第一篇：事業(yè)單位會計制度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理模式的變化及影響分析

事業(yè)單位會計制度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理模式的變化及影響分析

摘要：隨著事業(yè)單位的會計變革的加快，我國事業(yè)單位出現(xiàn)了新的會計制度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理模式的變化，在2012年新的事業(yè)單位制度推行下，事業(yè)單位的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)核算向著復雜的方向變化，雖然對事業(yè)單位結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)要求比較嚴格、復雜，但是在有效利用財政資金方面發(fā)揮了巨大作用，加速了事業(yè)單位財務(wù)規(guī)范管理的科學化、合理化進程，本文以此觀點展開論述。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)；管理模式；影響分析

為了加強行政事業(yè)單位結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理，提高財政資金使用效益，我國推動了事業(yè)單位會計制度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理模式的轉(zhuǎn)變，從而進一步為規(guī)范事業(yè)財經(jīng)秩序，建立公平、高效的事業(yè)單位財政管理體制做好充分準備。

一、會計制度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)模式變化的內(nèi)容

（一）細分“結(jié)余”項目

根據(jù)2012年財政部頒布的《事業(yè)單位會計制度》的要求，將原來事業(yè)單位會計核算中“結(jié)余”科目細分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”科目，并且將事業(yè)單位接收到的補助資金，按不同的標準，細化為財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個方面，接著將非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余再進一步細化，分為非財政的專項資金撥款和非財政的其他資金撥款兩個方面，這在一定程度上加深了事業(yè)單位會計做賬的難度，但是卻對事業(yè)單位的現(xiàn)金流入和流出情況進行詳細的劃分，有利于社會各界對事業(yè)單位補助資金去向進行有效的監(jiān)督，對事業(yè)單位的財務(wù)資金使用透明化、合理化起到一定的促進作用。

（二）單獨管理財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

每年年底，對事業(yè)單位的資金補助情況進行結(jié)轉(zhuǎn)后，然后根據(jù)本年年底的各項目明細的執(zhí)行情況，進行必要的核算分析，并按《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定，將符合財政補助結(jié)余的項目，轉(zhuǎn)入相關(guān)的“財政補助結(jié)余”會計科目賬戶中，以上的單獨管理財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目管理模式的轉(zhuǎn)變，是事業(yè)單位財務(wù)資金管理模式的一大變化，具體上就是在“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)科目”下，進一步設(shè)置兩個明細科目，分別是“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”科目，以明確事業(yè)單位補助資金的往來情況，對其往來資金進一步起到監(jiān)督的作用，在此模式推廣運行中，財政補助資金的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理，在同一級別的財政部門執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)容，在遵循財政分級管理的原則下，各地可以結(jié)合自身的實際財政使用情況，具體問題具體分析，制定符合本地要求的事業(yè)財政資金管理辦法。

（三）財政撥款結(jié)余資金不參與結(jié)余分配

在之前的《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定中，事業(yè)單位經(jīng)營結(jié)余年末轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，編報決算時相應(yīng)填入“結(jié)余分配”明細欄，而經(jīng)營虧損年末不予結(jié)轉(zhuǎn)，在部門決算報表中以負數(shù)反映在“經(jīng)營結(jié)余”欄下。事業(yè)單位經(jīng)營虧損應(yīng)當用以后年度經(jīng)營利潤彌補，不得用事業(yè)基金彌補。

（四）有利于加強事業(yè)基金的管理

根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》明確規(guī)定，事業(yè)基金和專用基金應(yīng)遵循收支平衡的原則，支出不得超出基金規(guī)模。單位編報決算時，事業(yè)基金和專用基金年初存在負結(jié)余，屬于歷史遺留問題，應(yīng)逐年消化，不再擴大負結(jié)余；如當年出現(xiàn)超支，單位應(yīng)及時更正賬務(wù)。這樣的規(guī)范流程體現(xiàn)了會計制度的配比原則，使得事業(yè)單位的基金能夠得到合理運用。

二、事業(yè)單位會計制度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理模式的變化產(chǎn)生的影響

（一）加強事業(yè)資金的監(jiān)督力度

對于事業(yè)單位會計制度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理模式的變化，從事業(yè)單位收到財政補助資金所列明的用途，到事業(yè)單位所使用補助資金的明細方向，在整個事業(yè)單位的全程使用資金的過程中，該管理模式都進行了詳細的記錄和核算，以便后來的審計人員及上級部門檢查監(jiān)管，所以有力的加深了事業(yè)單位資金使用的透明化、規(guī)范化，加強了事業(yè)資金的監(jiān)督深度，提高了事業(yè)單位資金的使用效率。

（二）強化事業(yè)單位基金的蓄水池作用

事業(yè)單位基金是事業(yè)單位在保證正常運轉(zhuǎn)的前提下，而不斷積累的基金，以防止出現(xiàn)超支預算或者事業(yè)單位意外增加資金的情況出現(xiàn)，事業(yè)單位基金的“蓄水池”作用，既保證了事業(yè)單位功能的發(fā)揮，也促進了事業(yè)單位財務(wù)的科學透明化發(fā)展，所以此新制度下的事業(yè)基金的管理模式保證了事業(yè)單位基金的作用。

（三）提高了財務(wù)人員的要求

在過去的會計制度下，財務(wù)人員做賬比較簡單，劃分沒有那么嚴格，一般的財務(wù)人員易于理解、學習。但是對于新制度下的各種細化的規(guī)定內(nèi)容，需要相當?shù)呢攧?wù)知識才能有效合理的區(qū)別，比如關(guān)于結(jié)轉(zhuǎn)與結(jié)余、基本支出與項目支出的區(qū)分，這些新的內(nèi)容，無形中提高了事業(yè)單位財務(wù)人員的財務(wù)能力要求。

三、轉(zhuǎn)變事業(yè)單位結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理模式的措施

（一）對事業(yè)單位的財務(wù)人員進行培訓

針對事業(yè)單位的具體財務(wù)情況，邀請相關(guān)的財務(wù)專家進行財務(wù)知識的培訓，對于提高事業(yè)單位財務(wù)人員的能力，適應(yīng)新制度的實施，是十分有必要的，也可以采用多種方式讓財務(wù)人員了解相關(guān)賬務(wù)處理程序，比如，組織大家共同討論學習，相互交流學習心得等等。

（二）制定合理的撥款結(jié)余資金管理辦法

根據(jù)各地的實際情況，結(jié)合中央部門的規(guī)定，制定具體的本級事業(yè)單位撥款結(jié)余管理辦法，使該辦法具有可行性，以便各事業(yè)單位根據(jù)各單位具體情況開展工作，促進新模式的推廣，加強事業(yè)單位補助資金的管理。

四、結(jié)束語

通過事業(yè)單位會計制度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理模式的變革，建立完善的會計核算和會計信息披露體系，可以提升事業(yè)單位內(nèi)部管理水平和加強事業(yè)單位成本核算與績效評價的客觀要求，同時該模式的變化既是配合公共財政體制改革、促進社會事業(yè)健康發(fā)展的重要內(nèi)容，也是落實財政科學化、精細化管理的制度基礎(chǔ)和重要舉措。

參考文獻：

[1]吳興旺.事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會計核算淺析[J].會計師，2014（01）：24-25.[2]趙弘穎.淺議事業(yè)單位會計制度結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)管理模式的變化及影響[J].財務(wù)與管理，2015（10）：25-26.（作者單位：泰安市房產(chǎn)交易中心）

第二篇：事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會計核算實例分析

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配的會計核算實例分析

[摘 要] 隨著新時期社會改革和發(fā)展的需要，財政部于2012年12月19日修訂發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》，并于2013年1月1日起開始正式實施。新制度對事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計核算進行了重大修改，為做進一步做好事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計核算，結(jié)合會計實例對事業(yè)單位的年終結(jié)余會計核算進行了解讀。

[關(guān)鍵詞] 事業(yè)單位；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余；會計核算；實例分析

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0022-03 事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的會計核算

結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余簡稱結(jié)轉(zhuǎn)（余），是指事業(yè)單位一定期間收支相抵后的余額。事業(yè)單位的結(jié)轉(zhuǎn)（余）包括財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、財政補助結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余和非財政補助結(jié)余分配。新制度對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金按照其性質(zhì)和用途分為財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余兩個明細科目。

1.1 財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下設(shè)置了“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)余”三個明細科目，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余用來核算每年滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的資金，財政補助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)；財政補助結(jié)余是指財政補助項目支出結(jié)余資金。需要明確的是，事業(yè)單位的基本支出實行的是定員定額的管理辦法，因此基本支出結(jié)轉(zhuǎn)一般是直接結(jié)轉(zhuǎn)到下一使用，不存在“基本支出結(jié)余”科目的核算。所以財政補助結(jié)余即是項目支出結(jié)余，財政補助結(jié)余資金不能結(jié)轉(zhuǎn)到下繼續(xù)使用，應(yīng)統(tǒng)籌用于編制以后的部門預算，或者按規(guī)定上繳或注銷。事業(yè)單位應(yīng)當于期末將財政補助收入、事業(yè)支出（財政補助支出）的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，并于年末將財政補助結(jié)轉(zhuǎn)余額中符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的部分轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。

1.2 非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和非財政補助結(jié)余

為核算本年剩余滾存的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金和非財政補助結(jié)余資金（包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余），新制度設(shè)置了“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營結(jié)余”三個明細核算科目。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。事業(yè)單位應(yīng)當于期末將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)，將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)。同時，應(yīng)當對非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金余額進行分析，符合結(jié)轉(zhuǎn)性質(zhì)的資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)使用，將已完成項目的項目剩余資金繳回原專項資金撥入單位，或者留歸本單位使用轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。對于非財政非專項資金收支及經(jīng)營收支以外資金的各項收支結(jié)轉(zhuǎn)到“事業(yè)結(jié)余”科目，對于經(jīng)營性質(zhì)的資金收支結(jié)轉(zhuǎn)到“經(jīng)營結(jié)余”科目。

1.3 非財政補助結(jié)余分配

非財政補助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余與經(jīng)營結(jié)余，事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余通常在年末轉(zhuǎn)入非財政補助結(jié)余分配，但如為經(jīng)營虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。事業(yè)單位當年實現(xiàn)的非財政補助結(jié)余應(yīng)當按照規(guī)定進行分配：一是有企業(yè)所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)繳所得稅；二是事業(yè)單位按不超過40%的規(guī)定比例提取職工福利基金。實施分配后，將當年剩余的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。新事業(yè)會計制度下結(jié)轉(zhuǎn)流程如圖1所示。

甲事業(yè)單位年終結(jié)轉(zhuǎn)財政性資金收支時，會計分錄如下：

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助收入時：

DR：財政補助收入―基本支出 5 400 000

財政補助收入―項目支出―A項目 350 000

財政補助收入―項目支出―B項目 250 000

CR：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 400 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―A項目 350 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―B項目 250 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財政補助支出時：

DR：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 5 350 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―A項目 320 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―B項目 230 000

CR：事業(yè)支出―財政補助支出―基本支出 5 350 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―A項目 320 000

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)―項目支出結(jié)轉(zhuǎn)―B項目 230 000

[例2] 某市政府水利部門所屬事業(yè)單位甲水文局201X年有關(guān)財政性資金收支科目發(fā)生額如表2所示：甲單位的經(jīng)營結(jié)余按25%的所得稅稅率繳納所得稅，職工福利基金提取比例為40%。假設(shè)甲單位非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)項目年末已經(jīng)完成，剩余資金一半退回撥入單位，一半留歸本單位使用。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中非專項資金收入

DR：事業(yè)收入 170 000

上級補助收入 150 000

附屬單位上繳收入 80 000

其他收入 20 000

CR：事業(yè)結(jié)余 420 000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類收入中專項資金收入

DR：事業(yè)收入 250 000

CR：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 250 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政非專項資金支出

DR：事業(yè)結(jié)余 400 000

CR：事業(yè)支出―其他資金支出 160 000

上繳上級支出 100 000

對附屬單位補助支出 62 000

其他支出 18 000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)類支出中非財政專項資金支出非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 230 000

CR：事業(yè)支出―其他資金支出 230 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營類收入支出

DR：經(jīng)營收入 60 000

CR：經(jīng)營結(jié)余 50 000

DR：經(jīng)營結(jié)余 60 000

CR：經(jīng)營支出 50 000

（6）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

DR：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 20 000

CR：事業(yè)基金 10 000

銀行存款 10 000

（7）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余

DR：事業(yè)結(jié)余 20 000

經(jīng)營結(jié)余 10 000

CR：非財政補助結(jié)余分配 30 000

（8）計提應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

：

DR

DR：非財政補助結(jié)余分配 2 500

CR：應(yīng)交稅費―應(yīng)繳企業(yè)所得稅 2 500（10 000×25%）

（9）提取職工福利基金

DR：非財政補助結(jié)余分配 10 000

CR：專用基金―職工福利基金 10 000

（10）結(jié)轉(zhuǎn)非財政補助結(jié)余分配賬戶余額

DR：非財政補助結(jié)余分配 17 500

CR：事業(yè)基金 17 500

結(jié) 語

新的《事業(yè)單位會計制度》對事業(yè)單位進行了精細化科學化管理，尤其是對年終結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理發(fā)生了很大的變化，把事業(yè)單位的“結(jié)余”更改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余”，使得財務(wù)核算更為準確。同時，通過以上的實例分析，我們也清楚的看到，新制度的實施不僅增加了工作量，也增加了工作難度。當然這些重大變化，便于財政及主管部門根據(jù)不同性質(zhì)的資金進行會計核算和監(jiān)督，滿足于我國財政體制改革及事業(yè)單位健康發(fā)展的新要求。

主要參考文獻

[1]財政部.事業(yè)單位會計準則[S].財政部令[2012]72號，2012.[2]財政部.事業(yè)單位會計制度[S].財會[2012]22號，2012.[3]吳興旺.事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及結(jié)余分配的會計核算淺析[J].會計師，2014（1）.[4]王留根.淺析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算[J].財會月刊，2013（22）.

第三篇：事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算

【摘要】：為適應(yīng)公共財政體制深化改革和事業(yè)單位改革發(fā)展的要求，財政部分別對《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第8號)和《事業(yè)單位會計制度》(財預字[1997]288號)進行了修訂，重新發(fā)布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第68號)和《事業(yè)單位會計制度》(財會[2012]22號)。本文結(jié)合新規(guī)則和新制度中關(guān)于加強結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金管理的相關(guān)規(guī)定，深入分析了事業(yè)單位財政補助和非財政補助結(jié)論和結(jié)余的核算。

一、事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的分類

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》(財政部令第68號)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當年預算工作目標已完成或者因故終止后，當年剩余的資金。按照資金的性質(zhì)不同，結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余分為財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余與非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。

（一）財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。

財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指結(jié)轉(zhuǎn)到下一按原用途繼續(xù)使用的財政補助資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。1.基本支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財政基本補助收入與財政基本補助支出的差額。基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，用于維持事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)。2.項目支出結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位本期財政項目補助收入與財政項目補助支出的差額。項目支出結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下年，按原用途繼續(xù)使用。

財政補助結(jié)余是指事業(yè)單位財政項目補助收支差額中，符合財政補助結(jié)余資金性質(zhì)的數(shù)額。年末，對財政補助各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余。事業(yè)單位形成的財政補助結(jié)余資金，應(yīng)當按照財政部門的規(guī)定管理，或按規(guī)定上繳，或注銷資金額度，或經(jīng)批準轉(zhuǎn)為其他用途，不得參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，也不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

（二）非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。

非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)是指事業(yè)單位財政補助資金以外的各專項資金收支相抵后的差額。它不屬于財政補助資金，但屬于專項資金。事業(yè)單位的非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，應(yīng)區(qū)分未完成項目和已完成項目。未完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金結(jié)轉(zhuǎn)下一繼續(xù)使用。已完成項目的剩余資金按項目規(guī)定處理，或交回原撥款單位，或留歸本— 2 —

單位使用。留用部分不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，直接轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。

非財政補助結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額，包括經(jīng)營結(jié)余和事業(yè)結(jié)余。1.經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，但經(jīng)營虧損不能轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，由以后的經(jīng)營結(jié)余彌補，不得用事業(yè)基金彌補經(jīng)營虧損。2.事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外的各項收支相抵后的余額。事業(yè)結(jié)余或虧損全部轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，最后由事業(yè)基金彌補。

二、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算(一)財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目，并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算。本科目還應(yīng)按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

2.會計處理。期末，將財政補助收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn))。

并將事業(yè)支出(財政補助支出)本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn))，貸記“事業(yè)支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)”或“事業(yè)支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)”科目。

年末，將符合財政補助結(jié)余規(guī)定的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(項目支出結(jié)轉(zhuǎn)——××項目)，貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

按規(guī)定上繳財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財政補助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金或額度的，做相反會計分錄。

(二)財政補助結(jié)余的核算

1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“財政補助結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金。本科目應(yīng)當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關(guān)科目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位財政補助結(jié)余資金數(shù)額。

2.會計處理。年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政補助結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政補助結(jié)余，借記或貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)——項目支出結(jié)轉(zhuǎn)(××項目)”科目，貸記或借記“財政補助結(jié)余”科目。

按規(guī)定上繳財政補助結(jié)余資金或注銷財政補助結(jié)余額度的，— 4 —

按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額，借記“財政補助結(jié)余”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調(diào)入財政補助結(jié)余資金或額度的，做相反會計分錄。

三、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的核算(一)非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

1.科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算事業(yè)單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。本科目應(yīng)當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。本科目期末貸方余額反映事業(yè)單位非財政補助專項結(jié)轉(zhuǎn)資金數(shù)額。

2.會計處理。期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政專項資金支出結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目。同時，貸記“事業(yè)支出——非財政專項資金支出”或“事業(yè)支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

年末，將已完成項目的項目剩余資金區(qū)分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(××項目)，— 5 —

貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目(××項目)，貸記“事業(yè)基金”科目。

(二)非財政補助結(jié)余的核算 1.經(jīng)營結(jié)余。

(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目，核算事業(yè)單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前經(jīng)營虧損后的余額。“經(jīng)營結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的經(jīng)營結(jié)余彌補以前經(jīng)營虧損后的經(jīng)營結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位截至報告期末累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。年末結(jié)賬后，“經(jīng)營結(jié)余”科目一般無余額;如為借方結(jié)余，反映事業(yè)單位累計發(fā)生的經(jīng)營虧損。

(2)會計處理。期末，將經(jīng)營收入本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目;將經(jīng)營支出本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”科目。

年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將“經(jīng)營結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目;如“經(jīng)營結(jié)余”科目為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

2.事業(yè)結(jié)余。

(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目，核算一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項— 6 —

收支相抵后的余額。“事業(yè)結(jié)余”科目期末如為貸方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計實現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余;如為借方余額，反映事業(yè)單位自年初至報告期末累計發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后，“事業(yè)結(jié)余”科目應(yīng)無余額。

(2)會計處理。期末，將事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項資金收入結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。并將事業(yè)支出、其他支出本期發(fā)生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“事業(yè)支出——其他資金支出”或“事業(yè)支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。

年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

3.非財政補助結(jié)余分配。非財政補助結(jié)余按照國家規(guī)定可以進行結(jié)余分配，包括有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，以及按照國家規(guī)定提取的職工福利基金。剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補以后單位收支差額。

(1)科目設(shè)置。事業(yè)單位應(yīng)當設(shè)置“非財政補助結(jié)余分配”科目，— 7 —

核算事業(yè)單位本非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后，“非財政補助結(jié)余分配”科目應(yīng)無余額。

(2)會計處理。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補助結(jié)余分配”科目。并將“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目。

有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

年末，按規(guī)定完成上述處理后，將“非財政補助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

第四篇：解析事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算過程

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第五篇：行政單位與總預算會計制度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余流程的比較

行政單位與總預算會計制度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余流程的比較

摘要：為了適應(yīng)現(xiàn)代的發(fā)展，財政部在2015年10月10日頒布了新的財政總預算會計制度，對于結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余提出了更高要求。而行政單位會計和總預算會計又存在著緊密的關(guān)聯(lián)。所以，本文將通過對《行政單位會計制度》和新的《財政總預算會計制度》中結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的會計流程的比較，提出相關(guān)改進建議。

關(guān)鍵詞：行政單位會計制度；財政總預算會計制度；結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

一、行政單位與財政總預算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算流程的比較

（一）財政總預算會計的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖

在新《財政總預算會計制度中》的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中，主要有五個科目，其中只有“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”與“政府性資金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”是與行政單位的財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余相關(guān)聯(lián)，都是將財政撥款上繳到這兩種類型的撥款。而“國有年終轉(zhuǎn)賬時，在核算時應(yīng)將國有資本經(jīng)營預算的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入，借記“國有資本經(jīng)營預算本級收入”等科目，將國有資本經(jīng)營預算的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“國有資本經(jīng)營預算本級支出”、“調(diào)出資金―國有資本經(jīng)營預算調(diào)出資金”。當核算“財政專戶管理資金結(jié)余”的年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當將財政專戶管理資金的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，借記“財政專戶管理資金收入”等科目，貸記本科目；將財政專戶管理資金的有關(guān)支出科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方，借記本科目，貸記“財政專戶管理資金支出”等科目。同時在核算“專用基金結(jié)余”的年終轉(zhuǎn)賬時，將專用基金的有關(guān)收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方，在關(guān)于這個的賬務(wù)處理，借記“專用基金收入”等科目，貸記本科目。

（二）行政單位會計的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余圖

從圖可以看出整個行政單位和財政總預算會計的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余流程，在2014年執(zhí)行新的《行政單位會計制度》中對結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余有了較大的變化，在原來都放入“結(jié)余”科目的內(nèi)容創(chuàng)新性的引入了“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”這三個會計科目，使得會計人員在核算時能夠更加明確。并且在新的行政單位會計中還引入了財政與非財政的概念，財政則是指同級財政部門，非財政則是指非同級財政部門、與財政不直接相關(guān)的部門。在分設(shè)以后，財政撥款收入與經(jīng)費支出中屬于財政撥款的部分的款項在當年預算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下一需要按照原用途繼續(xù)使用的資金都將記入財政撥款的結(jié)轉(zhuǎn)中，然后，按照實際調(diào)增財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額當預算工作目標已完成，或者因故終止，當年剩余的資金則記入財政的結(jié)余當中，然后在根據(jù)行政單位自身的情況，如果存在接受公共財政預算撥款、政府性財政預算撥款兩種撥款以上的，分別上繳至“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”與“政府性資金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”以及與其相對應(yīng)的撥款明細。

在《行政單位會計制度》結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余中屬于非財政撥款設(shè)置“項目結(jié)轉(zhuǎn)”和“非項目結(jié)余”明細科目。對于項目結(jié)轉(zhuǎn)，還應(yīng)當按照具體項目進行明細核算，非財政撥款的經(jīng)費支出以及其他收入和其他撥款支出都將計入“其他資金收支”科目的明細，最終將款項核算計入“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”。與財政總預算中“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”與“政府性資金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”無關(guān)。

二、行政單位與財政總預算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余存在的問題及建議

（一）《財政總預算會計制度》核算科目的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余核算應(yīng)分設(shè)科目

從圖中可知，行政單位的財政撥款收支中分別下設(shè)了“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”的兩種科目，來確認項目的完成情況。而財政總預算會計制度的核算科目中“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”科目和“政府性資金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”并沒有分設(shè)，導致不能清楚的銜接行政單位的財政撥款收支的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

在財政總預算會計制度中應(yīng)將“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”會計科目設(shè)置為“一般公共預算結(jié)轉(zhuǎn)”及“一般公共預算結(jié)余”兩個科目，“政府性資金預算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”同樣應(yīng)該改為分別設(shè)置兩個會計科目以方便核算，使得與行政單位的財政撥款形成更好的銜接。

（二）行政單位的財政撥款僅指同級財政政府

在新的《行政單位會計制度》中明確提出僅有同級財政政府的撥款屬于財政撥款，這與原制度不同，原制度的財政撥款收入可以是同級財政政府也可以是上級單位，新制度下卻沒有考慮財政撥款在實務(wù)中的運作的各種情況，在結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的上繳中容易混淆。

可以將上級以及同級財政政府撥款都計入財政撥款下，在下設(shè)同級與非同級的財政政府撥款核算，這樣助于行政單位分開核算不同來源、不同用途的資金收支結(jié)余情況，確保財政資金的有效使用，為財政資金的監(jiān)督管理提供會計信息。（作者單位：重慶工商大學）

參考文獻：

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