第一篇：事業單位結轉和結余的核算

事業單位結轉和結余的核算

【摘要】：為適應公共財政體制深化改革和事業單位改革發展的要求，財政部分別對《事業單位財務規則》(財政部令第8號)和《事業單位會計制度》(財預字[1997]288號)進行了修訂，重新發布了《事業單位財務規則》(財政部令第68號)和《事業單位會計制度》(財會[2012]22號)。本文結合新規則和新制度中關于加強結轉和結余資金管理的相關規定，深入分析了事業單位財政補助和非財政補助結論和結余的核算。

一、事業單位結轉和結余的分類

《事業單位財務規則》(財政部令第68號)規定，結轉和結余是指事業單位年度收入與支出相抵后的余額。結轉資金是指當年預算已執行但未完成，或者因故未執行，下一年度需要按照原用途繼續使用的資金。結余資金是指當年預算工作目標已完成或者因故終止后，當年剩余的資金。按照資金的性質不同，結轉和結余分為財政補助結轉和結余與非財政補助結轉和結余。

（一）財政補助結轉和結余。財政補助結轉和結余是指事業單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結余資金。財政補助結轉和結余應當按照同級財政部門的規定執行。

財政補助結轉是指結轉到下一年度按原用途繼續使用的財政補助資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。1.基本支出結轉是指事業單位本期財政基本補助收入與財政基本補助支出的差額?；局С鼋Y轉資金結轉下年，用于維持事業單位的正常運轉。2.項目支出結轉是指事業單位本期財政項目補助收入與財政項目補助支出的差額。項目支出結轉資金結轉下年，按原用途繼續使用。

財政補助結余是指事業單位年度財政項目補助收支差額中，符合財政補助結余資金性質的數額。年末，對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余。事業單位形成的財政補助結余資金，應當按照財政部門的規定管理，或按規定上繳，或注銷資金額度，或經批準轉為其他用途，不得參與事業單位的結余分配，也不轉入事業基金。

（二）非財政補助結轉和結余。非財政補助結轉和結余是指事業單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。

非財政補助結轉是指事業單位財政補助資金以外的各專項資金收支相抵后的差額。它不屬于財政補助資金，但屬于專項資金。事業單位的非財政補助結轉資金，應區分未完成項目和已完成項目。未完成項目的結轉資金結轉下一年度繼續使用。已完成項目的剩余資金按項目規定處理，或交回原撥款單位，或留歸本— 2 —

單位使用。留用部分不參與事業單位的結余分配，直接轉入事業基金。

非財政補助結余是指事業單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額，包括經營結余和事業結余。1.經營結余是指事業單位一定期間各項經營收支相抵后的余額。經營結余轉入結余分配，但經營虧損不能轉入結余分配，由以后年度的經營結余彌補，不得用事業基金彌補經營虧損。2.事業結余是指事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外的各項收支相抵后的余額。事業結余或虧損全部轉入結余分配，最后由事業基金彌補。

二、財政補助結轉和結余的核算(一)財政補助結轉的核算

1.科目設置。事業單位應當設置“財政補助結轉”科目，核算事業單位滾存的財政補助結轉資金。本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”、“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算。本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業單位財政補助結轉資金數額。

2.會計處理。期末，將財政補助收入本期發生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記“財政補助結轉”科目(基本支出結轉、項目支出結轉)。

并將事業支出(財政補助支出)本期發生額結轉入“財政補助結轉”科目，借記“財政補助結轉”科目(基本支出結轉、項目支出結轉)，貸記“事業支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)”或“事業支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)”科目。

年末，將符合財政補助結余規定的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉”科目(項目支出結轉——××項目)，貸記或借記“財政補助結余”科目。

按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記“財政補助結轉”科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。

(二)財政補助結余的核算

1.科目設置。事業單位應當設置“財政補助結余”科目，核算事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金。本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業單位財政補助結余資金數額。

2.會計處理。年末，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉——項目支出結轉(××項目)”科目，貸記或借記“財政補助結余”科目。

按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，— 4 —

按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記“財政補助結余”科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。

三、非財政補助結轉和結余的核算(一)非財政補助結轉的核算

1.科目設置。事業單位應當設置“非財政補助結轉”科目，核算事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業單位非財政補助專項結轉資金數額。

2.會計處理。期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉入“非財政補助結轉”科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結轉”科目;將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉入“非財政補助結轉”科目，借記“非財政補助結轉”科目。同時，貸記“事業支出——非財政專項資金支出”或“事業支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

年末，將已完成項目的項目剩余資金區分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結轉”科目(××項目)，— 5 —

貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的，借記“非財政補助結轉”科目(××項目)，貸記“事業基金”科目。

(二)非財政補助結余的核算 1.經營結余。

(1)科目設置。事業單位應當設置“經營結余”科目，核算事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額?！敖洜I結余”科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的經營結余彌補以前年度經營虧損后的經營結余;如為借方余額，反映事業單位截至報告期末累計發生的經營虧損。年末結賬后，“經營結余”科目一般無余額;如為借方結余，反映事業單位累計發生的經營虧損。

(2)會計處理。期末，將經營收入本期發生額結轉入“經營結余”科目，借記“經營收入”科目，貸記“經營結余”科目;將經營支出本期發生額結轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記“經營支出”科目。

年末，如“經營結余”科目為貸方余額，將“經營結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記“經營結余”科目，貸記“非財政補助結余分配”科目;如“經營結余”科目為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

2.事業結余。

(1)科目設置。事業單位應當設置“事業結余”科目，核算一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項— 6 —

收支相抵后的余額?！笆聵I結余”科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的事業結余;如為借方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計發生的事業虧損。年末結賬后，“事業結余”科目應無余額。

(2)會計處理。期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉入“事業結余”科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業結余”科目。并將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發生額結轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記“事業支出——其他資金支出”或“事業支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。

年末，將“事業結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業結余”科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。

3.非財政補助結余分配。非財政補助結余按照國家規定可以進行結余分配，包括有企業所得稅繳納義務的事業單位應繳納的企業所得稅，以及按照國家規定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業基金用于彌補以后年度單位收支差額。

(1)科目設置。事業單位應當設置“非財政補助結余分配”科目，— 7 —

核算事業單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。年末結賬后，“非財政補助結余分配”科目應無余額。

(2)會計處理。年末，將“事業結余”科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記“事業結余”科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。并將“經營結余”科目貸方余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記“經營結余”科目，貸記“非財政補助結余分配”科目。

有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“應繳稅費——應繳企業所得稅”科目。按照有關規定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

年末，按規定完成上述處理后，將“非財政補助結余分配”科目余額結轉入事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記“事業基金”科目。

第二篇：解析事業單位結轉結余的核算過程

http://

第三篇：關于加強地方財政結余結轉

關于加強地方財政結余結轉

資金管理的通知

財預[2010]383號

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：

為規范財政預算管理，切實提高財政資金使用效益，根據推進財政科學化、精細化管理的總體要求和《財政部關于進一步做好預算執行工作的指導意見》（財預〔2010〕11號），現就加強地方財政結余結轉資金管理問題通知如下：

一、省級財政部門要組織本級各部門、督促和指導省以下各級財政部門對結余結轉資金進行一次全面清理，在摸清底數的基礎上，區分不同情況予以處理，切實壓縮結余結轉資金規模。

二、對本級財政預算安排形成的結轉項目，經清理確認屬于已無法支出或無需支出的，要通過調減項目預算等方式，將資金收回總預算統籌管理；超過預算確定期限一年以上的，原則上也要收回總預算；確需繼續保留的，要盡快分解下達至本級有關部門和下級財政部門，并按照規定用途安排支出，加快支出進度。對上級專項轉移支付安排形成的結轉項目，其資金管理辦法對結余結轉有具體規定的，按規定執行；未作具體規定且超過預算確定期限一年以上的，可在其資金管理辦法規定的用途和使用范圍內，調整到其他級次或同類項目，并報上級財政部門備案。

三、對部門結余資金，要在編制部門預算時統籌安排使用。對部門結轉資金，要督促部門加快支出進度。對部門結轉超過預算確定期限一年以上的項目，財政部門要商相關部門通過調減部門預算等方式將資金收回本級預算。其中上級專項轉移支付結轉項目，參照財政結轉項目中上級專項轉移支付結轉的處理方式辦理。

四、對財政暫存款和財政暫付款要全面清理，及時做好資金撥付和清算工作，該收回的要盡快收回，該核銷的要按程序盡快核銷。

五、建立和完善結余結轉資金管理制度。各級財政部門要研究完善本級部門結余結轉資金管理制度，建立結余結轉資金管理與預算編制相銜接的激勵約束機制。

六、加強國庫資金管理。加快財政結轉項目的預算下達和資金撥付，完善特殊事項資金預撥和清算制度。同時，要防止為壓縮結余結轉資金“以撥作支”，將國庫資金調入財政專戶等不規范做法，確保財政資金切實發揮效益。

地方各級財政部門須高度重視結余結轉資金管理工作，積極采取措施，認真組織實施。并于2010年9月30日之前，將本地區結余結轉資金清理工作開展情況及時上報我部。

財政部

二o一o年六月二十五日

第四篇：事業單位收支核算與結轉若干問題淺議

事業單位收支核算與結轉若干問題淺議

《事業單位會計制度》（以下簡稱《制度》實施兩年多來，在貫徹《事業單位會計準則》、規范事業單位會計核算、保證會計信息質量和促進社會事業發展等方面發揮了積極的作用。但《制度》在收支核算和收支結轉方面有幾個問題似尚待改進。

一、關于事業結余

《制度》要求“期末”將與計算事業結余有關的11個收支類科目余額全數轉入“事業結余”科目。這11個科目是：收支類5個科目——“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”和“其他收入”；支出類6個科目——“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”和“結轉自籌基建”。但在后面的科目說明中，除了“事業收入”和“銷售稅金”兩個科目的余額結轉時間規定為“期末”外，其余9個收支類科目的結轉時間都是“年終”。明顯與前文說法不一。況且，“事業收入”和“事業支出”兩科目余額結轉時間，一為“期未”，一為“年終”，也不合理。因為一個會計可以有幾個“期末”，而只有一個“年終”。相互混用，可以導致不同的理解。

《事業單位會計準則》規定，事業單位“會計期間分為、季度和月份”；又規定，“結余是事業單位在一定期間各項收入與支出相抵后的金額”。此兩條均明確了“期間”概念?！吨贫取吩凇笆聵I結余”科目說明中規定收支結轉時間為“期末”‘是符合《準則》要求的。建議將與事業結余計算有關的11個收支類科目的余額結轉時間均統一為“期末”。

二、關于經營結余

《制度》規定，事業單位年終應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目；如為虧損，則不結轉。筆者認為，這樣處理，會使事業單位總的結余及事業基金等計算不正確，也會多提專用基金。此外，“經營結余”屬動態指標，年末保留余額也不合理。建議：年終無論是經營結余還是虧損，均應將該科目余額全數轉入“結余分配”科目。結轉后，“經營結余”科目無余額。這樣，可避免上述問題，還可使“經營結余”與“事業結余”的結轉期保持一致。

三、關于?？钍罩ЫY轉

事業單位用來核算專項資金的總帳科目有“撥入?？睢?、“撥出專款”和“專款支出”三個科目?！吨贫取芬幎ǎ骸皳艹鰧？睢钡慕Y轉時間為“所屬單位報銷?？钪С鰰r”，“專款支出”的結轉時間為“項目完工向有關部門單獨列報時”，兩個支出科目的余額在用款單位向撥款單位據實報帳時結轉，而“撥入專款”的結轉時間卻規定為“年終結帳時”。

撥入?？钍侵甘聵I單位從財政部門、上級單位或其他單位收到有指定用途，并需要單獨報帳的專項資金。將“撥入?？睢钡慕Y轉時間規定為“年終”，一則與兩個支出類科目余額的結轉時間不統一，二則違背了專項資金的有關管理規定。即使是年終，即使項目已完工，只要未據實向撥款單位專項結報，“撥入?？睢庇囝~都不得由單位自 行沖轉。建議：對“撥入?？睢备臑椤霸谟每顔挝幌驌芸顔挝粏为殘髱げ⑷〉煤藴实捻椖繄蟊頃r據實結轉余額”。這樣，?？钍罩ь惪颇坑囝~的結轉時間就一致了，也加強了對專項資金的管理與監督，保證了專項資金的完整與安全。

四、關于結轉自籌基建

“結轉自籌基建”為支出類科目，但《制度》規定該科目核算事業單位用非財政補助收入安排基建時“籌集并轉存建設銀行的資金”，規定核算內容與科目性質不符，建議修改。自籌基建項目完工、資產交付使用時，應借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目，但《制度》未作出明確規定，建議補充?！吨贫取酚忠幎ǎ敖Y轉自籌基建”科目余額轉入“事業結余”科目的時間是“年終”，那么，項目已完工，是否非得要等到年終才能結帳？或者年終項目尚未完工，是否也要結帳處理？建議將該科目余額轉入“事業結余”科目，應改為自籌基建項目完工、資產經驗收交付使用之時。

五、關于所得稅

《制度》規定：“有所得稅繳納業務的單位計算出應交納的所得稅”時，借記“結余分配——應交所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。筆者認為，將事業單位交納所得稅作為一種結余分配方式，與慣例不符。事實上，事業單位按《企業所得稅暫行條例》及其實施細則和有關稅收政策的規定，依法納稅?！稌盒袟l例》第十五條明確規定，對于繳納企業所得稅，應“按年計算，分月或者分季預繳，??多退少補”。事業單位大多是采取先預繳后結算的方 式交納所得稅的，如按《制度》規定，交稅時借記“結余分配”科目，會使“結余分配”科目余額產生負值，不太合適。筆者認為，只要把所得稅作為事業單位的一項支出處理，在“事業支出”和“經營支出”科目下設“所得稅”明細科目即可。這樣，在計算應納所得稅或實際預繳所得稅時，可借記“事業支出—所得稅”、“經營支出—所得稅”科目，貸記“應交稅金—應交所得稅”或“銀行存款”科目。這樣處理，符合慣例，又便于操作。

第五篇：2017年《中級會計實務》沖刺考點：結轉結余的核算

2017年《中級會計實務》沖刺考點：結轉結余的核算

結轉結余和結余分配的核算

事業單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余。財政補助結轉結余不參與事業單位的結余分配，不轉入事業基金，單獨設置“財政補助結轉”和“財政補助結余”科目核算。非財政補助結轉結余通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”、“非財政補助結余分配”等科目核算。

(一)財政補助結轉結余的核算

財政補助結轉資金是指當年支出預算已執行但尚未完成或因故未執行，下年需按原用途繼續使用的財政補助資金。財政補助結轉包括基本支出結轉和項目支出結轉。

財政補助結余資金是指支出預算工作目標已完成，或由于受政策變化，計劃調整等因素影響工作終止，當年剩余的財政補助資金。財政補助結余是財政補助項目支出結余資金。

事業單位應當按照有關部門預算管理的規定，使用和管理財政補助結轉資金和結余資金。

1.財政補助結轉的核算

(1)會計期末

借：財政補助收入——基本支出、項目支出

貸：財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉

借：財政補助結轉——基本支出結轉、項目支出結轉

貸：事業支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)或“事業支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)

(2)年末，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余

借：財政補助結轉——項目支出結轉

貸：財政補助結余

或相反分錄。

(3)按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額

借：財政補助結轉”

貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。

2.財政補助結余的核算

(1)年末，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余

借：財政補助結轉——項目支出結轉

貸：財政補助結余

或相反分錄。

(2)按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或者注銷的資金額度數額

借：財政補助結余

貸：財政應返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目

取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或者額度的，做相反會計分錄。(二)非財政補助結轉的核算

非財政補助結轉資金是指事業單位除財政補助收支以外的各項專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金，通過設置“非財政補助結轉”科目核算，以滿足專項資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊蟆?/p>

1.期末

借：事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：非財政補助結轉

借：非財政補助結轉

貸：“事業支出——非財政專項資金支出”或“事業支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”

2.年末，完成非財政補助專項資金結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目剩余資金區分以下情況處理

借：非財政補助結轉

貸：銀行存款(繳回原專項資金撥入單位)

借：非財政補助結轉(留歸本單位使用)

貸：事業基金

【提示】項目未完成，“非財政補助結轉”科目有余額。

【例題?單選題】2015年12月31日，甲事業單位完成非財政專項資金撥款支持的開發項目，上級部門批準將項目結余資金70萬元留歸該單位使用。當日，該單位應將該筆結余資金確認為()。

A.單位結余

B.事業基金

C.非財政補助收入

D.專項基金

【答案】B

【解析】年末，事業單位完成非財政補助專項資金結轉后，已完成項目的剩余資金留歸本單位使用的，應該借記“非財政補助結轉”科目，貸記“事業基金”科目，選項B正確。

(三)非財政補助結余的核算

非財政補助結余包括事業結余和經營結余。事業結余是事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。經營結余是事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前經營虧損后的余額。

1.事業結余的核算

(1)期末

借：事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入

貸：事業結余

借：事業結余

貸：“事業支出--其他資金支出”或“事業支出--基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”

(2)年末

借：事業結余

貸：非財政補助結余分配

或相反分錄。

2.經營結余的核算

(1)期末

借：經營收入

貸：經營結余

借：經營結余

貸：經營支出

(2)年末

借：經營結余

貸：非財政補助結余分配

【提示】經營結余如為借方余額，為經營虧損，不予結轉

【例題?單選題】事業單位在年末對非財政補助結余進行的下列會計處理中，不正確的是()。

A.將“事業結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方

B.將“事業結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方

C.將“經營結余”科目借方余額轉入“非財政補助結余分配”科目借方

D.將“經營結余”科目貸方余額轉入“非財政補助結余分配”科目貸方

【答案】C

【解析】終了，經營結余如為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

3.非財政補助結余分配的核算(年末)

(1)結轉事業結余和經營結余

借：事業結余

經營結余

貸：非財政補助結余分配

(2)有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅

借：非財政補助結余分配

貸：應繳稅費——應繳企業所得稅

(3)按照有關規定提取職工福利基金

借：非財政補助結余分配

貸：專用基金——職工福利基金

(4)將“非財政補助結余分配”科目余額結轉入事業基金

借：非財政補助結余分配

貸：事業基金

或相反分錄。

（本文來自東奧會計在線）