第一篇：淺談行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

淺談行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

[摘 要]我國現(xiàn)行行政事業(yè)單位以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ),存在諸多不利之處,需進(jìn)一步深入財(cái)政改革,引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。文章通過分析現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制的弊端,根據(jù)工作中遇到的難題,提出采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;收付實(shí)現(xiàn)制;權(quán)責(zé)發(fā)生制

在我國會(huì)計(jì)核算中,核算基礎(chǔ)主要有兩種,即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要采用收付實(shí)現(xiàn)制。但近年來,隨著財(cái)政體制改革的不斷深入,部門預(yù)算、政府采購和國庫集中支付制度等改革措施的實(shí)施,直接觸及到行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的核算基礎(chǔ)問題,是繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制還是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,現(xiàn)就此淺談一下。

一、現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的弊端

1.無法對(duì)復(fù)雜多樣的新業(yè)務(wù)進(jìn)行正確的處理。政府采購和國庫集中支付制度的實(shí)施,存在采購環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的現(xiàn)象,出現(xiàn)了貨物已到,發(fā)票賬單未到、款未付的業(yè)務(wù),也出現(xiàn)了貨款已一次性支付,但貨物尚未到達(dá)的業(yè)務(wù)。在收付實(shí)現(xiàn)制下,行政事業(yè)單位對(duì)未支付貨款,但已收到的物資,不登記入賬,對(duì)僅支付部分款項(xiàng)的物資,也只能按撥款單據(jù)中的實(shí)際支付金額確認(rèn)和計(jì)量,顯然不能對(duì)采購業(yè)務(wù)進(jìn)行確切地反映。

2.引發(fā)不同年度間收支規(guī)模的波動(dòng)。收付實(shí)現(xiàn)制下,記錄收入、費(fèi)用的時(shí)間是以款項(xiàng)的收到或付出的時(shí)間為準(zhǔn),而不考慮收支項(xiàng)目的匹配性。現(xiàn)實(shí)是,無論是行政單位還是事業(yè)單位都存在著并非每年都發(fā)生的費(fèi)用如固定資產(chǎn)修理費(fèi),在修理費(fèi)發(fā)生的年份,支出規(guī)模較大,其余年份則沒有或發(fā)生數(shù)額較少的支出,造成各年度的支出規(guī)模不一。

3.會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。建立在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息,不可比性較大。一是縱向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制是按當(dāng)期實(shí)際收入數(shù)和支出數(shù)分別確認(rèn)和計(jì)量的,一些應(yīng)分屬不同會(huì)計(jì)期間的收入和支出項(xiàng)目,由于在本期發(fā)生,便作為本期的收入和支出數(shù),從而導(dǎo)致前后會(huì)計(jì)期間信息的不可比。二是橫向不可比。收付實(shí)現(xiàn)制是以資金是否實(shí)際付出作為確認(rèn)支出和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn),而不核算資本的損耗。另外,雖然目前大多事業(yè)單位采用收付實(shí)現(xiàn)制,但有些事業(yè)單位已采用權(quán)責(zé)發(fā)生制,如醫(yī)院。兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必然不同,也使得各事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息不具有可比性。

4.不能客觀地反映行政事業(yè)單位的結(jié)余。按照收付實(shí)現(xiàn)制原則,當(dāng)年的結(jié)余就是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的收入和支出的差額，據(jù)此結(jié)余可能會(huì)存在兩個(gè)方面的問題:一是行政事業(yè)單位為了實(shí)現(xiàn)當(dāng)年的收支平衡,可能人為決定當(dāng)年的收入數(shù)或支出數(shù),以達(dá)到收支平衡的目的,使財(cái)務(wù)信息缺乏可靠性和一致性。這種收支平衡的背后或多或少地存在著應(yīng)收未收、應(yīng)付未付等虛假平衡現(xiàn)象。二是雖然單位賬面反映的結(jié)余較大,但同時(shí)卻存在著大量的預(yù)算已安排,卻由于資金短缺等原因而暫時(shí)未能支出的項(xiàng)目,使得年度結(jié)余失真。

二、采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

1.能準(zhǔn)確反映單位的資產(chǎn)和負(fù)債。對(duì)跨年度的應(yīng)付款項(xiàng),以及拖欠的費(fèi)用能得到如實(shí)反映,更好的加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。能如實(shí)反映單位的業(yè)務(wù)收支及結(jié)余情況。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算,對(duì)于應(yīng)收未收的收入,應(yīng)撥入實(shí)際未撥入的款 項(xiàng)以及應(yīng)支未支的費(fèi)用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結(jié)余將更準(zhǔn)確。另外,對(duì)于調(diào)整上年結(jié)余的情況能得到及時(shí)的反映,不用單純的沖減本年收入。

3.能全面反映單位的資金運(yùn)動(dòng)全貌。收付實(shí)現(xiàn)制核算的是現(xiàn)金的實(shí)際收付,所反映出來的會(huì)計(jì)信息僅是現(xiàn)金的實(shí)際流動(dòng),而不能反映整個(gè)財(cái)政資金的真實(shí)客觀性。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能如實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等會(huì)計(jì)要素和財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)全貌。

三、關(guān)于事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的幾點(diǎn)建議

1.制訂相應(yīng)的法律法規(guī)。我國在改革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)時(shí)，均通過制訂相應(yīng)的法律措施作為保證，一個(gè)健全的法律環(huán)境對(duì)改革成敗至關(guān)重要。現(xiàn)行規(guī)范事業(yè)單位會(huì)計(jì)的主要有會(huì)計(jì)法、事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，法制還不健全，并且其中的一些規(guī)定與權(quán)責(zé)發(fā)生制是相悖的。因此，相關(guān)部門必須組織人員制定修改相關(guān)法律，為改革提供法律保障，使權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革有法可依，這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的前提。

2.采取符合國情的改革方式。在我國現(xiàn)階段，全面推行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的條件還不具備，不能采取“一步到位”式的方式地將事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)由收付實(shí)現(xiàn)制直接轉(zhuǎn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而應(yīng)結(jié)合我國的現(xiàn)實(shí)條件，采取“逐步擴(kuò)展”式的方式循序漸進(jìn)地推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革，根據(jù)實(shí)際情況先對(duì)部分收支、資產(chǎn)、負(fù)債科目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，然后再逐步擴(kuò)展到其他的事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目。

3.加強(qiáng)宣傳和教育。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革過程中，必須加大宣傳力度，使人們了解到為什么要改革、改革的好處以及怎樣改革，使人們充分認(rèn)識(shí)到改革的必要性。同時(shí)，財(cái)政部門應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，做好培訓(xùn)計(jì)劃，積極組織事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，為事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順利實(shí)施提供支持。

第二篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

行政事業(yè)單位資產(chǎn)核算

一、行政單位資產(chǎn)核算

包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、暫付款、庫存材料和固定資產(chǎn)。資產(chǎn)計(jì)價(jià)和核算特點(diǎn)：

貨幣資金（現(xiàn)金和銀行存款）按照實(shí)際收入和支出數(shù)入賬。應(yīng)收和預(yù)付賬款按照實(shí)際發(fā)生額記賬。一般情況下不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。存貨：

隨買隨用的辦公用品，可以在購入時(shí)直接列作當(dāng)期支出；存貨在取得時(shí)按照實(shí)際成本入賬；發(fā)出時(shí)按照實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法，確定當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際成本。對(duì)外投資：

事業(yè)單位在取得對(duì)外投資之后，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或者所轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值入賬。

固定資產(chǎn)：使用期限一年以上、單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上、在使用過程中保持原來的實(shí)物形態(tài)。一般分為：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和成列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等；單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般不計(jì)提折舊。無形資產(chǎn)：

事業(yè)單位外購額無形資產(chǎn)，在取得時(shí)按照實(shí)際成本入賬；自行開發(fā)的，按照開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。

無形資產(chǎn)的攤銷：不實(shí)行內(nèi)部成本核算的單位，在取得資產(chǎn)后一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出，實(shí)行內(nèi)部成本核算的，在收益期內(nèi)平均攤銷；按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。

（三）行政單位資產(chǎn)核算要點(diǎn)

1、行政單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，即暫付款，一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2、行政單位購入的材料應(yīng)以購買價(jià)入賬。材料采購、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不能計(jì)入材料成本，而是要直接列入“經(jīng)費(fèi)支出”科目。

3、行政單位庫存材料的盤盈、盤虧應(yīng)查明原因，如屬于正常溢出或損耗，應(yīng)減少或增加“經(jīng)費(fèi)支出”科目。如屬于非正常的毀損，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理。

4、行政單位的對(duì)外投資應(yīng)通過“有價(jià)證券”科目核算，收到的利息貸記“其他收入”科目。

5、行政單位固定資產(chǎn)與固定基金的賬面余額相等。

（五）事業(yè)單位資產(chǎn)核算的要點(diǎn) *關(guān)于事業(yè)單位存貨的核算

1．事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品不作為存貨處理，而是在購進(jìn)時(shí)直接計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。

2．事業(yè)單位領(lǐng)用的材料，應(yīng)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”科目，貸記“材料”科目。

3．事業(yè)單位提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品的收入，應(yīng)貸記“經(jīng)營收入”、“其他收入”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

4．事業(yè)單位盤盈、盤虧與毀損的存貨，應(yīng)沖減或增加當(dāng)期事業(yè)支出或經(jīng)營支出。*關(guān)于事業(yè)單位對(duì)外投資的核算

1．事業(yè)單位的對(duì)外投資與投資基金應(yīng)當(dāng)相互對(duì)應(yīng)。

2．事業(yè)單位以銀行存款、材料、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等取得對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)編制兩筆分錄（但以固定資產(chǎn)投資有些特殊）：

借：對(duì)外投資

貸：銀行存款、材料等

同時(shí)，借：事業(yè)基金――一般基金

貸：事業(yè)基金――投資基金

注意：如果事業(yè)單位以固定資產(chǎn)取得對(duì)外投資時(shí)，也應(yīng)同時(shí)編制兩筆分錄，但與上述分錄不同：

借：對(duì)外投資

貸：事業(yè)基金――投資基金

同時(shí)，借：固定基金

貸：固定資產(chǎn)

．事業(yè)單位的債券投資不預(yù)計(jì)利息收入，實(shí)際收到利息收入時(shí)作為其他收入。4．事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓投資的損益通過“其他收入”科目核算，同時(shí)，應(yīng)將事業(yè)基金中的投資基金轉(zhuǎn)作一般基金，共作兩筆分錄。*關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算

1．事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)不同。

2．事業(yè)單位固定資產(chǎn)一般包括六類：房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)等。

3．單位價(jià)值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為事業(yè)單位的固定資產(chǎn)。如學(xué)校的課桌、課倚等。

4．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金一般相互對(duì)應(yīng)，但融資租入固定資產(chǎn)時(shí)先不增加固定基金，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面余額大于固定基金賬面余額，但到租金結(jié)清時(shí)二者應(yīng)當(dāng)相等。

5．事業(yè)單位可用修購基金、結(jié)余資金、撥入專款購買固定資產(chǎn)，需要編制兩筆分錄：

借：專用基金――修購基金

事業(yè)支出

專款支出

貸：銀行存款

同時(shí)，借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

6．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。

7．事業(yè)單位盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)增加或減少固定基金。8．事業(yè)單位的固定資產(chǎn)處置時(shí)，應(yīng)沖減固定資產(chǎn)和固定基金，對(duì)處置損益應(yīng)增加或減少修購基金。

*關(guān)于事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算

1．不實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位的無形資產(chǎn)應(yīng)一次攤銷，計(jì)入事業(yè)支出。但實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位應(yīng)分期平均攤銷，計(jì)入經(jīng)營支出。

2．事業(yè)單位出售無形資產(chǎn)的收入通常應(yīng)計(jì)入“事業(yè)收入”科目；結(jié)轉(zhuǎn)的無形資產(chǎn)攤余成本應(yīng)計(jì)入“事業(yè)支出”科目。

（七）行政事業(yè)單位往來帳存在諸多問題

近年來，我們?cè)趯?duì)行政事業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)“暫存款”、“暫付款”等往來帳中存在問題不少，主要有：

1、將收費(fèi)收入在往來帳核算，不上繳預(yù)算或財(cái)政專戶，違反了“收支兩條線”管理規(guī)定。如某校2004將學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)收入20萬元放在“其他應(yīng)付款”，并全部用于日常支出。

2、在往來帳中列收列支，不反映單位財(cái)務(wù)收支總規(guī)模。如某局2002年、2004年利用“暫存款”收入資料費(fèi)20.27萬元、支出10.98萬元，未在財(cái)務(wù)報(bào)表反映。

3、利用往來帳強(qiáng)行平衡預(yù)算。如某局利用“暫存款—福利費(fèi)”科目強(qiáng)行平衡專項(xiàng)事業(yè)收支，調(diào)整結(jié)余。2003隱瞞結(jié)余19.90萬元，2004隱瞞超支1.77萬元。從而給外部形成完成預(yù)算執(zhí)行情況較好、收支完全平衡的印象。

4、出借帳戶給他人，資金均在往來帳一收一付。如某單位將銀行帳戶提供給外部個(gè)人轉(zhuǎn)款，再以現(xiàn)金多次提取，提供套現(xiàn)便利。

5、將代收款項(xiàng)與暫借款項(xiàng)在同一明細(xì)科目核算，混淆了兩種不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。某局組織集體參展活動(dòng)，集中代收參展費(fèi)用放在“暫存款—參展費(fèi)”科目，卻將某經(jīng)辦人員借款直接沖減該科目，財(cái)務(wù)人員沒有認(rèn)真區(qū)別不同業(yè)務(wù)性質(zhì)，把借款業(yè)務(wù)等同于支付費(fèi)用業(yè)務(wù)，造成會(huì)計(jì)核算混亂，容易產(chǎn)生一定弊端

6、不少單位對(duì)于往來帳項(xiàng)長期不予清理，形成大量壞帳、死帳，成為歷史遺留問題，并且越積越多越嚴(yán)重。如某校建樓，平時(shí)預(yù)付工程款，最終決算不認(rèn)真，施工單位既沒有預(yù)留質(zhì)量保證金，也沒提交完整的決算資料，帳面難以結(jié)清。又如由于歷史原因，某局與所屬企業(yè)發(fā)生大量經(jīng)濟(jì)往來，存在兩頭掛帳，財(cái)務(wù)帳面真假難辯。以上現(xiàn)象不僅反映了單位財(cái)務(wù)管理沒有完全到位，還隱藏一些違規(guī)及弊端，應(yīng)該引起有關(guān)部門足夠的重視。

三、行政事業(yè)單位負(fù)債的核算(一)負(fù)債的概念和內(nèi)容

1．行政單位負(fù)債

行政單位的負(fù)債是指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款、暫存款等。

2．事業(yè)單位負(fù)債

事業(yè)單位的負(fù)債是指事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需要以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括借入款項(xiàng)、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款和應(yīng)交稅金等。

(二)負(fù)債的計(jì)量和核算特點(diǎn)

1．負(fù)債的計(jì)量。

行政事業(yè)單位的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。2．負(fù)債的核算特點(diǎn)。

應(yīng)繳款項(xiàng)包括應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款。應(yīng)繳預(yù)算款是指按規(guī)定應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)，主要包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費(fèi)、罰沒收入、無主財(cái)物變價(jià)款、贓款和贓購物變價(jià)款，以及其他按預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)。應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資命。應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金范圍按財(cái)政部規(guī)定辦理。

行政事業(yè)單位代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項(xiàng)和應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，在實(shí)際收到但尚未上繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債入賬。

（三）行政單位負(fù)債核算的要點(diǎn)

1．行政單位應(yīng)繳預(yù)算款主要包括以下內(nèi)容（與事業(yè)單位相同）：

（1）代收且納入預(yù)算管理的政府性基金

（2）行政性收費(fèi)

（3）罰沒收入

（4）無主財(cái)物變價(jià)款

（5）贓款和贓物變價(jià)款 2．行政單位應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。

3．行政單位的應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)，即暫存款，應(yīng)通過“暫存款”科目核算。

4．行政單位發(fā)放給職工的工資（離退休費(fèi)）、地方津補(bǔ)貼及其他個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)按規(guī)定設(shè)立專門賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。發(fā)放給職工時(shí)，如以銀行存款發(fā)放，應(yīng)貸記“銀行存款”科目；如實(shí)行了國庫集中收付制度且由財(cái)政直接支付，應(yīng)貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”。

6．事業(yè)單位支付的銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)及票據(jù)利息，應(yīng)計(jì)入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”科目。

7．事業(yè)單位的應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅，應(yīng)計(jì)入“銷售稅金”科目；但計(jì)算出的應(yīng)交所得稅，應(yīng)計(jì)入“結(jié)余分配”科目。

四、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的核算(一)凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容

1．行政單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

行政單位的凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債和收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。

2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)的概念和內(nèi)容。

事業(yè)單位的凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。

事業(yè)單位凈資產(chǎn)具體包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。其中，專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取設(shè)置的具有專門用途的基金，主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

(二)凈資產(chǎn)的計(jì)量和核算特點(diǎn)

1．凈資產(chǎn)的計(jì)量。

行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。

2．凈資產(chǎn)的核算特點(diǎn)

(1)固定基金

固定基金是指行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)所占用的基金。固定基金通常按照固定資產(chǎn)賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額通常相等；但是，在存在尚未付清租金的融資租入固定資產(chǎn)的情況下，兩者的金額不同：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記賬，而固定基金應(yīng)當(dāng)在支付租金時(shí)按照實(shí)際支付的金額入賬。

(2)事業(yè)基金

①一般基金。事業(yè)單位的一般基金是指事業(yè)單位滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源：一是從本單位當(dāng)期期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入；二是從撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入。

②投資基金。事業(yè)單位的投資基金是指事業(yè)單位對(duì)外投資所占用的基金。投資基金應(yīng)當(dāng)按照對(duì)外投資賬面余額的增減而發(fā)生相應(yīng)的增減，兩者金額應(yīng)當(dāng)相等。(3)結(jié)余

①行政單位的結(jié)余。行政單位的結(jié)余是指行政單位各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額。行政單位的正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余與專項(xiàng)資金結(jié)余應(yīng)當(dāng)分別核算。

②事業(yè)單位的結(jié)余。事業(yè)單位的結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入和支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配；經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)在年末轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

③事業(yè)單位的結(jié)余分配。事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩個(gè)：一是有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅；二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。

（三）行政單位凈資產(chǎn)核算的要點(diǎn)

1．行政單位凈資產(chǎn)=（資產(chǎn)-負(fù)債）+（收入-支出）

2．行政的單位凈資產(chǎn)主要包括固定基金和結(jié)余，即“一金一余”。

3．行政單位固定基金入賬價(jià)值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

（1）購建固定資產(chǎn)時(shí)，按發(fā)生的實(shí)際成本入賬。

（2）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)，按同類資產(chǎn)市價(jià)或有關(guān)憑據(jù)注明價(jià)值以及相關(guān)費(fèi)用入賬。

（3）盤盈固定資產(chǎn)時(shí)，按重置完全價(jià)值入賬。

（4）融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的租金入賬。

（5）盤虧、處置固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)，沖減固定基金。

4．行政單位的結(jié)余=收入-支出。

5．行政單位的結(jié)余包括正常經(jīng)費(fèi)結(jié)余和專項(xiàng)資金結(jié)余，二者應(yīng)當(dāng)分別核算。

（五）事業(yè)單位凈資產(chǎn)核算的要點(diǎn) 1．事業(yè)單位凈資產(chǎn)=資產(chǎn)-負(fù)債

2．事業(yè)單位凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金和事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余等，可簡記為“三金二余”。

3．事業(yè)單位固定基金的核算與行政單位基本相同。事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)和固定基金兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字應(yīng)該相等，但具有融資租入固定資產(chǎn)的情況下，在尚未付清租賃費(fèi)時(shí)這兩個(gè)項(xiàng)目的數(shù)字并不相等。

4．事業(yè)單位事業(yè)基金分為一般資金和投資基金兩部分內(nèi)容。

一般基金是指滾存的結(jié)余資金，主要有兩個(gè)來源，一是從當(dāng)年未分配結(jié)余中轉(zhuǎn)入；二是從撥入專款形成的結(jié)余中轉(zhuǎn)入。

投資基金是指對(duì)外投資形成的基金，投資基金也主要有兩個(gè)來源，一是用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從固定基金中轉(zhuǎn)入；二是用貨幣資金、材料和無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)從一般基金中轉(zhuǎn)入，但該部分來源實(shí)際上并未增加事業(yè)基金，只是將事業(yè)基金中的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金，在收回該項(xiàng)投資時(shí)，投資基金又要相應(yīng)轉(zhuǎn)做一般基金。

5．終了，事業(yè)單位應(yīng)將當(dāng)期未分配結(jié)余和已完成的撥入專款結(jié)余中按規(guī)定留歸本單位使用的金額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金中的一般基金。即編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：結(jié)余分配

撥入專款

貸：事業(yè)基金――一般基金

6．事業(yè)單位投資基金入賬價(jià)值的確定方法應(yīng)區(qū)分以下幾種情況：

（1）用貨幣資金對(duì)外投資時(shí)，按實(shí)際支付的金額入賬。

（2）用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確定的價(jià)值入賬。（3）用材料對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議價(jià)以及增值稅銷項(xiàng)稅額入賬。

（4）轉(zhuǎn)讓對(duì)外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時(shí)，按對(duì)外投資的賬面金額，沖減投資基金，并轉(zhuǎn)入一般基金。

7．事業(yè)單位的專用基金是事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金，主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。

8．事業(yè)單位職工福利基金是按照規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余中提取以及從其他渠道轉(zhuǎn)入的資金。事業(yè)單位終了，按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借：結(jié)余分配――職工福利基金等

貸：專用基金―職工福利基金

9．事業(yè)單位提取醫(yī)療基金時(shí)，借：事業(yè)支出――社會(huì)保障費(fèi)

經(jīng)營支出――社會(huì)保障費(fèi)

貸：專用基金――醫(yī)療基金

10．事業(yè)單位提取修購基金時(shí)，借：事業(yè)支出―修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)

經(jīng)營支出――修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)

貸：專用基金――修購基金

11．事業(yè)單位對(duì)于個(gè)人住房公積金繳存情況，應(yīng)設(shè)置輔助賬進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

12．事業(yè)單位的結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)收入與支出相抵后的余額，主要包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。

13．事業(yè)結(jié)余＝（財(cái)政補(bǔ)助收入+上繳補(bǔ)助收入＋附屬單位繳款＋事業(yè)收入＋其他收入）－（撥出經(jīng)費(fèi)＋事業(yè)支出＋上繳上級(jí)支出＋非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金＋對(duì)附屬單位補(bǔ)助）

經(jīng)營結(jié)余＝經(jīng)營收入－（經(jīng)營支出＋經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）14．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，終了，該科目余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。之后，該科目無余額。

15．經(jīng)營結(jié)余=經(jīng)營收入-（經(jīng)營支出+經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金）

16．事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，終了，經(jīng)營結(jié)余應(yīng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，但“經(jīng)營結(jié)余”可如為借方余額（虧損），則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

17．事業(yè)單位結(jié)余分配的內(nèi)容主要包括兩項(xiàng)：一是按經(jīng)營結(jié)余計(jì)算應(yīng)交所得稅，二是按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余中提取專用基金中的職工福利基金。即：

借：結(jié)余分配――應(yīng)交所得稅

――提取專用基金

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅

專用基金

18．事業(yè)單位結(jié)余分配之后，對(duì)于當(dāng)年未分配的結(jié)余，應(yīng)全數(shù)從“結(jié)余分配”科目轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金－一般基金”科目，年終結(jié)賬后，該科目無余額。即：

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)基金――一般基金

五、行政事業(yè)單位收入和支出的核算

(一)收入

1．行政單位收入

行政單位的收入是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入、其他收入等。其中，撥入經(jīng)費(fèi)是指行政單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級(jí)單位撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)。預(yù)算外資金收入是指行政單位收到財(cái)政部門從財(cái)政專戶核撥的預(yù)算外資金。

2．事業(yè)單位收入

事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、附屬單位繳款、其他收入和基本建設(shè)撥款收入等。其中，財(cái)政補(bǔ)助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系從財(cái)政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。事業(yè)收入是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及輔助活動(dòng)所取得的收入。按規(guī)定應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金不計(jì)入事業(yè)收入；從財(cái)政專戶核捷的預(yù)算外資金，計(jì)入事業(yè)收入。

(二)支出

1．行政單位支出

行政單位的支出是指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。行政單位的支出根據(jù)資金管理要求分為經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。經(jīng)常性支出是指行政單位為維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)發(fā)生的支出；專項(xiàng)支出是行政單位為完成專項(xiàng)或特定工作任務(wù)發(fā)生的支出。

2．事業(yè)單位支出

事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失，以及用于基本建設(shè)項(xiàng)目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助、上繳上級(jí)支出、基本建設(shè)支出等。其中，事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)發(fā)生的支出。經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的支出。

（三）行政單位收入和支出核算的要點(diǎn)

1．行政單位收入核算的要點(diǎn)

（1）行政單位收入主要包括撥入經(jīng)費(fèi)、預(yù)算外資金收入和其他收入等。

（2）行政單位收入應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，各項(xiàng)收入應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額記賬。

（3）行政單位收入應(yīng)在“撥入經(jīng)費(fèi)”和“預(yù)算外資金收入”科目各自的基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，均按《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。

（4）行政單位收到財(cái)政撥入經(jīng)費(fèi)時(shí): 借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

（5）行政單位收到預(yù)算外資金收入時(shí): 借：銀行存款 貸：預(yù)算外資金收入

（6）行政單位終了結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)：

借：撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入

貸：結(jié)余

2．行政單位支出核算的要點(diǎn)

（1）行政單位支出包括經(jīng)常性支出和專項(xiàng)支出。

（2）行政單位各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支出數(shù)記賬。

（3）行政單位應(yīng)在“經(jīng)費(fèi)支出”的基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。

（4）行政單位如收回本已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，應(yīng)沖減當(dāng)年的經(jīng)費(fèi)支出。如收回以前已列為經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)，不得沖減當(dāng)年經(jīng)費(fèi)支出。

（5）行政單位發(fā)生支出時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款等

（6）行政單位終了結(jié)轉(zhuǎn)支出時(shí)：

借：結(jié)余

貸：經(jīng)費(fèi)支出

（五）事業(yè)單位收入和支出核算的要點(diǎn) 1．事業(yè)單位收入核算的要點(diǎn)

（1）事業(yè)單位收入主要包括下列內(nèi)容：

①財(cái)政補(bǔ)助收入

②上級(jí)補(bǔ)助收入

③事業(yè)收入

④經(jīng)營收入

⑤附屬單位繳款

⑥其他收入

⑦基本建設(shè)撥款收入

（2）事業(yè)單位應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目的“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。

（3）會(huì)計(jì)期末，事業(yè)單位應(yīng)將財(cái)政補(bǔ)助收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、事業(yè)收入等收入轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，將經(jīng)營收入轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。

2．事業(yè)單位支出核算的要點(diǎn)

（1）事業(yè)單位支出主要包括下列內(nèi)容：

①事業(yè)支出

②經(jīng)營支出

③對(duì)附屬單位補(bǔ)助

④上繳上級(jí)支出

⑤基本建設(shè)支出等

（2）如果事業(yè)單位具有經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)設(shè)置“銷售稅金”科目。（3）實(shí)行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)設(shè)置“成本費(fèi)用”科目。（4）事業(yè)單位和行政單位均應(yīng)設(shè)置“撥出經(jīng)費(fèi)”科目，但終了，行政單位應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目；事業(yè)單位應(yīng)將該科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。

（5）如果事業(yè)單位具 有財(cái)政部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途、并需要單獨(dú)報(bào)賬的專項(xiàng)資金。應(yīng)當(dāng)設(shè)置“撥入專款”、“撥出專款”和“專款支出”三個(gè)科目。但對(duì)于不具體使用專項(xiàng)資金的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“專款支出”科目；對(duì)于沒有所屬單位的事業(yè)單位，則不必設(shè)置其中的“撥出專款”科目。（6）事業(yè)單位年終結(jié)賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)已完工項(xiàng)目使用或撥出的專項(xiàng)資金進(jìn)行對(duì)沖。即：

借：撥入專款

貸：撥出專款 專款支出

（7）事業(yè)單位按規(guī)定將撥入專款留歸本單位的，應(yīng)將撥入專款轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金――一般基金”科目。即：

借：撥入專款

貸：事業(yè)基金――一般基金

（8）年終，事業(yè)單位對(duì)使用專項(xiàng)資金的未完工項(xiàng)目，不予結(jié)轉(zhuǎn)

第三篇：行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算調(diào)整

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算調(diào)整

2006-7-13 10:44 中國財(cái)經(jīng)報(bào)·羅晶 【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】政府收支分類改革后，行政和事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算調(diào)整將于明年1月1日起開始執(zhí)行。執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度》和《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算調(diào)整的范圍之內(nèi)。

為了適應(yīng)政府分類改革，規(guī)范行政單位會(huì)計(jì)核算，《行政單位會(huì)計(jì)制度》做出了相應(yīng)調(diào)整：“撥入經(jīng)費(fèi)”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按《政府收支科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬：“預(yù)算外資金收入”科目同樣在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬：“經(jīng)費(fèi)支出”科目在基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)二級(jí)科目下，按“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也作出相應(yīng)調(diào)整：事業(yè)單位應(yīng)在“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)明細(xì)科目下按照《2007年政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項(xiàng)”級(jí)科目繪制明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算；事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級(jí)明細(xì)科目，并在二級(jí)科目下按照“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)賬。同時(shí)，事業(yè)單位還要設(shè)置“財(cái)政撥款支出備查簿”，逐筆登記每一項(xiàng)財(cái)政撥款支出的具體情況，并反映每個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)政撥款結(jié)余情況。

財(cái)政部會(huì)計(jì)司的相關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，會(huì)計(jì)科目調(diào)整的背后是預(yù)算收支科目的調(diào)整。事實(shí)上，行政單位會(huì)計(jì)核算調(diào)整幅度雖然不大，卻體現(xiàn)了政府收支分類后財(cái)政預(yù)算管理的更加透明，科學(xué)，規(guī)范。同樣，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算也在此次調(diào)整中得到了進(jìn)一步的規(guī)范。其收支的會(huì)計(jì)處理將更加嚴(yán)謹(jǐn)。

據(jù)悉，今后政府收支分類科目如果有變化，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。為了宣傳新調(diào)整辦法，積極配合政府收支分類改革的實(shí)施，財(cái)政部會(huì)計(jì)司在北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算調(diào)整內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)講解。

第四篇：試論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

試論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

-------------------------

編輯整理: http://www.tmdps.cn 編輯:aiyimingba 文章來源：搜閱新浪

【 摘 要 】試論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算屬于2006年第4卷第2期欄目，主要講述了 加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化管理，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)政資金使用效益，強(qiáng)化行政事業(yè)單位職能的重要保證。關(guān)鍵詞： 行政事業(yè)單位。會(huì)計(jì)核算 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程，反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。規(guī)范行政事業(yè)單位的會(huì)...。本文重點(diǎn)關(guān)注行政事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 收入 支出 等內(nèi)容，您可以在本頁對(duì)試論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算進(jìn)行討論

第五篇：關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的若干思考

關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的若干思考

編輯: 會(huì)計(jì)職稱考試

【摘要】現(xiàn)行《行政(事業(yè))單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡稱《制度》)自1998年實(shí)施以來,筆者在《政府與事業(yè)單位會(huì)計(jì)》教學(xué)過程中,發(fā)現(xiàn)有些部分欠妥,現(xiàn)在此提出,旨在拋磚引玉。