篇1：事業單位會計制度

一、為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》，制定本制度。

二、本制度適用于各級各類事業單位，下列事業單位除外：

（一）按規定執行《醫院會計制度》等行業事業單位會計制度的事業單位；

（二）納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位。

參照公務員法管理的事業單位對本制度的適用，由財政部另行規定。

三、事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。

四、事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。

五、事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。

對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，按照本制度規定處理。

不對固定資產計提折舊、不對無形資產進行攤銷的，不設置本制度規定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

六、事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。

七、事業單位應當按照下列規定運用會計科目：

（一）事業單位應當按照本制度的.規定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。

（二）本制度統一規定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業單位不得打亂重編。

（三）事業單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。

八、事業單位應當按照下列規定編報財務報表：

（一）事業單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。

（二）事業單位的財務報表應當按照月度和年度編制。

（三）事業單位應當根據本制度規定編制并對外提供真實、完整的財務報表。事業單位不得違反本制度規定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務報表有關數據的會計口徑。

（四）事業單位財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。

（五）事業單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。

九、事業單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業單位內部控制規范（試行）》等規定執行。開展會計信息化工作的事業單位，還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規范執行。

十、本制度自**年1月1日起施行。**年7月17日財政部印發的《事業單位會計制度》（財預字?z**?{288號）同時廢止。

篇2：事業單位會計制度

1、本制度適用于中華人民共和國境內的實行獨立核算的國有建設單位，包括當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規定條件，并報主管財政機關審核批準，建設單位財務會計與生產企業財務會計已經合并的，不再執行本制度，應執行相應行業的企業會計制度。

2、各省、自治區、直轄市財政部門在符合本制度統一要求的原則下，可以結合本地區的具體情況，對本制度作必要的補充，并報財政部備案。國務院主管部門根據本制度，對其直屬建設單位所作的補充規定，也應報財政部備案。

3、建設單位應根據本制度規定的各省、自治區、直轄市財政部門、國務院主管部門的補充規定，設置和使用會計科目。

本制度規定的總帳科目，建設單位在不違反概（預）算和財務制度等規定，不影響會計核算的要求和會計報表指標匯總的前提下，可以根據實際情況，作必要的增加、減少和合并，

對明細科目的設置，除本制度已有規定外，建設單位在不違反財務制度規定和會計核算要求的前提下，可以根據需要，自行規定。

本制度統一規定會計科目的編號，以便于編制會計憑證、登記帳簿、查閱帳目，實行會計電算化。各建設單位不要隨意改變或打亂重編。在某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

建設單位在填制會計憑證、登記帳簿時，應填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不能只填科目編號，不填科目名稱。

4、建設單位對外報送的財務會計報表的具體格式和編制說明，由本制度規定；建設單位內部管理需要的財務會計報表由建設單位自行規定。

基層建設單位會計報表報送時間，由國務院各主管部門和各省、自治區、直轄市財政部門自行規定。

財務會計報表的填列以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。

向外報出的財務會計報表應依次編定頁數，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應注明：建設單位名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等。并由單位領導、總會計師（或代行總會計師職權的人員）和會計主管人員簽名或蓋章。

5、建設單位的財務會計報表應報送當地財稅機關、開戶銀行和主管部門。其他需要報送的單位，由各級財政部門或主管部門規定。

同時有中央和地方兩級財政預算撥款的建設單位，應按項目隸屬關系將會計報表主送上級主管部門，并同時抄送撥出款項的其它部門。

國內合資建設的基建項目，應按項目隸屬關系將會計報表主送上級主管部門，同時抄送撥出款項的其他部分。各部門、各地區在匯編會計報表時，應分別匯總各自投資部分，所投資金完成的交付使用資產和各項投資支出以及各種結余資金，均按投資比例計算確定。中央主管部門對地方項目的補助性投資，劃轉預算的，由地方項目統一編報會計報表；不劃轉預算的，仍應由中央主管部門編報會計報表。

6、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋，需要變更時，由財政部修訂。

篇3：事業單位會計制度

第一章 總說明

第一條 為了貫徹《事業單位會計準則》(試行)，規范事業單位會計核算，特制定本制度。

第二條 本制度適用于中華人民共和國境內的國有事業單位。根據財政部規定適用特殊行業會計制度的事業單位，不執行本制度;事業單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規定執行，不執行本制度;已經納入企業會計核算體系的事業單位，按有關企業會計制度執行。

第三條 國有事業單位的會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向同級財政部門領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為主管會計單位;向主管會計單位或上級單位領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位;向上級單位領報經費，并發生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位的，為基層會計單位。以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。

第四條 事業單位應按本制度的規定設置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。本制度統一規定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。

第五條 事業單位會計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

第六條 事業單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執行。有關會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發的《會計基礎工作規范》辦理。

第七條 本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經財政部批準，各地區、各部門不得自行制定事業單位會計制度。

第八條 本制度自1998年1月1日起執行。財政部1988年發布的《事業行政單位預算會計制度》同時廢止。各地區、各部門在本制度生效前制定的會計制度，凡與本制度不一致的，應停止執行。

篇4：事業單位會計制度

第一條 會計科目表(略)

第二條 二、事業單位通用會計科目使用說明

(一)資產類

第101號科目 現金

1.本科目核算事業單位的庫存現金。2.收到現金，借記本科目，貸記有關科目;支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。3.事業單位應設置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業務終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。現金收入業務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入日報表”，送會計部門的出納員核收;或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。4.有外幣現金的事業單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

第102號科目 銀行存款

1.本科目核算事業單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業單位應加強對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶。2.事業單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目，提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業單位銀行存款數額。3.事業單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。4.有外幣存款的事業單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。事業單位發生的外幣銀行存款業務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業務量大的單位可按季或月結算)，事業單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調節后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業支出科目。

第105號科目 應收票據

1.本科目核算事業單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。2.事業單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據未到期數額。單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現息部分，借記“經營支出”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。3.事業單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

第106號科目 應收賬款

1.本科目核算事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業務應收取的款項。2.發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。3.本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。

第108號科目 預付賬款

1.本科目核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。2.事業單位預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算時，根據發票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。預付款項業務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本科目。3.本科目應按供應單位名稱設置明細賬。

第110號科目 其他應收款

1.本科目核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。2.發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。3.本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。

第115號科目 材料

1.本科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等，事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。2.材料入賬價值的確認：(1)購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)的，其購進材料應按實際支付的含稅價格計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。(2)材料出庫可以根據實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。3.科目使用方法：(1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”等科目，貸記本科目。(2)屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。(3)屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發票上注明的增值稅額，惜記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本(不含稅)借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。4.事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應沖減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。5.本科目的期末借方余額為事業單位材料的實際庫存數。6.本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬，并根據材料的收、發憑證逐筆登記。

第116號科目 產成品

1.本科目核算事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算。2.生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。3.清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事業支出”或“經營支出”科目;盤虧時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。4.本科目應按產成品的種類、品種和規模設置明細賬。

第117號科目 對外投資

1.本科目核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。2.事業單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。事業單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記本科目，貸記“事業基金——投資基金”科目;按賬面原價，惜記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目;同時按材料的賬面價值借記“事業基金———般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協議確走的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目;同時，按材料賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。事業單位向其他單位投入的無形資產，按雙方確定的價值，借記本科目，按賬面原價，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目;同時按無形資產賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。事業單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;同時借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。3.事業單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調整事業基金的明細科目。4.本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。

第120號科目 固定資產

1.本科目核算事業單位固定資產的原價。2.事業單位應根據規定的固定資產標準和分類，結合本單位情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。3.事業單位的固定資產按下列規定的價值記賬。(1)購入、調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規定支付的車輛購置附加費計入購價之內。(2)自制的固定資產，按開支的工、料、費記賬。(3)在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的.固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建。擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。(4)融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。(5)接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。(6)盤盈的固定資產，按重置安全價值入賬。(7)已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。購置固定資產過程中發生的差旅費不計入固定資產價值。4.本科目使用方法：(1)事業單位購置固定資產時，應按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科民同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。(2)單位接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。(3)融資租入的固定資產，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時，借記有關支出科目，貸記：“固定基金”科目;同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。(4)盤盈的固定資產，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。(5)因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基金””科目，貸記“固定資產”科目。清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。(6)出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科民同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。(7)投資轉出固定資產，按“對外投資”科目的有關規定處理。5.事業單位應按固定資產分類設置明細賬和固定資產卡片進行明細核算。

第124號科目 無形資產

1.本科目核算事業單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。2.事業單位購入或自行開發并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數，借記本科目，賃記“銀行存款”等有關科目。3.各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，借記“事業支出”科目，貸記本科目。對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科目，貸記本科目。4.單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業收入”科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業支出——其他費用”科目，貸記本科目。對外投資轉出無形資產按“對外投資”科目的有關規定處理。5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產的價值。6.本科目應按無形資產類別設明細賬。

(二)負債類

第201號科目 借入款項

1.本科目核算事業單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。2.借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;歸還本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;支付借款利息，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。4.本科目應按債權單位設置明細賬。

第202號科目 應付票據

1.本科目核算事業單位對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。2.單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貸款時，借記“材料”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續費，借記有關支出或費用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和有關支出科目，貸記“銀行存款”科目。3.各單位應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。

篇5：事業單位會計制度

第一部分 總說明

一、為了貫徹《事業單位會計準則》(試行)，規范事業單位會計核算，特制定本制度。

二、本制度適用于中華人民共和國境內的國有事業單位。

根據財政部規定適用特殊行業會計制度的事業單位，不執行本制度;事業單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規定執行，不執行本制度;已經納入企業會計核算體系的事業單位，按有關企業會計制度執行。

三、國有事業單位的會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向同級財政部門領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為主管會計單位;向主管會計單位或上級單位領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位;向上級單位領報經費，并發生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位的，為基層會計單位。

以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。

四、事業單位應按本制度的規定設置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。

本制度統一規定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。

五、事業單位會計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。

六、事業單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執行。

有關會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發的《會計基礎工作規范》辦理。

七、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經財政部批準，各地區、各部門不得自行制定事業單位會計制度。

八、本制度自1998年1月1日起執行。財政部1988年發布的《事業行政單位預算會計制度》同時廢止。各地區、各部門在本制度生效前制定的會計制度，凡與本制度不一致的，應停止執行。

第二部分 事業單位通用會計科目

一、會計科目表

序號 編號 科目名稱

(一)資產類

1 101 現金

2 102 銀行存款

3 105 應收票據

4 106 應收賬款

5 108 預付賬款

6 110 其他應收款

7 115 材料

8 116 產成品

9 117 對外投資

10 120 固定資產

11 124 無形資產

(二)負債類

12 201 借入款項

13 202 應付票據

14 203 應付賬款

15 204 預收賬款

16 207 其他應付款

17 208 應繳預算款

18 209 應繳財政專戶款

19 210 應交稅金

(三)凈資產類

20 301 事業基金

21 302 固定基金

22 303 專用基金

23 306 事業結余

24 307 經營結余

25 308 結余分配

(四)收入類

26 401 財政補助收入

27 403 上級補助收入

28 404 撥入專款

29 405 事業收入

30 409 經營收入

31 412 附屬單位繳款

32 413 其他收入

(五)支出類

33 501 撥出經費

34 502 撥出專款

35 503 專款支出

36 504 事業支出

37 505 經營支出

38 509 成本費用

39 512 銷售稅金

40 516 上繳上級支出

41 517 對附屬單位補助

42 520 結轉自籌基建

二、事業單位通用會計科目使用說明

(一)資產類

第101號科目 現金

1.本科目核算事業單位的庫存現金。

2.收到現金，借記本科目，貸記有關科目;支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。

3.事業單位應設置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業務終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。

現金收入業務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入日報表”，送會計部門的出納員核收;或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。

4.有外幣現金的事業單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

第102號科目 銀行存款

1.本科目核算事業單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業單位應加強對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶。

2.事業單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目;提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業單位銀行存款數額。

3.事業單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

4.有外幣存款的事業單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。

事業單位發生的外幣銀行存款業務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業務量大的單位可按季或月結算)，事業單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業支出科目。

第105號科目 應收票據

1.本科目核算事業單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

2.事業單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據未到期數額。

單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現息部分，借記“經營支出”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。

3.事業單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

第106號科目 應收賬款

1.本科目核算事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業務應收取的款項。

2.發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。

3.本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。

第108號科目 預付賬款

1.本科目核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。

2.事業單位預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算時，根據發票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目。貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。

預付款項業務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本科目。

3.本科目應按供應單位名稱設置明細賬。

第110號科目 其他應收款

1.本科目核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

2.發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。

3.本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。

第115號科目 材料

1.本科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等。

事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。

2.材料入賬價值的確認：

(1)購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。

單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。

事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)的，其購進材料應按實際支付的含稅價格計算。

事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。

(2)材料出庫可以根據實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。

3.科目使用方法：

(1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”等科目，貸記本科目。

(2)屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

(3)屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本(不含稅)借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

4.事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應沖減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。

5.本科目的期末借方余額為事業單位材料的實際庫存數。

6.本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬，并根據材料的收、發憑證逐筆登記。

第116號科目 產成品

1.本科目核算事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算。

2.生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。

3.清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事業支出”或“經營支出”科目;盤虧時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。

4.本科目應按產成品的種類、品種和規格設置明細賬。

篇6：事業單位會計制度

。? 二、本制度適用于中華人民共和國境內的國有事業單位。? 根據財政部規定適用特殊行業會計制度的事業單位，不執行本制度；事業單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規定執行，不執行本制度；已經納入企業會計核算體系的事業單位，按有關企業會計制度執行。? 三、國有事業單位的會計組織系統分為主管會計單位、二級會計單位和基層會計單位三級。向同級財政部門領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為主管會計單位；向主管會計單位或上級單位領報經費，并發生預算管理關系，下面有所屬會計單位的，為二級會計單位；向上級單位領報經費，并發生預算管理關系，下面沒有所屬會計單位的，為基層會計單位。? 以上三級會計單位實行獨立會計核算，負責組織管理本部門、本單位的全部會計工作。不具備獨立核算條件的，實行單據報賬制度，作為“報銷單位”管理。? 四、事業單位應按本制度的規定設置和使用會計科目，不需用的科目可以不用。? 本制度統一規定的會計科目編號，各單位不得打亂重編。? 五、事業單位會計核算以人民幣“元”為金額單位，元以下記至角、分。? 六、事業單位會計檔案的管理，按財政部和國家檔案局制定的《會計檔案管理辦法》執行。? 有關會計核算的一般要求及會計核算事宜，按財政部印發的《會計基礎工作規范》辦理。? 七、本制度由中華人民共和國財政部負責解釋。未經財政部批準，各地區、各部門不得自行制定事業單位會計制度。? 八、本制度自1998年1月1日起執行。財政部1988年發布的《事業行政單位預算會計制度》同時廢止。各地區、各部門在本制度生效前制定的會計制度，凡與本制度不一致的，應停止執行。? 第二部分 事業單位通用會計科目? 一、會計科目表? 序號 編號 科目名稱? （一）資產類? 1 101 現金? 2 102 銀行存款? 3 105 應收票據? 4 106 應收賬款? 5 108 預付賬款? 6 110 其他應收款? 7 115 材料? 8 116 產成品? 9 117 對外投資? 10 120 固定資產? 11 124 無形資產? （二）負債類? 12 201 借入款項? 13 202 應付票據? 14 203 應付賬款? 15 204 預收賬款? 16 207 其他應付款? 17 208 應繳預算款? 18 209 應繳財政專戶款? 19 210 應交稅金? （三）凈資產類? 20 301 事業基金? 21 302 固定基金? 22 303 專用基金? 23 306 事業結余? 24 307 經營結余? 25 308 結余分配? （四）收入類? 26 401 財政補助收入? 27 403 上級補助收入? 28 404 撥入專款? 29 405 事業收入? 30 409 經營收入? 31 412 附屬單位繳款? 32 413 其他收入? （五）支出類? 33 501 撥出經費? 34 502 撥出專款? 35 503 專款支出? 36 504 事業支出? 37 505 經營支出? 38 509 成本費用? 39 512 銷售稅金? 40 516 上繳上級支出? 41 517 對附屬單位補助? 42 520 結轉自籌基建? 二、事業單位通用會計科目使用說明? （一）資產類? 第101號科目 現金? 1.本科目核算事業單位的庫存現金。? 2.收到現金，借記本科目，貸記有關科目；支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。? 3.事業單位應設置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業務終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。? 現金收入業務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入日報表”，送會計部門的出納員核收；或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。? 4.有外幣現金的事業單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。? 第102號科目 銀行存款? 1.本科目核算事業單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業單位應加強對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶。? 2.事業單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目；提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業單位銀行存款數額。? 3.事業單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。? 4.有外幣存款的事業單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。? 事業單位發生的外幣銀行存款業務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了（外幣存款業務量大的單位可按季或月結算），事業單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的'差額，作為匯兌損溢列入事業支出科目。? 第105號科目 應收票據? 1.本科目核算事業單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。? 2.事業單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據未到期數額。? 單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額（扣除貼現息后的凈額），借記“銀行存款”等科目；按貼現息部分，借記“經營支出”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。? 3.事業單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。? 第106號科目 應收賬款? 1.本科目核算事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業務應收取的款項。? 2.發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目；收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。? 3.本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。? 第108號科目 預付賬款? 1.本科目核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。? 2.事業單位預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算時，根據發票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目。貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。? 預付款項業務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本科目。? 3.本科目應按供應單位名稱設置明細賬。? 第110號科目 其他應收款? 1.本科目核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。? 2.發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。? 3.本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。? 第115號科目 材料? 1.本科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等。? 事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。? 2.材料入賬價值的確認：? （1）購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。? 單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。? 事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）的，其購進材料應按實際支付的含稅價格計算，? 事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。? （2）材料出庫可以根據實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。? 3.科目使用方法：? （1）購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”等科目，貸記本科目。? （2）屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。? （3）屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，按專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本（不含稅）借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。? 4.事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應沖減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。? 5.本科目的期末借方余額為事業單位材料的實際庫存數。? 6.本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬，并根據材料的收、發憑證逐筆登記。? 第116號科目 產成品? 1.本科目核算事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算。? 2.生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。? 3.清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事業支出”或“經營支出”科目；盤虧時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。? 4.本科目應按產成品的種類、品種和規格設置明細賬。? 第117號科目 對外投資? 1.本科目核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。? 2.事業單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。? 事業單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記本科目，貸記“事業基金——投資基金”科目；按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。? 屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（不含增值稅），貸記“材料”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時按材料的賬面價值借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。? 屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值（含稅）貸記“材料”科目。按合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時，按材料賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。? 事業單位向其他單位投入的無形資產，按雙方確定的價值，借記本科目，按賬面原價，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業基金——投資基金”科目；同時按無形資產賬面價值，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。? 事業單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；同時借記“事業基金——一般基金”科目，貸記“事業基金——投資基金”科目。? 3.事業單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調整事業基金的明細科目。? 4.本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。? 第120號科目 固定資產? 1.本科目核算事業單位固定資產的原價。? 2.事業單位應根據規定的固定資產標準和分類，結合本單位情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。? 3.事業單位的固定資產按下列規定的價值記賬。? （1）購入、調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規定支付的車輛購置附加費計入購價之內。? （2）自制的固定資產，按開支的工、料、費記賬。? （3）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。? （4）融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。? （5）接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。? （6）盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。? （7）已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。? 購置固定資產過程中發生的差旅費不計入固定資產價值。? 4.本科目使用方法：? （1）事業單位購置固定資產時，應按資金來源分別借記“專用基金——修購基金”、“事業支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。? （2）單位接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。? （3）融資租入的固定資產，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時，借記有關支出科目，貸記“固定基金”科目；同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。? （4）盤盈的固定資產，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。? （5）因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。? 清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。? （6）出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金——修購基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。? （7）投資轉出固定資產，按“對外投資”科目的有關規定處理。? 5.事業單位應按固定資產分類設置明細賬和固定資產卡片進行明細核算。? 第124號科目 無形資產? 1.本科目核算事業單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。? 2.事業單位購入或自行開發并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。? 3.各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，借記“事業支出”科目，貸記本科目。對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科目，貸記本科目。? 4.單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業收入”科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業支出——其他費用”科目，貸記本科目。? 對外投資轉出無形資產按“對外投資”科目的有關規定處理。? 5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產的價值。? 6.本科目應按無形資產類別設明細賬。更多的相關制度推薦：安全生產管理制度? ?檔案管理制度? ??太陽神獎金制度?

篇7：事業單位會計制度

一、會計科目表

序號 編號 科目名稱

(一)資產類

1 101 現金

2 102 銀行存款

3 105 應收票據

4 106 應收賬款

5 108 預付賬款

6 110 其他應收款

7 115 材料

8 116 產成品

9 117 對外投資

10 120 固定資產

11 124 無形資產

(二)負債類

12 201 借入款項

13 202 應付票據

14 203 應付賬款

15 204 預收賬款

16 207 其他應付款

17 208 應繳預算款

18 209 應繳財政專戶款

19 210 應交稅金

(三)凈資產類

20 301 事業基金

21 302 固定基金

22 303 專用基金

23 306 事業結余

24 307 經營結余

25 308 結余分配

(四)收入類

26 401 財政補助收入

27 403 上級補助收入

28 404 撥入專款

29 405 事業收入

30 409 經營收入

31 412 附屬單位繳款

32 413 其他收入

(五)支出類

33 501 撥出經費

34 502 撥出專款

35 503 專款支出

36 504 事業支出

37 505 經營支出

38 509 成本費用

39 512 銷售稅金

40 516 上繳上級支出

41 517 對附屬單位補助

42 520 結轉自籌基建

二、事業單位通用會計科目使用說明

(一)資產類

第101號科目 現金

1.本科目核算事業單位的庫存現金。

2.收到現金，借記本科目，貸記有關科目;支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。

3.事業單位應設置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業務終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。

現金收入業務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入日報表”，送會計部門的出納員核收;或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。

4.有外幣現金的事業單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

第102號科目 銀行存款

1.本科目核算事業單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業單位應加強對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶。

2.事業單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目;提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業單位銀行存款數額。

3.事業單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

4.有外幣存款的事業單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。

事業單位發生的外幣銀行存款業務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業務量大的單位可按季或月結算)，事業單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業支出科目。

第105號科目 應收票據

1.本科目核算事業單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。

2.事業單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據未到期數額。

單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現息部分，借記“經營支出”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。

3.事業單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

第106號科目 應收賬款

1.本科目核算事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業務應收取的款項。

2.發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。

3.本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。

第108號科目 預付賬款

1.本科目核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。

2.事業單位預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算時，根據發票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目。貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。

預付款項業務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本科目。

3.本科目應按供應單位名稱設置明細賬。

第110號科目 其他應收款

1.本科目核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

2.發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。

3.本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。

第115號科目 材料

1.本科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等。

事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。

2.材料入賬價值的確認：

(1)購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。

單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。

事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)的，其購進材料應按實際支付的含稅價格計算。

事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。

(2)材料出庫可以根據實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。

3.科目使用方法：

(1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”等科目，貸記本科目。

(2)屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

(3)屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本(不含稅)借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

4.事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應沖減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。

5.本科目的期末借方余額為事業單位材料的實際庫存數。

6.本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬，并根據材料的收、發憑證逐筆登記。

第116號科目 產成品

1.本科目核算事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算。

2.生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。

3.清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事業支出”或“經營支出”科目;盤虧時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。

4.本科目應按產成品的種類、品種和規格設置明細賬。

第117號科目 對外投資

1.本科目核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。

2.事業單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時借記“事業基金――一般基金”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目。

事業單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記本科目，貸記“事業基金――投資基金”科目;按賬面原價，借記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。

屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。按合同協議確定的價值扣除材料賬面價值與應交增值稅的銷項稅額的差額，借記或貸記“事業基金――投資基金”科目;同時按材料的賬面價值借記“事業基金――一般基金”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目。

屬于小規模納稅人的事業單位對外投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值(含稅)貸記“材料”科目。按合同協議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業基金――投資基金”科目;同時，按材料賬面價值，借記“事業基金――一般基金”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目。

事業單位向其他單位投入的無形資產，按雙方確定的價值，借記本科目，按賬面原價，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記或貸記“事業基金――投資基金”科目;同時按無形資產賬面價值，借記“事業基金――一般基金”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目。

事業單位以貨幣資金對外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;同時借記“事業基金――一般基金”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目。

3.事業單位轉讓債券以及到期兌付的債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實際成本貸記本科目。實收金額與賬面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時，調整事業基金的明細科目。

4.本科目應按債券種類和投資對象進行明細核算。

第120號科目 固定資產

1.本科目核算事業單位固定資產的原價。

2.事業單位應根據規定的固定資產標準和分類，結合本單位情況，制定固定資產目錄，作為核算依據。

3.事業單位的固定資產按下列規定的價值記賬。

(1)購入、調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。購置車輛按規定支付的車輛購置附加費計入購價之內。

(2)自制的固定資產，按開支的工、料、費記賬。

(3)在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，應按改建、擴建發生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。

(4)融資租入的固定資產，按租賃協議確定的設備價款、運雜費、安裝費等記賬。

(5)接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據所提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發生的相關費用，應當計入固定資產價值。

(6)盤盈的固定資產，按重置完全價值入賬。

(7)已投入使用但尚未辦理移交手續的固定資產，可先按估計價值入賬，待確定實際價值后，再進行調整。

購置固定資產過程中發生的差旅費不計入固定資產價值。

4.本科目使用方法：

(1)事業單位購置固定資產時，應按資金來源分別借記“專用基金――修購基金”、“事業支出”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”科目，同時借記本科目，貸記“固定基金”科目。

(2)單位接受捐贈的固定資產，借記本科目，貸記“固定基金”科目。

(3)融資租入的固定資產，借記本科目，貸記“其他應付款”科目，支付租金時，借記有關支出科目，貸記“固定基金”科目;同時借記“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

(4)盤盈的固定資產，按重置價借記本科目，貸記“固定基金”科目。

(5)因報廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產，按減少固定資產的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

清理報廢、毀損固定資產的殘值變價收入和清理費用列入專用基金科目中的修購基金。

(6)出售固定資產時，按實際收到的價款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目，同時按原價借記“固定基金”科目，貸記本科目。

(7)投資轉出固定資產，按“對外投資”科目的有關規定處理。

5.事業單位應按固定資產分類設置明細賬和固定資產卡片進行明細核算。

第124號科目 無形資產

1.本科目核算事業單位的專利權、非專利技術、著作權、商標權、土地使用權、商譽等各種無形資產的價值。

2.事業單位購入或自行開發并按法律程序申請取得無形資產應按實際支出數，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

3.各種無形資產應合理攤銷。不實行內部成本核算的事業單位，其購入和自行開發的無形資產攤銷時，應一次記入“事業支出”科目，借記“事業支出”科目，貸記本科目。對于實行內部成本核算的事業單位，其無形資產應在受益期內分期攤銷，攤銷時借記“經營支出”科目，貸記本科目。

4.單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，其轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業收入”科目，結轉轉讓無形資產的成本，借記“事業支出――其他費用”科目，貸記本科目。

對外投資轉出無形資產按“對外投資”科目的有關規定處理。

5.本科目的期末余額為尚未攤銷的無形資產的價值。

6.本科目應按無形資產類別設明細賬。

(二)負債類

第201號科目 借入款項

1.本科目核算事業單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。

2.借入款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;歸還本金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;支付借款利息，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款余額。

4.本科目應按債權單位設置明細賬。

第202號科目 應付票據

1.本科目核算事業單位對外發生債務時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

2.單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時，借記“材料”、“應付賬款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續費，借記有關支出或費用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時，借記本科目和有關支出科目，貸記“銀行存款”科目。

3.各單位應設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、簽發日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等詳細資料。應付票據到期付清時，應在備查簿內逐筆注銷。

第203號科目 應付賬款

1.本科目核算事業單位因購買材料、物資或接受勞務供應而應付給供應單位的款項。

本科目適用于實行內部成本核算的事業單位。

2.單位購入材料、物資等已驗收入庫，但貨款尚未支付時，應根據有關憑證，借記“材料”等有關科目，貸記本科目。

單位接受其他單位提供的勞務而發生的應付未付款項，應根據供應單位提供的發票賬單，借記有關支出(費用)科目，貸記本科目。

3.單位償付應付賬款時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

單位開出、承兌商業匯票抵沖應付賬款時，借記本科目，貸記“應付票據”科目。

4.本科目應按供應單位設明細賬。

第204號科目 預收賬款

1.本科目核算事業單位按照合同規定向購貨單位或接受勞務單位預收的款項。

2.單位預收賬款時，借記“銀行存款”或“現金”科目，貸記本科目;貨物銷售實現(勞務兌現)時，借記本科目，貸記有關收入科目。退回多付的款項，作相反會計分錄。

3.預收賬款業務不多的單位，也可將預收的賬款直接記入“應付賬款”科目的貸方，不設本科目。

4.本科目應按購買單位設置明細賬。

第207號科目 其他應付款

1.本科目核算事業單位應付、暫收其他單位或個人的款項，如租入固定資產的租金、存入保證金、應付統籌退休金、個人交存的住房金等。

2.單位發生的各種應付、暫收款項，借記“銀行存款”、“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目;支付時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目應按應付、暫收款項的類別或單位、個人設置明細賬。

第208號科目 應繳預算款

1.本科目核算事業單位按規定應繳入國家預算的收入。

應繳預算收入主要包括：事業單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規定應上繳預算的款項。

2.取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數。年終本科目應無余額。

4.本科目應按應繳預算款項類別設置明細賬。

第209號科目 應繳財政專戶款

1.本科目核算事業單位按規定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。應上繳財政專戶的預算外資金范圍按財政部規定辦理。

2.收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;上繳財政專戶時，作相反會計分錄。實行預算外資金結余上繳辦法的單位定期結算預算外資金結余時，借記“事業收入”科目，貸記本科目。

3.本科目貸方余額，反映應繳未繳數。年終本科目無余額。

4.本科目應按預算外資金的類別設置明細賬。

第210號科目 應交稅金

1.本科目核算事業單位應交納的各種稅金。各單位應按所交納的稅金種類進行明細核算。其中屬于一般納稅人的事業單位，其應交增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。

2.單位一般在月份終了，計算出應交納的稅金(除一般納稅人繳納的增值稅)時，借記“銷售稅金”、“結余分配”等科目，貸記本科目;交納稅金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

有關應交增值稅進項稅額的核算，詳見“材料”科目說明。有關增值稅銷項稅額的核算，詳見“經營收入”科目說明。

3.本科目期末借方余額為多交的稅金，貸方余額為應交未交的稅金。

(三)凈資產類

第301號科目 事業基金

1.本科目核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要包括滾存結余資金等。

本科目應按核算的業務內容下設“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。“一般基金”主要用以核算滾存結余資金：“投資基金”用以核算對外投資部分的基金。

2.年終，單位應將當期未分配結余轉入本科目，借記“結余分配”科目，貸記本科目(一般基金)。

對于項目已經完成的撥入專款結余，按規定留歸本單位使用的，轉入本科目核算，借記“撥入專款”科目，貸記本科目(一般基金)。

3.用固定資產對外投資時，應按評估價或合同、協議確定的價值，借記“對外投資”科目，貸記本科目(投資基金);同時按固定資產賬面原價，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

4.用材料、無形資產對外投資，按“對外投資”科目的有關規定處理。

第302號科目 固定基金

1.本科目核算事業單位因購入、自制、調入、融資租入(有所有權的)、接受捐贈以及盤盈固定資產所形成的基金。

2.新建、購入固定資產時，借記有關支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記本科目。

融資租入固定資產，按實際支付的租金，借記有關支出科目，貸記本科目。

接受捐贈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記本科目。

盤盈的固定資產，按重置完全價值借記“固定資產”科目，貸記本科目;盤虧的固定資產，按賬面原價借記本科目，貸記“固定資產”科目。

出售、對外投資轉出固定資產，借記本科目，貸記有關科目。

第303號科目 專用基金

1.本科目核算事業單位按規定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況。

2.事業單位專用基金的種類主要包括：職工福利基金、醫療基金、修購基金、住房基金等。

3.提取醫療基金時，借記“事業支出――社會保障費”、“經營支出――社會保障費”等科目，貸記“專用基金――醫療基金”科目。

提取修購基金時，借記“事業支出――修繕費、設備購置費”或“經營支出――修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金――修購基金”科目;清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;支付清理報廢固定資產所發生的清理費用時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

年終，事業單位按規定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配――職工福利基金”等科目，貸記本科目。

事業單位收到各項住房基金收入(不包括個人繳納的住房公積金)時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金――住房基金”科目。對于個人住房公積金繳存情況，單位應設置輔助賬進行登記并核算其繳納、使用及余存情況。

4.使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關科目。

5.期末，本科目貸方余額為單位專用基金結存數。

6.本科目應按專用基金種類設明細賬。

第306號科目 事業結余

1.本科目核算事業單位在一定期間除經營收支外各項收支相抵后的余額(不含實行預算外資金結余上繳辦法的預算外資金結余)。

2.期末，計算結余時，應將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”、“其他收入”等科目余額轉入本科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業收入”及“其他收入”科目，貸記本科目;將“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經營業務)”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“撥出經費”、“事業支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”等科目。

3.本科目貸方余額為當期實現的結余。

4.年度終了，單位應將當年實現的結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后，本科目無余額。

第307號科目 經營結余

1.本科目核算事業單位在一定期間各項經營收入與支出相抵后的余額。

2.期末計算經營結余時，應將“經營收入”科目余額轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目;將“經營支出”、“銷售稅金”等科目余額轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”、“銷售稅金”科目。

3.本科目貸方余額為實現的經營結余，如為借方余額，則為經營虧損。

4.年度終了，單位應將實現的經營結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后本科目無余額。如為虧損則不結轉。

第308號科目 結余分配

1.本科目核算事業單位當年結余分配的情況和結果。

2.本科目一般應設置“應交所得稅”、“提取專用基金”等明細科目。

有所得稅繳納業務的單位計算出應交納的所得稅，借記本科目(應交所得稅)，貸記“應交稅金”科目。

單位計算出應提取的專用基金，借記本科目(提取專用基金)，貸記“專用基金”科目。

3.年終，應將當年事業結余和經營結余全數轉入本科目，借記“事業結余”、“經營結余”科目，貸記本科目。

4.本科目貸方余額，為未分配結余。

5.分配后，單位應將當年未分配結余，全數轉入“事業基金――一般基金”科目，借記本科目，貸記“事業基金――一般基金”科目。結轉后，本科目應無余額。

6.單位年終結賬后發生以前年度會計事項的調整或變更，涉及到以前年度結余的，凡國家有規定的，從其規定;沒有規定的，應直接通過“事業基金”科目進行核算，并在會計報表上加以注明。

(四)收入類

第401號科目 財政補助收入

1.本科目核算事業單位按照核定的預算和經費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業經費。

為加強預算資金的核算管理，主管會計單位應編報季度分月用款計劃。在申請當期財政補助時，應分“款”、“項”填寫“預算經費請撥單”，報同級財政部門。事業單位在使用財政補助時，應按計劃控制用款，不得隨意改變資金用途。“款”、“項”用途如需調整，應填寫“科目流用申請書”，報經同級財政部門批準后使用。

2.收到財政補助收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;繳回時作相反的會計分錄。平時本科目貸方余額反映財政補助收入累計數。

3.年終結賬時，將本科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。

4.年終結賬后，本科目無余額。

5.本科目應按“國家預算收入科目”的“款”級科目設明細賬。

第403號科目 上級補助收入

1.本科目核算事業單位收到上級單位撥入的非財政補助資金。

2.收到上級補助收入時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

3.年終將本科目余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。

4.年終結賬后，本科目無余額。

第404號科目 撥入專款

1.本科目核算事業單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨報賬的專項資金。

2.收到撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;繳回撥款時，作相反的會計分錄。平時，本科目貸方余額反映撥入專款累計數。

3.年終結賬時，對已完工的項目，將本科目與“撥出專款”、“專款支出”科目對沖，借記本科目，貸記“撥出專款”、“專款支出”科目，其余額按撥款單位規定辦理。

4.本科目應按資金來源和項目設明細賬，進行明細核算。

第405號科目 事業收入

1.本科目核算事業單位開展專業業務活動及輔助活動所取得的收入。單位收到的從財政專戶核撥的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳財政專戶管理的預算外資金，也在本科目核算。但收到應返還所屬單位的預算外資金，主管部門要通過“其他應付款”科目核算。

2.收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記本科目;對屬于一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”。經財政部門核準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位取得收入時，應按核定的比例分別貸記“應繳財政專戶款”和本科目。

實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位，平時取得收入時，先全額通過本科目反映，定期結算出應繳財政專戶資金結余時，再將應上繳財政專戶部分扣出，借記本科目，貸記“應繳財政專戶款”科目。

3.期末，應將本科目余額轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后本科目應無余額。

4.事業單位應根據事業收入種類或來源，設置明細賬。

第409號科目 經營收入

1.本科目核算事業單位在專業業務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經營活動取得的收入。

2.取得(或確認)經營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，屬于小規模納稅人的單位，按實際收到的價款貸記本科目;屬于一般納稅人的單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅的銷項稅額，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)。

3.發生銷貨退回，不論是否屬于本年度銷售的，都應沖減本期的經營收入，屬于小規模納稅人的事業單位借記本科目，貸記“銀行存款”科目;屬于一般納稅人單位，按不含稅價格借記本科目，按銷售時計算出的應交增值稅的銷項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目，貸記“銀行存款”科目。

單位為取得經營收入而發生的折讓和折扣，應當相應沖減經營收入。

4.期末，應將本科目余額轉入“經營結余”科目，結轉后，本科目無余額。

5.單位可根據收入種類設置明細科目，也可以并設若干總賬科目。

第412號科目 附屬單位繳款

1.本科目核算事業單位收到附屬單位按規定繳來的款項。

2.單位實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發生繳款退回則作相反的會計分錄。

3.年終，將本科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后，本科目無余額。

4.本科目應按繳款單位設置明細賬。

第413號科目 其他收入

1.本科目核算事業單位除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

2.其他收入以單位實際收到數額予以確認。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時作相反的會計分錄。

3.年末，將本科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后本科目應無余額。

4.本科目應按收入種類，如“投資收益”、“固定資產出租”、“捐贈收入”等設置明細賬。

(五)支出類

第501號科目 撥出經費

1.本科目核算事業單位按核定的預算撥付所屬單位的預算資金。

2.事業單位撥出經費時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回撥出經費時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

3.年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。

4.對附屬單位撥付的非財政性補助資金或專項資金不通過本科目核算。

5.本科目應按所屬單位名稱設置明細賬。

第502號科目 撥出專款

1.本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬單位的需要單獨報賬的專項資金。

2.撥出專項資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時，做相反的會計分錄。

3.所屬單位報銷專款支出時，應區別情況處理。

(1)專項資金如系上級單位撥入的，則借記“撥入專款”科目，貸記本科目。

(2)屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專項撥款，按資金渠道借記有關科目，貸記本科目。

4.本科目借方余額為所屬單位尚未報銷數。

5.本科目按所屬單位的名稱或項目設置明細賬。

第503號科目 專款支出

1.本科目核算由財政部門、上級單位和其他單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數。

2.專款支出主要有科研課題經費、挖潛改造資金、科技三項費用等指定項目或用途的支出。

3.事業單位按指定的項目或用途開支工、料費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目;項目完工向有關部門單獨列報時，借記“撥入專款”科目，貸記本科目。

4.本科目按專款的項目設明細賬。

第504號科目 事業支出

1.本科目核算事業單位開展各項專業業務活動及其輔助活動發生的實際支出。

有財政補助收入的事業單位，其財政補助資金必須按擬定的用途使用，不得自行改變資金用途。

2.事業支出應按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用。

3.事業支出的報銷口徑規定如下：

(1)對于發給個人的工資、津貼、補貼和撫恤救濟費等，應根據實有人數和實發金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。

(2)購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領用時列報支出。

(3)社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經費，按照規定標準和實有人數每月計算提取，直接列報支出。

(4)固定資產修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。

(5)購入固定資產，經驗收后列報支出，同時記入“固定資產”和“固定基金”科目。

(6)其他各項費用，均以實際報銷數列報支出。

4.發生事業支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時作沖減事業支出處理。

實行內部成本核算的事業單位結轉已銷業務成果或產品成本時，按實際成本，借記本科目，貸記“產成品”科目。

5.有經營活動的事業單位應正確劃分事業支出和經營支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進行分配，不得將應列入經營支出的項目列入事業支出，也不得將應列入事業支出的項目列入經營支出。

6.年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結賬后本科目無余額。

第505號科目 經營支出

1.本科目核算事業單位在專業業務活動及其輔助活動之外開展非獨立核算經營活動發生的各項支出以及實行內部成本核算單位已銷產品實際成本。

2.經營支出一般應按以下項目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、助學金、公務費、業務費、設備購置費、修繕費和其他費用等。經營業務種類較多的單位，應按經營業務的主要類別進行二級明細核算。

3.事業單位發生各項經營支出時，借記本科目，貸記“銀行存款”或有關科目。

實行內部成本核算的事業單位結轉已銷經營性勞務成果或產品時，按實際成本借記本科目，貸記“產成品”科目。

4.期末應將本科目余額全部轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”，貸記本科目。

5.本科目應按單位經營業務的主要類別設置明細賬。

第509號科目 成本費用

1.本科目核算實行內部成本核算的事業單位應列入勞務(產品、商品)成本的各項費用。

2.業務活動或經營過程中發生的各項費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關科目;產品驗收入庫時，借記“產成品”科目，貸記本科目。

3.本科目應按經營類別或產品品種設置明細賬。

4.對于成本核算業務較復雜的單位，可根據需要自行設置必要的成本核算科目。

第512號科目 銷售稅金

1.本科目核算事業單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

2.月末，事業單位按照規定計算出應負擔的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”、“其他應付款”科目;交納稅金及附加時，借記“應交稅金”、“其他應付款”，貸記“銀行存款”科目。

3.期末，應將本科目余額轉入“經營結余”或“事業結余”科目，借記“經營結余”或“事業結余”科目，貸記本科目。

4.本科目應按產(商)品類別或品種設置明細賬。

第516號科目 上繳上級支出

1.本科目核算附屬于上級單位的獨立核算單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支出。

2.上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結賬后，本科目無余額。

第517號科目 對附屬單位補助

1.本科目核算事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出。

2.對附屬單位補助時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;補助收回時，做相反的會計分錄。

3.年終結賬時，將本科目的借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。

4.本科目應按接受補助的附屬單位名稱設置明細賬。

第520號科目 結轉自籌基建

1.本科目核算事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。

2.將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據轉存數借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

3.年終結賬時，應將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”，貸記本科目。結轉后，本科目年終無余額。

第三部分 年終清理結算和結賬

事業單位在年度終了前，應根據財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結賬，編報決算。

年終清理結算的主要事項包括：

清理、核對年度預算收支數字和各項繳撥款項、上交下撥款項數字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(包括追加追減和上、下劃數字)以及應上交、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數、領撥經費數和上交、下撥數一致。

為了準確反映各項收支數額，凡屬本年度的應撥應交款項，應當在12月31日前匯達對方。主管會計單位對所屬各單位的撥款應截至12月25日為止，逾期一般不再下撥。

凡屬本年的各項收入都應及時入賬。本年的各項應繳預算款和應繳財政專戶的預算外資金收入，應在年終前全部上繳。屬于本年的各項支出，應按規定的支出用途如實列報。

年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數為準，不得將年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數。

事業單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關賬戶，編入本年決算。

事業單位年終應及時同開戶銀行對賬，銀行存款賬面余額應同銀行對賬單的余額核對相符。現金賬面余額應同庫存現金核對相符。有價證券賬面數字，一般應同實存的有價證券核對相符。

年終前，應對各項財產物資進行清理盤點。發生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規定作出處理，調整賬務，做到賬實相符，賬賬相符。

事業單位在年終清理結算的基礎上進行年終結賬。年終結賬包括年終轉賬、結清舊賬和記入新賬。

年終轉賬。賬目核對無誤后，首先計算出各賬戶借方或貸方的12月份合計數和全年累計數，結出12月末的余額。然后，編制結賬前的“資產負債表”，試算平衡后，再將應對沖結轉的各個收支賬戶的余額按年終沖轉辦法，填制12月31日的記賬憑單辦理結賬沖轉。

結清舊賬。將轉賬后無余額的賬戶結出全年總累計數，然后在下面劃雙紅線，表示本賬戶全部結清。對年終有余額的賬戶，在“全年累計數”下行的“摘要”欄內注明“結轉下年”字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新賬，舊賬結束。

記入新賬。根據本年度各賬戶余額，編制年終決算的“資產負債表”和有關明細表。將表列各賬戶的年終余額數(不編制記賬憑單)，直接記入新年度相應的各有關賬戶，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區別新年度發生數。

事業單位的決算經財政部門或上級單位審批后，需調整決算數字時，應作相應調整。

第四部分 會計報表的編審

事業單位會計報表是反映事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，是財政部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。各單位財務部門必須認真做好會計報表的編審工作。

事業單位會計報表主要包括資產負債表、收入支出表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。報表格式及說明詳見本制度附件《事業單位會計憑證》、《事業單位會計賬簿》和《事業單位會計報表》。對于有專款收支業務的單位，應根據財政部門或主管部門的要求編報專項資金收支情況表，報表格式另定。

事業單位會計報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，要做到數字正確，內容完整，報送及時。

一、各單位應當加強日常會計核算工作，會計報表的數字要根據經審核無誤的會計賬簿記錄匯總，切實做到賬表相符，有根有據，不得估列代編。

二、會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎上，根據本級會計報表和經審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表，并將上下級之間的對應科目數字沖銷后，逐級匯總上報。上報上級單位和同級財政部門的會計報表必須經會計主管人員和單位負責人審閱簽章并加蓋公章。

三、國有事業單位應按本制度規定的格式、內容和期限，向財政部門或主管單位報送會計報表。中央各部門、各省、自治區、直轄市財政廳(局)可根據工作需要增設會計報表。事業單位內部管理需要的特殊會計報表，由單位自行規定。

四、會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。月份會計報表應于月份終了后三日報出;季度報表應于季度終了后五日報出;年度會計報表應按財政部決算通知規定及主管部門要求的格式和期限報出。年報應抄報同級國有資產管理部門。

第五部分 附件

附件一

篇8：事業單位會計制度

一、原始憑證

原始憑證是經濟業務發生時取得的書面證明，是會計事項的唯一合法憑證，是登記明細賬的依據。事業單位原始憑證主要有：

1.收款收據;

2.借款憑證;

3.預算撥款憑證;

4.各種稅票;

5.材料出、入庫單;

6.固定資產出、入庫單;

7.開戶銀行轉來的收、付款憑證;

8.往來結算憑證;

9.其他足以證明會計事項發生經過的憑證和文件等。

二、記賬憑證

記賬憑證是由會計人員根據審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據的憑證。事業單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。

1.記賬憑證參考格式見格式一、格式二和格式三。(略)

2.記賬憑證編制方法

(1)事業單位應根據經審核無誤的原始憑證，歸類整理編制記賬憑證。

記賬憑證的各項內容必須填列齊全，經復核后憑以記賬。制證人必須簽名或蓋章。

(2)記賬憑證一般根據每項經濟業務的原始憑證編制。當天發生的同類會計事項可以適當歸并后編制。不同會計事項的原始憑證，不得合并編制一張記賬憑證，也不得把幾天的會計事項加在一起作一個記賬憑證。

(3)記賬憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及到幾張記賬憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記賬憑證后面，在其他記賬憑證上注明附有原始憑證的記賬憑證的編號。結賬和更正錯誤的記賬憑證，可以不附原始憑證，但應經主管會計人員簽章。

(4)記賬憑證必須清晰、工整、不得潦草。記賬憑證由指定人員復核，并經會計主管人員簽章后據以記賬。

(5)記賬憑證應按照會計事項發生的日期，順序整理制證記賬。按照制證的順序，每月從第一號起編一個連續號。

二、賬簿使用要求

1.會計賬簿的使用，以每一會計年度為限。每一賬簿啟用時，應填寫“經管人員一覽表”和“賬簿目錄”，附于賬簿扉頁上。

賬簿經管人員一覽表和賬戶目錄樣式見格式七、格式八。(略)

2.手工記賬必須使用藍、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入負數使用外，只能在劃線、改錯、沖賬時使用。賬簿必須按照編定的頁數連續記載，不得隔頁、跳行。如因工作疏忽發生跳行或隔頁時，應當將空行、空頁劃線注銷，并由記賬人員簽名蓋章。

登記賬簿要及時準確，日清月結，文字和數字的書寫要清晰整潔。

3.會計賬簿應根據已經審核過的會計憑證登記。記賬時，將記賬憑證的編號記入賬簿內;記賬后，在記賬憑證上用“√”符號注明，表示已登記入賬。

4.各種賬簿記錄應按月結賬，求出本期發生額和余額。

三、錯誤更正

賬簿記錄如發生錯誤，不能挖補、涂抹、刮擦或用化學藥水除跡。應按下列方法更正：手工記賬發生文字或數字書寫錯誤，用“劃線更正法”更正，并由記賬人員在更正處蓋章。

由于記賬憑證科目對應關系填錯引起的，應按更正的記賬憑證登記賬簿。

附件三

篇9：事業單位會計制度

一、資產負債表

1.資產負債表(格式九)是反映事業單位在某一特定日期財務狀況的報表。本表按照“資產+支出=負債+凈資產+收入”的平衡公式設置。左方為資產部類，右方為負債部類，左右兩方總計數相等。

2.事業單位應先編出本單位的資產負債表，然后與經審核無誤的所屬下級單位匯總的資產負債表匯總，編成本部門總的資產負債表。

二、收入支出表

收入支出表(格式十)是反映事業單位在一定期間的收支結余及其分配情況的報表。收入支出表的項目，應當按收支的構成和結余分配情況分項列示。

收入支出表的附表主要是事業支出明細表(格式十一)和經營支出明細表(格式十二)。支出明細表的項目應按“國家預算支出科目”列示。在事業支出明細表中，對于用財政撥款和預算外資金收入安排的支出應按財政部門的要求分別列示。

篇10：事業單位會計制度

第一條 會計科目表(略)

第二條 二、事業單位通用會計科目使用說明

(一)資產類

第101號科目 現金

1.本科目核算事業單位的庫存現金。2.收到現金，借記本科目，貸記有關科目;支出現金，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現金數額。3.事業單位應設置“現金日記賬”，出納人員根據原始憑證逐筆順序登記。每日業務終了，應計算當日現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符，并編制“庫存現金日報表”。現金收入業務較多，單獨設有收款部門的單位，收款部門的收款員應將每天所收現金連同收款收據副聯編制“現金收入日報表”，送會計部門的出納員核收;或者將所收現金直接送存開戶銀行后，將收款收據副聯、“現金收入日報表”和向銀行送存現金的憑證一并交會計部門的會計員核收記賬。4.有外幣現金的事業單位，應分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。

第102號科目 銀行存款

1.本科目核算事業單位存入銀行和其他金融機構的各種存款。事業單位應加強對本單位銀行賬戶的管理，由會計部門統一在銀行開戶，避免多頭開戶。2.事業單位將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記有關科目，提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映事業單位銀行存款數額。3.事業單位按開戶銀行和其他金融機構的名稱以及存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證逐筆順序登記，每日終了應結出余額。銀行存款日記賬應定期與銀行對賬，至少每月核對一次。月終時，單位賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應逐筆查明原因進行處理。屬于未達賬項，應編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。4.有外幣存款的事業單位，應在本科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記賬”進行明細核算。事業單位發生的'外幣銀行存款業務，應按當日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣金額和折合率。年度終了(外幣存款業務量大的單位可按季或月結算)，事業單位應將外幣賬戶余額按照期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調節后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業支出科目。

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第105號科目 應收票據

1.本科目核算事業單位因從事經營活動銷售產品而收到的商業匯票，包括商業承兌匯票和銀行承兌匯票。2.事業單位收到應收票據，借記本科目，貸記“經營收入”等有關科目。應收票據到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為應收票據未到期數額。單位持未到期的應收票據向銀行貼現，應按實際收到的金額(扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現息部分，借記“經營支出”科目，按應收票據的票面金額，貸記本科目。3.事業單位應設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。

第106號科目 應收賬款

1.本科目核算事業單位因提供勞務、開展有償服務及銷售產品等業務應收取的款項。2.發生應收賬款時，借記本科目，貸記“經營收入”、“其他收入”等科目;收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結算應收賬款的累計數。3.本科目應按債務單位或個人名稱設置明細賬。

第108號科目 預付賬款

1.本科目核算按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。2.事業單位預付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到所購物品或勞務結算時，根據發票賬單等所列的金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的預付款項。預付款項業務不多的單位也可以將預付的賬款直接記入“應收賬款”科目的借方，不設本科目。3.本科目應按供應單位名稱設置明細賬。

第110號科目 其他應收款

1.本科目核算事業單位除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他應收、暫付款項。包括：借出款、備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。2.發生其他各種應收款項時，借記本科目，貸記有關科目;收回各種款項時，借記有關科目，貸記本科目。本科目借方余額為尚未結算的應收款項。3.本科目應按其他應收款的項目和債務人設置明細賬。

第115號科目 材料

1.本科目核算事業單位庫存的物資材料以及達不到固定資產標準的工具、器具、低值易耗品等，事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列作支出，不適用本科目。2.材料入賬價值的確認：(1)購入材料，應以購價、運雜費作為材料入賬價格。單位購入的自用材料，按實際支付的含稅價格計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)的，其購進材料應按實際支付的含稅價格計算。事業單位按《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定屬于一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的，其購進的材料非自用部分按不含稅價格計算。(2)材料出庫可以根據實際情況選擇先進先出法或加權平均法確定其實際成本。3.科目使用方法：(1)購入自用材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”等科目，貸記本科目。(2)屬于小規模納稅人的事業單位購進材料并已驗收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。(3)屬于一般納稅人的事業單位購入非自用材料并已驗收入庫的，按照采購材料專用發票上注明的增值稅額，惜記“應交稅金――應交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發票上記載的應計入采購成本的金額，借記本科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。領用出庫時，按采購成本(不含稅)借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。4.事業單位的材料，每年至少盤點一次，發生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經營用材料同時相應沖減或增加“經營支出”，屬于事業用材料應沖減或增加“事業支出”。5.本科目的期末借方余額為事業單位材料的實際庫存數。6.本科目應按照材料的保管地點、材料的種類和規格設置明細賬，并根據材料的收、發憑證逐筆登記。12345678910

第116號科目 產成品

1.本科目核算事業單位生產并已驗收入庫產品的實際成本。從事勞務活動的單位，其勞務成果可視同產成品核算。2.生產完成驗收入庫的產成品，借記本科目，貸記“成本費用”科目。產品出庫銷售時，按先進先出法或加權平均法計算實際成本，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額，反映庫存產成品的實際成本。3.清查盤點出現產成品盤盈或盤虧，作增加或減少產成品處理。盤盈時，借記本科目，貸記“事業支出”或“經營支出”科目;盤虧時，借記“事業支出”或“經營支出”科目，貸記本科目。4.本科目應按產成品的種類、品種和規模設置明細賬。

第117號科目 對外投資

1.本科目核算事業單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。2.事業單位購入各種債券形成的對外投資，應按實際支付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時借記“事業基金――一般基金”科目，貸記“事業基金――投資基金”科目。事業單位以固定資產對外投資，應按評估價或合同、協議確認的價值借記本科目，貸記“事業基金――投資基金”科目;按賬面原價，惜記“固定基金”，貸記“固定資產”科目。屬于一般納稅人的事業單位向其他單位投出材料，按合同協議確定的價值，借記本科目，按材料賬面價值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅(銷項稅額)”科目。按合同協

篇11：事業單位會計制度全文

事業單位會計制度全文

第一章 總 則

第一條 為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，促進公益事業健康發展，根據《中華人民共和國會計法》等有關法律、行政法規，制定本準則。

第二條 本準則適用于各級各類事業單位。

第三條 事業單位會計制度、行業事業單位會計制度(以下統稱會計制度)等，由財政部根據本準則制定。

第四條 事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策。

事業單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦(上級)單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者。

第五條 事業單位應當對其自身發生的經濟業務或者事項進行會計核算。

第六條 事業單位會計核算應當以事業單位各項業務活動持續正常地進行為前提。

第七條 事業單位應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告(又稱財務報告，下同)。

會計期間至少分為年度和月度。會計年度、月度等會計期間的起訖日期采用公歷日期。

第八條 事業單位會計核算應當以人民幣作為記賬本位幣。發生外幣業務時，應當將有關外幣金額折算為人民幣金額計量。

第九條 事業單位會計核算一般采用收付實現制;部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定。

行業事業單位的會計核算采用權責發生制的，由財政部在相關會計制度中規定。

第十條 事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用。

第十一條 事業單位應當采用借貸記賬法記賬。

第二章 會計信息質量要求

第十二條 事業單位應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。

第十三條 事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行等情況。

第十四條 事業單位對于已經發生的經濟業務或者事項，應當及時進行會計核算，不得提前或者延后。

第十五條 事業單位提供的會計信息應當具有可比性。

同一事業單位不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況及事業成果的影響在附注中予以說明。

同類事業單位中不同單位發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用統一的會計政策，確保同類單位會計信息口徑一致，相互可比。

第十六條 事業單位提供的會計信息應當與事業單位受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、決策需要相關，有助于會計信息使用者對事業單位過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

第十七條 事業單位提供的會計信息應當清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。

第三章 資 產

第十八條 資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括各種財產、債權和其他權利。

第十九條 事業單位的資產按照流動性，分為流動資產和非流動資產。

流動資產是指預計在1年內(含1年)變現或者耗用的資產。

非流動資產是指流動資產以外的資產。

第二十條 事業單位的流動資產包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

貨幣資金包括庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

短期投資是指事業單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資。

應收及預付款項是指事業單位在開展業務活動中形成的各項債權，包括財政應返還額度、應收票據、應收賬款、其他應收款等應收款項和預付賬款。

存貨是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。

第二十一條 事業單位的非流動資產包括長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等。

長期投資是指事業單位依法取得的，持有時間超過1年(不含1年)的各種股權和債權性質的投資。

在建工程是指事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設備安裝工程。

固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年(不含1年)，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，包括房屋及構筑物、專用設備、通用設備等。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年(不含1年)的大批同類物資，應當作為固定資產核算。

無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

第二十二條 事業單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規定外，事業單位不得自行調整其賬面價值。

應收及預付款項應當按照實際發生額計量。

以支付對價方式取得的資產，應當按照取得資產時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照取得資產時所付出的非貨幣性資產的'評估價值等金額計量。

取得資產時沒有支付對價的，其計量金額應當按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據的，其計量金額比照同類或類似資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的，所取得的資產應當按照名義金額入賬。

第二十三條 事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定。

第四章 負 債

第二十四條 負債是指事業單位所承擔的能以貨幣計量，需要以資產或者勞務償還的債務。

第二十五條 事業單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。

篇12：事業單位會計制度

第一部分 總說明

一、為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》，制定本制度。

二、本制度適用于各級各類事業單位，下列事業單位除外：

(一)按規定執行《醫院會計制度》等行業事業單位會計制度的事業單位;

(二)納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位。

參照公務員法管理的事業單位對本制度的適用，由財政部另行規定。

三、事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。

四、事業單位會計核算一般采用收付實現制，但部分經濟業務或者事項的核算應當按照本制度的規定采用權責發生制。

五、事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷。

對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，按照本制度規定處理。

不對固定資產計提折舊、不對無形資產進行攤銷的，不設置本制度規定的“累計折舊”、“累計攤銷”科目，在進行賬務處理時不考慮本制度其他科目說明中涉及的“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

六、事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和支出。

七、事業單位應當按照下列規定運用會計科目：

(一)事業單位應當按照本制度的規定設置和使用會計科目。

在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。

(二)本制度統一規定會計科目的編號，以便于填制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理。事業單位不得打亂重編。

(三)事業單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不得只填列科目編號、不填列科目名稱。

八、事業單位應當按照下列規定編報財務報表：

(一)事業單位的財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表包括資產負債表、收入支出表和財政補助收入支出表。

(二)事業單位的財務報表應當按照月度和年度編制。

(三)事業單位應當根據本制度規定編制并對外提供真實、完整的財務報表。事業單位不得違反本制度規定，隨意改變財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規定的財務報表有關數據的會計口徑。

(四)事業單位財務報表應當根據登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數字真實、計算準確、內容完整、報送及時。

(五)事業單位財務報表應當由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。

九、事業單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理、內部控制等，按照《中華人民共和國會計法》、《會計基礎工作規范》、《會計檔案管理辦法》、《行政事業單位內部控制規范(試行)》等規定執行。開展會計信息化工作的事業單位，還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規范執行。

十、本制度自2013年1月1日起施行。1997年7月17日財政部印發的《事業單位會計制度》(財預字﹝1997﹞288 號)同時廢止。

第二部分 會計科目名稱和編號

第三部分 會計科目使用說明

一、資產類

1001 庫存現金

一、本科目核算事業單位的庫存現金。

二、事業單位應當嚴格按照國家有關現金管理的規定收支現金，并按照本制度規定核算現金的各項收支業務。

三、庫存現金的主要賬務處理如下：

(一)從銀行等金融機構提取現金，按照實際提取的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;將現金存入銀行等金融機構，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(二)因內部職工出差等原因借出的現金，按照實際借出的現金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;出差人員報銷差旅費時，按照應報銷的金額，借記有關科目，按照實際借出的現金金額，貸記“其他應收款”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

(三)因開展業務等其他事項收到現金，按照實際收到的金額，借記本科目，貸記有關科目;因購買服務或商品等其他事項支出現金，按照實際支出的金額，借記有關科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設置“現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現金收入合計數、現金支出合計數和結余數，并將結余數與實際庫存數核對，做到賬款相符。

每日賬款核對中發現現金溢余或短缺的，應當及時進行處理。

如發現現金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應付款”科目;屬于無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。如發現現金短缺，屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款”科目，貸記本科目;屬于無法查明原因的部分，報經批準后，借記“其他支出”科目，貸記本科目。

現金收入業務較多、單獨設有收款部門的事業單位，收款部門的收款員應當將每天所收現金連同收款憑據等一并交財務部門核收記賬;或者將每天所收現金直接送存開戶銀行后，將收款憑據及向銀行送存現金的憑證等一并交財務部門核收記賬。

五、事業單位有外幣現金的，應當分別按照人民幣、各種外幣設置“現金日記賬”進行明細核算。有關外幣現金業務的賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規定。

六、本科目期末借方余額，反映事業單位實際持有的庫存現金。

1002 銀行存款

一、本科目核算事業單位存入銀行或其他金融機構的各種存款。

二、事業單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規定辦理銀行存款收支業務，并按照本制度規定核算銀行存款的各項收支業務。

三、銀行存款的主要賬務處理如下：

(一)將款項存入銀行或其他金融機構，借記本科目，貸記“庫存現金”、“事業收入”、“經營收入”等有關科目。

(二)提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。

四、事業單位發生外幣業務的，應當按照業務發生當日(或當期期初，下同)的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。

期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出。

(一)以外幣購買物資、勞務等，按照購入當日的即期匯率將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。

(二)以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額，借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目。

(三)期末，根據各外幣賬戶按期末匯率調整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益，借記或貸記本科目、“應收賬款”、“應付賬款”等科目，貸記或借記“事業支出”、“經營支出”等科目。

五、事業單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務的發生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月度終了，事業單位銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因并進行處理，按月編制“銀行存款余額調節表”，調節相符。

六、本科目期末借方余額，反映事業單位實際存放在銀行或其他金融機構的款項。

1011 零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的事業單位根據財政部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：

(一)在財政授權支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，根據通知書所列數額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。

(二)按規定支用額度時，借記有關科目，貸記本科目。

(三)從零余額賬戶提取現金時，借記“庫存現金”科目，貸記本科目。

(四)因購貨退回等發生國庫授權支付額度退回的，屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“存貨”等有關科目;屬于本年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業支出”、“存貨”等有關科目。

(五)年度終了，依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記本科目。事業單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科目。

下年初，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。事業單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目，貸記“財政應返還額度——財政授權支付”科目。

三、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未支用的零余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。

1101 短期投資

一、本科目核算事業單位依法取得的，持有時間不超過1年(含1年)的投資，主要是國債投資。

二、事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門關于對外投資的有關規定。

三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。

四、短期投資的主要賬務處理如下：

(一)短期投資在取得時，應當按照其實際成本(包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

(三)出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的短期投資成本。

1201 財政應返還額度

一、本科目核算實行國庫集中支付的事業單位應收財政返還的資金額度。

二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。

三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：

(一)財政直接支付

年度終了，事業單位根據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，借記本科目(財政直接支付)，貸記“財政補助收入”科目。

下年度恢復財政直接支付額度后，事業單位以財政直接支付方式發生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目(財政直接支付)。

(二)財政授權支付

年度終了，事業單位依據代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關賬務處理，借記本科目(財政授權支付)，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。事業單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數的，根據未下達的用款額度，借記本科目(財政授權支付)，貸記“財政補助收入”科目。

下年初，事業單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作恢復額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目(財政授權支付)。事業單位收到財政部門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目(財政授權支付)。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位應收財政返還的資金額度。

1211 應收票據

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目應當按照開出、承兌商業匯票的單位等進行明細核算。

三、應收票據的主要賬務處理如下：

(一)因銷售產品、提供服務等收到商業匯票，按照商業匯票的票面金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。

(二)持未到期的商業匯票向銀行貼現，按照實際收到的金額(即扣除貼現息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按照貼現息，借記“經營支出”等科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目。

(三)將持有的商業匯票背書轉讓以取得所需物資時，按照取得物資的成本，借記有關科目，按照商業匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

(四)商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

1. 收回應收票據，按照實際收到的商業匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

2. 因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業匯票的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。

四、事業單位應當設置“應收票據備查簿”，逐筆登記每一應收票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓日、貼現日期、貼現率和貼現凈額、收款日期、收回金額和退票情況等資料。應收票據到期結清票款或退票后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的商業匯票票面金額。

1212 應收賬款

一、本科目核算事業單位因開展經營活動銷售產品、提供有償服務等而應收取的款項。

二、本科目應當按照購貨、接受勞務單位(或個人)進行明細核算。

三、應收賬款的主要賬務處理如下：

(一)發生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目，按照確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅”科目。

(二)收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的應收賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在備查簿中保留登記。

(一)轉入待處置資產時，按照待核銷的應收賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。

(二)報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

(三)已核銷應收賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未收回的應收賬款。

1213 預付賬款

一、本科目核算事業單位按照購貨、勞務合同規定預付給供應單位的款項。

二、本科目應當按照供應單位(或個人)進行明細核算。

事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質(區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金)。

三、預付賬款的主要賬務處理如下：

(一)發生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

(二)收到所購物資或勞務，按照購入物資或勞務的成本，借記有關科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

收到所購固定資產、無形資產的，按照確定的資產成本，借記“固定資產”、“無形資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目;同時，按資產購置支出，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，按照相應預付賬款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀行存款”等科目。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購物資，且確實無法收回的預付賬款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的預付賬款應在備查簿中保留登記。

(一)轉入待處置資產時，按照待核銷的預付賬款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。

(二)報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

(三)已核銷預付賬款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位實際預付但尚未結算的款項。

1215 其他應收款

一、本科目核算事業單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項等。

二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位(或個人)進行明細核算。

三、其他應收款的主要賬務處理如下：

(一)發生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

(二)收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(三)事業單位內部實行備用金制度的，有關部門使用備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。財務部門核定并發放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現金”等科目。根據報銷數用現金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存現金”等科目，報銷數和撥補數都不再通過本科目核算。

四、逾期三年或以上、有確鑿證據表明確實無法收回的其他應收款，按規定報經批準后予以核銷。核銷的其他應收款應在備查簿中保留登記。

(一)轉入待處置資產時，按照待核銷的其他應收款金額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。

(二)報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

(三)已核銷其他應收款在以后期間收回的，按照實際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未收回的其他應收款。

1301 存 貨

一、本科目核算事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。

事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。

二、本科目應當按照存貨的種類、規格、保管地點等進行明細核算。

事業單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源(區分財政補助資金、非財政專項資金和其他資金)。

發生自行加工存貨業務的事業單位，應當在本科目下設置“生產成本”明細科目，歸集核算自行加工存貨所發生的實際成本(包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和分配的間接費用)。

三、存貨的主要賬務處理如下：

(一)存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。事業單位按照稅法規定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用(如用于生產對外銷售的產品)材料所支付的增值稅款不計入材料成本。

購入的存貨驗收入庫，按確定的成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”、“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進項稅額)，借記本科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額)”科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。

自行加工的存貨在加工過程中發生各種費用時，借記本科目(生產成本)，貸記本科目(領用材料相關的明細科目)、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目。

加工完成的存貨驗收入庫，按照所發生的實際成本，借記本科目(相關明細科目)，貸記本科目(生產成本)。

3.接受捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似存貨的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據、同類或類似存貨的市場價格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額(即人民幣1元，下同)入賬。相關財務制度僅要求進行實物管理的除外。

接受捐贈、無償調入的存貨驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目，按照發生的相關稅費、運輸費等，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。

按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入”科目;按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)存貨在發出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。

1.開展業務活動等領用、發出存貨，按領用、發出存貨的實際成本，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

2.對外捐贈、無償調出存貨，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位對外捐贈、無償調出購進的非自用材料，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額轉出)”科目。

實際捐出、調出存貨時，按照“待處置資產損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

四、事業單位的存貨應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的存貨盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。

(一)盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實際成本或市場價格確定入賬價值;同類或類似存貨的實際成本、市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的存貨，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨，轉入待處置資產時，按照待處置存貨的賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位購進的非自用材料發生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產時，按照存貨的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目，按存貨的賬面余額，貸記本科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費——應繳增值稅(進項稅額轉出)”科目。

報經批準予以處置時，按照“待處置資產損溢”科目的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

處置存貨過程中所取得的收入、發生的費用，以及處置收入扣除相關處置費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位存貨的實際成本。

1401 長期投資

一、本科目核算事業單位依法取得的，持有時間超過1年(不含1年)的股權和債權性質的投資。

二、事業單位應當嚴格遵守國家法律、行政法規以及財政部門、主管部門有關事業單位對外投資的規定。

三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明細核算。

四、長期投資的主要賬務處理如下：

(一)長期股權投資

1.長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。

(1)以貨幣資金取得的長期股權投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。

(2)以固定資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按投出固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

(3)以已入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時，按照投出無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，按照投出無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。

以未入賬無形資產取得的長期股權投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目。

2.長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.轉讓長期股權投資，轉入待處置資產時，按照待轉讓長期股權投資的賬面余額，借記“待處置資產損溢——處置資產價值”科目，貸記本科目。

實際轉讓時，按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產損溢——處置資產價值”科目。

轉讓長期股權投資過程中取得價款、發生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。

4.因被投資單位破產清算等原因，有確鑿證據表明長期股權投資發生損失，按規定報經批準后予以核銷。將待核銷長期股權投資轉入待處置資產時，按照待核銷的長期股權投資賬面余額，借記“待處置資產損溢”科目，貸記本科目。

報經批準予以核銷時，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

(二)長期債券投資

1.長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。

以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費)作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記“事業基金”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。

2.長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。

3.對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記“事業基金”科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位持有的長期投資成本。

1501 固定資產

一、本科目核算事業單位固定資產的原價。

固定資產是指事業單位持有的使用期限超過1年(不含1年)、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年(不含1年)的大批同類物資，作為固定資產核算和管理。

二、事業單位的固定資產一般分為六類：房屋及構筑物;專用設備;通用設備;文物和陳列品;圖書、檔案;家具、用具、裝具及動植物。有關說明如下：

1.對于應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算;如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件作為無形資產核算。

2.事業單位以經營租賃租入的固定資產，不作為固定資產核算，應當另設備查簿進行登記。

3.購入需要安裝的固定資產，應當先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。

三、事業單位應當根據固定資產定義，結合本單位的具體情況，制定適合于本單位的固定資產目錄、具體分類方法，作為進行固定資產核算的依據。

事業單位應當設置“固定資產登記簿”和“固定資產卡片”，按照固定資產類別、項目和使用部門等進行明細核算。出租、出借的固定資產，應當設置備查簿進行登記。

四、固定資產的主要賬務處理如下：

(一)固定資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.購入的固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝調試費和專業人員服務費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，按照各項固定資產同類或類似資產市場價格的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的入賬成本。

購入不需安裝的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

購入需要安裝的固定資產，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

購入固定資產扣留質量保證金的，應當在取得固定資產時，按照確定的成本，借記本科目〔不需安裝〕或“在建工程”科目〔需要安裝〕，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時取得固定資產全款發票的，應當同時按照構成資產成本的全部支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目，按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”〔扣留期在1年以內(含1 年)〕或“長期應付款”〔扣留期超過1年〕科目;取得的發票金額不包括質量保證金的，應當同時按照不包括質量保證金的支出金額，借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質保期滿支付質量保證金時，借記“其他應付款”、“長期應付款”科目，或借記“事業支出”、“經營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.自行建造的固定資產，其成本包括建造該項資產至交付使用前所發生的全部必要支出。

工程完工交付使用時，按自行建造過程中發生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，按照估計價值入賬，待確定實際成本后再進行調整。

3.在原有固定資產基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產，其成本按照原固定資產賬面價值(“固定資產”科目賬面余額減去“累計折舊”科目賬面余額后的凈值)加上改建、擴建、修繕發生的支出，再扣除固定資產拆除部分的賬面價值后的金額確定。

將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，按固定資產的賬面價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，按固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按固定資產的賬面余額，貸記本科目。

工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。

4.以融資租賃租入的固定資產，其成本按照租賃協議或者合同確定的租賃價款、相關稅費以及固定資產交付使用前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、途中保險費、安裝調試費等確定。

融資租入的固定資產，按照確定的成本，借記本科目〔不需安裝〕或“在建工程”科目〔需安裝〕，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

定期支付租金時，按照支付的租金金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目;同時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

跨年度分期付款購入固定資產的賬務處理，參照融資租入固定資產。

5.接受捐贈、無償調入的固定資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似固定資產的市場價格加上相關稅費、運輸費等確定;沒有相關憑據、同類或類似固定資產的市場價格也無法可靠取得的，該固定資產按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調入的固定資產，按照確定的固定資產成本，借記本科目〔不需安裝〕或“在建工程”科目〔需安裝〕，貸記“非流動資產基金——固定資產、在建工程”科目;按照發生的相關稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)按月計提固定資產折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

(三)與固定資產有關的后續支出，應分別以下情況處理：

1.為增加固定資產使用效能或延長其使用年限而發生的改建、擴建或修繕等后續支出，應當計入固定資產成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理參見“在建工程”科目。

2.為維護固定資產的正常使用而發生的日常修理等后續支出，應當計入當期支出但不計入固定資產成本，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(四)報經批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產或以固定資產對外投資，應當分別以下情況處理：

1.出售、無償調出、對外捐贈固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

實際出售、調出、捐出時，按照處置固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

出售固定資產過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。

2.以固定資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時，按照投出固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照投出固定資產已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照投出固定資產的賬面余額，貸記本科目。

五、事業單位的固定資產應當定期進行清查盤點，每年至少盤點一次。對于發生的固定資產盤盈、盤虧或者報廢、毀損，應當及時查明原因，按規定報經批準后進行賬務處理。

(一)盤盈的固定資產，按照同類或類似固定資產的市場價格確定入賬價值;同類或類似固定資產的市場價格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。

盤盈的固定資產，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

(二)盤虧或者毀損、報廢的固定資產，轉入待處置資產時，按照待處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記本科目。

報經批準予以處置時，按照處置固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

處置毀損、報廢固定資產過程中所取得的收入、發生的相關費用，以及處置收入扣除相關費用后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。

六、本科目期末借方余額，反映事業單位固定資產的原價。

1502 累計折舊

一、本科目核算事業單位固定資產計提的累計折舊。

二、本科目應當按照所對應固定資產的類別、項目等進行明細核算。

三、事業單位應當對除下列各項資產以外的其他固定資產計提折舊：

(一)文物和陳列品;

(二)動植物;

(三)圖書、檔案;

(四)以名義金額計量的固定資產。

四、折舊是指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應折舊金額進行系統分攤。有關說明如下：

(一)事業單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定。

(二)事業單位一般應當采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。

(三)事業單位固定資產的應折舊金額為其成本，計提固定資產折舊不考慮預計凈殘值。

(四)事業單位一般應當按月計提固定資產折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

(五)固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。

(六)計提融資租入固定資產折舊時，應當采用與自有固定資產相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租入固定資產所有權的，應當在租入固定資產尚可使用年限內計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租入固定資產所有權的，應當在租賃期與租入固定資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

(七)固定資產因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應當按照重新確定的固定資產的成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。

五、累計折舊的主要賬務處理如下：

(一)按月計提固定資產折舊時，按照應計提折舊金額，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記本科目。

(二)固定資產處置時，按照所處置固定資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

六、本科目期末貸方余額，反映事業單位計提的固定資產折舊累計數。

1511 在建工程

一、本科目核算事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑(包括新建、改建、擴建、修繕等)和設備安裝工程的實際成本。

二、本科目應當按照工程性質和具體工程項目等進行明細核算。

三、事業單位的'基本建設投資應當按照國家有關規定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規定至少按月并入本科目及其他相關科目反映。

事業單位應當在本科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關基建并賬的具體賬務處理另行規定。

四、在建工程(非基本建設項目)的主要賬務處理如下：

(一)建筑工程

1.將固定資產轉入改建、擴建或修繕等時，按照固定資產的賬面價值，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，按照固定資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，按照已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產的賬面余額，貸記“固定資產”科目。

2.根據工程價款結算賬單與施工企業結算工程價款時，按照實際支付的工程價款，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.事業單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設期間發生的，計入在建工程成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

4.工程完工交付使用時，按照建筑工程所發生的實際成本，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。

(二)設備安裝

1.購入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

融資租入需要安裝的設備，按照確定的成本，借記本科目，按照租賃協議或者合同確定的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目。同時，按照實際支付的相關稅費、運輸費、途中保險費等，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.發生安裝費用，借記本科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

3.設備安裝完工交付使用時，借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目;同時，借記“非流動資產基金——在建工程”科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映事業單位尚未完工的在建工程發生的實際成本。

1601 無形資產

一、本科目核算事業單位無形資產的原價。

無形資產是指事業單位持有的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。

事業單位購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件，應當作為無形資產核算。

二、本科目應當按照無形資產的類別、項目等進行明細核算。

三、無形資產的主要賬務處理如下：

(一)無形資產在取得時，應當按照其實際成本入賬。

1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

購入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目;同時，按照實際支付金額，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.委托軟件公司開發軟件視同外購無形資產進行處理。

支付軟件開發費時，按照實際支付金額，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。軟件開發完成交付使用時，按照軟件開發費總額，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目。

3.自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按照依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目;同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

依法取得前所發生的研究開發支出，應于發生時直接計入當期支出，借記“事業支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

4.接受捐贈、無償調入的無形資產，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費等確定;沒有相關憑據的，其成本比照同類或類似無形資產的市場價格加上相關稅費等確定;沒有相關憑據、同類或類似無形資產的市場價格也無法可靠取得的，該資產按照名義金額入賬。

接受捐贈、無償調入的無形資產，按照確定的無形資產成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目;按照發生的相關稅費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。

(二)按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“累計攤銷”科目。

(三)與無形資產有關的后續支出，應分別以下情況處理：

1.為增加無形資產的使用效能而發生的后續支出，如對軟件進行升級改造或擴展其功能等所發生的支出，應當計入無形資產的成本，借記本科目，貸記“非流動資產基金——無形資產”科目;同時，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

2.為維護無形資產的正常使用而發生的后續支出，如對軟件進行漏洞修補、技術維護等所發生的支出，應當計入當期支出但不計入無形資產成本，借記“事業支出”等科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(四)報經批準轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產或以無形資產對外投資，應當分別以下情況處理：

1.轉讓、無償調出、對外捐贈無形資產，轉入待處置資產時，按照待處置無形資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。

實際轉讓、調出、捐出時，按照處置無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

轉讓無形資產過程中取得價款、發生相關稅費，以及出售價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。

2.以已入賬無形資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應繳稅費”等科目;同時，按照投出無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，按照投出無形資產已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照投出無形資產的賬面余額，貸記本科目。

(五)無形資產預期不能為事業單位帶來服務潛力或經濟利益的，應當按規定報經批準后將該無形資產的賬面價值予以核銷。

轉入待處置資產時，按照待核銷無形資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記“累計攤銷”科目，按照無形資產的賬面余額，貸記本科目。

報經批準予以核銷時，按照核銷無形資產對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記“待處置資產損溢”科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位無形資產的原價。

1602 累計攤銷

一、本科目核算事業單位無形資產計提的累計攤銷。

二、本科目應當按照對應無形資產的類別、項目等進行明細核算。

三、事業單位應當對無形資產進行攤銷，以名義金額計量的無形資產除外。

攤銷是指在無形資產使用壽命內，按照確定的方法對應攤銷金額進行系統分攤。有關說明如下：

(一)事業單位應當按照如下原則確定無形資產的攤銷年限：

法律規定了有效年限的，按照法律規定的有效年限作為攤銷年限;

法律沒有規定有效年限的，按照相關合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限;法律沒有規定有效年限、相關合同或單位申請書也沒有規定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。

(二)事業單位應當采用年限平均法對無形資產進行攤銷。

(三)事業單位無形資產的應攤銷金額為其成本。

(四)事業單位應當自無形資產取得當月起，按月計提無形資產攤銷。

(五)因發生后續支出而增加無形資產成本的，應當按照重新確定的無形資產成本，重新計算攤銷額。

四、累計攤銷的主要賬務處理如下：

(一)按月計提無形資產攤銷時，按照應計提攤銷金額，借記“非流動資產基金——無形資產”科目，貸記本科目。

(二)無形資產處置時，按照所處置無形資產的賬面價值，借記“待處置資產損溢”科目，按照已計提攤銷，借記本科目，按照無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位計提的無形資產攤銷累計數。

1701 待處置資產損溢

一、本科目核算事業單位待處置資產的價值及處置損溢。

事業單位資產處置包括資產的出售、出讓、轉讓、對外捐贈、無償調出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產損失核銷等。

二、本科目應當按照待處置資產項目進行明細核算;對于在處置過程中取得相關收入、發生相關費用的處置項目，還應設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行明細核算。

三、事業單位處置資產一般應當先記入本科目，按規定報經批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。

四、待處置資產損溢的主要賬務處理如下：

(一)按規定報經批準予以核銷的應收及預付款項、長期股權投資、無形資產

1.轉入待處置資產時，借記本科目〔核銷無形資產的，還應借記“累計攤銷”科目〕，貸記“應收賬款”、“預付賬款”、“其他應收款”、“長期投資”、“無形資產”等科目。

2.報經批準予以核銷時，借記“其他支出”科目〔應收及預付款項核銷〕或“非流動資產基金——長期投資、無形資產”科目〔長期投資、無形資產核銷〕，貸記本科目。

(二)盤虧或者毀損、報廢的存貨、固定資產

1.轉入待處置資產時，借記本科目(處置資產價值)〔處置固定資產的，還應借記“累計折舊”科目〕，貸記“存貨”、“固定資產”等科目。

2.報經批準予以處置時，借記“其他支出”科目〔處置存貨〕或“非流動資產基金——固定資產”科目〔處置固定資產〕，貸記本科目(處置資產價值)。

3.處置毀損、報廢存貨、固定資產過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償等，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目(處置凈收入)。

4.處置毀損、報廢存貨、固定資產過程中發生相關費用，借記本科目(處置凈收入)，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等科目。

5.處置完畢，按照處置收入扣除相關處置費用后的凈收入，借記本科目(處置凈收入)，貸記“應繳國庫款”等科目。

(三)對外捐贈、無償調出存貨、固定資產、無形資產

1.轉入待處置資產時，借記本科目〔捐贈、調出固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目〕，貸記“存貨”、“固定資產”、“無形資產”等科目。

2.實際捐出、調出時，借記“其他支出”科目〔捐出、調出存貨〕或“非流動資產基金——固定資產、無形資產”科目〔捐出、調出固定資產、無形資產〕，貸記本科目。

(四)轉讓(出售)長期股權投資、固定資產、無形資產

1.轉入待處置資產時，借記本科目(處置資產價值)〔轉讓固定資產、無形資產的，還應借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目〕，貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。

2.實際轉讓時，借記“非流動資產基金——長期投資、固定資產、無形資產”科目，貸記本科目(處置資產價值)。

3.轉讓過程中取得價款、發生相關稅費，以及轉讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理，按照國家有關規定，比照本科目“四(二)”有關毀損、報廢存貨、固定資產進行處理。

五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處置完畢的各種資產價值及凈損失;期末如為貸方余額，反映尚未處置完畢的各種資產凈溢余。年度終了報經批準處理后，本科目一般應無余額。

二、負債類

2001 短期借款

一、本科目核算事業單位借入的期限在1年內(含1年)的各種借款。

二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。

三、短期借款的主要賬務處理如下：

(一)借入各種短期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照銀行承兌匯票的票面金額，借記“應付票據”科目，貸記本科目。

(三)支付短期借款利息時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

(四)歸還短期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未償還的短期借款本金。

2101 應繳稅費

一、本科目核算事業單位按照稅法等規定計算應繳納的各種稅費，包括營業稅、增值稅、城市維護建設稅、教育費附加、車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅等。

事業單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。

事業單位應繳納的印花稅不需要預提應繳稅費，直接通過支出等有關科目核算，不在本科目核算。

二、本科目應當按照應繳納的稅費種類進行明細核算。屬于增值稅一般納稅人的事業單位，其應繳增值稅明細賬中應設置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等專欄。

三、應繳稅費的主要賬務處理如下：

(一)發生營業稅、城市維護建設稅、教育費附加納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅費金額，借記“待處置資產損溢——處置凈收入”科目〔出售不動產應繳的稅費〕或有關支出科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(二)屬于增值稅一般納稅人的事業單位購入非自用材料的，按確定的成本(不含增值稅進項稅額)，借記“存貨”科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅額，借記本科目(應繳增值稅——進項稅額)，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位所購進的非自用材料發生盤虧、毀損、報廢、對外捐贈、無償調出等稅法規定不得從增值稅銷項稅額中抵扣進項稅額的，將所購進的非自用材料轉入待處置資產時，按照材料的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產損溢”科目，按材料的賬面余額，貸記“存貨”科目，按轉出的增值稅進項稅額，貸記本科目(應繳增值稅——進項稅額轉出)。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位銷售應稅產品或提供應稅服務，按包含增值稅的價款總額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按扣除增值稅銷項稅額后的價款金額，貸記“經營收入”等科目，按增值稅專用發票上注明的增值稅金額，貸記本科目(應繳增值稅——銷項稅額)。

屬于增值稅一般納稅人的事業單位實際繳納增值稅時，借記本科目(應繳增值稅——已交稅金)，貸記“銀行存款”科目。

屬于增值稅小規模納稅人的事業單位銷售應稅產品或提供應稅服務，按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實際收到或應收價款扣除增值稅額后的金額，貸記“經營收入”等科目，按應繳增值稅金額，貸記本科目(應繳增值稅)。實際繳納增值稅時，借記本科目(應繳增值稅)，貸記“銀行存款”科目。

(三)發生房產稅、城鎮土地使用稅、車船稅納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅金數額，借記有關科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(四)代扣代繳個人所得稅的，按稅法規定計算應代扣代繳的個人所得稅金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(五)發生企業所得稅納稅義務的，按稅法規定計算的應繳稅金數額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

(六)發生其他納稅義務的，按照應繳納的稅費金額，借記有關科目，貸記本科目。實際繳納時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末借方余額，反映事業單位多繳納的稅費金額;本科目期末貸方余額，反映事業單位應繳未繳的稅費金額。

2102 應繳國庫款

一、本科目核算事業單位按規定應繳入國庫的款項(應繳稅費除外)。

二、本科目應當按照應繳國庫的各款項類別進行明細核算。

三、應繳國庫款的主要賬務處理如下：

(一)按規定計算確定或實際取得應繳國庫的款項時，借記有關科目，貸記本科目。

(二)事業單位處置資產取得的應上繳國庫的處置凈收入的賬務處理，參見“待處置資產損溢”科目。

(三)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應繳入國庫但尚未繳納的款項。

2103 應繳財政專戶款

一、本科目核算事業單位按規定應繳入財政專戶的款項。

二、本科目應當按照應繳財政專戶的各款項類別進行明細核算。

三、應繳財政專戶款的主要賬務處理如下：

(一)取得應繳財政專戶的款項時，借記有關科目，貸記本科目。

(二)上繳款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應繳入財政專戶但尚未繳納的款項。

2201 應付職工薪酬

一、本科目核算事業單位按有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。

二、本科目應當根據國家有關規定按照“工資(離退休費)”、“地方(部門)津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。

三、應付職工薪酬的主要賬務處理如下：

(一)計算當期應付職工薪酬，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記本科目。

(二)向職工支付工資、津貼補貼等薪酬，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(三)按稅法規定代扣代繳個人所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳個人所得稅”科目。

(四)按照國家有關規定繳納職工社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(五)從應付職工薪酬中支付其他款項，借記本科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位應付未付的職工薪酬。

2301 應付票據

一、本科目核算事業單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

二、本科目應當按照債權單位進行明細核算。

三、應付票據的主要賬務處理如下：

(一)開出、承兌商業匯票時，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

以承兌商業匯票抵付應付賬款時，借記“應付賬款”科目，貸記本科目。

(二)支付銀行承兌匯票的手續費時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)商業匯票到期時，應當分別以下情況處理：

1.收到銀行支付到期票據的付款通知時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

2.銀行承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。

3.商業承兌匯票到期，本單位無力支付票款的，按照匯票票面金額，借記本科目，貸記“應付賬款”科目。

四、事業單位應當設置“應付票據備查簿”，詳細登記每一應付票據的種類、號數、出票日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應付票據到期結清票款后，應當在備查簿內逐筆注銷。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位開出、承兌的尚未到期的商業匯票票面金額。

2302 應付賬款

一、本科目核算事業單位因購買材料、物資等而應付的款項。

二、本科目應當按照債權單位(或個人)進行明細核算。

三、應付賬款的主要賬務處理如下：

(一)購入材料、物資等已驗收入庫但貨款尚未支付的，按照應付未付金額，借記“存貨”等科目，貸記本科目。

(二)償付應付賬款時，按照實際支付的款項金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)開出、承兌商業匯票抵付應付賬款，借記本科目，貸記“應付票據”科目。

(四)無法償付或債權人豁免償還的應付賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未支付的應付賬款。

2303 預收賬款

一、本科目核算事業單位按合同規定預收的款項。

二、本科目應當按照債權單位(或個人)進行明細核算。

三、預收賬款的主要賬務處理如下：

(一)從付款方預收款項時，按照實際預收的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(二)確認有關收入時，借記本科目，按照應確認的收入金額，貸記“經營收入”等科目，按照付款方補付或退回付款方的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。

(三)無法償付或債權人豁免償還的預收賬款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位按合同規定預收但尚未實際結算的款項。

2305 其他應付款

一、本科目核算事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應繳財政專戶款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內(含1年)的應付及暫收款項，如存入保證金等。

二、本科目應當按照其他應付款的類別以及債權單位(或個人)進行明細核算。

三、其他應付款的主要賬務處理如下：

(一)發生其他各項應付及暫收款項時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(二)支付其他應付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)無法償付或債權人豁免償還的其他應付款項，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未支付的其他應付款。

2401 長期借款

一、本科目核算事業單位借入的期限超過1年(不含1年)的各種借款。

二、本科目應當按照貸款單位和貸款種類進行明細核算。對于基建項目借款，還應按具體項目進行明細核算。

三、長期借款的主要賬務處理如下：

(一)借入各項長期借款時，按照實際借入的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)為購建固定資產支付的專門借款利息，分別以下情況處理：

1.屬于工程項目建設期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金——在建工程”科目;同時，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

2.屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)其他長期借款利息，按照支付的利息金額，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”科目。

(四)歸還長期借款時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未償還的長期借款本金。

2402 長期應付款

一、本科目核算事業單位發生的償還期限超過1年(不含1年)的應付款項，如以融資租賃租入固定資產的租賃費、跨年度分期付款購入固定資產的價款等。

二、本科目應當按照長期應付款的類別以及債權單位(或個人)進行明細核算。

三、長期應付款的主要賬務處理如下：

(一)發生長期應付款時，借記“固定資產”、“在建工程”等科目，貸記本科目、“非流動資產基金”等科目。

(二)支付長期應付款時，借記“事業支出”、“經營支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記本科目，貸記“非流動資產基金”科目。

(三)無法償付或債權人豁免償還的長期應付款，借記本科目，貸記“其他收入”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位尚未支付的長期應付款。

三、凈資產類

3001 事業基金

一、本科目核算事業單位擁有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。

二、事業基金的主要賬務處理如下：

(一)年末，將“非財政補助結余分配”科目余額轉入事業基金，借記或貸記“非財政補助結余分配”科目，貸記或借記本科目。

(二)年末，將留歸本單位使用的非財政補助專項(項目已完成)剩余資金轉入事業基金，借記“非財政補助結轉——××項目”科目，貸記本科目。

(三)以貨幣資金取得長期股權投資、長期債券投資，按照實際支付的全部價款(包括購買價款以及稅金、手續費等相關稅費)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投資成本金額，借記本科目，貸記“非流動資產基金——長期投資”科目。

(四)對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目;同時，按照收回長期投資對應的非流動資產基金，借記“非流動資產基金——長期投資”科目，貸記本科目。

三、事業單位發生需要調整以前年度非財政補助結余的事項，通過本科目核算。國家另有規定的，從其規定。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位歷年積存的非限定用途凈資產的金額。

3101 非流動資產基金

一、本科目核算事業單位長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產占用的金額。

二、本科目應當設置“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等明細科目，進行明細核算。

三、非流動資產基金的主要賬務處理如下：

(一)非流動資產基金應當在取得長期投資、固定資產、在建工程、無形資產等非流動資產或發生相關支出時予以確認。

取得相關資產或發生相關支出時，借記“長期投資”、“固定資產”、“在建工程”、“無形資產”等科目，貸記本科目等有關科目;同時或待以后發生相關支出時，借記“事業支出”等有關科目，貸記“財政補助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。

(二)計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，應當沖減非流動資產基金。

計提固定資產折舊、無形資產攤銷時，按照計提的折舊、攤銷金額，借記本科目(固定資產、無形資產)，貸記“累計折舊”、“累計攤銷”科目。

(三)處置長期投資、固定資產、無形資產，以及以固定資產、無形資產對外投資時，應當沖銷該資產對應的非流動資產基金。

1.以固定資產、無形資產對外投資，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記本科目(長期投資)，按發生的相關稅費，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照投出固定資產、無形資產對應的非流動資產基金，借記本科目(固定資產、無形資產)，按照投出資產已提折舊、攤銷，借記“累計折舊”、“累計攤銷”科目，按照投出資產的賬面余額，貸記“固定資產”、“無形資產”科目。

2.出售或以其他方式處置長期投資、固定資產、無形資產，轉入待處置資產時，借記“待處置資產損溢”、“累計折舊”〔處置固定資產〕或“累計攤銷”〔處置無形資產〕科目，貸記“長期投資”、“固定資產”、“無形資產”等科目。

實際處置時，借記本科目(有關資產明細科目)，貸記“待處置資產損溢”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位非流動資產占用的金額。

3201 專用基金

一、本科目核算事業單位按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產，主要包括修購基金、職工福利基金等。

二、本科目應當按照專用基金的類別進行明細核算。

三、專用基金的主要賬務處理如下：

(一)提取修購基金

按規定提取修購基金的，按照提取金額，借記“事業支出”、“經營支出”科目，貸記本科目(修購基金)。

(二)提取職工福利基金

年末，按規定從本年度非財政補助結余中提取職工福利基金的，按照提取金額，借記“非財政補助結余分配”科目，貸記本科目(職工福利基金)。

(三)提取、設置其他專用基金

若有按規定提取的其他專用基金，按照提取金額，借記有關支出科目或“非財政補助結余分配”等科目，貸記本科目。

若有按規定設置的其他專用基金，按照實際收到的基金金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

(四)使用專用基金

按規定使用專用基金時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;使用專用基金形成固定資產的，還應借記“固定資產”科目，貸記“非流動資產基金——固定資產”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映事業單位專用基金余額。

3301 財政補助結轉

一、本科目核算事業單位滾存的財政補助結轉資金，包括基本支出結轉和項目支出結轉。

二、本科目應當設置“基本支出結轉”、“項目支出結轉”兩個明細科目，并在“基本支出結轉”明細科目下按照“人員經費”、“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出結轉”明細科目下按照具體項目進行明細核算;本科目還應按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。

三、財政補助結轉的主要賬務處理如下：

(一)期末，將財政補助收入本期發生額結轉入本科目，借記“財政補助收入——基本支出、項目支出”科目，貸記本科目(基本支出結轉、項目支出結轉);將事業支出(財政補助支出)本期發生額結轉入本科目，借記本科目(基本支出結轉、項目支出結轉)，貸記“事業支出——財政補助支出(基本支出、項目支出)”或“事業支出——基本支出(財政補助支出)、項目支出(財政補助支出)”科目。

(二)年末，完成上述(一)結轉后，應當對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記本科目(項目支出結轉——××項目)，貸記或借記“財政補助結余”科目。

(三)按規定上繳財政補助結轉資金或注銷財政補助結轉額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結轉資金或額度的，做相反會計分錄。

四、事業單位發生需要調整以前年度財政補助結轉的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位財政補助結轉資金數額。

3302 財政補助結余

一、本科目核算事業單位滾存的財政補助項目支出結余資金。

二、本科目應當按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的相關科目進行明細核算。

三、財政補助結余的主要賬務處理如下：

(一)年末，對財政補助各明細項目執行情況進行分析，按照有關規定將符合財政補助結余性質的項目余額轉入財政補助結余，借記或貸記“財政補助結轉——項目支出結轉(××項目)”科目，貸記或借記本科目。

(二)按規定上繳財政補助結余資金或注銷財政補助結余額度的，按照實際上繳資金數額或注銷的資金額度數額，借記本科目，貸記“財政應返還額度”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。取得主管部門歸集調入財政補助結余資金或額度的，做相反會計分錄。

四、事業單位發生需要調整以前年度財政補助結余的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位財政補助結余資金數額。

3401 非財政補助結轉

一、本科目核算事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金。

二、本科目應當按照非財政專項資金的具體項目進行明細核算。

三、非財政補助結轉的主要賬務處理如下：

(一)期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的專項資金收入結轉入本科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各專項資金收入明細科目，貸記本科目;將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政專項資金支出結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業支出——非財政專項資金支出”或“事業支出——項目支出(非財政專項資金支出)”、“其他支出”科目下各專項資金支出明細科目。

(二)年末，完成上述(一)結轉后，應當對非財政補助專項結轉資金各項目情況進行分析，將已完成項目的項目剩余資金區分以下情況處理：繳回原專項資金撥入單位的，借記本科目(××項目)，貸記“銀行存款”等科目;留歸本單位使用的，借記本科目(××項目)，貸記“事業基金”科目。

四、事業單位發生需要調整以前年度非財政補助結轉的事項，通過本科目核算。

五、本科目期末貸方余額，反映事業單位非財政補助專項結轉資金數額。

3402 事業結余

一、本科目核算事業單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。

二、事業結余的主要賬務處理如下：

(一)期末，將事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發生額中的非專項資金收入結轉入本科目，借記“事業收入”、“上級補助收入”、“附屬單位上繳收入”、“其他收入”科目下各非專項資金收入明細科目，貸記本科目;將事業支出、其他支出本期發生額中的非財政、非專項資金支出，以及對附屬單位補助支出、上繳上級支出的本期發生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“事業支出——其他資金支出”或“事業支出——基本支出(其他資金支出)、項目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項資金支出明細科目、“對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”科目。

(二)年末，完成上述(一)結轉后，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記或貸記本科目，貸記或借記“非財政補助結余分配”科目。

三、本科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的事業結余;如為借方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計發生的事業虧損。年末結賬后，本科目應無余額。

3403 經營結余

一、本科目核算事業單位一定期間各項經營收支相抵后余額彌補以前年度經營虧損后的余額。

二、經營結余的主要賬務處理如下：

(一)期末，將經營收入本期發生額結轉入本科目，借記“經營收入”科目，貸記本科目;將經營支出本期發生額結轉入本科目，借記本科目，貸記“經營支出”科目。

(二)年末，完成上述(一)結轉后，如本科目為貸方余額，將本科目余額結轉入“非財政補助結余分配”科目，借記本科目，貸記“非財政補助結余分配”科目;如本科目為借方余額，為經營虧損，不予結轉。

三、本科目期末如為貸方余額，反映事業單位自年初至報告期末累計實現的經營結余彌補以前年度經營虧損后的經營結余;如為借方余額，反映事業單位截至報告期末累計發生的經營虧損。

年末結賬后，本科目一般無余額;如為借方結余，反映事業單位累計發生的經營虧損。

3404 非財政補助結余分配

一、本科目核算事業單位本年度非財政補助結余分配的情況和結果。

二、非財政補助結余分配的主要賬務處理如下：

(一)年末，將“事業結余”科目余額結轉入本科目，借記或貸記“事業結余”科目，貸記或借記本科目;將“經營結余”科目貸方余額結轉入本科目，借記“經營結余”科目，貸記本科目。

(二)有企業所得稅繳納義務的事業單位計算出應繳納的企業所得稅，借記本科目，貸記“應繳稅費——應繳企業所得稅”科目。

(三)按照有關規定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記本科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。

(四)年末，按規定完成上述(一)至(三)處理后，將本科目余額結轉入事業基金，借記或貸記本科目，貸記或借記“事業基金”科目。

三、年末結賬后，本科目應無余額。

四、收入類

4001 財政補助收入

一、本科目核算事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

二、本科目應當設置“基本支出”和“項目支出”兩個明細科目;兩個明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的相關科目進行明細核算;同時在“基本支出”明細科目下按照“人員經費”和“日常公用經費”進行明細核算，在“項目支出”明細科目下按照具體項目進行明細核算。

篇13：新形勢下事業單位會計制度

新形勢下事業單位會計制度

摘 要：經濟與科技水平的不斷提高，使得事業單位在發展過程中也擁有了更多機遇，同時也面對著同樣的挑戰，在這樣的大背景下，我國的會計制度也進行了一系列的改革和創新，為了能夠迎合社會的進步與發展，在事業單位內部，也應該建立更為完善和先進的會計制度，從目前我國事業單位會計制度的情況來看，其中還存在很多理由，這理由在很大程度上制約了我國事業單位經濟水平的增長，不利于單位內部的資金優化，針對這些理由，積極的展開治理措施非常必要的。

關鍵詞：事業單位;會計制度;解決研究

引言：會計行業在我國經濟發展過程中，發揮著不可或缺的作用，尤其是在經濟高速發展的新形勢下，事業單位會計制度的建立和施行，成為了一個重要理由。工作人員要明確目前存在于我國事業單位會計制度中的困難，然后根據將這些理由進行全面分析之后，采取相應的措施辦法，提高會計工工作人員的工作責任心和專業技能，從根本上推動事業單位的經濟增長，進而為國家經濟發展的做出更多貢獻，是現階段每一個會計工作人員面對的重要任務。

一、事業單位會計制度存在的理由

1.會計目標定位不明確

會計工作要以財務信息的需求為導向，因此，明確正確的目標，在不同時期內，根據財務信息的不同需求，靈活的變化目標，是新時期下會計人員應該具備的基本素質，可以說，會計目標是在隨著時代的變化而在不斷變化的，而從我國現階段事業單位的會計目標的定位開來，其中不乏一些目標不明確的理由，導致這些理由的因素有以下幾種：首先就是信息的使用者受到了一定的制約，從而無法正確判斷信息的科學性與合理性，無法確立目標，另外就是信息渠道過于狹小，這些因素使得事業單位的會計信息對與社會大眾所委托的情況無法真實的反映出來，因此無法實現其作用，也在很大程度上影響了會計服務水準以及工作的執行能力。

2.會計核算基礎應用不夠恰當

從現階段我國事業單位核算基礎的情況來看，其基本是采用實際支出為衡量標準，然后進行實際費用的支出以及收入的記錄，這種方式最適合在事業單位中使用，人們稱其為收付現制，而對于經營性的收入以及之處業務，通常會適用責任發生制度，這個制度可以說針對收付現制而言的，是一種以權利和責任為標準的收入記錄方式。這兩種核算基礎的收益處理結果不盡相同，前者沒有按照會計期間所取得的'收入與取得該收入所發生的費用、成本相匹配，沒有將會計期間、會計主體所獲得的凈損益進行正確的計算，因此，無法將事業單位的資產負債情況真實完整的反映出來。

3.會計科目設置不規范

會計科目設置的不合理，也是目前存在于我國事業單位會計工作中又一理由，由于企業會計科目的不同，其區別也非常大，這就決定了其預算方式以及管理策略也不盡相同，并且不同的事業單位中，其會計科目的種類差別也非常大，但是，其管理以及預算方面卻沒有一個統一的設置標準，這是我國會計領域存在一個非常普遍的現象。由于這種現象的存在使得我國財務狀況紊亂，因此會計信息的真實性也受到了影響，管理人員失去了可靠的信息依據，其工作效果也必定有所下降。

二、完善新事業單位會計制度的幾個倡議

(1)會計核算基礎一般采用權責發生制會計核算基礎分為收付實現制和權責發生制，收付實現制又稱實收實付制，權責發生制又叫應收應付制，以應收應付作計算收入，費用的依據，會計主體應當根據實際發生的經濟業務或事項選取恰當的會計核算基礎，一經選定則不能隨意變更。我認為既然部分業務可采用權責發生制，可以考慮將會計核算基礎改為”一般采用權責發生制，特殊業務調整為收付實行制，并只在附注中披露。”觀點有三個：首先，要提高事業會計信息的準確性，同時會計信息的開放性，收入與支出也需要協調發展，資產負債以及資金流動情況都要如實反映，其次就是權責發生制可以有效保障成果核算以及經濟評價的準確性，要能夠更加科學的反映出單位各種服務以及產品的效果情況，并能夠進行合理對比，這樣才能夠保障財務工作的準確性與科學性。最后，就是權責發生制度與風險提示有著密切聯系，需要能夠保障單位資產負債情況披露的及時性與準確性，這樣可以有效提高流動以及非流動資產的制約和管理，提高會計信息的準確性與可靠性，為企業經濟決策提供科學依據。

(2)加強對固定資產的管理和監督淤單位加強管理。強化單位管理的第一步就是從人的思想出發，思想是行為的指導，只有樹立正確的管理思想，才能夠提高其工作效率和行為的積極性，單位財務負責人要確立正確的工作態度，確保財務會計報告的真實性以及完整性，要將國家利益與集體利益放在第一位，這樣才夠重發發揮其領導作用，推動財務工作的開展，然后，就是一般財務人員的思想，財務人員必須要具備科學人生觀以及價值觀，由于財務工作的特殊性，財務工作者必須要具備廉潔奉公、遵紀守法的精神，同時在業務知識以及相關法律法規方面，也要強化學習，其職業道德以及理財本領應該不斷提高。在事業單位會計制度調賬的過程中，要積極進行資產清查，將固定資產以及相關制度建立好賬目，從而將真實的資產情況反映出來，除此之外，就是強化管理，這似乎屬于老生常談，但是即便是這樣，依舊有一些單位存在管理上的理由，建立用人，管理、落實責任的一體化原則，將責任落實到人頭，定期開展資產清產工作，對于收益和支出情況做出全面的匯總分析，發展理由，要及時進行處理，科學引入固定資產的“折舊”觀念，充分發揮其作用，這樣才能確保管理工作落到實處，并彰顯成效。

三、結束語

在事業單位的發展過程中，會計制度是其最為基本的理論依據，只有建立完善，科學的會計制度才能夠有效推動我國事業單位經濟活動健康、穩定的發展。從目前我國事業單位會計制度的形式來看，其中還是存在很多理由，這些理由嚴重的制約了會計工作人員職能的發揮，因此，強化管理，提高財務人員的專業素質以及各項技能水平，這樣才能推動其工作質量與效率的不斷提高，為我國的經濟發展以及社會安定做進一步貢獻。

篇14：淺析事業單位新會計制度

淺析事業單位新會計制度

1997年7月17日財政部頒發了《事業單位會計制度》（以下簡稱“新會計制度”），并決定從1998年1月1日起在全國事業單位范圍內實施。本文試就該制度的有關問題作如下探討。

一、新會計制度改革的主要內容

1、改革記帳方法。原預算會計是收付、增減、借貸等記帳方式并存，新會計制度則統一為借貸記帳法。這既符合《事業單位財務規則》的要求，又符合會計核算的需要；既符合國際慣例，又與企業會計制度相吻合。

2、改革資金平衡方式。原預算會計制度把會計要素分為三大類：資金來源類、資金運用類、資金結存類。資金平衡方式是以收支余為原理進行試算平衡。其試算平衡難度大，反映不直接。新會計制度把原預算會計三大會計要素改為五大要素：即資產類、負債類、凈資產類、支出類、收入類。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經濟業務借方金額等于貸方金額，本期發生額借方總額等于貸方總額，期末結存借方總額等于貸方總額。實行這種平衡原理，無論在什么情況下，都能直接反映平衡關系，便于查找錯帳。

3、重新劃分會計體系。為更有效地實行分類管理，改革后的預算會計體系由各級人民政府財政會計、行政單位會計、事業單位會計、國庫會計和收入征解會計共同構成。

4、對事業單位實行收支統管。新會計制度規定，事業單位取得的財政補助收入要納入單位預算；取得的屬于預算外資金性質的收入要首先上繳財政專戶，從財政專戶核撥回來的預算資金要納入單位預算；事業單位其他不屬于預算外資金性質的事業和經營收入等，直接納入單位預算。事業單位實行這種“大收入”預算后，單位的支出預算也與過去不同了，變成了一種“大支出”的預算。單位將取得的各項收入納入單位預算后，支出則根據收入的情況進行統籌安排，即包括原來預算內、外的開支項目。

5、統一和規范會計報表。統一和規范會計報表是提高會計信息質量，加強宏觀經濟管理的前提條件。事業單位報表主要由資產負債表、收入支出表等組成。通過改革，使各表的指標及口徑滿足國家對經濟宏觀管理的需要，滿足財政、稅務、審計、金融等部門對事業單位進行經濟監督、管理的需要。

6、調整會計科目。新會計制度統一了行政事業單位的會計科目。原預算會計按金額、差額、自收自支單位的.不同性質設置會計科目，新會計制度的會計科目是按資產、負債、凈資產、收入、支出五類設置的。

①資產類科目。該類科目與工業企業會計制度反映流動資產、固定資產、無形資產的會計科目基本相同，便于事業單位、企業單位會計制度的相互銜接及經濟信息的匯總。

②負債類科目。該類科目是參照工業企業會計制度中反映流動負債的會計科目，結合預算會計制度的特點而設置的。

③凈資產類科目。新會計制度設有“事業結余”、“經營結余”、“結余分配”科目，代替原預算會計制度中的“經費包干結余”、“結余”、“住房基金結余”科目。

④收入類科目。將原預算會計制度中的“撥入經費”、“撥入差額補助費”、“撥入事業費”統一為“財政補助收入”；將“抵支收入”、“預算外收入”、“業務收入”統一為“事業收入”；將“撥入專項資金”改為“撥入經費”；并補充了“經營收入”科目，以便于考核單位經營活動所取得的成果。

⑤支出類科目。將原預算會計制度中的“經費支出”、“業務支出”、“事業支出”合并為“事業支出”；將“撥出專項資金”改為“撥出專款”；將“專項資金支出”改為“專款支出”；將“調劑支出”改為“對附屬單位補助”。新會計制度還增加了“成本費用”、“經營支出”、“銷售稅金”等科目。同時保留了“撥出經費”、“上繳上級支出”等科目。

二、新會計制度尚需探討的問題

新的會計制度對原預算會計制度進行了比較徹底的改革，但仍然存在一

[1]?[2]

篇15：機關事業單位會計制度

2.在取得或確認經營收入時，借記“銀行存款”、“應收帳款”、“應收票據”等科目，屬于小規模納稅人的后勤事業單位，按實際收到的價款貸記本科目;屬于一般納稅人的后勤事業單位，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，貸記本科目，按計算出的應交增值稅銷項稅額，貸記“應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)”。

發生銷貨退回時，不論是否屬于本年度銷售的，都應沖減本期的經營收入，屬于小規模納稅人的后勤事業單位，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;屬于一般納稅人的后勤事業單位，按不含稅價格借記本科目，按銷售時計算出的應交增值稅銷項稅額，借記“應交稅金──應交增值稅(銷項稅額)”，貸記“銀行存款”科目。

后勤事業單位為取得經營收入而發生的折讓和折扣，應當相應沖減經營收入。

期末，應將本科目余額轉入“經營結余”科目，結轉后，本科目無余額。

3.后勤事業單位可根據收入種類設置明細科目，也可并設若干總帳科目。

第412號科目 附屬單位繳款

1.本科目核算后勤事業單位收到附屬單位按規定繳來的款項。

2.后勤事業單位實際收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目，發生繳款退回作相反會計分錄。

年終，將本科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后本科目無余額。

3.本科目應按繳款單位設置明細帳。

第413號科目 其他收入

1.本科目核算后勤事業單位除以上各項收入之外的收入。如對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。

2.其他收入按后勤事業單位實際收到數額確認。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目，收入退回時作相反會計分錄。

年終，將本科目貸方余額全數轉入“事業結余”科目，借記本科目，貸記“事業結余”科目。結轉后本科目無余額。

3.本科目應按收入種類設置明細帳。

(五)支出類

第502號科目 撥出專款

1.本科目核算主管部門或上級單位撥給所屬后勤事業單位的需要單獨報帳的專項資金。

2.撥出專項資金時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收回時，作相反的會計分錄。

3.所屬單位報銷專款支出時，應按資金來源區別處理;如專項資金是上級單位撥入的，借記“撥入專款”，貸記本科目;如專項資金是用本單位自有資金撥付的，則按資金渠道借記有關科目，貸記本科目。

4.本科目借方余額為所屬單位尚未報銷數。

5.本科目應按所屬單位的名稱或項目設置明細帳。

第503號科目 專款支出

1.本科目核算由主管部門、上級單位或其他單位撥入的指定項目或用途且需單獨報帳的專項資金的實際支出數。

2.后勤事業單位按指定項目或用途開支工、料費時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“材料”等科目;項目完工報帳時，借記“撥入專款”科目，貸記本科目。完工結轉后本科目無余額。

3.本科目應按專款的項目設置明細帳。

第504號科目 事業支出

1.本科目核算后勤事業單位為機關服務發生的實際支出。

有財政補助收入的后勤事業單位，其財政補助收入必須按規定用途使用，不得自行改變資金用途。

2.事業支出應按以下科目進行明細核算基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、業務招待費和其他費用。

3.事業支出的報銷口徑規定如下：

(1)對于發給個人的工資、津貼、補貼等，應根據實有人數和實發金額，取得本人簽收的憑證后列報支出。

(2)購入辦公用品可直接列報支出。購其他各種材料可在領用時列報支出。

(3)社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經費，按照規定標準和實有人數每月計提，直接列報支出。

(4)固定資產修購基金按核定的比例提取，直接列報支出。

(5)購入固定資產，經驗收后列報支出，同時記入“固定資產”和“固定基金”科目。

(6)其他各項費用，均以實際報銷數列報支出。

4.發生事業支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。當年支出收回時作沖減事業支出處理。

實行內部成本核算的后勤事業單位結轉已銷業務成果或產品成本時，按實際成本，借記本科目，貸記“產成品”科目。

5.有經營活動的后勤事業單位應當正確劃分事業支出和經營支出的界限。對于能分清的支出，要合理歸集，對于不能分清的，應按一定標準進行分配，不得將應列入經營支出的項目列入事業支出，也不得將應列入事業支出的項目列入經營支出。

6.年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后本科目無余額。

第505號科目 經營支出

1.本科目核算后勤事業單位在為機關服務之外開展非獨立核算經營活動發生的各項支出以及實行內部成本核算的后勤事業單位的已銷產品的實際成本。

2.經營支出一般應按以下科目進行明細核算：基本工資、補助工資、其他工資、職工福利費、社會保障費、公務費、業務費、設備購置費、修繕費、業務招待費和其他費用等。經營業務種類較多的后勤事業單位，應按經營業務的主要類別進行二級明細核算。

3.后勤事業單位發生各項經營支出時，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。

實行內部成本核算的后勤事業單位結轉已銷經營性勞務成果或產品時，按實際成本借記本科目，貸記“產成品”科目。

年終，將本科目余額全數轉入“經營結余”科目，借記“經營結余”科目，貸記本科目。

5.本科目應按后勤事業單位經營業務的主要類別設置明細帳。

第509號科目 成本費用

1.本科目核算實行內部成本核算的后勤事業單位應列入勞務(產品、商品)成本的各項費用。

2.業務活動或經營過程中發生的各種費用，借記本科目，貸記“材料”、“銀行存款”等有關科目;產品驗收入庫時，借記“產成品”科目，貸記本科目。

3.本科目應按經營類別或產品品種設置明細帳。

4.對于成本核算業務較復雜的后勤事業單位，可根據需要自行設置必要的成本核算科目。

第512號科目 銷售稅金

1.本科目核算后勤事業單位提供勞務或銷售產品應負擔的稅金及附加，包括營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。

2.月末，后勤事業單位按照規定計算出應負擔的銷售稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金”、“其他應付款”科目;交納稅金及附加時，借記“應交稅金”、“其他應付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

年終，將本科目余額轉入“經營結余”或“事業結余”時，借記“經營結余”或“事業結余”科目，貸記本科目。

3.本科目應按產品或商品類別設置明細帳。

第516號科目 上繳上級支出

1.本科目核算附屬于上級單位的獨立核算后勤事業單位按規定的標準或比例上繳上級單位的支出。

2.上繳時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后，本科目無余額。

第517號科目 對附屬單位補助

1.本科目核算后勤事業單位用非財政預算資金對附屬單位補助發生的支出。

2.對附屬單位補助時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;補助收回時，作相反的會計分錄。年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后，本科目無余額。

3.本科目應按接受補助的附屬單位名稱設置明細帳。

第520號科目 結轉自籌基建

1.本科目核算后勤事業單位經批準用財政補助收入以外的資金安排自籌基本建設，其所籌集并轉存建設銀行的資金。

2.將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據轉存數借記本科目，貸記“銀行存款”科目。年終，將本科目借方余額全數轉入“事業結余”科目，借記“事業結余”科目，貸記本科目。結轉后，本科目無余額。

第三章 年終清理結算和結帳

第十五條 后勤事業單位在年度終了前，應根據主管部門的決算編審要求，對各項收支帳目、往來款項、貨幣資金和財產物資進行全面的年終清理結算，在此基礎上辦理年度結帳，編報決算。

年終清理結算的主要事項包括：

清理、核對年度預算收支數字和各項繳撥款項、上交下撥款項數字。年終前，對主管部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(包括追加追減和上下劃數字)以及應上交、撥補的款項等，都應按規定逐筆進行清理結算，保證上下級之間的年度預算數、領撥經費數和上交、下撥數一致。

為了準確反映各項收支數額，凡屬本年度的應撥應交款項，應當在12月31日前匯達對方。凡屬本年的各項收入都應及時入帳。屬于本年的各項支出，應按規定的支出用途如實列報。

年度單位支出決算，一律以基層用款單位截至12月31日的本年實際支出數為準，不得將年終前預撥下年的預算撥款列入本年的支出，也不得以上級會計單位的撥款數代替基層會計單位的實際支出數。

后勤事業單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規定應當轉作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉入各有關帳戶，編入本年決算。

后勤事業單位年終應及時同開戶銀行對帳，銀行存款帳面余額應同銀行對帳單的余額核對相符。現金帳面余額應同庫存現金核對相符。有價證券帳面數字，一般應同實存的有價證券核對相符。

年終前，應對各項財產物資進行清理盤點。發生盤盈、盤虧的，應及時查明原因，按規定作出處理，調整帳務，做到帳實相符，帳帳相符。

第十六條 后勤事業單位在年終清理結算的基礎上進行年終結帳。年終結帳包括年終轉帳、結清舊帳和記入新帳。

年終轉帳。帳目核對無誤后，首先計算出各帳戶的借方或貸方的12月份合計數和全年累計數，結出12月末的余額。然后，編制結帳前的“資產負債表”，試算平衡后，再將應對沖結轉的各個收支帳戶的余額按年終沖轉辦法，填制12月31日的記帳憑單辦理結帳沖轉。

結清舊帳。將轉帳后無余額的帳戶結出全年總累計數。然后在下面劃雙紅線，表示本帳戶全部結清。對年終有余額的帳戶，在“全年累計數”下行的“摘要”欄內注明“結轉下年”的字樣，再在下面劃雙紅線，表示年終余額轉入新帳，舊帳結束。

記入新帳。根據本年度各帳戶余額，編制年終決算的“資產負債表”和有關明細表。將表列各帳戶的年終余額數(不編記帳憑單)，直接記入新年度相應的各有關帳戶，并在“摘要”欄注明“上年結轉”字樣，以區別新年度發生數。

后勤事業單位的決算經主管部門或上級單位審批后，需調整決算數字時，應作相應調整。

第四章 會計憑證和帳簿

第十七條 后勤事業單位必須按照本制度的規定，填制、取得和審核會計憑證。會計憑證包括原始憑證和記帳憑證。

第十八條 原始憑證是經濟業務發生時取得的書面證明，是會計事項唯一合法憑證，是登記明細帳的依據。主要包括：收款收據、借款憑證、預算撥款憑證、各種稅票、材料出入庫單、固定資產出入庫單、開戶銀行轉來的收付款憑證、往來結算憑證及其他足以證明會計事項發生經過的憑證和文件等。

第十九條 原始憑證的填制、取得和審核必須遵守以下規則：

(一)填制和取得。每發生一項經濟業務，必須取得或填制原始憑證，做到收支有據，責任分明。

(二)證面內容。原始憑證必須具有：憑證名稱，填制日期，接收憑證單位的名稱，經濟業務的內容、數量和金額，填制憑證單位的名稱和公章，經辦人員、單位負責人簽名或蓋章。

(三)審核。會計人員對原始憑證要嚴格審核，對記載不正確、不完整、不符合規定的原始憑證，應退回補填或更正。對偽造、涂改或經濟業務不合法的憑證，應拒絕接收，并及時報告領導處理。

第二十條 記帳憑證是由會計人員根據審核后的原始憑證填制的，并作為登記帳簿依據的憑證。后勤事業單位的記帳憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉帳憑證三種。

第二十一條 記帳憑證的填制和審核必須遵守以下規則：

(一)填制依據。記帳憑證根據審核無誤的原始憑證填制。結帳業務的記帳憑證根據帳簿記錄填制。

(二)證面內容。填制憑證日期，憑證編號，經濟業務內容摘要，會計科目和金額、所附原始憑證張數，填制、稽核、記帳人員簽名或蓋章。

(三)記帳憑證一般根據每項經濟業務的原始憑證編制。當天發生的同類會計事項可以適當歸并后編制。不同會計事項的原始憑證，不得合并編制一張記帳憑證，也不得把幾天的會計事項加在一起作一個記帳憑證。

(四)記帳憑證必須附有原始憑證。一張原始憑證涉及到幾張記帳憑證的，可以把原始憑證附在主要的一張記帳憑證后面，在其他記帳憑證上注明附有原始憑證的記帳憑證的編號。結帳和更正錯誤的記帳憑證，可以不附原始憑證，但應經主管會計人員簽章。

(五)記帳憑證填制必須清晰、工整、不得潦草。記帳憑證由指定人員復核，并經會計主管人員簽章后據以記帳。

(六)記帳憑證應按照會計事項發生的日期，順序整理制證記帳。按照制證的順序，每月從第一號起編一個連續號。

(七)記帳憑證每月應按順序號整理，連同所附的原始憑證加上封面，裝訂成冊保管。

第二十二條 記帳憑證的錯誤更正

后勤事業單位會計填制的記帳憑證發生錯誤時，不得挖補、涂抹、刮擦或使用化學藥水消字，應按下列方法更正：

(一)發現未登記帳簿的記帳憑證錯誤，應將原記帳憑證作廢，重新編制記帳憑證;

(二)發現已經登記帳簿的記帳憑證錯誤，應采用“紅字沖正法”或“補充登記法”更正。采用計算機做記帳憑證的，用“紅字沖正法”時，以負數表示。

第二十三條 后勤事業單位必須按照本制度的規定，設置以下會計帳簿，包括：

(一)總帳。作為核算資產、負債、凈資產、收入、支出、結余的總括情況平衡帳務，控制和核對各種明細帳。總帳格式通常采用三欄式帳簿，按會計科目名稱設置帳戶。

(二)明細帳。是用以對總帳有關科目進行明細核算的帳簿。明細帳的格式一般采用三欄式或多欄式。主要設置：

收入明細帳。包括財政補助收入明細帳、事業收入明細帳、經營收入明細帳、撥入專款明細帳、附屬單位繳款明細帳及其他收入明細帳。

支出明細帳。包括撥出專款明細帳、專款支出明細帳、事業支出明細帳、經營支出明細帳及對所屬單位補助明細帳。

往來明細帳。包括應收帳款明細帳、其他應收帳款明細帳、應付帳款明細帳、其他應付款明細帳等。

第二十四條 帳簿使用要求

(一)會計帳簿的使用，以每一會計年度為限。每一帳簿啟用時，應填寫“經管人員一覽表”和“帳簿目錄”，附于帳簿扉頁上。

(二)手工記帳必須使用藍、黑色墨水書寫，不得使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水除登記收入負數使用外，只能在劃線、改錯、沖帳時使用。帳簿必須按照編定的頁數連續記載，不得隔頁、跳行。如因工作疏忽發生跳行或隔頁時，應當將空行、空頁劃線注銷，并由記帳人員簽名蓋章。

登記帳簿要及時準確，日清月結，文字和數字的書寫要清晰整潔。

(三)會計帳簿應根據已經審核過的會計憑證登記。記帳時，將記帳憑證的編號記入帳簿內;記帳后，在記帳憑證上用“√”號注明，表示已登記入帳。

(四)各種帳簿記錄應按月結帳，求出本期發生額和余額。

第二十五條 帳簿記錄的錯誤更正

帳簿記錄如發生錯誤，不能挖補、涂抹、刮擦或用化學藥水除跡。應按下列方法更正：

手工記帳發生文字或數字書寫錯誤，用“劃線更正法”更正，并由記帳人員在更正處蓋章。

由于記帳憑證科目對應關系填錯引起的，應按更正的記帳憑證登記帳簿。

第五章 會計報表的編審

第二十六條 會計報表是反映后勤事業單位財務狀況和收支情況的書面文件，是主管部門和上級單位了解情況、掌握政策、指導單位預算執行工作的重要資料，也是編制下年度單位財務收支計劃的基礎。主要包括：資產負債表、收入支出表、基金變動情況表、附表、會計報表附注及收支情況說明書。

第二十七條 后勤事業單位會計報表應當根據登記完整、核對無誤的帳簿記錄和其他有關資料編制，做到數字正確，內容完整，報送及時。報表的格式及編制說明按主管部門的要求辦理。

(一)各后勤事業單位應當加強日常會計核算工作，會計報表的數字要根據經審核無誤的會計帳簿記錄匯總，切實做到帳表相符，有根有據，不得估列代編。

(二)會計報表要層層匯總，上級單位要在編制本級會計報表的基礎上，根據本級會計報表和經審查過的所屬單位會計報表，編制匯總會計報表。上報上級單位和主管部門的會計報表必須經會計主管人員和單位負責人審閱簽章并加蓋公章。

(三)各后勤事業單位應按本制度規定的格式、內容和期限，向主管單位報送會計報表。后勤事業單位內部管理需要的特殊會計報表，由單位自行規定。

(四)會計報表分為月報、季報和年報(決算)三種。月份會計報表應于月份終了三日報出;季度會計報表應于季度終了后五日內報出;年度會計報表應按主管部門決算通知規定的格式和期限報出。

第六章 附則

第二十八條 國家對后勤事業單位有關基本建設投資的會計核算，按有關規定執行，不執行本制度。

第二十九條 納入企業會計核算體系的后勤事業單位和后勤事業單位附屬獨立核算的生產經營單位按有關企業會計制度執行。

第三十條 本制度由國務院機關事務管理局負責解釋。

第三十一條 本制度自一九九九年七月一日起施行。《中央國家機關差額預算單位會計制度》([91]國管財字第221號)、《中央國家機關附屬自收自支預算單位會計制度》([91]國管財字第248號)等同時廢止。

附件一：主要會計事項分錄舉例

目錄

一、貨幣資金的核算

(一)現金和銀行存款的收入

(二)現金和銀行存款的支出

(三)貨幣資金的劃轉

二、結算款項的核算

(一)應收票據

(二)應收帳款

(三)預付帳款

(四)其他應收款

(五)應付票據

(六)應付帳款

(七)預收帳款

(八)應付工資

(九)應付福利費

(十)其他應付款

(十一)應交稅金

三、存貨的核算

(一)材料

(二)產成品

四、內部有價票券的核算

五、對外投資的核算

六、固定資產的核算

七、待攤費用和預提費用的核算

八、借入款項的核算

九、事業基金的核算

十、固定基金的核算

十一、專用基金的核算

十二、收入的核算

(一)財政補助收入

(二)上級補助收入

(三)撥入專款

(四)事業收入

(五)經營收入

(六)附屬單位繳款

(七)其他收入

十三、支出的核算

(一)撥出專款

(二)專款支出

(三)事業支出

(四)經營支出

(五)成本費用

(六)銷售稅金

(七)上繳上級支出

(八)對附屬單位補助

(九)結轉自籌基建

十四、結余和結余分配的核算

(一)事業結余

(二)經營結余

(三)結余分配

一、貨幣資金的核算

(一)現金和銀行存款的收入

1、收到現金

借：現金

貸：有關科目

2、將款項存入銀行或其他金融機構

借：銀行存款

貸：有關科目

3、銀行存款利息收入

借：銀行存款

貸：其他收入

(二)現金和銀行存款的支出

1、支出現金

借：有關科目

貸：現金

2、提取和支出存款

借：有關科目

貸：銀行存款

(三)貨幣資金的劃轉

1、以現金存入銀行

借：銀行存款

貸：現金

2、自銀行提取現金

借：現金

貸：銀行存款

二、結算款項的核算

(一)應收票據

1、收到應收票據

借：應收票據

貸：經營收入

2、應收票據到期收回的票面金額

借：銀行存款

貸：應收票據

3、持未到期的應收票據向銀行貼現

借：銀行存款(實際收到金額)

經營支出(貼現利息)

貸：應收票據(應收票據的票面金額)

(二)應收帳款

1、發生應收帳款

借：應收帳款

貸：經營收入

其他收入

2、收到款項

借：銀行存款

貸：應收帳款

(三)預付帳款

1、預付款項時

借：預付帳款

貸：銀行存款

2、收到所購物品或勞務結算時

借：材料等有關科目

貸：預付帳款

3、補付的貨款

借：預付帳款

貸：銀行存款

4、退回多付的貨款

借：銀行存款

貸：預付帳款

(四)其他應收款

1、發生其他各種應收款項時

借：其他應收款

貸：有關科目

2、收回各種款項時

借：有關科目

貸：其他應收款

(五)應付票據

1、開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款

借：材料

應付帳款

貸：應付票據

2、支付銀行承兌手續費

借：有關支出或費用

貸：銀行存款

3、收到銀行支付本息通知

借：應付票據

有關支出

貸：銀行存款

(六)應付帳款

1、材料物資已購入并驗收入庫，但貨款尚未支付

借：材料

貸：應付帳款

2、接受其他單位提供勞務而發生的應付未付款項

借：有關支出或費用

貸：應付帳款

3、償付應付帳款

借：應付帳款

貸：銀行存款

4、開出、承兌商業匯票抵沖應付帳款

借：應付帳款

貸：應付票據

(七)預收帳款

1、預收帳款時

借：銀行存款

現金

貸：預收帳款

2、貨物銷售實現或勞務兌現時

借：預收帳款

貸：有關收入

3、退回多收的結算款