第一篇：山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項

山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項

稅額抵扣管理的意見

【發文單位】 山東省國家稅務局

【發布文號】 魯國稅函〔2010〕235號 【發文日期】 2010-05-31 【是否有效】 全文有效

各市國家稅務局（不發青島）：

為進一步強化增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）申報抵扣固定資產進項稅額的監控管理，保障增值稅轉型成效，規范稅收執法行為，現制定如下意見：

一、準確把握固定資產標準，嚴格劃分抵扣范圍

各級稅務機關應根據相關稅收法律法規和政策規定，正確把握納稅人準予抵扣增值稅進項稅額的固定資產標準，確保政策貫徹落實到位。

（一）固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施不屬于固定資產抵扣范圍。其中建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的范圍以《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅〔2009〕113號）的規定為準。根據《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。

附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

因此，屬于廠房附屬設備和配套設施的照明燈具其進項稅額不能抵扣。

（二）納稅人購進下列固定資產不得抵扣進項稅額：

1.專門用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產；

2.非正常損失的固定資產；

3.應征消費稅的汽車、摩托車、游艇；

4.國務院財政、稅務主管部門規定的其他不得抵扣的固定資產；

5.購進第1至4項列舉的固定資產發生的運輸費用。

二、落實審核查驗責任，強化固定資產項目日常監控

主管稅務機關應督促納稅人建立健全會計核算制度，正確設置賬簿和相關會計科目，在增值稅納稅申報時應如實正確填報《固定資產進項稅額抵扣情況表》，并與《增值稅納稅申報表》及附表中相關進項稅額數據進行嚴格核對，確保相關數據的準確性、一致性。對未按規定內容及要求填報《固定資產進項稅額抵扣情況表》及其相關資料的，主管稅務機關除責令納稅人改正外，還應按照征管法等法律法規的規定做相應罰款處理。對固定資產進項稅額抵扣數額較大或有疑點的納稅人，從發票、資金及實物等方面加強對納稅人的日常監控，防止納稅人弄虛作假。

（一）票據信息內容的審核。對納稅人購進固定資產取得的合法扣稅憑證，重點審核其票面貨物所填列名稱是否屬于固定資產抵扣范圍，是否屬于本企業生產經營所用的固定資產，發票開具時間與購貨驗收時間、安裝（竣工）時間是否匹配等。

（二）對購進固定資產資金流向的審核。對納稅人資金流向有疑問的，應查驗原始憑據，審核其是否按規定付款，資金流向、金額是否與銷售方及所購進的固定資產實物相匹配。

（三）對固定資產使用及處置情況進行審核查驗：

1.單筆金額較大或者累計金額較大的固定資產，要實地查看實物，調查生產廠家、產品規格、型號等，查明具體用途，并與購貨合同、發票、入庫憑證等進行核對，查驗是否與信息一致；

2.對固定資產投入使用情況進行跟蹤監控，審查其新增固定資產在用電、用料、新增銷售等方面是否有明顯變化，投入產出是否配比，防止虛假投入；

3.發生不動產與動產混合在建工程項目的企業，嚴格劃分購進固定資產的實際用途，防止納稅人擴大范圍多抵扣進項稅額的情形；

4.對固定資產處置情況進行跟蹤監控。固定資產發生非正常損失，是否進行進項稅額轉出；轉讓固定資產的，嚴格審查所轉讓固定資產的購進時間，按現行政策規定征稅。

三、實施重點核查評估，加大異常企業管理力度

主管稅務機關應根據本轄區納稅人固定資產抵扣的日常監控情況，定期或者不定期進行核查或納稅評估。對在固定資產抵扣方面存在異常的疑點企業，應作為重點核查評估對象。

（一）對存在以下情形的納稅人應作為重點核查評估對象：

1.當期全部進項稅額中，主要項目是購進固定資產發生的進項稅額；

2.進項稅額變動異常，與銷售額變動幅度不匹配；

3.增值稅納稅申報情況明顯異常；

4.存在其他固定資產抵扣異常的。

（二）重點核查評估的主要內容：

1.購進的固定資產名稱與增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、海關進口增值稅專用繳款書填開的名稱是否完全一致，是否存在改變固定資產名稱的問題；

2.進口固定資產取得海關進口增值稅專用繳款書的同時，是否取得海關進口關稅專用繳款書，兩者記載的納稅時間、貨物名稱、數量、金額是否相符；委托代理進口的，是否簽訂委托代理合同，是否與其相符；

3.機動車銷售統一發票、車輛購置稅完稅證明、機動車保險合同等單據資料相關數據是否匹配，是否存在虛假購進或者購進個人生活消費用的機動車抵扣稅款的問題；

4.發生的運輸費用與購進業務是否相對應，與單位運價、運輸里程等之間是否匹配，運費金額是否明顯偏高，存在不合理現象；

5.購進的固定資產與資金規模、設備產能、物料消耗等相關業務是否匹配，以及其他需要核查的內容。

經核查評估發現問題的，主管稅務機關除按照征管法及相關規定補稅罰款外，對納稅人有明顯偷逃稅款嫌疑的，應及時移交稽查部門進行查處。

四、建立重點企業聯系制度，深化抵扣分析

納稅人年度累計投資額1000萬元（含）以上的重大固定資產投資及技改項目，應列入市級以上重點聯系企業。主管稅務機關應指派專人負責，及時了解和掌握其固定資產投資及技改項目的立項、開工和稅款抵扣進度情況，并于年度終了后30日內填寫《市級固定資產抵扣重點聯系企業情況統計表》（見附件）上報市局。各級稅務機關應深入企業做好調查研究，掌握納稅人固定資產進項稅額抵扣變化趨勢、增減變動的原因及規律，有針對性的做好固定資產抵扣及相關數據信息分析工作，為稅源分析預測及組織收入工作提供依據。

第二篇：山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項稅額抵扣管理的意見

山東省國家稅務局

魯國稅函〔2010〕235號

山東省國家稅務局關于加強增值稅固定資產進項稅額抵扣管理的意見

各市國家稅務局（不發青島）：

為進一步強化增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）申報抵扣固定資產進項稅額的監控管理，保障增值稅轉型成效，規范稅收執法行為，現制定如下意見：

一、準確把握固定資產標準，嚴格劃分抵扣范圍 各級稅務機關應根據相關稅收法律法規和政策規定，正確把握納稅人準予抵扣增值稅進項稅額的固定資產標準，確保政策貫徹落實到位。

（一）固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物

（一）票據信息內容的審核。對納稅人購進固定資產取得的合法扣稅憑證，重點審核其票面貨物所填列名稱是否屬于固定資產抵扣范圍，是否屬于本企業生產經營所用的固定資產，發票開具時間與購貨驗收時間、安裝（竣工）時間是否匹配等。

（二）對購進固定資產資金流向的審核。對納稅人資金流向有疑問的，應查驗原始憑據，審核其是否按規定付款，資金流向、金額是否與銷售方及所購進的固定資產實物相匹配。

（三）對固定資產使用及處臵情況進行審核查驗： 1.單筆金額較大或者累計金額較大的固定資產，要實地查看實物，調查生產廠家、產品規格、型號等，查明具體用途，并與購貨合同、發票、入庫憑證等進行核對，查驗是否與信息一致；

2.對固定資產投入使用情況進行跟蹤監控，審查其新增固定資產在用電、用料、新增銷售等方面是否有明顯變化，投入產出是否配比，防止虛假投入；

3.發生不動產與動產混合在建工程項目的企業，嚴格劃分購進固定資產的實際用途，防止納稅人擴大范圍多抵扣進項稅額的情形；

4.對固定資產處臵情況進行跟蹤監控。固定資產發生非正常損失，是否進行進項稅額轉出；轉讓固定資產的，嚴格審查所轉讓固定資產的購進時間，按現行政策規定征稅。

三、實施重點核查評估，加大異常企業管理力度

5.購進的固定資產與資金規模、設備產能、物料消耗等相關業務是否匹配，以及其他需要核查的內容。

經核查評估發現問題的，主管稅務機關除按照征管法及相關規定補稅罰款外，對納稅人有明顯偷逃稅款嫌疑的，應及時移交稽查部門進行查處。

四、建立重點企業聯系制度，深化抵扣分析

納稅人累計投資額1000萬元（含）以上的重大固定資產投資及技改項目，應列入市級以上重點聯系企業。主管稅務機關應指派專人負責，及時了解和掌握其固定資產投資及技改項目的立項、開工和稅款抵扣進度情況，并于終了后30日內填寫《市級固定資產抵扣重點聯系企業情況統計表》（見附件）上報市局。各級稅務機關應深入企業做好調查研究，掌握納稅人固定資產進項稅額抵扣變化趨勢、增減變動的原因及規律，有針對性的做好固定資產抵扣及相關數據信息分析工作，為稅源分析預測及組織收入工作提供依據。

二Ｏ一Ｏ年五月三十一日

信息公開選項：主動公開

山東省國家稅務局辦公室 2010年6月1日印發 打字：劉偉娟 校對：流轉稅處 劉佩欣

第三篇：財政部 國家稅務總局 關于固定資產進項

財政部 國家稅務總局 關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知

財稅[2009]113號

2009-10-08 20:07

各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、國家稅務總局、地方稅務局、新疆生產建設兵團財務局：

增值稅轉型改革實施后，一些地區反映固定資產增值稅進項稅額抵扣范圍不夠明確。為解決執行中存在的問題，經研究，現將有關問題通知如下：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內生產、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構筑物，是指人們不在其內生產、生活的人工建造物，具體為《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產資源及土地上生長的植物。

《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-1994）電子版可在財政部或國家稅務總局網站查詢。

以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

財政部 國家稅務總局

二○○九年九月九日

關注：311-390

第四篇：固定資產增值稅

一般納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅

使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。轉型前，只對售價超過原值的固定資產征稅，未超過原值的不征稅。轉型后，銷售固定資產均應征稅，其征稅辦法視情況不同而有區別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產的銷售，以及企業整體轉讓的固定資產不征收增值稅。

1.銷售不得抵扣的固定資產按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產包括：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，但不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產；非正常損失的固定資產；非正常損失的在產品、產成品所耗用的固定資產；國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用固定資產，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.銷售其他固定資產視是否已抵扣區別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

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第五篇：山東省國家稅務局關于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理

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山東省國家稅務局關于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理.txt我自橫刀向天笑，笑完我就去睡覺。你的手機比話費還便宜。路漫漫其修遠兮，不如我們打的吧。山東省國家稅務局關于防范和加強增值稅一般納稅人“有貨虛開”管理的意見 發文文號： 魯國稅函[2010]244號 發文時間： 2010-6-7

各市國家稅務局(不發青島)：

為規范增值稅專用發票的開具，防范增值稅一般納稅人“有貨虛開”增值稅專用發票行為，進一步提高稅收征管質量，深化“四個體系”建設，省局針對一般納稅人“有貨虛開”行為的特點，就增值稅一般納稅人在專用發票開具使用、存貨控制和現金結算等方面，特制定以下管理意見。

一、加強稅法宣傳教育，使納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”的危害性

所謂“有貨虛開”，即納稅人在有銷售貨物或者提供應稅勞務的情況下，為他人(第三者)開具增值稅專用發票行為。各級稅務部門要對納稅人尤其是企業法人代表、財會人員、銷售人員進行稅收業務知識和稅收法律知識的宣傳教育，有針對性地舉辦知識講座，使其了解“有貨虛開”也是虛開增值稅專用發票，也是犯罪，其危害性更大。要教育納稅人真正從思想上認識到“有貨虛開”所帶來的危害和產生的嚴重后果，主動加強財務管理，不斷增強防范意識，自覺抵制虛開增值稅發票的犯罪行為。

二、建立存貨控制制度，加強納稅人存貨核算管理

1、建立健全存貨分類明細賬。企業實物保管部門應逐筆記錄存貨收發存明細賬，明細帳應按存貨的規格、型號進行具體的明細核算。存貨收發應按存貨名稱、品種、規格、數量等信息填寫出入庫憑證，倉庫保管人員據此按時登記每筆業務的發生，每天結出存貨的數量。企業財務核算部門應按貨物具體品種、規格設置存貨分類明細賬，不得簡單以“原材料”、“低值易耗品”“庫存商品”、“產成品”等進行明細核算。存貨明細賬要記賬及時，按原始憑證逐筆登記收、發數量和金額，并結出結存數，不得在月底或較長時段內一次性匯總記賬。

2、納稅人在發貨環節要建立和完善內部控制制度。納稅人的實物保管人員在發出商品填制出庫憑證時，應在出庫憑證(或提貨憑證)上要求領貨人簽字并注明身份證號碼，對上門提貨的應在出庫(提貨)憑證上標明運輸車輛的號碼，同時按日向財務部門傳遞。企業財務人員應根據業務部門或發貨部門開出的出庫憑證及購銷合同開具增值稅專用發票。對單筆貨款在一萬元以上的，銷貨方應驗證領票人的身份證，并留存復印件。有條件的企業可配備身份證識別系統，留存上門提貨及運輸人員身份證信息資料，防止不法分子套取增值稅專用發票。

主管稅務機關應督促納稅人建立健全存貨控制制度，對納稅人不按規定設置帳簿的，不按照會計制度的規定記錄核算存貨的，下達限期改正通知書，督促納稅人按規定建立健全帳簿，拒不接受稅務機關處理的，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十二條之規定，稅務機關可以收繳其發票或者停止向其發售發票，并可按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條之規定，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

三、引導企業使用非現金結算，強化“資金流控制”

根據國務院現金管理條例之規定，納稅人發生商品交易、勞務供應等金額在結算起點(一千元)以上的業務應通過銀行采取轉帳方式進行結算，并將能夠證明款項支付的銀行結算憑證作為附件附在相關業務的記賬憑證內。

對銷售方單筆金額一千元以上的業務通過現金方式(含個人銀行卡，下同)結算并開具專--------------------------精品

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用發票的，主管稅務機關可根據實際相應核減其專用發票領購量；現金結算比例明顯偏高，有虛開發票行為，情節嚴重的可暫停向其發售專用發票。對成品油生產企業以及鋼材生產企業單筆金額一千元以上通過現金方式結算的，不得開具增值稅專用發票；其他行業(商業零售企業除外)納稅人通過現金方式結算比例超過30%的，稅務機關應視情相應核減增值稅專用發票使用數量，降低納稅人專用發票開票限額。

對購貨方尚未支付貨款但已開具增值稅專用發票的業務，納稅人應在應收帳款帳戶進行分戶明細核算，主管稅務機關要加強對企業的日常巡查，對超過6個月尚未結算的貨款的，應要求納稅人逐筆提供尚未結算業務的購銷合同、出庫憑證及購貨方領票人的身份證明。

四、加大處罰力度，強化對納稅人專用發票開具環節的管理

主管稅務機關要加大對納稅人開具增值稅專用發票的管理力度，認真落實增值稅專用發票開具使用管理規定。專用發票應按下列要求開具：

(一)項目齊全，與實際交易相符；

(二)字跡清楚，不得壓線、錯格；

(三)發票聯和抵扣聯加蓋財務專用章或者發票專用章；

(四)按照增值稅納稅義務的發生時間開具。

主管稅務機關要規范專用發票開具內容的填寫，檢查和輔導納稅人按照規定開具專用發票，對貨物或應稅勞務名稱、規格型號、單位、數量等內容必須如實填開，納稅人購銷品名必須一致?！柏浳锘驊悇趧彰Q”欄應按貨物具體品名和規格填寫，不得填寫貨物大類。以銷售鋼材為例，在“貨物或應稅勞務名稱”欄不能填寫“鋼材”，而應以鋼材小類具體品名(工型鋼、角鋼、螺紋鋼、碳結鋼、合結鋼、軸承鋼、板材、原鋼、普通線材等)填寫，匯總開具的必須附有《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》。

主管稅務機關要加強對納稅人增值稅專用發票開具時限的監控和管理，要求納稅人按照增值稅納稅義務的發生時間開具增值稅專用發票，逐筆開具增值稅專用發票，不得提前和滯后。成品油零售加油站開具增值稅專用發票按照國家稅務總局《成品油零售加油站增值稅管理辦法》(國家稅務總局2號令)有關規定執行。

稅務機關要加大對違反《增值稅專用發票使用規定》行為的處罰力度，不折不扣的落實增值稅專用發票使用的相關規定，對納稅人未按照規定開具專用發票的，按照《增值稅專用發票使用規定》第八條、第十一條之規定，主管稅務機關應暫扣其結存的專用發票和IC卡，逾期仍不改正的，停止其增值稅專用發票領購資格。購貨方取得未按規定開具的專用發票一律不得作為扣稅憑證。

五、落實商業零售領域全面開票制度

凡從事商業零售經營的增值稅一般納稅人，當日銷售商品必須開具發票，對小額零售業務且消費者未索要發票部分的銷售額，可以不逐筆開具發票，但要按日匯總開具等額普通發票，并附銷售商品清單。

六、不斷提高會計人員素質

主管稅務機關要主動加強與當地財政部門的溝通與交流，研究會計人員依法誠信納稅從業管理的相關辦法，提高會計人員依法誠信納稅的意識，規范企業會計核算水平。主管稅務機關在日常稅收征管中發現企業會計人員違反稅法的規定、違反發票開具規定的，由主管稅務機關在轄區內企業納稅人中進行通報，并通過召開聯席會議等形式，依照信息交流反饋制度的規定提交財政部門處理，由財政部門視其情節的輕重，分別給予責令改正、罰款、以及吊銷會計從業資格證書等處罰。通過聯合執法，進一步加強對企業會計人員的約束，增強會計人員責任心，防范“有貨虛開”現象的發生。

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七、推行《商貿企業增值稅管理系統》

在商業企業領域內推行《商貿企業增值稅管理系統》，利用電子掃描、漢字識別和數據處理技術，將進項數據、銷項數據所涉及的增值稅專用發票、銷貨清單和電腦版增值稅普通發票進行圖像掃描，全面獲取納稅人銷售、購進商品的品名、規格、數量、單價、金額、稅率、稅額等信息，使購銷雙方的所有票面信息構成一個完整的企業發票信息庫，系統就會自動進行商品排序、分類匯總、從而快速準確地實現商貿企業數據對比分析。通過對購銷商品信息的比對，核實企業是否存在通過超范圍開具發票的現象，是否存在多抵稅款的問題，是否存在虛開發票的問題，從而高質高效地開展調查核實和納稅評估工作。

八、強化預警分析應用，加強對疑點企業的納稅評估

主管稅務機關要充分應用預警評估系統的數據分析功能，定期對增值稅專用發票數量變動異常、現金結算占比偏高異常以及應收(應付)賬款變動等指標進行分析，針對“有貨虛開”的特點，深入分析該類納稅人指標異常的規律，開發應用評估分析模版，篩選重點行業，實施分類評估，全面深入分析核查該類納稅人的異常疑點，及時發現并處理納稅人的“有貨虛開”等涉稅違法行為。對評估過程中發現有重大虛開行為的，及時移交稽查環節查處。

二0一0年六月七日

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