第一篇：事業單位結余及分配的會計核算

淺談事業單位結余及其分配的會計核算

事業單位的結余是指事業單位年度財務收入與支出相抵后的余額，由于事業單位實行“核定收支，定額或者定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法，其收支統一管理、統一核算，因此是“大結余”的概念。本人根據《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》的規定，結合自身工作體會，談談事業單位結余及其分配的具體核算，與同行們探討。

一、事業單位結余的內容

事業單位的結余按資金用途不同分為：經常性收支結余和專項資金收支結余。經常性收支結余按資金獲得渠道不同又分為事業結余和經營結余。

事業結余是事業單位在一定期間除經營收支以外的各項經常收支相抵后的余額。事業結余的多少說明事業單位開展專業業務活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

事業結余=財政補助收入+上級補助收入+事業收入+附屬單位繳款+其他收入-事業支出-對附屬單位補助-撥出經費-上繳上級支出-結轉自籌基建-銷售稅金（非經營業務）

經營結余是事業單位在一定期間各項經營收入與其相對應支出相抵后的余額。經營結余是對事業單位經營活動結果所作的計量，要求經營收入與經營支出相配比，計算公式為：

經營結余=經營收入-經營支出-銷售稅金（經營業務）

專項結余即專項資金收支結余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結余應按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

某項目專項結余=該項目撥入專款-該項目專款支出（相關部分）-該項目撥出專款（相關部分）

二、事業單位結余的會計核算

事業單位在進行結余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對年度預算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數以及應上繳、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數、領撥經費數和上繳、下撥數一致。二是清理往來款項。按照規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。三是分別計算各項結余，不能相互混淆。

1.“事業結余”的核算

“事業結余”科目核算事業單位在一定期間除經營收支以外各項經常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉入數，借方登記支出轉入數和結轉結余分配數；如出現支大于收情況，則用紅字結轉到“結余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：財政補助收入

上級補助收入

附屬單位繳款事業收入

其他收入

貸：事業結余

將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經營業務）、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：事業結余

貸：撥出經費事業支出

上繳上級支出銷售稅金（非經營業務）

對附屬單位補助結轉自籌基建本科目貸方余額為當期實現的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。年度終了，單位應將當年實現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

2.“經營結余”的核算

“經營結余”科目核算事業單位在一定期間各項經營收入與其相對應支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉入數，借方登記支出轉入數和結轉結余分配數。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“經營收入”科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：經營收入

貸：經營結余

將“經營支出”、“銷售稅金”（經營業務）等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：經營結余

貸：經營支出銷售稅金（經營業務）

本科目貸方余額為實現的經營結余，借方余額為經營虧損。年度終了，單位應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。需要注意的是：如出現經營虧損，“經營結余”科目借方余額不能結轉到“結余分配”科目，只能掛在“經營結余”科目，需用以后年度的經營收益來彌補。

3.專項結余的核算

專項結余是專項資金收支相抵后的余額，事業單位的專項結余分已完工項目專項結余和未完工項目專項結余。事業單位的未完工項目專項結余，結轉下年繼續使用，無需進行會計處理；事業單位的已完工項目

專項結余，報經同級財政部門或項目財務主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質獎勵要增列專款支出；二是留給單位的直接轉入事業基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業單位的已完工項目專項結余不在年末集中進行轉賬，而是在專項項目完工并結清收支后，根據財務管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務主管部門報批后進行轉賬，會計分錄如下：

屬本單位直接實施的專項項目完工，經批準核銷支出，會計分錄為：

借：撥入專款

貸：專款支出

由所屬單位實施的專項項目完工，經批準核銷支出，會計分錄：

借：撥入專款

貸：撥出專款

項目結余，經相關部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質獎勵，其獎勵支出要增加專款支出額度，會計分錄：

借：專款支出

貸：現金（銀行存款）

項目結余，經相關部門審核批準留給單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：事業基金——一般基金

項目結余，經相關部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：銀行存款

三、事業單位結余分配的會計核算

事業單位實現的結余應按規定對其進行分配。結余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規、制度規定辦理。

《事業單位財務規則》規定，事業單位專項結余不參與結余分配。事業單位的結余扣除專項結余后，要按下列程序分配：

一是按規定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉作事業基金。

“結余分配”科目核算事業單位當年結余分配的情況和結果。貸方登記結余轉入數，借方登記結余分配數，本科目貸方余額為未分配結余，借方余額為未彌補差額。經年終轉賬后，“結余分配”科目無余額。

“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：應交所得稅、應繳上級款、提取職工福利基金、提取事業基金、未分配結余——事業結余、未分配結余——經營結余。

結余轉入時：

借：事業結余

經營結余

貸：結余分配—未分配結余—事業結余

結余分配—未分配

結余—經營結余分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據稅法規定，屬應納稅所得，按規定的稅率計算繳納應交所得稅。

計提時，借：結余分配—應交所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

解交時，借：應交稅金—應交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結余上繳辦法的單位，所得稅后結余按核定的比例或數額計算上繳上級款項。

借：結余分配—應繳上級款

貸：其他應付款—應繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉作事業基金：在事業單位的資金運動過程中，事業基金起的是“蓄水池”的作用，用來調節年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業基金。如果收入大于支出，則繼續轉增事業基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現缺門，也可以直接安排一部分事業基金用于彌補差額。

經上述三項分配后結余全額轉作事業基金的一般基金。

借：結余分配—提取事業基金

貸：事業基金—一般基金

如單位當年“事業結余”出現紅字即負結余，則“結余分配”科目出現借方余額，經批準后可用事業基金彌補。

借：事業基金—一般基金

貸：結余分配—未分配結余—事業結余

第二篇：事業單位結余及其分配

目 錄

摘要???????????????????????????2 關鍵詞??????????????????????????2

一、新企業會計準則下利潤表的變化 ?????????????2(二)計量的變化：歷史成本——公允價值???????????3(三)報表列報的變化 ???????????????????3(四)營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化?????????4

二、對新企業會計準則下利潤表的分析????????????4

三、事業單位結余的內容??????????????????4

四、事業單位結余的會計核算????????????????5 1.“事業結余”的核算??????????????????6 2.“經營結余”的核算??????????????????6 3.專項結余的核算????????????????????7

五、事業單位結余分配的會計核算??????????????8 參考文獻?????????????????????????9

事業單位結余及其分配

謝垠

（吉首大學 商學院，08跨級2班 2008023054）

[摘要]本文主要從新準則下利潤表的理念變化、計量變化、列報變化以及營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵變化等四個方面進行闡述。提出在分析新企業會計準則下的利潤表時，要在經常性收益與非經常性收益、已確認已實現收益與已確認未實現收益、計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失等三個方面加以關注。

[關鍵詞]新準則；資產負債表；利潤表

Abstract this article mainly under the new rule changes, the concept of the income statement, change, and change measurement reporting operating profit, total profit and net profit connotation change and so on four aspects in this paper.Puts forward new enterprise accounting standards in the analysis of the income statement, with the regular income in regular income, have confirmed that proceeds and has confirmed that the unrealized gains income or losses, the gains and losses and included in the owner's equity gains and losses three aspects such as the attention.Key words: the new criteria;Balance sheet;the income statement

一、新企業會計準則下利潤表的變化

(一)理念的變化：收入費用觀——資產負債表觀

多年來。我國的會計準則遵循的是收入費用觀。在收入費用觀下，收益是一定時期的收入減去各類相關成本費用后的差額。即收益=收入-費用。1993年7月1日開始施行的《企業會計準則基本準則》第五十四條明確“利潤是企業在一定期間的經營成果。包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額。”也就是說，利潤表和資產負債表各項目的數據都是考慮到收入確認和費用配比之后的結果。在收入費用觀下資產負債表是利潤表的副產品。

2006年發布的新企業會計準則體系引入了資產負債表觀的理念，即會計準則的制定者在制定規范某類交易或事項的會計準則時。應首先定義并規范由此類交易產生的資產或負債的計量；然后，再根據所定義的資產和負債的變化來確認收益。新《企業會計準則——基本準則》第三十七條規定“利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。”“直接計入當期利潤的利得和損失”就是指應當計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。簡單的說，利潤表中利潤的度量主要取決于資產和負債的計量，利潤表可以被看作反映企業一定期間凈資產的變動表。

(二)計量的變化：歷史成本——公允價值

1993年《企業會計準則——基本準則》的第十九條明確“各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其賬面價值”，也就是說歷史成本是會計計量的基本屬性。

2006年發布的新準則不再單純強調歷史成本為基本計量屬性，而是適度、謹慎地引入公允價值，在投資性房地產、生物資產、非貨幣性資產交換、資產減值、債務重組、金融工具、套期保值、非同一控制下的企業合并等方面都引入了公允價值計量模式，并且將符合一定條件的公允價值的變動直接計入了損益，進入利潤表。按照公允價值進行會計計量，能夠更加客觀地反映企業的財務狀況和經營成果，從而向投資者提供更加相關的信息，有利于提升會計信息的有用性，符合財務會計報告的目標。

(三)報表列報的變化

新舊準則下的利潤表的列報也發生了很大變化。

首先，新準則下的利潤表不再區分主營業務與其他業務。而是統一在“營業收入”、“營業成本”、“營業稅金及附加”中進行列報。這一方面是基于市場經濟中企業經營規模不斷擴大，經營內容呈多元化發展，不同經營業務收入相當，主營業務與其他業務的界限已經很模糊；另一方面也是我國新會計準則體系與國際準則的趨同。

其次，由于新準則引入了公允價值計量模式。新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目；新準則下的利潤表還單獨列報“資產減值損失”項目，明細列報“對聯營企業和合營企業的投資收益”、“非流動資產處置損失”項目等，并將“營業費用”改為“銷售費用”、將“投資收益”納入營業利潤的范圍，使會計信息更加簡潔透明。便于財務報告使用者充分了解企業的財務狀況和經營成果。

(四)營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵的變化

由于新企業會計準則體系凸現了資產負債表觀的理念。引入了公允價值計量模式、所得稅會計處理采用資產負債表債務法以及列報變化等因素，使得新準則下的利潤表中的營業利潤、利潤總額、凈利潤內涵發生了很大的變化。

準則下的利潤表將“投資收益”項目列入營業利潤的范圍，改變了舊準則下的營業利潤僅反映企業正常營業活動所產生的經常性收益的狀況，即企業利用資產對外投資所獲得的報酬也屬于營業利潤，符合資產負債表觀的理念。

新準則下的利潤表增加了“公允價值變動收益”項目，將未實現的資本利得和損失納入了利潤表，使得營業利潤、利潤總額、凈利潤中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀點，同樣符合資產負債表觀的理念。

所得稅的會計處理采用資產負債表債務法。即企業在取得資產和負債時，應當首先確定其計稅基礎，資產和負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額為(應納稅或可抵扣)暫時性差異，然后確認所產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，資產負債表債務法實質上就是資產負債表觀的體現。同時，資產負債表債務法所得稅會計的實施使得新準則下的利潤表中列示的所得稅費用與當期會計利潤相配比。減少了由于稅法規定與會計準則不一致產生的稅后利潤的波動。

二、對新企業會計準則下利潤表的分析

新企業會計準則體系與舊準則相比，理念更先進，體系更完整，內容更豐富。新準則按照國際會計慣例對會計信息的生成和披露作了更加嚴格和科學的規定，強調了財務報表列報項目的真實性和可靠性，在主要方面和關鍵環節實現了與國際會計準則的趨同。筆者在實務中分析新準則下的利潤表時，認為以下三個方面值得關注。

(一)經常性收益與非經常性收益

舊準則下的利潤表中營業利潤不包括“投資收益”項目。因此在分析企業的利潤情況時。一般認為營業利潤即為企業的經常性收益，很多企業在進行考核時也會用到經常性收益的指標，主要用來反映通過經營者努力所獲取的經營性收益。新準則下的利潤表中將“投資收益”項目包括在營業利潤中，并且還增加了“公允價值變動收益”項目，因此在分析企業的利潤表或對企業進行考核時，都要注意營業利潤的內涵已經發生了變化，經常性收益要重新分析計算，以真實反映企業的經常性收益。

(二)已確認已實現收益與已確認未實現收益

對于收益的確定，舊準則遵循的是收入費用觀，因而利潤表上所反映的收益并不是企業的全部收益。即未包括持有資產價值增值(或減值)的收益，利潤表中的收益只是已確認已實現的收益；新準則則遵循的是資產負債表觀，引入了公允價值的計量模式。并將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益、進入利潤表，利潤表中的收益不僅包括已確認已實現的收益，還包括已確認未實現的持有資產價值增值(或減值)的收益。因此，在執行新準則的企業制定利潤分配方案時，要注意區分已確認已實現收益與已確認未實現收益。這是因為一方面已確認未實現收益并沒有給企業帶來現金流量，過度的利潤分配會影響企業的發展和經營；另一方面。當持有資產的市場價值扭曲或波動劇烈時，過度的利潤分配中可能隱含了資本的返還，從而損害企業的盈利能力。

(三)計入損益的利得和損失與計入所有者權益的利得和損失 新準則引入了公允價值的計量模式，將符合一定條件的公允價值變動直接計入損益，即將未實現的資本利得和損失納入了利潤表。使得利潤表的收益中包含了部分資本性收益，符合綜合收益觀。但新準則下的利潤表并非完全的綜合收益觀。綜合收益觀認為“收益是除股利分配和資本交易外特定時期內所有的交易或企業重估所確認的權益的總變化”(《會計理論》湯云為、錢逢勝)，但是我國新準則將“利得和損失”分為“直接計入當期損益的利得和損失”和“直接計入所有者權益的利得和損失”。例如《企業會計準則第3號投資性房地產》第十六條規定“自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產按照轉換當日的公允價值計價，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權益。”因此，報表使用者要全面了解企業的收益情況。不僅要分析利潤表，還要關注所有者權益變動表。

三、事業單位結余的內容

事業單位的結余按資金用途不同分為：經常性收支結余和專項資金收支結余。經常性收支結余按資金獲得渠道不同又分為事業結余和經營結余。

事業結余是事業單位在一定期間除經營收支以外的各項經常收支相抵后的余額。事業結余的多少說明事業單位開展專業業務活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

事業結余=財政補助收入+上級補助收入+事業收入+附屬單位繳款+其他收入-事業支出-對附屬單位補助-撥出經費-上繳上級支出-結轉自籌基建-銷售稅金（非經營業務）

經營結余是事業單位在一定期間各項經營收入與其相對應支出相抵后的余額。經營結余是對事業單位經營活動結果所作的計量，要求經營收入與經營支出相配比，計算公式為：

經營結余=經營收入-經營支出-銷售稅金（經營業務）

專項結余即專項資金收支結余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結余應按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

某項目專項結余=該項目撥入專款-該項目專款支出（相關部分）-該項目撥出專款（相關部分）

四、事業單位結余的會計核算

事業單位在進行結余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對預算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數以及應上繳、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的預算數、領撥經費數和上繳、下撥數一致。二是清理往來款項。按照規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。三是分別計算各項結余，不能相互混淆。

1.“事業結余”的核算

“事業結余”科目核算事業單位在一定期間除經營收支以外各項經常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉入數，借方登記支出轉入數和結轉結余分配數；如出現支大于收情況，則用紅字結轉到“結余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：財政補助收入

上級補助收入

附屬單位繳款事業收入

其他收入

貸：事業結余

將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經營業務）、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：事業結余

貸：撥出經費事業支出

上繳上級支出銷售稅金（非經營業務）

對附屬單位補助結轉自籌基建本科目貸方余額為當期實現的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。終了，單位應將當年實現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

2.“經營結余”的核算

“經營結余”科目核算事業單位在一定期間各項經營收入與其相對應支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉入數，借方登記支出轉入數和結轉結余分配數。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“經營收入”科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：經營收入

貸：經營結余

將“經營支出”、“銷售稅金”（經營業務）等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：經營結余

貸：經營支出銷售稅金（經營業務）

本科目貸方余額為實現的經營結余，借方余額為經營虧損。終了，單位應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。需要注意的是：如出現經營虧損，“經營結余”科目借方余額不能結轉到“結余分配”科目，只能掛在“經營結余”科目，需用以后的經營收益來彌補。

3.專項結余的核算

專項結余是專項資金收支相抵后的余額，事業單位的專項結余分已完工項目專項結余和未完工項目專項結余。事業單位的未完工項目專項結余，結轉下年繼續使用，無需進行會計處理；事業單位的已完工項目專項結余，報經同級財政部門或項目財務主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質獎勵要增列專款支出；二是留給單位的直接轉入事業基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業單位的已完工項目專項結余不在年末集中進行轉賬，而是在專項項目完工并結清收支后，根據財務管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務主管部門報批后進行轉賬，會計分錄如下：

屬本單位直接實施的專項項目完工，經批準核銷支出，會計分錄為：

借：撥入專款

貸：專款支出

由所屬單位實施的專項項目完工，經批準核銷支出，會計分錄：

借：撥入專款

貸：撥出專款

項目結余，經相關部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質獎勵，其獎勵支出要增加專款支出額度，會計分錄：

借：專款支出

貸：現金（銀行存款）

項目結余，經相關部門審核批準留給單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：事業基金——一般基金

項目結余，經相關部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：銀行存款

五、事業單位結余分配的會計核算

事業單位實現的結余應按規定對其進行分配。結余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規、制度規定辦理。

《事業單位財務規則》規定，事業單位專項結余不參與結余分配。事業單位的結余扣除專項結余后，要按下列程序分配：

一是按規定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉作事業基金。

“結余分配”科目核算事業單位當年結余分配的情況和結果。貸方登記結余轉入數，借方登記結余分配數，本科目貸方余額為未分配結余，借方余額為未彌補差額。經年終轉賬后，“結余分配”科目無余額。

“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：應交所得稅、應繳上級款、提取職工福利基金、提取事業基金、未分配結余——事業結余、未分配結余——經營結余。

結余轉入時：

借：事業結余

經營結余

貸：結余分配—未分配結余—事業結余

結余分配—未分配

結余—經營結余分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據稅法規定，屬應納稅所得，按規定的稅率計算繳納應交所得稅。

計提時，借：結余分配—應交所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

解交時，借：應交稅金—應交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結余上繳辦法的單位，所得稅后結余按核定的比例或數額計算上繳上級款項。

借：結余分配—應繳上級款

貸：其他應付款—應繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉作事業基金：在事業單位的資金運動過程中，事業基金起的是“蓄水池”的作用，用來調節之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業基金。如果收入大于支出，則繼續轉增事業基金，如果支出大于收入，則用以前的事業基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現缺門，也可以直接安排一部分事業基金用于彌補差額。

經上述三項分配后結余全額轉作事業基金的一般基金。

借：結余分配—提取事業基金

貸：事業基金—一般基金

如單位當年“事業結余”出現紅字即負結余，則“結余分配”科目出現借方余額，經批準后可用事業基金彌補。

借：事業基金—一般基金

貸：結余分配—未分配結余—事業結余

以上是本人從事會計實際工作的一些基本做法和經驗，如有不妥之處，請及時溝通與交流，以便使該會計核算做得準確。

致謝：在畢業論文的寫作過程中，得到了游新彩老師的精心指導，在此表示誠摯的感謝

參考文獻

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第三篇：事業單位結轉結余及分配的會計核算實例分析

事業單位結轉結余及分配的會計核算實例分析

[摘 要] 隨著新時期社會改革和發展的需要，財政部于2012年12月19日修訂發布了《事業單位會計制度》，并于2013年1月1日起開始正式實施。新制度對事業單位年終結轉結余的會計核算進行了重大修改，為做進一步做好事業單位結轉結余的會計核算，結合會計實例對事業單位的年終結余會計核算進行了解讀。

[關鍵詞] 事業單位；結轉結余；會計核算；實例分析

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0022-03 事業單位結轉和結余的會計核算

結轉和結余簡稱結轉（余），是指事業單位一定期間收支相抵后的余額。事業單位的結轉（余）包括財政補助結轉、財政補助結余、非財政補助結轉、事業結余、經營結余和非財政補助結余分配。新制度對結轉結余資金按照其性質和用途分為財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余兩個明細科目。

1.1 財政補助結轉和財政補助結余

財政補助結轉結余科目下設置了“基本支出結轉”、“項目支出結轉”和“項目支出結余”三個明細科目，財政補助結轉結余用來核算每年滾存的財政撥款結轉和結余的資金，財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉；財政補助結余是指財政補助項目支出結余資金。需要明確的是，事業單位的基本支出實行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結轉一般是直接結轉到下一使用，不存在“基本支出結余”科目的核算。所以財政補助結余即是項目支出結余，財政補助結余資金不能結轉到下繼續使用，應統籌用于編制以后的部門預算，或者按規定上繳或注銷。事業單位應當于期末將財政補助收入、事業支出（財政補助支出）的本期發生額結轉入財政補助結轉，并于年末將財政補助結轉余額中符合財政補助結余性質的部分轉入財政補助結余。

1.2 非財政補助結轉和非財政補助結余

為核算本年剩余滾存的非財政補助結轉資金和非財政補助結余資金（包括事業結余和經營結余），新制度設置了“非財政補助結轉”、“事業結余”和“經營結余”三個明細核算科目。非財政補助結轉是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。事業單位應當于期末將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉入非財政補助結轉，將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉入非財政補助結轉。同時，應當對非財政補助專項結轉資金余額進行分析，符合結轉性質的資金按照規定結轉下一繼續使用，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉入事業基金。對于非財政非專項資金收支及經營收支以外資金的各項收支結轉到“事業結余”科目，對于經營性質的資金收支結轉到“經營結余”科目。

1.3 非財政補助結余分配

非財政補助結余包括事業結余與經營結余，事業結余和經營結余通常在年末轉入非財政補助結余分配，但如為經營虧損，則不予結轉。事業單位當年實現的非財政補助結余應當按照規定進行分配：一是有企業所得稅繳納業務的事業單位計算應繳所得稅；二是事業單位按不超過40%的規定比例提取職工福利基金。實施分配后，將當年剩余的未分配結余轉入事業基金。新事業會計制度下結轉流程如圖1所示。

甲事業單位年終結轉財政性資金收支時，會計分錄如下：

（1）結轉財政補助收入時：

DR：財政補助收入―基本支出 5 400 000

財政補助收入―項目支出―A項目 350 000

財政補助收入―項目支出―B項目 250 000

CR：財政補助結轉―基本支出結轉 5 400 000

財政補助結轉―項目支出結轉―A項目 350 000

財政補助結轉―項目支出結轉―B項目 250 000

（2）結轉財政補助支出時：

DR：財政補助結轉―基本支出結轉 5 350 000

財政補助結轉―項目支出結轉―A項目 320 000

財政補助結轉―項目支出結轉―B項目 230 000

CR：事業支出―財政補助支出―基本支出 5 350 000

財政補助結轉―項目支出結轉―A項目 320 000

財政補助結轉―項目支出結轉―B項目 230 000

[例2] 某市政府水利部門所屬事業單位甲水文局201X年有關財政性資金收支科目發生額如表2所示：甲單位的經營結余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為40%。假設甲單位非財政補助結轉項目年末已經完成，剩余資金一半退回撥入單位，一半留歸本單位使用。

（1）結轉事業類收入中非專項資金收入

DR：事業收入 170 000

上級補助收入 150 000

附屬單位上繳收入 80 000

其他收入 20 000

CR：事業結余 420 000

（2）結轉事業類收入中專項資金收入

DR：事業收入 250 000

CR：非財政補助結轉 250 000

（3）結轉事業類支出中非財政非專項資金支出

DR：事業結余 400 000

CR：事業支出―其他資金支出 160 000

上繳上級支出 100 000

對附屬單位補助支出 62 000

其他支出 18 000

（4）結轉事業類支出中非財政專項資金支出非財政補助結轉 230 000

CR：事業支出―其他資金支出 230 000

（5）結轉經營類收入支出

DR：經營收入 60 000

CR：經營結余 50 000

DR：經營結余 60 000

CR：經營支出 50 000

（6）結轉非財政補助結轉

DR：非財政補助結轉 20 000

CR：事業基金 10 000

銀行存款 10 000

（7）結轉非財政補助結余

DR：事業結余 20 000

經營結余 10 000

CR：非財政補助結余分配 30 000

（8）計提應繳納的企業所得稅

：

DR

DR：非財政補助結余分配 2 500

CR：應交稅費―應繳企業所得稅 2 500（10 000×25%）

（9）提取職工福利基金

DR：非財政補助結余分配 10 000

CR：專用基金―職工福利基金 10 000

（10）結轉非財政補助結余分配賬戶余額

DR：非財政補助結余分配 17 500

CR：事業基金 17 500

結 語

新的《事業單位會計制度》對事業單位進行了精細化科學化管理，尤其是對年終結轉結余的賬務處理發生了很大的變化，把事業單位的“結余”更改為“結轉和結余”，使得財務核算更為準確。同時，通過以上的實例分析，我們也清楚的看到，新制度的實施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當然這些重大變化，便于財政及主管部門根據不同性質的資金進行會計核算和監督，滿足于我國財政體制改革及事業單位健康發展的新要求。

主要參考文獻

[1]財政部.事業單位會計準則[S].財政部令[2012]72號，2012.[2]財政部.事業單位會計制度[S].財會[2012]22號，2012.[3]吳興旺.事業單位結轉結余及結余分配的會計核算淺析[J].會計師，2014（1）.[4]王留根.淺析事業單位結轉和結余的核算[J].財會月刊，2013（22）.

第四篇：事業單位結轉結余及分配會計核算解析

事業單位結轉結余及分配會計核算解析

事業單位結轉和結余簡稱結轉（余），是指在一定期間收入大于支出后的余額。新制度按照其資金的性質和用途不同分為財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。其中財政補助結轉結余不參與事業單位的結余分配，具體設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”兩個科目核算；非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”“事業結余”“經營結余”和“非財政補助結余分配”等科目進行核算。

一、事業單位會計制度變化比較

1.財政補助收入核算的變化。新事業會計制度下的“財政補助收入”科目用來核算事業單位從同級財政部門所取得的各類財政性資金撥款，在該科目下設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，并在“基本支出”科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出”科目下按照相關具體項目進行明細核算。而原會計制度中的“財政補助收入”科目，用來核算事業單位按照核定的預算及經費領報關系所收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費。財政補助收入在本次制度改革前后取得的方式也發生了重大改變，原制度下的事業單位在申請財政補助資金時，需要填寫“預算經費請撥單”，然后報同級財政部門批準；新制度下按照財政直接支付、財政授權支付及其他方式進行分別核算，同時增加了在國庫直接支付方式下因購貨退回等所發生款項退回的賬務處理。

2.財政補助支出核算的變化。新制度在“事業支出”科目下按照部門預算要求，設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目，同時在這兩個二級科目下再按財政資金的性質分別設置“財政補助支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等明細科目進行核算。而原制度在財政補助支出方面并沒有進行單獨的說明。

3.財政補助結轉結余核算的變化。新制度按照公共財政管理科學化和精細化的要求，創新性地引入了“財政補助結轉”和“財政補助結余”兩個科目。其中，“財政補助結轉”用于核算事業單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉；“財政補助結余”則用于核算事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金。在原制度下卻沒有按照資金的性質來區分財政補助結轉和非財政補助結轉，在年終賬務結轉處理時，“財政補助收入”科目的期末貸方余額全部結轉到“事業結余”科目，“事業支出”科目期末借方余額全數結轉到“事業結余”科目，“財政補助支出”包含在“事業支出”科目下，因而在原制度下結轉結余資金的性質是混淆的，并且也沒有區分結轉與結余。

二、財政補助結轉與財政補助結余核算

財政補助結轉結余科目下通過設置“基本支出結轉”“項目支出結轉”和“項目支出結余”3個細分科目，用來核算每年滾存的財政撥款結轉和結余資金。財政補助結轉又分為基本支出結轉和項目支出結轉；而財政補助結余僅僅是指財政補助項目支出結余資金。需要明確的是，事業單位的基本支出實行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結轉一般是直接結轉到下一使用，不存在“基本支出結余”這一核算科目。因此，財政補助結余指的僅僅是項目支出結余，對于財政補助結余的資金是不能結轉到下繼續使用的，而是應統籌用于編制以后的部門預算，或者按規定上繳或注銷。年末，事業單位應將“財政補助收入”和事業支出下的“財政補助支出”這兩個科目的本期發生額全部結轉到“財政補助結轉”科目，同時要將財政補助結轉賬戶余額中符合財政補助結余性質的項目余額轉入到“財政補助結余”科目。

【例1】某市政府水利部門所屬事業單位甲水文局201x年有關財政性資金收支科目發生額如表（1）列示。

甲事業單位年終結轉財政性資金收支時，賬務處理：

（1）結轉財政補助收入時會計分錄如下：

借：財政補助收入――基本支出 5 400 000

財政補助收入――項目支出――A項目350 000

財政補助收入――項目支出――B項目250 000

貸：財政補助結轉――基本支出結轉5 400 000

財政補助結轉――項目支出結轉――A

項目 350 000

財政補助結轉――項目支出結轉――B

項目 250 000

（2）結轉財政補助支出時會計分錄如下：

借：財政補助結轉――基本支出結轉 5 350 000

財政補助結轉――項目支出結轉――A項目

320 000

財政補助結轉――項目支出結轉――B項目

230 000

貸：事業支出――財政補助支出――基本支出 5 350 000

財政補助結轉――項目支出結轉――A

項目 320 000

財政補助結轉――項目支出結轉――B

項目 230 000

（3）結轉屬于財政補助結余性質的項目余額時會計分錄如下：

借：財政補助結轉――項目支出結轉――A項目000

貸：財政補助結余――A項目 30 000

三、非財政補助結轉與非財政補助結余核算

為了核算本剩余滾存的非財政補助結轉資金及非財政補助結余資金（包括事業結余和經營結余），新制度設置了“非財政補助結轉”“事業結余”與“經營結余”等科目進行核算。非財政補助結轉是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。期末，事業單位應當把事業收入、附屬單位上繳收入、上級補助收入和其他收入4個賬戶本期發生額中符合專項資金收入的部分結轉到非財政補助結轉賬戶；將事業支出和其他支出兩個賬戶本期發生額中屬于非財政專項資金支出的部分結轉到非財政補助結轉賬戶。同時應對非財政補助專項結轉資金余額進行分析，符合結轉性質的資金按照規定結轉下一繼續使用，屬于已經完成項目的剩余項目資金要繳回原專項資金來源單位，或者根據批準將同意留歸本單位使用的資金轉入到事業基金賬戶。對于非財政非專項資金收支及經營收支以外資金的各項收支結轉到“事業結余”科目，對于經營性質的資金收支結轉入“經營結余”賬戶。

【例2】某市政府水利部門所屬事業單位甲水文局201x年有關財政性資金收支科目發生額如表（2）列示：甲單位的經營結余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為30%。假設甲單位非財政補助結轉項目年末已經完成；經過批準，剩余資金的50%退回到原撥入單位，另外50%留歸本單位使用。

甲事業單位年終結轉非財政性資金收支時，賬務處理：

（1）結轉事業類收入中非專項資金收入時會計分錄如下：

借：事業收入 170 000

上級補助收入 150 000

附屬單位上繳收入 80 000

其他收入 20 050

貸：事業結余 420 050

（2）結轉事業類收入中專項資金收入時會計分錄如下：

借：事業收入 250 000

貸：非財政補助結轉 250 000

（3）結轉事業類支出中非財政非專項資金支出時會計分錄如下：

借：事業結余 340 250

貸：事業支出――其他資金支出 170 250

對附屬單位補助支出 62 000

上繳上級支出 90 000

其他支出 18 000

（4）結轉事業類支出中非財政專項資金支出時會計分錄如下：

借：非財政補助結轉 230 000

貸：事業支出――其他資金支出 230 000

（5）結轉經營類收入支出時會計分錄如下：

借：經營收入 60 000

貸：經營結余 60 000

借：經營結余 50 000

貸：經營支出 50 000

（6）結轉非財政補助結轉資金時會計分錄如下：

借：非財政補助結轉 20 000

貸：事業基金 10 000

銀行存款 10 000

四、非財政補助結余分配核算

事業結余和經營結余屬于非財政補助結余，根據規定，事業結余和經營結余一般在年末時要轉入到非財政補助結余分配這一賬戶，用于分配。但如果經營結余為負數，則不能結轉。事業單位在會計所實現的非財政補助結余資金應該按照準則的規定進行分配：首先，對于有企業所得稅繳納義務的事業單位應當按照規定的稅率計算應繳的所得稅；其次，按不超過40%的規定比例來提取職工福利基金，用于單位職工的集體性福利支出；最后，在實施前兩項分配后，把當年所剩余的未分配結余資金結轉到事業基金賬戶，用于彌補單位以后的收支差額。

【例3】承【例1】、【例2】甲事業單位年終結轉非財政補助結余分配資金時，賬務處理：

（1）結轉非財政補助結余資金時會計分錄如下：借：事業結余 79 800

經營結余 10 000

貸：非財政補助結余分配 89 800

（2）提取企業所得稅稅金時會計分錄如下：

借：非財政補助結余分配 2 500

貸：應交稅費――應交企業所得稅

2500（10000×25%）

（3）提取單位職工福利基金時會計分錄如下：

借：非財政補助結余分配 26 190

貸：專用基金――職工福利基金26 190[（89 800-2 500）×30%]

（4）將結余分配賬戶余額轉入事業基金時會計分錄如下：

借：非財政補助結余分配 61 110

貸：事業基金 61 110（89 800-2 500-26 190）

五、凈資產會計科目結轉流程圖

根據會計制度規定，并結合以上核算實例，編制下圖。

新的《事業單位會計制度》對事業單位進行了精細化科學化管理，尤其是對年終結轉結余的賬務處理發生了很大的變化，把事業單位的“結余”更改為“結轉和結余”，使得財務核算更為準確。同時，通過以上的實例分析，我們也清楚的看到，新制度的實施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當然這些重大變化，便于財政及主管部門根據不同性質的資金進行會計核算和監督，滿足于我國財政體制改革及事業單位健康發展的新要求。

第五篇：事業單位結余分配

事業單位結余分配

編輯本段什么是事業單位結余分配

結余分配是指事業單位當年結余分配的情況和結果。結余分配的內容主要包括兩項：一是有所得稅繳納業務的單位計算應交所得稅；二是按規定提取專用基金(職工福利基金)。編輯本段事業單位結余分配的要求

一是正確計算結余。事業單位應按照規定的計算方法和內容，對單位全年的收支活動進行全面的清查、核對、整理和結算，凡屬本年的各項收入，都要及時入賬，凡屬本的各項支出，都要按規定的支出渠道列報，如實反映全年的收支結余情況。需要強調的是，經營收入要與經營支出對比進行結算，以正確反映經營收支結余，其他各項收入之和要與支出之和對應進行結算，以正確反映事業收支結余，兩者不能混淆。

二是應按規定分配結作。結余的分配，包括預算外資金結余的處理、專項資金結存的處理、職工福利基金的提取等，都要嚴格按照規定辦理。編輯本段事業單位結余分配辦法的新變化

新制度規定的事業單位結余分配辦法與改革前的制度相比主要有兩方面的變化：

(1)除從結余中提取職工福利基金外，剩余部分轉入事業基金，不再提取其他各項基金。不再提取職工獎勵基金主要是因為：國務院辦公廳《關于印發機關、事業單位工資制度改革三個實施辦法的通知》中明確規定，“津貼制度建立后，現行按國家規定發放的獎金予以取消。現行獎金超過4個月的部分，可以與新設立的津貼合并使用”。不再提取事業后備基金主要是因為：制度規定結余分配提取“應繳所得稅”、“專用基金”后的未分配結余，全數轉入“事業基金”，而“事業基金”是沒有限定用途的資金，具有平衡事業單位預算的作用，年終可用于彌補單位收支差額，因此，可以替代“事業發展基金”和“后備基金”的作用。

(2)事業基金作為資產凈值或基金結余，不再直接安排各項支出，而是用于彌補以后收支差額。在事業單位的資金運動過程中，事業基金起著“蓄電池”的作用，也就是說，以后如果收入大于支出，則繼續轉入增加事業基金，如果支出大于收入，則用以前的事業基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現缺口，也可以直接安排一部分事業基金用于彌補差額。

編輯本段事業單位結余分配的核算

事業單位實現的結余應按規定對其進行分配。結余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規、制度規定辦理。

《事業單位財務規則》規定，事業單位專項結余不參與結余分配。事業單位的結余扣除專項結余后，要按下列程序分配：

一是按規定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉作事業基金。

“結余分配”科目核算事業單位當年結余分配的情況和結果。貸方登記結余轉入數，借方登記結余分配數，本科目貸方余額為未分配結余，借方余額為未彌補差額。經年終轉賬后，“結余分配”科目無余額。

“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：應交所得稅、應繳上級款、提取職工福利基金、提取事業基金、未分配結余——事業結余、未分配結余——經營結余。

結余轉入時：

借：事業結余

經營結余

貸：結余分配—未分配結余—事業結余

結余分配—未分配結余—經營結余

分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據稅法規定，屬應納稅所得，按規定的稅率計算繳納應交所得稅。計提時，借：結余分配—應交所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

解交時，借：應交稅金—應交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結余上繳辦法的單位，所得稅后結余按核定的比例或數額計算上繳上級款項。

借：結余分配—應繳上級款

貸：其他應付款—應繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉作事業基金：

在事業單位的資金運動過程中，事業基金起的是“蓄水池”的作用，用來調節之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業基金。如果收入大于支出，則繼續轉增事業基金，如果支出大于收入，則用以前的事業基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現缺門，也可以直接安排一部分事業基金用于彌補差額。

經上述三項分配后結余全額轉作事業基金的一般基金。

借：結余分配—提取事業基金

貸：事業基金—一般基金

如單位當年“事業結余”出現紅字即負結余，則“結余分配”科目出現借方余額，經批準后可用事業基金彌補。

借：事業基金—一般基金

貸：結余分配—未分配結余—事業結余

以上是本人從事會計實際工作的一些基本做法和經驗，如有不妥之處，請及時溝通與交流，以便使該會計核算做得準確。