第一篇：企業慈善捐贈納稅籌劃及慈善稅收優惠改進建議

企業慈善捐贈納稅籌劃及慈善稅收優惠改進建議

摘要：稅收優惠是撬動社會資源向慈善領域流動的最有力杠桿。本文將從現行稅收優惠制度出發，探究企業在積極參與慈善事業的同時如何更好地享受國家稅收優惠政策，并對現存稅收優惠制度的改進方向提出建議。

Abstract： Tax preferences are the most powerful leverage to promote social resources flow to charity.This article will start from the current tax preference system，to explore how to better enjoy the preferential tax policies in the active participation of philanthropy，and put forward suggestions for the improvement of the existing tax preferential system.關鍵詞：公益性捐贈；納稅籌劃；慈善稅收優惠制度

Key words： charitable donation；tax planning；charitable tax preference system

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）24-0050-03

0 引言

稅收政策體現社會公平。2015年國家稅收收入達124922.20億元，當年財政收入為152269.23億元，占比82.04%，稅收作為國家財政的主要來源，承擔著社會再分配的使命。再分配的內容之一，是政府以社會管理者的身份把錢從資金富集方通過補貼、救濟等方式轉移到資金匱乏者手中，使得社會和諧穩定向前發展。而慈善稅收優惠政策，可以看作是國家將一部分再分配的責任交付到慈善者手中。放到企業捐贈人身上，國家的稅收優惠政策減少了他們的稅款繳納額，也就是留下了更多的稅后收入供企業自身發展，而做大做強的企業就可以創造更多的社會價值。這在理論上論證了在慈善領域實行稅收優惠的現實意義。現行稅收優惠政策

1.1 捐贈途徑

企業捐贈的途徑主要有四種，直接捐贈，間接捐贈，設立基金會和慈善信托。

直接捐?，即企業直接將捐贈物贈與某些慈善項目或個人。這樣一來企業可以很清楚地了解捐贈物的流向，直接幫助受益人，規避了慈善組織違規操作帶來的風險。但是直接捐贈沒有抵稅作用，因為資金流向難以查明，很難規范統一的票據憑證來證明企業確實進行了公益性捐贈，不利于稅務機關核查。為避免偷稅漏稅逃稅等現象出現，直接捐贈不得進行所得稅稅前抵扣。

間接捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈，其捐贈額可在繳納所得稅時部分或全部抵扣。《慈善法》對慈善組織進行了明確的界定，即依法成立，符合慈善法規定，以面向社會開展慈善活動為宗旨的非營利性組織，可以采取基金會、社會團體、社會服務機構等組織形式。通過慈善組織捐贈要想享受稅前抵扣，必須確保該慈善組織獲得了公益性捐贈稅前扣除資格，且捐贈后應當收取由財政部門統一監（印）制的捐贈票據，作為抵稅依據。間接捐贈使得捐贈人捐贈財產的去向可追蹤，且慈善組織更具專業性，了解更多受困信息，有利于慈善資源的有效配置。

自設基金，即企業家建立自己的基金，由基金會負責管理，以便保證這些基金能順利用于慈善活動，并能進行有效的跟蹤。符合條件的基金會可以向登記的民政部門申請認定為慈善組織進而獲得免稅資格以及公益性捐贈稅前抵扣資格。未獲得批準的自設基金接受的企業公益性捐贈不能享受稅前抵扣。

慈善信托，即委托人基于慈善目的，依法將其財產委托給受托人，由受托人按照委托人意愿以受托人名義進行管理和處分，開展慈善活動的行為，屬于公益信托。《慈善法》規定，設立慈善信托的受托人應當在慈善信托文件簽訂之日起七日內，將相關文件向受托人所在地縣級以上人民政府民政部門備案。未將相關文件報民政部門備案的，不享受稅收優惠，但具體的政策仍未出臺，這也是未來稅法應該改進的內容之一。

1.2 捐贈內容

貨幣捐贈。2017年2月24日，十二屆全國人大常委會第二十六次會議表決通過了修改《企業所得稅法》的提案，允許2016年9月1日后企業發生的捐贈支出超出12%的部分在以后三年內繼續在稅前扣除，這與《慈善法》第八十條做到了無縫銜接，但這僅僅適用于貨幣捐贈，且企業年度利潤大于零的情況。

實物捐贈。企業將自產、委托加工和外購的原材料、固定資產、無形資產和有價證券用于捐贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，即視同銷售。因此實物捐贈還涉及增值稅、消費稅等問題。國家出臺了相關政策，單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給汶川地震、舟曲泥石流、蘆山地震、玉樹地震災區或受災居民，免征增值稅、城市維護建設稅及教育費附加，所書立的產權轉移書據，免征印花稅；財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免納印花稅；對境外自然人、法人或者其他組織等境外捐贈人，無償向經國務院主管部門依法批準成立的，以人道主義救助和發展扶貧、慈善事業為宗旨的社會團體，直接用于扶貧、慈善事業的物資，免征進口關稅和進口環節增值稅；捐贈人向慈善組織捐贈實物、有價證券、股權和知識產權的，依法免征權利轉讓的相關行政事業性費用；以贈與方式無償轉讓房地產的行為，不征土地增值稅。

股權捐贈。財稅〔2016〕45號文載明“企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。并依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除”。此處僅指企業向中華人民共和國境內公益性社會團體實施的股權捐贈行為，對外捐贈尚未列明。

勞務捐贈。如果企業僅僅是進行單純的勞務捐贈，沒有形成實際收入，則不會產生相關稅費。

1.3 捐贈對象

從2000年起至2006年，財政部、國家稅務總局先后又出臺了《關于企業等社會力量向紅十字事業捐贈有關所得稅政策問題的通知》等幾個文件。企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量，通過非營利性的社會團體和國家機關（包括中國紅十字會）向紅十字事業，福利性、非營利的老年服務機構，農村義務教育，青少年活動場所等的捐贈，在計算繳納企業所得稅和個人所得稅時準予全額扣除；企業發生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會等特定事項的捐贈，可以據實全額扣除。企業捐贈納稅籌劃

從捐贈途徑看，間接捐贈的捐贈額可按比例稅前抵扣，超出部分三年可結轉，而直接捐贈和未經批準的自設基金則無法享受。另外慈善信托優惠政策仍未出臺，慈善信托發展尚在初期，建議企業采取間接捐贈的途徑。從捐贈內容來看，除有特殊規定外，大部分實物捐贈不享受稅前抵扣優惠，不建議采用。另外股權捐贈以歷史成本計量，勞務捐贈均不產生納稅收益，可以考慮采用。從捐贈的對象來看，傾向選擇國家機關認定可全額抵扣的組織或領域，這樣可以使企業在積極承擔社會責任的同時享受到最大的稅收優惠，實現捐贈人和受益人的雙贏，促進資金在社會中有效配給。慈善稅收優惠改革方向建議

2015年美國捐贈量達3732.25億美元，使我國捐贈量的20余倍，人均捐贈量是我國的92.42倍。顯見我國的慈善公益事業還有很長的路要走。這一方面是與我們經濟發展水平的差異有關，也說明我國在慈善捐贈方面的動員還應進一步加強。企業捐贈額在2015年達到了783.85億元，捐贈額同比增長了1.47%，仍為國內捐款的最主要力量，且民營企業捐贈比例超五成，已成為我國公益事業的第一主力軍，因此加快慈善稅制改革，促進社會資本向慈善資本轉變具有十分重要的現實意義。

3.1 公益捐贈稅前抵扣

企業所得稅稅前抵扣余額可結轉已經實現，但是個人所得稅超出部分仍不可結轉，這就降低了個人捐贈的積極性。且所得稅稅前抵扣的限額為年度利潤的12%，若當年利潤為負則不能享受到該項優惠政策。另外，12%的抵扣限額較其他國家來看處于比較低的水平，加拿大以??納稅所得額的75%為限額，印度可減免捐贈額的50%，建議考量我國實際情況，適當調增12%的扣除限額，以刺激更多的慈善資源涌現。

3.2 慈善組織經營收入的稅收優惠

一般來講，慈善組織的收入包括捐贈收入、保值增值收益以及經營收入，三者的取得都應當全部用于慈善目的。《慈善法》第九十七條規定：“慈善組織極其取得的收入依法享受稅收優惠”，《企業所得稅法》實施條例規定：“符合條件的非營利組織的免稅收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。”隨著社會主義市場經濟的不斷完善，運用商業模式維持慈善組織運作成為越來越多機構的選擇，上述規定對慈善組織的“自我造血”功能產生削弱作用，不利于全社會慈善資產的累計。另外，《慈善法》規定了增值、保值收益必須用于公益事業，那么全額繳納企業所得稅的做法就與企業捐贈可稅前抵扣的優惠政策相矛盾。因此，為了促進慈善組織持續發展，相關部門應盡快出臺非營利組織除捐贈收入以外其他收入的減免政策。

3.3 非貨幣性捐贈的減免稅問題

非貨幣性捐贈的難題主要在難以衡量非貨幣性資產的價值上，因此稅前抵扣政策遲遲沒有出臺。應考慮借鑒公益股權捐贈采用歷史成本計量的相關規定，逐步完善包括物資、不動產等在內的所有非貨幣捐贈稅前抵扣的相關制度，不再簡單套用“視同銷售”的規定，同時加強對于慈善組織開具捐贈發票的監管。這樣有利于促進捐贈形式的多樣化發展，同時更有針對性地幫助受難地區和人民。

3.4 慈善信托的稅收優惠

中國慈善聯合會發布《2016年中國慈善信托發展報告》顯示，截至2016年底，在全國范圍內開展慈善信托備案工作的省區市已有11個，有18家慈善組織和信托公司成功備案了21單慈善信托產品，單筆金額一般為百萬級或千萬級。由此可見，無論慈善信托產品的參與者數量還是合同金額的規模，都反映出慈善信托產品的發展正在加速。但是我們不能忽視慈善信托作為一種新興事物所面臨的發展難題。首先，社會公眾對慈善信托缺乏了解，要加大慈善信托宣傳力度，有條件的機構可以舉辦相關論壇共同推進慈善信托理論制度方面的完善，以此調動更多社會資源參與慈善信托；其次，公益組織難以開設信托賬戶，主要以銀行為主體，無法真正履行受托人的職責，銀監會要盡快完善管理制度，將公益信托與商業信托區分開來，分而治之，放松對慈善組織設立信托賬戶的限制；最后，慈善信托配套的稅收優惠政策缺失，《慈善法》只能作為一種理論性原則性法律，還應盡快出臺相應的實施細則，以發揮稅收優惠的杠桿作用。結束語

慈善事業的發展應從“精英慈善”走向“大眾慈善”，我國慈善事業要想有長足發展，必須建立健全慈善法律體系和行為規范，要做到有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究。鼓勵慈善組織的設立，支持慈善活動的開展，但同時應該確保信息的公開透明，切實保障捐贈人和受益人的利益，保護其知情權和監督權。《慈善法》的頒布實施，必將引領新一代的慈善風潮，而慈善稅收優惠制度的不斷完善，就是這波風潮中最有力的弄潮兒。

參考文獻：

[1]栗燕杰.我國慈善稅收優惠的現狀、問題與因應――以慈善立法為背景[J].國家行政學院學報，2015（06）：93-97.[2]彭飛.慈善立法不能缺失稅收優惠[J].法人，2016（03）：78-79.[3]陳衛林.我國公益性捐贈稅收優惠制度研究[D].蘭州商學院，2010.

第二篇：慈善捐贈稅收優惠政策

慈善捐贈稅收優惠政策

發表日期：2006年11月3日 【編輯錄入：靳騫】

截至2006年7月，財政部、國家稅務總局已下發文件，先后批準中國婦女發展基金會等共計60個社會團體接受企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量的公益、救濟性捐贈后，捐贈人可以在繳納所得稅前享受全部或部分扣除優惠，其中可全額扣除的受捐團體有23個。具體的扣稅情況如下：

一、通過向下列社會團體捐贈，可享受稅前全額扣除： 1.中國紅十字會（見注釋）2.中華健康快車基金會 3.孫冶方經濟科學基金會 4.中華慈善總會

5.中國法律援助基金會 6.中華見義勇為基金會 7.宋慶齡基金會 8.中國福利會

9.中國殘疾人福利基金會 10.中國扶貧基金會

11.中國煤礦塵肺病治療基金會 12.中華環境保護基金會

13.中國醫藥衛生事業發展基金會 14.中國教育發展基金會 15.中國老齡事業發展基金會 16.中國華文教育基金會 17.中國綠化基金會 18.中國婦女發展基金會

19.中國關心下一代健康體育基金會 20.中國生物多樣性保護基金會 21.中國兒童少年基金會 22.中國光彩事業基金會

23.第29屆奧運會組委會（個人捐贈的暫無規定）

注：（1）中國紅十字會指一個系統，包括中國紅十字總會和（部分）縣級及以上紅十字會；（2）地方財政和稅務部門對地方性社會團體享受的優惠作出了具體規定的，參照具體規定執行；（3）以捐贈方向分類（相對于接收捐贈的社團而言），享受全額免稅規定的還有紅十字事業、農村義務教育、福利性非營利性的老年服務機構，以及公益性青少年活動場所等幾個方面的捐贈。

二、向下列社會團體捐贈，捐贈人為企業的可在企業所得稅應納稅額3%以內據實扣除；捐贈人為個人的，可在個人所得稅應納稅額30%以內據實扣除： 1.中國青年志愿者協會 2.中國光華科技基金會

3.中國文學藝術基金會（明確企業3％）4.中國人口福利基金會

5.中國聽力醫學發展基金會

6.中華社會文化發展基金會（企業10％、個人30％）7.中國光彩事業促進會

8.中國癌癥研究基金會（明確企業3％）9.中國初級衛生保健基金會 10.中華國際科學交流基金會 11.閻寶航教育基金會

12.中華民族團結進步協會（明確企業3％）13.中國高級檢察官教育基金會 14.民政部緊急救援促進中心 15.中國金融教育發展基金會 16.中國國際民間組織合作促進會

17.中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會 18.中國發展研究基金會 19.陳嘉庚科學基金會

20.中國友好和平發展基金會 21.中國文學基金會 22.中國農業科教基金會

23.中國少年兒童文化藝術基金會 24.中國公安英烈基金會 25.聯合國兒童基金會

26.中國國際問題研究和學術交流基金會 27.香江社會救助基金會 28.中國經濟改革研究基金會

29.第四屆全國特殊奧林匹克運動會籌委會和第十屆全國運動會籌委會 30.中國青少年發展基金會（明確企業3%）31.希望工程基金會（明確企業3%）32.宋慶齡基金會（明確企業3%）33.減災委員會（明確企業3%）

34.中國殘疾人聯合會（明確企業3%）35.全國老年基金會（明確企業3%）36.老區促進會（明確企業3%）

37.中華國際醫學交流基金會（明確企業3%）

第三篇：慈善捐贈稅收優惠政策

慈善捐贈稅收優惠政策

截至2006年7月，財政部、國家稅務總局已下發文件，先后批準中國婦女發展基金會等共計60個社會團體接受企業、事業單位、社會團體和個人等社會力量的公益、救濟性捐贈后，捐贈人可以在繳納所得稅前享受全部或部分扣除優惠，其中可全額扣除的受捐團體有23個。具體的扣稅情況如下：

一、通過向下列社會團體捐贈，可享受稅前全額扣除：

1.中國紅十字會（見注釋）

2.中華健康快車基金會

3.孫冶方經濟科學基金會

4.中華慈善總會

5.中國法律援助基金會

6.中華見義勇為基金會

7.宋慶齡基金會

8.中國福利會

9.中國殘疾人福利基金會

10.中國扶貧基金會

11.中國煤礦塵肺病治療基金會

12.中華環境保護基金會

13.中國醫藥衛生事業發展基金會

14.中國教育發展基金會

15.中國老齡事業發展基金會

16.中國華文教育基金會

17.中國綠化基金會

18.中國婦女發展基金會

19.中國關心下一代健康體育基金會

20.中國生物多樣性保護基金會

21.中國兒童少年基金會

22.中國光彩事業基金會

23.第29屆奧運會組委會（個人捐贈的暫無規定）

注：（1）中國紅十字會指一個系統，包括中國紅十字總會和（部分）縣級及以上紅十字會；（2）地方財政和稅務部門對地方性社會團體享受的優惠作出了具體規定的，參照具體規定執行；（3）以捐贈方向分類（相對于接收捐贈的社團而言），享受全額免稅規定的還有紅十字事業、農村義務教育、福利性非營利性的老年服務機構，以及公益性青少年活動場所等幾個方面的捐贈。

二、向下列社會團體捐贈，捐贈人為企業的可在企業所得稅應納稅額3%以內據實扣除；捐贈人為個人的，可在個人所得稅應納稅額30%以內據實扣除：

1.中國青年志愿者協會

2.中國光華科技基金會

3.中國文學藝術基金會（明確企業3％）

4.中國人口福利基金會

5.中國聽力醫學發展基金會

6.中華社會文化發展基金會（企業10％、個人30％）

7.中國光彩事業促進會

8.中國癌癥研究基金會（明確企業3％）

9.中國初級衛生保健基金會

10.中華國際科學交流基金會

11.閻寶航教育基金會

12.中華民族團結進步協會（明確企業3％）

13.中國高級檢察官教育基金會

14.民政部緊急救援促進中心

15.中國金融教育發展基金會

16.中國國際民間組織合作促進會

17.中國社會工作協會孤殘兒童救助基金管理委員會

18.中國發展研究基金會

19.陳嘉庚科學基金會

20.中國友好和平發展基金會

21.中國文學基金會

22.中國農業科教基金會

23.中國少年兒童文化藝術基金會

24.中國公安英烈基金會

25.聯合國兒童基金會

26.中國國際問題研究和學術交流基金會

27.香江社會救助基金會

28.中國經濟改革研究基金會

29.第四屆全國特殊奧林匹克運動會籌委會和第十屆全國運動會籌委會

30.中國青少年發展基金會（明確企業3%）

31.希望工程基金會（明確企業3%）

32.宋慶齡基金會（明確企業3%）

33.減災委員會（明確企業3%）

34.中國殘疾人聯合會（明確企業3%）

35.全國老年基金會（明確企業3%）

36.老區促進會（明確企業3%）

37.中華國際醫學交流基金會（明確企業3%）

38.中國之友研究基金會(注:已因嚴重違規被撤銷登記)

目前有關部門正在進一步研究調整已有的捐贈減免稅政策，內外資企業所得稅法合并方案的是其中一項重要內容，相信后續政策還會陸續出臺，稅款抵扣政策中的接受捐贈社團范圍還將進一步擴大。

一、有關政策規定

（一）企業所得稅

《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》規定：“納稅人用于公益、救濟性的捐贈，在應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除”。這里的公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。社會團體包括中國紅十字會、中國殘疾人聯合會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。

（二）個人所得稅

《中華人民共和國個人所得稅法》第六條第二款規定：個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第二十四條規定：稅法第六條第二款所說的個人將其所得對教育事業和其他公益事業的捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業以及遭受自然災害地區，貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

二、計算程序和方法

為便于享受這項政策的納稅人計算稅款，現將具體計算程序明確如下：

（一）企業所得稅

1、調整所得額，即將企業已在營業外支出中列支的捐贈額剔除，計入企業的所得額；

2、將調整后的所得額乘以3%，計算出法定捐贈扣除額；

3、將調整后的所得額減去法定的捐贈扣除額，其差額為應納稅所得額。企業當期發生的捐贈不足所得額3%的，應據實扣除。

例：某企業在“慈心一日捐”活動中，通過省慈善總會向公益事業捐贈100萬元，企業當年調整前的應納稅所得額為1900萬元（企業適用33%的企業所得稅率，不考慮其他因素）企業應納稅款計算如下：

1、調整所得額：1900+100=2000（萬元）

2、計算法定捐贈扣除額：2000×3%=60（萬元）

3、計算扣除捐贈后的應納稅所得額：2000—60=1940（萬元）

4、計算應納稅款：1940×33%=640.2（萬元）

因該企業捐贈的100萬元已超過所得額的3%，只能稅前扣除60萬元；如果企業的捐贈數額不超過所得額的3%，可全額在所得稅前據實扣除。

（二）個人所得稅

允許扣除的捐贈額=應納稅所得額×30%

應納個人所得稅額=（應納稅所得額-允許扣除的捐贈額）×適用稅率-速算扣除數

例：王某2005年5月份工資、薪金應稅收入為3000元，稅法規定的費用扣除標準為800元，當月向慈善機構捐贈100元。其應繳納的個人所得稅計算方法如下：應納稅所得額=3000-800=2200元

允許扣除的捐贈額=2200×30%=660元

應納個人所得稅額=[2200-100]×15%-125=190元

因王某捐贈的100元不超過應納稅所得額的30%，所以允許全額據實扣除；如果捐贈數額已超過應納稅所得額的30%，則只能按30%進行稅前扣除，超出部分應并入應納稅所得額計算繳納個人所得稅。

三、辦理稅收優惠的程序、方法

對于納稅人向慈善機構的公益、救濟性捐贈所得稅前扣除，這項優惠政策不需要稅務部門的審批，納稅人在計算繳納所得稅時可以直接按國家規定扣除。但納稅人應主動向稅務機關提供非營利的社會團體、國家機關出具的向公益事業捐贈的合法憑據及主管稅務機關要求提供的其他證明。

第四篇：企業對外捐贈納稅籌劃策略

企業對外捐贈納稅籌劃策略

一、主要捐贈模式

1．企業現金捐贈和企業個人股東現金捐贈相結合的模式。企業現金捐贈和企業個人股東現金捐贈相結合是本次捐贈中比較典型的模式。如2008年5月13日上午，大連萬達集團率先通過四川省慈善總會向受災地區捐款500萬元，之后大連萬達集團各地子公司又向陜西、重慶等災區捐款400萬元。與此同時，大連萬達集團員工個人捐款近600萬元，人均捐款1060元。5月21日，在得知都江堰市中醫院在此次地震中被嚴重毀損，人民群眾看病難上加難的情況后，王健林董事長果斷決定再捐資6000萬元，以最快速度為都江堰市重建一座震不倒、水準高的新型中醫院。同時他還宣布，大連萬達集團將再捐3000萬元，專門用于四川災區其他項目的重建。

根據國家稅務總局2008年5月19日發布的《關于認真落實抗震救災及災后重建稅收政策問題的通知》（財稅［2008］62號），企業發生的公益性捐贈支出，按《企業所得稅法》及其《企業所得稅法實施條例》的規定在計算應納稅所得額時扣除。《企業所得稅法》規定，企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。但《關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》（國稅發［2008］55號）規定，個人捐贈金額允許在個人所得稅稅前全額扣除，不受比例限制。

從這幾項稅收條款可以看出，企業捐贈中會不會額外承擔稅收負擔的上線是利潤總額12%以內的部分，而個人捐贈則不受限制。因此，選擇該模式對于企業節約稅收支出有很大幫助。

2．提供無償勞務捐贈模式。如地震發生后的4天內，麥當勞有限公司（簡稱“麥當勞”）共向災區提供了超過4萬份巨無霸漢堡包。根據《營業稅暫行條例實施細則》第四條規定，有償提供應稅勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權需要繳納營業稅。與之相對應，企業無償提供的勞務則不需要繳納營業稅。麥當勞免費提供的食物不征收營業稅。但《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。企業的公益性捐贈為實物或者勞務，在企業所得稅的處理上都應視同銷售，只是其發生的成本可以在企業所得稅前扣除，也就是說企業無償提供勞務仍應按視同銷售征收企業所得稅。

很明顯，企業提供無償勞務，即勞務捐贈應分解為按公允價值視同銷售和捐贈兩項業務進行所得稅處理，需要繳納企業所得稅，如果無法取得捐贈憑證，則屬于與取得收入無關的支出。假定麥當勞巨無霸漢堡包售價為20元/只，成本是10元/只，向災區無償提供4萬只巨無霸漢堡包應繳納企業所得稅10萬元。類似麥當勞無償提供食物的捐贈方式，由于是面向個體消費者無償捐贈，通常無法取得捐贈憑證，不能稅前扣除，是納稅成本最高的捐贈方式之一，需要謹慎采用。盡管在現實生活中，一旦發生大的災害，災區及其周邊地區的生產、商貿企業就需要馬上承擔起物資供應的任務，這時主要以無償勞務捐贈為主，鼓勵企業加大捐贈力度對于受災地區的生活安定將起到積極作用。

3．提供企業自產應繳增值稅產品捐贈模式。對于生產型企業來講，捐贈自產應繳增值稅產品是一種既能體現社會責任又能避免一次性支出現金過多的捐贈模式。如汶川地震發生后，揚子江藥業集團董事長徐鏡人在第一時間作出通過江蘇省紅十字會向地震災區捐贈價值為1000萬元藥品的決定，揚子江藥業集團分布在四川、北京等地的子公司也捐出價值為500萬元的藥品，支持災區抗震救災。5月20日，揚子江藥業集團又通過國家計生委向四川災區捐贈價值為500萬元的藥品。

按照《增值稅暫行條例實施細則》第四條的規定，單位或個體經營者將自產、委托加工 1 或購買的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，需要繳納增值稅。《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業的捐贈為實物，還應繳納所得稅。揚子江藥業集團向四川災區捐贈價值為2000萬元的藥品，按照視同銷售貨物處理，需要繳納增值稅。對于非貨幣性資產捐贈，需要由接受捐贈的慈善機構委托專業機構評估，確定其公允價值，將公益性捐贈憑證開具給揚子江藥業集團，揚子江藥業集團則可以稅法規定的限額在所得稅前扣除。因此，對企業而言，捐贈災區急需的藥品、食品、帳篷等救災物資，在獲得節稅收益的同時可以減少現金支出、加速存貨周轉，這也是企業可選擇的捐贈方式。

4．提供無償使用設備模式。對于生產耐用資本品的企業而言，提供無償使用設備是一種稅負較輕的捐贈模式。所提供設備在災情結束時還可以有殘值收回，也不涉及勞務提供，不存在所得稅問題，所提供設備往往也能夠發揮關鍵性作用。至于使用過程中發生的相關油費、過路過橋費、維修費等支出一般比較容易取得捐贈憑證并入捐贈總額，按會計利潤的12%限額扣除。如果無法取得捐贈憑證則屬于與取得收入無關的支出，不允許列支。這是一種稅收負擔較輕的捐贈模式

5．通過下設公益基金會進行捐贈的模式。最典型的是騰訊模式。騰訊公司是本次賑災行動中反應最快、捐贈力度最大的互聯網企業之一。汶川地震發生后，騰訊公司慈善基金會立即啟動了緊急求援機制，協助救災工作。騰訊公司聯合中國紅十字總會壹基金計劃，啟動第一個“5．12地震”網絡募捐平臺。5月15日至5月20日，騰訊網友在線捐贈突破2000萬元，創下互聯網公益性捐贈數額的最高紀錄。5月20日，中國紅十字總會開具了一份特殊的賑災捐款證明——《騰訊網友地震捐款的確認函》（簡稱《確認函》），為了確保網友捐款使用的透明度及公信力，中國紅十字總會在《確認函》中指出：全球四大會計師事務所之一的德勤華永會計師事務所有限公司將對善款的使用進行審計，同時向公眾詳細介紹善款的募集和使用情況，接受媒體以及社會公眾的共同監督。

騰訊公司成立的騰訊公益慈善基金會，是國內首個互聯網企業公益基金組織，該慈善基金會面向社會實施慈善救助和開展公益活動，屬于國家民政部門主管的全國性非公募基金，不接受外界捐贈。該慈善基金會的啟動資金就是網友在線捐贈的2000萬元，依靠企業內部持續的利潤投入運作，年末要編制企業社會責任報告，包括慈善基金會的工作總結報告和具體的財務審核報告、資金流向報告等。

按照稅法的規定，騰訊公司投入到基金會的資金，在會計利潤12%以內的部分準予扣除。由于企業會計利潤的核算具有滯后性，為了確保公益性捐贈在稅前扣除限額以內，騰訊公司以“內部借款”名義將捐贈資金劃撥給騰訊公益慈善基金會，將不允許稅前扣除的捐贈結轉到以后扣除。另據《企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關支出允許據實列支，這種實質上為免稅的單位，不受捐贈額度的限制。因此，騰訊公益慈善基金會作為免稅單位，搭建了一個公益性捐贈網絡平臺，通過公開、高效的捐贈運作模式，將企業公益性捐贈的優勢發揮到極致，是最節稅的捐贈模式，值得提倡。

但是，這一方式只適用于一些規模較大的企業，對于中小企業來講并不合適。因為在實際操作中，公益基金會的設立和維持成本較高，其操作難度很大。《企業所得稅法實施條例》第八十四條規定，公益基金會必須同時符合七個條件才能免稅，其成立需要符合一定的條件并有規定的程序，而且受基金管理的限制，資金的用途、使用時間、票據的開具等，都會受到約束和限制。

6．集體決策的捐贈——上海家化模式。對企業公益性捐贈數額的選擇十分重要：捐贈數額過高，超出抵扣限額部分，必須繳納25%的企業所得稅，這無疑會加重企業的稅收負擔；捐贈數額過低，企業會顯得“小氣”，可能遭遇非議。

上海家化聯合股份有限公司（簡稱“上海家化”）將賑災捐款額度的選擇權交給了員工。2 5月12日地震災害發生以后，上海家化決定通過綜合民意調查確定捐款的額度。在綜合了大部分員工的意見后，上海家化決定捐贈300萬元。由于捐贈行為涉及股東權益，上海家化以發布公告的形式告知投資者，同時發起員工捐款。上海家化通過員工投票的方式決定捐贈的數額，體現了集體決策的智慧，而通過發布公告告知投資者，做到了信息公開，同時也宣傳了企業的善舉。

7．最具爭議性的捐贈——萬科模式。萬科集團的捐贈行為最具爭議性，被媒體稱為“萬科捐款門”。5月12日，地震發生當天，萬科集團決定向災區捐款200萬元。5月15日，王石在博客文章中寫到：“我認為：萬科捐出的200萬元是合適的。這不僅是董事會授權的最大單項捐款數額，即使授權大過這個金額，我仍認為200萬元是個合適的數額。”他在上述博客文章中還寫到：“中國是個災害頻發的國家，賑災慈善活動是個常態，企業的捐贈活動應該可持續，而不應成為負擔。萬科對集團內部慈善的募捐活動中，有條提示：每次募捐，普通員工的捐款以10元為限。其意就是不要讓慈善成為負擔。” 5月15日以后，各種指責萬科集團和王石的言論在網絡上鋪天蓋地，萬科集團感受到空前的壓力。5月21日萬科集團發布董事會決議公告，批準公司在未來3到5年內支出1億元參與四川地震災區的臨時安置、災后恢復與重建工作，該項工作為純公益性質，不涉及任何商業性（包括微利項目）的開發。該董事會決議將提請股東大會審議。

公益性捐贈是自愿行為，不是法律強制性規定的行為，捐贈數額的大小本無可厚非，王石的言論也是中肯的，不幸的是，多年來社會公眾對房地產這個暴利行業積累的不滿在王石發表上述言論后迅速爆發了。“萬科捐款門”影響了萬科集團的企業形象，甚至有的員工因此要求辭職。企業公益性捐贈引發企業信任危機，這是今人始料不及的，可見，企業應謹慎對待捐贈問題。面對非議，萬科集團及時采取了補救措施。參與災區的恢復重建決定不是簡單意義上的捐贈，雖然萬科集團聲明不涉及商業開發，但物資由誰出、成本能否收回以及該怎樣繳納營業稅和企業所得稅等，都還不確定，有待后續進一步籌劃。

通過以上分析可以看出，按照目前的相關法律規定，從捐贈模式看，現金捐贈模式稅收負擔最輕，當然，現金捐贈模式需要企業有充裕的現金流。現金捐贈模式中，最好以個人名義捐贈，其次是以公益基金會捐贈，最后是以企業名義直接捐贈。捐贈金額稅前扣除還需要注意捐贈渠道和取得相應憑證。

二、企業現金捐贈的納稅籌劃策略

為防止納稅人假借捐贈之名而虛列費用，轉移利潤，規避稅負，稅法對于捐贈金額及捐贈對象，均有限制規定。新的企業所得稅法規定：企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，不得在企業所得稅前扣除1。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的會計利潤。

公益性捐贈作了界定：公益性捐贈是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，向教育、民政等公益事業和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

企業若發生捐贈支出，出于稅收上的考慮，應特別注意兩點：

第一，認清捐贈對象和捐贈中介，即企業應通過稅法規定的社會團體和機關實施捐贈。

第二，注意限額。企業可根據自身的經濟實力和發展戰略，決定公益性捐贈的額度，從節稅角度考慮，一般不宜超過稅前允許扣除的比例（利潤總額的12%）。如果因為一些特殊原因，需要超過，也可以“先認捐、后支出”，即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一，力爭稅前扣除3。

案例：永發公司為提高產品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，2008年10月打算進行公益性捐贈人民幣500萬元。公司2008年實現應納稅所得額3 000萬元，企業所得稅稅率25%。有三個方案可供選擇：

方案一：通過我國國家機關（革命老區政府），向教育事業捐贈；

方案二：分兩次進行捐贈。即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元；

方案三：直接向革命老區進行捐贈。三種方案的應納稅額計算如下：

方案一：屬于公益、救濟性捐贈。則通過稅法規定的公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門的公益性捐贈，捐贈額在利潤總額12％以內的部分，準予全部扣除，如果一次性捐贈，則準予扣除限額：360萬元（3 000×12%）。還有140萬元超過扣除限額不予扣除，公司2008年應繳所得稅：（3 000＋500－360）×25%=785（萬元）。方案二：如果分兩次進行捐贈即在2008年10月31日和2009年1月1日兩次分別捐贈300萬元和200萬元，那么在公司2009年實現利潤不低于2008年的前提下，不但第一次的捐贈額在2008可以全額扣除，第二次的捐贈額在2009年也可以全額扣除，既達到了捐贈目的，又減輕了企業的納稅負擔。

方案三：直接向受贈人捐贈，屬于非公益、救濟性捐贈，按稅法規定，捐贈額不予扣除，則2008年應繳所得稅：（3 000＋500）×25%=875（萬元）通過以上分析、比較，方案一節稅90萬元（360×25%=90），方案二節稅125萬元（500×25%=125），方案三沒有起到節稅效果。方案二是最好的。

第五篇：慈善法草案：企業捐贈可稅前抵扣

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慈善法草案：企業捐贈可稅前抵扣

漫畫 趙春青

手里拿著共12章、112條的慈善法草案，西安宏府企業集團總裁賈旭芝代表說：“對慈善法的出臺，我期待已久。”

3月9日下午，慈善法草案提請十二屆全國人大四次會議審議，并將在3月16日進行表決。

慈善法，這部我國慈善事業建設的第一部基礎性和綜合性的法律，在經歷自2005年民政部提出立法建議的10年“長跑”后，終于擺在了參加本次會議的全國人大代表面前。

作為一家非公募慈善基金會的理事長，賈旭芝帶領其企業長期參與扶貧濟困、捐資助學等方面的慈善公益事業。在此過程中，她發現，隨著我國慈善事業的快速發展，社會組織如雨后春筍般發展起來，但與發達國家相比，我國關于慈善事業的立法顯得相對滯后，難以為慈善事業提供有效的支持和保護。

在全國人大常委會法制工作委員會于去年10月公布的“關于《中華人民共和國慈善法（草案）》的說明”中如是寫道，“慈善是社會建設的重要內容，對于鼓勵公民企業樂善好施，扶貧濟困，守望相助，支持公益事業發展，促進社會和諧穩定，具有重要作用。” 規范網絡募捐

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隨著互聯網的興起，人們經常可以看到網上、微博上有人發起募捐，并在短時間內獲得大量捐贈。這種網絡募捐在幫助到一些需要幫助的人的同時，也極易衍生出詐捐、騙捐等問題。

近幾年發生的幾起網絡騙捐事件，使公眾對于通過網絡騙捐印象深刻。去年6月份，4歲的南京女孩柯蕾被查出患有腦部脊索瘤，面對高昂的治療費用，其父母向社會發出求助。通過社交媒體的廣泛傳播，短時間內，柯家人通過網絡獲得捐款400多萬元。但隨后，其父母被質疑濫用捐款，數十名網友要求柯蕾父母返還善款。

“在這起網絡募捐中，發起人不是慈善組織，也不具備公開募捐的資格，最初僅是親友間互助性的慈善之舉。然而，互聯網、微信朋友圈的擴散效果，遠遠超出了親友間的互助范疇。”全國人大代表、鄭州大學教授鄭永扣說。

今年1月，在問答社區知乎網站上，多位用戶舉報知乎大V“童瑤”與另一位用戶“ck小小”疑似“唱雙簧”，一位謊稱疾病，另一位為其募捐，涉嫌詐騙數百名用戶的捐款總計15萬元。1月27日，蘇州市公安局以涉嫌詐騙將“童謠”刑拘。“近年來，通過網絡發布的愛心募捐或個人求助越來越多，亟待通過立法進行規范。”十二屆全國人大四次會議秘書處法案組副組長闞珂指出，由于個人不是慈善組織，沒有公開募捐的資格，且個人募捐存在不透明、沒有規范管理等情況，對財產使用也沒有約束，因此慈善法草案的立法原意是不贊成個人募捐的。慈善法草案對此明確：不具有公開募捐資格的組織或者個人基于慈善目的，可以與具有公開募捐資格的慈善組織合作，由該慈善組織開展公開募捐，募得款物由具有公開募捐資格的慈善組織管理。

事實上，在慈善法起草過程中，圍繞網絡募捐的爭議較大。

在3月10日的新聞發布會上，全國人大內司委副主任委員王勝明對此作出回應。“大家對互聯網募捐一直有不同意見，一種意見建議全面放開，一種意見認為對哪些慈善組織可以開展互聯網募捐應當有所限制。”王勝明說，“我贊成有所限制，即使要放開，也應當根據我國慈善事業發展水平和管理水平逐步放開。” 加強慈善組織信息公開

近年來，一些慈善組織在募捐情況、募集款物使用詳情等方面不夠公開透明，屢遭公眾質疑。

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“慈善的善款究竟怎么用，究竟誰來管，究竟錢有沒有用出去？”談到信息公開，四川新希望集團董事長劉永好代表連發幾問。

江西省萍鄉市鑫海岸商務酒店總經理侯玉雯代表從上世紀90年代開始，在自主創業的同時投身慈善事業，長年通過“一對一”方式捐贈錢物，迄今累計捐贈資金和物品價值近百萬元。

“我選擇直接將錢物捐贈給受益人，是由于國內慈善組織在運作和管理中存在不透明、不規范的問題，擔心善款無法善用。”侯玉雯代表的擔心，反映出我國慈善事業發展面臨的挑戰。

“信息公開”成為擺在慈善界面前的一道不可回避的命題。

《工人日報》記者注意到，慈善法草案在第八章“信息公開”中，對于慈善組織的基本情況和慈善項目的運作情況，包括財務會計報告、開展募捐和接受捐贈情況、慈善財產的管理使用情況、開展慈善項目情況以及慈善組織工作人員的工資福利情況等，都明確了定期公開義務。

草案規定，慈善組織應當定期公開向社會公眾募捐情況和慈善項目實施情況。同時，捐贈人有權查詢、復制其捐贈財產管理使用的有關資料。對于“私分、濫用、截留或者侵占慈善財產”的慈善組織，草案也作了明確規定：“由民政部門責令限期改正；逾期不改正的，吊銷登記證書并予以公告。”

“慈善法草案總共12章，我最看重信息公開這一章。”王勝明說，“善款怎么能夠看住、用好，慈善行為怎么規范，一靠自律，二靠嚴管。自律和嚴管的主要途徑就是信息公開，慈善組織的生命力也在于信息公開。”

“要推進慈善組織信息公開，讓媒體、公眾都來做啄木鳥，對慈善組織給予嚴密的社會監督。”全國人大常委會委員、中國人民大學教授鄭功成說。

法律有邊界，信息有范圍。草案第76條同時明確規定：“涉及國家秘密、商業秘密、個人隱私的信息以及捐贈人、慈善信托的委托人不同意公開的姓名、名稱、住所等信息，不得公開。” 稅收優惠促進慈善事業發展

對于不少積極參與慈善事業的企業家代表來說，他們對慈善法草案中有關稅收優惠的規定格外關注。

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草案專設一章對各種“促進措施”進行了規定。根據規定，慈善組織、受益人都將依法享受稅收優惠。對于開展扶貧濟困的慈善活動，則明確將對之實行特殊的優惠政策。對于企業進行大額慈善募捐，草案也規定了可給予稅前抵扣的優惠。闞珂對此進一步解釋，原來的企業所得稅法的第9條規定，企業捐贈不超過利潤12%以內的，可以按照企業所得稅的稅率25%去抵扣稅。慈善法草案規定，在這個基礎上，超出企業利潤12%的，可以今后三年結轉抵扣。“通過這樣一個很具體的措施，促進慈善事業的發展。”闞珂說。

言恭達委員已經連續兩次提交關于慈善的提案了。他說，很多企業家都想做慈善，卻礙于稅收等政策，不好去做，“比如，不同的法律法規對慈善捐款的稅收規定不一，慈善稅收要走的程序也比較多”。

劉永好代表也曾有同樣的困惑。他告訴記者，過去沒有相關法律時，慈善活動都是按“自愿”原則來做，“但會遇到很多不確定的因素，比如有的需要審批，審批以后慈善的捐款可以在稅前抵扣，有的沒有經過審批，就不能稅前抵扣”。“慈善法的出臺可能會是個慈善行業重新洗牌的機會，打破既有利益格局，建立新的秩序形式，給更多的民間慈善組織生存空間，能保持慈善的開放和多元化。”在清華大學公益慈善研究院院長王名委員看來，作為“開門立法”的表率，本次草案上兩會，具有里程碑式的意義。（本報北京3月10日電）慈善大數據

800多人次：代表積極建言

從2008年到2015年10月《慈善法（草案）》公布，共有800多人次全國人大代表提出制定慈善法的議案27件。全國人大常委會內務司法委員會于2014年2月成立慈善立法領導小組，著手慈善法的研究起草工作。1042.26億：捐贈總量大增

2014年我國境內接收國內外社會捐款捐物總額共計1042.26億元，超過千億大關，占全年GDP的0.16%，其中最大單筆饋贈為245億元。而在2005年，捐款捐物總額尚不足100億元。4.28億：年輕人愛網捐

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2014年，新浪微公益、騰訊公益、支付寶E公益三大在線捐贈平臺和淘寶公益網店共募集善款4.28億元。其中，移動客戶端捐贈人數占總人數的68%，捐贈金額占61%，手機捐贈已超過傳統的電腦捐贈成為主流。此類在線捐贈的主體為年輕人。

4117家：基金會作用大

2014年，基金會和慈善會系統仍然是接收捐贈的主要對象，二者共接收捐贈693.03億元，占捐贈總額的比重為66.5%。截至2014年末，全國共有基金會4117家，比上年增加568家，增幅達16.0%。

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