第一篇：事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配會(huì)計(jì)核算解析

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配會(huì)計(jì)核算解析

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡(jiǎn)稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指在一定期間收入大于支出后的余額。新制度按照其資金的性質(zhì)和用途不同分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。其中財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，具體設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目核算；非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目進(jìn)行核算。

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變化比較

1.財(cái)政補(bǔ)助收入核算的變化。新事業(yè)會(huì)計(jì)制度下的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目用來(lái)核算事業(yè)單位從同級(jí)財(cái)政部門所取得的各類財(cái)政性資金撥款，在該科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，并在“基本支出”科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行明細(xì)核算，在“項(xiàng)目支出”科目下按照相關(guān)具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。而原會(huì)計(jì)制度中的“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目，用來(lái)核算事業(yè)單位按照核定的預(yù)算及經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系所收到的由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。財(cái)政補(bǔ)助收入在本次制度改革前后取得的方式也發(fā)生了重大改變，原制度下的事業(yè)單位在申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助資金時(shí)，需要填寫“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，然后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)；新制度下按照財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付及其他方式進(jìn)行分別核算，同時(shí)增加了在國(guó)庫(kù)直接支付方式下因購(gòu)貨退回等所發(fā)生款項(xiàng)退回的賬務(wù)處理。

2.財(cái)政補(bǔ)助支出核算的變化。新制度在“事業(yè)支出”科目下按照部門預(yù)算要求，設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)科目，同時(shí)在這兩個(gè)二級(jí)科目下再按財(cái)政資金的性質(zhì)分別設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助支出”“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”和“其他資金支出”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。而原制度在財(cái)政補(bǔ)助支出方面并沒(méi)有進(jìn)行單獨(dú)的說(shuō)明。

3.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算的變化。新制度按照公共財(cái)政管理科學(xué)化和精細(xì)化的要求，創(chuàng)新性地引入了“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”兩個(gè)科目。其中，“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”用于核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”則用于核算事業(yè)單位滾存的財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。在原制度下卻沒(méi)有按照資金的性質(zhì)來(lái)區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，在年終賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)處理時(shí)，“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的期末貸方余額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，“事業(yè)支出”科目期末借方余額全數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，“財(cái)政補(bǔ)助支出”包含在“事業(yè)支出”科目下，因而在原制度下結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的性質(zhì)是混淆的，并且也沒(méi)有區(qū)分結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余。

二、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下通過(guò)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)余”3個(gè)細(xì)分科目，用來(lái)核算每年滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)又分為基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；而財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余僅僅是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實(shí)行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度使用，不存在“基本支出結(jié)余”這一核算科目。因此，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余指的僅僅是項(xiàng)目支出結(jié)余，對(duì)于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的資金是不能結(jié)轉(zhuǎn)到下年度繼續(xù)使用的，而是應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后年度的部門預(yù)算，或者按規(guī)定上繳或注銷。年末，事業(yè)單位應(yīng)將“財(cái)政補(bǔ)助收入”和事業(yè)支出下的“財(cái)政補(bǔ)助支出”這兩個(gè)科目的本期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，同時(shí)要將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入到“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目。

【例1】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表（1）列示。

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政性資金收支時(shí)，賬務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入――基本支出 5 400 000

財(cái)政補(bǔ)助收入――項(xiàng)目支出――A項(xiàng)目350 000

財(cái)政補(bǔ)助收入――項(xiàng)目支出――B項(xiàng)目250 000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基本支出結(jié)轉(zhuǎn)5 400 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A

項(xiàng)目 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――B

項(xiàng)目 250 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A項(xiàng)目

320 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――B項(xiàng)目

230 000

貸：事業(yè)支出――財(cái)政補(bǔ)助支出――基本支出 5 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A

項(xiàng)目 320 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――B

項(xiàng)目 230 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)――項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)――A項(xiàng)目000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余――A項(xiàng)目 30 000

三、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)與非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余核算

為了核算本年度剩余滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金及非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金（包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余），新制度設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“事業(yè)結(jié)余”與“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”等科目進(jìn)行核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)把事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、上級(jí)補(bǔ)助收入和其他收入4個(gè)賬戶本期發(fā)生額中符合專項(xiàng)資金收入的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶；將事業(yè)支出和其他支出兩個(gè)賬戶本期發(fā)生額中屬于非財(cái)政專項(xiàng)資金支出的部分結(jié)轉(zhuǎn)到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)賬戶。同時(shí)應(yīng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用，屬于已經(jīng)完成項(xiàng)目的剩余項(xiàng)目資金要繳回原專項(xiàng)資金來(lái)源單位，或者根據(jù)批準(zhǔn)將同意留歸本單位使用的資金轉(zhuǎn)入到事業(yè)基金賬戶。對(duì)于非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支及經(jīng)營(yíng)收支以外資金的各項(xiàng)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”賬戶。

【例2】某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201x年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表（2）列示：甲單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為30%。假設(shè)甲單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目年末已經(jīng)完成；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)，剩余資金的50%退回到原撥入單位，另外50%留歸本單位使用。

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政性資金收支時(shí)，賬務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項(xiàng)資金收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)收入 170 000

上級(jí)補(bǔ)助收入 150 000

附屬單位上繳收入 80 000

其他收入 20 050

貸：事業(yè)結(jié)余 420 050

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項(xiàng)資金收入時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)收入 250 000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 250 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余 340 250

貸：事業(yè)支出――其他資金支出 170 250

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 62 000

上繳上級(jí)支出 90 000

其他支出 18 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 230 000

貸：事業(yè)支出――其他資金支出 230 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)類收入支出時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)收入 60 000

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 60 000

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 50 000

貸：經(jīng)營(yíng)支出 50 000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

貸：事業(yè)基金 10 000

銀行存款 10 000

四、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配核算

事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余屬于非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余，根據(jù)規(guī)定，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余一般在年末時(shí)要轉(zhuǎn)入到非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配這一賬戶，用于分配。但如果經(jīng)營(yíng)結(jié)余為負(fù)數(shù)，則不能結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位在會(huì)計(jì)年度所實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金應(yīng)該按照準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行分配：首先，對(duì)于有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)繳的所得稅；其次，按不超過(guò)40%的規(guī)定比例來(lái)提取職工福利基金，用于單位職工的集體性福利支出；最后，在實(shí)施前兩項(xiàng)分配后，把當(dāng)年所剩余的未分配結(jié)余資金結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)基金賬戶，用于彌補(bǔ)單位以后年度的收支差額。

【例3】承【例1】、【例2】甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配資金時(shí)，賬務(wù)處理：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：借：事業(yè)結(jié)余 79 800

經(jīng)營(yíng)結(jié)余 10 000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 89 800

（2）提取企業(yè)所得稅稅金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 2 500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交企業(yè)所得稅

2500（10000×25%）

（3）提取單位職工福利基金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 26 190

貸：專用基金――職工福利基金26 190[（89 800-2 500）×30%]

（4）將結(jié)余分配賬戶余額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 61 110

貸：事業(yè)基金 61 110（89 800-2 500-26 190）

五、凈資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目結(jié)轉(zhuǎn)流程圖

根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并結(jié)合以上核算實(shí)例，編制下圖。

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了精細(xì)化科學(xué)化管理，尤其是對(duì)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，使得財(cái)務(wù)核算更為準(zhǔn)確。同時(shí)，通過(guò)以上的實(shí)例分析，我們也清楚的看到，新制度的實(shí)施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當(dāng)然這些重大變化，便于財(cái)政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，滿足于我國(guó)財(cái)政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

第二篇：事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會(huì)計(jì)核算實(shí)例分析

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會(huì)計(jì)核算實(shí)例分析

[摘 要] 隨著新時(shí)期社會(huì)改革和發(fā)展的需要，財(cái)政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，并于2013年1月1日起開(kāi)始正式實(shí)施。新制度對(duì)事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了重大修改，為做進(jìn)一步做好事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會(huì)計(jì)核算，結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)例對(duì)事業(yè)單位的年終結(jié)余會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了解讀。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；會(huì)計(jì)核算；實(shí)例分析

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0022-03 事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡(jiǎn)稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指事業(yè)單位一定期間收支相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)（余）包括財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營(yíng)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。新制度對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按照其性質(zhì)和用途分為財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個(gè)明細(xì)科目。

1.1 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下設(shè)置了“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項(xiàng)目支出結(jié)余”三個(gè)明細(xì)科目，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余用來(lái)核算每年滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的資金，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)；財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是指財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實(shí)行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一使用，不存在“基本支出結(jié)余”科目的核算。所以財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余即是項(xiàng)目支出結(jié)余，財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金不能結(jié)轉(zhuǎn)到下繼續(xù)使用，應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后的部門預(yù)算，或者按規(guī)定上繳或注銷。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出（財(cái)政補(bǔ)助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余。

1.2 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

為核算本年剩余滾存的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金（包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余），新制度設(shè)置了“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”三個(gè)明細(xì)核算科目。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)于期末將事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財(cái)政專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進(jìn)行分析，符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)使用，將已完成項(xiàng)目的項(xiàng)目剩余資金繳回原專項(xiàng)資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。對(duì)于非財(cái)政非專項(xiàng)資金收支及經(jīng)營(yíng)收支以外資金的各項(xiàng)收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，對(duì)于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目。

1.3 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營(yíng)結(jié)余，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營(yíng)虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)繳所得稅；二是事業(yè)單位按不超過(guò)40%的規(guī)定比例提取職工福利基金。實(shí)施分配后，將當(dāng)年剩余的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。新事業(yè)會(huì)計(jì)制度下結(jié)轉(zhuǎn)流程如圖1所示。

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政性資金收支時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)：

DR：財(cái)政補(bǔ)助收入―基本支出 5 400 000

財(cái)政補(bǔ)助收入―項(xiàng)目支出―A項(xiàng)目 350 000

財(cái)政補(bǔ)助收入―項(xiàng)目支出―B項(xiàng)目 250 000

CR：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 400 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)―A項(xiàng)目 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)―B項(xiàng)目 250 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)：

DR：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)―A項(xiàng)目 320 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)―B項(xiàng)目 230 000

CR：事業(yè)支出―財(cái)政補(bǔ)助支出―基本支出 5 350 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)―A項(xiàng)目 320 000

財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)―項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)―B項(xiàng)目 230 000

[例2] 某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關(guān)財(cái)政性資金收支科目發(fā)生額如表2所示：甲單位的經(jīng)營(yíng)結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為40%。假設(shè)甲單位非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目年末已經(jīng)完成，剩余資金一半退回?fù)苋雴挝唬话肓魵w本單位使用。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項(xiàng)資金收入

DR：事業(yè)收入 170 000

上級(jí)補(bǔ)助收入 150 000

附屬單位上繳收入 80 000

其他收入 20 000

CR：事業(yè)結(jié)余 420 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項(xiàng)資金收入

DR：事業(yè)收入 250 000

CR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 250 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政非專項(xiàng)資金支出

DR：事業(yè)結(jié)余 400 000

CR：事業(yè)支出―其他資金支出 160 000

上繳上級(jí)支出 100 000

對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出 62 000

其他支出 18 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財(cái)政專項(xiàng)資金支出非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 230 000

CR：事業(yè)支出―其他資金支出 230 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)類收入支出

DR：經(jīng)營(yíng)收入 60 000

CR：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 50 000

DR：經(jīng)營(yíng)結(jié)余 60 000

CR：經(jīng)營(yíng)支出 50 000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

CR：事業(yè)基金 10 000

銀行存款 10 000

（7）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

DR：事業(yè)結(jié)余 20 000

經(jīng)營(yíng)結(jié)余 10 000

CR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 30 000

（8）計(jì)提應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

：

DR

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 2 500

CR：應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)繳企業(yè)所得稅 2 500（10 000×25%）

（9）提取職工福利基金

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 10 000

CR：專用基金―職工福利基金 10 000

（10）結(jié)轉(zhuǎn)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配賬戶余額

DR：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 17 500

CR：事業(yè)基金 17 500

結(jié) 語(yǔ)

新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行了精細(xì)化科學(xué)化管理，尤其是對(duì)年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，使得財(cái)務(wù)核算更為準(zhǔn)確。同時(shí)，通過(guò)以上的實(shí)例分析，我們也清楚的看到，新制度的實(shí)施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當(dāng)然這些重大變化，便于財(cái)政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，滿足于我國(guó)財(cái)政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

主要參考文獻(xiàn)

[1]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].財(cái)政部令[2012]72號(hào)，2012.[2]財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度[S].財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)，2012.[3]吳興旺.事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算淺析[J].會(huì)計(jì)師，2014（1）.[4]王留根.淺析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（22）.

第三篇：事業(yè)單位結(jié)余及分配的會(huì)計(jì)核算

淺談事業(yè)單位結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位財(cái)務(wù)收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實(shí)行“核定收支，定額或者定項(xiàng)補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余留用”的預(yù)算管理辦法，其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，因此是“大結(jié)余”的概念。本人根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，結(jié)合自身工作體會(huì)，談?wù)勈聵I(yè)單位結(jié)余及其分配的具體核算，與同行們探討。

一、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和專項(xiàng)資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說(shuō)明事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中收支相抵的程度，計(jì)算公式為：

事業(yè)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對(duì)附屬單位補(bǔ)助-撥出經(jīng)費(fèi)-上繳上級(jí)支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與其相對(duì)應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果所作的計(jì)量，要求經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出相配比，計(jì)算公式為：

經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出-銷售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

專項(xiàng)結(jié)余即專項(xiàng)資金收支結(jié)余，是專項(xiàng)資金收入與專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)按每一專項(xiàng)項(xiàng)目分別進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算公式為：

某項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余=該項(xiàng)目撥入專款-該項(xiàng)目專款支出（相關(guān)部分）-該項(xiàng)目撥出專款（相關(guān)部分）

二、事業(yè)單位結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位在進(jìn)行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對(duì)預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。對(duì)財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來(lái)款項(xiàng)。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來(lái)款項(xiàng)不能掛在往來(lái)款上，凡屬本年的各項(xiàng)收支都應(yīng)及時(shí)入賬，列入當(dāng)年收支。三是分別計(jì)算各項(xiàng)結(jié)余，不能相互混淆。

1.“事業(yè)結(jié)余”的核算

“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位繳款事業(yè)收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出

上繳上級(jí)支出銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

2.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的核算

“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與其相對(duì)應(yīng)支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出銷售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借方余額為經(jīng)營(yíng)虧損。終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，需用以后的經(jīng)營(yíng)收益來(lái)彌補(bǔ)。

3.專項(xiàng)結(jié)余的核算

專項(xiàng)結(jié)余是專項(xiàng)資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項(xiàng)結(jié)余分已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余和未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目

專項(xiàng)結(jié)余，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項(xiàng)目組的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)要增列專款支出；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財(cái)政部門或項(xiàng)目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余不在年末集中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而是在專項(xiàng)項(xiàng)目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求以書(shū)面材料向同級(jí)財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門報(bào)批后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄如下：

屬本單位直接實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會(huì)計(jì)分錄為：

借：撥入專款

貸：專款支出

由所屬單位實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入專款

貸：撥出專款

項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目組有突出貢獻(xiàn)人員給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，其獎(jiǎng)勵(lì)支出要增加專款支出額度，會(huì)計(jì)分錄：

借：專款支出

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)留給單位，會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入專款

貸：事業(yè)基金——一般基金

項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位，會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入專款

貸：銀行存款

三、事業(yè)單位結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對(duì)其進(jìn)行分配。結(jié)余的分配涉及到國(guó)家、單位、個(gè)人等各方面的利益，必須按照國(guó)家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項(xiàng)結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項(xiàng)結(jié)余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級(jí)款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補(bǔ)差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無(wú)余額。

“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級(jí)款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

結(jié)余轉(zhuǎn)入時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

結(jié)余分配—未分配

結(jié)余—經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納應(yīng)交所得稅。

計(jì)提時(shí)，借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

解交時(shí)，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級(jí)款：實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計(jì)算上繳上級(jí)款項(xiàng)。

借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級(jí)款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級(jí)款

（3）提取職工福利基金：按財(cái)政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結(jié)余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：在事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來(lái)調(diào)節(jié)之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時(shí)，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。

經(jīng)上述三項(xiàng)分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

第四篇：事業(yè)單位結(jié)余及其分配

目 錄

摘要???????????????????????????2 關(guān)鍵詞??????????????????????????2

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的變化 ?????????????2(二)計(jì)量的變化：歷史成本——公允價(jià)值???????????3(三)報(bào)表列報(bào)的變化 ???????????????????3(四)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)內(nèi)涵的變化?????????4

二、對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的分析????????????4

三、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容??????????????????4

四、事業(yè)單位結(jié)余的會(huì)計(jì)核算????????????????5 1.“事業(yè)結(jié)余”的核算??????????????????6 2.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的核算??????????????????6 3.專項(xiàng)結(jié)余的核算????????????????????7

五、事業(yè)單位結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算??????????????8 參考文獻(xiàn)?????????????????????????9

事業(yè)單位結(jié)余及其分配

謝垠

（吉首大學(xué) 商學(xué)院，08跨級(jí)2班 2008023054）

[摘要]本文主要從新準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的理念變化、計(jì)量變化、列報(bào)變化以及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)內(nèi)涵變化等四個(gè)方面進(jìn)行闡述。提出在分析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表時(shí)，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益、計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等三個(gè)方面加以關(guān)注。

[關(guān)鍵詞]新準(zhǔn)則；資產(chǎn)負(fù)債表；利潤(rùn)表

Abstract this article mainly under the new rule changes, the concept of the income statement, change, and change measurement reporting operating profit, total profit and net profit connotation change and so on four aspects in this paper.Puts forward new enterprise accounting standards in the analysis of the income statement, with the regular income in regular income, have confirmed that proceeds and has confirmed that the unrealized gains income or losses, the gains and losses and included in the owner's equity gains and losses three aspects such as the attention.Key words: the new criteria;Balance sheet;the income statement

一、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的變化

(一)理念的變化：收入費(fèi)用觀——資產(chǎn)負(fù)債表觀

多年來(lái)。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀。在收入費(fèi)用觀下，收益是一定時(shí)期的收入減去各類相關(guān)成本費(fèi)用后的差額。即收益=收入-費(fèi)用。1993年7月1日開(kāi)始施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則》第五十四條明確“利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額。”也就是說(shuō)，利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認(rèn)和費(fèi)用配比之后的結(jié)果。在收入費(fèi)用觀下資產(chǎn)負(fù)債表是利潤(rùn)表的副產(chǎn)品。

2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系引入了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)。應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來(lái)確認(rèn)收益。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十七條規(guī)定“利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。”“直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失”就是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。簡(jiǎn)單的說(shuō)，利潤(rùn)表中利潤(rùn)的度量主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，利潤(rùn)表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動(dòng)表。

(二)計(jì)量的變化：歷史成本——公允價(jià)值

1993年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的第十九條明確“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定者外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”，也就是說(shuō)歷史成本是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本屬性。

2006年發(fā)布的新準(zhǔn)則不再單純強(qiáng)調(diào)歷史成本為基本計(jì)量屬性，而是適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價(jià)值計(jì)量模式，并且將符合一定條件的公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入了損益，進(jìn)入利潤(rùn)表。按照公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而向投資者提供更加相關(guān)的信息，有利于提升會(huì)計(jì)信息的有用性，符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)。

(三)報(bào)表列報(bào)的變化

新舊準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表的列報(bào)也發(fā)生了很大變化。

首先，新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表不再區(qū)分主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)。而是統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”中進(jìn)行列報(bào)。這一方面是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)內(nèi)容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入相當(dāng)，主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。

其次，由于新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目；新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表還單獨(dú)列報(bào)“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目，明細(xì)列報(bào)“對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資收益”、“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失”項(xiàng)目等，并將“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”改為“銷售費(fèi)用”、將“投資收益”納入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍，使會(huì)計(jì)信息更加簡(jiǎn)潔透明。便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

(四)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)內(nèi)涵的變化

由于新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。引入了公允價(jià)值計(jì)量模式、所得稅會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以及列報(bào)變化等因素，使得新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)內(nèi)涵發(fā)生了很大的變化。

準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表將“投資收益”項(xiàng)目列入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的范圍，改變了舊準(zhǔn)則下的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)僅反映企業(yè)正常營(yíng)業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對(duì)外投資所獲得的報(bào)酬也屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤(rùn)表，使得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點(diǎn)，同樣符合資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。

所得稅的會(huì)計(jì)處理采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)首先確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為(應(yīng)納稅或可抵扣)暫時(shí)性差異，然后確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法實(shí)質(zhì)上就是資產(chǎn)負(fù)債表觀的體現(xiàn)。同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所得稅會(huì)計(jì)的實(shí)施使得新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中列示的所得稅費(fèi)用與當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤(rùn)的波動(dòng)。

二、對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤(rùn)表的分析

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與舊準(zhǔn)則相比，理念更先進(jìn)，體系更完整，內(nèi)容更豐富。新準(zhǔn)則按照國(guó)際會(huì)計(jì)慣例對(duì)會(huì)計(jì)信息的生成和披露作了更加嚴(yán)格和科學(xué)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性，在主要方面和關(guān)鍵環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。筆者在實(shí)務(wù)中分析新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表時(shí)，認(rèn)為以下三個(gè)方面值得關(guān)注。

(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益

舊準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不包括“投資收益”項(xiàng)目。因此在分析企業(yè)的利潤(rùn)情況時(shí)。一般認(rèn)為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進(jìn)行考核時(shí)也會(huì)用到經(jīng)常性收益的指標(biāo)，主要用來(lái)反映通過(guò)經(jīng)營(yíng)者努力所獲取的經(jīng)營(yíng)性收益。新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表中將“投資收益”項(xiàng)目包括在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中，并且還增加了“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目，因此在分析企業(yè)的利潤(rùn)表或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行考核時(shí)，都要注意營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的內(nèi)涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計(jì)算，以真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。

(二)已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益

對(duì)于收益的確定，舊準(zhǔn)則遵循的是收入費(fèi)用觀，因而利潤(rùn)表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益，利潤(rùn)表中的收益只是已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益；新準(zhǔn)則則遵循的是資產(chǎn)負(fù)債表觀，引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式。并將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益、進(jìn)入利潤(rùn)表，利潤(rùn)表中的收益不僅包括已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收益，還包括已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的持有資產(chǎn)價(jià)值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準(zhǔn)則的企業(yè)制定利潤(rùn)分配方案時(shí)，要注意區(qū)分已確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)收益與已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益。這是因?yàn)橐环矫嬉汛_認(rèn)未實(shí)現(xiàn)收益并沒(méi)有給企業(yè)帶來(lái)現(xiàn)金流量，過(guò)度的利潤(rùn)分配會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)；另一方面。當(dāng)持有資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值扭曲或波動(dòng)劇烈時(shí)，過(guò)度的利潤(rùn)分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。

(三)計(jì)入損益的利得和損失與計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 新準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，將符合一定條件的公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入損益，即將未實(shí)現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤(rùn)表。使得利潤(rùn)表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準(zhǔn)則下的利潤(rùn)表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認(rèn)為“收益是除股利分配和資本交易外特定時(shí)期內(nèi)所有的交易或企業(yè)重估所確認(rèn)的權(quán)益的總變化”(《會(huì)計(jì)理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國(guó)新準(zhǔn)則將“利得和損失”分為“直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)價(jià)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入所有者權(quán)益。”因此，報(bào)表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤(rùn)表，還要關(guān)注所有者權(quán)益變動(dòng)表。

三、事業(yè)單位結(jié)余的內(nèi)容

事業(yè)單位的結(jié)余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結(jié)余和專項(xiàng)資金收支結(jié)余。經(jīng)常性收支結(jié)余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支以外的各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余的多少說(shuō)明事業(yè)單位開(kāi)展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)過(guò)程中收支相抵的程度，計(jì)算公式為：

事業(yè)結(jié)余=財(cái)政補(bǔ)助收入+上級(jí)補(bǔ)助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對(duì)附屬單位補(bǔ)助-撥出經(jīng)費(fèi)-上繳上級(jí)支出-結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與其相對(duì)應(yīng)支出相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是對(duì)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果所作的計(jì)量，要求經(jīng)營(yíng)收入與經(jīng)營(yíng)支出相配比，計(jì)算公式為：

經(jīng)營(yíng)結(jié)余=經(jīng)營(yíng)收入-經(jīng)營(yíng)支出-銷售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

專項(xiàng)結(jié)余即專項(xiàng)資金收支結(jié)余，是專項(xiàng)資金收入與專項(xiàng)資金支出相抵后的余額。專項(xiàng)結(jié)余應(yīng)按每一專項(xiàng)項(xiàng)目分別進(jìn)行計(jì)算，其計(jì)算公式為：

某項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余=該項(xiàng)目撥入專款-該項(xiàng)目專款支出（相關(guān)部分）-該項(xiàng)目撥出專款（相關(guān)部分）

四、事業(yè)單位結(jié)余的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位在進(jìn)行結(jié)余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對(duì)預(yù)算收支和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)。對(duì)財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)以及應(yīng)上繳、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等，都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算，保證上下級(jí)之間的預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來(lái)款項(xiàng)。按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來(lái)款項(xiàng)不能掛在往來(lái)款上，凡屬本年的各項(xiàng)收支都應(yīng)及時(shí)入賬，列入當(dāng)年收支。三是分別計(jì)算各項(xiàng)結(jié)余，不能相互混淆。

1.“事業(yè)結(jié)余”的核算

“事業(yè)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入

上級(jí)補(bǔ)助收入

附屬單位繳款事業(yè)收入

其他收入

貸：事業(yè)結(jié)余

將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：撥出經(jīng)費(fèi)事業(yè)支出

上繳上級(jí)支出銷售稅金（非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

對(duì)附屬單位補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，借方余額為當(dāng)期需要彌補(bǔ)的差額。終了，單位應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無(wú)余額。

2.“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”的核算

“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與其相對(duì)應(yīng)支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記支出轉(zhuǎn)入數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余分配數(shù)。本科目平時(shí)一般不核算，只在期末（一般在年末）轉(zhuǎn)賬時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)收入

貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）等科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：經(jīng)營(yíng)支出銷售稅金（經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)）

本科目貸方余額為實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借方余額為經(jīng)營(yíng)虧損。終了，單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)虧損，“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目借方余額不能結(jié)轉(zhuǎn)到“結(jié)余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，需用以后的經(jīng)營(yíng)收益來(lái)彌補(bǔ)。

3.專項(xiàng)結(jié)余的核算

專項(xiàng)結(jié)余是專項(xiàng)資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項(xiàng)結(jié)余分已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余和未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余。事業(yè)單位的未完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余，結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項(xiàng)目組的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)要增列專款支出；二是留給單位的直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金；三是收繳財(cái)政部門或項(xiàng)目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業(yè)單位的已完工項(xiàng)目專項(xiàng)結(jié)余不在年末集中進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，而是在專項(xiàng)項(xiàng)目完工并結(jié)清收支后，根據(jù)財(cái)務(wù)管理的要求以書(shū)面材料向同級(jí)財(cái)政部門或項(xiàng)目財(cái)務(wù)主管部門報(bào)批后進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，會(huì)計(jì)分錄如下：

屬本單位直接實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會(huì)計(jì)分錄為：

借：撥入專款

貸：專款支出

由所屬單位實(shí)施的專項(xiàng)項(xiàng)目完工，經(jīng)批準(zhǔn)核銷支出，會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入專款

貸：撥出專款

項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)，對(duì)項(xiàng)目組有突出貢獻(xiàn)人員給予物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，其獎(jiǎng)勵(lì)支出要增加專款支出額度，會(huì)計(jì)分錄：

借：專款支出

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)留給單位，會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入專款

貸：事業(yè)基金——一般基金

項(xiàng)目結(jié)余，經(jīng)相關(guān)部門審核批準(zhǔn)上繳原撥款單位，會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入專款

貸：銀行存款

五、事業(yè)單位結(jié)余分配的會(huì)計(jì)核算

事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)的結(jié)余應(yīng)按規(guī)定對(duì)其進(jìn)行分配。結(jié)余的分配涉及到國(guó)家、單位、個(gè)人等各方面的利益，必須按照國(guó)家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項(xiàng)結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項(xiàng)結(jié)余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級(jí)款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補(bǔ)差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無(wú)余額。

“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級(jí)款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余——事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余——經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

結(jié)余轉(zhuǎn)入時(shí)：

借：事業(yè)結(jié)余

經(jīng)營(yíng)結(jié)余

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

結(jié)余分配—未分配

結(jié)余—經(jīng)營(yíng)結(jié)余分配時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計(jì)算繳納應(yīng)交所得稅。

計(jì)提時(shí)，借：結(jié)余分配—應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

解交時(shí)，借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級(jí)款：實(shí)行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計(jì)算上繳上級(jí)款項(xiàng)。

借：結(jié)余分配—應(yīng)繳上級(jí)款

貸：其他應(yīng)付款—應(yīng)繳上級(jí)款

（3）提取職工福利基金：按財(cái)政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結(jié)余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：在事業(yè)單位的資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來(lái)調(diào)節(jié)之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額。在確定年初預(yù)算時(shí)，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。

經(jīng)上述三項(xiàng)分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

借：結(jié)余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補(bǔ)。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結(jié)余分配—未分配結(jié)余—事業(yè)結(jié)余

以上是本人從事會(huì)計(jì)實(shí)際工作的一些基本做法和經(jīng)驗(yàn)，如有不妥之處，請(qǐng)及時(shí)溝通與交流，以便使該會(huì)計(jì)核算做得準(zhǔn)確。

致謝：在畢業(yè)論文的寫作過(guò)程中，得到了游新彩老師的精心指導(dǎo)，在此表示誠(chéng)摯的感謝

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第五篇：解析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算過(guò)程

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