第一篇：國稅局關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣政策

國稅局關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣政策

1、（財(cái)稅[2008]17號(hào)）、自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡(jiǎn)稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額（以下簡(jiǎn)稱固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡(jiǎn)稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

2、（財(cái)稅[2009]113號(hào)）：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

3、《增值稅實(shí)施細(xì)則》第二十一條 條例第十條第(一)項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅(以下簡(jiǎn)稱免稅)項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。

前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

第二篇：固定資產(chǎn)抵扣

本網(wǎng)訊 2008年8月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]108號(hào)），明確了受災(zāi)地區(qū)的固定資產(chǎn)抵扣范圍。為了落實(shí)上述文件規(guī)定，國家稅務(wù)總局日前又下發(fā)關(guān)于加強(qiáng)汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍管理的通知（以下簡(jiǎn)稱《通知》）（國稅函[2008]763號(hào)），進(jìn)一步規(guī)范固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣管理。

《通知》規(guī)定，符合《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法〉的通知》（財(cái)稅[2008]108號(hào)）第二條規(guī)定條件的納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，對(duì)符合政策規(guī)定的納稅人，在防偽稅控系統(tǒng)“系統(tǒng)管理”模塊的“納稅人檔案管理”中添加標(biāo)識(shí)。對(duì)不符合政策規(guī)定范圍的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)取消其備案登記資格，不得執(zhí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策，并以書面形式通知納稅人。

據(jù)了解，財(cái)稅[2008]108號(hào)文第二條明確了汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)和從事特定行業(yè)納稅人的具體范圍，納入范圍的企業(yè)購進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn)；用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)；通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的以及為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，被獲準(zhǔn)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

《通知》還指出，納稅人發(fā)生財(cái)稅[2008]108號(hào)文件第三條規(guī)定項(xiàng)目取得的固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票需單獨(dú)認(rèn)證，納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《增值稅專用發(fā)票認(rèn)證結(jié)果清單（認(rèn)證相符）》中的固定資產(chǎn)部分、《海關(guān)完稅憑證抵扣清單（固定資產(chǎn)）》和《運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單（固定資產(chǎn)）》。

國家稅務(wù)總局在《通知》要求，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍企業(yè)的增值稅管理，加強(qiáng)納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)真實(shí)性和使用情況的檢查。

第三篇：購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題

購買固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣嗎

納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。財(cái)稅[2009]113號(hào)進(jìn)一步明確，以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

市政工程建立的是固定資產(chǎn)，所以進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；接駁項(xiàng)目建設(shè)的是建筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，所以進(jìn)行稅額不可以抵扣。

購進(jìn)不需安裝的固定資產(chǎn)

增值稅一般納稅人自2009年1月1日起，購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。同時(shí)，取消進(jìn)口設(shè)備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。為保證政策調(diào)整平穩(wěn)過渡，財(cái)稅[2008]176號(hào)文規(guī)定，外商投資企業(yè)在2009年6月30日以前購進(jìn)的國產(chǎn)設(shè)備，在增值稅專用發(fā)票稽核信息核對(duì)無誤的情況下，可選擇按原規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行增值稅退稅政策，外商投資企業(yè)購進(jìn)的已享受增值稅退稅政策的國產(chǎn)設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)監(jiān)管，監(jiān)管期為5年。

在監(jiān)管期內(nèi)，如果企業(yè)性質(zhì)變更為內(nèi)資企業(yè)，或者發(fā)生轉(zhuǎn)讓、贈(zèng)送等設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)讓情形，或者發(fā)生出租、再投資等情形的，應(yīng)當(dāng)向主管退稅機(jī)關(guān)補(bǔ)繳已退稅款，應(yīng)補(bǔ)稅款按以下公式計(jì)算：應(yīng)補(bǔ)稅款=國產(chǎn)設(shè)備凈值*適用稅率。

企業(yè)購入不需安裝的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（若購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用按照7％的扣除率計(jì)算增值稅額），按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“長期應(yīng)付款”等科目。企業(yè)購入的以上固定資產(chǎn)若專用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。企業(yè)購入房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)的，專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目。

購進(jìn)需安裝固定資產(chǎn)

會(huì)計(jì)上對(duì)于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計(jì)入外購固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借記“在建工程”科目，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明或據(jù)以計(jì)算的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額與準(zhǔn)予抵扣的增值稅之和，貸記“銀行存款”等科目；如安裝領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，則按原材料成本，借記“在建工程”科目，貸記“原材料”等科目，領(lǐng)用的原材料購進(jìn)時(shí)的增值稅不再轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)成本。固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再將工程成本（不含增值稅）從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值與轉(zhuǎn)型前確定的入賬價(jià)值不同的是不再包括增值稅。以不需安裝固定資產(chǎn)為例，企業(yè)按確定的固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”等科目，按借貸差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)

接受投資轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（不含增值稅），借記“固定資產(chǎn)”科目（不需安裝的）、“在建工程”科目（需安裝的），按取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按投入固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值與進(jìn)項(xiàng)稅額之和，貸記“實(shí)收資本”等科目。

自制固定資產(chǎn)

一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購入時(shí)，按照專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上記載的應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本的金額，借記“工程物資”、“在建工程”等科目，按專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額。貨記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

一般納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于自制（包括改擴(kuò)建、安裝）房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)計(jì)人工程物資或在建工程成本，借記“工程物資”、“在建工程”等科目。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料，以及為機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，應(yīng)借記“在建工程”等科目，按該部分存貨或工程物資的成本貸記“原材料”、“工程物資”等科目，按該部分貨物對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程購入的工程物資，如用于機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程，或轉(zhuǎn)為企業(yè)生產(chǎn)用原材料，則應(yīng)按增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價(jià)格借記“在建工程”、“原材料”等科目，按增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“工程物資”科目。

企業(yè)為建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程領(lǐng)用了本企業(yè)產(chǎn)品，根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中“在建工程”科目的使用說明，若用于建造房屋建筑等不動(dòng)產(chǎn)工程，按領(lǐng)用產(chǎn)品的成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額借記“在建工程”科目，按領(lǐng)用產(chǎn)品成本貸記“庫存商品”科目，按應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目：若用于建造機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)工程。則按領(lǐng)用產(chǎn)品成本借記“在建工程”科目，貨記“庫存商品”科目。

第四篇：關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣增值稅的調(diào)查報(bào)告

關(guān)于固定資產(chǎn)抵扣增值稅的調(diào)查報(bào)告

自2009年1月1日起，修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《條例》及其《實(shí)施細(xì)則》（以下分別簡(jiǎn)稱《細(xì)則》）頒布實(shí)施，標(biāo)志著我國 “消費(fèi)性”增值稅正式實(shí)施。由“生產(chǎn)型”增值稅向“消費(fèi)型”增值稅轉(zhuǎn)型，是一項(xiàng)重大的政策變革，此次增值稅轉(zhuǎn)型改革，將允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，會(huì)直接減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)有利于刺激企業(yè)購置新設(shè)備，推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁。但同時(shí)，在增值稅轉(zhuǎn)型政策的實(shí)施中，購置設(shè)備抵扣增值稅出現(xiàn)了一些問題，目前所存在的問題值得稅企雙方認(rèn)真研究及探討。

一、固定資產(chǎn)抵扣現(xiàn)狀

2008年12月24日財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)），文件規(guī)定：自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資，下同）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

在2008年12月24日170號(hào)文件下發(fā)之前，國家將實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅已是盡人皆知的“國家機(jī)密”，在政策正式下發(fā)前的一、兩年內(nèi)是各媒體競(jìng)相炒作的內(nèi)容。資深專家預(yù)測(cè)、媒體經(jīng)濟(jì)版面爆料，將政策內(nèi)容推測(cè)的有板有眼，這就為某些納稅人提供了“稅收籌劃”的空間。于是，2009年1月1日后固定資產(chǎn)抵扣的種種現(xiàn)象表現(xiàn)如下。

（一）偷梁換柱——修改資料

170號(hào)文規(guī)定：納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計(jì)算的增值稅稅額。依照政策規(guī)定，2009年1月1日以后實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)于購置時(shí)間橫跨2008、2009兩個(gè)的固定資產(chǎn)（以設(shè)備為主），進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣，將會(huì)對(duì)納稅人實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生較大的影響。納稅人為了獲得最大的稅收利益，會(huì)將盡可能多的固定資產(chǎn)列入抵扣范圍。購置時(shí)間橫跨20082009的固定資產(chǎn)若要納入可抵扣范圍，簡(jiǎn)單有效的方式就是修改有關(guān)固定資產(chǎn)購置的相關(guān)資料，包括：購貨發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、購貨合同、設(shè)備基礎(chǔ)土建合同、設(shè)備竣工驗(yàn)收鑒定單、設(shè)備到貨檢驗(yàn)單、倉庫入庫（出庫）單，預(yù)付賬款調(diào)整為應(yīng)付賬款，甚至是設(shè)備生產(chǎn)廠家的設(shè)備出廠標(biāo)簽的生產(chǎn)日期。當(dāng)然，有關(guān)固定資產(chǎn)購置資料的修改離不開固定資產(chǎn)銷售方的配合。在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給購貨方，銷售業(yè)務(wù)在已經(jīng)不可能取消的情況下，銷售方（運(yùn)輸方）也樂意配合，同時(shí)，銷售方又可以延遲確認(rèn)收入當(dāng)期少計(jì)提稅金。剩下的工作就是采購方苦練內(nèi)功，“修改制造”自己所能控制的資料，以及進(jìn)行內(nèi)部人員關(guān)于設(shè)備運(yùn)達(dá)、安裝、調(diào)試時(shí)間“確認(rèn)”的培訓(xùn)，統(tǒng)一口徑。這既是所謂的“稅收籌劃”。

（二）暗渡陳倉——延遲付款、延遲交貨、延遲開票

通過修改有關(guān)固定資產(chǎn)購置資料的方法，固然可以使“假戲”做的惟妙惟肖，但是有一點(diǎn)是無法做到的，就是按照原合同的約定已經(jīng)付款的銀行付款記錄是無法修改的，木已成舟，覆水難收。

既然購置資料的修改無法達(dá)到目的，那么采用延期付款或不付清尾款等方法，要求銷貨方在2009年1月1日以后交貨并開具增值稅專用發(fā)票，銷貨方處于同樣的原因也樂于接受購貨方的要求。

A公司購置大型生產(chǎn)設(shè)備，2009年3月取得運(yùn)輸企業(yè)開具貨物運(yùn)輸發(fā)票，6月取得設(shè)備生產(chǎn)廠開具的增值稅專用發(fā)票，全部抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是根據(jù)運(yùn)輸企業(yè)出具的“貨物運(yùn)輸運(yùn)行路單”，其提供的設(shè)備運(yùn)輸業(yè)務(wù)全部發(fā)生在2008。至此可以看出，該企業(yè)的采購業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生在2008，為搭乘固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的“早班車”，推遲開具設(shè)備購置增值稅專用發(fā)票及設(shè)備運(yùn)輸發(fā)票。

（三）混水摸魚——假退貨

通過“延遲付款”、“延遲交貨”進(jìn)而“延遲開票”的方式，也存在操作漏洞。作為固定資產(chǎn)

核算的設(shè)備，采購一般都需簽訂購銷合同，付款方式、付款時(shí)間、交貨時(shí)間、違約責(zé)任等作為重要條款，合同都有相應(yīng)的約定，如果設(shè)備生產(chǎn)廠家延期交貨，按照合同約定需要支付一定金額的違約金。但在“延遲交貨”、“延遲開票”的操作流程中，見不到設(shè)備采購方的違約金收入。

“延遲交貨”不能自圓其說，索性將2009年1月1日以前購入且取得發(fā)票的設(shè)備，找到某種借口虛構(gòu)退貨業(yè)務(wù)，讓生產(chǎn)廠配合開具紅字發(fā)票沖減銷售，重新開具2009年1月1日之后的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

（四）順手牽羊——擴(kuò)大抵扣范圍

不論是“修改資料”、“延遲開票”還是“假退貨”等手段，都是在抵扣時(shí)間上做文章。若要獲得更大的稅收利益，除在抵扣時(shí)間做文章之外，還可以擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍。

購置固定資產(chǎn)不區(qū)分設(shè)備用途、設(shè)備性質(zhì)，只要取得專用發(fā)票即進(jìn)行抵扣。于是，固定資產(chǎn)抵扣清單中就出現(xiàn)，食堂使用的：消毒碗柜、多功能灶頭；職工俱樂部使用的：燈光、音箱設(shè)備；辦公大樓安裝的：電梯、中央空調(diào)、消防設(shè)備等。

不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，往往是與其他固定資產(chǎn)一同集中采購，采購時(shí)并不明確實(shí)際使用單位，直接辦理物資入庫手續(xù)，同時(shí)辦理進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證抵扣，后期物資出庫也不再做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

二、固定資產(chǎn)抵扣稅務(wù)管理

凡此種種的固定資產(chǎn)抵扣違規(guī)現(xiàn)象，問題無非是集中在兩點(diǎn)，第一，延遲固定資產(chǎn)發(fā)票開具時(shí)間；第二，擴(kuò)大固定資產(chǎn)抵扣范圍。如何做好固定資產(chǎn)抵扣稅務(wù)管理，是納稅人應(yīng)著力研究的問題。

（一）固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間管理

170號(hào)文規(guī)定2009年1月1日以后“實(shí)際發(fā)生”的固定資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)，可以抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。購置固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)，即：合同簽訂日、首付款日、設(shè)備到貨日、設(shè)備安裝竣工日、設(shè)備驗(yàn)收日、及發(fā)票開具日。那么，具體哪一時(shí)點(diǎn)可以認(rèn)定為是“實(shí)際發(fā)生”日呢？

1．納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“實(shí)際發(fā)生”時(shí)點(diǎn)

《細(xì)則》第三十八條規(guī)定：條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

作為固定資產(chǎn)核算的生產(chǎn)設(shè)備的采購，設(shè)備采購金額較大，部分設(shè)備生產(chǎn)周期較長，生產(chǎn)工期可能超過12個(gè)月，貨款支付多采取依照設(shè)備金額“三、三、三、一”的比例分期付款。根據(jù)《細(xì)則》的規(guī)定，分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

B公司2009年7月購入固定資產(chǎn)“數(shù)控智能復(fù)合加工中心”。C公司發(fā)票開具時(shí)間2009年6月10日；固定資產(chǎn)竣工驗(yàn)收單，驗(yàn)收投產(chǎn)日2009年3月6日；合同簽訂時(shí)間2008年10月30日，合同約定結(jié)算方式：合同簽訂后付總貨款30%，發(fā)貨前付款至總貨款90%；2008年11月2日支付第一筆預(yù)付款，2009年1月12日支付第二筆預(yù)付款。C公司“數(shù)控智能復(fù)合加工中心”采取的是分期付款方式銷售，根據(jù)《細(xì)則》的規(guī)定，2008年11月2日支付第一筆預(yù)付款時(shí)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，應(yīng)當(dāng)向B公司開具銷售發(fā)票。

增值稅是環(huán)環(huán)相扣的抵扣鏈條，銷貨方的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，也就是購貨方行使進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)利之時(shí)。因此，從增值稅抵扣鏈條的角度看“實(shí)際發(fā)生”日，即為銷售方的銷售收入確認(rèn)日。由此，B公司2009年應(yīng)取得C公司依照設(shè)備總價(jià)款70%的金額開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣可以保證增值稅抵扣鏈條不出現(xiàn)脫節(jié)，避免國家稅款的流逝。

2．固定資產(chǎn)抵扣時(shí)間管理

伴隨2009企業(yè)所得稅匯算清繳的結(jié)束，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)開始對(duì)納稅人上一納稅情況進(jìn)行檢查，固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅成為檢查的重點(diǎn)。檢查中如何理解“實(shí)際發(fā)生”，如何確定“實(shí)際發(fā)生”日，成為稅企雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。政策理解不同，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握的時(shí)點(diǎn)也不同，合同簽訂日、首付款日、設(shè)備到貨日、設(shè)備安裝竣工日、設(shè)備安裝完成日，都有可能認(rèn)定為“實(shí)際發(fā)生”日。

依照本文增值稅抵扣鏈條的分析角度，“實(shí)際發(fā)生”日，即為銷售方的銷售收入確認(rèn)日。納稅人固定資產(chǎn)抵扣需要準(zhǔn)備充足的證據(jù)證明抵扣的正確性，證據(jù)包括：固定購銷合同、入庫單、銀行付款憑據(jù)、運(yùn)費(fèi)發(fā)票等相關(guān)有效憑證。保證票據(jù)流、資金流及實(shí)物流互相印證，以此證據(jù)確定是2009年1月1日以后實(shí)際購入的設(shè)備，且在2009年1月1日以后開具增值稅發(fā)票。

（二）固定資產(chǎn)抵扣范圍管理

《條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

《條例》所列舉的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的幾種情況中，最易出現(xiàn)問題是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目和集體福利幾種情況。對(duì)用于集體福利項(xiàng)目抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，相對(duì)比較容易甄別，根據(jù)使用單位的職能即可做出判斷，用于集體福利項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣即可。用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣則容易出現(xiàn)問題，其主要原因是非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不易區(qū)分。

《細(xì)則》第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

當(dāng)發(fā)生動(dòng)產(chǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)建造的在建工程項(xiàng)目，怎樣區(qū)分購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣，《細(xì)則》沒有詳細(xì)的規(guī)定。財(cái)稅[2009]113號(hào)文，針對(duì)增值稅改革實(shí)際運(yùn)行中出現(xiàn)的固定資產(chǎn)抵扣范圍不明確問題，進(jìn)行明確規(guī)定。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號(hào)）規(guī)定：以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施。

不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施不屬于固定資產(chǎn)抵扣范圍。其中房屋、構(gòu)筑物是指《固定資產(chǎn)分類與代碼》中為“02”和“03”類的固定資產(chǎn)，以及以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施的范圍以113號(hào)文指定的《固定資產(chǎn)分類與代碼》為準(zhǔn)。

購置的給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施屬于動(dòng)產(chǎn)，當(dāng)購置的目的是用于辦公樓、車間（建筑物）建造；礦井、碼頭、倉庫（構(gòu)筑物）的建造，并且必須依托于建筑物或構(gòu)筑物這一載體發(fā)揮其自身功效，那么購置的這部分動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此，前面講到辦公大樓安裝的電梯、中央空調(diào)、消防設(shè)備等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是錯(cuò)誤的。

防止所購置設(shè)備擴(kuò)大范圍多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形出現(xiàn)，應(yīng)著眼于自身的實(shí)物形態(tài)及實(shí)際用途進(jìn)行判斷。一是購置的形態(tài)類似于構(gòu)筑物的固定資產(chǎn)，比如工業(yè)生產(chǎn)用池、罐、工業(yè)用塔、橋架等不易區(qū)分的固定資產(chǎn)，需對(duì)照《固定資產(chǎn)分類與代碼》進(jìn)行甄別；二是判斷固定資產(chǎn)是否屬于房產(chǎn)原值不可分割的部分，屬房產(chǎn)原值不可分割的部分的固定資產(chǎn)，不得抵扣。

三、固定資產(chǎn)抵扣政策監(jiān)管

每一項(xiàng)新的稅收業(yè)務(wù)、政策出臺(tái)，稅企雙方都有一個(gè)接受、理解的過程，納稅人由于接受的信息不全面或者理解上的偏差，容易出現(xiàn)政策執(zhí)行中的偏差。期間稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)中介會(huì)通過不同的方式將稅收政策貫徹至納稅人，以減少納稅人的失誤。

然而，對(duì)于以各種方法違反稅收法律法規(guī)和政策的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅務(wù)稽查給予查處，以維護(hù)良好的稅收環(huán)境。

第五篇：固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

企業(yè)購買的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)取得的進(jìn)項(xiàng)稅可以進(jìn)行增值稅抵扣。

自2009年1月1日起，在全國實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革。其中關(guān)于對(duì)固定資產(chǎn)購入的增值稅能否可以抵扣作了較為明確的規(guī)定。允許扣除購入固定資產(chǎn)所含的增值稅。允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，總的原則是主要針對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)。準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)使用期限須在一年以上。增值稅一般納稅人在2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)，也包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資等發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，均可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等有關(guān)憑據(jù)進(jìn)行相關(guān)進(jìn)項(xiàng)增值稅的抵扣處理。不允許抵扣增值稅的固定資產(chǎn)1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程等。機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)，專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，但如果是既用于應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目的，也可以進(jìn)行抵扣。2.非正常損失的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如因管理不善而造成固定資產(chǎn)被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

4.納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5.房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣。二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。轉(zhuǎn)型后，購進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。編輯本段后續(xù)計(jì)量過程中發(fā)生變化的處理方式后續(xù)計(jì)量過程中，改變用途或非正常損失已抵扣稅額的處理方式:納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，以及非正常損失、非正常損失的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品所耗用的固定資產(chǎn)（因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)損失除外，此進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣），應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率