉(xiāng)統(tǒng)籌資金支出”和“其他支出”科目，而增設(shè)凈資產(chǎn)類“預(yù)算外結(jié)余”、收入類“一般預(yù)算外收入”和支出類“一般預(yù)算外支出”科目。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)科目均要求根據(jù)《政府收支分類科目》分設(shè)相應(yīng)明細(xì)賬。

隨著預(yù)算外資金、社會(huì)保障基金納入政府收支分類體系，目前急需拓寬財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，解決預(yù)算明細(xì)科目和財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)明細(xì)科目分類不一致的問題。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，預(yù)算外資金與一般預(yù)算資金應(yīng)融為一體，統(tǒng)一核算。作為過度，目前應(yīng)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系內(nèi)設(shè)置單獨(dú)的預(yù)算外資金收入、支出、結(jié)余等科目進(jìn)行核算。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算應(yīng)漸進(jìn)式地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制[!--empirenews.page--] 首先，對(duì)于預(yù)算收支及結(jié)余這類基本業(yè)務(wù)，按收付實(shí)現(xiàn)制核算，以全面客觀反映和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。其次，對(duì)與揭示和防范風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算或披露。除國(guó)內(nèi)外借款和發(fā)行債券此類直接顯性債務(wù)外，還要對(duì)直接隱性債務(wù)和或有債務(wù)做到較為準(zhǔn)確的確認(rèn)、計(jì)量和反映。再次，對(duì)部分項(xiàng)目采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制雙基礎(chǔ)制。[4]對(duì)于資本性支出項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)一方面按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算支出，另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)增加；對(duì)于出售長(zhǎng)期資產(chǎn)取得收入的項(xiàng)目，應(yīng)一方面按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為預(yù)算收入，另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為政府產(chǎn)權(quán)、債權(quán)減少；對(duì)于借入或歸還外債的項(xiàng)目，一方面應(yīng)當(dāng)按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)為債務(wù)收入或債務(wù)支出，另一方面應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為應(yīng)付債務(wù)的增加或減少，以全面反映政府債務(wù)的形成及變動(dòng)。

四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的改進(jìn)建議

結(jié)合2007年《政府收支分類科目》，對(duì)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目改進(jìn)如下：

（一）資產(chǎn)類

1.增設(shè)“政府股權(quán)投資”科目，反映政府投資股權(quán)的情況。

2.增設(shè)“貸款”和“轉(zhuǎn)貸款”科目，政府對(duì)境內(nèi)外貸放有償資金記入支出的同時(shí)，核算所取得的債權(quán)。

3.增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，取消原有的“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”，反映無法收回的資產(chǎn)，如無法收回的貸款、轉(zhuǎn)貸款及財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

（二）負(fù)債類

1.增設(shè)“應(yīng)付款”科目，核算財(cái)政部門期末按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)當(dāng)期支出而形成的應(yīng)付款項(xiàng)（此項(xiàng)不再通過“暫存款”科目核算）。

2.揭示政府“隱性負(fù)債”，重點(diǎn)提供“或有負(fù)債”信息。對(duì)重大的或有負(fù)債，如行政賠償事項(xiàng)的未決訴訟、為其他單位提供的債務(wù)擔(dān)保等，應(yīng)評(píng)估金額并在財(cái)務(wù)報(bào)告中說明。

（三）凈資產(chǎn)類

1.在原有“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”基礎(chǔ)上，增設(shè)“預(yù)算外結(jié)余”、“社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余”，核算各類財(cái)政資金的當(dāng)年結(jié)余。此外，在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)這五個(gè)結(jié)余的期初數(shù)欄，反映各類財(cái)政資金的歷年累計(jì)結(jié)余，有別于各類資金的當(dāng)年結(jié)余。

2.增設(shè)“政府投資基金”科目，與政府投資取得的資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)保持平衡。如政府以產(chǎn)權(quán)參股投資時(shí)，一方面按收付實(shí)現(xiàn)制，借“一般預(yù)算支出”等，貸“國(guó)庫(kù)存款”等；另一方面按權(quán)責(zé)發(fā)生制，借“政府股權(quán)投資”，貸“政府投資基金”。

3.增設(shè)“政府貸款基金”科目，與“貸款”和“轉(zhuǎn)貸款”科目保持平衡。若逾期貸款無法收回，則沖減“政府貸款基金”科目金額。如政府貸出款時(shí)，一方面按收付實(shí)現(xiàn)制，借“一般預(yù)算支出”等，貸“國(guó)庫(kù)存款”等；另一方面按權(quán)責(zé)發(fā)生制，借“貸款”，貸“政府貸款基金”；貸款無法收回時(shí)，借“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸“貸款”；轉(zhuǎn)銷無法收回的貸款時(shí)，借“政府貸款基金”，貸“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。

4.增設(shè)“政府償債基金”科目，與“應(yīng)付款”、“借入款”科目保持平衡。

（四）收入類

現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的收入支出科目劃分過于粗略，反映的會(huì)計(jì)信息過于概括。[!--empirenews.page--] 1.增設(shè)“債務(wù)預(yù)算收入”，核算政府境內(nèi)外舉借債務(wù)所得的收入。如政府向社會(huì)借入款項(xiàng)時(shí)，一方面按收付實(shí)現(xiàn)制，借“國(guó)庫(kù)存款”，貸“債務(wù)預(yù)算收入”；另一方面按權(quán)責(zé)發(fā)生制，借“政府償債基金”，貸“借入款”。

2.增設(shè)“預(yù)算外收入”科目，核算政府預(yù)算外資金收入。

3.增設(shè)“社會(huì)保險(xiǎn)基金收入”科目，核算基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)及其他社會(huì)保險(xiǎn)基金收入。

4.擴(kuò)大“調(diào)入資金”核算范圍，核算各類財(cái)政資金之間的調(diào)撥，如返還性收入、財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付收入、政府性基金轉(zhuǎn)移收入、預(yù)算外轉(zhuǎn)移收入等。

（五）支出類

1.增設(shè)“債務(wù)預(yù)算支出”、“預(yù)算外支出”、“社會(huì)保險(xiǎn)基金支出”科目。

2.擴(kuò)大“調(diào)出資金”核算范圍，取消《預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算制度》中規(guī)定的“政府調(diào)劑支出”科目。目前“調(diào)出資金”只核算財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出的用于平衡預(yù)算收支的資金。“調(diào)出資金”應(yīng)可核算各類財(cái)政資金之間的調(diào)撥，如從預(yù)算外資金中調(diào)入一般預(yù)算內(nèi)資金，則借“國(guó)庫(kù)存款”，貸“調(diào)入資金”，同時(shí)，借“調(diào)出資金”，貸“財(cái)政專戶存款”。

[參考文獻(xiàn)] [1]劉玉廷。我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的若干問題[J].會(huì)計(jì)研究，2004（9）：3 6.[2]邢俊英。改革政府會(huì)計(jì)制度，防范財(cái)政負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)[J].會(huì)計(jì)研究，2004（4）：69 72.[3]陸建橋。關(guān)于加強(qiáng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)理論研究的幾個(gè)問題[J].會(huì)計(jì)研究，2004（7）：3 9.[4]課題組。關(guān)于建立中國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究報(bào)告[J].會(huì)計(jì)研究，2006（3）：34 44.[5]王慶成。建立科學(xué)合理的的預(yù)算會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)[J].事業(yè)財(cái)會(huì)，2004（4）：2 3.[6]財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算外資金財(cái)政專戶會(huì)計(jì)核算問題的通知[R].財(cái)庫(kù)[2006]25號(hào)。

第三篇：預(yù)算會(huì)計(jì)-財(cái)政總預(yù)算

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)

性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。

（一）核算特點(diǎn)

（1）一切活動(dòng)都通過轉(zhuǎn)賬進(jìn)行，不發(fā)生現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，也不直接使用資金購(gòu)買

財(cái)產(chǎn)、物資，所以，不需設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫(kù)存材料”、“現(xiàn)金”等會(huì)計(jì)

科目。政府的實(shí)物資產(chǎn)由行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，因此財(cái)政總

預(yù)算會(huì)計(jì)核算的不是一級(jí)政府全部的財(cái)務(wù)活動(dòng)及其結(jié)果。

（2）收付實(shí)現(xiàn)制：有利于將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)與政府財(cái)政預(yù)算的編

制基礎(chǔ)保持一致，進(jìn)而有利于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)如實(shí)反映政府財(cái)政預(yù)算的執(zhí)

行情況和結(jié)果。

（3）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)反應(yīng)的信息范圍是各級(jí)政府的財(cái)政預(yù)算收入（水手、行

政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金）、財(cái)政預(yù)算支出（一般預(yù)算服務(wù)、公共安全、公共教育、社會(huì)保障）及其他想關(guān)心。具有宏觀性和公共性。

（4）實(shí)質(zhì)是資金會(huì)計(jì)

注意：財(cái)政部門本身的行政經(jīng)費(fèi)開支，屬于行政單位會(huì)計(jì)管理的范圍，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不能兼辦自身的行政單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的主體是各級(jí)政府，核算內(nèi)容是財(cái)政預(yù)算資金。

（二）財(cái)政總資產(chǎn)的核算：包括：財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金以及待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。

1、財(cái)政性存款：是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金，包括國(guó)庫(kù)存款和其他財(cái)政存款。管理原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度

嚴(yán)格控制存款開戶

按預(yù)算或計(jì)劃撥付資金

轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不提現(xiàn)金

在存款余額內(nèi)支取，不能透支

a.國(guó)庫(kù)存款的增加——收到預(yù)算收入、上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助、下級(jí)上解收入等

減少——辦理庫(kù)款撥付、上解上級(jí)財(cái)政、對(duì)下級(jí)財(cái)政進(jìn)行補(bǔ)助

涉及的科目均為預(yù)算存款

例子：某市財(cái)政總院算會(huì)計(jì)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）收到中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)報(bào)來“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”獵命本日一般預(yù)算收入會(huì)計(jì)數(shù)為110000元，基金預(yù)算收入120000元

借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款110000

——基金預(yù)算存款120000

貸：一般預(yù)算收入110000

基金預(yù)算收入120000

(2)收到按財(cái)政體制關(guān)系產(chǎn)生的上機(jī)省財(cái)政一般預(yù)算補(bǔ)助80000元

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款80000

貸：補(bǔ)助收入80000

例子：某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）以財(cái)政直接支付的方式，通過“財(cái)政零余額賬戶存款”科目支付有關(guān)預(yù)算單位的屬于一般預(yù)算支出的工資500000元。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)與人民銀行財(cái)政直接

支付劃款憑證核對(duì)無誤后，以“國(guó)庫(kù)存款”科目與“財(cái)政零余額賬戶存款”科

目進(jìn)行清算，支付上述工資支付。

借：一般預(yù)算支出500000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000

（2）采用財(cái)政授權(quán)支付方式，通過單位零余額科目支付屬于一般預(yù)算支出的款項(xiàng)

200000元，屬于基金預(yù)算支出的款項(xiàng)90000元。經(jīng)與中國(guó)人民銀行財(cái)政授權(quán)支

付劃款憑證核對(duì)無誤。

借：一般預(yù)算支出200000

基金預(yù)算支出90000

貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款200000

——基金預(yù)算存款90000

（3）按照財(cái)政體制向上級(jí)省財(cái)政上解一般預(yù)算收入200000元

借：上解支出200000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般存款存款200000

（4）以國(guó)庫(kù)一般預(yù)算存款向所屬下級(jí)某縣財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助150000元

借：補(bǔ)助支出150000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款150000

例子：某市財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）為某預(yù)算單位直接支付以一般存款安排的款項(xiàng)50000元

借：一般預(yù)算支出50000

貸：財(cái)政零余額賬戶存款50000

（2）匯總編制了《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，匯總的財(cái)政直接支付應(yīng)結(jié)算資金數(shù)

額為50000元。核對(duì)無誤后送財(cái)政部總預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算資金

借：財(cái)政零余額賬戶存款5000

貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付5000

（3）收到代理銀行報(bào)來的《財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表》。其中，以一般預(yù)算安排的授權(quán)支出

80000元，以基金預(yù)算安排的授權(quán)支付20000元。核對(duì)無誤后

借：一般預(yù)算支出

基本預(yù)算支出

貸：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支付

（4）年終，財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將預(yù)算支出與有關(guān)方面核對(duì)一致，有關(guān)科目的余

額為：“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付500000”，“已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政授權(quán)支

付400000”，“一般預(yù)算支出750000”“基金預(yù)算支出150000”

借：已結(jié)報(bào)支出——財(cái)政直接支付500000

——財(cái)政授權(quán)支付400000

貸：一般預(yù)算支出750000基金預(yù)算支出150000

通過年終轉(zhuǎn)賬，“已結(jié)報(bào)支出”科目以及“一般預(yù)算支出”科目和“基金預(yù)算支出”科目余額均為零。

2、有價(jià)證券（略）

3、暫付款、與下級(jí)往來和在途款

a.暫付款（略）

b.與下級(jí)往來：“與下級(jí)往來”賬戶，用來核算與下級(jí)財(cái)政的往來結(jié)算款項(xiàng)，借方登

記借出數(shù)，貸方登記收回?cái)?shù)或轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出數(shù)。

當(dāng)“與下級(jí)往來”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，反映下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)

政的款項(xiàng)；

當(dāng)“與下級(jí)往來”出現(xiàn)貸方余額時(shí)，反映本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。

例子：某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生如下與下級(jí)往來業(yè)務(wù)：

（1）講解給所屬縣的往來款項(xiàng)150000元專做對(duì)該縣的補(bǔ)助（補(bǔ)助就不再收回了）借：補(bǔ)助支出150000

貸：與下級(jí)往來——某縣財(cái)政150000

（2）根據(jù)財(cái)政體制結(jié)算的規(guī)定，年終計(jì)算出下級(jí)某縣財(cái)政應(yīng)上交本市財(cái)政一般預(yù)算

款項(xiàng)50000元

借：與下級(jí)往來——某縣財(cái)政50000

貸：上解收入50000

例子：市財(cái)政暫借所屬的縣財(cái)政60萬。

市財(cái)政：借：與下級(jí)往來600000

貸：國(guó)庫(kù)存款600000

縣財(cái)政：借：國(guó)庫(kù)存款600000

貸：與上級(jí)往來60000

c．在途款：“在途款”賬戶核算決算清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的上下收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本賬戶過渡處理的資金數(shù)。

這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)的，從上的角度

來看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核算。

例子：某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）在庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表及其附件，列示所

屬上的一般預(yù)算收入40000元

在上記賬：借：在途款40000

貸：一般預(yù)算收入40000

在本新賬上記：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款40000貸：在途款40000

（2）在決算清理期內(nèi)財(cái)政局收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的收回上單位預(yù)撥款60000

元。

在上記賬：借：在途款60000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)60000

在本新賬上記：借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款60000

貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)600004、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與基建撥款

a.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：主要包括：

一、終了前預(yù)撥給用款單位下的經(jīng)費(fèi)款

二、預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的經(jīng)費(fèi)賬務(wù)處理：

財(cái)務(wù)部門預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)：借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

貸：國(guó)庫(kù)存款、其他財(cái)政存款

轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位繳回?cái)?shù)時(shí)，借：一般預(yù)算支出/國(guó)庫(kù)存款/其他財(cái)政存款貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

b.基建撥款：指財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃預(yù)撥給受托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的商業(yè)銀行或

基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項(xiàng)。

賬務(wù)處理：財(cái)政單位撥付基建款項(xiàng)時(shí)：借：基建撥款

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)職能部門或受委托的專業(yè)銀行報(bào)來?yè)芨督ㄔO(shè)單位數(shù)

及繳回財(cái)政數(shù)時(shí)，借：一般預(yù)算支出/國(guó)庫(kù)存款

貸：基建撥款

例子：某市財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)基本建設(shè)計(jì)劃，使用一般預(yù)算存款，撥給市財(cái)政局基本建設(shè)財(cái)務(wù)管

理處基本建設(shè)款500000元

借：基建撥款——基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處500000

貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款500000

（2）根據(jù)本局建設(shè)財(cái)務(wù)管理處報(bào)來的基建撥款報(bào)表，撥款數(shù)為480000元，余額交回

財(cái)政

借：一般預(yù)算支出480000

國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款20000

貸：基建投放——基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理處5000005、與財(cái)政周轉(zhuǎn)金有關(guān)的資產(chǎn)

財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的以信用方式供有關(guān)單位有償周轉(zhuǎn)使用的資金。

a.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款

例子：某市財(cái)政將財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000元帶給使用單位： 借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款——農(nóng)業(yè)類——某項(xiàng)目——某單位200000

貸：其他財(cái)政存款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款200000

將上述貸款收回時(shí)

借：其他財(cái)政存款——農(nóng)業(yè)類——某項(xiàng)目——某單位200000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)資金放款——財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款200000 b.借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

c.待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金

國(guó)庫(kù)存款是指各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的一般預(yù)算資金和基金預(yù)算資金的存款，只辦理轉(zhuǎn)賬不

提取現(xiàn)金。

其他財(cái)政性存款是指財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分

由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。

（三）財(cái)政負(fù)債的核算

1、特點(diǎn)：

（1）債務(wù)主體的特殊性：一級(jí)政府

（2）債務(wù)償還上的特殊性：以資產(chǎn)償付，不能提供勞務(wù)

（3）負(fù)債內(nèi)容上的特殊性：由非經(jīng)濟(jì)活動(dòng)引起，除一般會(huì)計(jì)都核算的暫收、應(yīng)付等往來款項(xiàng)外，還有政府按法定程序和核定的數(shù)額所舉借的債務(wù)，如公債。還有從上級(jí)財(cái)政借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

2、主要內(nèi)容：

暫存款：各級(jí)財(cái)政部門在預(yù)算執(zhí)行過程中與各預(yù)算單位之間，由于某些特殊原因，臨時(shí)

發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項(xiàng)。

與上級(jí)往來：本級(jí)財(cái)政與上級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度以及預(yù)算補(bǔ)助、上解結(jié)

算等事項(xiàng)而行程的待結(jié)算款項(xiàng)。

一是本級(jí)財(cái)政因資金調(diào)度困難向上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)款項(xiàng)；

二是在財(cái)政體制年終結(jié)算中發(fā)生的本級(jí)財(cái)政應(yīng)上解款項(xiàng)或上級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助款項(xiàng)

借入款：按照法定程序和核定的預(yù)算舉借的債務(wù)，即是指中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)

批準(zhǔn)的數(shù)額舉借的國(guó)內(nèi)和國(guó)外債務(wù)，以及地方財(cái)政根據(jù)國(guó)家法律或國(guó)務(wù)院特別

規(guī)定舉借的債務(wù)。

借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金與借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金相對(duì)應(yīng)，是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用

于周轉(zhuǎn)使用的有償資金。

財(cái)政預(yù)算總會(huì)計(jì)的負(fù)債是指各級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需要以資產(chǎn)償付且納入預(yù)算 管理的債務(wù)。

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支付國(guó)庫(kù)券利息應(yīng)借記的科目是“國(guó)庫(kù)存款”

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的暫存款在轉(zhuǎn)作收入時(shí)應(yīng)貸記“一般預(yù)算收入”

（四）財(cái)政收入

例子：

第四篇：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)習(xí)題

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)習(xí)題

編制會(huì)計(jì)分錄

1、某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為250萬元。

2、某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，所列基金預(yù)算收入為20萬元。

3、某縣財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000元。

4、用一般預(yù)算結(jié)余10萬元和基金預(yù)算結(jié)余5萬元購(gòu)買有價(jià)證券。

5、上例中購(gòu)入的有價(jià)證券到期兌付，收到利息收入共計(jì)3萬元。其中：一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入有價(jià)證券利息2萬元，基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入的有價(jià)證券利息l萬元。

6、市教委因維修危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款20萬元。

7、經(jīng)批準(zhǔn)，上例中市教委的借款20萬元轉(zhuǎn)作經(jīng)費(fèi)撥款。

8、某市財(cái)政借給甲縣財(cái)政局15萬元。

9、上例中，甲縣根據(jù)庫(kù)款情況歸還市財(cái)政5萬元；；另10萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)甲縣的補(bǔ)助款。

10、某市財(cái)政向市教委預(yù)拔經(jīng)費(fèi)60萬元。

11、上例向市教委預(yù)撥的60萬元經(jīng)費(fèi)中，有50萬元轉(zhuǎn)為支出，另10萬元由教委繳回。轉(zhuǎn)列支出部分：

12、某市財(cái)政委托建行代管某類基建財(cái)務(wù)管理，預(yù)撥基建款項(xiàng)1000萬元。

13、某市財(cái)政借給某企業(yè)技術(shù)改造貸款200000元。

14、某市財(cái)政收回上述貸款，并收回利息30000元。

15、某省財(cái)政廳借給所屬市財(cái)政局財(cái)政周轉(zhuǎn)金180000元。

16、某企業(yè)所借財(cái)政周轉(zhuǎn)金56000元經(jīng)審核已成呆賬。

17、決算清理期中，某市收到國(guó)庫(kù)報(bào)來一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，收到屬于上的一般預(yù)算收入2000000元。

18、中央財(cái)政按全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)的數(shù)額發(fā)行國(guó)債。當(dāng)日國(guó)庫(kù)實(shí)收數(shù)1000萬元。·

19、上例債務(wù)到期，償還本金1000萬元，支付利息20萬元。

20、某縣財(cái)政向市財(cái)政借入有償使用的資金250000元。

21、某縣對(duì)所屬的市財(cái)政的預(yù)算收入審核后，撥出款項(xiàng)200000元。

22、某市財(cái)政收到省財(cái)政撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金180000元。存入銀行。

23、某市財(cái)政通過本級(jí)預(yù)算支出安排取得專用基金收入250000元。

24、某市財(cái)政收到省財(cái)政撥來的專項(xiàng)補(bǔ)助款210000元。

25、某省財(cái)政將借款160000元轉(zhuǎn)作對(duì)市財(cái)政的補(bǔ)助。

26、某市財(cái)政收到縣財(cái)政的上解款項(xiàng)68000元。

27、某縣財(cái)政局將基金預(yù)算結(jié)余15000元，調(diào)為預(yù)算內(nèi)資金。

28、市財(cái)政收到周轉(zhuǎn)金利息收入24000元，占用費(fèi)收入18000元。

29、某市財(cái)政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設(shè)基金10萬元。

30、某市財(cái)政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購(gòu)的資金需要。

31、某市財(cái)政對(duì)所屬A縣返還稅收款項(xiàng)25萬元。

32、某市財(cái)政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財(cái)政附加稅費(fèi)收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬元，用于平衡一般預(yù)算收支。

33、某市財(cái)政向上級(jí)支付借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的資金占用費(fèi)2000元。

第五篇：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)年終結(jié)賬（public finance budgetary

accounting-year-end sosing）

編輯本段

概念

一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬、記入新賬：

（1）年終轉(zhuǎn)賬。計(jì)算出各賬戶12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”。再將應(yīng)對(duì)沖轉(zhuǎn)賬的各個(gè)收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續(xù)編號(hào)，填制實(shí)際處理日期）分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”和“專用基金結(jié)余”科目沖銷。將當(dāng)年“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，并將財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”。

（2）結(jié)清舊賬。將各個(gè)收入和支出賬戶的借方、貸方結(jié)出全年總計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。對(duì)年終有余額的賬戶，在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，表示轉(zhuǎn)入新賬。

（3）記入新賬。根據(jù)本各個(gè)總賬賬戶和明細(xì)賬戶年終轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新有關(guān)總賬和明細(xì)賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄內(nèi)，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新發(fā)生數(shù)。決算經(jīng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)（或人民代表大會(huì)）審查批準(zhǔn)后，如需更正原報(bào)決算草案收入、支出數(shù)字時(shí)，則要相應(yīng)調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。

編輯本段

相關(guān)規(guī)定

《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度 》第九章 會(huì)計(jì)結(jié)賬的結(jié)算

第五十七條 各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)定期、及時(shí)地進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)賬。結(jié)賬期限為每月一次。結(jié)賬的具體方法，按《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》辦理。

第五十八條 各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)，在會(huì)計(jì)結(jié)束前，應(yīng)當(dāng)全面進(jìn)行年終清理結(jié)算。年終清理結(jié)算的主要事項(xiàng)如下：

一、核對(duì)預(yù)算。預(yù)算數(shù)字是考核決算和辦理收支結(jié)算的依據(jù)，也是進(jìn)行會(huì)計(jì)結(jié)算的依據(jù)。年終前，各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)配合預(yù)算管理部門把本級(jí)財(cái)政總預(yù)算與上、下級(jí)財(cái)政總預(yù)算和本級(jí)各單位預(yù)算之間的全年預(yù)算數(shù)核對(duì)清楚。追加追減、上劃下劃數(shù)字，必須在終了前核對(duì)完畢。為了便于年終清理本年預(yù)算的追加追減的企事業(yè)單位的上劃下劃，一般截至11月底為止。各項(xiàng)預(yù)算撥款，一般截至12月25日為止。

二、清理本年預(yù)算收支。凡屬本年的一般預(yù)算收入，都要認(rèn)真清理，年終前必須如數(shù)繳入國(guó)庫(kù)。督促國(guó)庫(kù)在年終庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)，迅速報(bào)齊當(dāng)年的預(yù)算收入。應(yīng)在本年預(yù)算支領(lǐng)列報(bào)的款項(xiàng)，非特殊原因，應(yīng)在年終前辦理完畢。

清理基金預(yù)算收支和專用基金收支。凡屬應(yīng)列入本年的收入，應(yīng)及時(shí)催收，并繳入國(guó)庫(kù)或指定的銀行賬戶。

三、組織征收機(jī)關(guān)和國(guó)庫(kù)進(jìn)行對(duì)賬。終了后，按照國(guó)庫(kù)制度的規(guī)定，支庫(kù)應(yīng)設(shè)置十天的庫(kù)款報(bào)解整理期（設(shè)置決算清理期的，庫(kù)款報(bào)解整理期相應(yīng)順延）。各經(jīng)收處12月31日前所收款項(xiàng)均應(yīng)在“庫(kù)款報(bào)解整理期”內(nèi)報(bào)達(dá)支庫(kù)，列入當(dāng)年決算。同時(shí)，各級(jí)國(guó)庫(kù)要按對(duì)賬辦法編制收入對(duì)賬單，分送同級(jí)財(cái)政部門、征收機(jī)關(guān)核對(duì)簽章。保證財(cái)政收入數(shù)字的一致。

四、清理核對(duì)當(dāng)年撥款支出。各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)本級(jí)各單位的撥款支出應(yīng)與單位的撥款收入核對(duì)清楚。對(duì)于當(dāng)年安排的非包干使用的撥款，其結(jié)余部分應(yīng)根據(jù)具體情況處理。屬于單位正常周轉(zhuǎn)占用的資金，可仍作為預(yù)算支出處理；屬于應(yīng)收回的撥款，應(yīng)及時(shí)收回，并按收回?cái)?shù)相應(yīng)沖減預(yù)算支出。屬于預(yù)撥下的經(jīng)費(fèi)，不得列入當(dāng)年預(yù)算支出。

五、清理往來款項(xiàng)。各級(jí)財(cái)政的暫收、暫付等各種往來款項(xiàng)，要在終了前認(rèn)真清理結(jié)算，做到人欠收回，欠人歸還。應(yīng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的款項(xiàng)，要及時(shí)轉(zhuǎn)入本年有關(guān)收支賬。

六、清理財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支。各級(jí)財(cái)政預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支款項(xiàng)、上下級(jí)財(cái)政之間的財(cái)政周轉(zhuǎn)金借入借出款項(xiàng)進(jìn)行清理。同時(shí)對(duì)于各項(xiàng)財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放款進(jìn)行清理。財(cái)政周轉(zhuǎn)金明細(xì)賬由財(cái)政業(yè)務(wù)部門核算的，各預(yù)算部門或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)應(yīng)與業(yè)務(wù)部門的明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，做到賬賬相符。

七、進(jìn)行年終財(cái)政結(jié)算。各級(jí)財(cái)政要在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清上下級(jí)財(cái)政總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項(xiàng)。要按照財(cái)政管理體制的規(guī)定，計(jì)算出全年應(yīng)補(bǔ)助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與預(yù)算執(zhí)行過程中已補(bǔ)助、已上解和已返還數(shù)額進(jìn)行比較，結(jié)合借墊款項(xiàng)，計(jì)算出全年最后應(yīng)

補(bǔ)或應(yīng)退數(shù)額，填制“年終財(cái)政決算結(jié)算單”，經(jīng)核對(duì)無誤后，作為年終財(cái)政結(jié)算憑證，據(jù)以入賬。

第五十九條 各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)，對(duì)年終決算清理期內(nèi)發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)劃清會(huì)計(jì)。屬于清理上的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，記入上賬內(nèi)；屬于新的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，記入新賬，更防止錯(cuò)記漏記。

第六十條 經(jīng)過年終清理和結(jié)算，把各項(xiàng)結(jié)算收支記入舊賬后，即可辦理年終結(jié)賬。年終結(jié)賬工作一般分為年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬三個(gè)環(huán)節(jié)，依次作賬。

一、年終轉(zhuǎn)賬。計(jì)算出各賬戶12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù)，結(jié)出12月末余額，編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”。再將應(yīng)對(duì)沖轉(zhuǎn)賬的各個(gè)收入、支出賬戶余額，填制12月份的記賬憑證（憑證按12月份連續(xù)編號(hào)，填制實(shí)際處理日期），分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”和“專用基金結(jié)余”科目沖銷。將當(dāng)年“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷。將當(dāng)年“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目沖銷，并將財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支相抵后的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)基金”。

二、結(jié)清舊賬。將各個(gè)收入和支出賬戶的借方，貸方結(jié)出全年總計(jì)數(shù)，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結(jié)清。

對(duì)年終有余額的賬戶，在“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣，表示轉(zhuǎn)入新賬。

三、記入新賬。根據(jù)本各個(gè)總賬賬戶和明細(xì)賬戶轉(zhuǎn)賬后的余額編制年終決算“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表（不編記賬憑證），將表列各賬戶的余額直接記入新有關(guān)總賬和明細(xì)賬各賬戶預(yù)留空行的余額欄中，并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣，以區(qū)別新發(fā)生數(shù)。決算經(jīng)本級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)（或人民代表大會(huì)）審查批準(zhǔn)后，如需更正原報(bào)決算草案收入、支出數(shù)字時(shí)，則要相應(yīng)調(diào)整舊賬，重新辦理結(jié)賬和記入新賬。