第一篇：淺析事業單位會計核算的特點特色

淺析事業單位會計核算的特色

在我國，我國的企業會計體系和預算會計體系兩大類，而預算會計體系又分為財政總預算會計和行政事業單位預算會計兩個分支。預算會計改革后，把事業單位會計同行政單位會計區分開來。事業單位會計核算與企業會計核算相比，存在著較大的特色。本文通過對事業單位會計核算的特色進行分析探討，可以更深入的掌握和了解事業單位的會計核算。

一、事業單位會計核算概述 1.事業單位會計核算定義

事業單位會計核算是指根據事業單位的性質和營運目標，為信息使用者提供事業單位委托責任的會計信息，作出經濟和社會決策的一種非營利組織會計。它包括幾層含義：（1）不以營利為目的；(2)對象是各類事業單位財務收支活動及其結果（3）目標是為信息使用者提供事業單位受托責任的會計信息，一邊作出正確的經濟和社會決策；（4）核算程序和方法是確認、計量、記錄和報告。2.事業單位會計核算對象

事業單位會計核算的對象主要是指各類事業單位在單位預算執行過程中的各項收入、支出和結余，以及在事業單位資金運動中形成的資產、負債和凈資產。

二、事業單位會計核算的特色

事業單位會計核算的特色是與行政單位會計核算和企業會計核算相比較而言的。它主要表現在會計基礎、會計要素結構及會計科目、會計等式、會計核算內容及方法有其特殊性等一下四個方面。

1.會計基礎方面。改革開放以來，我國的預算會計可以采用不同的會計基礎。事業單位會計根據單位實際情況，分別采用收付實現制和權責發生制。我國的事業單位在進行專業業務 活動及輔助活動之外，還可以開展非獨立核算經營活動。因此，事業單位對預算資金的收支進行核算和監督以收入實現制為基礎，對經營性收支業務可采用權責發生制。而企業應當以權責發生制為核算基礎，行政單位會計以收付實現制為核算基礎進行會計確認、計量和報告。

2.會計要素結構及會計科目。事業單位會計要素和行政單位會計會計要素相同，分為五大類：即資產、負債、凈資產、收入和支出。而企業會計要素分為六大類：即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。事業單位和行政單位、企業會計核算的資產和負債從他們的本質上基本是相同的，其他幾類要素在實質上還是與眾不同的。

（1）凈資產與所有者權益：行政單位與事業單位一樣，但它屬于國家政權性質；企業會計中與之相對的概念是所有者權益，它是各種投資者對企業凈資產的所有權；而事業單位當中的凈資產是政府與非盈利組織所擁有的資產凈值，產權單一，是預算會計所特有的事業單位屬于社會公益性質，不存在向投資者分配結余和不存在明確的所有者權益，但是會有收支結余。顯然預算會計中的凈資產沒有上述明確的所有者權益特征。

（2）收入：行政單位的收入主要來源于財政撥入經費，除此以外，還有一些預算外資金收入等，而企業的收入是 指企業日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，企業收入的實現主要是靠銷售產品或提供勞務產生的，其主要目的是為了企業盈利；而事業單位和行政單位、企業都有收入要素，名稱雖然一致，但在本質上有較大的不同。事業單位的收入指國家或單位依法取得的非償還性資金，主要從財政部門、上 級單位或其他單位取得的收入。事業單位的主要經濟來源是通過上級撥款，所以具有非償還性的特點，他的目的是為了補償支出，而不是為了盈利。可以認為，行政單位的收入主要來源于財政預算資金，企業的收入主要來源于市場，事業單位收入來源渠道既有財政預算資金，又有市場資金。

（3）支出與費用：行政單位的支出主要是經費支出，除此之外，還有撥出經費等。而企業的費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日常活動所發生的經濟利益的流出，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出，主要是商品銷售成本和管理費用等期間費用除此之外，還有一些其他業務支出等，其目的是為了取得營業收入，獲得更多的新資產，只有那些在企業生產經營活動中為取得營業收入而發生的各種支出，才是費用；事業單位的支出是指開展業務活動所發生的事業支出和經營支出，以及按規定標準和比例上繳給上級單位所形成的事業單位的上繳上級支出、對其附屬單位進行補助所形成的事業單位的附屬單位補助、對所屬單位轉撥財政預算資金所形成的事業單位的撥出經費、對在開展業務活動過程中按稅法規定繳納的有關銷售稅金所形成的事業單位的銷售稅金。事業單位的支出有著財政資金再分配以及按照預算向所屬單位撥出經費的性質，其目的只是為了耗費；（4.）利潤：利潤是企業特有的，指在一定會計期間的經營成果。而事業單位沒有利潤這個會計要素，因為它是非盈利組織，不涉及到盈利問題，所以也就沒有利潤。即使有一定的經營活動，期末也只是結轉到“結余”，主要用于事業單位進一步社會事業以及彌補以后事業活動收支差額的需要。而行政單位也有結余，但屬于國家政權性質，所以事業單位與它們相比還有一定的特色。3.會計等式不同

事業單位的會計等式都是“資產+支出=負債+凈資產+收入”，此等式為動態等式，反映單位在業務營運過程中收支結余情況及凈資產的增值情況。因為事業單位的資金來源主要是通過上級撥款取得的，所以要嚴格監督各項支出的耗費，因此要采用動態等式，資產負債表也是以此等式為依據的。行政單位的會計等式與之一樣。

企業的會計等式為“資產=負債+所有者權益”，此等式為凈態等式，反映了會計要素之間的數量關系，反映了企業資產的歸屬關系，表明了企業和所有者是各自獨立存在的。同時，也是編制資產負債表的理論依據。4.會計核算內容及方法有其特殊性

在預算會計中，有一些核算內容和企業會計有明顯的差異，有其特殊性。

（1）固定基金：行政單位會計和企業會計都不設置固定基金。而事業單位核算固定資產，需設置“固定資產”和“固定基金”兩個賬戶。固定基金是事業單位固定資產的資金來源，一般由財政或上級主管部門撥款，也可以是其他 單位投入或融資租賃。事業單位的支出具有消耗性與不可補償的特點，所以無需計提折舊。而企業的固定資產在使用過程中不斷地磨損，要通過計提折舊的方式逐步 轉移到產品成本或期間費用中去。

（2）專用基金：行政單位會計和企業會計都不設置專用基金。事業單位按規定提取或設置的專門用途的資金，包括修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金，各項專用基金都規定專門的用途和適用范圍，除財務制度有特殊規定外，一般不得挪用、占用。

(3)投資基金：事業單位的對外投資一般與投資基金相適應。不僅要設置“對外投資”賬戶，還要設置“事業基金——投資基金”賬戶。

(4)視情況進行成本核算：在成本核算方面，行政單位不進行成本核算，企業進行成本核算。事業單位視情況進行成本核算。

(5)關于資產和負債。三者既有共性，但也有一些特點。在資產方面，企業的對外投資區分成短期投資和長期投資，事業單位不加區分，統稱對外投資；行政單位沒有事業單位諸如無形資產和應收票據的核算內容。在負債方面，企業沒有事業單位諸如應繳預算款和應繳財政專戶款的核算內容；事業單位沒有企業應付債券的核算內容；企業的借入款項區分短期借款和長期借款，事業單位不加區分；行政單位沒有事業單位應交稅金的核算內容，如此等等。

綜上，通過對事業單位會計核算的特色分析探討，更加深對事業單位會計核算的理解，更容易把企業、行政、事業單位會計核算區分開來。隨著我國預算會計的不斷改革推進，需要到認識到事業單位會計核算特色的重要性。

第二篇：物業管理企業會計核算的特點

物業管理企業會計核算的特點

【導讀】物業管理是指對居住小區房屋建筑物及其附屬設施設備等公用財產及公共事務實施社會化、專業化的管理活動。物業管理企業是指為物業產權人、使用人提供社會化、專業化、市場化、規范化百勺服務與管理的經營企業。物業管理企業是隨著房地產開發行業的不斷發展而產生的新興行業，是房地產開發企業在經營管理領域的延伸，是市場經濟模式下的經營型管理企業。

一、物業管理企業的經營方式

物業管理企業的經營十分廣泛，一般涉及基建、施工、房地產、餐飲、商業、維修、養護、服務等領域。目前，物業管理企業的業務范圍和管理模式都尚未固定，還要隨著市場經濟的發展實踐而不斷完善。一般認為，物業管理企業的管理模式有管理型物業管理模式和綜合性物業管理模式兩種，業務范圍有委托服務業務和自主經營業務兩種。

1.管理型物業管理模式

管理型物業管理模式是指物業管理企業接受物業產權人的委托，對居住小區房屋建筑物及其附屬設施設備等公用財產及公共事務提供專業化、規范化的服務與管理。在這種管理模式下，物業管理企業主要經營的是委托服務業務，一般不具備物業市場自主經營和開發的權力。物業管理企業的全部經營活動僅僅是滿足其生存的需要，目的是實現簡單社會再生產。

2.綜合性物業管理模式

綜合性物業管理模式是指物業管理企業接受物業產權人的委托，為物業產權人、使用人提供社會化、專業化、市場化、規范化的服務與管理。在這種管理模式下，物業管理企業不僅對居住小區房屋建筑物及其附屬設施設備等公用財產及公共事務提供專業化、規范化的服務與管理，而且還對受托物業的其他經濟資源按照社會和市場需要進行整體開發和自主經營。物業管理企業不僅要提高生存能力，還要擴大企業規模，為物業產權人創造最大的經濟效益，為物業使用人提供更優質的服務。

二、物業管理企業會計核算的特點

由于物業管理企業是從房地產開發企業發展出來的一個新興的行業，其會計核算主要依據《房地產開發企業會計制度》，在此基礎上按照《企業會計制度》、《物業管理企業財務管理規定》、《物業管理企業會計核算補充規定(試行)》的規定，進行會計核算。

物業管理企業接受物業產權人的委托，對居住小區房屋建筑物及其附屬設施設備等公用財產及公共事務進行管理時，應根據不同情況分別進行會計處理：物業產權人作為投資的資產，借記“固定資產”等科目，貸記“實收資本”科目;業主委員會或者物業產權人、使用人委托代管的資產，應根據委托協議建立“委托管理資產會計備查賬簿”，詳細登記物業產權人委托的財產數量、金額等內容。

物業管理企業收到代管的房屋共用部位維修基金和共用設施設備維修基金時，借記“現金”或“銀行存款”科目，貸記“代管基金”科目。收到代管基金的銀行存款利息時，經業主委員會或者物業產權人、使用人認可后轉入代管基金滾存使用，借記“銀行存款”科目，貸記“代管基金”科目。本企業承接房屋共用部位、共用設施設備大修、更新、改造工程的，實際發生工程支出時，借記“在建工程——物業工程”科目，貸記“銀行存款”、“庫存商品或庫存材料”等科目;工程完工，經業主委員會或者物業產權人、使用人驗收，借記“代管基金”科目，貸記“主營業務收入——物業大修收入”科目;同時，結轉完工工程成本時，借記“主營業務成本——物業大修成本”科目，貸記“在建工程——物業工程”科目。外單位承接大修、更新、改造工程的，工程經業主委員會或者物業產權人、使用人同意付款時，借記“代管基金”科目，貸記“銀行存款”科目。

物業管理企業有償使用產權屬于全體業主的商業用房和共用設施設備，支付各種使用費用時，應按受益對象，借記“主營業務成本”、“管理費用”等科目，貸記“代管基金”科目。

物業管理企業從事物業管理和其他經營活動取得各項收入時，借記“銀行存款”、“現金”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”科目及“物業管理收入”、“物業經營收入”、“物業大修收入”等明細科目。在每個會計期間結束時，應按稅法規定計算應納稅金，借記“主營業務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金”、“其他應交款”等科目;交納稅金時，借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

物業管理企業從事物業管理活動，為業主委員會或者物業產權人、使用人提供維修、管理和服務過程中發生的各項支出，按照國家規定計人成本、費用。在物業管理活動中發生的直接人工費、直接材料費和間接費用等，應借記“營業成本”、“營業間接費用”等科目，貸記“應付工資”、“庫存商品”等科目;計入“營業間接費用”科目的間接費用，期末應采取一定的分配方法，計入“營業成本”科目。在管理和服務過程中發生的各種期間費用，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”、“庫存商品”、“應付工資”等科目。

物業管理企業應于每個會計期間結束時進行財務成果核算，將各項收入結轉到本年利潤，借記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“投資收益”、“營業外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目;將各項支出結轉到本年利潤，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業務成本”、“主營業務稅金及附加”、“營業成本”、“其他業務支出”、“管理費用”、“財務費用”、“營業外支出”等科目。計算出會計期間的利潤總額，計算出應納所得稅時，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金”科目;結轉所得稅時，借記“本年利潤”科目，貸記“所得稅”科目;交納所得稅時，借記“應交稅金”科目，貸記“銀行存款”科目。

物業管理企業應于每個會計期間結束時，根據會計賬簿記錄編制財務會計報告。財務會計報告應報送業主委員會、物業產權人及其他有關部門。

第三篇：事業單位會計核算問題探析

事業單位會計核算問題探析

摘要：隨著改革開放的發展，事業單位當中的會計核算質量要求也越來越高，在此我們特別針對事業單位當中的會計核算工作的現狀進行總結，與現實當中的事業單位會計的特點進行分析，詳細研究了事業單位當中會計核算存在的部分問題和造成此問題的原因，并且根據這種原因進行幾點建議的提出，這樣有利于指導當前的事業單位在對會計工作進行總結有著一定的意義。

關鍵詞：事業單位；核算問題；核算現狀

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）010-000-01

前言

近幾年當中，隨著我國當前經濟的快速發展，國家對于會計審核與管理手段也在不斷地進行優化調整，事業單位逐漸走向企業化。市場的經濟步伐加快，使得事業單位在進行會計核算的問題上面漏洞百出，合算過程當中出現的缺陷也是越來越大，已經跟不上新的政策形勢。隨著事業單位在改革深入當中，對于會計的審核計算計量要求也就越來越高，在當前的會計審核過程當中，審核計算工作存在著大量的不足與缺陷，核算行為不規范、核算信息丟失等多種原因。事業單位是獨立自主的也是可控的，事業單位可以行使國家的權利具有一定的政府職能，在對管理社會公共事務的組織機構當中，事業單位的工作方式決定了特殊的審核方式，在會計管理和核算方面上有不同尋常的特殊要求，所以在對事業單位當中的會計核算問題進行一定范圍的討論對現實具有很深的意義。

一、會計核算審核過程當中所存在的問題

（一）會計信息審核難以確定其真實性

在對企業會計單位進行審核當中，存在著不少的問題，首先是會計信息難以確定其真實性、會計賬本信息不全面、不規范等情況時有發生。在不少的事業單位當中會計在進行報告總結的時候并不能全部的按照實情進行展現出來，甚至是有的收入不能全部的展出，或者是重要的會計事項在規定的報表中也無法表達。同時事業單位各項支出、收入、資產等多沒有經過嚴密謹慎的核實，這也就表明了不少事業單位當中存在著偷報漏報等現象時有發生。這種現象在各事業單位當中都又發生而且也是屢禁不止。同時會計信息不規范導致財務管理當中存在著許多的隨意性，體現不出財務在事業單位當中的重要位置甚至有的不按照規章制度辦事導致了企業資產流失等事情時有發生[1]。

（二）會計自身能力差

在會計進行單位經濟事務進行核算中，由于各方面的報賬員都不能進行及時的報賬，只會通過月測算的手段進行報表資料的提供，使得事業單位領導與報賬員不能對本單位的各種債務財務方面進行及時的掌握，這不僅給會計審核計算當中帶來了不便的麻煩，而且還使單位的會計賬目混亂不堪。通常在原始的憑證方面體現為規定內容填寫不實，審核計算不認真等現象。同時在對賬目進行登記的時候對賬目處理研究不科學，記賬資料填寫的過于敷衍，特別是部分單位黨總存在著的企業單位觀念法制素質淡薄，或因自身原因對賬目進行虛報謊報等。

（三）監管制度不健全

在受到我國傳統的思想觀念的影響下，事業單位普遍存在著工作效率低下。財務管理制度不健全給各種監管與管理當中帶來了許多的不便，在一些事業單位當中，即便是明面上面都貼著制度條例，但是這只是一個擺設，很少有人能夠真正的按照規章制度去辦事。甚至有的事業單位當中都沒有一個嚴格的管理制度，對于財務審核計算存在缺少科學的管理、嚴謹的態度，往往會成為一種形式，在這種形式下給財務的核算當中帶來了許多的困難。同時監督機制缺少專人進行管理，對于資金人員的管理手段不夠完善不夠嚴格，對于違紀違規違法的那個問題處理力度不夠。使得有些問題甚至長期的存在著。

二、對于事業單位當中的改善的幾點建議

（一）對會計進行專業的培訓提高會計個人素質

隨著我國當前社會體制的逐漸完善，社會經濟體制也在不斷地完善，所以對于當前會計專業技能培訓提高會計人員的個人素質也要加快完善的腳步。在進行探討與研究當中我們就會發現，想要解決會計在事業單位當中所存在的問題，首先就要加強會計的基礎素質，提高會計個人能力。加強會計興業的管理和考試模式的建設，提高企業的監管力度，無論是個人還是企業當中的會計都要對工作落實下去不能僅僅的流于表面[2]。

（二）全面提高對于會計工作的管理制度

財務會計在進行計算審核總結的時候由于疏忽監管經常出現各種的行為漏洞，在對于做好財務會計工作的時候，外部與會計內部的制作方面有許多的重要性質。在事業單位當中財務制度具有很大的意義，財務管理制度應該分為四個小部分，第一部分是規章性制度、第二部分是程序性制度、第三部分是標準性制度和第四部分的復合性制度。只有做到健全的管理制度才能有效的提高事業單位當中的會計信息質量。同時在事業單位當中應該從內進行嚴格的進行管理，明確個方位的崗位職責，在對內部管理上要按照科學的管理方式，做到嚴格可控的內部管理工作[3]。

（三）全面提高財政財務的監管力度

事業單位若是想搞好財務工作首先就要加強政府部分對預算單位的日唱管理和審核工作，然后事業單位要遵守國家財政法律、法規等規章制度相結合的條件下進行管理，促進個領導班子領導人員貫徹落實國家的財政法律法規等規章制度。建立切實可行的管理辦法，加大對財政方面的監管力度。提高財務管理當中的個人職責，嚴格按照規章制度進行統計與報告。對于事業單位當中的開支標準要做到準確無誤，嚴格規范其工作經費的使用途徑，嚴格按照現有的會計法進行財務制度的管理。建立健全的個人責任制度。加強社會透明度，確保資金用在有用的途徑當中，保障每每一筆資金都能用到刀刃上。

三、總結

在我國飛速發展的今天，財務管理工作直接影響著企業和事業單位當中的發展，在對于國家的財產是否能夠準確的發揮其所在的作用有著很重要的因素。所以我們在對財務管理工作進行會計審核作業當中應該嚴格的按照法律法規的規章制度進行辦事，不斷地對內部的管理監管工作進行完善，努力推動我國事業單位在會計審核與改革工作單中的地位發展。在實踐當中不斷地進行探索與總結。使事業單位當中的發展朝著良好的方向前進。

參考文獻：

[1]向天?.淺析事業單位會計核算中存在的問題與對策[J].現代商業，2013，07：222-223.[2]張雯.新《事業單位會計制度》下會計核算變化探析[J].財會研究，2013，06：35-37.[3]郭俊平.淺談事業單位會計核算的問題和改進措施[J].財經界（學術版），2011，12：169+171.

第四篇：事業單位結余及分配的會計核算

淺談事業單位結余及其分配的會計核算

事業單位的結余是指事業單位財務收入與支出相抵后的余額，由于事業單位實行“核定收支，定額或者定項補助、超支不補、結余留用”的預算管理辦法，其收支統一管理、統一核算，因此是“大結余”的概念。本人根據《事業單位財務規則》和《事業單位會計制度》的規定，結合自身工作體會，談談事業單位結余及其分配的具體核算，與同行們探討。

一、事業單位結余的內容

事業單位的結余按資金用途不同分為：經常性收支結余和專項資金收支結余。經常性收支結余按資金獲得渠道不同又分為事業結余和經營結余。

事業結余是事業單位在一定期間除經營收支以外的各項經常收支相抵后的余額。事業結余的多少說明事業單位開展專業業務活動及其輔助活動過程中收支相抵的程度，計算公式為：

事業結余=財政補助收入+上級補助收入+事業收入+附屬單位繳款+其他收入-事業支出-對附屬單位補助-撥出經費-上繳上級支出-結轉自籌基建-銷售稅金（非經營業務）

經營結余是事業單位在一定期間各項經營收入與其相對應支出相抵后的余額。經營結余是對事業單位經營活動結果所作的計量，要求經營收入與經營支出相配比，計算公式為：

經營結余=經營收入-經營支出-銷售稅金（經營業務）

專項結余即專項資金收支結余，是專項資金收入與專項資金支出相抵后的余額。專項結余應按每一專項項目分別進行計算，其計算公式為：

某項目專項結余=該項目撥入專款-該項目專款支出（相關部分）-該項目撥出專款（相關部分）

二、事業單位結余的會計核算

事業單位在進行結余核算以前，必需著重做好三方面工作：一是清理、核對預算收支和各項繳撥款項。對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數以及應上繳、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的預算數、領撥經費數和上繳、下撥數一致。二是清理往來款項。按照規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項不能掛在往來款上，凡屬本年的各項收支都應及時入賬，列入當年收支。三是分別計算各項結余，不能相互混淆。

1.“事業結余”的核算

“事業結余”科目核算事業單位在一定期間除經營收支以外各項經常收支相抵后的余額。貸方登記收入轉入數，借方登記支出轉入數和結轉結余分配數；如出現支大于收情況，則用紅字結轉到“結余分配”科目。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：財政補助收入

上級補助收入

附屬單位繳款事業收入

其他收入

貸：事業結余

將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”（非經營業務）、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：事業結余

貸：撥出經費事業支出

上繳上級支出銷售稅金（非經營業務）

對附屬單位補助結轉自籌基建本科目貸方余額為當期實現的結余，借方余額為當期需要彌補的差額。終了，單位應將當年實現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

2.“經營結余”的核算

“經營結余”科目核算事業單位在一定期間各項經營收入與其相對應支出相抵后的余額。

貸方登記收入轉入數，借方登記支出轉入數和結轉結余分配數。本科目平時一般不核算，只在期末（一般在年末）轉賬時，將“經營收入”科目余額轉入本科目貸方，會計分錄如下：

借：經營收入

貸：經營結余

將“經營支出”、“銷售稅金”（經營業務）等科目余額轉入本科目借方，會計分錄如下：

借：經營結余

貸：經營支出銷售稅金（經營業務）

本科目貸方余額為實現的經營結余，借方余額為經營虧損。終了，單位應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。需要注意的是：如出現經營虧損，“經營結余”科目借方余額不能結轉到“結余分配”科目，只能掛在“經營結余”科目，需用以后的經營收益來彌補。

3.專項結余的核算

專項結余是專項資金收支相抵后的余額，事業單位的專項結余分已完工項目專項結余和未完工項目專項結余。事業單位的未完工項目專項結余，結轉下年繼續使用，無需進行會計處理；事業單位的已完工項目

專項結余，報經同級財政部門或項目財務主管部門審批后，分三種情況處理：一是給項目組的物質獎勵要增列專款支出；二是留給單位的直接轉入事業基金；三是收繳財政部門或項目主管單位的則沖抵撥入專款。

事業單位的已完工項目專項結余不在年末集中進行轉賬，而是在專項項目完工并結清收支后，根據財務管理的要求以書面材料向同級財政部門或項目財務主管部門報批后進行轉賬，會計分錄如下：

屬本單位直接實施的專項項目完工，經批準核銷支出，會計分錄為：

借：撥入專款

貸：專款支出

由所屬單位實施的專項項目完工，經批準核銷支出，會計分錄：

借：撥入專款

貸：撥出專款

項目結余，經相關部門審核批準，對項目組有突出貢獻人員給予物質獎勵，其獎勵支出要增加專款支出額度，會計分錄：

借：專款支出

貸：現金（銀行存款）

項目結余，經相關部門審核批準留給單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：事業基金——一般基金

項目結余，經相關部門審核批準上繳原撥款單位，會計分錄：

借：撥入專款

貸：銀行存款

三、事業單位結余分配的會計核算

事業單位實現的結余應按規定對其進行分配。結余的分配涉及到國家、單位、個人等各方面的利益，必須按照國家的法規、制度規定辦理。

《事業單位財務規則》規定，事業單位專項結余不參與結余分配。事業單位的結余扣除專項結余后，要按下列程序分配：

一是按規定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉作事業基金。

“結余分配”科目核算事業單位當年結余分配的情況和結果。貸方登記結余轉入數，借方登記結余分配數，本科目貸方余額為未分配結余，借方余額為未彌補差額。經年終轉賬后，“結余分配”科目無余額。

“結余分配”科目一般應設置以下明細科目：應交所得稅、應繳上級款、提取職工福利基金、提取事業基金、未分配結余——事業結余、未分配結余——經營結余。

結余轉入時：

借：事業結余

經營結余

貸：結余分配—未分配結余—事業結余

結余分配—未分配

結余—經營結余分配時，會計分錄如下：

（1）交納所得稅：根據稅法規定，屬應納稅所得，按規定的稅率計算繳納應交所得稅。

計提時，借：結余分配—應交所得稅

貸：應交稅金—應交所得稅

解交時，借：應交稅金—應交所得稅

貸：銀行存款

（2）上繳上級款：實行結余上繳辦法的單位，所得稅后結余按核定的比例或數額計算上繳上級款項。

借：結余分配—應繳上級款

貸：其他應付款—應繳上級款

（3）提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結余分配—提取職工福利基金

貸：專用基金—職工福利基金

（4）轉作事業基金：在事業單位的資金運動過程中，事業基金起的是“蓄水池”的作用，用來調節之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉作事業基金。如果收入大于支出，則繼續轉增事業基金，如果支出大于收入，則用以前的事業基金彌補其差額。在確定年初預算時，如支出安排出現缺門，也可以直接安排一部分事業基金用于彌補差額。

經上述三項分配后結余全額轉作事業基金的一般基金。

借：結余分配—提取事業基金

貸：事業基金—一般基金

如單位當年“事業結余”出現紅字即負結余，則“結余分配”科目出現借方余額，經批準后可用事業基金彌補。

借：事業基金—一般基金

貸：結余分配—未分配結余—事業結余

第五篇：關于事業單位會計核算基礎的思考

關于事業單位會計核算基礎的思考 摘要：事業單位會計核算引入權責發生制并加以強化應用，這已成為我國事業單位會計核算改革的方向。將事業單位會計核算基礎定位于權責發生制并予以大力推進，這是一個分階段、講步驟的過程，在改革過程中應逐步推進、有效利用。

關鍵詞：事業單位 會計會計核算 權責發生制

現階段會計核算基礎分兩種：權責發生制和收付實現制。現行《事業單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可以采用權責發生制”，也就是說收付實現制是目前事業單位會計核算基礎的主要采用方式。雖說這一制度現階段基本上能滿足事業單位預算管理的需要，但隨著預算管理體制改革的強勢推進，企業化、市場化程度越來越高，改革已經向縱深方向發展，收付實現制的缺點暴露無遺，無法滿足新時期新形勢的需要。為此，跟隨市場經濟發展的步伐，深化事業單位的改革，改收付實現制為權責發生制勢在必行，這是事業單位深化會計核算基礎的不二選擇。以收付實現制為主的事業單位會計核算基礎的癥結

1．1我國由于歷史原因，以及事業單位自身的不透明，導致會計信息虛假、有水分、主觀意志強。采用收付實現制，一定程度上能夠客觀地反映現金流量，但實際操作中，財務人員在做賬時把本期的全部現金收入作為本期的收入來列賬，把本期的全部現金支出作為本期的耗費來列賬，結果造成的假象，一方面使當期成本費用不實，造成當期收支不配比，不能真實地反映當期的收支結余和預算執行情況；例如我所在的學校，年初預算時有十三月工資作為年終一次性獎金，年末時，財政已把資金劃撥給單位，但單位要考核等學期結束跨才能發，這樣會計只能根據撥款單做會計分錄：借：銀行存款，貸：教育經費撥款，但相配比的支出就不好入賬，只能等到下一了，這時作為收付實現制就多計了收入少計了支出，就造成事業結余多計，無形之中就形成一種虛假的盈余；另一方面使得對事業單位的資產和負債的反映不夠全面、不夠真實。在我實際工作中就遇到這樣的問題，因為是非義務制學校，學校建教學樓經費基本自籌，所以就采取了工程隊先墊支，然后采取分期付款的方式償還，工程隊每年等學校付款后才開正式發票來結賬，假設工程款為500萬，分五年付清，根據收付實現制的原則，每年會計只能做：借：事業支出100萬，貸：銀行存款100萬，借：固定資產10O萬，貸：固定資金100萬，這就造成了資產與負債都少計的現象，會計信息就失真，不能如實反映單位的資產和負債的真實情況。

1.2會計信息相對封閉，沒有可比性科研。采用收付實現制，事業單位會計信息無法實現縱向和橫向比較。一是縱向不可比。在收付實現制情況下，以當期實際收入數和支出數來列賬，容易把往年或來年開支的項目費用列入收入和支出項目，但在做賬時，時間又發生在本期，只能作為當期賬務開列，這樣造成往年和來年會計期間信息有可能重復，無法進行縱向比較。如：一次性支付銀行借款利息形成的支出等。二是橫向不可比。收付實現制的基礎就是以資金實際支付時間為準，開列賬務，對于實際資本損耗忽略不計，造成會計信息不實。如：事業單位直接將購入固定資產發生的相關費用在發生時列入相應的支出科目，而沒有予以資本化在使用期限內分期計入有關支出和費用。實際上，固定資產添置作為收入，忽視了固定資產也存在損耗，賬面會計信息存在著不平衡，橫向無法比較。當然，在改革過程中，有不少事業單位已經采用權責發生制。如：醫院就是這樣，就和仍采用收付實現制的事

業單位會計信息反映的狀況不同，也無法比較。事業單位采用權責發生制的緊迫性

2．1及時真實反映事業單位的會計信息。權責發生制的實施，能夠反映對于應收未收的收入，應撥入實際未撥入的款項以及應支未支的費用的真實情況，事業單位結余費用到底有多少一目了然，會計信息準確無誤。針對年終一次性的獎金，采取權責發生制就可以：根據撥款單：借：銀行存款，貸．教育經費撥款，同時根據相配比的原則和年初預算就可再做一筆分錄：借：事業支出，貸：應付及暫存款，這樣就可以很清楚看出單位的收支和資產負債的狀況，如實反映了單位的收支和事業結余。

2.2能準確反映單位的資產和負債。事業單位對外舉借債務時應承欠款，這些本應承擔的債務、債權，在采取權責發生制后，分列清楚，便于上級或法人掌握事業單位的財務狀況，便于財務人員做好財務管理工作。例如就前面提的工程款問題，根據權責發生制就可以根據合同和工程的進度分次做賬，總共做幾筆分錄金額就達到：借：事業支出500萬，貸：應付及暫存款500萬，等竣工投入使用了，借：固定資產500萬，貸：固定基金500萬，等每年實際付款時做：借：應付及暫存款：100萬，貸：銀行存款100萬，這樣就可以如實反映資產和負債的狀況了。

2。3如實反映單位的財務狀況和工作業績，便于綜合評價。實施權責發生制后，財務報表信息可靠，綜合評價更有說服力，具有準確性、真實性和客觀性。

2．4全程反映單位的資金流轉狀況。收付實現制情況下現金的實際收付，只是賬面現金的實際流動，無法反映事業單位全部財政資金、事業資金的真面貌。采用權責發生制后，把單位資產、負債、收入、支出等情況開列清楚，便于全面把握資金流轉狀況。

2．5遵循會計核算的客觀性和謹慎性原則。不同的會計處理方法反映出來的信息是不一樣的，哪一種更為合理、科學，哪一種容易出現漏洞，是需要會計人員在實際工作中做出選擇的。不虛增利潤(事業結余)，不夸大所有者權益，是當前會計準則積極提倡的，特別是合理核算可能發生的損失和費用，更符合會計準則要求的客觀性、謹慎性原則。改革開放到今天，合理科學的財政新公共管理體制的深化改革還沒有真正建立，權責發生制作為會計核算基礎也只是在少數事業單位實施，大多數單位還是采用收付實現制。當然改革需要循序漸進，不可能一步到位。因此，推進事業單位會計改革是一項長期的工作，但改革的趨勢不可更改。權責發生制的具體核算方法

3．1收入的核算。“收支兩條線”作為財務制度的硬性規定，屬于高壓線，因此，根據財政部門審批的預算計劃，在經濟事項發生時按收付實現制原則予以確認。預算內資金和預算外資金，以實際撥入的數額予以確認、計量，開列專項賬務，以為時間限制，進行決算，無論預算內資金，還是預算外資金，做好應收款項的增加或減少。

3．2支出的核算。大多數事業單位采用收付實現制的根本原因，主要是上級為了加強管理和監督。對于借入款項所發生的利息支出，需要按權責發生制的原則，根據約定的借款利率和借款期限，分年按月提取利息費用。

3．3債權債務的核算。一個單位總有債權、債務，采用權責發生制列賬，可以反映一個單位的可用財力和潛在的風險，便于法人在決策時參考，從而避免盲目性。事實上，任何事業單位或多或少的也在采用權責發生制，只是在實際工作中，權責發生制只是發生在部分會計業務中，如：修購基金的按比例提取、職工福利費、工會活動經費等。在事業單位會計核算基礎從收付實現制向權責發生制的轉變過程中，必須根據事業單位的業務特征，結合實際情況，逐步實施。