第一篇：市級行政事業單位財政性結余資金會計核算辦法

市級行政事業單位財政性結余資金會計核算辦法

為了充分反映各項財政性資金的結余情況，規范行政事業單位財政性資金會計核算，根據《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》以及《廈門市財政局關于印發〈市級行政事業單位財政性結余資金管理暫行辦法〉的通知》（廈財預〔2010〕8號）的有關規定，制定本辦法。

一、會計科目的設置

行政事業單位財政性資金收入、支出、結余一級會計科目應按照《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》的規定，進行規范性設置，明細科目應按照本辦法的要求進行設置（詳見附件），單位根據實際需要，除按照本辦法設置明細科目外，還可自行增加明細核算和輔助核算。

按照各類預算資金實行分類核算和分別使用的原則，設置統一的明細科目和輔助核算項目。

（一）明細科目分四級核算

1、在收、支、余一級會計科目下，按照資金類別分別設置“一般預算財政撥款”、“政府性基金”、“其他資金”三個一級明細科目，其中：“一般預算財政撥款”和“政府性基金”核算市本級財政撥入資金的收支結余情況。“其他資金”核算非本級財政、同級部門直接撥入資金和市財政專戶撥入資金的收支結余情況；

2、在“一般預算財政撥款”、“政府性基金”、“其他資金”一級明細科目下，按照預算科目的項級支出功能分類科目，設置二級明細科目；

3、在二級明細科目下，按照支出類別設置 “基本支出”、“項目支出”二個三級明細科目；

4、在三級明細科目下，按照預算管理的項目類別設置 “人員經費”、“日常公用經費”、“經常性業務費”、“一次性業務費”、“發展經費”四級明細科目。

（二）輔助核算按照重點核算原則設置。在行政單位“結余”、事業單位“事業結余”的末級明細科目下，設置輔助核算，核算應上繳和結轉使用的結余資金，分為“應上繳財政結余”、“單位留用結余”、“結轉下年使用結余”；在行政單位“撥入經費-其他資金”、事業單位“財政補助收入-其他資金”的末級明細科目下，按撥入單位的名稱和賬號設置輔助核算；在行政單位“經費支出”、事業單位“事業支出”的末級明細科目下，按支出經濟分類科目設置輔助核算。

二、會計核算

（一）市財政撥入資金收支余的核算

1、收到市財政局撥入資金時，按照撥款單或支付憑證的項級科目名稱、經費來源、經費類別等記賬，會計分錄為：

（1）行政單位

借：銀行存款（或零余額用款額度）貸：撥入經費-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出功能分類科目-基本支出（或項目支出）-人員經費（或日常公用經費、經常性業務費、一次性業務費、發展經費）

（2）事業單位

收入記入“財政補助收入”科目，明細核算同行政單位。

2、支付財政資金時，按照支出內容記入相應的“支出經濟分類科目”，屬于項目支出的，按經常性業務費、一次性業務費、發展經費分別核算，會計分錄為：

（1）行政單位

借：經費支出-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出功能分類科目-基本支出（或項目支出）-人員經費（或日常公用經費、經常性業務費、一次性業務費、發展經費）（輔助核算：xx支出經濟分類科目）

貸：銀行存款（或零余額用款額度）（2）事業單位

支出記入“經費支出”科目，明細核算同行政單位。

3、年終，國庫集中支付指標尚未完成撥付的單位，應按照國庫集中支付剩余指標余額，全額確認當年財政收入。會計分錄為：

（1）行政單位 借：暫付款 貸：撥入經費-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出功能分類科目-基本支出（或項目支出）-人員經費（或日常公用經費、經常性業務費、一次性業務費、發展經費）

（2）事業單位

借記“其他應收款”科目，貸記“財政補助收入”科目，收入的明細核算同行政單位。

4、年終，預算單位應按照《市級行政事業單位財政性結余資金管理暫行辦法》，對年度終了的財政性資金結余，分類結轉，分別核算。屬于基本支出結余，按人員經費、日常公用經費結轉，屬于項目支出結余，按經常性業務費、一次性業務費、發展經費結轉。同時，按市財政局核定的應繳結余數和結轉留用數記入輔助核算。會計分錄為：

（1）基本支出結余 ①行政單位

“撥入經費”、“經費支出”的相關明細科目分別轉入“結余”基本支出結余相關科目。

借：結余-一般預算財政撥款結余（或政府性基金結余）-xx項級支出功能分類科目-基本支出結余-人員經費結余（或日常公用經費結余）（輔助核算：應上繳財政結余、單位留用結余）

貸：經費支出-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出功能分類科目-基本支出-人員經費（或日常公用經費）（輔助核算： xx支出經濟分類科目）借：撥入經費-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出功能分類科目-基本支出-人員經費（或日常公用經費）

貸：結余-一般預算財政撥款結余（或政府性基金結余）-xx項級支出功能分類科目-基本支出結余-人員經費結余（或日常公用經費結余）（輔助核算：應上繳財政結余、單位留用結余）

②事業單位

“財政補助收入”、“事業支出”的相關明細科目分別轉入“事業結余”基本支出結余相關科目，明細核算同行政單位。

對于單位可以留用的日常公用經費結余，由“事業結余”的相關明細科目轉入“結余分配”進行分配，分配后分別記入“專用基金”、“事業基金”科目，并按有關規定使用。

（2）項目支出結余 ①行政單位

“撥入經費”、“經費支出”的相關明細科目分別轉入“結余”項目支出結余相關科目。

屬于應上繳財政的項目結余，記入“應上繳財政結余”輔助核算；屬于單位留用的項目結余，如留用的經常性業務費結余、已完工不需要上繳財政的一次性業務費和發展經費結余，記入“單位留用結余”輔助核算；屬于專項結轉使用的項目，如結轉下年繼續使用的一次性業務費和發展經費結余，記入“結轉下年使用結余”輔助核算。借：撥入經費-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出功能分類科目-項目支出-經常性業務費（或一次性業務費、發展經費）

貸：結余-一般預算財政撥款結余（或政府性基金結余）-xx項級支出功能分類科目-項目支出結余-經常性業務費結余（或一次性業務費結余、發展經費結余）（輔助核算：應上繳財政結余、單位留用結余、結轉下年使用結余、項目年度）

借：結余-一般預算財政撥款結余（或政府性基金結余）-xx項級支出功能分類科目-項目支出結余-經常性業務費結余（或一次性業務費結余、發展經費結余）（輔助核算：應上繳財政結余、單位留用結余、結轉下年使用結余、項目年度）

貸：經費支出-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出功能分類科目-項目支出-經常性業務費（或一次性業務費、發展經費）（輔助核算： xx支出經濟分類科目）

②事業單位

“財政補助收入”、“事業支出”的相關明細科目分別轉入“事業結余”項目支出結余相關科目，明細核算同行政單位。

（二）本單位上繳結余的核算

第二年年初，按規定上繳市財政局結余資金，會計分錄為：（1）行政單位

借：經費支出-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出功能分類科目-基本支出（或項目支出）-人員經費（或日常公用經費、經常性業務費、一次性業務費、發展經費）（輔助核算：xx支出經濟分類科目）

貸：銀行存款（或零余額用款額度）（2）事業單位

上繳結余資金列支“事業支出”科目，明細核算同行政單位。

（三）有預算分配權的行政單位資金收付的核算

1、收到市財政局撥入需要按照預算分配的項目資金，會計分錄為：

借：銀行存款（或零余額用款額度）

貸：撥入經費-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級

支出功能分類科目-項目支出-一次性業務費（或發展經費）

2、按預算分配撥付項目資金，會計分錄為：

借：撥出經費-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出

功能分類科目-項目支出-一次性業務費(或發展經費）（輔助核算：xx具體使用資金的單位、xx支出經濟分類科目）

貸：銀行存款（或零余額用款額度）

3、年終，將撥出的項目資金全額沖減收入科目，沖減后的收入余額轉入相關結余科目，并按照預算管理的要求，將結余上繳財政。

借：撥入經費-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級支出

功能分類科目-項目支出-一次性業務費（或發展經費）貸：撥出經費-一般預算財政撥款（或政府性基金）-xx項級

支出功能分類科目-項目支出-一次性業務費(或發展經費）（輔助核算：xx具體使用資金的單位、xx支出經濟分類科目）

（四）收到二次分配資金的單位資金收付的核算。

1、具體使用項目的單位收到有預算分配權的單位撥入財政項目資金時，按照撥入單位書面文件通知的項級支出功能分類科目等記賬，會計分錄為：

（1）行政單位

借：銀行存款（或零余額用款額度）

貸：撥入經費-其他資金-xx項級支出功能分類科目-同級部門撥款（輔助核算：xx撥入單位名稱及賬號）

（2）事業單位

收入記入“財政補助收入”科目，明細核算同行政單位。

2、按項目列支情況記入相關支出，會計分錄為：

（1）行政單位

借：經費支出-其他資金-xx項級支出功能分類科目-同級部門撥款（輔助核算：xx撥入單位名稱及賬號、xx支出經濟分類科目）

貸：銀行存款（或零余額用款額度）（2）事業單位

支出記入“事業支出”科目，明細核算同行政單位。

3、年終，行政單位“撥入經費”、“經費支出”的相關明細科目轉入“結余-其他資金結余-xx項級支出功能分類科目-同級部門撥款結余”科目。事業單位“財政補助收入”、“事業支出”的相關明細科目轉入“事業結余-其他資金結余-xx項級支出功能分類科目-同級部門撥款結余”科目。

4、第二年年初，應按照預算管理的要求，結余上繳財政資金。會計處理同其他資金的項目支出。

（五）實行會計集中核算的單位將資金撥付到所屬單位的核算。

一級預算單位通過總收支賬的“撥入經費”、“撥出經費”的相關科目核算需要撥付給所屬單位財政性資金的收付業務。所屬單位收到一級預算單位撥付的財政資金，收支的會計分錄同第（一）點“市財政撥入資金收支余的核算”。

（六）財政專戶撥入財政性資金收支余的核算

1、收到市財政局財政專戶撥入財政性資金時，按照撥款單或支付憑證的項級科目名稱、經費來源、經費類別等記賬，會計分錄為：

（1）行政單位 借：銀行存款

貸：撥入經費-其他資金-xx項級支出功能分類科目-財政專戶撥款（輔助核算：xx撥入單位名稱及賬號）

（2）事業單位 收入記入“財政補助收入”科目，明細核算同行政單位。

2、支付財政專戶撥入的財政資金時，按照支出內容記入相應的“支出經濟分類科目”，會計分錄為：

（1）行政單位

借：經費支出-其他資金-xx項級支出功能分類科目-財政專戶撥款（輔助核算：撥入單位名稱及賬號、xx支出經濟分類科目）

貸：銀行存款（2）事業單位

支出記入“事業支出”，明細核算同行政單位。

3、年終，財政專戶撥入的資金結余，預算單位應分類結轉，分別核算。行政單位“撥入經費”、“經費支出”相關明細科目轉入“結余-其他資金結余-xx項級支出功能分類科目-財政專戶撥款結余”科目，事業單位“財政補助收入”、“事業支出”相關明細科目轉入“事業結余-其他資金結余-xx項級支出功能分類科目-財政專戶撥款結余”科目。

（七）非本級財政撥入財政性資金收支余的核算

非本級財政撥入的財政性資金，是指中央、省級、區級財政部門以及上級部門未通過市財政局直接撥入單位的財政性資金，會計分錄參照第（六）點“財政專戶撥入財政性資金收支余的核算”。

三、其他要求

（一）預算單位申請撥付財政資金，應按照收入的最細級科目申請。

（二）有預算分配權的單位和實行會計集中核算的一級預算單位，將財政資金撥付給項目使用單位或所屬單位時，應以書面文件通知項目使用單位或所屬單位撥入資金的基本情況，包括資金類別、項目名稱、項級支出功能分類科目等。

（三）用結余彌補經費不足時，在報經市財政局批準后，經費的科目、支出類別按原結余渠道列支。

（四）基本建設類項目仍按現行辦法進行會計賬務處理。

四、本辦法適用于分別執行《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》的市本級行政事業單位。

凡執行《醫院會計制度》、《中小學校會計制度》、《科學事業單位會計制度》、《測繪事業單位會計制度》行業會計制度的市本級事業單位，應當參照上述規定設置會計科目有關明細科目和備查賬簿，進行相關賬務處理。執行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，應當參照上述規定設置與財政撥款有關的備查賬簿，詳細登記財政撥款的相關信息。

五、本辦法由市財政局負責解釋，自2011年1月1日起執行。

第二篇：行政事業單位結轉和結余資金概述

行政事業單位結轉和結余資金概述

行政事業單位結轉資金和結余資金的概述 行政事業單位年終結賬時，結轉資金和結余資金是我們在會計實務工作中必須關注的兩個內容，結轉資金和結余資金雖然只有一字之差，但實際內容卻有很大區別，很多同志由于存在理解上錯誤，不加區分地加以運用，往往不能正確反映單位的會計信息。準確地理解和掌握單位賬目中結轉資金和結余資金的區別與聯系，有助于我們在實際工作中，全面把握單位的資金使用情況，理清資金的使用去向，準確的反映單位財政資金收支的真實狀況。

一、結轉資金和結余資金的概念《行政單位財務規則》第二十五條和第二十六條對此給出了明確的定義，結轉資金：是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一需要按照原用途繼續使用的資金；結余資金：是指當年預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金。結轉資金在規定使用年限未使用或者未使用完的，也視為結余資金。《事業單位財務規則》（財政部令第68號）規定，結轉和結余是指事業單位收入與支出相抵后的余額。結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一需要按照原用途繼續使用的資金。結余資金是指當年預算工作目標已完成或者因故終止后，當年剩余的資金。按照資金的性質不同，結轉和結余分為財政補助結轉和結余與非財政補助結轉和結余。從概念上看，行政與事業單位對結轉和結余資金的定義基本相同。財政性資金的結轉和結余資金，行政和事業單位的會計處理基本相同，只是科目名稱不盡一致。非財政性資金的結轉和結余資金，事業單位有所卻別，事業單位非財政性結余資金可以進行分配，提取專用基金，分配后轉入事業基金。行政單位的財政性資金和非財政性資金的結轉和結余會計處理基本相同。

二、結轉資金和結余資金的具體區別

（一）概念不同：結余資金是指結算后當年剩余的資金，是在當年預算工作目標已完成，或者因故終止，而造成的當年的剩余資金，一般指收入與支出相抵后的余額，即財政收入大于支出的部分；結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成，或因故未執行，在當期未使用完、下年需按原用途繼續使用的專項資金或基本支出的結余，也就是指在結算的時間段里，由于工作目標尚未達到而暫時沒有使用完的資金，也可以說是結余中有專項用途、需繼續安排使用的資金。具體可以分為基本支出結轉和專項資金結轉。

（二）結算結果不同：結轉資金是一個工作目標沒有完成的結算結果；結余資金是支出預算的一個工作目標已完成或者因故終止的結算結果。

（三）下一資金使用用途不同：結轉資金是下一需要按照原用途繼續使用的資金，結轉資金原則上不得調整用途，將轉入下一年按照原用途的預算繼續使用；結余資金在下一可以不按照原用途繼續使用的資金，按預算管理的有關規定，一般可以用于編制下的部門預算，統籌使用，或者按照存量資金的有關辦法上繳國庫。

（四）包含的內容不同：結轉資金包括基本支出結轉資金和項目支出結轉資金；結余資金指項目支出結余資金，基本支出是沒有結余資金的。這一點是實務操作中必須注意的。

三、在結轉資金和結余資金需要明確的幾個問題

（一）判斷結算的結果是結轉還是結余，關鍵是看結算的對象是什么類型，如果是已經完成的工作或者因故終止的工作，那么它就是結余。如果是沒有完成的專項資金，那么它就是結轉。

（二）對結轉資金和結余資金的使用的規定要求：結轉的資金，將轉入下一年的預算，可以繼續使用；結余的資金，一般是要收回國庫，納入預算編制，調整用途，重新安排使用。

（三）當年未支出的財政預算撥款按照性質劃分為結轉資金和結余資金。當年未支出的基本支出預算撥款全部為結轉資金，基本支出沒有結余資金。

（四）對某一預算安排的項目支出，連續兩年未使用或連續三年仍未使用完形成的剩余資金，需要按照存量資金管理辦法收回財政。既包括一般公共預算安排的部門預算結轉結余資金，也包括政府性基金預算安排的部門預算結轉結余資金。部門預算結余資金以及結轉兩年以上的資金（包括基建資金和非基建資金），由同級財政收回統籌使用。收回統籌使用的資金作為權責發生制事項單獨核算，并應在兩年內使用完畢。

四、加強結轉和結余資金管理

（一）規定對財政撥款結轉和結余要實現單獨管理無論從財政預算資金管理的角度看，還是從行政事業單位主要依靠財政預算資金開展業務活動的角度看，都需要單獨對財政撥款結轉和結余進行管理，結轉資金和結余資金應當分別進行明細核算和統計，并實行不同的管理辦法。基本支出結轉資金管理、項目支出結轉資金管理原則上按原用途使用；確需改變用途應報經批準。以規范和加強財政預算管理工作，減少財政撥款資金沉淀，提高財政資金使用效益。結余資金全部于統籌用編制以后單位預算，但較結轉資金使用靈活。注意：未使用的機動經費視同結余資金；基建結余按相應規定執行。

（二）體現各級各地管理規定不同的原則考慮到財政撥款結轉和結余形成的原因比較復雜．中央與各地方的情況各異，《規則》在處理上采取了審慎的態度，未作具體規定，而是按照財政分級管理的原則，由各級財政部門做出具體規定。有關文件《國務院辦公廳關于進一步做好盤活財政存量資金工作的通知》（國辦發〔2014〕70號）《關于推進地方盤活財政存量資金有關事項的通知》（財預[2015]15號）

第三篇：行政事業單位會計核算

行政事業單位資產核算

一、行政單位資產核算

包括現金、銀行存款、有價證券、暫付款、庫存材料和固定資產。資產計價和核算特點：

貨幣資金（現金和銀行存款）按照實際收入和支出數入賬。應收和預付賬款按照實際發生額記賬。一般情況下不計提壞賬準備。存貨：

隨買隨用的辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出；存貨在取得時按照實際成本入賬；發出時按照實際情況采用先進先出法或加權平均法，確定當期發出存貨的實際成本。對外投資：

事業單位在取得對外投資之后，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估價值入賬。

固定資產：使用期限一年以上、單位價值在規定的標準以上、在使用過程中保持原來的實物形態。一般分為：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和成列品、圖書、其他固定資產等；單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為固定資產核算。行政事業單位的固定資產一般不計提折舊。無形資產：

事業單位外購額無形資產，在取得時按照實際成本入賬；自行開發的，按照開發過程中實際發生的支出作為入賬價值。

無形資產的攤銷：不實行內部成本核算的單位，在取得資產后一次性攤銷，減少無形資產的賬面余額并計入當期支出，實行內部成本核算的，在收益期內平均攤銷；按照攤銷額減少無形資產的賬面余額并計入當期支出。

（三）行政單位資產核算要點

1、行政單位的應收及預付款項，即暫付款，一般不計提壞賬準備。

2、行政單位購入的材料應以購買價入賬。材料采購、運輸過程中發生的差旅費、運雜費等不能計入材料成本，而是要直接列入“經費支出”科目。

3、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應減少或增加“經費支出”科目。如屬于非正常的毀損，應按規定程序報經批準后處理。

4、行政單位的對外投資應通過“有價證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。

5、行政單位固定資產與固定基金的賬面余額相等。

（五）事業單位資產核算的要點 *關于事業單位存貨的核算

1．事業單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購進時直接計入事業支出或經營支出。

2．事業單位領用的材料，應借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“材料”科目。

3．事業單位提供勞務、開展有償服務及銷售產品的收入，應貸記“經營收入”、“其他收入”、“應交稅金――應交增值稅（銷項稅額）”等科目。

4．事業單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應沖減或增加當期事業支出或經營支出。*關于事業單位對外投資的核算

1．事業單位的對外投資與投資基金應當相互對應。

2．事業單位以銀行存款、材料、無形資產、固定資產等取得對外投資時，應同時編制兩筆分錄（但以固定資產投資有些特殊）：

借：對外投資

貸：銀行存款、材料等

同時，借：事業基金――一般基金

貸：事業基金――投資基金

注意：如果事業單位以固定資產取得對外投資時，也應同時編制兩筆分錄，但與上述分錄不同：

借：對外投資

貸：事業基金――投資基金

同時，借：固定基金

貸：固定資產

．事業單位的債券投資不預計利息收入，實際收到利息收入時作為其他收入。4．事業單位轉讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時，應將事業基金中的投資基金轉作一般基金，共作兩筆分錄。*關于事業單位固定資產的核算

1．事業單位固定資產的標準與企業不同。

2．事業單位固定資產一般包括六類：房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。

3．單位價值雖然不足規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類資產，應當作為事業單位的固定資產。如學校的課桌、課倚等。

4．事業單位的固定資產和固定基金一般相互對應，但融資租入固定資產時先不增加固定基金，會導致固定資產賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結清時二者應當相等。

5．事業單位可用修購基金、結余資金、撥入專款購買固定資產，需要編制兩筆分錄：

借：專用基金――修購基金

事業支出

專款支出

貸：銀行存款

同時，借：固定資產

貸：固定基金

6．事業單位的固定資產不計提折舊。

7．事業單位盤盈、盤虧的固定資產，應增加或減少固定基金。8．事業單位的固定資產處置時，應沖減固定資產和固定基金，對處置損益應增加或減少修購基金。

*關于事業單位無形資產的核算

1．不實行內部成本核算的事業單位的無形資產應一次攤銷，計入事業支出。但實行內部成本核算的事業單位應分期平均攤銷，計入經營支出。

2．事業單位出售無形資產的收入通常應計入“事業收入”科目；結轉的無形資產攤余成本應計入“事業支出”科目。

（七）行政事業單位往來帳存在諸多問題

近年來，我們在對行政事業單位審計發現“暫存款”、“暫付款”等往來帳中存在問題不少，主要有：

1、將收費收入在往來帳核算，不上繳預算或財政專戶，違反了“收支兩條線”管理規定。如某校2004將學費、住宿費收入20萬元放在“其他應付款”，并全部用于日常支出。

2、在往來帳中列收列支，不反映單位財務收支總規模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”收入資料費20.27萬元、支出10.98萬元，未在財務報表反映。

3、利用往來帳強行平衡預算。如某局利用“暫存款—福利費”科目強行平衡專項事業收支，調整結余。2003隱瞞結余19.90萬元，2004隱瞞超支1.77萬元。從而給外部形成完成預算執行情況較好、收支完全平衡的印象。

4、出借帳戶給他人，資金均在往來帳一收一付。如某單位將銀行帳戶提供給外部個人轉款，再以現金多次提取，提供套現便利。

5、將代收款項與暫借款項在同一明細科目核算，混淆了兩種不同經濟業務。某局組織集體參展活動，集中代收參展費用放在“暫存款—參展費”科目，卻將某經辦人員借款直接沖減該科目，財務人員沒有認真區別不同業務性質，把借款業務等同于支付費用業務，造成會計核算混亂，容易產生一定弊端

6、不少單位對于往來帳項長期不予清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問題，并且越積越多越嚴重。如某校建樓，平時預付工程款，最終決算不認真，施工單位既沒有預留質量保證金，也沒提交完整的決算資料，帳面難以結清。又如由于歷史原因，某局與所屬企業發生大量經濟往來，存在兩頭掛帳，財務帳面真假難辯。以上現象不僅反映了單位財務管理沒有完全到位，還隱藏一些違規及弊端，應該引起有關部門足夠的重視。

三、行政事業單位負債的核算(一)負債的概念和內容

1．行政單位負債

行政單位的負債是指行政單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括應繳預算款、應繳財政專戶款、暫存款等。

2．事業單位負債

事業單位的負債是指事業單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務，包括借入款項、應付票據、應付賬款、預收賬款、其他應付款、應繳預算款、應繳財政專戶款和應交稅金等。

(二)負債的計量和核算特點

1．負債的計量。

行政事業單位的負債應當按照實際發生數額記賬。2．負債的核算特點。

應繳款項包括應繳預算款和應繳財政專戶款。應繳預算款是指按規定應繳入國家預算的款項，主要包括代收的納入預算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓購物變價款，以及其他按預算管理規定應上繳預算的款項。應繳財政專戶款是指按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資命。應上繳財政專戶的預算外資金范圍按財政部規定辦理。

行政事業單位代收的應繳入國家預算的款項和應上繳財政專戶的預算外資金，在實際收到但尚未上繳時，應當作為負債入賬。

（三）行政單位負債核算的要點

1．行政單位應繳預算款主要包括以下內容（與事業單位相同）：

（1）代收且納入預算管理的政府性基金

（2）行政性收費

（3）罰沒收入

（4）無主財物變價款

（5）贓款和贓物變價款 2．行政單位應繳財政專戶款是指按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。

3．行政單位的應付及預收款項，即暫存款，應通過“暫存款”科目核算。

4．行政單位發放給職工的工資（離退休費）、地方津補貼及其他個人收入應當按規定設立專門賬簿，進行會計核算。發放給職工時，如以銀行存款發放，應貸記“銀行存款”科目；如實行了國庫集中收付制度且由財政直接支付，應貸記“撥入經費”。

6．事業單位支付的銀行承兌匯票手續費及票據利息，應計入“事業支出”或“經營支出”科目。

7．事業單位的應交納的營業稅、城市維護建設稅、資源稅，應計入“銷售稅金”科目；但計算出的應交所得稅，應計入“結余分配”科目。

四、行政事業單位凈資產的核算(一)凈資產的概念和內容

1．行政單位凈資產的概念和內容。

行政單位的凈資產是指行政單位資產減負債和收入減支出的差額，包括固定基金、結余等。

2．事業單位凈資產的概念和內容。

事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。

事業單位凈資產具體包括事業基金、固定基金、專用基金、事業結余和經營結余等。其中，專用基金是指事業單位按規定提取設置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。

(二)凈資產的計量和核算特點

1．凈資產的計量。

行政事業單位的凈資產，應當按照實際發生數額記賬。

2．凈資產的核算特點

(1)固定基金

固定基金是指行政事業單位固定資產所占用的基金。固定基金通常按照固定資產賬面余額的增減而發生相應的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產的情況下，兩者的金額不同：固定資產應當在取得時按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。

(2)事業基金

①一般基金。事業單位的一般基金是指事業單位滾存的結余資金，主要有兩個來源：一是從本單位當期期未分配結余轉入；二是從撥入專款結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入。

②投資基金。事業單位的投資基金是指事業單位對外投資所占用的基金。投資基金應當按照對外投資賬面余額的增減而發生相應的增減，兩者金額應當相等。(3)結余

①行政單位的結余。行政單位的結余是指行政單位各項收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經費結余與專項資金結余應當分別核算。

②事業單位的結余。事業單位的結余是指事業單位在一定期間各項收入和支出相抵后的余額，主要包括事業結余和經營結余。事業結余應當在年末轉入結余分配；經營結余通常應當在年末轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。

③事業單位的結余分配。事業單位當年實現的結余，應當按照規定進行分配。結余分配的內容主要有兩個：一是有所得稅繳納業務的事業單位計算應交所得稅；二是事業單位計提專用基金。

（三）行政單位凈資產核算的要點

1．行政單位凈資產=（資產-負債）+（收入-支出）

2．行政的單位凈資產主要包括固定基金和結余，即“一金一余”。

3．行政單位固定基金入賬價值的確定方法應區分以下幾種情況：

（1）購建固定資產時，按發生的實際成本入賬。

（2）接受捐贈固定資產時，按同類資產市價或有關憑據注明價值以及相關費用入賬。

（3）盤盈固定資產時，按重置完全價值入賬。

（4）融資租入固定資產時，按實際支付的租金入賬。

（5）盤虧、處置固定資產，按固定資產的賬面原價，沖減固定基金。

4．行政單位的結余=收入-支出。

5．行政單位的結余包括正常經費結余和專項資金結余，二者應當分別核算。

（五）事業單位凈資產核算的要點 1．事業單位凈資產=資產-負債

2．事業單位凈資產包括事業基金、固定基金、專用基金和事業結余、經營結余等，可簡記為“三金二余”。

3．事業單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業單位資產負債表中固定資產和固定基金兩個項目的數字應該相等，但具有融資租入固定資產的情況下，在尚未付清租賃費時這兩個項目的數字并不相等。

4．事業單位事業基金分為一般資金和投資基金兩部分內容。

一般基金是指滾存的結余資金，主要有兩個來源，一是從當年未分配結余中轉入；二是從撥入專款形成的結余中轉入。

投資基金是指對外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個來源，一是用固定資產對外投資時從固定基金中轉入；二是用貨幣資金、材料和無形資產對外投資時從一般基金中轉入，但該部分來源實際上并未增加事業基金，只是將事業基金中的一般基金轉為投資基金，在收回該項投資時，投資基金又要相應轉做一般基金。

5．終了，事業單位應將當期未分配結余和已完成的撥入專款結余中按規定留歸本單位使用的金額轉入事業基金中的一般基金。即編制如下會計分錄：

借：結余分配

撥入專款

貸：事業基金――一般基金

6．事業單位投資基金入賬價值的確定方法應區分以下幾種情況：

（1）用貨幣資金對外投資時，按實際支付的金額入賬。

（2）用固定資產、無形資產對外投資時，應按評估或合同、協議確定的價值入賬。（3）用材料對外投資時，按合同協議價以及增值稅銷項稅額入賬。

（4）轉讓對外投資或對外投資到期兌付時，按對外投資的賬面金額，沖減投資基金，并轉入一般基金。

7．事業單位的專用基金是事業單位按規定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。

8．事業單位職工福利基金是按照規定比例從當年結余中提取以及從其他渠道轉入的資金。事業單位終了，按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借：結余分配――職工福利基金等

貸：專用基金―職工福利基金

9．事業單位提取醫療基金時，借：事業支出――社會保障費

經營支出――社會保障費

貸：專用基金――醫療基金

10．事業單位提取修購基金時，借：事業支出―修繕費、設備購置費

經營支出――修繕費、設備購置費

貸：專用基金――修購基金

11．事業單位對于個人住房公積金繳存情況，應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

12．事業單位的結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額，主要包括事業結余和經營結余。

13．事業結余＝（財政補助收入+上繳補助收入＋附屬單位繳款＋事業收入＋其他收入）－（撥出經費＋事業支出＋上繳上級支出＋非經營業務負擔的銷售稅金＋對附屬單位補助）

經營結余＝經營收入－（經營支出＋經營業務負擔的銷售稅金）14．事業單位應設置“事業結余”科目，終了，該科目余額應轉入“結余分配”科目。之后，該科目無余額。

15．經營結余=經營收入-（經營支出+經營業務負擔的銷售稅金）

16．事業單位應設置“經營結余”科目，終了，經營結余應轉入“結余分配”科目，但“經營結余”可如為借方余額（虧損），則不予結轉。

17．事業單位結余分配的內容主要包括兩項：一是按經營結余計算應交所得稅，二是按規定比例從當年結余中提取專用基金中的職工福利基金。即：

借：結余分配――應交所得稅

――提取專用基金

貸：應交稅金――應交所得稅

專用基金

18．事業單位結余分配之后，對于當年未分配的結余，應全數從“結余分配”科目轉入“事業基金－一般基金”科目，年終結賬后，該科目無余額。即：

借：結余分配

貸：事業基金――一般基金

五、行政事業單位收入和支出的核算

(一)收入

1．行政單位收入

行政單位的收入是指行政單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括撥入經費、預算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經費是指行政單位按照經費領報關系，由財政部門或上級單位撥入的預算經費。預算外資金收入是指行政單位收到財政部門從財政專戶核撥的預算外資金。

2．事業單位收入

事業單位的收入是指事業單位為開展業務活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、上級補助收入、事業收入、經營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設撥款收入等。其中，財政補助收入是指事業單位按核定的預算和經費領報關系從財政部門取得的各類事業經費。事業收入是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。按規定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金不計入事業收入；從財政專戶核捷的預算外資金，計入事業收入。

(二)支出

1．行政單位支出

行政單位的支出是指行政單位為開展業務活動所發生的各項資金耗費及損失。行政單位的支出根據資金管理要求分為經常性支出和專項支出。經常性支出是指行政單位為維持正常運轉和完成日常工作任務發生的支出；專項支出是行政單位為完成專項或特定工作任務發生的支出。

2．事業單位支出

事業單位的支出是指事業單位為開展業務活動或其他活動所發生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設項目的開支，包括事業支出、經營支出、對附屬單位補助、上繳上級支出、基本建設支出等。其中，事業支出是指事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的支出。經營支出是指事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的支出。

（三）行政單位收入和支出核算的要點

1．行政單位收入核算的要點

（1）行政單位收入主要包括撥入經費、預算外資金收入和其他收入等。

（2）行政單位收入應當采用收付實現制核算，各項收入應按實際發生額記賬。

（3）行政單位收入應在“撥入經費”和“預算外資金收入”科目各自的基本支出和項目支出兩個二級科目下，均按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬。

（4）行政單位收到財政撥入經費時: 借：銀行存款

貸：撥入經費

（5）行政單位收到預算外資金收入時: 借：銀行存款 貸：預算外資金收入

（6）行政單位終了結轉收入時：

借：撥入經費 預算外資金收入

貸：結余

2．行政單位支出核算的要點

（1）行政單位支出包括經常性支出和專項支出。

（2）行政單位各項支出，應當按照實際支出數記賬。

（3）行政單位應在“經費支出”的基本支出和項目支出兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬。

（4）行政單位如收回本已列為經費支出的款項，應沖減當年的經費支出。如收回以前已列為經費支出的款項，不得沖減當年經費支出。

（5）行政單位發生支出時：

借：經費支出

貸：銀行存款等

（6）行政單位終了結轉支出時：

借：結余

貸：經費支出

（五）事業單位收入和支出核算的要點 1．事業單位收入核算的要點

（1）事業單位收入主要包括下列內容：

①財政補助收入

②上級補助收入

③事業收入

④經營收入

⑤附屬單位繳款

⑥其他收入

⑦基本建設撥款收入

（2）事業單位應在“財政補助收入”科目的“基本支出”和“項目支出”兩個二級科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項”級科目設置明細賬。

（3）會計期末，事業單位應將財政補助收入、上級補助收入、事業收入等收入轉入“事業結余”科目，將經營收入轉入“經營結余”科目。

2．事業單位支出核算的要點

（1）事業單位支出主要包括下列內容：

①事業支出

②經營支出

③對附屬單位補助

④上繳上級支出

⑤基本建設支出等

（2）如果事業單位具有經營活動，應設置“銷售稅金”科目。（3）實行內部成本核算的事業單位，應設置“成本費用”科目。（4）事業單位和行政單位均應設置“撥出經費”科目，但終了，行政單位應將該科目余額轉入“結余”科目；事業單位應將該科目余額全數轉入“事業結余”科目。

（5）如果事業單位具 有財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨報賬的專項資金。應當設置“撥入專款”、“撥出專款”和“專款支出”三個科目。但對于不具體使用專項資金的事業單位，則不必設置其中的“專款支出”科目；對于沒有所屬單位的事業單位，則不必設置其中的“撥出專款”科目。（6）事業單位年終結賬時，應當對已完工項目使用或撥出的專項資金進行對沖。即：

借：撥入專款

貸：撥出專款 專款支出

（7）事業單位按規定將撥入專款留歸本單位的，應將撥入專款轉入“事業基金――一般基金”科目。即：

借：撥入專款

貸：事業基金――一般基金

（8）年終，事業單位對使用專項資金的未完工項目，不予結轉

第四篇：基本建設項目財政性資金集中支付辦法

廣州市市本級基本建設項目財政性資金集中支付實施辦法

發文單位：廣州市人民政府

文

號：穗府[2001]21號

發布日期：2001-4-3 執行日期：2001-5-1

一、為適應建立國庫集中支付工作制度的需要，減少撥付環節，加大監管力度，提高資金的使用效益，根據廣東省人民政府《印發省級基本建設項目財政性資金集中支付暫行辦法的通知》（粵府〔2000〕41號）精神，結合市本級的實際情況，制定本辦法。

二、市本級基本建設項目集中支付的財政性資金（以下簡稱集中支付資金）是指納入市本級預算管理或者財政專戶管理，并用于基本建設項目投資的資金。具體包括：

（一）財政預算內基本建設資金。

（二）財政預算內其他各項支出中用于基本建設項目的資金。

（三）財政預算外資金用于基本建設項目的資金。

（四）其他財政性基本建設資金。

國債專項資金、國際金融組織貸款資金、外國政府貸款資金按照財政部規定和貸款協議進行管理。

三、集中支付資金的基本建設項目是指列入市計委固定資產投資計劃的項目（含基本建設和更新改造項目）。

四、集中支付資金的支付范圍，包括建設項目概（預）算的建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資以及項目資本金投資。

五、集中支付資金的撥付必須經過審核，并以審核結論為依據。市財政局根據《關于加強財政性建設工程項目預決算審核工作的通知》（穗財基〔2000〕287號）的規定，組織對項目的工程概算、預算和結算進行審核，經審核的工程預算和結算作為集中支付撥款的依據，并在審定的財政性資金投資總額內辦理撥付。

六、納入集中支付的新建項目必須依照《中華人民共和國招標投標法》、《廣東省建設工程招標投標管理條例》以及其他招標投標的有關規定進行招標（包括公開招標和邀請招標），不經過招標的工程項目，市財政局不予撥付資金。

七、對有財政性資金投資的基本建設項目，市財政局要切實加強對配套資金的管理，督促項目配套資金及時足額到位，配套資金特別是銀行貸款和自籌資金的到位進度不得低于財政性資金到位的比例。建設單位必須向市財政局提供配套資金計劃及資金到位憑證，配套資金不落實或者長期不能到位的，市財政局有權緩撥或者停撥集中支付資金。

八、建筑安裝工程投資、設備投資由市財政局直接撥付給項目承建單位或者設備供應商、代理商；待攤投資和其他投資按照法定義務與責任原則，由市財政局撥給建設單位，再由建

設單位按照規定支付，其中建設單位應當交納的土地出讓金、新增建設用地有償使用費由市財政局直接劃入相應的財政專戶；對政府投入資本金的建設項目，由市財政局將資本金直接撥付給代表國家持股的法人單位，作為國家資本金投入。

九、集中支付資金撥付的申請程序。

（一）凡申請集中支付資金撥付的建設項目，建設單位必須先向市財政局填報“市本級基本建設項目基本情況表”，并按下列程序申請撥款。

1.建筑安裝投資（含工程結算尾款、質量保證金的返還）由承建單位向建設單位提出支付請求，建設單位根據項目監理公司代表簽署的意見核定后，填制“市本級建設項目資金支付申請書”，連同承建合同書、工程進度報告、項目監理公司代表簽署的意見等資料（對派有財務總監的項目還應由財務總監簽署意見），報主管部門或國有資產授權經營機構審核并加具意見后送市財政局。

2.設備投資由建設單位憑合同提出申請（如屬政府采購的項目，應進入政府采購中心辦理政府采購手續），經監理公司代表簽署意見（對派有財務總監的項目還應由財務總監簽署意見），報主管部門或國有資產授權經營機構審核并加具意見后連同購貨合同書（副本）送市財政局。

3.建設項目概算、預算的待攤投資和其他投資，由建設單位核實后提出申請（對派有財務總監的項目還應由財務總監簽署意見），報主管部門或國有資產授權經營機構審核并加具意見后，連同投資相關文件復印件送市財政局。

4.以國家資本金投入的投資，由持股法人單位填制“市級建設項目資金支付申請書”，連同參與項目的有關法律文書，報主管部門或國有資產授權經營機構審核并加具意見后送市財政局。

（二）市財政局在收到建設單位申請報告和有關資料后，依照“按投資計劃、按預算、按合同、按工程進度”的原則辦理資金撥付。對符合規定的預付款、應交稅款、持股法人單位的資本金應在7個工作日內撥付；其他工程款應在10個工作日內撥付。

按規定預留的工程質量保證金，應在項目保修期滿及市財政局委托的投資審核機構核定工程結算后撥付。

十、建設單位根據市財政局提供的資金轉賬憑證和有關收款票據，應按照國有建設單位財務制度和會計制度規定，健全財務賬冊，做好建設項目的財務核算，編報基建財務會計報表，并及時向市財政局報送基建資金使用信息及有關投資效益分析資料。

十一、建設單位（含實行資本金投入的持股法人單位）在申請撥款時，要嚴格按規定如實進行申報，項目主管部門或者國有資產授權經營機構要認真核實建設單位的各項請款，對申報不實的，市財政局應當責令其重新申報，由此產生的后果由申報單位負責。

十二、承建單位、設備供應商、代理商和項目監理單位要遵守法律、法規及其他有關規定，認真履行與建設單位簽訂的合同條款，在向建設單位收取工程款或者設備款時，要認真核算，如實申報。經檢查發現其弄虛作假的，報請市政府追究當事人和有關負責人的責任。

市財政局要及時向招投標管理機構予以通報，招投標管理機構可根據其違規程度、性質，依照招標投標管理的有關規定進行處理。構成犯罪的移送司法機關依法處理。

十三、市財政局應當加強對基本建設項目集中支付資金撥付、使用的監督檢查，項目主管部門和建設單位應當配合，及時提供資料，如實反映情況。對違反基建程序，挪用、轉移、截留建設資金和資本金，不按規定繳納應繳稅費，擅自擴大建設規模，提高建設標準，造成投資缺口、資金損失或者發生重大質量問題的，市財政局應當緩撥或者停付資金，并及時報請市政府責令其改正，直至追究主要領導和直接責任人的行政責任和經濟責任。構成犯罪的，應當移送司法機關依法追究刑事責任。市財政局不能按照規定期限及時撥付資金而又無正當理由的，市政府責令其限期改正。

十四、本辦法自2001年5月1日起執行。

廣州市人民政府

第五篇：嘉興市市級行政事業單位財政撥款結余資金管理暫行辦法

嘉興市市級行政事業單位財政撥款 結余資金管理暫行辦法

第一章 總則

第一條 為規范市級行政事業單位財政撥款結余資金管理，優化財政資源配置，提高財政資金使用效益，根據《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國預算法實施條例》等有關規定，參照《浙江省省級部門財政撥款結余資金管理暫行辦法》，結合我市實際，制定本辦法。第二條 本辦法所稱的財政撥款結余資金（以下簡稱結余資金），是指納入部門預算編制的市級行政事業單位，年末沒有支用的當年財政補助資金、上級補助資金以及歷年結轉財政資金，包括單位實存資金賬戶的財政結余資金。

第二章 結余資金的分類

第三條 結余資金按形成時間劃分為當年結余和以前結余。當年結余是指當年財政撥款形成的結余；以前結余是指以前財政撥款形成的累計結余。第四條 結余資金按支出性質劃分為基本支出結余和項目支出結余。

基本支出結余包括工資福利支出、對個人和家庭的補助、商品和服務支出結余。項目支出結余分為凈結余和專項結余。凈結余包括：項目已完成形成的結余；由于政策變化、計劃調整等原因，項目中止或撤銷形成的結余；預算批準至下一年年底止未全部支出形成的結余。專項結余包括：項目在預算批準部分實施或未實施且在下需要繼續實施的結余；上年未實施或上年部分實施需要在當年繼續實施的項目結余。

第三章 結余資金的管理

第五條 市級行政事業單位應當對結余資金中的基本支出結余和項目支出結余分別進行統計、核算，并與單位會計賬表及財政部門指標清冊相關數字核對一致。

第六條 市級行政事業單位基本支出結余原則上結轉下年使用，主要用于增人增資等人員經費支出和公用經費支出。

第七條 項目支出凈結余由市財政局收回后重新安排使用。市級行政事業單位在預算執行過程中，需要調整專項結余用途的，應報市財政局核準。

第八條 對省級或省級以上專項轉移支付安排形成的結余資金，其資金管理辦法對結余結轉有具體規定的，從其規定；未作具體規定且超過預算確定期限一年以上的，可由市財政局在其資金管理辦法規定的用途和使用范圍內，調整到其他級次或同類項目，調整和使用情況由市財政局按照上級部門的有關要求進行備案。

第九條 預算結束后，市級各部門應對本部門和所屬單位符合本辦法第四條規定的結余資金情況逐級匯總，并對形成結余的原因進行分析說明，于財務收支計劃批復之后一個月內將本部門結余資金情況報送市財政局。

第十條 市財政局對市級部門上報的結余資金數額和有關項目完成情況進行審核、確認、匯總，并提出處理意見，經批準后按有關規定處理，具體要求以當年清理結余資金通知為準。

第四章 結余資金使用的監督檢查

第十一條 市級各部門要加強對結余資金的管理和使用，市財政局應對結余資金管理情況進行定期和不定期的清理和檢查。

第十二條 市級行政事業單位在結余資金管理中違反本辦法的，由市財政局責成其糾正，并相應調減部門預算。市級行政事業單位在結余資金使用中違反國家有關法律、法規和財務規章制度的，按照《財政違法行為處罰處分條例》等有關規定進行查處；情節嚴重構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第五章 附則

第十三條 市級行政事業單位應根據本辦法，結合單位實際情況，制定本單位結余資金的具體管理辦法。

第十四條 除市級行政事業單位外，與市財政局有撥款關系的其他單位結余資金，參照本辦法執行。

第十五條 本辦法自印發之日起施行，由市財政局負責解釋。