第一篇：淺析預算會計核算基礎的改革

淺析預算會計核算基礎的改革

作者：任元紅

摘要:長期以來,我國預算會計一直以收付實現制為會計基礎,僅在事業單位的部分領域和部分交易事項中采用權責發生制。21世紀預算會計環境發生了巨大的變化,進而引起政府及事業單位的經濟活動日趨多樣化和復雜化,收付實現制預算模式弊端逐漸顯現。因此,會計確認基礎也應予以改進和完善。關鍵詞:權責發生制;收付實現制;預算會計;會計核算基礎

21世紀預算會計環境發生了巨大的變化,進而引起政府及事業單位的經濟活動日趨多樣化和復雜化,權責發生制預算會計改革已成為財政體制改革的重要方向。目前世界上已有不少國家在政府預算會計中運用了權責發生制,其中世界經濟合作與開發組織一半以上的成員國在政府財務報告中采用了權責發生制。本文重點介紹西方國家預算會計改革的經驗及其對我國的啟示。

一、當前國際上通用的會計核算基礎

現金制基礎。現金制基礎也稱為收付實現制基礎,這是最古老的會計基礎。它要求會計的一切記錄,無論是收入、支出,還是資產、負債,都應當以現金的流入和流出的時間為準。現金基礎會計核算是最簡化的,它避免了那些本月應收未收、應付未付款項的核算,因而不需要通過應收和應付款項來進行時間調節。修正的現金制基礎。修正的現金制基礎是指原則上采用現金制基礎,對某些特定業務則偏向于采用應計制基礎。如對某些有明確期間的應收款項和應付款項按應計制基礎加以確認。

應計制基礎。應計制基礎即權責發生制基礎,是指在判定收入和支出上,以會計主體的權利和責任發生的時間為基礎,來確定本期收益和費用的一種方法。

修正的應計制基礎。修正的應計制基礎是一種現金基礎與應計基礎的混合物或者改進基礎。是指原則上采用應計制基礎,對某些特定業務則偏向于采用現金制基礎。在收入上采用謹慎原則,而在支出上采用應計基礎加上契約責任基礎。這樣可以較好地避免高估收入或少算當期支出所造成的虛假結余問題。

由此可見,收付實現制和權責發生制僅是確認時間基礎的兩個極端,而修正的收付實現制和修正的權責發生制則是混合會計確認基礎,收付實現制與權責發生制的融合將成為未來會計確認基礎的發展趨勢。

二、世界各國改革政府會計核算基礎的通行做法

20世紀80年代以前,世界各國政府會計核算基礎普遍采用收付實現制。隨著各國政府會計環境不斷變化、政府在社會經濟中角色重新定位、政府管理職能發生重大改變以及會計國

際化,政府會計采用收付實現制核算基礎所生成的會計信息局限性日益暴露,權責發生制核算基礎優勢不斷被各國所認同。

政府會計核算基礎的改革始于20世紀80年代末,由于各國面臨不同的經濟、政治和財政環境,改革的具體方式、實施的范圍和采取的措施不盡相同。新西蘭、澳大利亞最早在政府財務報告中實行權責發生制會計基礎,之后芬蘭、希臘、瑞典、美國、意大利、冰島、英國和加拿大等多數國家在改革中根據本國的國情和財政管理的需要,部分地采用一些權責發生制方法來彌補傳統的收付實現制的缺陷,或者在采用權責發生制的同時,保留了一定程度和范圍的收付實現制做法,從而形成了多種“修正的收付實現制”和“修正的權責發生制”模式。國際會計師聯合會在1996年成立了專門的國際公立單位委員會,著手研究制定以權責發生制為核算基礎編制財務報表的國際公立會計準則,還專門制定了從收付實現制向權責發生制轉軌的工作指南。在國際組織的推動下,引入權責發生制已經成為世界各國政府會計改革的新趨勢。綜觀各國的改革實踐,歸納起來,主要有三種方式: 以新西蘭、澳大利亞和英國為代表的“一步到位”式。政府會計基礎由收付實現制直接改為權責發生制。這些國家對政府的活動采用了與企業相同的核算方法,在政府部門管理中實行成本、固定資產折舊等一系列會計核算方法,同時,政府的預算編制、財政報告也采用權責發生制方式記錄、編報。

以加拿大為代表的“分步到位”式。部門會計和預算管理采用權責發生制,政府預算編制、財務報告采用“收付實現制”的模式。這些國家政府會計基礎的改革沿著“收付實現制———修正的收付實現制———修正的權責發生制———權責發生制”的軌道運行,一步步實施改革。

以美國為代表的“逐步擴展”式。政府財務報告、部門管理采用權責發生制,預算編制采用收付實現制的模式。根據實際情況先對部分收支、資產、負債科目實行權責發生制,然后再逐步擴展到其他的政府會計科目。在這種模式下,政府財政報告雖然采用權責發生制,但報告所反映的政府控制、運用資源等內容,建立在完整的統計、分析系統上,并不完全通過預算編制取得,部門管理上引進企業的管理模式。而預算編制采用收付實現制,以反映本財政年度內資金來源及政府運用資金的情況。

國外改革的經驗表明,許多政府會計已實行權責發生制的國家,沒有一個國家完全拋棄收付實現制,在實際應用上,沒有一個國家采用的是純粹的某一種會計基礎,而是以某一種會計基礎為主,應用其他會計基礎進行某些修正。如各國的政府會計報告體系中均有一張以“收付實現制”為基礎編制的重要報表———《現金流量表》,彌補了權責發生制基礎在揭示現金信息方面的不足。

三、我國預算會計權責發生制基礎應用探討

我國預算會計引入權責發生制的優點。1.可以提供政府資產的全面信息,有利于加強對國有資產的管理和監督。權責發生制基礎應用于預算會計上,可以較好地區分經常性支出和資本性支出,有效避免資產一旦購置或建造完成就脫離公眾的監督視野,提供關于政府資產的全面信息,有利于加強對非經營性國有資產的監督管理。同時,可以解決長期存在的政府不計算成本,以及即使計算,也因不計提折舊等費用而造成成本不真實問題,能全面、準確地反映政府所擁有的經濟資源價值及其使用狀況和使用效果,有利于對所擁有資產的持續管理。有助于有效控制財務和經營成本,可以對提供的產品、服務與成本、費用進行配比,使政府業績更加透明,有利于廣大納稅人及社會公眾評價政府部門履行職能的狀況以及它們的工作效率。

2.適應部門預算改革的需要。預算會計一個很重要的目的是能夠為政府編制預算提供有用信息,因此預算會計與政府預算管理的協調是推行會計核算基礎改革應考慮的重要方面。我國預算編制正用“零基法”取代過去的“基數法”。基數預算使得公共預算很難進行資源的再分配,從而降低了資源的配置效率。在部門預算改革中,零基預算被視為一種最佳的預算編制模式,它主要根據各部門職責、占用的經濟資源、人員配備等客觀因素來確定資金使用額度,預算基數不再理所當然地成為下一個預算年度進行預算決策的基礎,這一變化要求預算會計采用權責發生制,這樣才能保證預算信息和會計信息的一致性,加強對預算執行情況的比較和控制,促進政府的績效管理。

3.全面反映政府債務。自1998年我國實施積極的財政政策以來,財政風險日益加劇。權責發生制可以提供收入支出方面更全面、準確的信息,能夠對政府的資產、負債進行全面地反映,還可以使管理者清楚地了解財政成本以及其在時空上的變化。例如可以對目前已發生的負債,將來才產生支出的項目,如直接貸款、貸款擔保等進行成本核算。能揭示社會保險、雇員養老金等政府長期承諾形成的負債,避免了收付實現制下“隱性負債”藏而不露的問題,便于政府加強負債管理,有利于政府實施穩健的財政政策,提高其防范財務風險的能力。

我國預算會計核算基礎改革的設想。通過對世界各國改革模式的了解,以及借鑒各國改革政府會計核算基礎的經驗,結合目前我國正處于發展轉型時期,還沒有統一的預算會計準則的特殊情況,我認為我國進行預算會計核算基礎的改革應采用“分步到位”的漸進式方式。

1.采用修正的收付實現制會計基礎。初級階段原則上采用收付實現制基礎,對某些特定業務采用權責發生制基礎。如預算支出中的退休養老金、政府采購中跨年度資本性支出、固定資產核算、長期資產和長期負債等。

2.采用修正的權責發生制會計基礎。隨著政府會計體系的完善和法律法規的不斷健全、規范,不斷擴大權責發生制的會計基礎范圍。如事業單位會計可以采用修正的權責發生制,即原則上采用權責發生制,對某些特定業務,例如政府撥款、捐贈收入和獎勵支出、贊助支出等采用收付實現制基礎,預算仍然采用收付實現制,即預算文件中按收付實現制基礎編制現金流量表,這樣有利于信息處理的簡化和預算制度的穩定。權責發生制會計基礎的實施,將會在很大程度上改變會計結果,以現金基礎為主的預算表面平衡將會被放棄,取而代之的是那些預估的、尚未發生的債務,例如政府未撥付的轉移支付款、未退庫的稅收、未彌補的企業虧損補貼等。這就是說,現金基礎下的表面平衡將被實際赤字所打破。隨之而來的是,預算赤字加大而產生的政治風險。因此在我國的法制不太完善,個人誠信的征詢體系尚未建立,企業或個人拖欠國家稅款的現象較為普遍的情況下,預算會計基礎的改革可以分別按照兩種會計基礎報告政府會計結果,先小規模、小范圍試點,然后再擴大和推廣。參考文獻: [1]馬國賢.預算會計[M].北京:中國財政經濟出版社,2003.[2]劉玉廷.我國政府會計改革的若干問題[J].會計研究, 2004,(2).[3]王淑芳.淺析會計信息失真及預防對策[J].山西廣播電視大學學報,2007,(3):108-109.

第二篇：關于改革我國預算會計核算基礎問題的探討

關于改革我國預算會計核算基礎問題的探討

編輯: 會計職稱考試

隨著我國市場經濟體制的建立和完善，財政體制改革的不斷深入，各項預算管理改革措施相繼推出并逐步實施，主要有部門預算、政府采購和國庫集中支付制度等。這些措施對原有的預算會計核算產生了較大的沖擊，出現了一些新問題，如政府采購會發生貨已到，款未付的業務，會計要不要處理？如何處理？這就觸及到預算會計的核算基礎問題，是遵循收付實現制？還是權責發生制？本文就此談點個人看法。

一、收付實現制預算會計基礎的弊端

收付實現制作為一種會計核算基礎，對收入和費用的確定是以款項的實際收付為基準。因而在會計核算上，以設置的科目少，會計記錄方式簡單，易掌握占優勢。“收付實現制”目前仍是我國預算會計的主要核算基礎。在預算會計功能主要側重于為預算資金的分配和使用服務時，“收付實現制”會計基礎的優勢占據上風，基本滿足了國家對預算收支管理的需要。但當會計環境發生了較大變化，對預算會計提出了要全面反映政府的資金運動和結果的新要求后，收付實現制預算會計基礎的弊端在許多方面開始顯露：

（一）財政支出反映的內容不全面。在收付實現制下，財政支出僅包括以現金實際支付的部分，如當期支付的基礎設施、當期發放的工資、當期歸還的債務本金和利息等，不反映那些本期已經發生，但尚未用現金支付的部分，如一些基層事業單位拖欠的工資。也不反映應由本期負擔，以后償還的債務，如應付國債及借款利息等。這樣，在客觀上，一方面造成了財政支出被低估，虛增了國家可供支配的財力資源，不利于國家宏觀經濟政策的正確制定；另一方面也導致了與之相關的債務被掩蓋，不利于國家財政風險的防范。

（二）成本、費用的核算不準確。由于收付實現制是以款項的支付，作為費用確認的依據，對本期發生尚未支付的費用不予反映，如固定資產折舊費在目前的預算會計中就得不到反映，使行政單位提供公共服務的耗費不能進行完整地核算，不利于對部門實施績效的考核。對從事經營性和非經營性業務的事業單位來講，雖然 經營性業務要進行成本核算，但由于兩種業務通常混雜在一起，費用難以合理分攤，成本的核算極不準確，這既不利于加強事業單位的內部管理，也不能使預算內資金得到合理有效的使用。

（三）無法對復雜多樣的新業務進行正確的處理。政府采購和國庫集中支付制度的實施，存在采購環節與付款環節相分離的現象，出現了貨物已到，發票賬單未到款未付的業務，也出現了貨款已一次性支付，但貨物尚未到達的業務。在物資采購的貨款支付方式上，可采用一次付款、分期付款，或按合同規定在采購完成后，要保留一部分尾欠由以后支付等方式。在收付實現制下，行政事業單位對未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按撥款單據中的實際支付金額確認和計量，顯然不能對采購業務進行確切地反映；另外，預算單位的財政支出是按國庫實際撥出的款項列報的，但執行部門因種種原因發生了本年不能付款的事項，若在權責發生制下，采取“列支出，增付款”的方式就可解決。但在收付實現制下，則成為無法解決的難題，只好當作“結余”轉入下年，這種作法極不規范，預算的執行情況也無法得到真實的反映。

（四）引發不同間收支規模的波動。收付實現制下，記錄收入、費用的時間是以款項的收到或付出的時間為準，而不考慮收支項目的匹配性。現實是，無論是行政單位還是事業單位都存在著并非每年都發生的費用如固定資產修理費，在修理費發生的年份，支出規模較大，其余年份則沒有或發生數額較少的支出，造成各的支出規模不一；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓費收入，在培訓費收取的當期，收入有大幅增長，以后則可能出現負增長現象，特別是在各期培訓費收入相差較大的情況下，問題尤為突出。

（五）收付實現制下的會計報告項目過于簡單，反映的內容不全。在我國預算會計體系下，預算單位會計報告主要由資產負債表、收入支出表、必要的附表及會計報表說明書組成，其格式、項目及編制方法均分別在《總預算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》加以規定，而且各成體系，表中均未涉及應付未付的項目。另外，總預算會計與單位預算會計報表中，有些項目缺乏必然的聯系，如固定資產在行政事業單位的報表中反映，但在總預算會計報表中，卻沒有相關的信息資料。當然，這與原有的預算會計側重于預算資金的收支管理有關，同時，也說明目前的總預算會計報表內容不能全面反映因財政資金的使用而形成的大量的固定資產及其現狀、不能全面揭示政府的債務狀況，無法披露預算資金的使用效果。

二、權責發生制的優點和國際上的通行做法

（一）權責發生制的優點。

權責發生制也是一種會計核算基礎。與收付實現制基礎的差異是，權責發生制對收入和費用的確認是以權利和義務（責任）是否在本期實際發生為標準，而不管其款項是否在本期收到或支付。因而它能客觀公正地反映一定會計期間的收入和費用水平，是國際公認的企業會計核算的一般原則。目前，西方一些主要國家也開始在政府會計中不同程度地引入了“權責發生制”。權責發生制引入政府會計主要有以下優點：一是能從各個方面記錄和反映政府擁有的各項經濟資源，有利于政府了解這些資源的狀況和使用效果，并對資產的維護、過剩資產的“處置、毀損或陳舊資產的重置作出最佳的決策，便于對財政支出實施有效的控制。二是可以更加全面地反映政府現實和潛在的債務，便于政府實施穩健的財政政策，提高其防范風險的能力。三是能夠完整地反映政府各部門提供公共產品和服務的成本，一方面有利于政府作出合理的預算安排，確定那些以低于成本的價格提供服務應享有的政策補貼數額。另一方面有助于政府對各部門實施績效考核，提高政府部門的工作質量和工作效率。

（二）世界各國改革政府會計核算基礎的通行做法。

政府會計核算基礎的改革始于20世紀90年代，先后開展這方面改革的國家有新西蘭、澳大利亞、英國、美國、法國你拿大等。由于各國面臨不同的經濟、政治和財政環境，改革的具體方式、實施的范圍和采取的措施不盡相同。但就各國政府會計改革的基本做法來講，有許多共同的特征：

1.制訂了相應的法律法規。構建法律框架是政府會計改革的前提，各國在改革政府會計核算基礎時，均通過制訂相應的法律措施作保證。如新西蘭在1986年至1995年改革期間，先后頒布了《公共財政法案》、《財務報告法案》，確立了政府各部門應采用權責發生制基礎進行會計核算和編制會計報告；澳大利亞在1997年頒布并實施了《財務管理和會計報告法案》，法案中明確指出權責發生制應作為政府預算、政府會計和財務報告的基礎；英國議會在2000年通過了《政府資源與會計法案》，確認了權責發生制在政府會計中的法律地位。

2.頒布了適當的政府預算會計準則。會計改革既要有法律保障、又要有具體的操作準繩。各國在推進政府會計權責發生制改革的進程中，均選擇或制訂適當的政府會計準則。如新西蘭、澳大利亞，來單獨制訂政府會計準則，而是遵循由私營部門會計準則制訂機構制訂的相關準則，只對政府的特殊業務進行補充規定；英國，由財政部制訂了政府各部門遵循的會計準則—－《資源會計手冊》，規定了政府和政府機構會計處理的具體要求；美國、法國、加拿大等也由不同的機構制訂了政府會計準則，作為指導政府會計核算的指南。

3.采取符合國情的改革方式。政府會計改革不同于企業會計改革，各國的改革并未建立在統一的標準之上，而是立足于本國的國情，采取了不同的改革方式，歸納起來，主要有三種方式：一是以新西蘭為代表的“一步到位”式，即政府會計基礎由收付實現制直接改為權責發生制。二是以加拿大為代表的“分步到位”式，政府會計基礎的改革沿著“收付實現制——修正的收付實現制——修正的權責發生制——權責發生制”的軌道運行。三是以美國為代表的“逐步擴展”式。根據實際情況先對部分收支、資產、負債科目實行權責發生制，然后再逐步擴展到其他的政府會計科目。

4.建立了較完善的政府財務報告體系。財務報告是會計信息資料的高度濃縮，各國在進行政府會計改革時，充分認識到這一點，紛紛建立與改革相適應的政府財務報告制度，以全面。系統地反映政府的財務狀況、財政資金的使用情況等。從改革較徹底的兩個國家來看，政府報告體系的建設還是比較完善的。新西蘭：政府財務報告體系分兩個層次，一是“部門報表”，由各政府部門編報，有資產負債表、運營表、現金流量表、服務業務報表、目標表、承諾事項表等；二是“整個政府報表”，由各部門報表合并而成。澳大利亞：政府會計報告體系由經營表、資產負債表、現金流量表、資本表構成。

5.引入權責發生制，并不排斥收付實現制。目前，將權責發生制引入政府會計，已成為一種國際趨勢，但這并不意味收付實現制基礎將退出政府會計。國外改革的經驗表明，許多已實行政府會計權責發生制的國家，沒有一個國家完全拋棄收付實現制，如各國的政府會計報告體系中均有一張以“收付實現制”為基礎編制的重要報表——《現金流量表》，彌補了權責發生制基礎在揭示現金信息方面的不足。

三、對改革我國預算會計基礎的思考

基于目前收付實現制預算會計基礎存在諸多弊端，以及國際政府會計改革的新趨勢，有必要對我國現行的預算會計基礎進行改革。但會計基礎的改革不單純表現為技術問題，同時也反映一國的經濟問題，甚至政治問題。若處理不好，會引起嚴重的不良后果。因此，在推進我國預算會計權責發生制改革時，應關注以下幾個問題，要漸進式進行。

（一）權責發生制引入的時機。

在預算會計領域，要全方位地實施權責發生制，首先需要建立一個健全的法律環境，為其提供保障；其次需要制定相應的準則、制度，作為操作指南；最后，需要掌握相應知識的人員與技術的支持。但目前我國正處于發展轉型時期，法律體系建設還不完善，預算會計準則還未制訂，現有從業人員的技能有待提高，因而，決定了我國在現階段，還不能“一步到位”式地將預算會計基礎由收付實現制直接轉為權責發生制，而要結合我國的現實條件，先部分引入權責發生制，待時機成熟時，再逐步向較高程度的權責發生制過渡。

（二）權責發生制應用的程度。

權責發生制應用的程度是由政府財政管理改革的目標決定的。如為解決現行預算會計基礎下，“年終結轉”事項合理不合規的現象，我國財政部曾于2001年，印發了《財政總預算會計制度》暫行補充規定，確定了中央總預算會計的個別事項可采用權責發生制；隨著預算管理改革的不斷深入，若改革目標定位于加強部門的績效管理，對政府部門的公共服務成本耗費和效率水平進行考核，就需要選擇在服務費用和政府固定資產核算方面實施權責發生制，合理地計提固定資產折舊；若改革目標是為了充分揭示政府的隱性債務，以防范財政風險，則應選擇在社會保障收支、國債收支、政府擔保支出等方面運用權責發生制。

（三）權責發生制的推進方式。

預算會計是預算管理的基礎，能為預算的編制提供會計信息，二者應協調發展。但是我國目前的預算會計改革已明顯落后于預算管理改革，出現了許多現行預算會計制度不適宜或無法處理的業務，我們應區分情況采取不同的處理辦法，穩步推進權責發生制。對于因實施政府采購、國庫集中支付制度以后，財政資金流向的改變。使行政、事業單位出現了收入增加時，工資費用或非貨幣性資產也同時增加的業務，可在現行收付實現制基礎下。通過制定相應的會計核算補充規定的方式，來解決現實中難以操作的問題；對于需要轉換會計記賬基礎才能處理的業務，如跨期收支的業務，則應在相關科目中部分推行權責發生制。而對于那些涉及面廣，影響較大且確認又不經濟的事項，則應暫緩或不實行，以保證預算會計核算的正常秩序和財政預算管理改革的順利進行。

（四）政府會計體系的建立。

隨著經濟國際化的發展，政府會計標準也趨于國際化，為了適應這一要求，我們應加快預算會計向政府會計轉換的進程，構建我國的政府會計體系。一要合理界定政府會計的范圍。可以按政府活動作為劃分的界限，凡政府活動引起的資金運動，如總預算單位和行政單位涉及的業務，應納入政府會計的核算范圍。反之，非政府活動引起的資金運動則不屬于政府會計的核算范疇，如非盈利性事業單位的經營業務。這樣，事業單位會計就要從現行的預算會計中分離出來。二要明確政府會計的目標。政府會計的目標即確定政府會計活動要達到的目的，在確定政府會計目標時，可考慮以下幾方面：政府提供的會計信息，首先要反映政府擁有的經濟資源和承擔的債務狀況；其次要反映政府對公共資源的優化配置和使用情況；再次要反映政府對所使用資源的受托責任、管理責任的履行情況；最后，要反映政府為社會提供服務的效率。成本和業績。以達到滿足各種會計信息使用者的需要。三要既借鑒國際經驗，又立足于我國的實際，制定我國的政府會計準則和政府會計制度。在制定時，可以按照，凡國際公立單位會計準則已作出規定，且已被廣泛應用，效果較好的原則和方法，在與我國法律規定不沖突的情況下，要加以借鑒；對于一些我國特有的業務，再制定相應的條款來進行規范。四要建立我國的政府財務報告制度。就政府財務報表的種類來講，要考慮編制與國際相符的報表。如“財務狀況表”、“財務業績表”、“現金流量表”和財務報表附注等。

第三篇：會計核算基礎工作規定

會計核算基礎工作規定

第一條充分體現會計信息的可靠性，特制定 本規定。

第二條 會計科目的運用及帳戶的設置、按《企業會計制度》執行，不得任意更改或自行設置，個別因公司業務需要新增會計科目時，須報批準。

第三條憑證統一采用記帳憑證，在實行會計電算化操作后，可采用軟件打印記帳憑證。

第四條 會計核算組織程序：采用記帳憑證匯總表核算程序，記帳憑證匯總表核算組織程序如下：

(一)根據審核后的原始憑證填制記帳憑證；

(二)根據原始憑證匯總表編制記帳憑證匯總表；

(三)根據記帳憑證匯總登記總分類帳；

(四)根據原始憑證登記現金日記帳和銀行日記帳；

(五)根據記帳憑證及所附的原始憑證登記各明細分類帳；

(六)月終，根據總分類帳和各明細分類帳編制會計報表。

記帳憑證匯總表核算組織程序的特點是：先定期(5天或10天)將所有記帳憑證匯總編制成科目匯總表，然后再根據科目憑證匯總表登記總分類帳。

記帳憑證匯總表的編制方法是：根據一定時期的全部記帳憑證，按照相同科目歸類，定期(5天或10天)匯總每一會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額，填寫在科目憑證匯總表的相關欄內，以反映全部會計科目的借方本期發生額和貸方本期發生額。

第五條記帳規則：

(一)記帳須根據審核過的會計憑證。除按照會計核算要求進行轉帳時，用記帳員寫的轉帳說明作記帳依據外，其它記帳憑證都必須以合法的原始憑證為依據。沒有合法的憑證，不能登記帳簿，且每張記帳憑證必須由制單、復核、記帳，會計主管分別簽名，不得省略。

(二)登記帳簿時用鋼筆或碳素筆寫(除了復寫的以外，不得使用鉛筆和圓珠筆)。

(三)記帳憑證和帳簿上的會計科目以及子、細目用全稱，不得隨意簡化或使用代號。

(四)會計分錄的科目對應關系，原則上一種經濟事項分別或匯總編一套分錄，不得將不同內容的多種經濟事項合并編制一套分錄。

(五)明細帳應隨時登記，總帳定期登記，一般不超過10天。

(六)每一筆帳須記明日期、憑證號碼和摘要，經濟事項的摘要不能過分簡略，以保證第三者能看清楚。每筆帳記完后，在記帳憑證上劃“∨”號。

(七)記帳的文字和數字應端正、清楚、嚴禁刮擦、挖補或涂改，不得跳行隔頁。應將空行或空頁劃斜紅線注銷。

(八)記帳發生錯誤，用以下方法更正：

1.記帳前發現記帳憑證有錯誤，應先更正或重制記帳憑證。記帳憑證或帳簿上的數字差錯，應在錯誤的全部數字正中劃紅線，表示注銷，并由經辦人員加蓋小圖章后，將正確的數字寫在應記的欄或行內。

2.記帳后發現記帳憑證中會計科目、借貸方式或金額錯誤時，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記帳憑證，以沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記帳憑證，一并登記入帳。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據。

3.報出會計報表后發現記帳差錯時，如不需要變更原來報表的，可以填制正確的記帳憑證，一并登記入帳。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記帳憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應在摘要中注明原記帳憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據。

(九)紅字沖帳除了用于更正的錯誤外，還可以用于下列事項：

1.經濟業務完成后，發生退回或退出；

2.經濟業務計算錯誤而發生多付或多收；

3.帳戶的借方或貸方發生額需要保持一個方向；

4.其它必須沖銷原記數字的事項。

(十)各帳戶在一張帳頁記滿后接記次頁時，需要加計發生額的帳戶，應將加計的借貸發生總額和結出的余額記在次頁的第一行內，并在摘要欄“承前頁”

(十一)月、季、末，記完帳后應辦理結帳，為了便于結轉成本和編制會計報表，需要發生額的帳戶，應分別結出月份季度和發生額，在摘要欄注明“本月合計”、“本季合計”和“本年合計”的字樣，在月結、季結數字上端和下端均劃單紅線，在年結數字下端劃雙紅線。總結的數字本身均不得用紅字書寫。發生筆數不多的帳戶，也可不結總。不需要加計發生額的帳戶，應隨時結出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅線，在余額下端劃雙紅線。

(十二)編制會計報表前，必須把總帳和明細帳記載齊全，試算平衡，每個科目的明細帳各帳戶的數額相加總和同該科目的總帳數額核對相符。不準先出報表，后補記帳簿。

(十三)更換新帳時，需要結轉新的余額，可直接過到新帳各該帳戶的第一行，并在摘要欄內注明“上年結轉”字樣。必要時，詳細注明余額組成內容，在舊帳的最后一行數字下面注明“結轉下年”字樣。結轉以后的空白行格包括不結轉余額的帳戶，劃一條余線注銷或蓋戳注銷。

第六條結帳、對帳：

(一)結帳是結算各種帳簿記錄，它是在一定時期內所發生的經濟業務全部登記入帳的基礎上進行的，具體內容如下：

1.在結帳時，首先應將本期內所發生的經濟業務記入有關帳簿。

2.本期內所有的轉帳業務，應編成記帳憑證記入有關帳簿，以調整帳簿記錄。如待攤、預提費用應按規定標準予以攤銷提取。

3.在全部業務登記入帳的基礎上，應結算所有的帳簿，具體方法參見“記帳規則”的第11點。

(二)對帳是為了保證帳證相符，帳帳相符，帳實相符。具體內容如下：

1.帳證核對：是指各種帳簿(總帳、明細分類帳以及現金和銀行存款日記帳等)的記錄與會計憑證(記帳憑證及其所附的原始憑證)的核對，這種核對主要是在日常編制憑證和記帳過程中進行。月終如果發現帳帳不符，就應回過頭來對帳簿記錄與會計憑證進行核對，以保證帳證相符。

2.帳帳核對每月一次，主要是總分類帳各帳戶期末余額與各明細分類帳帳面余額相核對，現金、銀行存款二級帳與出納的現金，銀行存款日記帳相核對，會計部門各種財產物資明細類帳期末余額與財產物資管理部門和使用部門的保管帳相核對等。

3.帳實核對分兩類：第一類現金日記帳帳面余額與現金實際庫存數額相核對，銀行存款日記帳帳面余額與開戶銀行對帳單相核對，要求每月核對一次；第二類各種財產物資明細分類帳帳面余額與財產物資實有數額相核對，各種往來帳款明細帳帳面余額與有關債權債務單位的帳目核對等，要求每季核對一次。

第四篇：會計核算基礎工作規范

會計核算基礎工作規范

第一條為適應公司外向型經濟的發展，充分體現會計信息的可檢驗性，特制定本規定。

第二條會計科目的運用及賬戶的設置，按《企業會計制度》執行，不得任意更改或自行設置，個別企業因業務需要新增科目時，須報總公司財務部批準。

第三條會計憑證一般采用通用記賬憑證或收款、付款、轉賬憑證。工業企業可采用收款、付款、轉賬憑證，貿易企業可采用通用記賬憑證。

第四條會計核算組織程序：采用記賬憑證匯總表核算程序。

1、根據審核無誤后的原始憑證填制記賬憑證。

2、根據記賬憑證編制記賬憑證匯總表。

3、根據記賬憑證匯總表登記總分類賬。

4、根據收、付款憑證登記現金日記賬和銀行存款日記賬。

5、根據記賬憑證及所附的原始憑證登記各明細分類賬。

6、月終，根據總分類賬和各明細分類賬編制會計報表。

記賬憑證匯總表的編制方法是：根據一定時期的全部記賬憑證，按照相同科目歸類，定期(5天或10天)匯總每一會計科目的本期借方發生額和本期貸方發生額，填寫在記賬憑證匯總表的相關欄內，以反映全部會計科目的本期借方發生額和本期貸方發生額。

第五條記賬原則：

1、記賬依據必須是審核無誤的會計憑證。除按照會計核算要求進行 1

轉賬時，用記賬員填制的轉賬憑證作記賬依據外，其他記賬憑證都必須以合法的原始憑證為依據。沒有合法的憑證，不能登記賬簿，且每張記賬憑證必須由制單、復核、記賬、會計主管分別簽名，不得省略。

2、登記賬簿時用鋼筆書寫，墨水顏色使用黑色或藍黑色。

3、記賬憑證和賬簿上的會計科目以及子、細目用全稱，不得隨意簡化或只使用代號代替科目全稱。

4、會計分錄的科目對應關系，原則上一種經濟事項分別或匯總編一套分錄，不得將不同內容的多種經濟事項合并編制一套分錄。

5、明細賬應隨時登記，總賬定期登記，一般不超過10天。

6、每一筆賬須記明日期、憑證號碼和摘要，經濟事項的摘要不能過分簡略，以保證第三者能看清楚。每筆賬記完后，在記賬憑證上劃“√”號。

7、記賬的文字和數字應端正、清楚、嚴禁刮擦、挖補或涂改，不得跳行隔頁。出現空白行或空白頁時應將空行或空頁畫斜紅線注銷，并注明“此頁空白”或“此行空白”字樣。

8、記賬發生錯誤，用以下方法更正：

(1)記賬前發現記賬憑證有錯誤，應先更正或重制記賬憑證。記賬憑證或賬簿上的數字差錯，應在錯誤的全部數字正中劃紅線，表示注銷，并由經辦人員加蓋小圖章后，將正確的數字寫在應記的欄或行的上方。

(2)記賬后發現記賬憑證中會計科目、借貸方向或金額錯誤時，先用紅字填制一套與原用科目、借貸方向和金額相同的記賬憑證，以沖銷原來的記錄，然后重新填制正確的記賬憑證，一并登記入賬。如果會計科目和

借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記賬憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應在摘要中注明原記賬憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據。

(3)報出會計報表后發現記賬差錯時，如不需要變更原來報表的，可以填制正確的記賬憑證，一并登記入賬。如果會計科目和借貸方向正確，只是金額錯誤，也可另行填制記賬憑證，增加或沖減相差的金額。更正后應在摘要中注明原記賬憑證的日期和號碼，以及更正的理由和依據。

9、紅字沖賬除了用于更正記賬錯誤外，還可以用于下列事項：

(1)經濟業務完成后，發生銷售退回或退出。

(2)經濟業務計算錯誤而發生多付或多收。

(3)賬戶的發生額和余額需要保持同一借貸方向，如采用多欄式明細賬中的“管理費用”科目。

(4)其他必須沖銷原記數字的事項。

10、各賬戶在一張賬頁記滿后接記次頁時，應在最后一行中摘要欄內注明“過次頁”，需要加計發生額的賬戶，應將加計的本期借貸發生總額和結出的余額記在次頁的第一行內，并在摘要欄“承前頁”。

11、月、季、末，記完賬后應辦理結賬，為了便于結轉成本和編制會計報表，需要結出發生額的賬戶，應分別結出月份、季度和發生額，在摘要欄注明“本月合計”、“本季合計”和“本年合計”的字樣，在月結、季結數字上端或下端均畫單紅線，在年結數字下端劃雙紅線。總結的數字本身均不得用紅字書寫。發生筆數不多的賬戶，也可不結總。不需要加計發生額的賬戶，應隨時結出余額，并在月份、季度余額下端劃單紅

線，在余額下端劃雙紅線。

12、編制會計報表前，必須保證總賬和明細賬記載齊全，試算平衡，每個科目的明細賬各賬戶的數額相加總和同該科目的總賬數額核對相符。不準先出報表，后補記賬簿。

13、更換新賬時，需要結轉新的余額，可直接過到新賬各該賬戶的第一行，并在摘要欄內注明“上年結轉”字樣。必要時，詳細注明余額組成內容，在舊賬的最后一行數字下面注明“結轉下年”字樣。結轉以后的空白行格連同不結轉余額的賬戶，劃一條斜線注銷或蓋戳注銷。

第六條結賬、對賬：

1、結賬是結算各種賬簿記錄，它是在一定時期內所發生的經濟業務全部登記入賬的基礎上進行的，具體內容如下：

(1)在結賬時，首先應將本期內所發生的經濟業務全部記入有關賬簿。

(2)本期內所有的轉賬業務，應編成記賬憑證記入有關賬簿，以調整賬簿記錄。如待攤、預提費用應按規定標準予以攤銷提取。

(3)在全部業務登記入賬的基礎上，應結算出所有的賬簿余額。

2、對賬是為了保證賬證相符，賬賬相符，賬實相符。具體內容如下：

(1)賬證核實：是指各種賬簿(總賬、明細分類賬以及現金和銀行存款日記賬等)的記錄與會計憑證(記賬憑證及其所附的原始憑證)的核對，這種核對主要是在日常編制憑證和記賬過程中進行。月終如果發現賬賬不符，就應回過頭來對賬簿記錄與會計憑證進行核對，以保證賬證相符。

(2)賬賬核對每月一次，主要是總分類賬各賬戶期末余額與各明細分類賬賬面余額相核對，現金、銀行存款二級賬與出納的現金、銀行存款日

記賬相核對，會計部門各種財產物資明細類賬期末余額與財產物資管理部門和使用部門的保管賬相核對等。

(3)賬實核對分兩類：第一類現金日記賬賬面余額與現金實際庫存數額相核對，銀行存款日記賬賬面余額與開戶銀行對賬單相核對，要求至少每月核對一次；第二類各種財產物資明細分類賬賬面余額與財產物資實有數額相核對，各種往來賬款明細賬賬面余額與有關債權債務單位的賬目核對等，要求至少每季度核對一次。

第五篇：會計核算基礎練習題

會計核算基礎練習題

(一)單選

1．確定會計核算工作空間范圍的前提條件是（）。

A．會計主體B．持續經營

C．會計分期D．貨幣計量

2．企業的會計期間是（）。

A．自然形成的B．人為劃分的C．一個周轉過程D．營業

3．凡為取得本期收益而發生的支出，即支出的效益僅與本會計相關的，應作為（）。

A．收益性支出B．資本性支出

C．營業性支出D．營業外支出

4．凡為形成生產經營能力，在以后各期取得收益而發生的各種支出，即支出的效益與幾個會計相關的，應作為（）。

A．收益性支出B．資本性支出

C．營業性支出D．營業外支出

5．對應收賬款在會計期末提取壞賬準備金這一做法體現的原則是（）。

A．配比原則B．重要性原則

C．謹慎性原則D．客觀性原則

6．在會計內，如把收益性支出當作資本性支出處理了，則會（）。

A．本虛增資產、收益B．本虛減資產、虛增收益

C．本虛增資產、虛減收益D．本虛減資產、虛減收益

7．會計對各單位經濟活動進行核算時，選作統一計量標準的是（）。

A．勞動量度B．貨幣量度

C．實物量度D．其他量度

8．配比原則是指（）。

A．收入與支出相互配比B．收入與營業費用相配比

C．收入與產品成本相配比D．收入與其相關的成本費用相配比

9．下列支出屬于資本性支出的有（）。

A．支付職工工資B．支付當月水電費

C．支付本季度房租D．支付固定資產買價

10．企業于4月初用銀行存款1200元支付第二季度房租，4月末僅將其中的400元計入本月費用，這符合（）。

A．配比原則B．權責發生制原則

C．收付實現制原則D．歷史成本計價原則

（二）多項選擇題

1．會計核算的基本前提包括（）。

A．會計主體B．持續經營C．會計分期

D．貨幣計量E．記賬本位幣

2．按權責發生制原則要求，下列收入或費用應歸屬本期的是

（）。

A．對方暫欠的本期銷售產品的收入

B．預付明年的保險費

C．本月收回的上月銷售產品的貨款

D．尚未付款的本月借款利息

3．下列支出屬于收益性支出的有（）。

A．支付當月辦公費B．當月流動資金借款利息支出

C．購置設備支出D．工資支出

E．銷售產品的運費支出

4．按照收付實現制原則的要求，下列收入或費用應計入本期的有（）。

A．本期提供勞務已收款B．本期提供勞務未收款

C．本期欠付的費用D．本期預付后期的費用

E．本期支付上期的費用

（三）判斷題

1．會計主體是指企業法人。（）

2．會計計量單位只有一種，即貨幣計量。（）

3．我國所有企業的會計核算都必須以人民幣作為記賬本位幣。（）

4．會計核算必須以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法性憑證為依據，表明會計核算應當遵循真實性原則。（）

（四）案例

某會計師事務所是由張新、李安合伙創建的，最近發生了下列經濟業務，并由會計做了相應的處理：

1．6月10日，張新從事務所出納處拿了380元現金給自己的孩子購買玩具，會計將380元記為事務所的辦公費支出，理由是：張新是事務所的合伙人，事務所的錢也有張新的一部分。

2．6月15日，會計將6月1日—15日的收入、費用匯總后計算出半個月的利潤，并編制了財務報表。

3．6月30日，計提固定資產折舊，采用年數總和法，而本月前計提折舊均采用直線法。

4．6月30日，事務所購買了一臺電腦，價值12 000元，為了少計利潤，少繳稅，將12 000元一次性全部記入當期管理費用。

5．6月30日，收到達成公司的預付審計費用3 000元，會計將其作為6月份的收入處理。

6．6月30日，預付下季度報刊費300元，會計將其作為6月份的管理費用處理。案例要求：

根據上述資料，分析該事務所的會計在處理這些經濟業務時是否完全正確，若有錯誤，主要是違背了哪項會計假設或會計原則。

案例提示：

該事務所的會計人員在處理經濟業務時不完全正確，主要表現在：

1．張新從事務所取錢用于私人開支，不屬于事務所的業務，不能作為事務所的辦公費支出。這里，會計人員違背了會計主體假設。

2．6月15日，編制6月1日—15日的財務報表是臨時性的。我國會計分期假設規定的會計期間為、季度和月份。

3．計提折舊，前后期采用不同的計算方法，違背了會計上的可比性原則。

4．購買電腦應作為資本性支出，分期攤銷其成本，不能一次性記入當期費用，違背了劃分收益性支出與資本性支出原則。

5．預收的審計費用不能作為當期的收入，應先記入負債，等為對方提供了審計服務后再結轉，違背了權責發生制原則。

6．預付報刊費，應在受益期間內攤銷，不能記入支付當期的費用，違背了

權責發生制原則。