第一篇：淺談醫(yī)院結余及其結余分配的會計核算

淺談醫(yī)院結余及其結余分配的會計核算

摘要：醫(yī)院作為國家實行一定福利政策的公益事業(yè)，是非盈利單位。但非盈利并不等于沒有盈利，特別是在目前，我國社會主義市場經(jīng)濟已經(jīng)建立，隨著醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)院業(yè)務的擴大，在財政補助相對減少的情況下，醫(yī)院在保證社會效益的前提下，越來越注意醫(yī)院的經(jīng)濟效益。因此。醫(yī)院更應該加強對結余的管理、核算和控制。

關鍵詞：醫(yī)院結余；結余分配

醫(yī)院的結余是指醫(yī)院在一定時期內收入與支出相抵后的余額，是醫(yī)院的財務成果，是增加醫(yī)院事業(yè)基金的資金來源。實際工作中，有的單位年終核算時制作會計憑證不是將收入和支出結轉“結余”科目，而是將收入和支出相對轉，結余或透支掛往來款項，從而使做出來的財務報表雖然收支平衡，但實際上財務報表不能正確、完整地反映核算單位收支及結余的真實情況。現(xiàn)根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《醫(yī)院會計制度》的規(guī)定，結合自身工作體會，談談醫(yī)院結余及其分配的具體核算。醫(yī)院結余的內容

醫(yī)院的結余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結余和財政專項結余。經(jīng)常性收支結余又分為醫(yī)療結余、藥品結余和其他結余。

(1)醫(yī)療結余是醫(yī)院在一定期間醫(yī)療收入和醫(yī)療支出相抵后的余額，通過“收支結余一醫(yī)療結余”科目核算。本科目平時一般不核算，只在期末(一般在年末)轉賬時，將“醫(yī)療收入”科目余額轉入本科目貸方，將“醫(yī)療支出”科目余額轉入本科目借方，本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

(2)藥品結余是醫(yī)院在一定期間藥品收入和藥品支出相抵后的余額，通過“收支結余一藥品結余”科目核算。本科目平時一般不核算，只在期末(一般在年末)轉賬時，將“藥品收入”科目余額轉入本科目貸方，將“藥品支出”科目余額轉入本科目借方，本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

(3)其他結余是醫(yī)院在一定期間其他收入和其他支出相抵后的余額，通過“收支結余～其他結余”科目核算。本科目平時一般不核算，只在期末(一般在年末)轉賬時，將“其他收入”科目余額轉入本科目貸方，將“其他支出”科目余額轉入本科目借方，本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

(4)財政專項結余是醫(yī)院在一定期間財政專項收入和財政專項支出相抵后的余額，通過“收支綾財政專項結余”科目進行核算。財政專項結余應按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

某項目專項結余=該項目撥入專款－該項目專款支出(相關部分)－該項目撥出專款(相關部分)醫(yī)院結余的會計核算

2.1 進行結余核算前需做好的3個工作

(1)清理、核對年度預算收支和各項繳撥款項。對財政部門和上級單位之間的全年預算數(shù)以及應上繳、撥補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。

(2)清理往來款項。按照規(guī)定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。

(3)分別計算各項結余，不能相互混淆。①醫(yī)療結余的核算：“收支結余——醫(yī)療結余”科目核算醫(yī)院在一定期間醫(yī)療收入和醫(yī)療支出相抵后的余額。②藥品結余的核算：“收支結余——藥品結余”科目核算醫(yī)院在一定期間藥品收入和藥品支出相抵后的余額。③其他結余的核算：“收支結余——其他結余”科目核算醫(yī)院在一定期間其他收入和其他支出相抵后的余額。④財政專項結余的核算：“收支結余——財政專項結余”科目核算醫(yī)院在一定期間財政專項收入和財政專項支出相抵后的余額。2.2 收支結余的分配程序

醫(yī)院業(yè)務收支結余應按《醫(yī)院財務制度》規(guī)定，根據(jù)各省(市、自治區(qū))制定的分配比例，分配為職工福利基金和事業(yè)基金。

《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，醫(yī)院的財政專項結余不參與結余分配。

“結余分配”科目核算醫(yī)院當年結余分配的情況和結果。貸方登記結轉數(shù)和待分配結余，借方登記結余分配數(shù)，年終借方余額反映收支結余的累計分配數(shù)。年終將“收支結余”科目余額中扣除“財政專項補助結余”外的其他結余轉入時，借記“收支結余”科目，貸記本科目，結轉后本科目無余額。

“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：職工福利基金、轉人事業(yè)基金、事業(yè)基金補虧和待分配結余。結余轉入時：

借：收支結余

貸：結余分配

分配時，會計分錄如下：

(1)提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結余分配一職工福利基金

貸：專項基金一職工福利基金

(2)轉作事業(yè)基金：

在醫(yī)院的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

經(jīng)上述分配后結余全額轉作事業(yè)基金的一般基金。

借：結余分配一事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金——般基金

如醫(yī)院當年“事業(yè)結余”出現(xiàn)負結余，則“結余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。

借：事業(yè)基金——般基金

貸：結余分配事業(yè)基金補虧

醫(yī)院作為國家實行一定福利政策的公益事業(yè)，是非盈利單位。但非盈利并不等于沒有盈利，特別是在目前，我國社會主義市場經(jīng)濟已經(jīng)建立，隨著醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)院業(yè)務的擴大，在財政補助相對減少的情況下，醫(yī)院在保證社會效益的前提下，越來越注意醫(yī)院的經(jīng)濟效益。因此，醫(yī)院更應該加強對結余的管理、核算和控制，以真實、準確地計算和反映醫(yī)院業(yè)務收支結余虧損的形成，向決策者提供信息，及時發(fā)現(xiàn)開展業(yè)務過程中存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，促進醫(yī)院加強經(jīng)濟核算，提高管理水平。

第二篇：事業(yè)單位結余及分配的會計核算

淺談事業(yè)單位結余及其分配的會計核算

事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位財務收入與支出相抵后的余額，由于事業(yè)單位實行“核定收支，定額或者定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法，其收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，因此是“大結余”的概念。本人根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，結合自身工作體會，談談事業(yè)單位結余及其分配的具體核算，與同行們探討。

一、事業(yè)單位結余的內容

事業(yè)單位的結余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結余和專項資金收支結余。經(jīng)常性收支結余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結余和經(jīng)營結余。

事業(yè)結余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

事業(yè)結余=財政補助收入+上級補助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補助-撥出經(jīng)費-上繳上級支出-結轉自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）

經(jīng)營結余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應支出相抵后的余額。經(jīng)營結余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動結果所作的計量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計算公式為：

經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）

專項結余即專項資金收支結余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結余應按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

某項目專項結余=該項目撥入專款-該項目專款支出（相關部分）-該項目撥出專款（相關部分）

二、事業(yè)單位結余的會計核算

事業(yè)單位在進行結余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對預算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)以及應上繳、撥補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。三是分別計算各項結余，不能相互混淆。

1.“事業(yè)結余”的核算

“事業(yè)結余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉入數(shù)，借方登記支出轉入數(shù)和結轉結余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結轉到“結余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：財政補助收入

上級補助收入

附屬單位繳款事業(yè)收入

其他收入

貸：事業(yè)結余

將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務）、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：事業(yè)結余

貸：撥出經(jīng)費事業(yè)支出

上繳上級支出銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）

對附屬單位補助結轉自籌基建本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

2.“經(jīng)營結余”的核算

“經(jīng)營結余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉入數(shù)，借方登記支出轉入數(shù)和結轉結余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結余

將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務）等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營結余

貸：經(jīng)營支出銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）

本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結余，借方余額為經(jīng)營虧損。終了，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結余”科目借方余額不能結轉到“結余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結余”科目，需用以后的經(jīng)營收益來彌補。

3.專項結余的核算

專項結余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結余分已完工項目專項結余和未完工項目專項結余。事業(yè)單位的未完工項目專項結余，結轉下年繼續(xù)使用，無需進行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目

專項結余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質獎勵要增列專款支出；二是留給單位的直接轉入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業(yè)單位的已完工項目專項結余不在年末集中進行轉賬，而是在專項項目完工并結清收支后，根據(jù)財務管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務主管部門報批后進行轉賬，會計分錄如下：

屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄為：

借：撥入專款

貸：專款支出

由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄：

借：撥入專款

貸：撥出專款

項目結余，經(jīng)相關部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質獎勵，其獎勵支出要增加專款支出額度，會計分錄：

借：專款支出

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

項目結余，經(jīng)相關部門審核批準留給單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：事業(yè)基金——一般基金

項目結余，經(jīng)相關部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：銀行存款

三、事業(yè)單位結余分配的會計核算

事業(yè)單位實現(xiàn)的結余應按規(guī)定對其進行分配。結余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結余不參與結余分配。事業(yè)單位的結余扣除專項結余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉作事業(yè)基金。

“結余分配”科目核算事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果。貸方登記結余轉入數(shù)，借方登記結余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結余，借方余額為未彌補差額。經(jīng)年終轉賬后，“結余分配”科目無余額。

“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：應交所得稅、應繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結余——事業(yè)結余、未分配結余——經(jīng)營結余。

結余轉入時：

借：事業(yè)結余

經(jīng)營結余

貸：結余分配—未分配結余—事業(yè)結余

結余分配—未分配

結余—經(jīng)營結余分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應交所得稅。

計提時，借：結余分配—應交所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

解交時，借：應交稅金—應交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結余上繳辦法的單位，所得稅后結余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

借：結余分配—應繳上級款

貸：其他應付款—應繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉作事業(yè)基金：在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調節(jié)之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

經(jīng)上述三項分配后結余全額轉作事業(yè)基金的一般基金。

借：結余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當年“事業(yè)結余”出現(xiàn)紅字即負結余，則“結余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結余分配—未分配結余—事業(yè)結余

第三篇：事業(yè)單位結余及其分配

目 錄

摘要???????????????????????????2 關鍵詞??????????????????????????2

一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化 ?????????????2(二)計量的變化：歷史成本——公允價值???????????3(三)報表列報的變化 ???????????????????3(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化?????????4

二、對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析????????????4

三、事業(yè)單位結余的內容??????????????????4

四、事業(yè)單位結余的會計核算????????????????5 1.“事業(yè)結余”的核算??????????????????6 2.“經(jīng)營結余”的核算??????????????????6 3.專項結余的核算????????????????????7

五、事業(yè)單位結余分配的會計核算??????????????8 參考文獻?????????????????????????9

事業(yè)單位結余及其分配

謝垠

（吉首大學 商學院，08跨級2班 2008023054）

[摘要]本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業(yè)會計準則下的利潤表時，要在經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益、已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失等三個方面加以關注。

[關鍵詞]新準則；資產(chǎn)負債表；利潤表

Abstract this article mainly under the new rule changes, the concept of the income statement, change, and change measurement reporting operating profit, total profit and net profit connotation change and so on four aspects in this paper.Puts forward new enterprise accounting standards in the analysis of the income statement, with the regular income in regular income, have confirmed that proceeds and has confirmed that the unrealized gains income or losses, the gains and losses and included in the owner's equity gains and losses three aspects such as the attention.Key words: the new criteria;Balance sheet;the income statement

一、新企業(yè)會計準則下利潤表的變化

(一)理念的變化：收入費用觀——資產(chǎn)負債表觀

多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業(yè)會計準則基本準則》第五十四條明確“利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產(chǎn)負債表各項目的數(shù)據(jù)都是考慮到收入確認和費用配比之后的結果。在收入費用觀下資產(chǎn)負債表是利潤表的副產(chǎn)品。

2006年發(fā)布的新企業(yè)會計準則體系引入了資產(chǎn)負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時。應首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。新《企業(yè)會計準則——基本準則》第三十七條規(guī)定“利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。”“直接計入當期利潤的利得和損失”就是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產(chǎn)和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業(yè)一定期間凈資產(chǎn)的變動表。

(二)計量的變化：歷史成本——公允價值

1993年《企業(yè)會計準則——基本準則》的第十九條明確“各項財產(chǎn)物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定者外，不得調整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。

2006年發(fā)布的新準則不再單純強調歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，從而向投資者提供更加相關的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務會計報告的目標。

(三)報表列報的變化

新舊準則下的利潤表的列報也發(fā)生了很大變化。

首先，新準則下的利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務與其他業(yè)務。而是統(tǒng)一在“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經(jīng)濟中企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，經(jīng)營內容呈多元化發(fā)展，不同經(jīng)營業(yè)務收入相當，主營業(yè)務與其他業(yè)務的界限已經(jīng)很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。

其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報“資產(chǎn)減值損失”項目，明細列報“對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益”、“非流動資產(chǎn)處置損失”項目等，并將“營業(yè)費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業(yè)利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務報告使用者充分了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

(四)營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化

由于新企業(yè)會計準則體系凸現(xiàn)了資產(chǎn)負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產(chǎn)負債表債務法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤內涵發(fā)生了很大的變化。

準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業(yè)利潤的范圍，改變了舊準則下的營業(yè)利潤僅反映企業(yè)正常營業(yè)活動所產(chǎn)生的經(jīng)常性收益的狀況，即企業(yè)利用資產(chǎn)對外投資所獲得的報酬也屬于營業(yè)利潤，符合資產(chǎn)負債表觀的理念。

新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產(chǎn)負債表觀的理念。

所得稅的會計處理采用資產(chǎn)負債表債務法。即企業(yè)在取得資產(chǎn)和負債時，應當首先確定其計稅基礎，資產(chǎn)和負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為(應納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，資產(chǎn)負債表債務法實質上就是資產(chǎn)負債表觀的體現(xiàn)。同時，資產(chǎn)負債表債務法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規(guī)定與會計準則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。

二、對新企業(yè)會計準則下利潤表的分析

新企業(yè)會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規(guī)定，強調了財務報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關鍵環(huán)節(jié)實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同。筆者在實務中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關注。

(一)經(jīng)常性收益與非經(jīng)常性收益

舊準則下的利潤表中營業(yè)利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業(yè)的利潤情況時。一般認為營業(yè)利潤即為企業(yè)的經(jīng)常性收益，很多企業(yè)在進行考核時也會用到經(jīng)常性收益的指標，主要用來反映通過經(jīng)營者努力所獲取的經(jīng)營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業(yè)利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業(yè)的利潤表或對企業(yè)進行考核時，都要注意營業(yè)利潤的內涵已經(jīng)發(fā)生了變化，經(jīng)常性收益要重新分析計算，以真實反映企業(yè)的經(jīng)常性收益。

(二)已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益

對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業(yè)的全部收益。即未包括持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現(xiàn)的收益；新準則則遵循的是資產(chǎn)負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現(xiàn)的收益，還包括已確認未實現(xiàn)的持有資產(chǎn)價值增值(或減值)的收益。因此，在執(zhí)行新準則的企業(yè)制定利潤分配方案時，要注意區(qū)分已確認已實現(xiàn)收益與已確認未實現(xiàn)收益。這是因為一方面已確認未實現(xiàn)收益并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，過度的利潤分配會影響企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營；另一方面。當持有資產(chǎn)的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業(yè)的盈利能力。

(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失 新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現(xiàn)的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內所有的交易或企業(yè)重估所確認的權益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”。例如《企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)》第十六條規(guī)定“自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。”因此，報表使用者要全面了解企業(yè)的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關注所有者權益變動表。

三、事業(yè)單位結余的內容

事業(yè)單位的結余按資金用途不同分為：經(jīng)常性收支結余和專項資金收支結余。經(jīng)常性收支結余按資金獲得渠道不同又分為事業(yè)結余和經(jīng)營結余。

事業(yè)結余是事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外的各項經(jīng)常收支相抵后的余額。事業(yè)結余的多少說明事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

事業(yè)結余=財政補助收入+上級補助收入+事業(yè)收入+附屬單位繳款+其他收入-事業(yè)支出-對附屬單位補助-撥出經(jīng)費-上繳上級支出-結轉自籌基建-銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）

經(jīng)營結余是事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應支出相抵后的余額。經(jīng)營結余是對事業(yè)單位經(jīng)營活動結果所作的計量，要求經(jīng)營收入與經(jīng)營支出相配比，計算公式為：

經(jīng)營結余=經(jīng)營收入-經(jīng)營支出-銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）

專項結余即專項資金收支結余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結余應按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

某項目專項結余=該項目撥入專款-該項目專款支出（相關部分）-該項目撥出專款（相關部分）

四、事業(yè)單位結余的會計核算

事業(yè)單位在進行結余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對預算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)以及應上繳、撥補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上繳、下?lián)軘?shù)一致。二是清理往來款項。按照規(guī)定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。三是分別計算各項結余，不能相互混淆。

1.“事業(yè)結余”的核算

“事業(yè)結余”科目核算事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營收支以外各項經(jīng)常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉入數(shù)，借方登記支出轉入數(shù)和結轉結余分配數(shù)；如出現(xiàn)支大于收情況，則用紅字結轉到“結余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：財政補助收入

上級補助收入

附屬單位繳款事業(yè)收入

其他收入

貸：事業(yè)結余

將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經(jīng)營業(yè)務）、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：事業(yè)結余

貸：撥出經(jīng)費事業(yè)支出

上繳上級支出銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）

對附屬單位補助結轉自籌基建本科目貸方余額為當期實現(xiàn)的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。終了，單位應將當年實現(xiàn)的結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

2.“經(jīng)營結余”的核算

“經(jīng)營結余”科目核算事業(yè)單位在一定期間各項經(jīng)營收入與其相對應支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉入數(shù)，借方登記支出轉入數(shù)和結轉結余分配數(shù)。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營收入

貸：經(jīng)營結余

將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”（經(jīng)營業(yè)務）等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：經(jīng)營結余

貸：經(jīng)營支出銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）

本科目貸方余額為實現(xiàn)的經(jīng)營結余，借方余額為經(jīng)營虧損。終了，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。需要注意的是：如出現(xiàn)經(jīng)營虧損，“經(jīng)營結余”科目借方余額不能結轉到“結余分配”科目，只能掛在“經(jīng)營結余”科目，需用以后的經(jīng)營收益來彌補。

3.專項結余的核算

專項結余是專項資金收支相抵后的余額，事業(yè)單位的專項結余分已完工項目專項結余和未完工項目專項結余。事業(yè)單位的未完工項目專項結余，結轉下年繼續(xù)使用，無需進行會計處理；事業(yè)單位的已完工項目專項結余，報經(jīng)同級財政部門或項目財務主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質獎勵要增列專款支出；二是留給單位的直接轉入事業(yè)基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業(yè)單位的已完工項目專項結余不在年末集中進行轉賬，而是在專項項目完工并結清收支后，根據(jù)財務管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務主管部門報批后進行轉賬，會計分錄如下：

屬本單位直接實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄為：

借：撥入專款

貸：專款支出

由所屬單位實施的專項項目完工，經(jīng)批準核銷支出，會計分錄：

借：撥入專款

貸：撥出專款

項目結余，經(jīng)相關部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質獎勵，其獎勵支出要增加專款支出額度，會計分錄：

借：專款支出

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

項目結余，經(jīng)相關部門審核批準留給單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：事業(yè)基金——一般基金

項目結余，經(jīng)相關部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：銀行存款

五、事業(yè)單位結余分配的會計核算

事業(yè)單位實現(xiàn)的結余應按規(guī)定對其進行分配。結余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結余不參與結余分配。事業(yè)單位的結余扣除專項結余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉作事業(yè)基金。

“結余分配”科目核算事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果。貸方登記結余轉入數(shù)，借方登記結余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結余，借方余額為未彌補差額。經(jīng)年終轉賬后，“結余分配”科目無余額。

“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：應交所得稅、應繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結余——事業(yè)結余、未分配結余——經(jīng)營結余。

結余轉入時：

借：事業(yè)結余

經(jīng)營結余

貸：結余分配—未分配結余—事業(yè)結余

結余分配—未分配

結余—經(jīng)營結余分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應交所得稅。

計提時，借：結余分配—應交所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

解交時，借：應交稅金—應交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結余上繳辦法的單位，所得稅后結余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

借：結余分配—應繳上級款

貸：其他應付款—應繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉作事業(yè)基金：在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調節(jié)之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

經(jīng)上述三項分配后結余全額轉作事業(yè)基金的一般基金。

借：結余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當年“事業(yè)結余”出現(xiàn)紅字即負結余，則“結余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結余分配—未分配結余—事業(yè)結余

以上是本人從事會計實際工作的一些基本做法和經(jīng)驗，如有不妥之處，請及時溝通與交流，以便使該會計核算做得準確。

致謝：在畢業(yè)論文的寫作過程中，得到了游新彩老師的精心指導，在此表示誠摯的感謝

參考文獻

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[3]李四平。當前高校財務管理中存在的問題及對策[J].金融教學與研究，2003，（5）。

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第四篇：事業(yè)單位結轉結余及分配的會計核算實例分析

事業(yè)單位結轉結余及分配的會計核算實例分析

[摘 要] 隨著新時期社會改革和發(fā)展的需要，財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》，并于2013年1月1日起開始正式實施。新制度對事業(yè)單位年終結轉結余的會計核算進行了重大修改，為做進一步做好事業(yè)單位結轉結余的會計核算，結合會計實例對事業(yè)單位的年終結余會計核算進行了解讀。

[關鍵詞] 事業(yè)單位；結轉結余；會計核算；實例分析

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0022-03 事業(yè)單位結轉和結余的會計核算

結轉和結余簡稱結轉（余），是指事業(yè)單位一定期間收支相抵后的余額。事業(yè)單位的結轉（余）包括財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業(yè)結余、經(jīng)營結余和非財政補助結余分配。新制度對結轉結余資金按照其性質和用途分為財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余兩個明細科目。

1.1 財政補助結轉和財政補助結余

財政補助結轉結余科目下設置了“基本支出結轉”、“項目支出結轉”和“項目支出結余”三個明細科目，財政補助結轉結余用來核算每年滾存的財政撥款結轉和結余的資金，財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉；財政補助結余是指財政補助項目支出結余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結轉一般是直接結轉到下一使用，不存在“基本支出結余”科目的核算。所以財政補助結余即是項目支出結余，財政補助結余資金不能結轉到下繼續(xù)使用，應統(tǒng)籌用于編制以后的部門預算，或者按規(guī)定上繳或注銷。事業(yè)單位應當于期末將財政補助收入、事業(yè)支出（財政補助支出）的本期發(fā)生額結轉入財政補助結轉，并于年末將財政補助結轉余額中符合財政補助結余性質的部分轉入財政補助結余。

1.2 非財政補助結轉和非財政補助結余

為核算本年剩余滾存的非財政補助結轉資金和非財政補助結余資金（包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余），新制度設置了“非財政補助結轉”、“事業(yè)結余”和“經(jīng)營結余”三個明細核算科目。非財政補助結轉是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。事業(yè)單位應當于期末將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結轉入非財政補助結轉。同時，應當對非財政補助專項結轉資金余額進行分析，符合結轉性質的資金按照規(guī)定結轉下一繼續(xù)使用，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉入事業(yè)基金。對于非財政非專項資金收支及經(jīng)營收支以外資金的各項收支結轉到“事業(yè)結余”科目，對于經(jīng)營性質的資金收支結轉到“經(jīng)營結余”科目。

1.3 非財政補助結余分配

非財政補助結余包括事業(yè)結余與經(jīng)營結余，事業(yè)結余和經(jīng)營結余通常在年末轉入非財政補助結余分配，但如為經(jīng)營虧損，則不予結轉。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的非財政補助結余應當按照規(guī)定進行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務的事業(yè)單位計算應繳所得稅；二是事業(yè)單位按不超過40%的規(guī)定比例提取職工福利基金。實施分配后，將當年剩余的未分配結余轉入事業(yè)基金。新事業(yè)會計制度下結轉流程如圖1所示。

甲事業(yè)單位年終結轉財政性資金收支時，會計分錄如下：

（1）結轉財政補助收入時：

DR：財政補助收入―基本支出 5 400 000

財政補助收入―項目支出―A項目 350 000

財政補助收入―項目支出―B項目 250 000

CR：財政補助結轉―基本支出結轉 5 400 000

財政補助結轉―項目支出結轉―A項目 350 000

財政補助結轉―項目支出結轉―B項目 250 000

（2）結轉財政補助支出時：

DR：財政補助結轉―基本支出結轉 5 350 000

財政補助結轉―項目支出結轉―A項目 320 000

財政補助結轉―項目支出結轉―B項目 230 000

CR：事業(yè)支出―財政補助支出―基本支出 5 350 000

財政補助結轉―項目支出結轉―A項目 320 000

財政補助結轉―項目支出結轉―B項目 230 000

[例2] 某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關財政性資金收支科目發(fā)生額如表2所示：甲單位的經(jīng)營結余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為40%。假設甲單位非財政補助結轉項目年末已經(jīng)完成，剩余資金一半退回撥入單位，一半留歸本單位使用。

（1）結轉事業(yè)類收入中非專項資金收入

DR：事業(yè)收入 170 000

上級補助收入 150 000

附屬單位上繳收入 80 000

其他收入 20 000

CR：事業(yè)結余 420 000

（2）結轉事業(yè)類收入中專項資金收入

DR：事業(yè)收入 250 000

CR：非財政補助結轉 250 000

（3）結轉事業(yè)類支出中非財政非專項資金支出

DR：事業(yè)結余 400 000

CR：事業(yè)支出―其他資金支出 160 000

上繳上級支出 100 000

對附屬單位補助支出 62 000

其他支出 18 000

（4）結轉事業(yè)類支出中非財政專項資金支出非財政補助結轉 230 000

CR：事業(yè)支出―其他資金支出 230 000

（5）結轉經(jīng)營類收入支出

DR：經(jīng)營收入 60 000

CR：經(jīng)營結余 50 000

DR：經(jīng)營結余 60 000

CR：經(jīng)營支出 50 000

（6）結轉非財政補助結轉

DR：非財政補助結轉 20 000

CR：事業(yè)基金 10 000

銀行存款 10 000

（7）結轉非財政補助結余

DR：事業(yè)結余 20 000

經(jīng)營結余 10 000

CR：非財政補助結余分配 30 000

（8）計提應繳納的企業(yè)所得稅

：

DR

DR：非財政補助結余分配 2 500

CR：應交稅費―應繳企業(yè)所得稅 2 500（10 000×25%）

（9）提取職工福利基金

DR：非財政補助結余分配 10 000

CR：專用基金―職工福利基金 10 000

（10）結轉非財政補助結余分配賬戶余額

DR：非財政補助結余分配 17 500

CR：事業(yè)基金 17 500

結 語

新的《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位進行了精細化科學化管理，尤其是對年終結轉結余的賬務處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結余”更改為“結轉和結余”，使得財務核算更為準確。同時，通過以上的實例分析，我們也清楚的看到，新制度的實施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當然這些重大變化，便于財政及主管部門根據(jù)不同性質的資金進行會計核算和監(jiān)督，滿足于我國財政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

主要參考文獻

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第五篇：事業(yè)單位結余分配

事業(yè)單位結余分配

編輯本段什么是事業(yè)單位結余分配

結余分配是指事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果。結余分配的內容主要包括兩項：一是有所得稅繳納業(yè)務的單位計算應交所得稅；二是按規(guī)定提取專用基金(職工福利基金)。編輯本段事業(yè)單位結余分配的要求

一是正確計算結余。事業(yè)單位應按照規(guī)定的計算方法和內容，對單位全年的收支活動進行全面的清查、核對、整理和結算，凡屬本年的各項收入，都要及時入賬，凡屬本的各項支出，都要按規(guī)定的支出渠道列報，如實反映全年的收支結余情況。需要強調的是，經(jīng)營收入要與經(jīng)營支出對比進行結算，以正確反映經(jīng)營收支結余，其他各項收入之和要與支出之和對應進行結算，以正確反映事業(yè)收支結余，兩者不能混淆。

二是應按規(guī)定分配結作。結余的分配，包括預算外資金結余的處理、專項資金結存的處理、職工福利基金的提取等，都要嚴格按照規(guī)定辦理。編輯本段事業(yè)單位結余分配辦法的新變化

新制度規(guī)定的事業(yè)單位結余分配辦法與改革前的制度相比主要有兩方面的變化：

(1)除從結余中提取職工福利基金外，剩余部分轉入事業(yè)基金，不再提取其他各項基金。不再提取職工獎勵基金主要是因為：國務院辦公廳《關于印發(fā)機關、事業(yè)單位工資制度改革三個實施辦法的通知》中明確規(guī)定，“津貼制度建立后，現(xiàn)行按國家規(guī)定發(fā)放的獎金予以取消。現(xiàn)行獎金超過4個月的部分，可以與新設立的津貼合并使用”。不再提取事業(yè)后備基金主要是因為：制度規(guī)定結余分配提取“應繳所得稅”、“專用基金”后的未分配結余，全數(shù)轉入“事業(yè)基金”，而“事業(yè)基金”是沒有限定用途的資金，具有平衡事業(yè)單位預算的作用，年終可用于彌補單位收支差額，因此，可以替代“事業(yè)發(fā)展基金”和“后備基金”的作用。

(2)事業(yè)基金作為資產(chǎn)凈值或基金結余，不再直接安排各項支出，而是用于彌補以后收支差額。在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起著“蓄電池”的作用，也就是說，以后如果收入大于支出，則繼續(xù)轉入增加事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

編輯本段事業(yè)單位結余分配的核算

事業(yè)單位實現(xiàn)的結余應按規(guī)定對其進行分配。結余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規(guī)、制度規(guī)定辦理。

《事業(yè)單位財務規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結余不參與結余分配。事業(yè)單位的結余扣除專項結余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉作事業(yè)基金。

“結余分配”科目核算事業(yè)單位當年結余分配的情況和結果。貸方登記結余轉入數(shù)，借方登記結余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結余，借方余額為未彌補差額。經(jīng)年終轉賬后，“結余分配”科目無余額。

“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：應交所得稅、應繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結余——事業(yè)結余、未分配結余——經(jīng)營結余。

結余轉入時：

借：事業(yè)結余

經(jīng)營結余

貸：結余分配—未分配結余—事業(yè)結余

結余分配—未分配結余—經(jīng)營結余

分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應交所得稅。計提時，借：結余分配—應交所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

解交時，借：應交稅金—應交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結余上繳辦法的單位，所得稅后結余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

借：結余分配—應繳上級款

貸：其他應付款—應繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉作事業(yè)基金：

在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調節(jié)之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

經(jīng)上述三項分配后結余全額轉作事業(yè)基金的一般基金。

借：結余分配—提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金—一般基金

如單位當年“事業(yè)結余”出現(xiàn)紅字即負結余，則“結余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準后可用事業(yè)基金彌補。

借：事業(yè)基金—一般基金

貸：結余分配—未分配結余—事業(yè)結余

以上是本人從事會計實際工作的一些基本做法和經(jīng)驗，如有不妥之處，請及時溝通與交流，以便使該會計核算做得準確。