第一篇：關于固定資產毀損增值稅與所得稅的處理

關于固定資產毀損增值稅與所得稅的處理

問題內容：

我公司購買一固定資產，由于雷擊導致毀損，購買原價為117000元，保險公司在賠償的時候只按不含稅單價100000元進行了賠償，請問我在這一資產的損失中，進項稅17000是否需要做進項稅轉出。毀損損失能否在稅前扣除。為什么? 另:如果該資產再修理后,取得的增值稅發票進項稅能否抵扣,為什么?

回復意見：

您好：

您在我們網站上提交的納稅咨詢問題收悉，現針對您所提供的信息簡要回復如下：

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務院令2008年第538號）規定：

“第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；

（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；

（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；

（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。”

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）規定：

“第二十二條 條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應酬消費。

第二十三條 條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。

前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。

第二十四條 條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。

第二十五條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。”

貴公司的固定資產遭雷擊導致的損失不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》所稱非正常損失，如果不屬于應征消費稅的摩托車、汽車、游艇及上述其他不得抵扣進項稅的范圍，其損失固定資產的進項稅是可以抵扣的，不需要做進項稅轉出處理。該資產再修理取得的增值稅專用發票進項稅，如果不屬于應征消費稅的摩托車、汽車、游艇及上述其他不得抵扣進項稅的范圍，是可以抵扣的。

根據國家稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知（國稅發[2009]88號）規定：

“第五條 企業實際發生的資產損失按稅務管理方式可分為自行計算扣除的資產損失和須經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。

下列資產損失，屬于由企業自行計算扣除的資產損失：

（一）企業在正常經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣固定資產、生產性生物資產、存貨發生的資產損失；

（二）企業各項存貨發生的正常損耗；

（三）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

（四）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；

（五）企業按照有關規定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發生的損失；

（六）其他經國家稅務總局確認不需經稅務機關審批的其他資產損失。

上述以外的資產損失，屬于需經稅務機關審批后才能扣除的資產損失。”

企業發生的資產損失，凡無法準確辨別是否屬于自行計算扣除的資產損失，可向稅務機關提出審批申請。

“第二十四條 固定資產報廢、毀損損失，其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額部分，依據下列相關證據認定損失：

（一）企業內部有關部門出具的鑒定證明；

（二）單項或批量金額較小的固定資產報廢、毀損，可由企業逐項作出說明，并出具內部有關技術部門的技術鑒定證明；

單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并出具專業技術鑒定機構的鑒定報告，也可以同時附送中介機構的經濟鑒定證明。

（三）自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

（四）企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

（五）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。”

根據《財政部、國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）規定：

“

八、對企業毀損、報廢的固定資產或存貨，以該固定資產的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產或存貨毀損、報廢損失在計算應納稅所得額時扣除。

十三、企業對其扣除的各項資產損失，應當提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明、具有法定資質的專業機構的技術鑒定證明等。”

根據上述規定，貴公司的固定資產遭雷擊導致的損失，按規定應向稅務機關提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，報送資產損失稅前扣除申請，經審批后以該固定資產的賬面凈值減除殘值、保險賠款和責任人賠償后的余額，作為固定資產毀損損失在計算應納稅所得額時扣除。

上述回復僅供參考。有關具體辦理程序方面的事宜請直接向您的主管或所在地稅務機關咨詢。

歡迎您再次提問。國家稅務總局

2009/09/11

第二篇：固定資產會計處理與所得稅差異分析

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固定資產會計處理與所得稅差異分析作者：梁建平

來源：《財會通訊》2011年第02期

一、固定資產初始計量會計處理與稅法差異

第三篇：固定資產增值稅

一般納稅人銷售使用過的固定資產如何納稅

使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。轉型前，只對售價超過原值的固定資產征稅，未超過原值的不征稅。轉型后，銷售固定資產均應征稅，其征稅辦法視情況不同而有區別。但需要注意的是房屋、建筑物等不動產的銷售，以及企業整體轉讓的固定資產不征收增值稅。

1.銷售不得抵扣的固定資產按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。不得抵扣的固定資產包括：用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產，但不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產；非正常損失的固定資產；非正常損失的在產品、產成品所耗用的固定資產；國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用固定資產，納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.銷售其他固定資產視是否已抵扣區別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，應區分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；（2）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。

小

第四篇：固定資產增值稅轉型會計處理及財務影響淺析

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固定資產增值稅轉型會計處理及財務影響淺析

作者：余蓉蓉 孟 澌

來源：《財會通訊》2009年第06期

第五篇：增值稅處理

食品生產企業削價轉讓原材料等增值稅如何處理

問：我公司是生產食品的一般納稅人企業，因無法經營停業，也已準備注銷。近期對原購進的包裝物、庫存原材料、產成品削價轉讓，我司認為不屬于稅法所列的“管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質”，未作進項轉出處理，按實際轉讓收入申報納稅。這樣處理是否正確？

答：《增值稅暫行條例實施細則》規定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。你司削價銷售庫存包裝物、原材料及產成品的行為，不屬于非正常損失范圍，但如果銷售價格明顯偏低且無正當理由，主管稅務機關可依據《增值稅暫行條例》核定銷售額。