第一篇：關于固定資產增值稅論文

一、增值稅轉型的內涵與意義

現階段增值稅轉型產生的影響是多方面的，轉型后規范的直接抵扣方法，購進原材料抵扣方法、購進固定資產進項稅額抵扣方法均相同，這一轉變使得稅款的征收與繳納變得更加簡便。同時，固定資產入賬價值的轉變，消除了舊稅法中存在的重復征稅弊病，減輕了企業的增值稅負，增進了企業的固定資產投資項目，促進了設備與技術的更新。盡管在短時間內，增值稅轉型對于國家財政收入與涉稅業務有很大的影響，但站在長足發展的角度，增值稅的轉型會更有利于財政稅收的增加和固定資產涉稅業務會計處理的簡化。

二、固定資產增值稅轉型的會計處理

（一）固定資產進項稅額處理

對于固定資產進項稅額的會計處理，企業所購入的固定資產，根據增值稅專用發票中注明的增值稅額，借記在應交稅費———進項稅額的科目下，并根據增值稅專用發票中所記載的應計入采購成本金額，借記固定資產的科目，應依據實際支付金額貸記應付賬款。如所購入固定資產存在退貨情況，會計處理則相反。對于企業自制固定資產，需要根據增值稅專用發票注明的增值稅額，借記于進項稅額。根據增值稅專用發票所記載的在建工程成本，借記于在建工程，根據實際付款金額貸記在應付賬款、長期應用款、銀行存款等科目下。對于企業接受捐贈或企業投資人轉入的固定資產，需要根據增值稅發票注明的增值稅額，借記于進項稅額，已確認、扣除增值稅額的固定資產，需要借記于固定資產科目。捐入代為支付的固定置產進項稅額，需要將固定資產價值和增值稅進行稅額合并記錄在代價營業外收入科目下。對于企業根據相關規定已經將增值稅進項稅額記入進項稅額科目下的，如果存在固定資產專門用人與非增值稅的免稅、應稅、個人消費、集體福利、非正常損失及不允許抵扣的項目，不得抵扣的進項稅額應按照“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率”這一公式進行計算。

（二）固定資產銷項稅額處理

消費型增值稅下固定資產銷項稅額中應稅銷售類的三種行為等于銷售，即將這部分固定資產應用于免稅項目、非應稅項目、集體福利及無償贈予。同樣對于企業自制或委外加工的固定資產，會計銷售類同樣有三種行為等同于銷售，即作為投資提供給個體經營者或單位、消費者個人消費、分配給股東，這幾種情況下納稅人的交際應酬消費也包含于個人消費之中。

三、固定資產盤虧、報廢的會計處理

對于企業固定資產出現損毀、報廢等此類情況時，會計處理也應做出相應的改變，需將原來已經進行抵扣的進項稅額轉出，借記在累積折舊、固定資產清理的科目下，貸記在固定資產、應交稅額—進項稅額轉出科目下，按照“不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率”計算不得抵扣增值稅額。當企業固定資產進行盤虧處理時，會計核算方面應該將已經抵扣的進項稅額轉出。在查實明確原因前，借記待處理財產損溢—待處理固定資產損溢這一科目，貸記于固定資產、應交稅費—進項稅額轉出科目。但需要注意的是，一些特殊情況下的固定資產涉稅業務的會計核算不收增值稅轉型的影響。其中，租入固定資產、房屋或建筑此類的不動產、在營業稅征收范圍內的固定資產。租入固定資產又分為融資租入固定資產和經營租入固定資產兩種。在我國稅法制度中，將租賃視作應稅勞務，出租方即為納稅義務者，融資租賃固定資產屬于金融服務的范疇，租賃方則歸屬于服務業的范疇，上述兩種租賃固定資產均適用營業稅。與此同時，納稅人自用應征消費稅的汽車、游艇等商品，進項稅額在處理方案遵從不得從銷項稅額中抵扣這一原則。

作者：董奕 單位：湖州中瑞稅務師事務所有限公司

第二篇：固定資產增值稅

一般納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅

使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。轉型前，只對售價超過原值的固定資產征稅，未超過原值的不征稅。轉型后，銷售固定資產均應征稅，其征稅辦法視情況不同而有區別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產的銷售，以及企業整體轉讓的固定資產不征收增值稅。

1.銷售不得抵扣的固定資產按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產包括：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，但不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產；非正常損失的固定資產；非正常損失的在產品、產成品所耗用的固定資產；國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用固定資產，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.銷售其他固定資產視是否已抵扣區別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

小

第三篇：關于固定資產抵扣增值稅的調查報告

關于固定資產抵扣增值稅的調查報告

自2009年1月1日起，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》及其《實施細則》（以下分別簡稱《細則》）頒布實施，標志著我國 “消費性”增值稅正式實施。由“生產型”增值稅向“消費型”增值稅轉型，是一項重大的政策變革，此次增值稅轉型改革，將允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，會直接減輕企業負擔。同時有利于刺激企業購置新設備，推進產業升級，促進企業技術改造，增強企業發展后勁。但同時，在增值稅轉型政策的實施中，購置設備抵扣增值稅出現了一些問題，目前所存在的問題值得稅企雙方認真研究及探討。

一、固定資產抵扣現狀

2008年12月24日財政部、國家稅務總局聯合下發《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），文件規定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

在2008年12月24日170號文件下發之前，國家將實行“消費型”增值稅已是盡人皆知的“國家機密”，在政策正式下發前的一、兩年內是各媒體競相炒作的內容。資深專家預測、媒體經濟版面爆料，將政策內容推測的有板有眼，這就為某些納稅人提供了“稅收籌劃”的空間。于是，2009年1月1日后固定資產抵扣的種種現象表現如下。

（一）偷梁換柱——修改資料

170號文規定：納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。依照政策規定，2009年1月1日以后實際發生的固定資產采購業務，可以抵扣固定資產進項稅額。

對于購置時間橫跨2008、2009兩個的固定資產（以設備為主），進項稅能否抵扣，將會對納稅人實際稅負產生較大的影響。納稅人為了獲得最大的稅收利益，會將盡可能多的固定資產列入抵扣范圍。購置時間橫跨20082009的固定資產若要納入可抵扣范圍，簡單有效的方式就是修改有關固定資產購置的相關資料，包括：購貨發票、貨物運輸發票、購貨合同、設備基礎土建合同、設備竣工驗收鑒定單、設備到貨檢驗單、倉庫入庫（出庫）單，預付賬款調整為應付賬款，甚至是設備生產廠家的設備出廠標簽的生產日期。當然，有關固定資產購置資料的修改離不開固定資產銷售方的配合。在商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方，銷售業務在已經不可能取消的情況下，銷售方（運輸方）也樂意配合，同時，銷售方又可以延遲確認收入當期少計提稅金。剩下的工作就是采購方苦練內功，“修改制造”自己所能控制的資料，以及進行內部人員關于設備運達、安裝、調試時間“確認”的培訓，統一口徑。這既是所謂的“稅收籌劃”。

（二）暗渡陳倉——延遲付款、延遲交貨、延遲開票

通過修改有關固定資產購置資料的方法，固然可以使“假戲”做的惟妙惟肖，但是有一點是無法做到的，就是按照原合同的約定已經付款的銀行付款記錄是無法修改的，木已成舟，覆水難收。

既然購置資料的修改無法達到目的，那么采用延期付款或不付清尾款等方法，要求銷貨方在2009年1月1日以后交貨并開具增值稅專用發票，銷貨方處于同樣的原因也樂于接受購貨方的要求。

A公司購置大型生產設備，2009年3月取得運輸企業開具貨物運輸發票，6月取得設備生產廠開具的增值稅專用發票，全部抵扣進項稅。但是根據運輸企業出具的“貨物運輸運行路單”，其提供的設備運輸業務全部發生在2008。至此可以看出，該企業的采購業務實際發生在2008，為搭乘固定資產進項稅抵扣的“早班車”，推遲開具設備購置增值稅專用發票及設備運輸發票。

（三）混水摸魚——假退貨

通過“延遲付款”、“延遲交貨”進而“延遲開票”的方式，也存在操作漏洞。作為固定資產

核算的設備，采購一般都需簽訂購銷合同，付款方式、付款時間、交貨時間、違約責任等作為重要條款，合同都有相應的約定，如果設備生產廠家延期交貨，按照合同約定需要支付一定金額的違約金。但在“延遲交貨”、“延遲開票”的操作流程中，見不到設備采購方的違約金收入。

“延遲交貨”不能自圓其說，索性將2009年1月1日以前購入且取得發票的設備，找到某種借口虛構退貨業務，讓生產廠配合開具紅字發票沖減銷售，重新開具2009年1月1日之后的專用發票進行抵扣。

（四）順手牽羊——擴大抵扣范圍

不論是“修改資料”、“延遲開票”還是“假退貨”等手段，都是在抵扣時間上做文章。若要獲得更大的稅收利益，除在抵扣時間做文章之外，還可以擴大固定資產抵扣范圍。

購置固定資產不區分設備用途、設備性質，只要取得專用發票即進行抵扣。于是，固定資產抵扣清單中就出現，食堂使用的：消毒碗柜、多功能灶頭；職工俱樂部使用的：燈光、音箱設備；辦公大樓安裝的：電梯、中央空調、消防設備等。

不能抵扣進項稅額的固定資產，往往是與其他固定資產一同集中采購，采購時并不明確實際使用單位，直接辦理物資入庫手續，同時辦理進項稅認證抵扣，后期物資出庫也不再做進項稅額轉出處理。

二、固定資產抵扣稅務管理

凡此種種的固定資產抵扣違規現象，問題無非是集中在兩點，第一，延遲固定資產發票開具時間；第二，擴大固定資產抵扣范圍。如何做好固定資產抵扣稅務管理，是納稅人應著力研究的問題。

（一）固定資產抵扣時間管理

170號文規定2009年1月1日以后“實際發生”的固定資產采購業務，可以抵扣固定資產進項稅額。購置固定資產業務涉及到幾個關鍵時點，即：合同簽訂日、首付款日、設備到貨日、設備安裝竣工日、設備驗收日、及發票開具日。那么，具體哪一時點可以認定為是“實際發生”日呢？

1．納稅義務發生時間為“實際發生”時點

《細則》第三十八條規定：條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

作為固定資產核算的生產設備的采購，設備采購金額較大，部分設備生產周期較長，生產工期可能超過12個月，貨款支付多采取依照設備金額“三、三、三、一”的比例分期付款。根據《細則》的規定，分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天；生產工期超過12個月的大型機械設備，納稅義務發生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

B公司2009年7月購入固定資產“數控智能復合加工中心”。C公司發票開具時間2009年6月10日；固定資產竣工驗收單，驗收投產日2009年3月6日；合同簽訂時間2008年10月30日，合同約定結算方式：合同簽訂后付總貨款30%，發貨前付款至總貨款90%；2008年11月2日支付第一筆預付款，2009年1月12日支付第二筆預付款。C公司“數控智能復合加工中心”采取的是分期付款方式銷售，根據《細則》的規定，2008年11月2日支付第一筆預付款時增值稅納稅義務發生，應當向B公司開具銷售發票。

增值稅是環環相扣的抵扣鏈條，銷貨方的納稅義務發生時，也就是購貨方行使進項抵扣權利之時。因此，從增值稅抵扣鏈條的角度看“實際發生”日，即為銷售方的銷售收入確認日。由此，B公司2009年應取得C公司依照設備總價款70%的金額開具的增值稅專用發票抵扣進項稅，這樣可以保證增值稅抵扣鏈條不出現脫節，避免國家稅款的流逝。

2．固定資產抵扣時間管理

伴隨2009企業所得稅匯算清繳的結束，各地稅務機關開始對納稅人上一納稅情況進行檢查，固定資產抵扣進項稅成為檢查的重點。檢查中如何理解“實際發生”，如何確定“實際發生”日，成為稅企雙方爭論的焦點。政策理解不同，各地稅務機關掌握的時點也不同，合同簽訂日、首付款日、設備到貨日、設備安裝竣工日、設備安裝完成日，都有可能認定為“實際發生”日。

依照本文增值稅抵扣鏈條的分析角度，“實際發生”日，即為銷售方的銷售收入確認日。納稅人固定資產抵扣需要準備充足的證據證明抵扣的正確性，證據包括：固定購銷合同、入庫單、銀行付款憑據、運費發票等相關有效憑證。保證票據流、資金流及實物流互相印證，以此證據確定是2009年1月1日以后實際購入的設備，且在2009年1月1日以后開具增值稅發票。

（二）固定資產抵扣范圍管理

《條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《條例》所列舉的進項稅額不得抵扣的幾種情況中，最易出現問題是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目和集體福利幾種情況。對用于集體福利項目抵扣進項稅，相對比較容易甄別，根據使用單位的職能即可做出判斷，用于集體福利項目進項稅額不予抵扣即可。用于非增值稅應稅項目的進項稅額抵扣則容易出現問題，其主要原因是非增值稅應稅項目不易區分。

《細則》第二十三條規定：條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

當發生動產用于不動產建造的在建工程項目，怎樣區分購進固定資產進項稅額是否可以抵扣，《細則》沒有詳細的規定。財稅[2009]113號文，針對增值稅改革實際運行中出現的固定資產抵扣范圍不明確問題，進行明確規定。

《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規定：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施不屬于固定資產抵扣范圍。其中房屋、構筑物是指《固定資產分類與代碼》中為“02”和“03”類的固定資產，以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的范圍以113號文指定的《固定資產分類與代碼》為準。

購置的給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施屬于動產，當購置的目的是用于辦公樓、車間（建筑物）建造；礦井、碼頭、倉庫（構筑物）的建造，并且必須依托于建筑物或構筑物這一載體發揮其自身功效，那么購置的這部分動產進項稅額不得抵扣。因此，前面講到辦公大樓安裝的電梯、中央空調、消防設備等抵扣進項稅是錯誤的。

防止所購置設備擴大范圍多抵扣進項稅額的情形出現，應著眼于自身的實物形態及實際用途進行判斷。一是購置的形態類似于構筑物的固定資產，比如工業生產用池、罐、工業用塔、橋架等不易區分的固定資產，需對照《固定資產分類與代碼》進行甄別；二是判斷固定資產是否屬于房產原值不可分割的部分，屬房產原值不可分割的部分的固定資產，不得抵扣。

三、固定資產抵扣政策監管

每一項新的稅收業務、政策出臺，稅企雙方都有一個接受、理解的過程，納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差，容易出現政策執行中的偏差。期間稅務機關及稅務中介會通過不同的方式將稅收政策貫徹至納稅人，以減少納稅人的失誤。

然而，對于以各種方法違反稅收法律法規和政策的納稅人，稅務機關通過稅務稽查給予查處，以維護良好的稅收環境。

第四篇：固定資產小論文

論中小學固定資產的管理 1 引言

根據《中小學財務制度規定》，中小學的固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在500元以上的一般設備；單位價值在800元以上的專用設備；單位價值未達到規定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資。盡管固定資產在中小學的資產中占有相當大的比重，但是我國絕大多數的中小學辦學時間長，由于歷史的原因和管理慣性，在固定資產的管理上存在很多薄弱環節，這影響著國有資產保值增值目標的實現。因此，加強固定資產的管理，完善固定資產的管理制度，有針對性的改善固定資產的管理現狀，不僅是固定資產保值增值總體目標實現的需要，同時也是學校從事教學、科研、后勤保障等各方面工作的重要物質基礎。中小學固定資產管理存在的問題

中小學校作為我國的非盈利性組織之一，在會計核算上納入預算會計體系，在管理上與企業相比有其自身的特征。同時，中小學校通常只注重教育教學管理，忽視固定資產管理。因此，中小學固定資產在管理中出現了以下問題：

2.1 固定資產管理程序混亂

2.1.1固定資產管理崗位混亂

人是中小學最重要的資源，也是重要的內部控制因素。中小學校一般規模小，活動單一，人員配置不可能像大型企業那樣做到專業對口、各司其職。往往存在一人兼職互不相容的多崗現象，違背了不相容的職務相互分離的會計原則。譬如有的中小學固定資產的采購人、保管人甚至領用人都是同一人，缺乏監督制約機制；借用的手續不完備，存在管理漏洞，對個別固定資產不能正確斷定其是在校內使用還是已被私人使用，從而形成資產流失的暗道。

2.1.2 固定資產管理手續不嚴

固定資產管理人員不穩定，是中小學長期以來一直未能解決好的普遍現象，特別是鄉鎮的中小學，由于人員不足或是其他原因，加之領導的重視程度不夠，經常是領導一句話就另換他人，交接手續過于簡單，有的甚至沒有，不能保持工作的連貫性，經常是另打鑼鼓另唱戲。由于管理人員的頻繁更換，容易使原來已經漏賬的資產（主要是指校外個人使用的部分），可能永遠不能入賬，造成賬實不符。由此，還容易使一些體積較小、價值較高的資產變為私有，如：數碼相機、攝像機、手提電腦等等，這種混亂現象使得資產在無形中流失。

2.2 重貨幣資產，輕實物資產

中小學的所有物品、錢財均是學校的資產，其本質是一致的，只是存在形式的差異。現行的中小學會計制度中規定，中小學實行收付實現制，不對固定資產計提折舊，這一規定實質上是將固定的使用成本于購買時一次攤銷。這就不可避免地造成一種假象：貨幣資產比實物資產更加重要。因此，固定資產在采購的時候往往能夠得到重視，層層審批，責權分明，但是在采購之后的使用環節卻被慢慢的忽視了。比如固定資產的定期保養維護、固定資產的正常有效使用等等，忽略了資金的另一種存在方式——實物。

2.3固定資產賬實不符現象突出

在中小學中普遍存在著固定資產賬實不符、反映不實的問題。其表現一是調撥、接受捐贈及其它渠道等方式取得的固定資產未在賬面上反映出來，由上級主管部門無償配置的和其它單位調撥的微機、一些專用設備等等，按財務制度規定應納入學校固定資產賬進行核算，但大多數中小學未在賬上表現；二是會計人員有意無意漏記固定資產賬的現象常有發生，對某些單位為個人配置的教具、電腦等歸個人使用的公物，會計人員往往有意不記入固定資產賬，還有些中小學由于會計人員為兼職人員或者無證上崗，不具備會計專業知識而無意間漏記固定資產賬；三是大部分中小學固定資產的改擴建增加部分未按規定計入固定資產價值；四是移交不清，有些中小學在領導變更移交及人員調整調動時對固定資產不按規定進行移交，固定資產只有總賬而無明細賬，造成中小學固定資產賬面數連續多年保持不變；五是固定資產賬簿記錄不完整，有些中小學由于會計人員管理意識不強，對單位購置的圖書、其它固定資產以及雖未達到規定標準、但使用時間在一年以上的大批同類物資未按規定在固定資產賬面反映；六是存在賬外資產，缺乏有力的監管，一些中小學在專項工程或者專項項目實施中所購置的設備在項目和工程專賬支出中列支，項目結束后，應將固定資產移交學校管理和使用，但是有些中小學借機將這部分固定資產放在賬外，用于經營或租賃，把取得的收入用于職工福利或其它支出，使這部分固定資產游離于賬外，失去監管。

3中小學固定資產管理存在問題的原因

針對上述固定資產管理存在的問題，分析其存在的根本原因：

3.1領導不夠重視固定資產管理

中小學的財務是采用“收付實現制”，是以實際收到或者支出財物確認收入和費用歸屬期的一種方法。購置固定資產的過程正是現金減少固定資產增加的過程。一些學校領導盤算的只是本單位的現金余額有多少，很少顧及固定資產余額。沒有過問固定資產的保管和利用情況，為了應付上級檢查，評比達標，盲目攀比，不管有用沒用，你有我也有，爭購高檔設備和儀器，有的重復購置，造成固定資產的積壓。隨著科學技術的發展，設備儀器更新很快，如果不設法提高資產的使用率，則固定資產的無形損耗將成倍加大，會造成極大的浪費。

3.2固定資產管理人員素質不高

中小學教師絕大多數人員在工資晉升等方面，是以專業技術職稱（教師職稱）為依據。固定資產管理工作，與其所評聘的職稱不能掛鉤，致使該部分人員的工作熱情、工作的主動性和能動性受到影響。因此，多數中小學在安排固定資產管理人員時，有兩種傾向。一是，主要安排年齡較大、身體健康狀況較差、綜合能力不太強、文化層次較低的人員從事固定資產管理工作，其接受新知識的能力較差，工作效率低，要達到管理的規范性難度較大；二是，有少部分安排“一線”年富力強、綜合素質較高的人員兼職管理，但這些人員平時忙于教學工作和班主任工作，很少有時間和精力放在固定資產管理上，同樣達不到管理的規范性。由于以上原因，造成固定資產賬務處理上的一些缺陷與漏洞，如未建立完善的賬卡制、出入庫單制，只在固定資產總賬中反映財產的增減變動情況等，這樣顯然不利于學校固定資產的管理。

3.3內部控制制度不夠完善

一是相當一部分中小學對建立內部控制制度不夠重視，或內部控制制度有關內容不夠合理；重會計內部控制制度，輕內部管理控制制度；更多的是有章不循，將已訂立的中小學內部控制制度“印在紙上、掛在墻上”，以應付有關部門的檢查，遇到具體問題多強調客觀原因和靈活性，使內部控制制度流于形式，失去了應有的剛性和嚴肅性。如為了加強固定資產管理，發揮資產效用，提高資產利用率，保護財產安全，中小學制定了《固定資產管理辦法》。固定資產管理實行“統一管理，分級負責”的管理原則。對固定資產的購建、技改，均納入全面預算管理，明確規定報廢固定資產的殘值收入必須按規定納入賬務核算。而通過檢查發現，這部分的會計內部控制是形式上的控制，而不是實質上的控制。二是管理制度沒有創新，管理措施滯后，內部控制制度的更新意識不強。盡管經濟環境已發生變化，業務流程也進行了再造，但中小學對環境變化而影響內部控制實施的情況卻無積極的應對方法，原有的管理制度不能適應新形勢、新體制的需要，在具體實施過程中，暴露出制度體系不夠完善、控制內容不夠完備、可操作性不強、監督不夠得力、滯后性明顯等一系列問題。三是部門之間職能協調不夠。受計劃經濟的影響，長期以來中小學各職能部門之間，比較重視對行業這個“條條”的管理與指導，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成鐵路警察各管一段的尷尬局面。

3.4 責任人處罰機制不到位

根據固定資產管理制度規定要求，中小學對造成違規現象的責任人進行處罰。但實際上，由于人際關系等因素的影響，對其處罰往往是象征性的，或者根本不處罰，造成一些責任人長期逍遙“法”外，有關制度成為一紙空文。由于責任人的處罰未得到徹底落實，容易造成有關負責人責任意識差，對固定資產的管理工作不重視，結果形成惡性循環，產生更多的違規現象，也影響到了基建項目決算、閑置固定資產處置等業務的審批。

4加強中小學固定資產管理的對策

針對上述分析情況，結合中小學的整體現狀和財務管理理論，提出以下加強中小學固定資產管理的具體對策。

4.1 強化主要領導責任意識

《會計法》規定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”這就界定了校長必須為資產管理的運行過程及結果負責。要求校長一是要學習和掌握本單位涉及的常規財務管理知識并熟悉相應法律法規知識，達到不說外行話，不盲從指揮；二是要安排得力人員，根據上級規定結合自身實際制定切實可行的管理規章制度，增強對該項工作的關注度，與具體參與該項工作的人員經常溝通，了解情況，征求意見和建議，解決實際困難，關心體貼他們，盡可能少更換管理人員，保持其相對穩定性，多給他們創造學習專業知識的機會，提高其適應工作的能力，激發起他們強烈的責任心，以主人翁精神做好本職工作。

4.2 重視固定資產清查工作

清產核資工作是對固定資產管理工作在全面檢查的基礎上進行監督，是加強固定資產管理的重要內容之一。固定資產在使用過程中，由于客觀原因、人為因素，會出現固定資產的賬實不符。為保證會計資料的真實可靠，保護中小學財產安全完整，在年終結賬前，必須進行一次全面資產清查。在清查過程中，不走過場，不管是賬內賬外、單位內外、出租出售、個人承包的資產都要全面地、徹底地進行清查。查清固定資產的來源和去向，做到賬物清楚。查明盤盈盤虧情況，對清查結果要編制“財產盤盈盤虧報告表”，并查明盈虧原因，按程序報批做財務處理，力爭做到賬賬相符，賬物相符。

4.3 做好固定資產的維護和保養

中小學的一些設施設備是被直接使用的，應注意保持安全、完整等，必須建立健全必要的維修保養秩序和管理的責任制度，對固定資產使用情況進行定期檢查。

4.3.1平時做好保養工作

改變使用者“重修理，輕維護”的錯誤觀點，培養使用者“以防為主”意識和正確使用行為。使用者的維護或破壞對固定資產的利用率與完好率而言有著極大的區別，使用者正確使用固定資產意識的培養與培訓不能忽視。

4.3.2 出現故障，及時維修

對發生故障的固定資產要及時維修，防止小故障不維修，日后大修理增大支出。對不同的固定資產分別采用日常維修、定期維修和重點維修。對于出現的一些日常小故障，鼓勵使用者自己動手修理，這樣既提高了使用者的技術水平，也提高了固定資產的使用率，又為學校節約了大量的經費，可一舉數得。

4.4 做好固定資產報廢和清理工作

固定資產報廢表明固定資產已退出使用范圍而喪失了它的使用價值，造成固定資產價值的減少。

4.4.1 分析固定資產報廢原因

在固定資產報廢時，判明報廢的原因是屬于正常損耗造成，還是由于保管、使用、維修不善而造成的提前報廢。這樣才能了解報廢的固定資產是否需要報廢清理，是否還有繼續使用的可能。同時也為今后的固定資產管理提供借鑒依據。

4.4.2 把好固定資產報廢審批關

學校對所有的固定資產的報廢，有償調出和變賣必須嚴格履行報批手續。對于已達到使用年限，并失去使用價值，或其它原因造成固定資產的毀損、報廢，或對不需用的固定資產進行有償出售或無償贈送，由單位的固定資產管理部門和財務部門根據審批程序，報主管領導批準，經主管部門和國有資產管理部門批準后方可處置。

4.4.3 做好清理后的賬目處理工作

財會部門要對處置的固定資產及時進行調賬，對變價的殘值作“專用基金——固定基金收入”處理。學校和學校之間的調撥或者扶貧贈送，要到縣（市）級教育行政部門開具固定資產調撥單，由接收單位（學校）在調撥單上簽收并蓋章，相應的單位（學校）作好出庫和入庫記錄，并作好固定資產賬務處理，調整固定資產賬面價值。

4.5 提高管理人員的專業技能和管理水平

固定資產管理的各項工作歸根到底是由相關管理人員的活動完成的，因此必須建立起有效的管理機制，以促進管理目標的實現。目前缺乏有效的管理機制或者管理機制得不到落實的狀況是歷史原因形成的，是產生各種違規現象的癥結所在。應建立固定資產管理工作崗位人員的任職資格，實行競聘上崗。資產管理員作為各級資產業務的具體經辦和管理人員，必須有認真負責的工作態度和責任心。固定資產的特點是金額大，覆蓋面廣，存放分散，設備更新快，專業性較強，設備種類、數量不斷增長。資產管理員應認真學習相關資產管理的知識和文件，努力提高自身業務素質，對各類資產的名稱、功能、存放地點、使用情況等要做到心中有數。要認真學習相關固定資產管理及業務流程，嚴格按照業務流程辦理各項業務，保證賬實相符。同時要及時建立健全各級固定資產臺賬，完備實物信息資料。要對本部門管理使用的資產簽字確認后報財務部備查，按月對財務部入賬登記的新增資產進行核對、確認。要在固定資產出庫環節及時領取標簽，認真粘貼。

4.6實現固定資產電算化管理

由于中小學的固定資產規模越來越龐大，種類越來越多，各項管理工作僅靠傳統的手工管理、手工統計已遠遠不適應工作要求，必須實現管理工作的電算化，即建立起包括計劃管理和核算管理等功能齊備的信息系統，將固定資產的購建、決算、處置、報廢、核算等各項業務全部通過系統加以反映，按照管理權上收的原則設置相應系統管理權限，與文件審批流程同步，實現固定資產的電子化管理與實時監控。完善的信息管理系統將有助于學校管理機構實時掌握固定資產信息，提高管理工作的時效性、透明度和效果。同時，在實現核算電算化的前提下，可以取消手工固定資產明細賬和總賬，有利于減少手工勞動，提高工作效率。

綜上所述，盡管固定資產在中小學有其自身的核算特點，但是由于它價值高使用年限長的特征，它的管理也要引起足夠的重視，它是中小學校的人、財、物三元基本構成元素之一。這三個元素在中小學校的運營過程中都起著至關重要的作用，只有三個元素都獲得重視，齊頭并進，才會給中小學的發展奠定扎實的基礎，才會穩固的推動中小學的可持續發展。

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第五篇：允許抵扣增值稅的固定資產

自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。其中關于對固定資產購入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規定。允許扣除購入固定資產所含的增值稅。

允許抵扣增值稅的固定資產

主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產經營用的固定資產。準予抵扣的固定資產使用期限須在一年以上。

增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產，也包括接受捐贈、實物投資等發生的進項稅額，均可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等有關憑據進行相關進項增值稅的抵扣處理。

但以下情況的固定資產進項增值稅額不得進行抵扣：

用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額不得抵扣。如提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。

機器、機械、運輸工具等固定資產，專門用于非應稅項目、免稅項目等，其進項稅額也不得抵扣，但如果是既用于應稅項目也用于非應稅和免稅項目的，也可以進行抵扣。

.非正常損失的購進固定資產進項稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產被盜、丟失、霉爛變質的損失。

.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進固定資產進項稅額不得抵扣。

納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。對納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動產的固定資產在建工程不得抵扣進項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產經營有關的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產的固定資產在建工程不允許抵扣進項稅額。轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用于不動產在建工程的不允許抵扣。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，不能抵扣進項稅額。

后續計量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

納稅人已抵扣進項稅額的固定資產，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產品和產成品所耗用的固定資產（因自然災害發生固定資產損失除外，此進項稅額準予抵扣，），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率