第一篇：自然災害毀損會計賬務處理

自然災害毀損會計賬務處理

——以汶川大地震為例

徐漢峰

湖北職業技術學院（湖北孝感432000）

摘要：

5、12汶川地震對災區人民造成了重大的經濟損失和心理壓力，建議財政部門予以核銷已經毀損或不復存在的庫存現金、應收款項、存貨、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、在建工程、金融工具、建造合同等資產、負債、所有者權益項目，減輕災區人民心理壓力，以利重建家園。

關鍵詞：自然災害；震區企業；毀損會計；清產核資；會計準則；賬務處理；重建家園

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：

一、庫存現金毀損賬務處理

在2008年5月12日四川省汶川大地震當天，震區企業將現金存放于辦公桌或保險柜等存放處，若庫存現金被地震或次生災害埋藏于地下或被流失的要進行毀損處理：一是在已知庫存現金賬面余額的情況下，運用盤點法計量與確認庫存現金毀損數額，借記：“待處理財產損溢——待處理庫存現金損失”賬戶，貸記：“庫存現金”賬戶；根據上級財政部門審核批準后，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理庫存現金損失”賬戶。核銷后，“庫存現金”賬戶和“待處理財產損溢——待處理庫存現金損失”賬戶無期末余額。二是在未知當天庫存現金余額的情況下，震區企業可以根據企業與當地銀行簽定的庫存現金限額或本企業向當地財政部門上報的資產負債表2008年4月份至2007年5月份“庫存現金”賬戶的加權平均值加以計量與確認庫存現金毀損數額，其會計分錄同上。

二、應收款項損失賬務處理

應收款項是指震區企業在生產經營過程中由于銷售商品，提供勞務或服務等經濟行為而形成的債權，包括“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款（備用金）”、“預付賬款”、“長期應收款”等會計科目。有些震區企業或個人的財產已經全部毀損，有些震區企業或個人的財產遭受部分毀損，在近期或三年、五年以內很難索取或討回債權，勢必造成壞賬損失，對于壞賬損失的處理要運用查詢法計量與確認，一是在2008年4月底以前已經計提“壞賬準備”的前提下，借記：“壞賬準備”賬戶，貸記：“應收賬款”賬戶。[1]二是在2008年4月底以前未計提“壞賬準備”的前提下，直接確認為壞賬損失，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“應收賬款”賬戶。至于“應收票據”、“其他應收款”、“預付賬款”、“長期應收款”等債權賬戶，可以比照“應收賬款”處理方法進行核銷或調整。

三、存貨毀損賬務處理

2006年頒布的企業會計準則第1號存貨第21條規定：“企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。”[2]震區企業的在途材料、庫存材料、家具用具、包裝物、低值易耗品，在產品、半成品、委托加工物資、產成品、庫存商品等存貨，有的全部毀損，有的部分毀損，對存貨毀損的數額運用盤存法計量與確認。當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理存 1 貨損失”賬戶，借記：“存貨減值準備”賬戶，借記：“商品進銷差價”賬戶，借記或貸記“材料成本差異”賬戶，貸記：“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發出商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”等存貨賬戶，同時還要調整“應交稅金——應交增值稅”賬戶。若上級財政部門批準核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理存貨損失”賬戶。核銷后，“存貨”賬戶無期末余額或有部分余額，若有余額為存貨存在的賬面價值，“待處理財產損溢——待處理存貨損失”賬戶無期末無額。

四、投資性房地產毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第3號投資性房地產第17條規定，“當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。”同時在第18條中規定，“企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損溢。”[3]投資性房地產毀損或盤虧的處理原則與存貨毀損或盤虧的賬務處理原則相同，對投資性房地產毀損數額運用鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理投資性房地產損失”賬戶，借記：“投資性房地產減值準備”賬戶，貸記：“投資性房地產”賬戶；當上級財政部門予以核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理投資性房地產損失”賬戶。核銷后，“投資性房地產”賬戶可能還有存在的投資性房地產的部分價值，但“待處理財產損溢——待處理投資性房地產損失”賬戶期末無余額。

五、固定資產毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第4號固定資產第23條規定，“企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。”[4]固定資產毀損或盤虧的賬務處理原則與存貨、投資性房地產毀損或盤虧的處理原則相同。對固定資產毀損數額運用盤存法、觀察法和鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理固定資產損失”賬戶，借記：“累計折舊”賬戶，借記：“固定資產減值準備”賬戶，貸記：“固定資產”賬戶；當上級財政部門批準核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理固定資產損失”賬戶。核銷后，“固定資產”賬戶余額為存在的固定資產的賬面價值，但“待處理財產損溢——待處理固定資產損失”賬戶無期末余額。對于固定資產毀損的賬務處理，還可以通過“固定資產清理”賬戶處理。

六、生物資產毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第5號生物資產第26條規定，“生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期損益。”[5]生物資產毀損或盤虧的賬務處理原則與存貨、投資性房地產、固定資產的毀損或盤虧的處理原則相同。對生物資產毀損的數額運用盤存法、觀察法和鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記“待處理財產損溢——待處理生物資產損失”賬戶，借記：“累計折舊”賬戶，借記：“生物資產減值準備”賬戶，貸記：“生物資產”賬戶；當上級財政部門批準核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理生物資產損失”賬戶。核銷后，“生物資產”賬戶的余額為消耗性生物資產和公益性生物資產的存活或存在的賬面價值，“待處理財產損溢——待處理生物資產損失” 2 賬戶無期末余額。

七、無形資產毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第6號無形資產第23條規定，“無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將無形資產的賬面價值予以轉銷。”[6]無形資產毀損的賬務處理原則與前相同。對于無形資產毀損的數額運用盤點法、查詢法、調節法、觀察法和鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理無形資產損失”賬戶，借記：“無形資產減值準備”賬戶，貸記：“無形資產”賬戶；當上級財政部門同意核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理無形資產損失”賬戶。核銷后，“無形資產”賬戶期末余額為某項無形資產繼續能夠為企業帶來經濟利益的現時的無形資產的賬面價值，“待處理財產損溢——待處理無形資產損失”賬戶無期末余額。

八、在建工程毀損賬務處理

企業為在建工程準備的各種物資成本，包括工程材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工具器具等，都是通過“工程物資”科目核算的，如果工程物資發生減值的還設置有“工程物資減值準備”科目，當“工程物資”領用后就形成了“在建工程”，對于在建工程毀損的數額運用盤點法、觀察法、鑒定法計量與確認，其賬務處理原則比照存貨、固定資產毀損的賬務處理原則。當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理工程物資損失”賬戶，借記：“工程物資減值準備”賬戶，貸記：“工程物資”賬戶；當接到上級財政部門批準核銷時，借記“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理工程物資損失”賬戶。當企業向上級財政部門申請核銷已毀損的在建工程時，借記“待處理財產損溢——待處理在建工程損失”賬戶，借記：“在建工程減值準備”賬戶，貸記：“在建工程”賬戶；當接到上級財政部門批準核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理在建工程損失”賬戶。“工程物資”和“在建工程”賬戶若有余額應該是存在的“工程物資”和“在建工程”的期末賬面價值，但“待處理財產損溢——待處理工程物資損失”賬戶和“待處理財產損溢——待處理在建工程損失”賬戶無期末余額。

九、金融工具毀損賬務處理 2006年財政部頒布的《企業會計準則》第22號金融工具確認和計量第41條規定，“表明金融資產發生減值的客觀依據，是指金融資產初始確認后實際發生的，對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。”其中第7項規定，“債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回其投資成本。”[7]所以，對金融工具毀損的數額要運用盤點法、查詢法、調節法和觀察法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，要提供充分的法律依據，借記：“待處理財產損溢——待處理金融工具損失”賬戶，借記：“持有至到期投資減值準備”賬戶，貸記：“持有至到期投資”或“交易性金融資產”或“可供出售金額資產”等金融工具賬戶；當上級財政部門同意核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理金融工具損失”賬戶。核銷后，“持有至到期投資”、“交易性金額資產”和“可供出售金融資產”賬戶的余額為存在的金融工具現時的賬面價值，“待處理財產損溢——待處理金融工具損失”賬戶科目無期末余額。

十、建造合同毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第15號建造合同第2條規定，“建造合同是指建筑一項或數項在設計、技術、功能，最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。”[8]建造 3 合同毀損或盤虧的賬務處理同資產類毀損或盤虧的賬務處理原則相同。但是，企業會計準則中沒有考慮自然災害或人為災害所造成的建造合同不能承諾兌現的規定，建議企業會計準則第15號建造合同可以考慮補充相關內容。對于建造合同毀損的數額運用盤點法、查詢法、調節法、觀察法和鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，要提供充分的法律依據，借記：“待處理財產損溢——待處理建造合同損失”賬戶，貸記：“工程施工”賬戶；當上級財政部門同意核銷時，借記：“主營業務收入”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理建造合同損失”賬戶。核銷后，“待處理財產損溢——待處理建造合同損失”賬戶無期末余額。

十一、石油天然氣開采等毀損賬務處理

“石油天然氣行業是國民經濟提供重要能源的礦產采掘行業，生產對象是不可再生的油氣資源，生產活動所依賴的主要是埋藏于地下的油氣儲量，其生產過程包括礦區權益的獲取、油氣勘探、油氣開發和油氣生產等內容，由于企業在礦區內廢棄井口及相關設施的活動，受《環境保護法》等法律法規的約束，因此，石油天然氣棄置屬《企業會計準則第13號—或有事項》。”[9]再如遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，融資租賃和經營租賃，應付賬款和預收賬款等資產、負債項目，要運用審計的基本方法和具體方法進行逐項清查。在具體執行中，一定要以2006年頒布的38個具體準則，2007年頒布的《企業財務通則》，2007年頒布的《中華人民共和國企業所得稅實例條例》和《審計》等法律法規文件為依據，處理好會計準則與財務會計的關系，處理好會計準則與稅收制度的關系，處理好會計準則與國有資產管理制度的關系，處理好會計準則與市場主體法律的關系，處理好會計準則與審計的關系。“促進企業與社會和諧發展。”[10]實事求是的做好清產核資工作，給震區人民重建家園提供精神支援和物質支援。

參考文獻：

[1]雷建，溫亞麗.新會計準則實務操作指南[M].北京：企業管理出版社，2007：27.[2]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：9.[3]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：17.[4]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：22.[5]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：26-27.[6]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：31.[7]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：104-105.[8]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：66.[9]財政部會計司.企業會計準則講解2006[M].北京：人民出版社，2007：426.[10]財政部會計司.企業會計準則講解2006[M].北京：人民出版社，2007：（序）.作者署名：徐漢峰 工作單位：湖北職業技術學院

通訊地址：湖北省孝感市小東門外文昌閣 聯系電話：*** 郵政編碼：432000

電子信箱：xu-hanfeng＠163.com 若采用若修改或需要紙介質文本，請回復本郵箱或手機電話。作者簡介：徐漢峰（1952—）男，漢族，湖北孝感人，湖北職業技術學院教授，研究方向：財務會計，財務管理。

第二篇：餐飲會計賬務處理

第一節 總則

第一條 為加強財務管理，根據國家有關法律、法規及財務制度，結合公司具體情況，制定本制度。第二條 財務管理工作必須在加強宏觀控制和微觀搞活的基礎上，嚴格執行財經紀律，以提高經濟效益，壯大企業經濟實力為宗旨。

第三條 財務管理工作要貫徹“勤儉辦企業”的方針，勤儉節約，精打細算，在企業經營中制止鋪張浪費和一切不必要的開支，降低消耗，增加積累。

第四條 公司及全資下屬公司、分店（含51%股權的全資、內聯企業）的財務工作，都必須執行本制度。

第二節 內部會計管理體系

第五條 單位負責人對會計工作的職責

（一）對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。

（二）督促內部會計管理制度的貫徹實施。

（三）負責預算方案的實施，并督促財務部門下達落實收入、成本費用、利潤考核指標。

（四）保證會計機構、會計人員依法履行職責。

（五）在財務報告上簽名并蓋章，并對此承擔責任。

（六）表彰獎勵會計人員。第六條 財務部機構設置

（一）財務部設置原則

公司按照“三統一分”的原則來設置，即“人員統一、機構統一、核算分離”。公司財務部對所有實體的財務機構實行隸屬關系的集中統一領導，實體財務人員業務上受公司財務部領導，行政上受各實體領導。按照業務工作量、經營規模等對大的實體可稱“財務部”設財務部經理崗位，小的實體可稱“財務室”，設會計主管崗位。

（二）會計工作組織機構 會計工作組織機構設置如下：

總經理

公司財務總監

實體財務經理

主管會計 出納員 成本會計 往來款會計 資產會計 稽核 收銀員 保管員

公司財務經理 主管會計 出納員 往來會計 資產會計 記賬員

第二節 第七條 內部會計核算形式

公司實行“統一管理、分散核算”的結賬體制，具體核算形式如下：

（一）各實體在公司統一領導下獨立核算，每周統計一次收入、餐飲成本、一次性費用等財務指標，于周日下午報公司財務部匯總；每月結賬按要求編制各月報，由公司財務部統一匯總合并會計報表。

（二）周報及月報要求：周報統計時間范圍為上周日至本周六；月報核算時間為上月26日至本月25日。

（三）存貨購進采用實際成本法，從倉庫領用商品采用先進先出法，吧臺領用商品的核算采用零售價法。存貨盤點采用永續盤存制。

（四）收入、費用的核算采用權責發生制。

（五）對外業務部門，如稅務、工商、銀行、財政等相關業務由公司財務部統一辦理。政府職能部門到各實體收費，實體只有接待權，無決策支付權，并應及時向公司各職能部門匯報。

（六）其他涉及不到的，全面執行新頒布的《企業會計制度》。第三節 會計人員崗位職責

第八條 會計工作崗位的設置

根據公司的實際情況，設置如下會計崗位：財務總監、財務經理、副經理、主管會計、成本會計、往來款會計、資產會計、出納員、稽核主管、稽核員、收銀員、保管員、檔案管理員等。第九條 財務部的職責。

（一）按照國家財務、稅務相關法律、法規要求，給合本公司行業特征，科學合理地組織財務活動，制定統一、健全的財務規章體系。

（二）依據公司經營計劃中有關投資計劃和項目進度安排計劃，負責擬訂相應的資金需求量預測計劃和各種財務預算計劃，為滿足公司運營資金和投資建設的需要，最合理地分配調度資金、積極籌措資金。

（三）遵照企業財務通則、會計準則等，合理組織會計核算工作，實行會計監督，對各種款項和有價證券的收付、財物的收發、增減和使用，債權、債務發生的核算，基金的增減和經營收支、費用成本的計算，要按會計核算程序，正確辦理會計手續，如實登記入帳，并做到帳帳相符、帳實相符、由物相符。

（四）根據制定批準的財務開支計劃和規定的開支范圍、標準，認真審核各項原材料設備采購計劃，準確、及時地做好成本核算的審查、控制、結算，努力降低成本。

（五）嚴格按國家規定的現金使用范圍支付現金，控制庫存現金額。妥善保管庫存現金、各種人價證券和財務印章、空白支票和收據，按照有關銀行結算制度的規定辦理款項的收付。

（六）按時完成會計財務工作，及時編制各種會計報表，按規定完成稅金的申報、測算、繳納、減免工作，負責社會集團購買力下的控購商品的采購審查、報批、登記工作。

（七）審核計算和發放公司人員的工資、獎金和福利及保險管理，負責固定資產的添置、調撥、清產核資、報損、折舊管理。

（八）負責公司的資金籌集、融通、使用、管理，統籌公司對外長期投資，負責項目投資的財務評估，審核和費用控制。

（九）公司經濟合同歸口管理，參與主要經濟合同的洽談、擬訂、審核、簽約，做好合同登記、立卷歸檔工作并負責組織檢查、督促經濟合同的履行。

（十）主持或參與下屬企業經營（承包）方案的談判、簽約工作，以及各部門目標計劃責任制財務指標的確立、考核，并實施過程監督、評價和向公司領導及時反饋。

（十一）負責公司的內部審計、稽核工作。

（十二）妥善保管會計檔案資料，對各種會計帳冊、憑證和報表進行歸檔、立卷、調閱、銷毀等作業管理。

（十三）定期進行會計資料匯總、整理、統計，分析財務計劃執行情況，考核資金使用效果，揭示企業運作存在問題，及時為領導決策提供準確的財務信息、經營狀態和合理化建議。

（十四）負責領導財務部下設的預決算部門、財務結算中心、內部銀行機構。

（十五）完成總經理交辦的其他任務

公司財務部除做好公司總部的財務核算工作外，負責對下屬實體的財務工作進行檢查、監督、指導、規范，對整個公司的財務人員進行培訓。

第十條 財務總監協助總經理管理好整個系統的財務會計工作，對全系統的財務會計工作負責。財務總監主要職責如下：

1.執行公司章程和股東大會、董事會的決議，主持編制并簽署公司的財務計劃、信貸計劃和會計報表等，落實完成計劃的措施，對執行中存在的問題提出改進措施，指導各項財務活動，考核生產經營成果，對總經理負責并報告工作；

2.審查公司基建、投資等發展項目及重要經濟合同，對可行性報告提出評估意見； 3.負責全系統的資金融通調拔決策工作，經總經理或董事會簽署后執行。4.審核下屬公司、企業投資和效益的計算方案；

5.編制公司員工工資、獎金、福利方案和股東分紅派息方案； 6.監督全系統的財務管理和活動；

7.監督全系統的財務部門和會計人員執行國家的財經政策、法令、制度和遵守財經紀律，制止不符合財經法令、不講經濟效益、不執行計劃和違反財經紀律的事項；

8.對各級財務人員的調動、任免、晉升、獎懲等提出建議、評定，總經理批準后執行； 9.負責搞好全系統財務人員的培訓工作，不斷提高財會人員的素質和業務水平； 10.審核上報財政、稅務、工商等各部門的財務報告及其他財務資料。

第十一條 財務部經理領導財務部的工作，在總經理和財務總監領導下主持公司的財務工作。財務部經理的主要職責是：

1.主持財務部的工作，領導財務人員實行崗位責任制，切實地完成各項會計業務工作； 2.執行總經理和財務總監有關財務工作的決定，控制和降低公司的經營成本及各項費用，審核監督資金的運用及經營效益，按月、季、向財務總監、總經理、董事會提交財務分析報告； 3.籌劃經營資金，負責公司資金使用計劃的審批、報批和銀行借、還款工作；

4.定期或不定期地組織會計人員對下屬公司、企業進行財務檢查，監督下屬公司、分店執行財經紀律和規章制度情況；

5.協助財務總監編制各種會計報表，主持公司的財產清查工作； 6.參與公司開發新項目、重大投資、重要經濟合同的可行性研究。第十二條 財務部副經理協助經理工作，負責公司的財務管理工作。

第十三條 下屬公司、分店的財務部經理，在總經理領導下主持本單位的財務工作。財務部經理的主要職責是：

1.主持財務部的工作，領導財會人員完成各項會計業務的工作；

2.制訂財務計劃，搞好會計核算，及時、準確、完整地核算生產經營成果，考核計劃執行情況，定期提供數據、資料和財務分析報告； 3.參與投資、重大經濟合同的可行性研究； 4.負責編制會計報表，主持清查財產； 5.執行財經法令、制度、決定，堅持原則，增收節支，提高經濟效益；

6.監督、檢查資金使用、費用開支及財產管理，嚴格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費及不合理開支。

第三節 第十四條 主管會計崗位職責

（一）公司總部主管會計職責

1、負責編制公司匯總報表及財務分析工作。

2、負責公司總賬的登記工作，并保證在次月15日前核對無誤。

3、考核各實體日常上報公司財務的各項工作的完成時間及效果。

4、督促各實體與公司往來賬會計對賬。

5、配合財務經理調度公司貨幣資金。

6、負責對其他會計人員所做記賬憑證及所附原始憑證進行稽核，保證原始憑證真實、合法、完整，會計科目使用正確無誤。

7、負責公司簽訂合同的保管工作。

8、督促各公司會計完成本職工作。

9、在財務經理安排下辦好外部協調工作。

10、認真完成上級交辦的其他工作。

（二）下屬實體主管會計職責

1、負責編制公司財務分析工作。

2、負責公司總賬的登記工作，并保證在次月15日前核對無誤。

3、督促本單位各會計完成本職工作。

5、負責對其他會計人員所做記賬憑證及所附原始憑證進行稽核，保證原始憑證真實、合法、完整，會計科目使用正確無誤。

6、負責會計檔案的保管工作。

7、負責除貨幣資金、資產、成本、往來款之外的其他明細賬的登記工作。

8、在財務經理安排下辦好外部協調工作。

9、認真完成上級交辦的其他工作。第十五條 出納崗位職責

1、在經理領導下，按照國家財會法規、公司財會制度的有關規定，認真辦理提取和保管現金，完成收付手續和銀行結算業務。

2、根據審核無誤的手續，辦理銀行存款、取款和轉帳結算業務；登記銀行存款日記帳；及時根據銀行存款對賬單，在月末作出相應調整，做到與銀行對帳單相符。

3、登記現金和銀行日記帳，做到日清月結，保證帳證相符、帳款相符、帳帳相符，發現差錯及時查清更正。

4、認真審查臨時借支的用途、金融和批準手續，嚴格執行市內采購領用支票的手續，控制使用限額和報銷期限。

5、正確編制現金、銀行的記帳憑證，及時傳遞給會計登帳。

6、配合對應收款的清算工作。

7、嚴格審核報銷單據、發票等原始憑證，按照費用報銷的有關規定，辦理現金收支付業務，做到合法準確、手續完備、單證齊全。不開遠期支票和空頭支票。

8、核算人事部提供的薪金發放名冊，按時發入公司職工的工資、獎金。

9、負責及時、準確解繳各種社會統籌保險、公積金等基金的工作。

10、負責妥善保管現金、有價證券、有關印章、空白支票和收據，做好有關單據、帳冊、報表等會計資料的整理、歸檔工作。

11、負責掌管公司財務保險柜。

12、完成財務經理臨時交辦的其他工作

第十六條 成本會計崗位職責

1、負責抽查廚房原材料、倉庫材料和吧臺商品的盤點情況。

2、月底組織統一進行倉庫、廚房和吧臺原材料、庫存商品盤點，并負責相關賬務處理。

3、月底將各部門領用的原材料、庫存商品與市場購買單、各倉庫發料單相核對，確保成本核算的真實性。

4、及時核算每周、每月的原材料成本率，如發現指標波動幅度較大，上報財務負責人。

5、及時完成成本項目的憑證編制和記賬工作，并按月將有關科目與總賬核對。

6、負責對廚房核算員、倉庫保管員進行業務指導。

7、及時與保管員、核算員、廚師長、膳食部經理溝通，以便能更好的查找原因、控制成本。第十七條 往來款會計崗位職責

（一）公司總部往來款會計崗位職責

1、負責公司消費關系單位的檔案管理工作，并根據營銷部有關簽字消費協議，及時做好登記工作。

2、負責鑒定各實體轉交的簽字消費賬單的真實性，并負責及時催收結算由公司管理的關系單位的消費賬目。

3、及時登記往來款項明細賬，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。

4、每月核對一次各實體往來款余額，并保證于次月20日前核對完畢。

5、每月與客戶對賬一次，以免遺留問題。

6、每周四上午10：00之前制定出應付賬款明細表，及時準確的反映公司對外欠款情況，給公司付款決策者提供依據。

7、對公司出現的壞賬、呆賬及時查明原因，上報財務經理，待總經理作出處理決定后，及時進行賬務處理。

8、負責公司總部及各實體應收款項催收工作的考核總結，上報財務經理。

9、負責登記“撥付所屬資金”明細賬，并與各實體財務部門協商對賬時間。

10、隨時協助公司總部出納到各實體收款，并于每周五經總經理批準后協助總公司出納對外付款。

11、及時完成上級領導交辦的其他工作。

（二）實體往來款會計崗位職責

1、及時登記往來款項明細賬，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。

2、每月與客戶對賬一次，以免遺留問題。

3、對公司出現的壞賬、呆賬及時查明原因，上報財務經理，待總經理作出處理決定后，及時進行賬務處理。

4、負責本實體應收款項催收工作，按月做出應收賬款賬齡分析及催收工作總結報告，上報財務經理。

5、負責登記“上級撥入資金”明細賬，并定期與公司總部財務部門對賬。

6、及時完成上級領導交辦的其他工作。第十八條 資產會計崗位職責

1、負責固定資產及低值易耗品明細賬的登記工作，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。

2、每月到各部門對實物進行盤點一次，保證固定資產賬與低值易耗品賬與實物相符。

3、對在盤點過程中發現的盤盈、盤虧、毀損、報廢等情況，及時上報并按要求處理。

4、對所管轄區的閑置財產負責保管好，并建立閑置資產備查賬，每月末上報閑置資產庫存統計表，協助主管上級做好閑置資產的調配工作。

5、協助公司有關部門及時處理無利用價值的閑置資產及廢舊物資。

6、認真、準確核算固定資產折舊及低值易耗品的攤銷工作，并及時做好報廢資產的賬務處理工作。

7、公司總部資產會計負責公司倉庫原材料、庫存商品等的每月盤點及財務核算工作。

8、及時完成上級交辦的其他工作。第十九條 記賬會計崗位職責

1、及時登記除貨幣資金、資產、往來款之外的明細賬，并保證在次月15日前與總賬核對無誤。

2、負責檔案管理工作，保證檔案資料及時分類歸檔、保存完整。

3、及時清理各明細科目，如有異常及時上報。

4、及時完成上級交辦的其他工作。第二十條 稽核崗位職責

1、認真審核吧臺及廚房的賬單，仔細核對吧臺收入是否與賬單相符。

2、對賬單出現的問題及時反饋到各相應部門及財務經理。

3、核對賬單的優惠及打折權限，是否按公司規定執行。

4、對各吧臺商品進行不定期盤點，每月不少于四次，盤盈商品充公，盤虧商品由吧臺人員賠償。

5、不定期抽查收銀臺備用金金額，是不與公司規定相符。

6、及時完成上級交辦的其他工作。

第三篇：食堂會計賬務處理

食堂基本業務的會計賬務處理

1、收到學生交納伙食費，IC卡充值資金，教師搭餐費

借：現金

貸：伙食收入——學生伙食收入

——教師伙食收入

2、收到學校撥來的營養改善計劃專項補助資金 借：銀行存款

貸：伙食收入——營養改善計劃補助收入

3、學校食堂出納把當天收的師生伙食費存入食堂生活戶，根據存款存根作會計分錄：

借：銀行存款

貸：現 金

4、食堂采購員向財務室借備用金，用于本周食堂各種物資采購，開現金支票，根據借款憑據作會計分錄：

借：其他應收款——— 王某

貸：銀行存款

5、采購員采購回來，根據相關發票、入庫單（由食堂保管員填寫）作會計分錄：

①借：庫存物資———糧食

———蔬菜

———干貨

———葷菜

———食油

———牛奶

———燃料

———調料

———其他

貸：其他應收款——某某

現金或銀行存款（不足款補付）（余款交回記借方）

6、食堂保管員負責人填寫出庫單，交領料人去倉庫領料，保管人員憑食堂開出的出庫單給領料人發貨，會計根據出庫單作會計分錄：

借：

伙食支出 —— 糧食

——蔬菜

——干貨

——葷菜

——食油

——牛奶

——燃料

——調料

——其他

貸：庫存物資———糧食

———蔬菜

———干貨

———葷菜

———食油

———牛奶

———燃料

———調料

———其他

7、期末學生畢業結算退回學生伙食費，作會計分錄

借：伙食收入—學生伙食收入

貸；現金

8、學校向某超市賒購大米、食油、菜類，并驗收入庫，期末結帳，作會計分錄：

借：庫存物資 ——大米

——食油

——蔬菜

貸：其他應付款——某超市

9、收到銀行存款利息，作會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他收入———利息收入

10、支付食堂人員工資、社會保障費、水電費、維修費等，作會計分錄：

借：伙食支出———人員工資及補貼 ———社會保障費 ———水電費

———維修費

貸：現金

11、收到某超市的催款通知書，財務人員辦好財務相關手續后，付款給對方，作會計分錄：

借：其他應付款———某超市 貸：銀行存款

12、出納銀行提現，準備用于食堂零星開支，作會計分錄：

借：現金

貸： 銀行存款

13、食堂購置冰箱一臺，作會計分錄：

①借：其他支出 ———設備購置

貸：銀行存款

②借：固定資產———冰箱

貸：非流動資產基金-固定資產

14、臨時人員維修食堂門窗，支付維修人員勞務費，作會計分錄： 借：其他支出———勞務費 貸：現金

15、根據本期發生的經濟業務，作期末結余會計分錄：

①借：伙食費收入———學生伙食收入 ———教師伙食收入

———營養改善計劃補助收入

———其他伙食收入

其他收入——— 利息收入

貸：伙食結余②借：伙食結余

貸：伙食支出———糧食支出

———菜類支出

———食油支出

———燃料支出

———其他支出

———人員工資及補貼

———社會保障費 ———水電費 ———維修費 其他支出———勞務費 ———設備購置

第四篇：會計賬務處理程序

江蘇仕達律師事務所會計賬務處理程序調研報告

賬務處理程序也稱會計核算組織程序，是指對會計數據的記錄、歸類、匯總、陳報的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細分類賬的登記，到會計報表的編制的步驟和方法。賬務處理程序的基本模式可以概括為：原始憑證——記賬憑證——會計賬簿——會計報表。

一、江蘇仕達律師事務所的會計賬務處理的基本情況

江蘇仕達律師事務所是坐落在昆山，是一所專業從事法律服務的律師事務所，在江蘇仕達律師事務所已經實習了半年了，在這半年里我在所里也了解了會計賬務處理程序。因為律師事務所和企業相比而言，業務不是很多，賬務處理也相對簡單的多。雖然現在電算化相當普及，但是由于我們自身的特殊性，我們采用的做賬方式是手工做賬。手工做賬看似簡單，但是賬務處理程序的完善也將直接影響到了我所的利益。

二、江蘇仕達律師事務所賬務處理程序存在一些問題

1、賬務處理程序的選擇和設計存在的問題

會計賬務處理程序有多種形式，各單位應采用何種賬務處理程序，由各單位自主選用或設計。我所采用的是日記總賬賬務處理程序，日記總賬賬務處理程序是將日記賬和總分類賬結合起來，設置一本聯合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經濟業務都登記在日記總賬上。其缺點就是所有科目都設在一張賬頁內，導致賬頁過長，不便于記賬和查閱。

2、手工處理賬務方面存在的問題

如今是信息科技的時代，手工做賬和會計電算化相比而言，會計電算化在企業中運用的越來越普及，且其高效性和便捷性更是被重視。它能夠及時準確的處理發生的經濟業務，并且能夠集中的處理問題，且隨著規模的不斷擴大，其優點越來越明顯。在過去手工操作記賬的情況下，大量的會計信息靠手工記錄、整理和綜合，企業的決策者往往不能及時、準確地得到會計信息，無法及時作事前控制，不能及時進行預測和決策，影

響了企業的經營效益。實現電算化后，實行互聯網的財務管理系統突破了這一空間的局限，大量的會計信息資料可以得到及時的記錄、匯總、分析，并通過信息網絡系統進行準確傳遞，充分利用。做到事前、事中、事后的監督控制，從而提高企業經營效益和經濟管理水平。

3、會計崗位安排設計的不合理性

內部會計控制原則的內部牽制原則堅持要求不相容職務相互分離,確保不同部門與崗位之間權責分明、相互制約、互相監督。相信大家都知道，只有合理的分工，才會創造出更高的經濟效益。另外基于會計工作的特殊性，必須要做到崗位分離。出納與記賬人員未分離，由一人擔任多職，長此以往必定會出現貪污造假的現象。

三、針對上述提出的問題，提出一下幾點建議：

1、為保證會計工作的有序進行，首先得選擇合理的會計賬務程序

選擇科學，合理的會計賬務處理程序是組織會計工作，進行會計核算的前提。雖然在實際工作中有不同的會計賬務處理程序，但是它們都應符合以下三個要求：

(1)要適合本單位所屬行業的特點，即在設計會計賬務處理程序時，要考慮自身企業單位組織規模的大小，經濟業務性質和簡繁程度，同時，還要有利于會計工作的分工協作和內部控制。

(2)要能夠正確，及時和完整地提供本單位的各方面會計信息，在保證會計信息質量的前提下，滿足本單位各部門，人員和社會各有關相關行業的信息需要。

(3)適當的會計賬務處理程序還應當力求簡化，減少不必要的環節，節約人力，物力和財力，不斷地提高會計工作的效率。

記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況。該財務處理程序適用于規模較小、經濟業務量較少的單位記賬憑證賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。它是基本的賬務處理程序，其一般程序是；

①根據原始憑證編制匯總原始憑證；

②根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

③根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；

④根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；

⑤根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；

⑥期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；

⑦期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

2、為了更高效的辦事效率，會計電算化顯得尤為重要

用會計電算化取代手工記賬。將原始會計數據輸入計算機內，大量的數據計算、歸集、分類、儲存、整理、分析等工作可由計算機自動完成，而且直接登賬、編表，大大降低了會計人員的勞動強度，改善了會計工作條件。而且提高了會計工作質量，促進會計工作規范化。

在知識經濟時代，隨著計算機及網絡技術的不斷發展，會計電算化對會計數據提出了一系列規范要求，數據在輸入處理過程中運用多種功能檢驗、排錯，并能及時發現和糾正錯誤，在很大程度上解決了會計手工操作中不統一、不規范、容易出錯等諸多問題，杜絕了過去會計人員因工作忙記賬不及時、錯行、串行、隨意涂改、會計資料不清晰等現象，保證了會計工作的質量。

3、設計合理的崗位分工，確保會計工作的安全性

基于事務所屬于服務行業，和工業企業相比，業務沒有太復雜，但是基本的崗位設置還是必須的，只有合理的安排和分工，才能確保企業利益不受威脅。同時，作為財務人員，加強自身的道德建設也是刻不容緩的事情！

會審092 高敏 090415268

第五篇：總預算會計賬務處理

總預算會計賬務處理

一、財政局下撥工資、預撥經費、遺囑補助、轉移支付工資、村干部工資、死亡撫恤、鄉鎮超收返還、育齡小組長工資、村級公用經費等。

收到撥款時 借：國庫存款 撥出款項時借：一般預算支出

貸：與上級往來 貸：國庫存款

二、接收財政局撥來專項資金和其他主管部門專款（民政、勞保、林業、計生及其他）。

收到撥款時 借：國庫存款 撥出專款時借：暫存款

貸：暫存款 貸：國庫存款

三、向財政局借款

收到借款時 借：國庫存款 撥付單位賬戶時借：暫付款

貸：與上級往來 貸：國庫存款

四、利息收入的賬務處理

收銀行計付利息時借：國庫存款 支付支票工本費、手續費等支出時借： 暫存款 貸：暫存款 貸：國庫存款

年末將利息收入余額轉入單位賬戶

借：暫存款

貸：國庫存款（開出轉賬支票）

五、年末結賬時（損益類科目）借：與上級往來

貸：財政補助收入（以財政核定指標為準）借：財政補助收入 借：預算結余

貸：預算結余 貸：一般預算支出

年末結賬后一般只有與上級往來、暫存款、暫付款、預算周轉金科目有余額。

單位會計賬務處理

一、單位會計收到總預算會計撥來工資、預撥經費、遺囑補助、轉移支付工資、村干部工資、死亡撫恤、鄉鎮超收返還、育齡小組長工資、村級公用經費等。收到總預算撥款時 借：銀行存款

貸：撥入經費—財政撥款 實際支出時

借：經費支出

貸：銀行存款（現金）

二、單位接收財政局借款

收到總預算撥款時借：銀行存款 支出款項時借：暫付款 貸：暫存款 貸：銀行存款（現金）

三、利息收入的處理

收到銀行計付利息時借：銀行存款 貸：其他收入

收到總預算會計和專項資金會計轉來利息收入（余額）借：銀行存款

貸：其他收入

發生賬戶管理費、手續費等支出時借：其他支出

貸：銀行存款

四、購買、處置固定資產

1、購買固定資產時借：經費支出 借：固定資產

貸：銀行存款 貸：固定基金

2、處置固定資產時借：銀行存款（實際收到款項）

貸：暫存款（實際收到款項）

借：固定基金（原賬面數）

貸：固定資產（原賬面數）

3、向財政局繳款、撥回時借：暫存款 借：銀行存款

貸：銀行存款 貸：其他收入

五、年終結賬

借：撥入經費（其他收入）借：結余

貸：結余 貸：經費支出（其他支出）結賬后，超支部分轉入暫付款，結余部分消化以前赤字。注意：一項經濟業務發生在兩個或以上會計的，記賬時要聯系起來進行相應賬務處理。

如：標準化財政所建設。

收到財政局預撥資金，記入借款時 總預算會計賬務處理

借：國庫存款 借：暫付款—標準化財政所建設 貸：與上級往來 貸：國庫存款

單位會計賬務處理借：銀行存款 貸：暫存款—標準化財政所建設 借：暫付款—標準化財政所建設 貸：銀行存款 財政局通知列支時

總預算會計賬務處理借：一般預算支出

貸：暫付款—標準化財政所建設 單位會計賬務處理 借：暫存款—標準化財政所建設

貸：撥入經費

借：經費支出

貸：暫付款—標準化財政所建設

預付工程款業務

預付時 收到施工方正式發票入帳時 借：暫付款 借：經費支出

貸：銀行存款 貸：暫付款

銀行存款（差額）專項資金會計賬務處理

一、專項資金賬戶接到總預算會計撥來專項資金和其他主管部門專款（民政、勞保、林業、計生及其他）時

收到總預算會計撥來專款時 實際發生專項資金支出時

借：銀行存款 借：專款支出 貸：撥入專款 貸：銀行存款

2、年終結賬

借：撥入專款 借：結余

貸：結余 貸：專款支出 下年初將結余轉入撥入專款 借：結余 貸：撥入專款（帶明細科目）