第一篇：現行事業單位會計制度分析總結

我國現行的事業單位會計準則和制度自頒布實施至今，對規范事業單位會計行為，加強事業單位財務管理起著巨大的作用。但隨著社會市場經濟的發展，經濟體制改革不斷深化，事業單位與市場的關系越來越密切，資金來源出現了多元化，資金運用出現了多方位，適用的會計環境也隨之發生了變化，使得運行的事業單位會計準則和制度愈來愈顯示出不足及局限性，需要不斷加以改進，具體表現在如下幾個方面：

一、改變會計核算基礎，實行統一的權責發生制

現行的《事業單位會計準則》規定：“會計核算一般采用收付實現制，但經營性收支業務核算可采用權責發生制。”在收付實現制下，事業單位以現金實際收付作為收入和支出的依據，支出只包括以現金實際支付的部分，并不能反映那些當期已發生但尚未支付的債務，這部分債務成為“隱性債務”，不利于防范事業單位的財務風險。同時，事業單位經常在一個會計年度內出現收支項目不配比情況，如固定資產的大修理費并非每年都會發生，而固定資產的使用損耗是逐年發生的。在對固定資產進行大修理的年度，根據收付實現制將修理費直接計入支出，造成當年支出增大，結余減少。況且，實際工作中經營性業務和非經營性業務經常不易明確區分，這使得費用難以合理分攤，造成事業單位不能進行正確的成本和費用核算，這不僅不利于事業單位內部管理，不利于財政資金的有效使用，而且很容易使一部分國有資產價值得不到應有的補償，轉化為經營性業務的利潤或個人收入，造成國有資產的流失。由此，需要對事業單位采用統一的權責發生制，接近于《民間非營利組織會計制度》和《企業會計制度》的規定，符合管理理念國際化和和會計制度統一化的發展趨勢。

二、改變固定資產核算方法，真實反映固定資產價值

事業單位以固定資產和固定基金同時反映固定資產價值，且固定資產的賬面數額與固定基金賬面數額一致。但是，當購入舊固定資產時，固定資產科目反映其原值，而固定基金科目反映其凈值；融資租入固定資產時，固定資產科目反映其原值，而固定基金科目隨著已付款額增加而增加；這都使得固定資產賬面余額不等于固定基金數額，致使固定基金科目的設置失去了意義。同時，事業單位不按照固定資產原值和使用年限計提固定資產折舊，由于不反映固定資產的減值，沒有反映其資產凈值，也就虛增了資產總量；事業單位對固定資產不計提折舊，開展業務活動的成本不包括折舊費，使得成本核算不完整，虛減了事業單位的成本支出。由此，對事業單位固定資產核算方式的改進可以借鑒現行企業會計制度的規定，取消“固定基金”科目，設置“累計折舊”科目；對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現固定資產凈值。購置固定資產時，可直按借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”等資產類科目；計提固定資產折舊時，借記“事業支出—折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。當事業單位購置需要安裝的固定資產或者建造工程類固定資產時，建議增加“在建工程”科目，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態時，再從“在建工程”轉入“固定資產”賬戶。

三、修購基金提取不合理，取消修購基金的計提

現行事業單位會計制度規定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業支出”，貸記“專用基金—修購基金”。目的是用于固定資產的維修和購置，但其提取的基數是收入而不是定資產余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數兩者之間缺乏必然聯系，而單位實際發生固定資產的維修和購置費用與單位資產的狀況有著密切的關系。同時，單位定期進行定資產大修理、設備購置的經費也應在年度單位預算中根據需要安排，在費用實際發生時直接列入支出。至于對修購基金提取后什么時候用、用多少會計制度中并沒有作出明確規定，助長了修購費用使用的盲目性、隨意性和浪費行為。另外，從積累基金角度看，提取修購基金實際上是對年終積累進行分割，是在結轉事業結余之前按指定其用途先分割列支一塊出來，而事業基金本身就有調節年度預算收支平衡的作用，修購費用完全可以在年初預算安排出現缺門時動用事業基金進行彌補，沒有必要計提并單列修購基金。

四、接受捐贈的資產核算不當，需改變其核算方法

現行事業單位會計制度規定，事業單位接受固定資產捐贈時，根據捐贈者提供的有關單據或按同類固定資產的市場價格及接受捐贈時發生的有關費用確認入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據與固定資產相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目。貸記“其他收入”科目，而其他收入是事業單位的一種收入，年末要將收入結余轉入“事業結余”科目，參與事業單

位的結余分配。可見，同樣是接受捐贈業務，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產，—個卻是計入單位收入，而對于事業單位接受限定用途財物捐贈的核算，現行制度又規定得不清晰，如果也將接受限定用途財物捐贈作為其他收入核算，這不僅不符合收入確認的標準，也違背了可比性原則。由此，這種處理方法不夠嚴密，不應將接受捐贈的非限定用途財物作

為其他收入進行核算。事業單位在接受未限定用途的其他財物時，實質上是增加了事業單位的凈資產，比照企業單位接受的捐贈資產計入所有者權益“資本公積”的方法，建議事業單位接受非限定用途的財物捐贈計入“事業基金”賬戶，同樣，將限定用途的財物捐贈計入“專用基金”賬戶，以便更好地規范相同會計業務的核算。

五、所得稅帳務處理不妥，應調整其核算方法

按照事業單位會計制度規定，事業單位通過經營活動取得的收入，應該在年終計算應交所得稅，會計分錄為借：結余分配—應交所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅，這種情況下，把所得稅作為對事業單位收益的一種分配。而在企業會計制度中，所得稅是企業為取得收入而發生的一項費用，會計分錄為借：所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅，這種所得稅費用觀越來越得到業內人士的認可，也更接近于國際上的處理方式。應該說事業單位交納所得稅也是一種支出而不是對收益的分配，會計處理應該與企業保持一致，即：增設“所得稅”科目，年終計算應交所得稅時，會計分錄同樣是借：所得稅，貸：應交稅金—應交所得稅。

六、全面反映財務信息，增加現金流量報表

企業單位會計核算的基礎是權責發生制，金流量表作為企業管理部門編制現金預算的依據，已經成為企業的三大會計報表之一，其資產負債表提供事業單位一定時點財務狀況，是靜態財務信息，收入支出總表反映事業單位一定期間的財務成果，提供結余的構成，是動態信息，二者都不能反映財務狀況變動的原因。現金流量表提供一定期間現金流入流出的動態財務信息，表明經營、投資、籌資活動過程中現金的流入量和流出量，說明了資產、負債、凈資產的變動原因，是資產負債表和收入支出總表的補充和說明。而事業單位會計核算基礎是收付實現制，而沒有規定編制現金流量表，隨著事業單位將核算基礎改為權責發生制，有必要編制現金流量表。通過編制現金流量表，可以動態地反映其未來的現金流量，預測其變化發展趨勢，可以評價事業單位投資和理財活動對經營成果和財務狀況的影響，有效地防范事業單位財務風險。

第二篇：改進現行事業單位會計制度之我見

改進現行事業單位會計制度之我見

【摘要】我國現行的事業單位會計準則和制度自頒布實施至今，對規范事業單位會計核算，加強事業單位財務管理，強化事業單位財務會計職能都起到了巨大的作用。隨著我國財政體制改革和事業單位改革的不斷深化，會計核算環境發生了變化，現行事業單位會計制度在實踐運用中出現了與實際情況不符或者是不合理之處，因此有必要進行適當的改進。本文就如何對現行固定資產核算方法進行改進、修訂接受捐贈的會計處理方法、以及增加 “低值易耗品”會計科目、改革現行事業單位資產負債表等問題提出了一些看法，和大家一起商榷。

【關鍵字】改進現行事業單位會計制度

我國現行事業單位會計制度從1998年1月1日正式實施至今已經9年，但是《事業單位會計準則》對會計要素的確認一般采用收付實現制原則，雖然也隨著財政體制的不斷改革進行過一些調整，如針對國庫集中支付制度的改革增加了相關的會計科目和調整了相應賬務處理方式，仍存在著不合理、不規范的地方，因此對現行事業單位會計制度應做適當改進。筆者認為改進應本著“適應財政預算制度改革的需要、緊密聯系事業單位實際情況、適當借鑒企業會計制度中的科學內容”的思路進行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具體可改進的內容如下：

一、現行固定資產核算弊端和改進

（一）現行固定資產的定義及核算方式弊端

《事業單位會計準則》對固定資產的定義是指使用年限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中保持原來物質形態的資產。現行事業單位會計制度中對資產的初始確認按照歷史成本原則，不核算磨損價值, 不核算價值變動，規定“固定資產”科目只核算賬面原值，不計提折舊，通過年終根據收入提取修購基金的方式來保證事業單位固定資產的更新和維護。

隨著資產的使用和時間的推移，資產的賬面價值和凈值之間的差距將越來越大。資產負債表中反映的資產價值均不能揭示事業單位資產的實際價值。在事業單位的資產負債表中，資產類中的固定資產和凈資產類中的固定基金一般情況下按相等金額列示，且均反映固定資產的原始價值。

由于受科技進步、生產力水平提高而導致固定資產的重置成本降低和價值損耗等因素的影響，事業單位的固定資產原值往往大大高于其實際價值，從而事業單位會計報表中所反映的資產和凈資產價值也都遠遠大于其實際價值，信息使用者從報表信息中難以真正了解事業單位的實際資產和凈資產狀況，無法合理分析事業單位資產使用的潛力，也不利于同類事業單位之間的橫向比較。同時，在國家逐步重視和加強對事業單位國有資產保值增值指標進行考核的情況下，現有事業單位的會計報表信息也難以真實反映其資產保值增值的狀況。事業單位資產在沒有處置之前一直保持價值不變的，而這些資產不能給事業單位帶來任何經濟利益，但是仍符合資產定義的。從企業會計準則可以看出，未來的經濟利益是資產的本質，資產是預期會給企業帶來經濟利益的資源，資產是資源的一部分，但資源不等于資產，只有預期能夠給企業帶來經濟利益的資源才是資產。這是資產內在的本質特征。

企業擁有或控制資產的目的是取得資產的效能，這一效能將會給企業帶來凈現金流入，不具備這一特征的不應屬于資產。例如學校80年代購買的386、486微機，單價高，但是由于計算機淘汰速度快，這些計算機已經失去使用價值，只要學校不進行處理，會計報表中都將其按未提折舊的初始價值列入固定資產項下，顯然，這種列示沒有客觀反映企業資產的情況，虛增了資產，影響了會計信息的真實性。

我國2006年財政部修訂的《企業會計準則——基本準則》對資產要素的定義是：指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。企業過去的交易或者事項包括購買、生產、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發生的交易或者事項不形成資產。由企業擁有或者控制，是指企業享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業所控制。預期會給企業帶來經濟利益，是指直接或者間接導致現金和現金等價物流入企業的潛力。符合資產定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產：

1.與該資源有關的經濟利益很可能流入企業；

2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。符合資產定義和資產確認條件的項目，應當列入資產負債表；符合資產定義，但不符合資產確認條件的項目，不應當列入資產負債表。

（二）改進固定資產核算方式的思路

關于事業單位固定資產折舊的核算，筆者建議取消修購基金計提制度，借鑒企業會計制度，建立事業單位固定資產折舊計提制度。取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，作為“固定資產”的備抵科目。購置固定資產時，在國庫集中支付制度下，應進行以下賬務處理：

1.直接支付方式下，收到財政部門直接支付用款額度批復時借記“財政直接支付用款額度”科目（分預算內外），貸記“財政補助收入”、“事業收入”科目；收到固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“財政直接支付用款額度”科目（分預算內外）

2.授權支付方式下可以進行如下會計處理：收到固定資產時借記“固定資產”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；在非國庫集中支付制度下，應進行以下賬務處理，借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目。計提折舊費用時，借記“事業支出——折舊費”科目貸記“累計折舊”科目。同時在資產負債表中的“固定資產”項目下，增設“固定資產原值”、“累計折”、“固定資產凈值”項目，真實反映固定資產價值。

二、接受捐贈資產處理方法的不規范和改進

（一）現行接受捐贈資產處理方法的不規范之處：

現行事業單位會計制度規定，事業單位接受固定資產捐贈時，根據捐贈者提供的有關單據或按同類固定資產的市場價格及接受捐贈時發生的有關費用確認入賬價值，其會計分錄為借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目；接受非限定用途財物捐贈時，入賬的計價依據與固定資產相同，不同的是接受捐贈時會計分錄為借記“銀行存款”或“材料”科目，貸記“其他收入”科目，而“其他收入”是事業單位的一種收入，年末要轉入“事業節余”科目，參與事業單位的節余分配。

可見，同樣是接受捐贈業務，處理方法卻存在差異，一個是將接受的捐贈計入凈資產，一個是計入收入。因此在對事業單位接受捐贈的會計處理方法的規定上現行會計制度確有不規范的地方。

（二）改進接受捐贈會計處理方法的建議：

筆者認為事業單位接受捐贈的不論是限定用途的財物還是非限定用途的財物都是增加了單位的凈資產，比照企業會計制度對接受捐贈時計入所有者權益中的“資本公積”的方法，應將接受的非限定用途的財物計入“事業基金”科目，同時將接受的固定資產捐贈記入“專用基金”科目。這種處理方法更好的統一了相同會計業務的核算，有助于事業單位會計制度的規范化。

三、關于增加“低值易耗品”科目的建議

《事業單位財務規則》規定，事業單位的固定資產應具備以下兩個條件：

一是一般設備單位價值在500元以上，專用設備單位價值在800元以上。

二是使用年限在一年以上。另外，單位價值雖未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也可作為固定資產進行核算和管理。因此，事業單位大量單位價值未達到固定資產標準的電話機、簡易飲水機、電風扇以及簡易辦公家具等資產也列入“固定資產”科目核算。

筆者認為這類資產使用頻率很高，很容易損壞，更換較為頻繁，不適宜列入“固定資產”科目核算，借鑒企業會計制度中對低值易耗品的規定，將其納入“低值易耗品”科目進行核算較為適宜，因此應增設“低值易耗品”科目。

筆者建議，事業單位一次性購入批量的這類物品時，可借記“低值易耗品”科目，貸記“現金”、“零余額賬戶用款額度”科目。在一定期限內進行攤銷時，可以借記“事業支出——低值易耗品攤銷”科目，貸記“低值易耗品”科目；零星購入這類物品時，可以直接列支“事業支出——低值易耗品支出”科目，貸記“現金”、“零余額賬戶用款額度”科目。

四、對現行會計報表改進的建議

現行事業單位資產負債表以“資產+支出=負債+凈資產+收入”為編制基礎，資產負債表提供的是事業單位一定時點的財務狀況，是靜態的財務信息；收入支出類項目反映一定時期事業單位的財務成果，提供節余的構成，是動態信息，把兩者放在同一張報表上反映有些混亂。并且事業單位還要另行編制收入支出表，資產負債表這樣設置與收入支出表重復。筆者建議，可以借鑒企業會計制度中資產負債表的編制依據，將資產負債表中的收入與支出這部分內容去掉，以“資產=負債+凈資產”為編制依據。這個會計公式體現了事業單位的會計主體地位，全面反映了事業單位的財務狀況，有利于維護債權人利益，防止事業單位國有資產流失，為單位領導和政府決策提供科學的信息。

參考文獻

1.中華人民共和國財政部.事業單位會計準則.[Z] 1997

2.中華人民共和國財政部.事業單位會計制度.[Z]1997

3.徐琴,許成昌.對現行事業單位會計制度的幾點思考[J]財務與會計2001, 11

4.劉光忠.改進我國預算會計制度的思考[J]會計研究2002,1

5.張海英,夏菲.對改進事業單位會計制度的幾點建議[J] 中國農業會計 2006,4

第三篇：現行事業單位會計制度存在的缺陷及其改進

本文作者：吳愛華

摘要：隨著我國經濟體制改革的日益深化，事業單位在我國經濟運行中發揮著越來越重要的作用，事業單位的會計工作是事業單位各項工作的核心。但是，從現在來看，我國事業會計會計體制存在著諸多難題，不但不利于事業單位工作的開展，也造成國有資產的浪費和流失，鑒于此，本文對事業單位會計體制進行了研究。

關鍵詞：事業單位 會計體制 難題

一、前言

事業單位是我國特有的一個名詞，法通則規定,企業、機關、事業單位和社會團體都需要取得法人資格,從而確立了事業單位的法律地位。現在，隨著我國國有資產規模的迅速擴大和政府單位公共辦事的不停完善，作為非經營性國有資產重要組成部分的事業單位其地位也日益凸顯，不光資產規模的絕對數額越來越大，并且增長速度也越來越快。全國行政事業單位國有資產清查數字統計表現，截至2006年12月31日，我國事業單位資產總量達3.9萬億元，中央級事業單位的國有資產總量為0.93萬億元，凈資產0.65萬億元。過去事業單位的范圍較廣,在創建市場經濟體制的整個過程中,部分單位逐步由社會性、公益性為主轉向營業性、開發性為主,資金供給的自給率不停提升，同樣，事業單位的會計體制改革也需要與時俱進，不停調整和完善，以適應不停發展變化的經濟形勢的必要。

二、現行事業單位會計體制存在的缺陷

1、核算方法存在的難題

現行的事業單位會計核算體制是根據事業單位單位設置與經費領撥關系制定的。每年財政單位按該單位預算指標和各單位用款進度,年初層層下撥,年末又層層上報經費的應用情況以編制決算,這樣會使財政單位盲目的相信該單位的預算,缺乏必要的外部監督,致使單位容易出現資金挪用、拖延支付等難題。

2、事業單位固定資產核算存在的難題

事業單位固定資產消耗不可以從資產應用效果與利益中獲得，所以，現行《事業單位會計體制》規定：事業單位固定資產只核算賬面原值，不計提折舊，事業單位購置入賬的固定資產在沒有報廢、毀損的情況下，其賬面價值是不變的，直接使得的結果便是事業單位固定資產的賬面價值與市場價值之間的差距日益擴大，尤其在物價上漲過快時期。這種規定使得的不良結果便是容易使得資產信息的失真，虛增凈資產，以賬面原值核算固定基金，使資產負債表中凈資產指標不可以反映資產的實際情形，不利于報表應用者正確了解資產、凈資產的應用情況，所以，很多事業單位缺乏承擔資產保值增值的理念，重購置、輕辦理的情形屢見不鮮，以至于賬實不符，家底不清，損壞丟失，造成國有資產的流失。

3、無形資產核算難題

現在,各事業單位都缺乏嚴密的無形資產的核算體系。大多數單位對無形資產沒有入賬,有少數單位即使入賬,但在事業單位會計體制中,對本錢辦理不重視,其核算方法,核算程序等嚴重弱化,難以適應無形資產較為復雜的確認、計量、核算等要求。尤其當該項無形資產價值較大、應用期限又較長時,一次性地攤入“事業支出”后,既然能表現收付實現制的原則,并且也等于在賬面上注銷了該項無形資產,使該項無形資產游離于賬面之外。

4、會計信息缺乏可比性

部分事業單位采用的是收付實現制,還有部分單位采用的是權責發生制,進而兩種會計核算基礎所反映出來的會計信息質量大為不一樣,使得各個事業單位所提供的會計信息不行比。其他方面是縱向不行比。收付實現制是按照當期實際收入數和支出數分別確認和計量的,不管是屬于上期、本期或下期的,都確認為當期收入或支出,從而使得前后會計信息不行比。

三、完善事業單位會計體制的對策

1、增強事業單位固定資產核算的意識

事業單位樹立正確的固定資產采購意識，按照國家有關規定以及單位實際必要來購置固定資產，并且，應創建固定資產應用體制，規定固定資產的應用行為，實現預算辦理與資產辦理和財務辦理的有機結合；設立專門的固定資產辦理單位，對整個單位的固定資產實行統一辦理，統一規劃、合理部署，科學分配、避免重復購置，提升固定資產應用效率。事業單位會計人員應增強資產辦理意識，做好資產日常基礎性工作，從固定資產的把采購—登記—應用—維護—報廢等各個程序都認真對待，對固定資產的增減變化情況及時進行賬務處理，做到賬表、賬賬、賬卡、賬實相符。

2、完善現行事業單位的會計科目體系

現行事業單位會計科目的設置,一是針對事業單位日常開展事業活動所發生的收支事項而設置的事業收支核算科目,二是針對事業單位為補充事業經費的不足,面向市場參與生產經營活動而發生的收支事項所設置的事業單位經營收支核算科目。這樣可以讓辦理者與應用者更清楚的看清資金的應用去向,更方便會計的辦理。

3、修正收付實現制

財政公共辦理體制的配套改革還沒有出臺,全面推行以權責發生制作為基礎的預算會計改革的條件還沒有具備,可以采取循序漸進的方式逐步推進我國事業單位改革。事業單位會計采用權責發生制可以準確地反映單位的收支和結余。采用權責發生制核算,相比應收未收的收入,應撥入實際未撥入的款項以及應支付未支付的費用全部登記入賬予以反映,這樣形成的單位結余更準確。

4、增加“無形資產”明細科目

“無形資產”科目反映事業單位所擁有的無形資產的原始價值以及價值的增減變更。該科目的借方反映無形資產的增加;貸方反映無形資產價值的減少，具體表現為無形資產的沖銷、出售等。該科目的期末余額為借方余額，反映事業單位現在所擁有的無形資產原始價值。“無形資產”科目下應根據本單位情況設明細科目，如：“無形資產一外購”、“無形資產一自創”;大概“無形資產一知識（知識是人類生產和生活經驗的總結）產權”、“無形資產一土地應用權”等。經過明細科目核算來反映不一樣無形資產的存量及其增減等情況。

總之，隨著社會主義市場經濟的發展，事業單位面臨的外部環境越來越復雜，事業單位會計體制改革勢在必行。社會公益類事業單位會計體制改革是一項龐大復雜的系統課題(意是指我們要研究或者要解決的問題)，必要咱們認真對待。

第四篇：我國現行事業單位會計制度自頒布實施至今

我國現行事業單位會計制度自頒布實施至今，對規范事業單位會計核算，加強事業單位財務管理起到了巨大的作用。但隨著我國國內經濟不斷發展和事業單位體制改革不斷深入，現行的事業單位會計制度已遠遠滯后于我國財政管理體制改革和事業單位體制改革的步伐，適用的會計環境也發生了很大變化，使得現行的事業單位會計準則和制度呈現出不少弊端，事業單位會計制度改革勢在必行。

一、現行事業單位會計制度存在的主要問題

（一）關于會計原則

現行事業單位會計制度以收付實現制為會計核算基礎，不能充分、完整地核算和反映事業單位的所有資產、負債，對事業單位的風險管理和控制、各項業務和管理活動的績效評估造成了不利的影響，嚴重影響了事業單位的會計信息質量，從而導致會計信息缺乏真實有效性：

一是不能如實反映單位的資產和負債。事業單位會計采用收付實現制，收入、支出僅包括以現金實際收入和支付的部分，雖然能客觀地反映事業單位的現金流量，但卻不反映那些本期已經發生，但尚未用現金支付的部分，如一些事業單位拖欠的工程款；也不反映應由本期負擔，以后償還的債務，如借款利息，這就使得當期收入和成本費用反映不真實；單位的資產和負債反映不全面。

二是經常存在每個會計內收支項目不配比的情況。如固定資產的大修理費并非每年都會發生，而固定資產的使用損耗是逐年發生的。在對固定資產進行大修理的，根據收付實現制將修理費直接計入支出，造成當年支出增大，結余減少；同樣，有些收人是本期一次性收取，但要涉及若干期如培訓費收入，在培訓費收取的當期，收入有大幅增長，以后則可能出現負增長現象，特別是在各期培訓費收入相差較大的情況下，問題尤為突出。使得當期收支不配比，計算的結余就不具備可比性。

三是在收付實現制下，事業單位只能在實際收到付款單據時按付款金額確認和計量購入的材料物資，對未支付貨款、但已收到的物資，不登記入賬，不利于對各項物資進行全面管理；對僅支付部分款項的物資，也只能按付款單據中的實際支付金額確認和計量，顯然不能對采購業務進行確切地反映。

四是成本、費用的核算不準確。事業單位對非經營性業務采用收付實現制，不進行成本核算，難以對非經營性業務進行正確的資金使用績效評價與考核。這不僅不利于事業單位的內部管理和國家預算資金的有效使用，而且容易造成國有資產的流失。另外，雖然經營性業務要進行成本核算，但由于兩種業務通常混雜在一起，費用難以合理分攤，成本的核算極不準確，難以反映各項業務實際成本的發生情況。這既不利于加強事業單位的內部管理，也不能使預算內資金得到合理有效的使用。

（二）關于會計核算

1.固定資產核算問題

（1）固定資產折舊。事業單位會計制度沒有對固定資產是否計提折舊做出明確的規定，會計制度通用科目中沒有折舊這一科目。在實務操作中，事業單位一般不按照固定資產原值和使用年限計提折舊，為了保證固定資產的更新和維護，而是按照收入的一定比例提取修購基金作為凈資產的一部分。這種核算方式存在著以下弊端：

一是價值背離。隨著使用時間的延長，賬面價值與現時凈值會隨著時間的推移差額越來越大。

二是虛增凈資產。隨著固定資產的磨損，以賬面原值反映固定基金，使資產負債表中凈資產指標不能反映資產的實際現有生產能力狀況，虛增凈資產。

三是成本不完整。事業單位的固定資產不提折舊，業務活動成本相應也不包括折舊費用，使得成本核算不完整。一方面，事業單位在購建固定資產時，虛增了事業成本；另一方面，固定資產不計提折舊，人為降低了取得相應收入的成本，虛增了盈余，且不能真正體現會計核算的配比原則。四是按收入的比例提取修購基金，不足以維持固定資產的更新和維護，且缺乏科學合理的計提依據。

（2）購置固定資產。制度規定，單位購置固定資產應根據資金來源渠道分別列支，通過兩組分錄反映：支付款項時，借記“事業支出”、“專款支出”、“專用基金—修購基金”等科目，貸記“財政補助收入-財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目；固定資產入賬時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。上述會計處理存在兩個不足：

一是以銀行存款購置固定資產，實質上并沒有引起資產減少，只是資產存在形態的一種轉換。而借記“事業支出”，勢必虛增了單位的費用支出，且期末要將該項支出轉入“事業結余”賬戶，參與事業單位的結余分配，又虛減了單位結余，有違真實性原則。

二是兩組分錄之間沒有一定的勾稽關系，不能確切明了地反映業務內涵。由于只是制度的一種硬性規定，在實際業務處理中，不少單位會計往往做了付款分錄，忘記做固定資產入賬分錄，其結果是導致賬外資產形成，容易導致國有資產流失。

2、無形資產核算問題

（1）無形資產核算方法不完備，各事業單位都缺乏嚴密的無形資產核算體系，不能客觀、真實地記錄、反映事業單位財務狀況。

按現有制度規定，對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內平均攤銷，分期計入經營支出。對于實行內部成本核算的事業單位，無形資產在受益期內平均攤銷是合理可行的，但對于不實行內部成本核算的事業單位，無形資產攤銷一次計入事業支出的會計處理尚有商榷之處。不實行內部成本核算的事業單位在核算無形資產時，只是通過借記、貸記“無形資產”科目最終轉入“事業支出”，當期“無形資產”賬戶余額為零，作為資產組成部分的無形資產也就不能在會計報表中客觀、真實地記錄、反映其存在。由于會計報表和賬戶未列示無形資產狀況，容易導致會計信息失真，就不實行內部成本核算的事業單位單位而言，不利于單位內部對這些無形資產的控制、監督管理；就國家而言，不利于國有資產的宏觀管理，容易造成國有資產的流失。例如事業單位因發展需要向國家、集體新征用土地，以支付土地出讓金、補償費等方式取得土地使用權，單位對征用的土地享有長期利用、經營的權利。事業單位在取得以上無形資產時，少則幾萬元，多則幾千萬元，不實行內部成本核算的事業單位，如果將取得的這些無形資產一次攤銷，直接計入事業支出，當月的會計報表和次年的會計賬簿中無形資產賬戶都不能反映無形資產的存在，這些無形資產就成為事業單位擁有的賬外資產。

（2）不能滿足事業單位利用無形資產對外投資的會計核算需要。

制度規定，事業單位向其他單位投入的無形資產，按雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按賬面原價，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時按無形資產賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。不實行內部成本核算的事業單位，在取得無形資產時，已將取得的無形資產一次攤銷，直接計入事業支出，無形資產賬戶余額為零。

那么，不實行內部成本核算的事業單位，若干年后將無形資產對外投資時，按制度規定借記“對外投資”科目，按賬面原價，貸記“無形資產”科目，就會碰到兩個問題，一是如何“按賬面原價”確定對外投資無形資產的原價？因為對外投資時無形資產賬戶余額為零；二是會出現“無形資產”科目有貸方金額沒有借方金額，期末余額為貸方的現象，這樣既使人費解，也違反了無形資產賬戶期末余額為借方的規定。

3.事業單位結余的問題。《事業單位會計準則》（試行）第三十一條規定：事業單位的凈資產是指資產減去負債的差額。包括事業基金、固定基金、專用基金、結余等。

（1）專用基金是事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的資金，主要有：修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金。如：某事業單位有從事專門業務活動的人員100人，按照財政部門規定的公費醫療經費人均預算定額標準400元提取醫療基金40000元。做會計分錄借：事業支出——社會保障繳費40000；貸：專用基金——醫療基金40000.我們知道，凈資產屬于剩余權益，歸法人所有，但職工福利基金和醫療基金屬于負債性質，只能用于職工福利醫療等方面。將負債列入凈資產核算，顯然是不合適的。

（2）修購基金的問題。現行《事業事業單位會計制度》規定，提取修購基金時，借記“事業支出”，貸記“專用基金——修購基金”。這使得固定資產價值兩次被列入支出：如前所述，購置固定資產時，已經借記“事業支出”，貸記“銀行存款”等，而此處又一次借記“事業支出”，造成虛增事業支出。

（3）在事業單位會計制度中，所得稅是對事業單位收益的一種分配，按照規定，事業單位通過經營活動取得的收入，應該在年終應交所得稅，會計分錄為借：結余分配——應交所得稅；貸：應交稅金——應交所得稅。而在企業會計制度中，所得稅是企業為取得收入而發生的一項費用，會計分錄為借：所得稅；貸：應交稅金——應交所得稅。而現行的辦法，不能清晰的反映事業單位的支出情況，也不接近于國際上的處理方式。

（三）關于會計報表問題

與企業會計報表相比，事業單位會計報表兩個最大的特點是：一是從會計報表體系上看，事業單位不編制現金流量表；二是從具體會計報表的結構上看，資產負債表采用“科目余額表”的結構形式。這兩點表現出事業單位會計制度在會計報表方面的不足和缺陷。現金流量表所表現出的特殊作用是其他任何一張會計報表都不能替代的。首先，現金流量表已經成為與會計主體有利益關系的各方了解其現金變動及支付能力的重要報表，企業編制現金流量表主要是將以權責發生制為基礎的收支調整為以現金收付為基礎的收支，所以相對來說難度較大，但事業單位有很多業務就是以現金收付為基礎確定收支的，因而其編制相對比較容易；其次，事業單位尤其是實行內部成本核算和有經營性業務的事業單位，由于對這一部分業務采用了權責發生制的原則進行處理，使得其收支表中的收支不能反映現金收支的真實情況，而出資者及管理部門了解事業單位情況的一個重要方面就是可支用現金額。從這個角度看，事業單位編制現金流量表顯得非常重要。

資產負債表的結構問題。資產負債表是靜態的時點報表，反映的是某一特定日期的財務壯況的報表，它所表示的必然是一個時點而非時期。但是，事業單位規定的資產負債表項目列示不科學，格式采用的是“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡原理，實際上是會計科目余額平衡表，不符合資產負債表的定義，既包括資產、負債和凈資產三類要素，也包括了“收入、支出”這類屬于特定時期的動態項目，從而使這張表失去了原來的含義。作為反映單位一定時點的財務狀況的靜態報表，列示收支類項目是不必要的，同時也與收入支出表重復。因此這種格式的資產負債表需要改進，使之符合慣例要求。

三、改進現行事業單位會計制度的對策

隨著社會主義市場經濟體制的完善和公共財政框架的構建，為了更好地規范會計核算，實施財務監督，強化資金管理，完善國庫集中收付制度，筆者針對現行事業單位會計制度存在的弊端，提出以下改進建議。

（一）實行統一的權責發生制

權責發生制是新公共管理體制下事業單位會計改革的方向。根據權責發生制原則，收入只有在提供服務時才加以確認，而且在接受服務以后，就應該將相應的義務確認為當期費用，并將其作為債務列入資產負債表，這樣，財務報表就要完整地反映單位的財政狀況和運行成果，同樣，權責發生制要求在資產負債表上確認所有的經濟資源，以便于對有關資產的管理和維護。

（二）改進相關會計要素的核算

1.固定資產折舊。筆者認為，固定資產核算方式的改進可以借鑒現行企業會計制度的規定，取消“專用基金——修購基金”科目，設置“累計折舊”科目；對固定資產計提折舊，并列入資產負債表中，作為固定資產原值的減項，充分體現固定資產凈值，以反映固定資產的新舊程度。計提折舊時，將固定資產的原值扣除其預計凈殘值的余額，在固定資產預計使用年限內，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收入中得以補償。計提折舊時，借記：“事業支出——折舊費”、“經營支出——折舊費”、“成本費用——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

2.改進固定資產核算。固定資產核算可與企業會計制度同步，沒有必要保持固定資產和固定基金的對應關系，由此建議取消“固定基金”科目。購置固定資產不需按資金來源列支，可象企業會計一樣，購置入時，直接按照實際支付的全部價款，借記“固定資產”科目，貸記“財政補助收入——財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關科目。

另外，建議增加“在建工程”科目。當事業單位購置需要安裝的固定資產或者建造工程類固定資產時，先在“在建工程”中歸集相應的成本和支出，待安裝完畢或工程達到預計可使用狀態時，再從“在建工程”轉入“固定資產”賬戶。

2.改進無形資產核算

（1）健全無形資產核算體系。根據無形資產的計價方法，分門別類地對無形資產進行計價和攤銷，保證無形資產的價值在受益期內得到補償。建立和登記無形資產臺帳，建立臺帳主要有以下幾方面的作用：一是主權主體應享有的合法權益的實在物據，一旦有侵權行為發生時，作為索賠的標準。

二是在評估時，作為評估計價的基礎。一般來講，無形資產的評估價應根據它帶來的未來收益而確定，但由于未來收益的不確定性，無形資產的成本投入，也就是某項無形資產的投入費用仍不失為評估無形資產的基本依據。

三是根據某些規定對沒有轉讓出去且已失去價值的無形資產，通知財務部門攤銷其價值。四是便于對無形資產的盤點、清查及檔案管理。

（2）為了避免在無形資產攤銷中產生賬外資產，完善無形資產的管理，建議不實行內部成本核算的事業單位，其無形資產比照固定資產進行管理和核算。購入時，直接借記“無形資產”科目，貸記“財政補助收

入——財政直接支付”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”有關科目；按照無形資產的名稱設置二級明細科目進行核算，不進行攤銷。當按規定需轉為固定資產時，借記“固定資產”科目，貸記“無形資產”科目。

3.改進事業單位結余的核算。

（1）建議取消“專用基金”科目下的“福利基金”、“醫療基金”、“住房基金”等科目，將專項資金列入“其他應付款”科目核算。如上例，提取醫療基金40000元時，借：事業支出——社會保障繳費40000，貸：其他應付款40000；發生醫療費支出時（假設一次性用銀行存款支付30000元），直接做會計分錄借：其他應付款30000，貸：銀行存款30000.（2）對修購基金的建議。如果不取消修購基金，建議將計提修購基金列入結余分配中。提取修購基金，實質是將經常性資金轉換為一般專用基金，使事業單位有一個比較穩定的固定資產更新維護的資金來源。因此通過“結余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現行會計核算中的弊病。

（3）將交納所得稅作為一項支出而不是對結余的分配。筆者認為，事業單位交納所得稅是一種支出而不是對收益的分配，而且這種所得稅費用觀越來越得到業內人士的認可，也更接近于國際上的處理方式。會計處理應該與企業保持一致，即：增設“所得稅”科目，年終計算應交所得稅時會計分錄：借：所得稅；貸：應交稅金——應交所得稅

（4）根據《事業單位財務規則》的規定，事業單位的結余中，僅按一定比例提取職工福利基金，剩余部分均作為事業基金，用于彌補以后的單位收支差額。所以，結余分配的明細賬除所得稅外只設“提取專用基金”，不再進行細分。若將修購基金作為結余分配的，其明細賬的設置需細化，即在“結余分配”總賬下的“提取專用基金”明細科目中，再設兩個三級明細科目，一是“福利基金”，二是“修購基金”。在提取修購基金時，會計分錄為：借：結余分配——提取專用基金（修購基金）；貸：專用基金——修購基金使用修購基金時，借：專用基金——修購基金；貸：銀行存款

（三）完善會計報表體系和內容。事業單位的財務會計報告可借鑒企業的財務報告體系，至少應包括會計報表和會計報表附注，強調會計報表附注的作用，對關鍵項目作出說明。對外報送的會計報表應包括資產負債表、業務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表。其中業務活動表、預算收支總表、基本建設投資表、國有資產情況表應包括上年數和本年數。這樣，事業單位會計報告形成一個完整的系統，能更好地滿足會計信息使用者的需要，也有助于事業單位會計人員建立資產負債表觀的會計理念。將現金流量表納入事業單位財務報表體系，以動態地反映其未來的現金流量，這是國際通行的慣例，也是與企業會計制度和民間非營利組織會計制度統一的需要。同時建議，將資產負債表中的收入與支出項目刪除，以“資產=負債+凈資產”為編制依據，反映單位一定時點的財務狀況的靜態報表，以全面反映事業單位的財務狀況，維護債權人利益，防止國有資產流失。

第五篇：現行事業單位會計制度存在的弊端及其建議

摘要：我國事業單位會計制度自頒布實施至今，對規范事業單位會計核算，加強事業單位財務管理，強化事業單位財務會計職能都起到了巨大的作用。但隨著社會的發展和會計環境的變化，現行 的事業單位制度呈現出不少弊端。結合實際工作，針對其中的問題提出了一些建議。

關鍵詞：會計制度；權責發生制；基金負債；事業單位；代寫碩士論文；畢業論文范文

一、現行事業單位會計制度存在的弊端

（一）現行收付實現制核算基礎的弊端

高校對教學科研和教輔活動業務的核算采用收付實現制，經營性收支業務的核算采用權責發生制。收付實現制雖然易于建立和使用，但是它不利于進行成本核算、提高效率和績效考核，不能全面準確記錄和反映單位的負債情況，不利于防范財務風險，不能使收入與費用恰當的配比，不能真實反映對外投資業務，而且容易被管理當局用來操縱業績。

（二）固定資產核算方法存在弊端

事業單位以固定資產和固定基金同時反映固定資產價值，且固定資產的賬面數額與固定基金賬面數額一致。事業單位將購人固定資產的全部支出作為當期支出，違背了正確劃分收益性支出和資本性支出的會計原則。其次，事業單位固定資產不計提折舊的缺陷。

（三）負債分類不科學

在資產負債表中，“借入款項”排列在其他流動負債之前，位于負債類的第一項，似乎隱含著“借入款項”屬于流動負債之意，其實則不然。近些年來，高校進行大規模基本建設的資金大多來源于銀行的長期借款，高校只有將長期借款和短期借款混合列入“借入款項”中，這樣，不利于有效揭示高校的財務風險，不利于分析其償債能力。

（四）修購基金提取不合理

現行事業單位會計制度規定，按照收入的比例提取修購基金時，借記“事業支出”，貸記“專用基金—修購基金”。目的是用于固定資產的維修和購置，但其提取的基數是收入而不是定資產余額，這樣有的單位收入多，提取的修購基金就多，有的單位收入少，提取的修購基金就少，提取目的與提取基數兩者之間缺乏必然聯系，而單位實際發生固定資產的維修和購置費用與單位資產的狀況有著密切的關系。

二、幾點建議

(一)改進事業單位會計核算原則

1.引入采用權責發生制，改進會計核算基礎。實行統一的權責發生制，將權責發生制作為會計核算基礎。高校所有經濟業務的核算統一采用權責發生制，可以對收入、費用、成本進行準確的確認和計量，可以對外提供更加真實可靠的財務信息，同時也有利于對高校管理當局的經管責任做出客觀的評價。

2.引入劃分收益性支出和資本性支出原則。劃分收益性支出和資本性支出，也是企業會計核算必須遵循的原則。業單位取得固定資產，其支出的效益涉及幾個會計期間，應屬于資本性支出，不應作為收益性支出在發生當期直接列支。以真實地反映企業的財務狀況，通過計提折舊在各會計期間分攤的固定資產成本支出作為收益性支出計列于收支表中，以夯實結余信息。

（二）改變固定資產核算方法，真實反映固定資產價值

1.固定資產取得的會計處理。取消“固定基金”、“專用基金———修購基金”、“結轉自籌基建”會計科目，增設“在建工程”、“待處理財產損益”會計科目。對于事業單位購置的不需要安裝的固定資產，應按實際成本，借記“固定資產”，貸記“財政補助收入”或有關資產賬戶。

2.固定資產折舊和減值準備的會計處理。增設“累計折舊”和“固定資產減值準備”兩個會計科目，作為固定資產的備抵科目，以反映固定資產價值的減少情況。可使得資產負債表能夠真實反映事業單位的資產、凈資產的情況，收支表能夠反映真實結余的情況，真正體現權責發生制、收入與支出配比、謹慎、以及劃分收益性支出和資本性支出等核算原則的要求，以便于會計報表使用者利用真實的會計信息做出正確的決策。

（三）負債劃分為流動負債和長期負債。

在資產負債表上，負債劃分成流動負債和長期負債兩大類，按照借款日長短排列。“借入款項”分解為“短期借款”和“長期借款”，分列于流動負債項和長期負債項目下。

（四）關于基金的改革

1.提供基金明細信息。專用基金是用途受到限制的凈資產。在資產負債表上列示各專用基金的子項，提供其具體的限定用途是必要的。近些年來，我國高校接受的來自社會各界以及海外的捐贈日益增多，其中多數捐贈都是有指定用途的，在報表中揭示此類信息也有助于滿足捐贈者的信息需求。

2.建議將計提修購基金列入結余分配中。提取修購基金，實質是將經常性資金轉換為一般專用基金，使事業單位有一個比較穩定的固定資產更新維護的資金來源。因此通過“結余分配”賬戶提取修購基金，有利于避免現行會計核算中的弊病。

（五）充實財務報告的內容，增加現金流量報表

高校現行報送的三張財務報表遠遠不能滿足信息使用者的需求。高校未來對外公開的財務報告除資產負債表、收入、費用和基金變動表外，還應增加現金流量表、財務報表附注、管理當局對高校財務狀況、經營業績和現金流量情況的陳述性說明以及其他必要的補充信息。

【參考文獻】

[1]中華人民共和國財政部.事業單位會計準則相關論文[Z].1997

[2]孫虹.試論事業單位會計準則與企業會計準則的趨同性[J].教育財會研究2008(01)

[3]吳線紅.高校固定資產核算中的弊端及解決途徑[J].中國成人教育2007(08)