第一篇：跨地區經營的建筑企業納稅管理及稅收籌劃2.20

跨地區經營的建筑企業納稅管理及稅收籌劃

隨著市場經濟的發展，企業經營日趨復雜，而我國建筑業稅收政策不斷調整，近兩年來國家采用貨幣從緊政策，整個建筑行業既競爭非常激烈，又面臨資金緊張。因此建筑企業更應加強內部稅務管理、進行稅收籌劃、降低納稅成本、規避稅務風險、增強企業競爭能力。

一、加強跨地區經營企業稅收管理

1、設置納稅管理崗位

建筑業與其他行業不同，建筑工期長，流動性大，大部分企業必須跨地區經營才可能生存下去。各地區除了執行全國統一的稅收法律法規規范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統一，因此建筑企業應加強納稅管理。配備相應的納稅管理人員，負責稅務登記，納稅申報、發票管理等工作，及時掌握國家稅收政策，制定企業納稅籌劃計劃和工作方案。加強同各個項目所在地稅務機關的業務聯系。爭取政策指導和工作上的支持。

2、《外管證》的管理

跨地區經營建筑企業外出經營應開具《外出營業活動稅收管理證明》（簡稱外管證）。《外管證》是跨地區經營企業的一個重要文件。企業必須認真對待。否則可能會被課以重稅。國稅函[2010]156號文件規定，若沒有按稅法規定的時間、程序開具《外出經營活動稅收管理證明》以及開具的證明超過稅法規定的有效期限的，或者沒有向所在地主管稅務機關提供總機構出具的證明該項目部屬于總機構或二級分支機構管理的證明文件的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅，其工程項目所得稅由工程所在地稅務機關結合當地實際就地征收。

所以建筑企業在機構所在地開具《外管證》后，持《外管證》、企業稅務登記證副本、相關建筑項目的信息資料，到項目所在地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。納稅人外出經營，在同一地累計超過180天的，應當在營業地辦理稅務登記。

稅務機關按照一項目一證件原則核發《外管證》。跨地區經營建筑企業應積極到機構所在地開具外管證，否則沒有此證或此證期限過了，在項目所在地會被稅務機關做為獨立納稅人征收企業所得稅。由此可看出，外管證對跨地區經營建筑企業的重要性。同時納稅人在工程項目結束后，持項目所在地返還的《外管證》到機構所地地稅務機關核銷。

3、項目報驗登記管理、發票管理

報驗登記包括總包在項目所在地的稅務機關進行合同登記，然后各個分包單位也應登記在此工程合同項下。以便總承包人納稅時進行抵扣，差額納稅，而全額開具發票。項目同時建筑企業施工必須有一定的資質才能承接工程項目，而我國建筑法規定承包建筑工程的單位應當持有依法取得的資質證書，并在其資質等級許可的業務范圍內承攬工程。禁止建筑施工企業超越本企業資質等級許可的業務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業的名義承攬工程。禁止建筑施工企業以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業的資質證書、營業執照，以本企業的名義承攬工程。同時建筑企業資質管理規定只有法人企業才能取得資質，所以很多項目只能以總公司的名義才能進行，所以要注意發票公司名稱，以防由于公司名稱不合格，而在企業所得稅前不能扣除。

4、企業合同管理。

合同是履約的依據。所以應加強對合同管理、防范合同履約風險。財務人員應熟悉和掌握國家有關法律法規，積極參與合同簽訂過程，認真研讀合同條款，分析各條款內容，尤其是和財務有關的工程款項收付條款。

二、營業稅納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業經營、投資、理財、組織交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅籌劃是企業經營活動的一部分。目的是合企業財富最大化。在稅收籌劃過程中遵偱成本效益原則，充分研究各項法律、法規，把握法律法規的最新動態，時刻算好賬，算細賬，多思考、多探討，才能真正做好施工企業的稅收籌劃工作。

建筑企業生產經營活動廣泛復雜，具有所需要資金大，建設周期長，開發經營復雜等特點。因此根據建筑企業生產經營特點進行稅收籌劃就尤為重要。建筑企業的特殊性必然決定了其納稅問題的復雜多變和內稅籌劃的技巧運用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應納稅額和降低稅負，成功有效安全地規避掉巨額稅款是對建筑企業進行籌劃的特點。建筑企業稅收籌劃主要包括兩個方面。一方面，根據修訂后的新營業稅法體系、增值稅法體系，企業所得稅法體系規定的關于分包工程、材料設備價款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進行避稅籌劃。另一方面在不違背稅法精神的基礎上，合理利用國家稅收優惠政策，進行節稅籌劃。

在實際工作中常用的幾種建筑企業稅收籌劃方法

利用不同稅目的差異進行稅收籌劃

營業稅按照9個稅目分別制定稅率，但是很多企業的經營行為并是完全按照這9個稅目來劃分的，企業的經營行業往往分屬于幾個不同的稅目，或者某些行為的性質比較模糊，可以經過適當調整而在不同的之間轉化，由于不同科目的稅率存在一定差異，這為企業進行納稅籌劃提供了空間。根據新《營業稅暫行條例》第五條第三款規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。”國稅函【1995】156號文規定“工程承包公司承包的建筑安裝業務，即由工程承包公司與建設單位簽訂承包合同的，不論其是否參與施工，均按”建筑業“科目征收營業稅。工程承包公司不與建筑單位簽訂承包建筑安裝合同，只是負責工程的組織協調業務，對工程承包公司此項目業務按“服務業”稅目征收營業稅。由于建筑業營業稅稅率為3%，而服務業稅率為5%。稅負相差40%，這條規定給建筑工程承包公司提供了稅收籌劃的可能。例如：

A公司發包一建設工程，在工程承包公司B的協助下，施工單位C最后中標。于是A和C簽訂了工程承包合同，總金額為1100萬。B公司未與A公司簽訂承包合同，而只是負責工程的組織協調業務，C支付B服務費100萬。根據稅法規定B應納營業稅100*5%=5萬。營業稅屬價內稅，營業額包括所收取的全部價款和價外費用，但對建筑業規定了分包扣除。同時根據國稅函【1995】156號文件，如果B公司直接和A公司簽訂合同，合同額為1100萬，然后B再將該工程分包給C，分包款1000萬，這樣籌劃后，B應納營業稅（1100-100）*3%=3萬，由此可看出，通過籌劃后此業務B公司可少繳營業稅5-3=2萬元。需要注意的是納稅在簽訂合同時一定要注意合同內容與稅法規定內容相符，同時也要注意工程相關的合同應避免單獨簽訂服務合同，并注意總分包合同條款的完整性。

利用稅收政策進行稅收籌劃

新《細則》第十六條規定：除本細則第七條（混合銷售業務）規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務），其營業額應當包括工程所用原材料，設備及其他物資和動力價款在內，但不含建設方提供的設備價款。這一規定為建筑安裝企業在從事安裝工程作業時進行稅收籌劃提供了空間，因為企業可以不將設備價值作為安裝工程產值。可由建設單位提供機器設備，建筑安裝企業只負責安裝，取得安裝費收入，這樣使得其營業額中不包含安裝設備的價款，降低稅基，從而達到稅收籌劃目標。

例：某市區安裝企業M承包建設單位一傳動設備安裝工程，原計劃安裝企業提供設備并負責安裝，工程總造價300萬，其中設備260萬，安裝費40萬，安裝企業應納營業稅300*3%=9萬，同時繳納城建稅及教育費附加9*10%=0.9萬，合計納稅9.9萬。但如果安裝企業經過稅收籌劃后與建設方簽訂合同只負責安裝業務，收安裝費60萬，設備由建設單位自行采購提供，則安裝企業只需納營業稅60*3%=1.8萬，繳納城建設稅及教育費附加1.8*10%=0.18，合計1.98萬，由此可看出，通過稅收籌劃，節約稅款9.9-1.98=7.92萬元。

利用境外工程方式進行稅收籌劃

利用境外子公司也可以籌劃。根據國家稅務總局關于外商【1994】214號文件規定

選擇使用勞務工人方法進行稅收籌劃

建筑公司使用大量勞務工人是眾所周知的。隨著國家對建筑市場的不斷規范，以及對農民工人性化管理的加強，建筑公司在使用勞務工人方面存在許多風險（社保稽查、稅務稽查等）如何使企業風險更小，成本更省？企業應進行必要的籌劃。一般說來，建筑公司使用勞務工人有兩種情況：

一是直接與勞務班組簽訂勞務合同，制作工資表發放工人工資。一是與施工勞務公司簽訂建筑工程勞務分包合同，勞務款項支付給勞務公司，由勞務公司給工人發放工資。勞務公司向建筑公司開具勞務費發票人，建筑公司將此支出計入工程施工-人工費。

采取第一種方式對建筑公司而言，存在以下風險。

勞務工人與公司沒有勞動合同關系，支付的工資，稅務部門不會認可工資薪金。因此會涉及代扣勞務工人的個人所得稅等稅務風險。政府社保部門要求建筑公司為勞務工人繳納社會保險，增加了企業經濟負擔。

所以我公司采用了第二種方法，這樣對公司較為有利。既省去了代扣勞務工人個稅的麻煩，回避了勞務工人繳納社保的敏感問題，同時也解決了勞務費用的票據合規問題、還可以差額納稅。公司繳納營業稅及附加的流轉稅時可抵減施工勞務公司提供的建筑業發票發票金額，差額納稅。

同時按照國稅函【2006】493號規定，建筑安裝企業將其承包的某一工程的純勞務部分分包給若干個施工企業，由該建筑安裝企業提供施工技術、施工材料并負責工程質量監督，施工勞務由施工企業的職工提供，施工企業按照其提供的工程量與該建筑安裝企業統一結算價款。按照現行營業稅的有關規定，施工企業提供的施工勞務屬于提供建筑業應稅勞務，因此，對其取得的收入應按照“建筑業”稅目稅收營業稅。建筑公司繳納營業稅及附加的流轉稅時可抵減施工勞務公司提供的建筑業發票發票金額，差額納稅。

選擇合同簽訂時繳納印花稅

一些地方稅務機關為了方便稅收的征管，按工程結算收入隨征萬分之三的印花稅。按稅法規定，印花稅應按合同金額征收印花稅，結算時增加結算價值不補繳印花稅，結算時減少也不退還印花稅。由于建筑企業根據預算中標價簽訂建筑工程施工承包合同，許多工程不能完全按照合同金額結算，常有增減變化，工程完工，實際收入往往會高于合同價款。但一般不再簽訂合同，而依據工程結算單進行。按稅法規定，增加的這部分不再征收印花稅，而如果地方稅務機關按工程結算收入隨票金額隨征，應會增加印花稅，無形增加了單位的稅收負擔。所以我司在日常工作中，工程一合同一簽訂，馬上計算稅款，在機構所在地繳納印花稅。這樣給工程所在地稅務機關提供的就是繳了印花稅的合同，當地稅務機關就不再開票隨征了。

以上僅是一小部分稅收政策的運用，就會為企業節約大量稅款。而跨地區建筑企業稅收政策較多，應多加利用。

跨地區經營建筑企業的項目由于金額巨大，所涉及的稅種多，稅額大，稍一籌劃，就會節約許多稅款，從而為企業節約大量資金。跨地區經營建筑企業經營活動復雜，稅收政策較多，所以此類企業應加強納稅管理，積極進行納稅籌劃，降低稅負，從而起到節稅的目的，使企業資金更為有效的利用。綜上所述,跨地區經營企業應充分利用有利的稅收條件，綜合考慮經營活動性質、經營業務等,從實際出發,選用不同的稅收籌劃方式,以滿足其健康發展的需要。

第二篇：淺談建筑施工企業稅收籌劃

淺談建筑施工企業稅收籌劃

摘要：稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，充分利用稅收政策合理安排納稅行為，以達到減輕稅收負擔、增加企業利潤、充分利用資金的時間價值，減少籌資成本，緩解資金壓力的目標。施工企業是一個競爭激烈的行業，面臨資金緊張，籌資困難，利潤率低等壓力，合理地進行稅收籌劃可有效緩解施工企業資金、利潤方面的壓力。

關鍵字：施工企業

稅收

籌劃

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務，施工企業相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍，致使企業資金緊張，縮小了施工企業的利潤空間。在這種情況下施工企業應通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴大利潤空間。本文試從納稅籌劃方面淺談一些觀點。

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產經營和投資理財等活動的一種企業籌劃行為。施工企業的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業的建筑成本，同時減少了企業的經濟效益，因此施工企業進行稅收籌劃顯得尤為重要。

一、合理簽訂施工合同，有效籌劃營業稅

簽訂不同的合同會影響企業的稅負水平，舉例說明簽訂合同對企業稅負的影響。在工程施工中，某項工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機、裝卸機的施工單位完成。該工程由施工企業A承攬后又將土石方工程轉由機械租賃B公司承接。如雙方合同約定租賃臺班費總價200萬元。因為施工企業A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，那么應納營業稅就是200*3%=6萬元。如果雙方簽訂的是租賃合同，適應稅率為5%，應納營業稅就為10萬元。簽訂租賃合同的印花稅為合同金額的千分之一：200萬*0.1%=0.2萬元，簽訂分包合同則使用萬分之三的稅率：200萬*0.03%=0.06萬元，有此可見，節約營業稅：10-6=4萬，印花稅：0.2-0.06=0.14萬，如再加上營業稅金附加，節約的稅金應引起足夠的重視。另外，應盡量不簽甲供料合同，營業稅法規定：建筑安裝企業承包建設工程建設項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額為營業額。甲供料合同不僅施工企業得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業稅及附加等取費低于預算標準，還有可能使施工企業多繳納營業稅及附加。

二、利用固定資產折舊政策進行所得稅籌劃。

施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。施工企業A為了更好的完成這次施工任務，決定采購一項大型的機械設備。該設備預計使用年限是15年，但是計入固定資產的時候，該項設備的折舊年限是10年。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業的資金周轉，將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產要及時提取折舊，稅法及會計制度均規定，當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期、質量、效益負責，項目經理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當期利潤、增加企業所得稅的計稅基數及企業的現金流出。因此，施工企業應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產及時入賬，避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

三、規范分包管理，做好稅收抵減項目

按照《合同法》的規定，總承包方應當就承包合同的履行向建設單位承擔合法的責任，同時要就分包的工程向建設單位負責；分包方則就其施工的工程向總承包方負責，并與總承包方一起向建設單位承擔連帶責任。

為了維護國家權益，簡化征收手續，有利稅收征管，保證稅款及時足額入庫，根據《營業稅暫行條例》的規定，建筑安裝業實行分轉包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業稅以外，分轉包方提供建筑工程勞務所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務人，在與分包方辦理工程價款結算時，以與分包方結算的工程價款為依據計算并代扣代繳應納的稅款，按規定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務是法定義務，如果總承包方人不履行法定義務導致少繳稅款的，稅務機關可以按《稅收征管法》的規定對其進行處罰。對總承包方來說，其建筑工程營業稅的申報納稅一方面必須對自行參與施工部分的工程價款計繳稅款，另一方面還必須對分包方履行扣繳義務進行代扣代繳稅款的申報；對分包方來說，也必須對當期取得的分包工程價款申報營業稅，并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當期應繳稅款的抵減項目。

值得一提的是，由于財務人員對分包工程納稅義務的認識可能有偏差，甚至施工企業勞務發生地與機構所在地的稅務機關采取的征管措施也不盡一致，在實際操作中存在總承包方不提供相關憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導致會計核算不準確和納稅行為不規范的現象屢屢發生。

四、個人所得稅籌劃

利用計稅依據及稅率的稅收籌劃。個人所得稅中對工資等項目均有一定的起征點，并且是累進稅率，納稅人應盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節稅。舉例說明：

王某為某企業的財務科員，月工資收入2500元，企業季度獎給其4500元。此處可以3個月時間做一下比較。若王某在12月份一次性領取4500元獎金，那么王某12月、1月、2月應納個人所得稅分別為（現準予扣除費用標準為3500元／月）：

12月份應納個人所得稅為（2500+4500-3500）×10%-105=245（元）。

1月份未達到扣除費標準應納個人所得稅為零。

2月份同一月份。

這樣，王某3個月共繳納個人所得稅245元。如果王某在12月份、1月份、3月份分三次領取季度獎金，那么應納個人所得稅為：

12月份應納所得稅為（2500+1500-3500）×3%-0=15（元）。

1月份、2月份所納個稅同12月份一樣均為15元。

3個月共納稅款45元，這樣，通過籌劃后王某可以共少繳個人所得稅稅款200元。此例通過將收入均衡攤入各月的做法使適用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。企業也可利用公積金進行稅收籌劃。按照公積金有關文件規定，職工個人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。舉例說明：某公司目前住房公積金單位和個人的繳存比例都是11%。個人所得稅法規定，個人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅。根據以上條件，可以利用住房公積金進行個人所得稅稅收籌劃。具體做法是：在不增加企業負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。

企業會計基礎工作不規范，會計控制制度不完善，也有可能增加企業的稅收負擔。比如：在施工過程不能按規定取得發票、以收據代替發票、取得不規范的發票等，稅務機關可能將其認定為白條而要求企業調增應納稅所的額。在稅務籌劃的過程中，并不能僅僅局限于以上幾個方面，還應該以系統的觀點來精心安排，妥善籌劃，將籌劃工作落到實處。通過合理的稅收籌劃，降低企業的整體稅收負擔，增加企業盈利，減少當期的現金流出，緩解企業的現金壓力，提高經濟效益，提高企業競爭能力。

第三篇：跨地區經營匯總納稅企業征收管理操作指引

跨地區經營匯總納稅企業征收管理

操作指引（納稅人版）

1．征管歸屬確定

總機構：2009年起新增跨地區經營匯總納稅企業，其總機構按《國家稅務總局關于調整新增企業所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發〔2008〕120號）的基本規定確定的原則劃分征管歸屬；

分支機構：2009年起跨地區經營匯總納稅企業新設立的分支機構，其企業所得稅的征管部門均與總機構企業所得稅征管部門相一致。

★視同獨立法人管理的掛靠、加盟類分支機構仍按上述原則確定征管歸屬。

2．稅務登記

跨地區經營匯總納稅企業的總機構或分支機構，在辦理稅務登記時除需提供稅務登記的基本資料外，還需視不同情況分別提供以下資料：

1、總機構、分支機構均需填報《2008版匯總納稅信息維護表》（一式二聯）。其中一聯交由主管稅務機關；一聯納稅人留存。

2、若為二級分支機構，則需報送由總機構出具的二級分支機構的有效證明，具體來說，包括：

（1）總機構出具的書面情況說明，內容包括該二級分支機構的身份說明、總機構將進行統一計算、匯總清算及出具分配表的說明；

（2）其它支持證明的材料:包括與該分支機構直接相關的總機構撥款證明、總分機構協議或合同、公司章程、管理制度等任意一種（如果無上述資料或雖有相關資料但無法表明與該分支機構有關的，則不需提供）。

3、若為三級分支機構，則需報送：其二級分支機構營業執照復印件、由其二級分支機構出具的書面情況說明，內容包括該三級分支機構的身份說明、并入二級分支機構統一計算、集中預繳的說明。

4、如分支機構不能提供上述資料的，則由分支機構出具書面情況說明，對其無法提供有效證據證明其二級及二級以下分支機構身份的情況作出說明，該分支機構視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅。

如總機構下轄的分支機構均為掛靠、加盟類分支機構，總機構無法出具分配表的，應由總機構出具書面情況說明，該總機構視同獨立納稅人計算并就地繳納企業所得稅。

3．征收方式鑒定

實行跨地區匯總納稅的總、分機構均須按查賬征收方式申報繳納企業所得稅。視同獨立法人管理的掛靠、加盟類分支機構可根據其實際情況確定征收方式，符合核定征收條件的，可以提出核定征收企業所得稅的申請。

4．預繳申報

總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的當期應納所得稅額，并在總機構與各分支機構之間進行分攤。

總機構預繳申報：需要提交當期《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》和《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》。按當期應納所得稅額的50%預繳，填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》2-9行和18-20行。其中25%就地入庫，填報18行；25%預繳入中央國庫，填報19行。應分配給分支機構的50%稅額填報20行。

分支機構預繳申報：需要提交當期《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》和總機構主管稅務機關出具的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》。按分配表顯示的分配比例和分配數額填報《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》20-22行。

★新設立分支機構在設立次年的上半年，由于其上上的經營收入、職工工資和資產總額三個因素的相關數據無法獲得而未分配稅金（包括分配稅額為0或總機構未出具分配表的情況），該分支機構可進行零申報。這種情況下若總機構未出具分配表，分支機構進行預繳申報時可不必提供分配表。

注意：當新設立的分支機構和小型微利企業的二級分支機構：當新設立的分支機構、上認定為小型微利企業的匯總納稅企業的二級分支機構（需提供上總機構小型微利企業備案證明為依據）當不需就地預繳，但需辦理納稅申報，納稅申報按該分支機構分配比例為零的情形處理，進行零申報，不提供分配表。

★以上資料需蓋企業公章。

5．匯算清繳

總機構在終了后5個月內，應依照法律、法規和其他有關規定進行匯總納稅企業的所得稅匯算清繳。各分支機構不進行企業所得稅匯算清繳。

總機構匯算清繳報送資料：

1、《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類）》及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況（具體為由總機構填報當的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》，并在分配表下方注明“分支機構分配稅款已按規定進行預繳”或“XX分支機構分配稅款未按規定進行預繳”）；

5、委托中介機構代理納稅申報的，報送中介機構出具的涉稅鑒證報告；

6、涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、稅務機關要求報送的其他資料。

分支機構匯算清繳報送資料：分支機構不進行匯算清繳，但需在匯算清繳結束后一個月內將本級及以下分支機構的營業收支情況和總機構將其納入匯算清繳的情況報送主管稅務機關。該項具體資料為：（1）書面情況說明，列出二級分支機構及下轄三級及以下分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三因素情況和成本費用情況，如該二級分支機構為非獨立核算單位，則由總機構出具書面說明注明其營業收支情況；（2）總機構當年申報表主表復印件；（3）總機構按當所屬期填報的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構分配表》復印件。

6．分支機構注銷操作

分支機構辦理注銷時需提交總機構出具的書面情況說明，包括分支機構撤銷的情況說明，及其當年剩余期限內應分攤的企業所得稅款將由總機構繳入中央國庫的說明。辦理注銷當季由于無法取得分配表，可進行零申報。

★分支機構辦理注銷不需進行清算。

7．總機構具有獨立生產經營職能部門的處理

按照相關政策規定，我市總機構設立的具有獨立生產經營職能、且其經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的部門，可視同一個分支機構，就地預繳企業所得稅。企業可提供以下資料申請：總機構提供的書面情況說明，內容包括：總機構各部門設置情況說明；視同分支機構的部門其獨立生產經營職能的情況說明；經營收入、職工工資和資產總額與管理職能部門分開核算的情況說明。以及總機構的法人（負責人）的身份證復印件。

8．資產損失稅前扣除

總機構的各項資產損失，由總機構主管稅務機關審核并出具證明，由總機構向其主管稅務機關申報扣除。二級及二級以下分支機構的各項資產損失，由其二級分支機構主管稅務機關審核并出具證明后，再由總機構向其主管稅務機關申報扣除。

第四篇：建筑企業的納稅籌劃

建筑企業的納稅籌劃

2014-03-27 13:30:57 來源：中華財會網我要評論字號T | T

如何實施建筑企業納稅籌劃，是當今企業面臨的重要問題之一。在本文中，筆者擬對我國現行納稅籌劃的特征進行探討，在此基礎上，進一步分析建筑企業稅收籌劃思路和建筑企業稅收籌劃的具體方法。

一、納稅籌劃的特征1.合法性

納稅籌劃最核心的特征是合法性，合法性也是納稅籌劃與偷稅漏稅的區別特征。合法性是指納稅籌劃是在遵守國家法律法規的基礎上，根據企業的實際情況進行的稅務籌劃。在遵守國家法律法規的前提下，當存在許多納稅籌劃方案時，納稅人可以根據自身的實際情況和專業水平選擇最優的方案，在最大程度上降低稅負。

2.籌劃性

籌劃性是指事前計劃、安排、設計項目。納稅人一般會先考慮稅款，然后考慮籌資、投資、分配利潤等經濟活動。這樣，企業必須事前進行納稅籌劃。如果一項經濟活動已經完全發生，相關的應納稅額已經確定，這樣就不能進行納稅籌劃了。納稅行為是在企業實際發生應稅行為后，例如，企業發生生產經營活動后，才會承擔相應的稅費。這也說明，納稅籌劃必須在實際發生應稅行為前，這樣的納稅籌劃才有意義。

3.效益性

效益性是納稅籌劃的根本目的，效益性分為兩種表現形式：其一，為目前利益，即獲得較大的凈現金流量;其二，為長遠利益，即股東財富的最大化。目前利益是長遠利益的表現，計算目前利益時，不僅要考慮各種方案在經營過程中的顯性收入和顯性成本，而且還要考慮機會成本和籌劃成本。而長遠利益則為稅務籌劃取得利益應著眼于納稅人資本總收益的長期穩定地增長，而不是著眼于個別稅種的高低，甚至也不能僅僅著眼于納稅人總體稅負的輕重。這是因為，在納稅人的經營計劃或財務計劃中，納稅只是其中一個因素。進行投資和經營決策時，除了考慮稅收因素外，還必須考慮其他多種因素，權衡輕重、趨利避害，以達到總體長期的收益最大化。

4、專業性

專業性是指納稅籌劃具有很強的專業特征，需要財務管理、法學、稅收學等學科的綜合，而且從事納稅籌劃的人員應該具有專業的知識。現實生活中，一般是會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所這些專業機構進行納稅籌劃，進行納稅籌劃的人員一般具有專業資格。

二、建筑企業稅收籌劃分析思路1.縮小企業的稅基

縮小企業的稅基，可以在一定程度上減少應納稅額。例如，在法律法規容許的范圍內，實現企業收入最小化的同時，一并實現各種成本費用最大化。這樣，可以縮小建筑企業的稅

基，最終達到降低稅負的目的。

2.企業適用相對較低的稅率

在法律法規的規定下，除了少數稅種實行單一的稅率外，大部分稅種有著不同的稅率，這樣給納稅籌劃提供了廣闊的空間，促使納稅籌劃有顯著的效果。

3.合理歸屬企業所得

在處理企業收入時，可以通過分攤、增加或減少收入、支出、損益等項目進行，但前提是正確、合理地預測收入、支出、損益的發生，以了解建筑企業獲取利益的趨勢，做出合理、科學、可行的安排，讓企業享受最大的經濟效益和效果。

4.企業整體延緩納稅期限

資金具有時間價值，延緩建筑企業的納稅時間，可以享受資金的時間價值。一般而言，延緩的時間越長，建筑企業享受的利益越大。當經濟處于通貨膨脹時期時，延緩納稅時間的效果更加顯著。

5.利用稅負轉嫁方式降低企業稅負水平

稅負轉嫁涉及到課稅商品價格的構成問題，稅負轉嫁存在于經濟交易之中，通過價格變動來實現。而企業投資關系復雜，交易來往頻繁，為稅負轉嫁到企業之外創造了條件。

三、建筑企業納稅籌劃的相關策略1.營業稅的籌劃策略

要積極利用工程承包合同進行納稅籌劃。根據是否與施工單位簽訂工程承包合同，可以將營業稅劃分為兩種不同的稅目，即服務業和建筑業。根據營業稅相關規定，建筑企業的總承包人如果將部分工程分包或轉包給其他施工單位，營業額為總承包款項減去分包或轉包給其他施工單位的款項后的余額。工程承包企業承包建筑安裝部分工程，如果工程承包企業與施工企業簽訂了相關的工程承包合同，無論工程承包企業是否參與具體的施工，都按照“建筑業”稅目3%的稅率征收營業稅。如果工程承包企業沒有與施工企業簽訂了相關的工程承包合同，無論工程承包企業是否參與具體的施工，都按照“服務業”稅目5%的稅率征收營業稅。建筑工程承包企業可以通過工程承包合同進行納稅籌劃，而且納稅籌劃空間較大，簽訂工程承包合同可以使企業適用低稅率。

2.土地增值稅的籌劃策略

房地產開發企業承擔非常重要稅種之一是土地增值稅，對土地增值稅進行納稅籌劃受到房地產企業的普遍關注。土地增值稅一方面具有較高的稅率，稅負較重;另一方面，土地增值稅為超率累進稅率，各個級別的稅收差別較大，因此土地增值稅具有廣闊的納稅籌劃空間。對于土地增值稅納稅籌劃的基本思路為：根據土地增值稅自身稅種的特點，控制增值額，使建筑企業適用于低稅率或免稅。土地增值稅稅率為四級超率累進稅率，稅率從30%到60%不等。增值額越高，則使用越高的稅率，稅負較重。根據稅法規定，納稅人出售普通標準住宅時，如果增值額沒有超過20%，可以免征建筑企業的土地增值稅。因此，在對建筑企業進行納稅籌劃的過程中，控制增值額，使用較低的稅率，這樣可以減輕土地增值稅的稅負。合理控制

增值額的方法有兩種：一是減少銷售額，二是增加可扣除項目。從表現上看，這些做法會減少企業當期的利潤，在一定程度上損害了企業的利益，其實不然。這樣做得好處在于：一方面可以少交或免交土地增值稅，如果增值率略高于兩級稅率檔次交界的增值率，通過適當減少銷售收入或者增加可扣除項目，可以減少增值額，降低土地增值稅的適用稅率，從而減少土地增值稅稅負;另一方面是通過低價格優勢在激烈的銷售中獲得市場，同時提高了房屋質量、改善了房屋的配套設施等。這種情況如果把握得好，不一定減少企業的利潤，可能反而還會增加企業的收益。稅法規定，開發費用的扣除比例不得超過取得土地使用權支付的金額和房地產開發成本金額總和的10%，而各省、市在10%之內確定了不同的比例，納稅人要注意把握。

3.房產稅的籌劃策略

對于房產稅的計算方式有兩種：一是從價計稅，二是從租計稅。隨著經濟的發展，在目前市場環境下，房屋的租金普遍較高，但如果房屋是以前建立的，則賬面價值會較低，這樣使得在兩種計稅情況下房產稅的稅負不相同，存在從價計稅稅負輕以及從租計稅稅負重現象。在現實生活中存在這樣的現象：有些已經修建很多年的舊房屋，其賬面價值非常低，但由于位于黃金地段，現在房屋的市場價格是其賬面價格的幾百倍，其房屋租金收入也遠遠高于賬面價值。將房屋進行出租會比將房屋進行自營要繳納更多的稅款，那如何將房屋進行出租改為將房屋進行自營以避免過重的稅負?如果企業以自己的名義領取營業執照和稅務登記證，將房屋承租人招聘為經營人，將房屋出租行為變為自辦工廠或商場再承包出去，收取承包收入，那么原有的房產就可以按從價計征方法征收房產稅，這樣可以避免較高的房屋租金和較高的房產稅，也合理避免了流轉環節營業稅及其附加稅，從而可以減輕企業稅收負擔。

4.建筑企業所得稅的籌劃策略

關于各項準備金的納稅籌劃。及時、靈活地計提各項準備金，從而增加計稅前的可扣除金額。目前稅法沒有具體規定各項準備金的扣除比例，在這樣的前提下，具體準備金的方法也有多種，采用不同的計提準備金的方法，列支的費用不同，對所得稅的影響也不同。方法包括直接轉銷法、備低法。

關于存貨計價方式的納稅籌劃。在計價存貨發出成本的過程中，一般通過對營業成本的影響來影響企業的應納稅額。存貨的計價方法有很多種，例如先進先出法、后進先出法、個別計價法、加權平均法以及移動平均法等等。不同的存貨計價方法會影響企業的應納稅額。在價格穩定或波動不大的情況下，存貨計價方法的選擇對應納稅額的影響較小，納稅籌劃的空間有限。但在價格不穩定或波動較大的情況下，存貨計價方法的選擇對應納稅額的影響較大，納稅籌劃的空間寬廣。

關于成本費用分攤的納稅籌劃。選擇不同的費用分攤方式會影響每的費用攤銷額。費用攤銷的方法包括平均攤銷法、不規則攤銷法以及實際計入法等。在獲利的，應該加大費用的攤銷;在虧損的，應該考慮稅前彌補的程度，使得費用攤銷讓企業支付最低的稅負。在享受優惠政策的，應選擇能避免成本費用的抵稅作用與優惠政策相抵消的分攤方法。

關于期間費用的納稅籌劃。在對期間費用進行籌劃的過程中，應該注重合理分配管理費用中廣告費用和業務招待費用，合理籌劃企業籌建期和經營期間的財務費用，如何發揮利息的杠桿作用等等，避免出現由于分配不合理導致稅負增加的現象。

第五篇：淺談企業稅收籌劃

淺談企業稅收籌劃

摘要：社會主義市場經濟體制下企業為了達到價值最大化，提高效率，增強企業競爭能力，稅收籌劃已成為企業經營管理的重要部分。如何實現企業的稅收籌劃，是當今企業共同探討的問題。本文主要對企業稅收籌劃的內涵，原則，分類，特點等來淺談企業稅收籌劃。

關鍵詞：稅收籌劃；避稅；節稅；效益最大化

稅收籌劃的英文是tax planning,翻譯成中文可以成為稅收計劃、稅收安排、稅務規劃、納稅籌劃或稅收籌劃等。稅收把一部分經濟資源由私人部門轉到公共部門，改變了市場對經濟資源的配置，一方面為政府部門籌集了稅收收入；另一方面，通過征與不征、征多征少來實現政府調節經濟的功能，因此政府的稅收政策的這種差異必然要對市場經濟主體包括企業和個人的納稅行為產生影響，從而使納稅多少成為企業和個人進行各種決策所應考慮的一個重要因素。稅收籌劃就是從市場經濟主體企業或個人角度來間就在合法的情況下如何科學合理地納稅。

一、稅收籌劃的內涵

稅收籌劃是指納稅人在一國法律允許的范圍內，通過事先合理地安排其經營、投資和財務活動，將其納稅義務籌劃在適當的時間和地點以適當的形式發生，從而實現其稅后收益最大化或者謀取某種稅后利益行為的總稱。[1]

對于企業而言，稅收籌劃是其整個經營管理計劃的不可割分的一部分，而且稅收籌劃的目的并非僅僅為了追求稅負最小化，納稅人如果純粹為了追求稅負最小化，那么最好的辦法就是不從事任何活動，從而不用交任何稅，稅負為零，當然最小，但也沒有利潤，這顯然不符合稅收籌劃的本意。因此，企業稅收籌劃的目的正如企業財務管理的目標一樣，當然是追求稅后利益最大化，而不僅僅是納稅最小化。稅收籌劃有時也稱為稅收成本管理，企業上繳的各項稅收無論是直接稅還是間接稅，最終都要用企業的利潤來上繳，稅收減少了企業的利潤也就大大降低了企業的競爭力，若企業能通過精心的稅收籌劃安排來降低稅收負擔，則企業的競爭力也可以得到大大提高。

嚴格意義上的稅收籌劃僅指符合稅法立法精神的安排，那么實際上主要是指稅收優惠政策的使用。稅收籌劃是國家稅收政策的重要傳導機制，它并沒有損害國家利益，而是落實國家宏觀政策的措施和橋梁。比如，我國從2000年開始實施西部大開發戰略，為了配合這一戰略任務實施，對西部投資的符合產業政策導向的企業實行15%的企業所得稅稅率，2008年新企業所得稅法是時候，繼續保留了這一優惠稅率，那么東部地區的企業在權衡人力資源成本和稅收優惠政策之后，決定將東部地區設立 1 [3]的工廠遷移到西部地區，從而享受15%的企業所得稅優惠，那么這種戰略性遷移的籌劃安排不僅符合稅法條款，而且也符合稅法的立法精神。

二、稅收籌劃的特點

從稅收籌劃的定義中可以看出，稅收籌劃至少具有以下三個特點：前瞻性。稅收籌劃是納稅人在納稅義務還沒有發生以前，預先對其經營活動所做的計劃、安排，從而使其自身稅負最優化，因而它具有前瞻性。戰略性。臺灣學者把稅收籌劃成為租稅規劃，用“規劃”可能更確切些，體現了其戰略性。戰略性包含全面性和長久性兩層含義：全面性指納稅人把稅收放在其整個經營計劃中來考察，對其所有的經營活動做出全面安排；長久性指稅收籌劃立足于現在，著眼于將來，稅收籌劃不僅要針對現行稅法進行籌劃，而且還要在方法、策略上留有靈活機動余地，以對付未來稅收政策可能的變化。合法性。稅收籌劃的合法性不僅是指符合稅法條文上的要求，而且要符合稅法的立法精神的要求。稅收籌劃并非利用法律的漏洞，衛視順應法律精神，利用稅法中又腐案稅收優惠、稅收激勵等稅式支出條款來進行籌劃。[1]

三、稅收籌劃的條件、基本原則、分類

（一）條件：

市場經濟條件、依法治稅；企業管理人員的節稅意識；企業內部會計核算健全、規范；企業財務管理人員的稅收、會計、財務、法律等方面的知識。

（二）基本原則：

1、成本-效益原則。是企業任何活動都應遵循的原則，稅收籌劃也一樣，稅收籌劃的成本包括設計籌劃方案、查找法律依據、聘請稅務顧問、聘請中介機構等而發生的費用，收益主要是去的的節稅利益，只有在其收益大于成本的條件下才能展開，否則得不償失。

2、時效性原則，稅法不是固定不變的，國家每年都會有一些新的稅收法規、規章、規范性文件出臺，同時也會對原有的一些法律、法規、規章做出修訂、補充、廢止，這就導致不存在一個一成不變的稅收籌劃方案，任何一個籌劃方法或方案都具有一定的時效性；另一方面，企業每年的經營狀況也是不斷變化的，因此，企業必須及時地去修訂原有的稅收籌劃方案，以適應企業變化了的內外部條件。

3、風險防范原則。稅收籌劃方案的成功與否最終必須得到稅務部門的稅收檢查的確認，這就要求企業必須做好風險防范的準備措施，要能拿出足夠的證據來證明其稅收籌劃方案的合法性。這些證據包括合同、原始憑證、發票、賬簿、銀行記錄等，同時也要收集相關的稅收法律、法規、規章等文件，以避免稅收籌劃風險的發生。

（三）分類：

1、按稅種進行分類，稅收籌劃可以分為增值稅籌劃、營業稅籌劃、消費稅籌劃、企業所得稅籌劃、個人所得稅籌劃、其他稅種籌劃等。按稅類劃分，稅收又可分成流轉稅籌劃、所得稅籌劃、財產稅籌劃、資源稅籌劃和行為稅籌劃等。

2、按地域范圍劃，稅收籌劃可以分為國內稅收籌劃和國際稅收籌劃。國內稅收籌劃是指納稅人在本國稅收法規下對其經營活動所進行的籌劃；國際稅收籌劃是指跨國納稅人從事跨過活動時所進行的籌劃。

3、按納稅人來劃分，稅收籌劃可分為個人或家庭稅收籌劃和企業稅收籌劃。企業稅收籌劃還可以從經營的角度來考慮，按照企業的經營流程來分類，如可以分為企業設立決策的稅收籌劃、企業經營覺得的稅收籌劃、企業財務決策的稅收籌劃、企業投資決策的稅收籌劃、企業注銷清算的稅收籌劃等。

四、企業稅收籌劃的一般方法

稅收籌劃的方法很多，而且不是孤立存在的，往往是交叉并存的，大致可分為以下幾種主要方法：[2]

調整成本法。是指通過對企業成本的合理調整，抵減收益、減少應稅所得額以減輕企業稅負的節稅方法。成本的調整應根據有關財務會計制度規定進行適當處理，決不能亂攤成本，亂計費用。

折舊計算法。提取折舊是對企業固定資產予以補償的基本途徑，沒有折舊提取，企業的簡單再生產和擴大再生產都不可能實現。由于折舊要計入成本，因此，折舊方法的選擇直接關系到利潤的高低，從而影響納稅。通常，采用加速折舊法可推遲納稅。

費用列支法。企業應在稅法允許的范圍內，充分列支費用，預計可能發生的損失，以盡可能的縮小稅基，達到減少所得稅的目的。

收入控制法。是通過對收入的合理控制，相應的減少所得，減輕或拖延納稅義務以減輕企業稅負的節稅方法。這里必須明確，收入控制是根據有關財務會計制度規定進行的合理財務技術處理。

五、稅收籌劃同避稅和節稅的關系

討論稅收籌劃時總是和避稅分不開，避稅是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。避稅一般是指納稅人利用稅法的漏洞、缺陷、空白特例、含糊之處或其他不足之處，做出適當的財務安排，在不違反稅收法規的前提下達到減輕或規避稅負的行為。

避稅盡管符合稅法條款的規定，但是卻違背了稅法的立法意圖。舉例來說，某國出臺了遺產稅，但是對直系親屬之間財產贈與行為盡管符合稅法規定，少繳了遺產稅，但是卻違背了稅法的立法意圖，因此，世界上還沒有哪個國家僅僅開征遺產稅而不同時征收贈與稅。再舉例，1696年，英國用“窗戶稅”取代了詹姆斯二世統治期間開征的“壁爐稅”，“窗戶稅”按照房屋窗戶數量的多少大小征收，稅額隨窗戶的的增加而增加，而英國納稅人為了避稅則盡量少開窗戶，少開窗戶可以少繳稅，這就是避稅行為。盡管我們說避稅是合法的，但是從另一個方面來講，避稅也往往是指處于合法和違法之間的灰色區域，因為，沒有哪個國家會寬容納稅人肆意的影響大稅法權威性的避稅行為，世界各國稅法都會控制相應的反避稅條款，因此避稅的合法性就收到了反避稅規則變化的制約。所以，避稅方法和策略總是處在不斷的變動中，納稅人總在不斷地尋求稅收制度的缺陷或漏洞，而稅務機關總是在發現了漏洞和缺陷之后馬上加以彌補，這就使得避稅的合法性隨著時間的推移而出現變數，合法避稅和非法逃稅之間往往只有一步之遙。

稅收籌劃的主要目標是確保交易活動既符合稅法條文要求，也符合稅法立法精神的要去；而避稅卻是以完全合法的方式來利用稅法中和某些事實中的某些含糊的地方。法律的含糊性來源于法律條文本身的含糊之處或對某個時間在運用時的含糊性；事實含糊性源于事實本身不太清楚，如稅務機關在轉讓定價中就納稅人是否執行了獨立競爭價格常會和納稅人之間發生爭議。稅收籌劃并不完全等同于避稅，它是排除利用法律漏洞違背稅法立法意圖的避稅方法。

節稅也是一個容易同稅收籌劃相混淆的概念。在某種意義上講，節稅同稅收籌劃是目的和手段的關系，稅收籌劃的主要目的就是獲取節稅利益，但二者并不是完全是這種關系，尤其是企業戰略性稅收籌劃，獲取節稅利益只是影響企業戰略性決策的因素之一，而不是唯一因素，因為企業戰略性稅收籌劃的目的不僅是節稅，而且是追求稅后收益最大化或者謀取其他方面的利益。

總之，稅收籌劃是一門納稅人在法律允許的范圍內安排其自身活動，減小稅負，增大稅后收益或謀取其他稅后利益的藝術。企業應該在法律允許的范圍內通過稅收籌劃來實現企業的最大價值。

參考文獻：

[1]劉初旺.稅收籌劃[M].北京：清華大學出版社，2012：7.[2]薩利·瓊斯.高級稅收戰略：第四版[M].北京：人民郵電出版社.2010.12

[3]劉佳.稅收優惠政策對破產重整的法律調整及優化進路[J].稅務與經

濟.2014.（2）

淺談企業稅收籌劃

班級：110514

學號：20112254

姓名：張詩宇

指導教師：李中霞