第一篇：2012稅法一變化較大稅種總結及相關文件

稅法一：變化較大稅種總結及相關文件 增值稅部分：

1、根據財稅[2011]111號、110號。

從2012年1月1日起上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。提供有形動產租賃服務，稅率為17%.提供交通運輸業服務，稅率為11%.提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%.財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。增值稅征收率為3%.交通運輸業包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

2、增值稅、營業稅起征點上調： 增值稅起征點上調：

銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調整為5000-20000元； 銷售應稅勞務的，由月銷售額1500-3000元調整為5000-20000元； 按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調整為300-500元。營業稅起征點上調：

按期納稅的，由為月營業額1000－5000元調整為5000-20000元； 按次納稅的，由為每次（日）營業額100元調整為300-500元。

3、旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。

旅店業和飲食業納稅人發生上述應稅行為，符合《人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規定的，可選擇按照小規模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執行。《國家稅務總局關于飲食業征收流轉稅問題的通知》（國稅發[1996]202號）、《國家稅務總局關于燒鹵熟制食品征收流轉稅問題的批復》（國稅函[1996]261號）同時廢止。

4、退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額

對國家批準的集成電路重大項目企業（具體名單見附件）因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進設備留抵稅額）準予退還。購進的設備應屬于《人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第二款規定的固定資產范圍。準予退還的購進設備留抵稅額的計算

企業當期購進設備進項稅額大于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準予退還的購進設備留抵稅額為期末留抵稅額；企業當期購進設備進項稅額小于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準于退還的購進設備留抵稅額為當期購進設備進項稅額。

當期購進設備進項稅額，是指企業取得的按照現行規定允許在當期抵扣的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

退還購進設備留抵稅額的申請和審批

（一）企業應于每月申報期結束后10個工作日內向主管稅務機關申請退還購進設備留抵稅額。

主管稅務機關接到企業申請后，應審核企業提供的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書是否符合現行政策規定，其注明的設備名稱與企業實際購進的設備是否一致，申請退還的購進設備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區、市）級主管稅務機關審批。

（二）企業收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未轉出的，按照《人民共和國稅收征收管理法》有關規定承擔相應法律責任。

（三）企業首次申請退還購進設備留抵稅額時，可將2009年以來形成的購進設備留抵稅額，按照上述規定申請退還。

退還的購進設備留抵稅額由中央和地方按照現行增值稅分享比例共同負擔。自2011年11月1日起執行。

5、增值稅納稅義務發生時間有關問題

納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。自2011年8月1日起施行。

6、增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。繼續執行

增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受規定的增值稅即征即退政策。

7、一般納稅人遷移有關增值稅問題 增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。

遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。

遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續申報抵扣自2012年1月1日起執行。此前已經發生的事項，不再調整。

8、納稅人既享受增值稅即征即退 先征后退政策又享受免抵退稅政策

納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。

用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：

無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業額合計

9、安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業增值稅優惠政策條件，又符合其他增值稅優惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優惠政策，但年度申請退還增值稅總額不得超過本年度內應納增值稅總額。

10、調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策

對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅。對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策

（一）以蔗渣為原料生產的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產的污泥微生物蛋白。生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產原料中煤矸石所占比重不低于90%。

對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力。發電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產生的污泥、油田采油過程中產生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發酵產生的沼氣為原料生產的電力、熱力、燃料。生產原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）生產燃料的資源比重不低于60%。

（三）以污水處理后產生的污泥為原料生產的干化污泥、燃料。生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以廢棄的動物油、植物油為原料生產的飼料級混合油。飼料級混合油應達到《飼料級 混合油》（NY/T 913-2004）規定的技術要求，生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（五）以回收的廢礦物油為原料生產的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業油料。生產企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》，生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）為原料生產的乳化油調和劑及防水卷材輔料產品。生產企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》，生產原料中上述資源的比重不低于70%。

（七）以人發為原料生產的檔發。生產原料中90%以上為人發。

對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退80%的政策

以三剩物、次小薪材和農作物秸稈等3類農林剩余物為原料生產的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產的箱板紙。11逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題

現將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規定期限辦理認證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：

對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。

所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

（三）有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務總局規定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規定，申請辦理逾期抵扣手續。

自2011年10月1日起執行。營業稅部分：

1、郵政企業代辦金融業務免征營業稅

2、按照國家規定的收費標準向學生收取的高校學生公寓住宿費收入，免征營業稅。高校學生食堂為高校師生提供餐飲服務取得的收入，免征營業稅。

3、縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行的金融保險業收入減按3%的稅率征收營業稅至2015年12月31日。

4、自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業稅

5、繼續執行宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策

自2011年1月1日起至2012年12月31日執行增值稅100%先征后退的政策，執行增值稅先征后退50%的政策：具體范圍與以前一致。自2011年1月1日起至2012年12月31日，對書店執行增值稅免稅或先征后退政策，具體范圍與以前一致。

6、納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業稅應稅勞務，應當繳納營業稅。

納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務，屬于增值稅應稅勞務，應當繳納增值稅。

7、納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

8、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產的同時一并銷售的附著于土地或者不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，應按照《財政部

國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第二條有關規定，計算繳納增值稅；凡屬于不動產的，應按照《人民共和國營業稅暫行條例》“銷售不動產”稅目計算繳納營業稅。

納稅人應分別核算增值稅應稅貨物和不動產的銷售額，未分別核算或核算不清的，由主管稅務機關核定其增值稅應稅貨物的銷售額和不動產的銷售額。資源稅調整較大

具體參照2011年11月1日實施的人民共和國資源稅暫行條例及實施細則。

9、納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務有關稅收問題

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，應按照《人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第六條及《人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額，并根據其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據其建筑業勞務的營業額計算繳納營業稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業勞務的營業額。

納稅人銷售自產貨物同時提供建筑業勞務，須向建筑業勞務發生地主管地方稅務機關提供其機構所在地主管國家稅務機關出具的本納稅人屬于從事貨物生產的單位或個人的證明。建筑業勞務發生地主管地方稅務機關根據納稅人持有的證明，按本公告有關規定計算征收營業稅。自2011年5月1日實施

第二篇：2012年稅法一變化較大稅種總結

2012年稅法一變化較大稅種總結：增值稅

來源：考試大 2012年3月2日 【相信自己,掌握未來,考試大值得信賴!】

1、根據財稅[2011]111號、110號。

從2012年1月1日起上海市開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點。

提供有形動產租賃服務，稅率為17%。

提供交通運輸業服務，稅率為11%。

提供現代服務業服務（有形動產租賃服務除外），稅率為6%。

財政部和國家稅務總局規定的應稅服務，稅率為零。

增值稅征收率為3%。

交通運輸業包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。

部分現代服務業包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務。

2、增值稅、營業稅起征點上調：

增值稅起征點上調：

銷售貨物的由原來為月銷售額的2000-5000元調整為5000-20000元；

銷售應稅勞務的，由月銷售額1500-3000元調整為5000-20000元；

按次納稅的，由每次（日）銷售額150-200元調整為300-500元。

營業稅起征點上調：

按期納稅的，由為月營業額1000－5000元調整為5000-20000元；

按次納稅的，由為每次（日）營業額100元調整為300-500元。

3、旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品應當繳納增值稅，不繳納營業稅。

旅店業和飲食業納稅人發生上述應稅行為，符合《人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第二十九條規定的，可選擇按照小規模納稅人繳納增值稅。2012年1月1日起執行。《國家稅務總局關于飲食業征收流轉稅問題的通知》（國稅發[1996]202號）、《國家稅務總局關于燒鹵熟制食品征收流轉稅問題的批復》（國稅函[1996]261號）同時廢止。

4、退還集成電路企業采購設備增值稅期末留抵稅額對國家批準的集成電路重大項目企業（具體名單見附件）因購進設備形成的增值稅期末留抵稅額（以下稱購進設備留抵稅額）準予退還。購進的設備應屬于《人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條第二款規定的固定資產范圍。

準予退還的購進設備留抵稅額的計算企業當期購進設備進項稅額大于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準予退還的購進設備留抵稅額為期末留抵稅額；企業當期購進設備進項稅額小于當期增值稅納稅申報表“期末留抵稅額”的，當期準于退還的購進設備留抵稅額為當期購進設備進項稅額。

當期購進設備進項稅額，是指企業取得的按照現行規定允許在當期抵扣的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書（限于2009年1月1日及以后開具的）上注明的增值稅額。

退還購進設備留抵稅額的申請和審批

（一）企業應于每月申報期結束后10個工作日內向主管稅務機關申請退還購進設備留抵稅額。

主管稅務機關接到企業申請后，應審核企業提供的增值稅專用發票或海關進口增值稅專用繳款書是否符合現行政策規定，其注明的設備名稱與企業實際購進的設備是否一致，申請退還的購進設備留抵稅額是否正確。審核無誤后，由縣（區、市）級主管稅務機關審批。

（二）企業收到退稅款項的當月，應將退稅額從增值稅進項稅額中轉出。未轉出的，按照《人民共和國稅收征收管理法》有關規定承擔相應法律責任。

（三）企業首次申請退還購進設備留抵稅額時，可將2009年以來形成的購進設備留抵稅額，按照上述規定申請退還。

退還的購進設備留抵稅額由中央和地方按照現行增值稅分享比例共同負擔。自2011年11月1日起執行。

5、增值稅納稅義務發生時間有關問題納稅人生產經營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據也未開具銷售發票的，其增值稅納稅義務發生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。自2011年8月1日起施行。

6、增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。繼續執行增值稅一般納稅人將進口軟件產品進行本地化改造后對外銷售，其銷售的軟件產品可享受規定的增值稅即征即退政策。

7、一般納稅人遷移有關增值稅問題增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）因住所、經營地點變動，按照相關規定，在工商行政管理部門作變更登記處理，但因涉及改變稅務登記機關，需要辦理注銷稅務登記并重新辦理稅務登記的，在遷達地重新辦理稅務登記后，其增值稅一般納稅人資格予以保留，辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額允許繼續抵扣。遷出地主管稅務機關應認真核實納稅人在辦理注銷稅務登記前尚未抵扣的進項稅額，填寫《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》一式三份，遷出地主管稅務機關留存一份，交納稅人一份，傳遞遷達地主管稅務機關一份。

遷達地主管稅務機關應將遷出地主管稅務機關傳遞來的《增值稅一般納稅人遷移進項稅額轉移單》與納稅人報送資料進行認真核對，對其遷移前尚未抵扣的進項稅額，在確認無誤后，允許納稅人繼續申報抵扣自2012年1月1日起執行。此前已經發生的事項，不再調整。

8、納稅人既享受增值稅即征即退先征后退政策又享受免抵退稅政策納稅人既有增值稅即征即退、先征后退項目，也有出口等其他增值稅應稅項目的，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算。納稅人應分別核算增值稅即征即退、先征后退項目和出口等其他增值稅應稅項目，分別申請享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅政策。用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進項稅額無法劃分的，按照下列公式計算：無法劃分進項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當月無法劃分的全部進項稅額×當月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當月全部銷售額、營業額合計

9、安置殘疾人單位既符合促進殘疾人就業增值稅優惠政策條件，又符合其他增值稅優惠政策條件的，可同時享受多項增值稅優惠政策，但申請退還增值稅總額不得超過本內應納增值稅總額。

10、調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策對銷售自產的以建（構）筑廢物、煤矸石為原料生產的建筑砂石骨料免征增值稅。

對垃圾處理、污泥處理處置勞務免征增值稅。

對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退50%的政策

（一）以蔗渣為原料生產的蔗渣漿、蔗渣刨花板及各類紙制品。生產原料中蔗渣所占比重不低于70%。

（二）以粉煤灰、煤矸石為原料生產的氧化鋁、活性硅酸鈣。生產原料中上述資源的比重不低于25%。

（三）利用污泥生產的污泥微生物蛋白。生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以煤矸石為原料生產的瓷絕緣子、煅燒高嶺土。其中瓷絕緣子生產原料中煤矸石所占比重不低于30%，煅燒高嶺土生產原料中煤矸石所占比重不低于90%。

對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退100%的政策

（一）利用工業生產過程中產生的余熱、余壓生產的電力或熱力。發電（熱）原料中100%利用上述資源。

（二）以餐廚垃圾、畜禽糞便、稻殼、花生殼、玉米芯、油茶殼、棉籽殼、三剩物、次小薪材、含油污水、有機廢水、污水處理后產生的污泥、油田采油過程中產生的油污泥（浮渣），包括利用上述資源發酵產生的沼氣為原料生產的電力、熱力、燃料。生產原料中上述資源的比重不低于80%，其中利用油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）生產燃料的資源比重不低于60%。

（三）以污水處理后產生的污泥為原料生產的干化污泥、燃料。生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（四）以廢棄的動物油、植物油為原料生產的飼料級混合油。飼料級混合油應達到《飼料級混合油》（NY/T913-2004）規定的技術要求，生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（五）以回收的廢礦物油為原料生產的潤滑油基礎油、汽油、柴油等工業油料。生產企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》，生產原料中上述資源的比重不低于90%。

（六）以油田采油過程中產生的油污泥（浮渣）為原料生產的乳化油調和劑及防水卷材輔料產品。生產企業必須取得《危險廢物綜合經營許可證》，生產原料中上述資源的比重不低于70%。

（七）以人發為原料生產的檔發。生產原料中90%以上為人發。

對銷售下列自產貨物實行增值稅即征即退80%的政策以三剩物、次小薪材和農作物秸稈等3類農林剩余物為原料生產的木（竹、秸稈）纖維板、木（竹、秸稈）刨花板，細木工板、活性炭、栲膠、水解酒精、炭棒；以沙柳為原料生產的箱板紙。

11逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題現將2007年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證未能按照規定期限辦理認證或者稽核比對（以下簡稱逾期）抵扣問題公告如下：

對增值稅一般納稅人發生真實交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經主管稅務機關審核、逐級上報，由國家稅務總局認證、稽核比對后，對比對相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續抵扣其進項稅額。

增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關規定執行。

所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和公路內河貨物運輸業統一發票。

客觀原因包括如下類型：

（一）因自然災害、社會突發事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；

（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導致逾期；

（三）有關司法、行政機關在辦理業務或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報義務，或者稅務機關信息系統、網絡故障，未能及時處理納稅人網上認證數據等導致增值稅扣稅憑證逾期；

（四）買賣雙方因經濟糾紛，未能及時傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點，注銷舊戶和重新辦理稅務登記的時間過長，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（五）由于企業辦稅人員傷亡、突發危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續，導致增值稅扣稅憑證逾期；

（六）國家稅務總局規定的其他情形。

增值稅一般納稅人因客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，可按照本公告附件《逾期增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規定，申請辦理逾期抵扣手續。

自2011年10月1日起執行。

第三篇：注冊會計師《稅法》易混淆稅種總結

《稅法》易混淆稅種總結

一、增值稅

1.正確區分是一般納稅人還是小規模納稅人。非工業企業應稅銷售額80萬以下及工業企業應稅銷售額50萬以下(會計核算健全也可認定為一般納稅人)。小規模納稅人直接按征收率計算應納稅額，一般納稅人也可按簡易征收率計算。

2.低稅率。糧油奶、水汽能源、書報雜志、農業生產資料(不含農機配件)使用13%稅率。注意：印刷企業只提供印刷勞務按17%，提供紙張并印刷按銷售貨物(統一刊號CN書報雜志)征13%。自來水廠及自來水公司按6%征收率計算，其他的為13%稅率。食用鹽、天然氣及居民用煤炭制品使用13%稅率，這個經常用到。

3.計算抵扣。初級農產品按收購價13%計算進項稅額，煙葉還需含煙葉稅(收購價*20%)及煙葉補貼(收購價10%);地稅認定的納稅人開具的運輸發票(僅含運費+建設基金)按7%計算進項稅額，所運貨物能抵運費就能抵。但國際貨運發票不能計算抵扣，因為沒在我國交營業稅。運費計算抵扣的目的就是避免對同一業務重復征稅，要明確營業稅和增值稅是相互排斥的不可能同時征收的。

4.包裝物等逾期押金。按合同約定時間或1年為限，如合同約定2年內歸還不算逾期，但稅法在1年后就認定為逾期，要作為價外收入計稅，要注意的是所有的價外收入都是含稅的，也就是要/1.17換算為不含增值稅后在*稅率算稅額。另外啤酒黃酒以外的酒類在收取押金或租金時即并入當期銷售額征稅。

5.搞不清交什么稅(營業稅和增值稅)。原規定交增值稅，新稅法規定由主管稅務機關分別核定銷售額。

6.出口退稅。注意免稅進口原材料的計算，這個會了一般的出口退稅就沒問題了。外貿企業的退稅適用“先征后退”，工業企業才適用“免、抵、退”。

7.優惠政策要記住。

二、消費稅

1.征收環節。金銀首飾在零售環節征收(以舊換新的按差額征稅)，其他區在生產或進口環節。消費稅與增值稅的不同在于一次征收，而增值稅是在每個增值環節都征收一次。

2.常用稅率選用。卷煙每箱250條，每箱定額稅150元。單條價格在50元以上(含)適用45%稅率(甲類)，在50元以下適用30%稅率(乙類)。白酒每斤定額稅0.5元，每噸1000元。啤酒每噸3000元以上(含)適用250元/噸(甲類)，每噸3000元以下適用220元/噸，這里的3000元包括包裝物。飲食業、娛樂業自制啤酒銷售按250元/噸從高計稅。化妝品味30%，其中不包括洗發護發用品等已經平民化的日化品。

3.計稅依據。消費稅是價內稅(價內稅在計算所得稅是可做營業稅金及附加扣除)，銷售額為含消費稅不含增值稅。應稅消費品用于換、抵、投(換取生產資料和消費資料、投資入股、抵償債務)方面從高計稅，增值稅要用組價。

4.組成計稅價格。復合計稅的應稅消費品組價有新變化，組成計稅價格=(成本+利潤+應稅數量*定額稅率)/(1-比例稅率)，之前沒有要求含定額稅進行組價，利潤可以用成本和利潤率計算出來。委托加工的組價與上述相似，要注意的是委托加工的加工費是不含增值稅和代收的消費稅，同時只有在受托方沒有改該加工物品的售價是才用組價，有售價的按受托方的售價計算委托方的消費稅。農產品和運費在算其成本是要扣除13%和7%作為進項稅額的部分，煙葉要用實際支付的補貼款做成本，而增值稅是用N(1+10%)計算補貼。

5.進口卷煙。這個組價最為復雜，簡單的說一次組價在適用稅率時固定稅率用36%的稅率，然后根據每條的組價是否大于70元來確定使用稅率。

(1)每條確定稅率的價格=(每條關稅完稅價+每條關稅+定額稅0.6/條)/(1-30%)注：30%為固定稅率以上每條價格大于70元(含)的，使用稅率36%;每條價格小于50元的，使用36%稅率。

(2)進口卷煙組價=(關稅完稅價格+關稅+定額消費稅)/(1-適用稅率)

應納消費稅=組價×適用稅率+定額消費稅。

6.已納消費稅扣除。除酒、車、艇、表、成品油五項外均能扣除，其中成品油不包括石腦油和潤滑油，即石潤油可扣除。在同一個稅目內的連續審查可以扣除，如煙絲生產卷煙可扣但輪胎生產汽車就不能扣;已稅珠寶改在零售環節不得扣除已納消費稅;已納的稅額僅限從工業企業購進或進口環節繳納的消費稅。

7.出口退稅。比增值稅簡單，征多少退多少，退稅率和消費稅稅率一致。

8.優惠政策要掌握。

稅法要記住的東西多，因為都是國家政策性的東西，沒有多少好解釋的。國稅函規定的公式，只有記住！

三、營業稅

1.征稅范圍。發生的業務不征增值稅就要考慮是否征營業稅，兩者是互斥的，而且營業稅是價內稅。在納稅人的確定強調發生的業務或不動產是在境內。

2.稅率。交建郵文(3%)服轉銷金(5%)娛樂業(20%，保齡球和康樂球使用5%)，注意每個字的具體含義，尤其是文體業和服務業所包含的內容容易混淆。這是我當年考初級背的，可謂終生難忘。

3.交通部門有償轉讓高速公路收費權，交通部門按服務業中的租賃業5%征稅，收費單位按交通運輸業3%征稅。自建建筑后用于銷售的要按建筑業和銷售不動產征兩道營業稅。

4.余額的概念。按余額計稅的情況主要集中在交通運輸業、建筑業，金融業的轉貸，保險業的境外分保，郵電業的跨省業務，文體業的演出，廣告代理業，購置和抵債的不動產銷售業務。

5.消費稅退稅。價款和折扣在同一張發票上的可以從應稅營業額中扣除，但要經過批準，而房產稅和資源稅可以自行扣減銷售額。

6.營業稅的抵扣。購買稅控收款機專用發票上注明的增值稅(普通發票計算抵扣)可以抵扣當期營業稅，不足抵免的可以結轉下期繼續抵免。這個有點不好理解，但要記住。

7.特殊經營行為。建筑業，基建單位自設工廠車間所生產的預制構件征增值稅，在現場制造的構建征營業稅;進場費、廣告促銷費等由商業企業向供貨方收取的與銷量無關且由商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，按5%的稅率征稅。

8.優惠政策要掌握。

四、城市維護建設稅及教育費附加

1.納稅范圍。在現有稅種中只有城建稅和教育費附加是老外(外國企業、外資企業)不交的，其他稅種在09年已經內外統一。

2.進口不征出口不退;“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退的不予退還已繳納的城建稅及教育費附加;

3.計稅依據。委托加工由受托方代扣代繳“三稅”的由其代扣代繳城建稅及教育費附加，適用受托方稅率;以實際繳納的“三稅”為計稅依據，不包括漏稅補罰及滯納金;隨同“三稅”減免而減免;當期免抵稅額要作為城建稅和教育費附加計稅依據。

4.納稅時間地點同“三稅”。

五、關稅

1.納稅義務人。進口貨物的收貨人，出口貨物的發貨人，進出境物品的所有人，不包括代理人。

2.稅率選擇。暫定稅率優先適用于優惠稅率或最惠國稅率，按普通稅率征稅的進口貨物不適用暫定稅率。在09年教材P199，關于稅率的運用有許多細節要牢記，沒有什么簡便的方法，具體的就不展開說明。

3.完稅價格。由己方負擔的購貨傭金不包含在完稅價格內;境內的復制權費福作為特許權適用費，不計入完稅價格。09年教材P203特殊進口貨物的完稅價格要牢記，其中符合條件的出境維修貨物的完稅價格僅包括修理費和料件費，符合條件的出境加工除了包含加工費和料件費外還包含運保費。出口貨物只考慮貨物售價和境內運保費。

4.征收管理。經海關總署批準，關稅最長時間為6個月，而其他的國內稅均為3個月;納稅義務人自海關填發繳款書之日起3個月仍未繳納稅款的經海關關長批準可執行強制征收，及實際逾期為2個月加15天。

5.關稅退還。海關繳納的稅款為1補3追(1年內補征，三年內追征)，稅務局繳納的稅款為3補3追。

6.關稅要記的知識點很零散但是不難，要多花點時間去背。

六、資源稅

1.中外合作開采石油、天然氣征收礦區使用費。

2.外購的液體鹽加工固體鹽銷售的，按固體鹽征稅，外購的液體鹽已納的資源稅可抵扣。和消費稅相似，外購和委托加工的收回繼續用于生產應稅消費品的其已納消費稅均能扣除。

3.用折算比計算交稅的一定是已經銷售部分，不是移送入選精礦的所有數量。

4.進口不征出口不退;納稅地點為開采地、生產地或收購地。

七、土地增值稅

1.征稅范圍。有償轉讓國有土地使用權及建筑產權。國有土地使用權均屬于國家。只要是有償轉讓房地產都是土地增值稅的納稅義務人，在每次轉讓環節都要交一次。

2.以房地產投資的聯營在投資環節不交，聯營投資企業將其轉讓的要交稅，房地產企業以其商品房進行投資活動的視同銷售交稅。

3.稅率。只用土地增值稅用超率累進稅率，要牢記稅率及其速扣系數。

4.扣除項目(重要)。要清楚不同企業和業務的扣除項目的數量。新建房：①房地產企業扣5項，②非房地產企業扣4項，差“加計扣除項目”;存量房：①舊房屋扣3項，②土地扣2項，差“房屋及建筑物的評估價格”。房地產企業的印花稅不單獨計算，因為包含在管理費用里了(視為日常活動)，其他企業可另行扣除。老外不交城建稅和教育費附加，在計算可扣除的稅金時要注意。不能提供有效憑證的不予扣除，憑證不實或不符合要求的核定計算扣除。

5.開發費用和加計扣除。開發費用的限額為“取得土地使用權所支付的金額”和“開發成本”的5%或10%以內，加計扣除為“取得土地使用權所支付的金額”和“開發成本”的20%(試題可能給出不同比例)。

6.優惠政策。①普通住房增值率未超過20%的免征土地增值稅;②個人銷售使用5年及以上的住房免稅，3年至5免的減半征收，未滿3年的全額征稅。

八、房產稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅

1.09年1月1日起老外要交房產稅了，之前交“城市房地產稅”。

2.從價計征，房地產依據房產原值一次扣除10%-30%后的余值為計稅基礎，其中的原值為會計上的入賬價值。

3.大修理停用半年以上的在修理期間可免稅，免稅額可自行計算扣除，營業稅也有類似規定，而消費稅是要批準后方可扣除。

4.落后地區城鎮土地使用稅的稅額可適當降低，但不低于最低稅額的30%;經濟發達地區的耕地占用稅可適當提高，但不得高于最高稅額的50%。

5.本章計算簡單，但要牢記優惠政策，要能區分法定減免和省級優惠政策。

九、車輛購置稅和車船稅

納稅義務人為購買使用

十、企業所得稅(重點章節最好全部掌握)

1.稅率。雖然09年內外資已經統一了所得稅率，但原先適用低稅率的企業還是有過度期的優惠政策。

2.收入分類。正確的區分那些屬于營業(銷售)收入、那些屬于營業外收入或投資收益等，其中只有營業(銷售)收入才能作為招待費和廣告費的扣除基數。其實也簡單，所謂的營業(銷售)收入就是會計上計入營業收入的項目(包括主營業務收入和其他業務收入)。那怎么區分會計上是否計入營業收入呢?對不起，這是會計知識，我們現在是做稅法總結。

3.視同銷售。所得稅的視同銷售和增值稅的視同銷售的處理是不完全一致的，比較特別的是，企業發生的內部處置業務由于并沒有從外部取得收入在計算企業所得稅時是不視同銷售計稅，外部移送不論是否取得收入均視同銷售;而增值稅無特殊規定外均認定為視同銷售計稅。

4.正確區分不征稅收入和免稅收入。不征稅收入主要有財政撥款、行政事業性收費及財政性資金，要注意的是：不征稅收入的支出形成費用的不得在稅前扣除。免稅收入重點把握國債利息(個人所得稅還包括國家發行的金融債券利息)、符合條件的居民企業之間的股息紅利等權益性收益。

5.稅前扣除項目。重點掌握的有稅金、損失、職工三費、借款費用、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益捐贈以及加計扣除項目和優惠政策允許扣除的其他項目。

稅金。主要包括六稅一費(消、營、城建、關、資源、土增和教育費附加)，不包括增值稅(價外稅不能扣除);車船稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅(速記為“有車有房有地有花”)在管理費用中列示;契稅、耕地占用稅和車輛購置稅計入成本，按折舊年限分期扣除。

損失。包括貨物的成本和增值稅，但應扣除由保險公司或其他單位或個人的賠償收入。當期作為損失在以后期間又收回的作為當期收入計稅。

職工三費。計稅基礎為實際發放的職工工資，現在工資已經沒有扣除限額，只要是據實發放的就都能作為費用扣除，因此只要記住三費的扣除限額就行了。工會經費2%教育經費2.5%福利費14%，其中教育經費當期未能扣完的可以結轉以后期間繼續扣除。

借款費用。以銀行同期貸款利率為限，超過部分不得扣除。

業務招待費。考試必考內容，重點在于：1.是否能正確區分不征稅收入和免稅收入2.取60%或0.5%兩者中的較小者為扣除限額。

廣告費和業務宣傳費。考試必考內容，重點在于：1.是否能正確區分不征稅收入和免稅收入2.超過15%部分不得扣除，當年為能扣除可結轉以后扣除(只有廣告費和教育經費可以結轉以后扣除)。

公益捐贈。這個就厲害了，首先要先計算會計利潤，然后在會計利潤的基礎上乘以12%即為扣除限額。關鍵在于會計利潤的計算，要注意的是這里的會計利潤是符合《企業會計準則》的經過調整過的會計利潤，如果題中所給的會計利潤在解答時有涉及到會計利潤調整的均應考慮進去，如應分攤的租金費用一次計入了當期，新確認的收入以及相關稅費等。

其他。除上述事項，還有諸如加計扣除，優惠扣除等項目，這里提幾個注意事項：①、會計上用權益法核算的投資收益稅法不認所以不做稅基;

2、自行建造的固定資產以竣工結算前發生的支出為計稅基礎(會計上為達到預定可使用狀態)。稅法折舊年限速記：電3汽4工具5，機械10年房20。

3、優惠政策要記住。其中要注意取得第一筆收入起、獲利起、扣除應納稅所得額以及應納稅額所對應的優惠政策。總之企業所得稅為每年考試重點，要花相對充足的時間來學習。

十一、個人所得稅(和企業所得稅一樣的重要)

1.納稅義務人。正確區分居民納稅人和非居民納稅人，有時間和住所兩個標準，具體的看教材。在華無住所人人在確定其來華天數確定納稅人身份時，來去當天均算一天;在計算稅額時來去當天各算半天。

2.工資薪金。通常為任職受雇而取得的收入，包括各內獎金津貼、分紅、內退工資等。

3.勞務報酬。特指個人獨立從事各種非雇傭的各種勞務取得的所得，如受托審稿翻譯、現場書法、做畫未經正式出版發表就已經銷售認定為勞務報酬。

4.個體工商戶生產經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得。這個平時很好見但考試經常涉及，應多注意他們的扣除項目，那些能扣那些不能扣。

5.個人所得稅速記。最難記的就是速扣數，這里有個簡便的計算方法：上級上限(或下級下限)*稅率5%的級差+上級速算扣除數=本級速算扣除數，如下圖(這還是當年在紹興偶然想到的，至今未忘)。個稅稅率在考試時基本會給出，但實際工作中還是要記住。下面就拿第三級的速扣數125來舉例：2000*5%+25=125。級別限額1-4級都是2和5兩個數字在轉換，5級之后就是2萬2萬往上加。

6.有幾個特別容易混淆的計算，我至今還云里霧里。(其中全年一次獎金的出題幾率相對較大)

1)內部退養的取得的一次性補償：與工資薪金合并計算個人所得稅。

實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金所得”合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金所得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金所得”，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金所得”合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

【例題】2009年，丙還有15個月至法定離退休年齡，辦理內部退養手續后從原任職單位取得一次性收入60000元。丙個人月工資為1000元。

(1)確定適用稅率60000÷15+1000-2000=3000(元)適用15%稅率和125的速算扣除數;

(2)應繳納個人所得稅為(60000+1000-2000]×15%-125。

【例題】張某還有22個月至法定退休年齡，2005年辦理了內部退養手續，從原任職單位取得了一次性收入18000元。張某原月工資為860元，則張某應就其領取的一次性收入的當月繳納個人所得稅()元。

A.30

B.3225

C.1781

D.3255

【答案】C

【解析】18000÷22+860-800=878(元)，適用第二檔稅率，應納稅額=(18000+860-800)×10%-25=1781(元)。如果是2008年3月以后取得的，(18000÷22+860-2000)<0，不納稅。

個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

2)解除勞動合同獲得一次性補償：不用工資薪金合并。

個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入，其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅;超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。方法為：以超過3倍數額部分的一次性補償收入，除以個人在本企業的工作年限數(超過12年的按12年計算)，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。

【例題】某企業雇員王某2007年12月29日與企業解除勞動合同關系，王某在本企業工作年限9年，領取經濟補償金87500元，王某應繳納的個人所得稅為()元。

【解析】超過上年平均工資三倍以上的部分=87500-10000×3=57500(元);折合月工資收入=57500÷9=6388.89(元)。解除勞動合同一次性經濟補償收入應繳納的個人所得稅=[(6388.89-1600)×15%-125]×9=5340(元)

【例題】甲在某單位工作了8年，因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入100000元，當地年平均工資12000元。

免征額=12000×3=36000(元)

應繳納個人所得稅={[(100000-36000)÷8-2000]×稅率-速算扣除數}×8

3)股票行權，員工行權時：不與工資薪金合并

【例題】某公司于2004年1月1日授予某員工5萬股股票期權，行使期限為10年，當年約定價格為1元/股。2007年1月1日，公司股票價格上漲到10元/股，該員工行使股票期權應納個人所得稅額為()元。

【解析】員工行權時，其從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價)的差額，是因員工在企業的表現和業績情況而取得的與任職、受雇有關的所得，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。境內工作期間超過12個月，按照12個月計算。

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(10-1)×50000=450000(元)

應納稅額=(450000÷12×25%-1375)×12=96000(元)

4)全年一次性獎金的計算方法：不與工資薪金合并。

(1)先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

(2)將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

【例如】某中國公民章某2009年1月6日取得2008年12月份工資1900元，2008年全年一次性不含稅獎金收入12100元，章某就此兩項所得應繳納的個人所得稅為()元。

【解析】[12100-(2000-1900)]÷12=1000(元)，適用稅率為10%、速算扣除數為25元;含稅的全年一次性獎金收入=[12100-(2000-1900)-25]÷(1-10%)=13305.56(元);重新確定稅率和速算扣除數，13305.56÷12=1108.80(元)，適用稅率為10%、速算扣除數為25元;章某應繳納的個人所得稅=13305.56×10%-25=1305.56(元)。

【例題?單選題】中國公民鄭某2008年1～12月份每月工資3200元，12月份除當月工資以外，還取得全年一次性獎金10000元。鄭某2008年應繳納個人所得稅是多少()元。

A.530

B.975

C.1220

D.2195

【答案】D

【解析】各月工資應納稅額合計=[(3200-1600)×10%-25]×2+[(3200-2000)×10%-25]×10=270+950=1220(元)

10000÷12=833.33(元)，適用稅率為10%，速算扣除數25，全年一次獎金應納稅額=10000×10%-25=975(元)

合計應納稅額=1220+975=2195(元)

②雇員當月工薪所得不夠繳稅標準，適用公式為：

應納稅額=(雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數

【例題】假定中國公民李某2009年在我國境內1至12月每月的績效工資為1500元，12月31日又一次性領取年終資金(兌現的績效工資)18500元。請計算李某取得該筆獎金應繳納的個人所得稅(速算扣除數見表2-2)。

【答案】

(1)該筆獎金適用的稅率和速算扣除數為：

按12個月分攤后，每月的獎金=[18500-(2000-1500)]÷12=1500(元)，根據工資、薪金所得九級超額累進稅率的規定，適用的稅率和速算扣除數分別為10%、25元。

(2)應繳納個人所得稅為：

應納稅額=(獎金收入-當月工資與1500元的差額)×適用的稅率-速算扣除數

=[18500-(2000-1500)] ×10%-25

=18000×10%-5

5)低價購房：

應按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。.應按照全年一次性獎金的計稅方法計征個人所得稅。

2007年12月份，某單位購置一批商品房銷售給職工，李某以30萬元的價格購買了其中一套(單位原購置價36萬元)，李某每月工資2000元。60000/12=5000，稅率15%，速算扣除125。60000*15%-125=8875。

第四篇：關注熱點：稅法相關稅種的新舊變化總結篇 2011

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第五篇：CPA稅法十一個小稅種復習總結

《稅法》 總結四

C5 城市維護建設稅（含教育費附加）

本章復習要點：

一．城建稅納稅義務人與稅率 第一．納稅義務人

1.“增、消、營”三稅 任一稅 納稅義務人為城建稅納稅義務人 2.外資企業不屬于城建稅納稅義務人

第二．稅率（3檔，記憶）

1.一般按納稅人所在地： ①市區 7% ②縣、鎮 5%

③其他 1% 2.特殊適用稅率：

（1）由受托方代扣代繳三稅，按受托方所在地適用稅率（2）流動經營在經營地交三稅，按經營地適用稅率

（3）跨省開采油田，生產與核算異省，稅費在核算地計算、匯撥生產地繳納，按核算地適用稅率

（4）管道輸油，各管道局分別按所在地適用稅率

二．計稅依據

第一．一般：以應納的三稅稅額之和為計算依據 第二．特殊情況：

1.違反三稅規定，補罰三稅同時也要補罰城建稅（包括加收滯納金）2.違反三稅規定，加收的三稅滯納金和罰款不作為城建稅計稅依據 3.三稅減免，城建稅一并減免（不單獨減免）4.城建稅出口不退，進口不征

5.對于出口退稅中“免抵稅額”應納入城建稅計稅依據

一． 稅收優惠與征收管理 第一．稅收優惠 1.進口不征

2.三稅減免，一并減免 3．（1）三稅因減免退庫，城建稅同時退庫

（2）三稅因“先征后退”、“即征即退”等退庫，城建稅不得退庫 第二．納稅地點

1.參照前適用稅率，適用何處稅率以何處為納稅地點 2.對跨省油田，適用核算地稅率，但納稅地點為生產地

四．教育費附加（不是稅種）

1.對繳納三稅的單位和個人征收；外資企業不征收 2.計稅依據為三稅稅額之和，；征收率統一為3% 3.出口不退，進口不征；三稅減免，同時減免

《稅法》 總結六

C6 關稅

復習要點： 一．關稅介紹 第一．關稅分類：

1.按對象：進口稅、出口稅、過境稅

2.按目的：財政關稅、保護關稅 3.按計征方式：從量、從價、混合、選擇性、滑動

4.按稅率制定：自主、協定 第二．其他

1.2001年12月11日正式加入WTO

2.原產地規定：全部產地生產標準、實質性加工標準（工業產品）

二．納稅義務人與稅率 第一．納稅義務人

1.以進口貨物收貨人、出口貨物發貨人、進出境物品所有人為納稅義務人 2.進出口貨物代理人不是關稅納稅義務人 第二．稅率

1.02.1.1起設最惠國稅率、協定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率等 2.計征方法：從量稅、復合稅、滑準稅（滑動關稅）3．稅率應用：

（1）進出口貨物，按申報日稅率

（2）進口貨物到達前先行申報按運輸工具申報進境日稅率

（3）進出口貨物補、退稅一般適用原申報日稅率，除特別情況： ①減免稅后情況改變需補稅的按再次申報日稅率

②來料加工料件轉為經批準內銷按申報轉內銷日稅率，擅自轉內銷按查獲日稅率 ③暫時進口轉為正式進口補稅按申報正式進口日稅率 ④溢卸、誤卸需征稅按原運輸工具申報進境日稅率

⑤由于稅則歸類改變等稅務政策原因需補稅按原征稅日期稅率 ⑥查獲走私進口貨物補稅按查獲日稅率

三．完稅價格（計稅依據）第一．一般進口貨物完稅價格 1.以成交價格為基礎確定

（1）進口貨物完稅價格包括貨物貨價、運抵第一口岸起卸前運輸、保險費用（2）應計入完稅價格： ①買方負擔與貨物視為一體容器費用

②由買方負擔除購貨以外傭金經紀費

③買方負擔包裝材料和包裝勞務費用（3）不應計入完稅價格：能區分的入境起卸后運保費和進口后基建等后續支出 2.海關估價，不得使用以下價格（選擇）

（1）境內生產貨物境內銷售價格（2）可供選擇價格中較高價格

（3）貨物出口地市場價格

（4）以計價方法規定外的價值或費用計算的價格（5）貨物出口到第三國銷售價格（6）最低限價或武斷虛構的價格 第二．特殊進口貨物完稅價格

1.運往境外修理貨物以審定境外修理費和料件費為完稅價格

2.運往境外加工貨物以審定境外加工費、料件費以及貨物復運進境的運保費估定 3.予以補稅原減免稅貨物完稅價格

＝海關審定原進口價格×［1－申請補稅時已使用月數÷監管年限×12）］ 第三．出口貨物完稅價格

包括貨物成交價格、運抵境內輸出地點前運保費，但應扣除出口關稅稅額 第四．運保費確定

1.一般陸海空運進口貨物運保費計算至運抵境內卸貨口岸，按實際費用確定； 若無法確定，海關按進口同期運輸行業“運費率（額）”計算運費，按“貨價加運費”總額的3%計算保險費

2.出口貨物銷售價格中不應包括離境口岸至境外口岸間運保費，若包括則要扣除

四．稅收優惠與征收管理 第一．稅收優惠 1.法定減免

（1）關稅稅額在50元以下一票貨物免稅（2）無商業價值的廣告品和樣品免稅（3）退還的境內出口貨物再進境免征進口關稅，已征出口關稅不退

退還的境內進口貨物再出口免征出口關稅，已征進口關稅不退（4）進口貨物酌情減免關稅情形（多選）：①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃ ①運輸途中或起卸時損壞損失 ②起卸后海關放行前不可抗力損壞損失

③海關查驗前已破漏、損壞、腐爛且不是保管不慎造成（非主觀因素造成）（5）進口貨物征稅放行后發現殘損由國外承運、發貨或保險人免費補償或更換同類貨物可免稅，但原有殘損進口貨物若未退運國外其無代價抵償貨物也應征稅 第二．征收管理 1.關稅繳納

（1）申報時間：進口自運輸工具申報進境之日起14日內；出口貨物在運抵海關監管區后裝貨的24小時以前

（2）納稅期限：自海關填發稅款繳款書之日起15內向指定銀行繳納稅款

（3）不可抗力不能按期交款的經海關總署批準可延期繳款，但最長延期6個月 2.強制執行

（1）按萬分之五每天征收關稅滯納金

（2）填發繳款書起3個月仍未繳款經海關關長強制征收 3.關稅退還

下列情形可自繳稅之日起1年內書面聲明申請退稅并加算銀行同期活期存款利息，逾期不予受理：（1）因海關誤征多納（2）免驗進口貨物完稅后發現短卸

（3）已征出口關稅貨物申報退關

4.關稅補征、追征：（1）非因納稅人違反規定短征進行“補征”，因納稅人違反規定短征進行“追征”（2）補征期限1年，追征期限3年（1補3追）

《稅法》 總結七

C7 資源稅

復習要點：

一．納稅義務人與納稅地點 第一.納稅義務人

1.以在境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人為納稅義務人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，對已稅產品的批發零售不再征稅 2.單位、個人包括外資企業、外籍個人

3.中外合作開采油氣田不征資源稅（礦區使用費）4.收購未稅礦產品代扣代繳資源稅計入收購產品成本

5.納稅人開采主礦伴采其他應稅礦產品未單獨規定稅率的視同主礦稅目征稅 6.進口不征，出口不退（同城建稅）第二．納稅地點

1.總體上：納稅地點是開采或生產所在地稅務機關

2.跨省開采，生產核算異省，在開采地納稅，按開采地適用稅額計算劃撥 3.代扣代繳資源稅，向收購地主管稅務機關繳納

二．稅目稅額與稅收優惠 第一．稅目稅額（7大類）

1.原油（天然原油）

人造石油不征

2.天然氣（專門或與原油開采）煤礦生產（地面采抽煤層氣）不征 3.煤炭（原煤）

洗、選煤不征

4.其他非金屬原礦

除上述三類及井礦鹽以外 5、6.黑色、有色金屬原礦

7.鹽（海湖井固體鹽、液體鹽）第二．稅收優惠

1.開采原油過程加熱、修井用免稅

2.北鹽減按15/t征收，南鹽減按10/t征收，液體鹽減按2/t征收

三．應納稅額計算 第一．課稅數量確定

1.總體上以出廠銷售或移作自用的初級礦產品數量為課稅數量

2.不能準確提供銷售或自用數量的，以產量或稅務機關確定折算比換算確定 3.連續加工無法計算原煤移送量，按綜合回收率折算加工實際銷量和自用量確定 4.對金屬、非金屬原礦，無法確定移送原礦數量按其精礦與選礦比折算確定 5.以自產液體鹽加工固體鹽按固體鹽納稅，以固體鹽數量為課稅數量；以外購液體鹽加工固體鹽其外購液體鹽已納稅額準予抵扣

6.開采、生產不同稅目礦產品應分別核算，未分別核算從高征稅 7.原油中稠油、高凝油與稀油劃分不清，一律按原油數量征稅

《稅法》 總結八

C8 土地增值稅

復習要點：

一．納稅義務人與征稅范圍 第一．納稅義務人 總體規定：轉讓 國有土地使用權、地上建筑及其附著物 取得收入的單位和個人 四個特點：（1）不論法人與自然人

（2）不論內、外資

（3）不論經濟性質

（4）不論部門

第二．征稅范圍

1.范圍界定（3個標準）

（1）所涉“土地使用權”國有（2）轉讓產權（必須發生轉讓；“出讓”不屬征稅范圍）（3）取得收入（貨幣或非貨幣）2.具體規定（標準應用，10種）

（1）征稅： 出售轉讓（土地使用權、新建房地產、存量房地）

（2）不征：①合法繼承、特定贈與方式轉讓（個人贈與直系親屬、直接贍養人；通過境內非盈利社會團體、機關公益捐贈）②房地產出租③房地產投資、聯營（再轉讓征）④合作建房自用（轉讓征）⑤房地產代建⑥房地產重新評估

（3）區分情況：①房地產抵押不征，期滿抵債征

②企業間房地產交換征，個人居住房交換不征

（4）免征：企業兼并轉讓 二．應納稅額計算

第一．應稅收入與扣除項目

1.應稅收入包括轉讓所得全部、各種貨幣或非貨幣收入 2.扣除項目（6項）成本類：（1）取得土地使用權成本（價款、稅費）

（2）房地產開發成本（土地征用及拆遷補償、前期工程、建筑安裝、公共配套及基礎設施、間接開發費用）

期間費用扣除：（3）房地產開發費用

（利息＋兩項成本×5% 以內；兩項成本×10% 以內）

轉讓有關稅金：（4）營業稅、城建稅及教育附加、印花稅（房地產企業除印花稅）

（在區分是否房地產企業時還應區分內外資，外資企業無城建稅及教育附加）其他項目：（5）對房地產開發企業，加計扣除“兩項成本×20%” 舊（存量）房產評估價格：（6）評估價格＝重置成本×成新度折扣率 小結：新建 ①房地產企業扣5項 ②非房地產企業扣4項

存量 ①房屋扣3項

②土地扣2項

第二．稅率與稅收優惠

1.超率累進稅率（增值率＝增值額/扣除額，記憶）增值率（A）

稅率

速算扣除率 A＜50%

30%

0

50%≤A＜100%

40%

5%

100≤A＜200%

50%

15% A≥200%

60%

35% 2．稅收優惠（1）建造普通住宅銷售增值額未超20%免征，超20%全部征稅；普通住宅與其他房地產開發均涉及應分別核算，未分別核算全部征稅（2）國家征用收回房地產取得收入免征

（3）個人非投機轉讓自用住房，滿5免征，滿3不足5減半征，不滿3正常征

第三．應納稅額計算（步驟）

1.計算扣除項目合計（確定扣除幾項）2.計算增值額

3.計算增值率（＝1/2）

4.應納稅額＝增值額×對應稅率－扣除項目×對應速算扣除率（影響所得稅）

三．征收管理

第一．房地產企業土地增值稅清算 1.清算條件（選擇）

（1）應當清算：①項目全部竣工完成銷售 ②未竣工但整體轉讓 ③直接轉讓土地使用權

（2）可以清算：①竣工轉讓達85% ②取得許可證滿三年未售完 ③注銷稅務登記未清算

2.非直接銷售和自用房地產收入確定

（1）產權轉讓、視同銷售：本企業同一地區、同類房地產平均價格；稅務機關確定

（2）自用、產權未轉讓：清算時不列收入，相應不得扣除成本費用（收入與扣除項目配比）

3.房地產企業幾點扣除項目說明

（1）建造與清算項目配套公共設施，產權屬全體業主所有或無償移交政府、公共單為成本、費用可扣除；建成后有償轉讓應計算收入再扣除成本、費用（2）銷售已裝修房屋，裝修費用計入開發成本扣除；預提費用不得扣除

第二．納稅時間、地點：轉讓房地產合同簽訂后7日內向房地產所在地主管稅務機關申報

《稅法》 總結九

C9 房產稅、城鎮土地使用稅和耕地占用稅

復習要點： 一．房產稅

第一．納稅義務人與征稅范圍 1.納稅義務人

以征稅范圍內房屋產權所有人為納稅人，包括外資企業、外籍個人（3類）（1）產權國家所有，經營管理單位納稅；集體、個人所有，集體、個人納稅（2）產權出典，承典人納稅（按房屋余值）

（3）產權所有人、承典人不在房屋所在地，產權未確定、租典糾紛未解決，代管或使用人納稅

（4）無租使用，使用人納稅（按房屋余值）2.征稅范圍

（1）房產稅對城市、縣城、建制鎮和工礦區的經營用房產征稅（不包括農村）（2）房地產企業建造商品房出售前不征稅，但出售前自用、出租、出借征稅 第二．計稅依據與稅率 1.計稅依據

（1）從價計征以房屋余值計稅，計稅余值為“原值一次減除10%-30%”

原值：①有會計記載按會計記載，無則參照同類房產確定

②原值包括與房屋不可分割附屬設備或不單獨計價配套設施價值

③房屋改擴建要相應增加房屋原值

（2）從租計征以租金收入計稅

租金收入：①包括貨幣和實物收入

②勞務等形式報酬無法確定，確定標準租金額

③租金收入申報不實或不合理由稅務機關核定應納稅款（3）特殊問題（3個）①投資聯營：若共擔風險實質投資以被投資單位為納稅人按余值征稅；收取固定②收入實質出租對出租方按租金收入征稅

③融資租賃，實質為分期付款購買房產，對承租人按房屋余值征稅 ④居民業主共有經營性房產，自營的對代管或使用人從價征稅；出租的從租計稅 2.稅率（記憶）

（1）從價計征，1.2%（2）從租計征，12%（3）個人按市價出租居住房，減按4% 第三．應納稅額計算 1.房產稅按年征收：（1）以余值征收，為一年稅額，不足一年要考慮征稅時間占一年比例（2）以租金收入征收，與時間無關，按一年內租金收入征稅 2.從價計征：應納稅額＝原值×（1－扣除比例）×1.2%

從租計征：應納稅額＝租金收入×12%/4% 第四．稅收優惠與征收管理 1.稅收優惠

（1）機關、人民團體、軍隊自用，事業單位本身業務范圍內自用，公園、寺廟、文物古跡自用——免稅

（2）個人所有非營業房產免稅

（3）其他 ①危房經鑒定停用免稅 ②房屋大修連續停用半年以上大修期間免稅 ③非營利醫療機構、老年服務機構自用免稅

④基建工棚施工期間免稅，工程結束基建單位接收次月起征稅 ⑤郵政坐落在征稅范圍內房產征稅，坐落征稅范圍外、核算清楚的免征 ⑥服務高校學生按標準收費學生公寓免稅，高校后勤經濟實體自用免稅

⑦向居民供熱并收取采暖費企業免稅（同時向居民、非居民供熱或兼營供熱，按向居民供熱收入占總收入比例免稅）

2.征收管理（納稅義務發生時間）

關注當/次月之分，以及時間起點：

（1）原有房產用于經營，從 生產經營 當月起（2）自行新建用于經營，從 建成 次月起（3）委托建設用于經營，從 辦理驗收 次月起（4）購置新建商品房，從 交付使用 次月起（5）購置存量房，從 簽發證書 次月起（6）出租、出借，從 交付出租 次月起

（7）發生變化依法終止房產稅納稅義務，應納稅款計算截止到變化的當月月末

二．城鎮土地使用稅

第一．納稅義務人與應納稅額計算

1.在征稅范圍（城縣鎮礦）內使用土地的單位和個人為納稅義務人，包括外資企業和外籍個人 2.應納稅額計算

（1）計稅依據——占用土地面積確定（依次選用）：

測定面積；證書確認面積；申報面積（核發證書后調整）

（2）新增：征稅范圍單獨建造地下建筑，以證書面積或投影面積計稅減半征收 第二．稅收優惠與征收管理 1.稅收優惠（選擇必考）（1）法定免稅

①機關、團體、軍隊及事業單位自用免稅

②寺廟、公園、名勝古跡自用免稅，公園名勝內索道用地征稅 ③市政街道廣場綠化等公共用地免稅

④企業廠區外公共及對外開放綠化公園用地免稅 ⑤非營利醫療自用免稅，營利醫療自00年免稅3年

⑥企業辦學校醫院等用地能區分免稅（房產）⑦鹽灘、鹽礦井用地免稅 ⑧免稅單位無償用納稅單位土地免稅，納稅單位無償用免稅單位土地征稅 ⑨自行整治改造土地使用免稅 ⑩直接用于農林牧漁生產用地免稅 ⑾經營采摘觀光農業直接用地免稅，但興建度假村等用于經營生活用地征稅（2）地方減免

①5項確定免稅：個人居住房屋用地、房管部門房改前經租居民房用地、免稅單位職工宿舍用地、安置殘疾人福利工廠用地、集體個人辦校或醫等用地 ②向居民供暖企業，城鎮土地使用稅征收方法同房產稅（免稅部分的稅額分解）2．征收管理（納稅義務發生時間）

（1）購置新建或存量房、出租出借同房產稅

（2）出讓或轉讓有償取得土地使用權從合同約定交地時間次月起，未約定為簽訂合同次月起（3）新征耕地自批準之日起滿一年納稅，新征非耕地自批準次月納稅（4）土地權利變化終止納稅義務應納稅款計算截止到變化當月月末

三．耕地占用稅

第一．納稅義務人、征稅范圍及應納稅額計算

1.納稅義務人：占用耕地建房或從事非農業建設的單位和個人為耕地占用稅納稅義務人（占用環節一次征收）2.征稅范圍：（1）占用用途：建房或其他非農業建設

（2）“耕地”指國家或集體所有種植農業作物土地，包括菜、園地以及魚塘；占用之前三年內屬于農業耕地的視為耕地征稅

3.應納稅額＝占用耕地面積×適用定額稅率（實行地區差別定額稅率）第二．稅收優惠與征收管理 1.稅收優惠

（1）免征：軍用設施占用；學校醫院等公共事業占用

（2）減征：公共交通設施減按2/平米；農村居民占用耕地新建住宅減半征收 2.征收管理

（1）耕地占用稅由地稅局征收

（2）獲準占用收到通知30日內繳稅（3）臨時占用應繳稅，批準臨時占用期限內耕地恢復原狀全額退還已繳稅款（4）占用林地、草地、農田水利地、養殖漁業水域灘涂視同耕地；建設直接為農業服務生產設施免征

《稅法》 總結十

C10 車輛購置稅和車船稅

復習要點：

一．車輛購置稅 第一．納稅義務人

在我國境內購置應稅車輛的單位和個人為納稅義務人

1.“購置”包括購買、進口、受贈、自產、獲獎等各種取得而使用車輛的行為 2.納稅人包括外國企業、外籍個人；以列舉車輛為對象，單一環節（使用）征稅 第二．應納稅額計算（記憶：車輛購置稅單一稅率10%）1.購買自用

計稅依據：以支付給銷售者的全部價款和價外費用為計稅依據 ①隨購買車輛支付工具、零部件價款并入購車價款計稅 ②支付車輛裝飾費并入價外費用計稅

③代收款項由委托方開票不計稅，但銷售方開票并入價外費用

④購買者支付控購費不計稅；支付優質銷售活動費用及因企業代理支付費用計稅 ⑤銷售單位除開具專用發票，否則均視為含稅要換算，價外費用要換算（/1.17）2.進口自用

非貿易方式進口即進口自用征稅（貿易進口時不征稅，轉自用時征稅）組成計稅價格＝完稅價格＋關稅＋消費稅 3.其他自用 受贈、自產自用、獲獎使用等按能準確提供的申報價格與最低計稅價格孰高計稅（1）對已繳稅并注冊登記車輛，底盤和發動機同時更換的，按同類型新車最低計稅價格70%確定其最低計稅價格

（2）減免稅條件消失車輛轉而征稅時最低計稅

＝同類新車最低計稅價格×［1－（已使用年限÷規定使用年限）］×100%（3）其他自用的非貿易進口車輛最低計稅價格按同類型新車確定 4.特殊情形

（1）減免稅條件消失轉而征稅應納稅額以3（2）中最低計稅價格乘稅率計算（2）未按規納稅應補稅額計算

①不能準確提供支付價費的由檢查地稅務機關按同類型新車最低計稅價格征稅 ②回落籍地提供支付價費高于檢查地核定最低計稅價格的，落籍地稅務機關補征 第三．稅收優惠與征收管理 1.稅收優惠

（1）法定減免（4個）

①外使館、領事館、國際駐華機構及其外交人員自用車免稅

②解放軍武警列入武器裝備計劃購置的車輛免稅（不是軍用牌照都免稅）③2009.1.20日至2009年年底期間購置1.6排量以下（含）乘用車減按5%（7.5%）（2）國務院規定減免（3個）

①防汛、森林消防用于公務車輛 ②海歸人員現匯購買1輛自用國產車 ③來華定居專家1輛自用車 2.征收管理（易有考點）

（1）一車一申報，在使用環節（最終消費環節）一次征收，登記注冊時繳納（2）購置車輛登記注冊的在注冊地納稅，不需登記注冊的在納稅人所在地納稅（3）應自購買、進口自用、其他方式取得60日內申報納稅

二．車船稅

第一．納稅義務人

境內車輛、船舶的所有人或管理人為納稅義務人 1.車船范圍指注冊登記的所有車船（規定減免除外）

2.車輛、船舶，包括機動與非機動車輛、船舶（非機動車不征車輛購置稅）第二．稅率

采用定額稅率從量計征：（1）載客汽車（含電車）、摩托車按輛征稅

（2）載貨汽車專項作業車、三輪汽車低速貨車按自重每頓征稅

（3）船舶按凈噸位征稅（拖船按2馬力折合1噸；拖船、非機動駁船減半征稅）（4）客貨兩用汽車按載貨汽車（每頓）征稅 第三．應納稅額計算 1.計稅依據

（1）車船相關噸位、載客人數等依據以登記證書為準，為辦理登記以出廠合格證明、進口憑證為準，不能提供憑證以稅務機關核定為準

（2）車輛自重尾數不超過0.5，尾數按0.5t計算，超過0.5則按1t計算；船舶凈噸位尾數不超過0.5忽略不濟，超過0.5按1t計算；1t以下小型車船一律按1t計算

2.應納稅額（車船稅每年計征一次）

購置當年應納稅時間不足一年的：應納稅額＝年應納稅額×應納稅月份數÷12 3.稅收優惠（重點）

法定減免：①非機動車船（除非機動駁船減半）②拖拉機

③捕撈養殖漁船 ④軍隊、武警專用車輛（軍用牌照，與購置稅對比）⑤已繳船舶噸稅船舶（外籍）⑥警用車船

⑦使領事館及其人員車船 4.征收管理

（1）納稅期限：登記證書當月，未登記購置發票當月，無發票核定納稅時間（2）納稅地點：地稅局征收；跨省使用車船在登記地納稅

（3）納稅申報：按年申報；所有或管理人為納稅的使用人應代為繳納；購買交強險時已繳納的不再向地稅機關申報納稅

（4）已辦退稅的被盜搶車船失而復得的，自公安開具證明當月起計算納稅

《稅法》 總結十一

C11 印花稅與契稅 本章新增及變化內容：

第二節契稅中：增加出讓國有土地使用權契稅計稅價格的規定。

復習要點： 一．印花稅

第一．納稅義務人與稅率

1.納稅義務人：境內書立、使用、領受印花稅法列舉憑證并履行納稅義務的單位和個人（含外資企業、外籍個人，“憑證”含各類各類電子應稅憑證）

（1）立合同人：指合同直接當事各方，不包括擔保人、見證人、證人（間接）（2）立據人：指產權轉移書據納稅人

（3）立賬簿人（營業賬簿）（4）領受人（權利、許可證照）（5）使用人（在國外書立、領受但在境內使用）2.稅率（2種）

（1）定額稅率：適用于權利、許可證照領受與營業賬簿中其他賬簿，5元/件（2）比例稅率：適用于記載金額的應稅憑證“（13個稅目中除以上1.5個稅目）比例稅率4檔：0.05‰（借款）、0.3‰（購銷、建筑、技術）0.5‰（加工、建 設、運輸、轉移書據、記載金額營業賬簿）1‰（租賃、倉儲、保險）第二．稅目與計稅依據 1.購銷合同（有形動產）

（1）稅目說明：包括出版與發行單位間合同（不包括發行單位與個人間訂閱憑證）、電力廠網、網網間合同（不包括與個人用戶間）（2）計稅依據：購銷金額

①合同金額含稅計稅依據要包括增值稅額，合同金額不含稅則不包括 ②以或換貨合同應按購銷貨物合計金額計稅 2.加工承攬合同

（1）稅目說明：包括印刷、廣告、測試、修理、定做等（2）計稅依據：

①受托方提供原材料，加工費與原料金額分別核算的應分別按“加工“與“購銷”稅目計稅，未分別核算全額按“加工”計稅

②委托方提供原材料的，以輔助材料金額與加工費按“加工”稅目計稅 3.建設工程勘察設計合同：以收取的費用金額計稅 4.建筑安裝工程承包合同：以承包金額計稅

（不含勞務用工合同；承包后將工程分包或轉包的，分包、轉包合同也要納稅）5.財產租賃合同（經營租賃）：以租金全額計稅，稅額不足1元按1元貼花 6.貨物運輸合同

（1）計稅依據：以運輸費金額扣除裝卸費、保險費余額計稅（2）特別情況： ①對于聯運，一次結算費用的以全程運費計稅，分程結算分別每次結算各方計稅 ②國際運輸中我國企業按本程運費計稅，國外運輸企業承運部分免稅，托運方以全程運費計稅

7.倉儲保管合同：以保管費計稅 8.借款合同

（1）稅目說明：包括融資租賃合同；不包括銀行同業拆借合同（2）計稅依據：①以借款本金為計稅依據，不含利息 ②既簽借款合同又立借據的以合同金額計稅，只有借據按借據金額計稅 ③對流動資金周轉性借款合同，以合同規定最高限額計稅貼花1次 9.財產保險合同：以保險費計稅

（1）稅目說明：農牧業保險合同屬于應稅項目，但免稅 10.技術合同

（1）稅目說明：區分技術咨詢與管理咨詢，管理咨詢不屬應稅項目（2）計稅依據：以合同金額扣除研發經費后余額計稅 11.產權轉移書據：以所載金額計稅

（1）稅目說明：商品房銷售屬不動產產權轉移不按購銷征稅；無償贈與要交稅 12.營業賬簿

（1）稅目說明：

①營業賬簿中記載金額的按比例稅率，其他賬簿按件數貼花

②非經營賬簿不屬于應稅項目，銀行等單位備查賬簿不屬于應稅項目 ③有財政撥付經費的單位區分經營賬簿與非經營賬簿

（2）計稅依據：記載金額營業賬簿按“實收資本”與“資本公積”金額計稅，包括現金和實物的金額

13.權利、許可證照：以件數計稅（1）稅目說明：

（5項）房屋產權證、工商營業執照、商標注冊證、專利證、土地使用證（加注：發放方不納稅，領受人納稅）計稅依據補充：

（1）應稅憑證金額未標明的按國家牌價或市場價核定

（2）同一憑證載有不同稅目稅率事項的應分別核算計稅，為分別核算從高計稅（3）對簽訂時無法確定金額合同（如租期未標明）先按定額5元貼花，結算時少交補稅，多交不退

（4）應稅合同簽訂即發生納稅義務，此后不論合同是否執行或撤銷都不退稅；

結算金額與合同金額不一致的，金額增加補稅，金額減少不退稅（5）外幣應稅憑證按書立日外匯牌價折算計稅 第三．稅收優惠與征收管理

1.稅收優惠（區分“不屬于應稅憑證”與“免稅憑證”）（1）免稅憑證：

①合同副本或抄本（但副、抄本視同正本使用應納稅）②房管部門與個人簽訂生活居住租賃合同

③財產贈與政府、福利單位、學校所立書據

④軍事、搶險、新建鐵路運輸憑證 ⑤外國政府、國際金融組織援助貸款合同

⑥無息、貼息貸款合同

⑦與村委會、農民書立收購農副產品合同

⑧農牧業保險合同 2.征收管理

（1）納稅方法：

①自行計算、自行貼花、自行注/劃銷

②單份憑證金額超500匯貼

③同類需頻繁貼花匯繳，匯繳期限1個月 ④向發放辦理應稅憑證單位支付手續費委托代征（2）違章處罰：常見是追繳稅款，處50%-5倍罰款

二．契稅 第一．納稅義務人與稅率1.以境內轉移土地、房屋權屬承受的單位和個人為納稅義務人（含外）

征稅對象為境內轉移的土地和房屋權屬，具體有：

（1）國有土地使用權出讓（不征土地增值稅，不得因減免出讓金而減免契稅）（2）土地使用權轉讓（不包括農村集體土地承包經營權轉移）（3）房屋買賣（3種視同買賣房屋）

①以房產抵債或實物交換房屋，房屋產權承受人應交稅

②以房產投資或作股權轉讓，產權承受人（被投資方）應交稅 ③買房拆料或翻建新房買房環節產權承受人仍應交稅（4）房屋贈與（法定繼承不征稅）

（5）房屋交換（交換無差價不征稅，有補價則支付補價一方應交稅）（6）以獲獎、預購或者預付集資款等方式承受土地、房屋權屬應交稅 2.契稅實行幅度比例稅率

第二．計稅依據（不動產價格）

1.國有土地使用權出讓、土地使用權轉讓、房屋買賣以成交價格計稅 2.土地使用權贈與、房屋贈與無成交價格，按市場價核定

3.土地使用權、房屋交換，交換價相等不征稅，有差價由支付補價方納稅

4.劃撥土地使用權經批準轉讓房地產，轉讓者按補交的土地出讓金計稅補交契稅 5.對房屋附屬設施如果發生產權轉移一并征收契稅，未涉及轉移不征稅 6.個人無償贈與不動產（除法定繼承），受贈人全額交稅 第三．稅收優惠與征收管理 1.稅收優惠

（1）一般規定①②③④⑤⑥⑦⑧⑨⑩⑾⑿⒀⒁⒂⒃⒄⒅⒆⒇

①機關、事業單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于公務免征 ②城鎮職工首次購買公有住房免征；個人首次購買90以下普通住房按1%征 ③不可抗力原因滅失住房而重新購房酌情減免

④土地、房屋被縣以上政府征用后重新承受土地房屋的，由省級確定是否減免 ⑤承受荒山、荒灘等土地使用權并用于農林牧漁的免征

⑥按協定等應免稅的外國使館、國際組織等及其人員承受土地、房屋免稅（2）特殊規定

①企業改制重組：非公司制企業整體改建為新公司，權屬實質為變更免稅； 非公司制國有企業與他人組建新公司，持股超50%對新設公司承受原國企免稅； 上述新組建國企控股公司投資建新公司，持股超85%對新公司承受國控免稅 ②企業合并、分立免稅

③企業整體出售，買受人與原職工30%簽用工合同減半征收，全部簽合同免征 ④企業注銷破產，債權人承受免稅；其他承受人（購買）同企業出售中買受人 ⑤以自有房產作股投入本人獨資企業免稅 ⑥法定繼承免稅，非法定繼承視同贈與征稅

⑦拆遷居民重購住房，購買價格中相當于拆遷補償款部分免稅，超過部分征稅 2.征收管理

（1）納稅義務發生時間為簽訂權屬轉移合同當天

（2）納稅期限為納稅義務發生之日（簽訂合同）起10日內