第一篇：跨地區經營建筑企業總機構的所得稅問題

跨地區經營建筑企業總機構的所得稅問題

2011-3-24 14:29 互聯網 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

【問】跨地區經營建筑企業，總機構如何計算企業應納所得稅？

【解答】建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（1）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（2）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發〔2008〕28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（3）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發〔2008〕28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

第二篇：關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知

關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知

國稅函[2010]156號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）的規定，現對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

三、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

五、建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

六、跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

七、建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

第三篇：國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知

國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問

題的通知 2010-4-19 0:00:00 來源:國家稅務總局

國稅函[2010]156號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）的規定，現對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

三、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構

應繳納的稅款。

五、建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

六、跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

七、建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國家稅務總局

二○一○年四月十九日

四川省地方稅務局轉發國家稅務總局關于印發《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知

發文單位：四川省地方稅務局

文號：川地稅發[1996]99號

發布日期：1996-8-28

現將國家稅務總局關于印發《建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法》的通知國稅發

[1996]127號文轉發給你們，結合我省實際作如下補充規定，請一并貫徹執行，有何問題

請及時向省局反映。

一、建筑安裝企業實行個人承包后，其工商登記雖未改變，但承包人只向主管部門（或上一級公司）上交管理費（承包費或利潤），經營成果全部或部分歸承包人個人所有的，其

承包收入按承包、承租經營所得項目征收個人所得稅。

二、對未領取營業執照承攬建筑安裝工程作業的單位和個人，工程作業所在地主管稅務

機關可以責令其按工程投資總額的1％繳納稅收保證金。

三、對未設置會計帳薄，或者不能準確、完整地進行會計核算的建安企業進行承包，其承包人的個人所得稅實行定率征收辦法：單包工程（只包工不包料），按工程投資額的0.5％以內計征；雙包工程（包工包料），投資額在100萬元（含10 0萬元）以下的，征收率為0.5％-1％，100萬元以上500萬元（含500萬元）以下的，征收率為1％-1.5％，500萬元以上1000萬元（含100 0萬元）以下的，征收率為1.5％-2％，1000萬元以上的工程，征收率為2％-2.5％。具體征收標準，由各地、市、州地方稅務局在此幅度內根

據實際情況確定。

對因帳冊不全或無法核實個人收入的從事建筑安裝工程的其他人員取得的所得，也可實

行定額征收辦法，具體標準由各地、市、州地方稅務局確定。

四、征收管理方式。對無法準確核算的建安企業，其承包人按上述辦法計征的稅款，對本地企業，可實行由單位每月在換購建筑安裝業專用發票時，憑專用發票實際金額或實際工程完工量預扣個人所得稅，工程峻工后按結算價款結清稅款的辦法；對外地的建安企業，應由工程所在地主管稅務機關開具建筑安裝業專用發票，根據發票所記金額和規定的征收率計

征稅款。

五、加強專用發票的管理。建筑安裝業專用發票，是核算工程價款，據實征收個人所得稅的重要依據，建筑安裝企業和個人在向建設單位取得工程價款時，必須按規定開具（或到主管地方稅務機關填開）專用發票。對不按規定開具專用發票而造成偷稅的，按《中華人民共和國發票管理辦法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定給予處罰。

六、加強部門配合，齊抓共管個人所得稅。各級地方稅務機關要加強與計委、建委、建行等部門的配合，通過互換信息，了解建筑安裝行業個人收入狀況、工程投資規模、合同（協議）以及施工期限等納稅資料。嚴禁建設單位與施工單位的“協議”工程，一經發現，地方稅

務機關除提交有關部門處理外，還應比照同等投資規模計算征收

國家稅務總局關于印發《建筑安裝業個人所得稅征收管理

暫行辦法》的通知

國稅發[1996]127

頒布時間：1996-1-1發文單位：國家稅務總局

第一條 為了加強對建筑安裝業個人所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和其他有關法律、行政法規的規定制定本辦

法。

第二條 本辦法所稱建筑安裝業，包括建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業。從事建筑安裝業的工程承包人、個體戶及其他個人為個人所得稅的納稅義務人。其從事建筑安裝業取得的所得，應依法繳納

個人所得稅。

第三條 承包建筑安裝業各項工程作業的承包人取得的所得，應區別不同情況計征個人所得稅：經營成果歸承包人個人所有的所得，或按照承包合同（協議）規定，將一部分經營成果留歸承包人個人的所得，按對企事業單位的承包經營、承租經營所得項目征稅；以其他分配方式取得的所得，按工資、薪金所得項

目征稅。

從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的，其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體

工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。

從事建筑安裝業工程作業的其他人員取得的所得，分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目

計征個人所得稅。

第四條 從事建筑安裝業的單位和個人，應依法辦理稅務登記。在異地從事建筑安裝業的單位和個人，必須自工程開工之日前3日內，持營業執照、外出經營活動稅收管理證明、城建部門批準開工的文件和工程承包合同（協議）、開戶銀行帳號以及主管稅務機關要求提供的其他資料向主管稅務機關辦理有關登記

手續。

第五條 對未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的單位和個人，主管稅務機關可以根據其工程規模，責令其繳納一定數額的納稅保證金。在規定的期限內結清稅款后，退還納稅保證金；逾期未結清稅款的，以納稅保證金抵繳應納稅款和滯納金。

第六條 從事建筑安裝業的單位和個人應設置會計帳簿，健全財務制度，準確、完整地進行會計核算。對未設立會計帳簿，或者不能準確、完整地進行會計核算的單位和個人，主管稅務機關可根據其工程規模、工程承包合同（協議）價款和工程完工進度等情況，核定其應納稅所得額或應納稅額，據以征稅。具體核

定辦法由縣以上（含縣級）稅務機關制定。

第七條 從事建筑安裝業工程作業的單位和個人應按照主管稅務機關的規定，購領、填開和保管建筑

安裝業專用發票或許可使用的其他發票。

第八條 建筑安裝業的個人所得稅，由扣繳義務人代扣代繳和納稅人自行申報繳納。

第九條 承攬建筑安裝業工程作業的單位和個人是個人所得稅的代扣代繳義務人，應在向個人支付收

入時依法代扣代繳其應納的個人所得稅。

第十條 沒有扣繳義務人的和扣繳義務人未按規定代扣代繳稅款的，納稅人應自行向主管稅務機關申

報納稅。

第十一條 在異地從事建筑安裝業工程作業的單位，應在工程作業所在地扣繳個人所得稅。但所得在單位所在地分配，并能向主管稅務機關提供完整、準確的會計帳簿和核算憑證的，經主管稅務機關核準后，可回單位所在地扣繳個人所得稅。

第十二條 本辦法第三條第一款、第二款涉及的納稅人和扣繳義務人應按每月工程完工量預繳、預扣個人所得稅，按年結算。一項工程跨作業的，應按各年所得預繳、預扣和結算個人所得稅。難以劃分各年所得的，可以按月預繳、預扣稅款，并在工程完工后按各工程完工量分攤所得并結算稅款。第十三條 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，應當在次月7日內繳入國庫，并向主管稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表或納稅申報表以及稅務機關要求報送的其他資料。

第十四條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費。

第十五條 建筑安裝業單位所在地稅務機關和工程作業所在地稅務機關雙方可以協商有關個人所得稅代扣代繳和征收的具體操作辦法，都有權對建筑安裝業單位和個人依法進行稅收檢查，并有權依法處理其

違反稅收規定的行為。但一方已經處理的，另一方不得重復處理。

第十六條 納稅義務人和扣繳義務人違反本辦法規定的，主管稅務機關應按《中華人民共和國稅收征收管理法》、《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》、《個人所得稅自行申報納稅暫行辦法》以及有關法律、行政法規的規定予以處罰，觸犯刑律的，移送司法機關處理。

第十七條 本辦法所稱主管稅務機關，是指建筑安裝業工程作業所在地地方稅務局（分局、所）。第十八條 各省、自治區、直轄市地方稅務局可根據本辦法規定的原則，結合本地實際制定具體的征

管辦法，并報國家稅務總局備案。

第十九條 本辦法未盡事宜，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和

國稅收征收管理法》及其實施細則以及其他有關的法律、行政法規的規定執行。

第二十條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。

第二十一條 本辦法從1996年1月1日起執行。

第四篇：國稅[2010]156號 跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知

國稅函[2010]156號

2010年4月19日

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）的規定，現對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

三、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

五、建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

六、跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

七、建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

第五篇：轉發《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》的通知

轉發《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問

題的通知》的通知

青地稅發〔2010〕90號

全文有效成文日期：2010-07-01

市稽查局、征收局，各分局、各市地稅局：

現將《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）轉發給你們，并提出以下意見，請一并貫徹執行。

一、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目經理部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同），其企業所得稅的征管部門應與總機構企業所得稅征管部門相一致，即總機構企業所得稅為國稅機構負責征收的，項目經理部企業所得稅由其所在地主管國稅機關負責征收管理；總機構企業所得稅為地稅機構負責征收的，項目經理部企業所得稅由其所在地主管地稅機關負責征收管理。

二、項目經理部應按項目實際經營收入的0.2%由總機構向項目所在地預分企業所得稅。項目經理部所需建筑業發票，實行先征稅后開票方式，由項目所在地主管地稅機關為其代開建筑業發票。

三、主管地稅機關要按照工作分工，增強責任感，加強與國稅部門的工作協作，認真抓好落實，切實做好項目經理部的企業所得稅管理工作。

四、本通知自2010年1月1日起執行。執行中發現的問題請及時向市局反映。

國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通

知

國稅函〔2010〕156號

全文有效成文日期：2010-04-19

字體： 【大】 【中】 【小】

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為加強對跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營建筑企業所得稅的征收管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發[2008]28號）的規定，現對跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題通知如下：

一、實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照“統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫”的辦法計算繳納企業所得稅。

二、建筑企業所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部（包括與項目部性質相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預繳企業所得稅，其經營收入、職工工資和資產總額應匯總到二級分支機構統一核算，由二級分支機構按照國稅發[2008]28號文件規定的辦法預繳企業所得稅。

三、建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。

四、建筑企業總機構應匯總計算企業應納所得稅，按照以下方法進行預繳：

（一）總機構只設跨地區項目部的，扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，按照其余額就地繳納；

（二）總機構只設二級分支機構的，按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款；

（三）總機構既有直接管理的跨地區項目部，又有跨地區二級分支機構的，先扣除已由項目部預繳的企業所得稅后，再按照國稅發[2008]28號文件規定計算總、分支機構應繳納的稅款。

五、建筑企業總機構應按照有關規定辦理企業所得稅匯算清繳，各分支機構和項目部不進行匯算清繳。總機構年終匯算清繳后應納所得稅額小于已預繳的稅款時，由總機構主管稅務機關辦理退稅或抵扣以后的應繳企業所得稅。

六、跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅。同時，項目部應向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件。

七、建筑企業總機構在辦理企業所得稅預繳和匯算清繳時，應附送其所直接管理的跨地區經營項目部就地預繳稅款的完稅證明。

八、建筑企業在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市設立的跨地（市、縣）項目部，其企業所得稅的征收管理辦法，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局共同制定，并報國家稅務總局備案。

九、本通知自2010年1月1日起施行。

國家稅務總局

二○一○年四月十九日

甘肅省國家稅務局轉發《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企

業所得稅征收管理若干問題的通知》的通知

甘國稅函發〔2009〕163號

全文有效成文日期：2009-05-26

字體： 【大】 【中】 【小】

各市（州）國家稅務局，開發區國家稅務局，礦區稅務局，省局直屬稅務分局：

現將《國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函[2009]221號）轉發給你們，請遵照執行。在匯總納稅政策執行中如有問題，請及時向省局（所得稅處）反映，以便研究解決。

二〇〇九年五月二十六日

附件：國家稅務總局關于跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函[2009]221號）

各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局：

為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例，加強跨地區（指跨省、自治區、直轄市和計劃單列市，下同）經營匯總納稅企業所得稅征收管理，現對跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理中的若干問題通知如下：

一、關于二級分支機構的判定問題

二級分支機構是指總機構對其財務、業務、人員等直接進行統一核算和管理的領取非法人營業執照的分支機構。

總機構應及時將其所屬二級分支機構名單報送總機構所在地主管稅務機關，并向其所屬二級分支機構及時出具有效證明（支持證明的材料包括總

機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等）。二級分支機構在辦理稅務登記時應向其所在地主管稅務機關報送非法人營業執照（復印件）和由總機構出具的二級分支機構的有效證明。其所在地主管稅務機關應對二級分支機構進行審核鑒定，督促其及時預繳企業所得稅。

以總機構名義進行生產經營的非法人分支機構，無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅，不執行《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發〔2008〕28號）的相關規定。

二、關于總分支機構適用不同稅率時企業所得稅款計算和繳納問題預繳時，總機構和分支機構處于不同稅率地區的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然后按照國稅發〔2008〕28號文件第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，計算劃分不同稅率地區機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出企業的應納所得稅總額。再按照國稅發〔2008〕28號文件第十九條規定的比例和第二十三條規定的三因素及其權重，向總機構和分支機構分攤就地預繳的企業所得稅款。

匯繳時，企業應納所得稅額應按上述方法并采用各分支機構匯算清繳所屬的三因素計算確定。

除《國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》（國發〔2007〕39號）、《財政部 國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅〔2008〕1號）和《財政部 國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業所得稅過渡優惠政策有關問題的通知》（財稅〔2008〕21號）有關規定外，跨地區經營匯總納稅企業不得按照上述總分支機構處于不同稅率地區的計算方法計算并繳納企業所得稅，應按照企業適用統一的稅率計算并繳納企業

所得稅。

三、關于預繳和匯算清繳時分支機構報送資料問題

跨地區經營匯總納稅企業在進行企業所得稅預繳和匯算清繳時，二級分支機構應向其所在地主管稅務機關報送其本級及以下分支機構的生產經營情況，主管稅務機關應對報送資料加強審核，并作為對二級分支機構計算分攤稅款比例的三項指標和應分攤入庫所得稅稅款進行查驗核對的依據。

四、關于應執行未執行或未準確執行國稅發〔2008〕28號文件企業的處理問題

對應執行國稅發〔2008〕28號文件規定而未執行或未正確執行上述文件規定的跨地區經營匯總納稅企業，在預繳企業所得稅時造成總機構與分支機構之間同時存在一方（或幾方）多預繳另一方（或幾方）少預繳稅款的，其總機構或分支機構就地預繳的企業所得稅低于按上述文件規定計算分配的數額的，應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規定計算分配的稅款差額分配到總機構或分支機構補繳；其總機構或分支機構就地預繳的企業所得稅高于按上述文件規定計算分配的數額的，應在隨后的預繳期間內，由總機構將按上述文件規定計算分配的稅款差額從總機構或分支機構的預繳數中扣減。

五、國稅發〔2008〕28號文件第二條第二款所列企業不適用本通知規定。

六、本通知自2009年1月1日起執行。

二○○九年四月二十九日