第一篇：關于固定資產抵扣增值稅的調查報告

關于固定資產抵扣增值稅的調查報告

自2009年1月1日起，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》及其《實施細則》（以下分別簡稱《細則》）頒布實施，標志著我國 “消費性”增值稅正式實施。由“生產型”增值稅向“消費型”增值稅轉型，是一項重大的政策變革，此次增值稅轉型改革，將允許企業抵扣新購入設備所含的增值稅，會直接減輕企業負擔。同時有利于刺激企業購置新設備，推進產業升級，促進企業技術改造，增強企業發展后勁。但同時，在增值稅轉型政策的實施中，購置設備抵扣增值稅出現了一些問題，目前所存在的問題值得稅企雙方認真研究及探討。

一、固定資產抵扣現狀

2008年12月24日財政部、國家稅務總局聯合下發《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號），文件規定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書和運輸費用結算單據從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進項稅額)”科目。

在2008年12月24日170號文件下發之前，國家將實行“消費型”增值稅已是盡人皆知的“國家機密”，在政策正式下發前的一、兩年內是各媒體競相炒作的內容。資深專家預測、媒體經濟版面爆料，將政策內容推測的有板有眼，這就為某些納稅人提供了“稅收籌劃”的空間。于是，2009年1月1日后固定資產抵扣的種種現象表現如下。

（一）偷梁換柱——修改資料

170號文規定：納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。依照政策規定，2009年1月1日以后實際發生的固定資產采購業務，可以抵扣固定資產進項稅額。

對于購置時間橫跨2008、2009兩個年度的固定資產（以設備為主），進項稅能否抵扣，將會對納稅人實際稅負產生較大的影響。納稅人為了獲得最大的稅收利益，會將盡可能多的固定資產列入抵扣范圍。購置時間橫跨2008年度2009年度的固定資產若要納入可抵扣范圍，簡單有效的方式就是修改有關固定資產購置的相關資料，包括：購貨發票、貨物運輸發票、購貨合同、設備基礎土建合同、設備竣工驗收鑒定單、設備到貨檢驗單、倉庫入庫（出庫）單，預付賬款調整為應付賬款，甚至是設備生產廠家的設備出廠標簽的生產日期。當然，有關固定資產購置資料的修改離不開固定資產銷售方的配合。在商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方，銷售業務在已經不可能取消的情況下，銷售方（運輸方）也樂意配合，同時，銷售方又可以延遲確認收入當期少計提稅金。剩下的工作就是采購方苦練內功，“修改制造”自己所能控制的資料，以及進行內部人員關于設備運達、安裝、調試時間“確認”的培訓，統一口徑。這既是所謂的“稅收籌劃”。

（二）暗渡陳倉——延遲付款、延遲交貨、延遲開票

通過修改有關固定資產購置資料的方法，固然可以使“假戲”做的惟妙惟肖，但是有一點是無法做到的，就是按照原合同的約定已經付款的銀行付款記錄是無法修改的，木已成舟，覆水難收。

既然購置資料的修改無法達到目的，那么采用延期付款或不付清尾款等方法，要求銷貨方在2009年1月1日以后交貨并開具增值稅專用發票，銷貨方處于同樣的原因也樂于接受購貨方的要求。

A公司購置大型生產設備，2009年3月取得運輸企業開具貨物運輸發票，6月取得設備生產廠開具的增值稅專用發票，全部抵扣進項稅。但是根據運輸企業出具的“貨物運輸運行路單”，其提供的設備運輸業務全部發生在2008年度。至此可以看出，該企業的采購業務實際發生在2008年度，為搭乘固定資產進項稅抵扣的“早班車”，推遲開具設備購置增值稅專用發票及設備運輸發票。

（三）混水摸魚——假退貨

通過“延遲付款”、“延遲交貨”進而“延遲開票”的方式，也存在操作漏洞。作為固定資產

核算的設備，采購一般都需簽訂購銷合同，付款方式、付款時間、交貨時間、違約責任等作為重要條款，合同都有相應的約定，如果設備生產廠家延期交貨，按照合同約定需要支付一定金額的違約金。但在“延遲交貨”、“延遲開票”的操作流程中，見不到設備采購方的違約金收入。

“延遲交貨”不能自圓其說，索性將2009年1月1日以前購入且取得發票的設備，找到某種借口虛構退貨業務，讓生產廠配合開具紅字發票沖減銷售，重新開具2009年1月1日之后的專用發票進行抵扣。

（四）順手牽羊——擴大抵扣范圍

不論是“修改資料”、“延遲開票”還是“假退貨”等手段，都是在抵扣時間上做文章。若要獲得更大的稅收利益，除在抵扣時間做文章之外，還可以擴大固定資產抵扣范圍。

購置固定資產不區分設備用途、設備性質，只要取得專用發票即進行抵扣。于是，固定資產抵扣清單中就出現，食堂使用的：消毒碗柜、多功能灶頭；職工俱樂部使用的：燈光、音箱設備；辦公大樓安裝的：電梯、中央空調、消防設備等。

不能抵扣進項稅額的固定資產，往往是與其他固定資產一同集中采購，采購時并不明確實際使用單位，直接辦理物資入庫手續，同時辦理進項稅認證抵扣，后期物資出庫也不再做進項稅額轉出處理。

二、固定資產抵扣稅務管理

凡此種種的固定資產抵扣違規現象，問題無非是集中在兩點，第一，延遲固定資產發票開具時間；第二，擴大固定資產抵扣范圍。如何做好固定資產抵扣稅務管理，是納稅人應著力研究的問題。

（一）固定資產抵扣時間管理

170號文規定2009年1月1日以后“實際發生”的固定資產采購業務，可以抵扣固定資產進項稅額。購置固定資產業務涉及到幾個關鍵時點，即：合同簽訂日、首付款日、設備到貨日、設備安裝竣工日、設備驗收日、及發票開具日。那么，具體哪一時點可以認定為是“實際發生”日呢？

1．納稅義務發生時間為“實際發生”時點

《細則》第三十八條規定：條例第十九條第一款第（一）項規定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；

作為固定資產核算的生產設備的采購，設備采購金額較大，部分設備生產周期較長，生產工期可能超過12個月，貨款支付多采取依照設備金額“三、三、三、一”的比例分期付款。根據《細則》的規定，分期收款方式銷售貨物，納稅義務發生時間為書面合同約定的收款日期的當天；生產工期超過12個月的大型機械設備，納稅義務發生時間為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。

B公司2009年7月購入固定資產“數控智能復合加工中心”。C公司發票開具時間2009年6月10日；固定資產竣工驗收單，驗收投產日2009年3月6日；合同簽訂時間2008年10月30日，合同約定結算方式：合同簽訂后付總貨款30%，發貨前付款至總貨款90%；2008年11月2日支付第一筆預付款，2009年1月12日支付第二筆預付款。C公司“數控智能復合加工中心”采取的是分期付款方式銷售，根據《細則》的規定，2008年11月2日支付第一筆預付款時增值稅納稅義務發生，應當向B公司開具銷售發票。

增值稅是環環相扣的抵扣鏈條，銷貨方的納稅義務發生時，也就是購貨方行使進項抵扣權利之時。因此，從增值稅抵扣鏈條的角度看“實際發生”日，即為銷售方的銷售收入確認日。由此，B公司2009年應取得C公司依照設備總價款70%的金額開具的增值稅專用發票抵扣進項稅，這樣可以保證增值稅抵扣鏈條不出現脫節，避免國家稅款的流逝。

2．固定資產抵扣時間管理

伴隨2009年度企業所得稅匯算清繳的結束，各地稅務機關開始對納稅人上一年度納稅情況進行檢查，固定資產抵扣進項稅成為檢查的重點。檢查中如何理解“實際發生”，如何確定“實際發生”日，成為稅企雙方爭論的焦點。政策理解不同，各地稅務機關掌握的時點也不同，合同簽訂日、首付款日、設備到貨日、設備安裝竣工日、設備安裝完成日，都有可能認定為“實際發生”日。

依照本文增值稅抵扣鏈條的分析角度，“實際發生”日，即為銷售方的銷售收入確認日。納稅人固定資產抵扣需要準備充足的證據證明抵扣的正確性，證據包括：固定購銷合同、入庫單、銀行付款憑據、運費發票等相關有效憑證。保證票據流、資金流及實物流互相印證，以此證據確定是2009年1月1日以后實際購入的設備，且在2009年1月1日以后開具增值稅發票。

（二）固定資產抵扣范圍管理

《條例》第十條規定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

《條例》所列舉的進項稅額不得抵扣的幾種情況中，最易出現問題是用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目和集體福利幾種情況。對用于集體福利項目抵扣進項稅，相對比較容易甄別，根據使用單位的職能即可做出判斷，用于集體福利項目進項稅額不予抵扣即可。用于非增值稅應稅項目的進項稅額抵扣則容易出現問題，其主要原因是非增值稅應稅項目不易區分。

《細則》第二十三條規定：條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

當發生動產用于不動產建造的在建工程項目，怎樣區分購進固定資產進項稅額是否可以抵扣，《細則》沒有詳細的規定。財稅[2009]113號文，針對增值稅改革實際運行中出現的固定資產抵扣范圍不明確問題，進行明確規定。

《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規定：以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。

不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施不屬于固定資產抵扣范圍。其中房屋、構筑物是指《固定資產分類與代碼》中為“02”和“03”類的固定資產，以及以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施的范圍以113號文指定的《固定資產分類與代碼》為準。

購置的給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施屬于動產，當購置的目的是用于辦公樓、車間（建筑物）建造；礦井、碼頭、倉庫（構筑物）的建造，并且必須依托于建筑物或構筑物這一載體發揮其自身功效，那么購置的這部分動產進項稅額不得抵扣。因此，前面講到辦公大樓安裝的電梯、中央空調、消防設備等抵扣進項稅是錯誤的。

防止所購置設備擴大范圍多抵扣進項稅額的情形出現，應著眼于自身的實物形態及實際用途進行判斷。一是購置的形態類似于構筑物的固定資產，比如工業生產用池、罐、工業用塔、橋架等不易區分的固定資產，需對照《固定資產分類與代碼》進行甄別；二是判斷固定資產是否屬于房產原值不可分割的部分，屬房產原值不可分割的部分的固定資產，不得抵扣。

三、固定資產抵扣政策監管

每一項新的稅收業務、政策出臺，稅企雙方都有一個接受、理解的過程，納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差，容易出現政策執行中的偏差。期間稅務機關及稅務中介會通過不同的方式將稅收政策貫徹至納稅人，以減少納稅人的失誤。

然而，對于以各種方法違反稅收法律法規和政策的納稅人，稅務機關通過稅務稽查給予查處，以維護良好的稅收環境。

第二篇：允許抵扣增值稅的固定資產

自2009年1月1日起，在全國實行增值稅轉型改革。其中關于對固定資產購入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規定。允許扣除購入固定資產所含的增值稅。

允許抵扣增值稅的固定資產

主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等，總的原則是主要針對于生產經營用的固定資產。準予抵扣的固定資產使用期限須在一年以上。

增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產，也包括接受捐贈、實物投資等發生的進項稅額，均可憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用繳款書等有關憑據進行相關進項增值稅的抵扣處理。

但以下情況的固定資產進項增值稅額不得進行抵扣：

用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產進項稅額不得抵扣。如提供勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程等。

機器、機械、運輸工具等固定資產，專門用于非應稅項目、免稅項目等，其進項稅額也不得抵扣，但如果是既用于應稅項目也用于非應稅和免稅項目的，也可以進行抵扣。

.非正常損失的購進固定資產進項稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產被盜、丟失、霉爛變質的損失。

.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進固定資產進項稅額不得抵扣。

納稅人自用消費品進項稅額不得抵扣。對納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。

必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動產的固定資產在建工程不得抵扣進項稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進項稅額，不管是否與生產經營有關的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動產的固定資產在建工程不允許抵扣進項稅額。轉型后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程允許抵扣，只有用于不動產在建工程的不允許抵扣。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程，不能抵扣進項稅額。

后續計量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理

納稅人已抵扣進項稅額的固定資產，用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費，以及非正常損失、非正常損失的在產品和產成品所耗用的固定資產（因自然災害發生固定資產損失除外，此進項稅額準予抵扣，），應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

第三篇：固定資產抵扣

本網訊 2008年8月，財政部、國家稅務總局聯合下發了《關于印發〈汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2008]108號），明確了受災地區的固定資產抵扣范圍。為了落實上述文件規定，國家稅務總局日前又下發關于加強汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍管理的通知（以下簡稱《通知》）（國稅函[2008]763號），進一步規范固定資產進項稅額抵扣管理。

《通知》規定，符合《財政部國家稅務總局關于印發〈汶川地震受災嚴重地區擴大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財稅[2008]108號）第二條規定條件的納稅人，應向主管稅務機關備案。主管稅務機關審核后，對符合政策規定的納稅人，在防偽稅控系統“系統管理”模塊的“納稅人檔案管理”中添加標識。對不符合政策規定范圍的納稅人，主管稅務機關應取消其備案登記資格，不得執行擴大增值稅抵扣范圍政策，并以書面形式通知納稅人。

據了解，財稅[2008]108號文第二條明確了汶川地震受災嚴重地區和從事特定行業納稅人的具體范圍，納入范圍的企業購進(包括接受捐贈和實物投資，下同)固定資產；用于自制(含改擴建、安裝，下同)固定資產的購進貨物或增值稅應稅勞務；通過融資租賃方式取得的固定資產，凡出租方按照《國家稅務總局關于融資租賃業務征收流轉稅問題的通知》(國稅函[2000]514號)的規定繳納增值稅的以及為固定資產所支付的運輸費用，被獲準可以抵扣增值稅進項稅額。

《通知》還指出，納稅人發生財稅[2008]108號文件第三條規定項目取得的固定資產增值稅專用發票需單獨認證，納稅申報時應向主管國稅機關報送《增值稅專用發票認證結果清單（認證相符）》中的固定資產部分、《海關完稅憑證抵扣清單（固定資產）》和《運輸發票抵扣清單（固定資產）》。

國家稅務總局在《通知》要求，各地主管稅務機關要加強對納入擴大增值稅抵扣范圍企業的增值稅管理，加強納稅人購進固定資產真實性和使用情況的檢查。

第四篇：固定資產增值稅

一般納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅

使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。轉型前，只對售價超過原值的固定資產征稅，未超過原值的不征稅。轉型后，銷售固定資產均應征稅，其征稅辦法視情況不同而有區別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產的銷售，以及企業整體轉讓的固定資產不征收增值稅。

1.銷售不得抵扣的固定資產按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產包括：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，但不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產；非正常損失的固定資產；非正常損失的在產品、產成品所耗用的固定資產；國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用固定資產，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.銷售其他固定資產視是否已抵扣區別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

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第五篇：增值稅進項稅額抵扣規范

增值稅進項稅額抵扣規范

可抵扣業務類型與憑證 1.1 采購部門采購貨物

1.1.1 采購非農產品：取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率為17%或13%（鹽）、小規模納稅人稅率3%國稅代開發票）、稅控機動車銷售統一發票（稅率17%）；

1.1.2 采購農產品：取得增值稅專用發票（稅率13%，目前公司采購大米，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額）；取得普通發票（公司目前不涉及）。

1.2 非采購部門采購其他用品與接受服務

1.2.1 采購辦公用品、更換照明燈具、支付電費等，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；支付燃氣費，應取得增值稅專用發票稅率13%；支付自來水公司或物業管理公司水費，應取得增值稅專用發票稅率13%、6%或3%。

1.2.2 除房產及與房產不可分割系統（電氣、消防等）外的維修，包括汽車維修、電腦軟/硬件、通信設備、監控防盜系統的維修與維護，應取得增值稅專用發票（稅率17%，小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.3 支付貨物運輸費用，應取得貨物運輸業增值稅專用發票（一般納稅人稅率11%，小規模納稅人3%國稅代開發票），匯總開具的，需附貨物運輸清單并加蓋發票專用章。

1.2.4 接受廣告服務/設計服務/會議展覽服務以及技術咨詢服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.5 接受裝卸搬運服務、鐵路貨運場站服務，應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.6 支付倉儲服務費（提供倉儲服務方負責保管代儲物資，負責代儲物資的安全，公司負責按月元/噸支付代儲費用），應取得增值稅專用發票（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）；

1.2.7 支付通信費用（話費、寬帶、托管），以公司名義開戶開具發票需取

得增值稅專用發票（基礎電信服務，稅率為11%；增值電信服務，稅率為6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.8 支付郵政費用、快遞費用，應取得增值稅專用發票（郵政業服務11%；收派業服務6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.9 接受有形動產租賃服務，包括車輛、設備租賃（一般納稅人稅率17%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.10 接受鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務（一般納稅人稅率6%、小規模納稅人3%國稅代開發票）

1.2.11 隨著“營改增”推進，財務人員時時跟蹤營改增政策變化，針對納入營改增項目結合公司實際業務進行分析，及時取得增值稅專用發票。抵扣范圍與注意事項

財務人員掌握增值稅進項稅額抵扣要注意“反列舉”要求，即指凡是未納入增值稅條例及實施細則中不能抵扣范圍的均可抵扣； 2.1 辦公耗用外購貨物

2.1.1 公司辦公所耗用的辦公用品、水/電能源等，取得增值稅專用發票進項應抵扣。

2.1.2 公司購茶葉，培訓/招待用煙、酒、食品，可取得國稅普通發票。2.2 汽車耗用外購貨物

2.2.1 公司采購的小汽車取得稅控機動車銷售統一發票應當抵扣；公司小汽車所用汽油，性質上屬于外購動力與能源，應當抵扣；發生的修理費取得增值稅專用發票也應當抵扣。

2.2.2 專用于接送職工上下班的班車耗油、修理費，屬于“反列舉”中用于集體福利，可直接取得普通發票；若取得增值稅專用發票抵扣的作進項稅轉出。

2.3 電腦系統維護、設備維修與保養

2.3.1 公司電腦系統維護、硬件檢查維修、軟件系統維護、各種設備維修與保養、辦公設施維修屬于增值稅的課稅范圍，應取得增值稅專用

發票抵扣；

2.4 委托外單位印刷的宣傳資料/采購廣宣品，用于對外發放/推廣 2.4.1 公司印刷的宣傳單，購入廣宣品是為向顧客提供商品銷售信息而發生的正常物料消耗，應取得增值稅專用發票抵扣。

2.4.2 公司所用宣傳資料/廣宣品不需要計銷項稅，也不需進項轉出。2.5 勞動保護用品

2.5.1 勞動保護費支出如果不屬于“反列舉”不可申請抵扣進項稅額的范圍，購進的勞保用品（按規定用途購買和使用），只要取得合法的增值稅專用發票，其進項稅額可以抵扣。

2.5.2 借鑒企業所得稅的規定，企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，不屬于“反列舉”個人消費，因此，取得合法的增值稅專用發票其進項稅額可以抵扣。

2.5.3 夏天采購用于生產車間、瓶場生產員工等而發生的防暑降溫及清涼費，報告或請示作為勞保費支出預算的，取得增值稅專用發票，可以抵扣；如果作為“福利費”，其進項稅額不得抵扣，可直接取得國稅普通發票。

2.6 采購農副產品

2.6.1 公司購買農產品，只要取得普通發票，不論供應商是什么身份（免稅還是征稅，一般納稅人或是小規模納稅人），一律可以按票面額和13%扣除率抵扣進項稅額。

2.6.2 農產品范圍，主要由財稅（1995）52號《關于印發（農業產品征稅范圍注釋）的通知》界定；

2.6.3 公司購買大米適用《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅。

2.7 固定資產

2.7.1 固定資產增值稅進項稅額抵扣要注意一是“反列舉”要求；二是“用于”，是指專用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產不能抵扣。增值稅政策中的允許抵扣進項稅

額的固定資產是指屬于動產的固定資產。

2.7.2 在實際工作中，對于固定資產的抵扣范圍要根據公司具體情況進行分析。比如公司安裝啤酒生產流水線，使用電線電纜可能部分埋沒于房屋之中或地基之下。如果在資本性立項中列入房屋建筑物中，會計核算時計入“固定資產－房屋建筑物”科目，此時取得增值稅專票不得抵扣。如果在資本性立項時列入生產流水線中，會計核算時計入“固定資產－機器設備”科目，此時相應的進項稅額可以抵扣。特別是搬遷工廠在房屋建筑物與機器設備資本性支出立項時做好籌劃。避免引起立項報告類支撐附件與進項抵扣不匹配帶來涉稅風險。

2.7.3 《固定資產分類與代碼》中輸送管道分類代碼為“09”，其中輸送管道包括輸水管道、輸氣管道、輸油管道、管道輸送設施以及其他輸送管道。因此，公司生產中輸水管道、輸氣管道不屬于不動產范圍，其進項稅額可以抵扣。但公司建筑物內的消防管道其進項稅額不得抵扣。

2.7.4《固定資產分類與代碼》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式實施。在新標準中，對于工業用槽、池、罐、塔、井等的部分分類已由舊標準1994中的“土地房屋建筑物”大類改為“專用設備”大類。因此，公司發酵罐可以按專用設備抵扣進項稅額。

2.7.5 公司中央空調和用于辦公樓建設的電梯，是作為房產不可分割的配套設施，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）” 的附屬設備，其進項稅額不得抵扣。房屋的裝修、修繕屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目，不用取得增值稅專用發票抵扣，直接取得地稅監制普通發票。

2.7.6 公司購進綠化用花草樹木，如果購進后直接栽培于土地或建筑物中，屬于“反列舉”中用于非增值稅應稅項目所稱“不動產（在建工程）”，其進項稅不得抵扣。如果購進盆栽花草，沒有附著在建筑物，可以任意搬動或移動，用于生產、經營場所，屬于生產經營，一般計入“管理費用”科目，其進項稅額可以按取得農業普通發票的13%計算

抵扣；如果用于福利部門（員工宿舍、食堂）作為裝飾物的，計入“福利費用”科目，取得進項稅額不得抵扣。

2.7.7 從外公司租賃花草盆栽，屬于動產租賃，取得合法增值稅專用發票，用于生產、經營場所可以抵扣；用于福利部門不得抵扣。

2.8 銷售免稅貨物

2.8.1 公司通過郵政對函件、包裹等郵件寄遞是免增值稅，可直接取得普通發票。

2.8.2 圖書批發、零售環節免征增值稅，可直接取得普通發票。2.9 商超服務費與返利

2.9.1 公司KA發生的DM單費用、堆頭費等與銷量、銷售額不掛鉤的費用，取得商超開具的地稅監制普通發票。

2.9.2 公司KA發生的與銷量、銷售額掛鉤的費用（返利），由公司開具紅字增值稅專用發票。管理要求

3.1 各公司選擇供應商：

3.1.1 首選當地具有一般納稅人資格的供應商；

3.1.2 選擇一家或多家固定的供應商、商場或加油站，集中采購行政辦公用品、勞保用品、工作服；

3.1.3 車輛定點加油，定期統一結算。

3.2 采購物資、購進固定資產以及接受服務存在：“反列舉”與“用于”不得抵扣進項稅額的情形，可直接取得普通發票。

3.3 進項稅抵扣涉及政策不明確或爭議的，在專業解讀政策的基礎上，各公司應盡量早的與稅務主管局溝通（最好書面溝通），爭取主管稅務機關有利的解釋（裁量權）。附則

4.1 本規范由華潤雪花啤酒四川區域公司財務部負責解釋。4.2 本規范自簽發之日起實施。

4.3 本規范未盡事宜，按照《外來發票管理規定》有關規定執行。

四川區域公司財務部 二O一五年五月四日

附相關稅收法規：

一、可抵扣法規規定

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十二條規定，下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票、稅控機動車銷售統一發票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按照規定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。

二、不得抵扣規定（反列舉）

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十四條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃，僅指專用于上述項目的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃。

（二）非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產）、加工修理修配勞務或者交通運輸業服務。

（四）接受的旅客運輸服務。

三、不得抵扣項目注釋

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十五條規定，非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產（專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權除外）、銷售不動產以及不動產在建工程。

非增值稅應稅勞務，是指《應稅服務范圍注釋》所列項目以外的營業稅應稅勞務。

不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。個人消費，包括納稅人的交際應酬消費。

固定資產，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等有形動產。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，以及被執法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

四、《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

五、銷售免稅貨物

《財政部 國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件一：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定，屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

自2014年1月1日至2015年12月31日，中國郵政集團公司及其所屬郵政企業為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級分支機構）代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入免征增值稅。

《關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》（財稅〔2013〕87號）第二條規定，自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征圖書批發、零售環節增值稅。

六、勞動保護支出

《企業所得稅稅法實施條例》第四十八條規定，企業發生合理的勞動保護支出準予扣除。同時，國家稅務總局在《關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局2011年第34號公告）中規定，“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據實施條例第二十七條的規定，可以作為企業合理支出給予稅前扣除”。

《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發（2006）156號）第十條規定，“商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票”。

七、不動產范圍

《財政部國家稅務總局關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅（2009）113號）規定，以建筑物或構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。此文件意在明確界定不動產或不動產在建工程的范圍。

八、《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）規定：

一、商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：

（一）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示

費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。

（二）對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。

二、商業企業向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率