第一篇：計劃成本法下原材料毀損及減值的賬務處理

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計劃成本法下原材料毀損及減值的賬務處理 作者：謝 梅 許 璞

來源：《財會通訊》2005年第10期

第二篇：自然災害毀損會計賬務處理

自然災害毀損會計賬務處理

——以汶川大地震為例

徐漢峰

湖北職業技術學院（湖北孝感432000）

摘要：

5、12汶川地震對災區人民造成了重大的經濟損失和心理壓力，建議財政部門予以核銷已經毀損或不復存在的庫存現金、應收款項、存貨、投資性房地產、固定資產、生物資產、無形資產、在建工程、金融工具、建造合同等資產、負債、所有者權益項目，減輕災區人民心理壓力，以利重建家園。

關鍵詞：自然災害；震區企業；毀損會計；清產核資；會計準則；賬務處理；重建家園

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：

一、庫存現金毀損賬務處理

在2008年5月12日四川省汶川大地震當天，震區企業將現金存放于辦公桌或保險柜等存放處，若庫存現金被地震或次生災害埋藏于地下或被流失的要進行毀損處理：一是在已知庫存現金賬面余額的情況下，運用盤點法計量與確認庫存現金毀損數額，借記：“待處理財產損溢——待處理庫存現金損失”賬戶，貸記：“庫存現金”賬戶；根據上級財政部門審核批準后，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理庫存現金損失”賬戶。核銷后，“庫存現金”賬戶和“待處理財產損溢——待處理庫存現金損失”賬戶無期末余額。二是在未知當天庫存現金余額的情況下，震區企業可以根據企業與當地銀行簽定的庫存現金限額或本企業向當地財政部門上報的資產負債表2008年4月份至2007年5月份“庫存現金”賬戶的加權平均值加以計量與確認庫存現金毀損數額，其會計分錄同上。

二、應收款項損失賬務處理

應收款項是指震區企業在生產經營過程中由于銷售商品，提供勞務或服務等經濟行為而形成的債權，包括“應收票據”、“應收賬款”、“其他應收款（備用金）”、“預付賬款”、“長期應收款”等會計科目。有些震區企業或個人的財產已經全部毀損，有些震區企業或個人的財產遭受部分毀損，在近期或三年、五年以內很難索取或討回債權，勢必造成壞賬損失，對于壞賬損失的處理要運用查詢法計量與確認，一是在2008年4月底以前已經計提“壞賬準備”的前提下，借記：“壞賬準備”賬戶，貸記：“應收賬款”賬戶。[1]二是在2008年4月底以前未計提“壞賬準備”的前提下，直接確認為壞賬損失，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“應收賬款”賬戶。至于“應收票據”、“其他應收款”、“預付賬款”、“長期應收款”等債權賬戶，可以比照“應收賬款”處理方法進行核銷或調整。

三、存貨毀損賬務處理

2006年頒布的企業會計準則第1號存貨第21條規定：“企業發生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。”[2]震區企業的在途材料、庫存材料、家具用具、包裝物、低值易耗品，在產品、半成品、委托加工物資、產成品、庫存商品等存貨，有的全部毀損，有的部分毀損，對存貨毀損的數額運用盤存法計量與確認。當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理存 1 貨損失”賬戶，借記：“存貨減值準備”賬戶，借記：“商品進銷差價”賬戶，借記或貸記“材料成本差異”賬戶，貸記：“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“發出商品”、“委托加工物資”、“周轉材料”等存貨賬戶，同時還要調整“應交稅金——應交增值稅”賬戶。若上級財政部門批準核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理存貨損失”賬戶。核銷后，“存貨”賬戶無期末余額或有部分余額，若有余額為存貨存在的賬面價值，“待處理財產損溢——待處理存貨損失”賬戶無期末無額。

四、投資性房地產毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第3號投資性房地產第17條規定，“當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。”同時在第18條中規定，“企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損溢。”[3]投資性房地產毀損或盤虧的處理原則與存貨毀損或盤虧的賬務處理原則相同，對投資性房地產毀損數額運用鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理投資性房地產損失”賬戶，借記：“投資性房地產減值準備”賬戶，貸記：“投資性房地產”賬戶；當上級財政部門予以核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理投資性房地產損失”賬戶。核銷后，“投資性房地產”賬戶可能還有存在的投資性房地產的部分價值，但“待處理財產損溢——待處理投資性房地產損失”賬戶期末無余額。

五、固定資產毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第4號固定資產第23條規定，“企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產的賬面價值是固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。固定資產盤虧造成的損失，應當計入當期損益。”[4]固定資產毀損或盤虧的賬務處理原則與存貨、投資性房地產毀損或盤虧的處理原則相同。對固定資產毀損數額運用盤存法、觀察法和鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理固定資產損失”賬戶，借記：“累計折舊”賬戶，借記：“固定資產減值準備”賬戶，貸記：“固定資產”賬戶；當上級財政部門批準核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理固定資產損失”賬戶。核銷后，“固定資產”賬戶余額為存在的固定資產的賬面價值，但“待處理財產損溢——待處理固定資產損失”賬戶無期末余額。對于固定資產毀損的賬務處理，還可以通過“固定資產清理”賬戶處理。

六、生物資產毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第5號生物資產第26條規定，“生物資產出售、盤虧或死亡、毀損時，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的余額計入當期損益。”[5]生物資產毀損或盤虧的賬務處理原則與存貨、投資性房地產、固定資產的毀損或盤虧的處理原則相同。對生物資產毀損的數額運用盤存法、觀察法和鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記“待處理財產損溢——待處理生物資產損失”賬戶，借記：“累計折舊”賬戶，借記：“生物資產減值準備”賬戶，貸記：“生物資產”賬戶；當上級財政部門批準核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理生物資產損失”賬戶。核銷后，“生物資產”賬戶的余額為消耗性生物資產和公益性生物資產的存活或存在的賬面價值，“待處理財產損溢——待處理生物資產損失” 2 賬戶無期末余額。

七、無形資產毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第6號無形資產第23條規定，“無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應當將無形資產的賬面價值予以轉銷。”[6]無形資產毀損的賬務處理原則與前相同。對于無形資產毀損的數額運用盤點法、查詢法、調節法、觀察法和鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理無形資產損失”賬戶，借記：“無形資產減值準備”賬戶，貸記：“無形資產”賬戶；當上級財政部門同意核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理無形資產損失”賬戶。核銷后，“無形資產”賬戶期末余額為某項無形資產繼續能夠為企業帶來經濟利益的現時的無形資產的賬面價值，“待處理財產損溢——待處理無形資產損失”賬戶無期末余額。

八、在建工程毀損賬務處理

企業為在建工程準備的各種物資成本，包括工程材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工具器具等，都是通過“工程物資”科目核算的，如果工程物資發生減值的還設置有“工程物資減值準備”科目，當“工程物資”領用后就形成了“在建工程”，對于在建工程毀損的數額運用盤點法、觀察法、鑒定法計量與確認，其賬務處理原則比照存貨、固定資產毀損的賬務處理原則。當震區企業向上級財政部門申請核銷時，借記：“待處理財產損溢——待處理工程物資損失”賬戶，借記：“工程物資減值準備”賬戶，貸記：“工程物資”賬戶；當接到上級財政部門批準核銷時，借記“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理工程物資損失”賬戶。當企業向上級財政部門申請核銷已毀損的在建工程時，借記“待處理財產損溢——待處理在建工程損失”賬戶，借記：“在建工程減值準備”賬戶，貸記：“在建工程”賬戶；當接到上級財政部門批準核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理在建工程損失”賬戶。“工程物資”和“在建工程”賬戶若有余額應該是存在的“工程物資”和“在建工程”的期末賬面價值，但“待處理財產損溢——待處理工程物資損失”賬戶和“待處理財產損溢——待處理在建工程損失”賬戶無期末余額。

九、金融工具毀損賬務處理 2006年財政部頒布的《企業會計準則》第22號金融工具確認和計量第41條規定，“表明金融資產發生減值的客觀依據，是指金融資產初始確認后實際發生的，對該金融資產的預計未來現金流量有影響，且企業能夠對該影響進行可靠計量的事項。”其中第7項規定，“債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回其投資成本。”[7]所以，對金融工具毀損的數額要運用盤點法、查詢法、調節法和觀察法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，要提供充分的法律依據，借記：“待處理財產損溢——待處理金融工具損失”賬戶，借記：“持有至到期投資減值準備”賬戶，貸記：“持有至到期投資”或“交易性金融資產”或“可供出售金額資產”等金融工具賬戶；當上級財政部門同意核銷時，借記：“營業外支出——非常損失”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理金融工具損失”賬戶。核銷后，“持有至到期投資”、“交易性金額資產”和“可供出售金融資產”賬戶的余額為存在的金融工具現時的賬面價值，“待處理財產損溢——待處理金融工具損失”賬戶科目無期末余額。

十、建造合同毀損賬務處理

2006年財政部頒布的企業會計準則第15號建造合同第2條規定，“建造合同是指建筑一項或數項在設計、技術、功能，最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。”[8]建造 3 合同毀損或盤虧的賬務處理同資產類毀損或盤虧的賬務處理原則相同。但是，企業會計準則中沒有考慮自然災害或人為災害所造成的建造合同不能承諾兌現的規定，建議企業會計準則第15號建造合同可以考慮補充相關內容。對于建造合同毀損的數額運用盤點法、查詢法、調節法、觀察法和鑒定法計量與確認，當震區企業向上級財政部門申請核銷時，要提供充分的法律依據，借記：“待處理財產損溢——待處理建造合同損失”賬戶，貸記：“工程施工”賬戶；當上級財政部門同意核銷時，借記：“主營業務收入”賬戶，貸記：“待處理財產損溢——待處理建造合同損失”賬戶。核銷后，“待處理財產損溢——待處理建造合同損失”賬戶無期末余額。

十一、石油天然氣開采等毀損賬務處理

“石油天然氣行業是國民經濟提供重要能源的礦產采掘行業，生產對象是不可再生的油氣資源，生產活動所依賴的主要是埋藏于地下的油氣儲量，其生產過程包括礦區權益的獲取、油氣勘探、油氣開發和油氣生產等內容，由于企業在礦區內廢棄井口及相關設施的活動，受《環境保護法》等法律法規的約束，因此，石油天然氣棄置屬《企業會計準則第13號—或有事項》。”[9]再如遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，融資租賃和經營租賃，應付賬款和預收賬款等資產、負債項目，要運用審計的基本方法和具體方法進行逐項清查。在具體執行中，一定要以2006年頒布的38個具體準則，2007年頒布的《企業財務通則》，2007年頒布的《中華人民共和國企業所得稅實例條例》和《審計》等法律法規文件為依據，處理好會計準則與財務會計的關系，處理好會計準則與稅收制度的關系，處理好會計準則與國有資產管理制度的關系，處理好會計準則與市場主體法律的關系，處理好會計準則與審計的關系。“促進企業與社會和諧發展。”[10]實事求是的做好清產核資工作，給震區人民重建家園提供精神支援和物質支援。

參考文獻：

[1]雷建，溫亞麗.新會計準則實務操作指南[M].北京：企業管理出版社，2007：27.[2]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：9.[3]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：17.[4]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：22.[5]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：26-27.[6]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：31.[7]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：104-105.[8]財政部.企業會計準則2006[M].北京：經濟科學出版社，2006：66.[9]財政部會計司.企業會計準則講解2006[M].北京：人民出版社，2007：426.[10]財政部會計司.企業會計準則講解2006[M].北京：人民出版社，2007：（序）.作者署名：徐漢峰 工作單位：湖北職業技術學院

通訊地址：湖北省孝感市小東門外文昌閣 聯系電話：*** 郵政編碼：432000

電子信箱：xu-hanfeng＠163.com 若采用若修改或需要紙介質文本，請回復本郵箱或手機電話。作者簡介：徐漢峰（1952—）男，漢族，湖北孝感人，湖北職業技術學院教授，研究方向：財務會計，財務管理。

第三篇：淺談計提減值準備時固定資產折舊的賬務處理

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淺談計提減值準備時固定資產折舊的賬務處理

作者：柯世清

來源：《財會通訊》2005年第05期

第四篇：可供出售金融資產減值損失的計量及賬務處理

可供出售金融資產減值損失的計量及賬務處理

提要：根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》，本文對持有至到期投資、貸款和應收款項及可供出售金融資產減值損失的計量進行了分析，并結合案例對可供出售金融資產減值損失賬務處理進行了探討。

一、持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定：持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續計量發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值與預計未來現金流量現值之間差額，確認為減值損失，計入當期損益。以攤余成本計量的金融資產的預計未來現金流量現值，應當按照該金融資產的原實際利率折現確定，并考慮相關擔保物的價值（取得和出售該擔保物發生的費用應當予以扣除）。對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。對以攤余成本計量的金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折合為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金額資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

二、可供出售金融資產減值損失的計量

可供出售金融資產發生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益。該轉出的累計損失，等于可供出售金融資產的初始取得成本扣除已收回本金、已攤余金額、當前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資(不可能是分類為“可供出售金融資產”了，應為“長期股權投資”)，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產(也不可能是分類為“可供出售金融資產”了，應為 “交易性金融資產”了)發生的減值損失，不得轉回（但“交易性金融資產”不計減值損失，公允價值變動直接計入當期損益，是可以直接轉回的，不存在計提減值損失的問題。）。發生減值時，應當將該權益工具投資或衍生金融資產的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失（？），計入當期損益。

可供出售金融資產發生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現金流量進行折現采用的折現率作為利率計算確認。

三、可供出售金融資產減值損失的賬務處理

設置“可供出售金融資產”科目，發生減值時，可在本科目（“可供出售金融資產”科目，下同）設置“減值準備”明細科目核算，也可以單獨設置“可供出售金融資產減值準備”（有公允價值為什么不是“公允價值變動”明細科目？權益芽工具和債務工具不同？應該是“持有到期投資”減值時才，才在其下設“減值準備”明細科目）科目進行核算***。

資產負債表日（應該是指以后的資產負債表日），可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記本科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定可供出售金融資產發生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”科目，貸記本科目（減值準備，應該是“公允價值變動”明細）。同時，按應從所有者權益中轉出的累計損失，借記“資產減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

已確認減值損失的可供出售債務工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目（“公允價值變動”明細），貸記“資產減值損失”科目。

已確認減值損失的可供出售權益工具在隨后的會計期間公允價值上升的，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額，借記本科目（應該是“可供出售金融資產——公允價值變動”），貸記“資本公積——其他資本公積”科目（不能象債務工具那樣沖“資產減值損失”）。

根據金融工具確認和計量準則將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記本科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——投資成本、溢折價、應計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

【例1】20×5年1月1日，ABC公司按面值從債券二級市場購人MNO公司發行的債券10 000張，每張面值100元，票面年利率3%，劃分為可供出售金融資產。

20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元（不含息）。20×6年，MNO公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20x6年12月31日，該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司預計，如MNO不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。

20×7年，MNO公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發生的財務困難大為好轉。20×7年12月3l日，該債券的公允價值已上升至每張95元。

假定ABC司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則ABC公司有關的賬務處理如下： ⑴20×5年1月1日購人債券：

借：可供出售金融資產——成本1 000 000

貸：銀行存款000 000 ⑵20×5年12月31H確認利息、公允價值變動： 借：應收利息000

貸：投資收益000 借：銀行存款000

貸：應收利息000 債券的公允價值變動為零，故不作計提減值損失及公允價值調整的賬務處理。

⑶20×6年12月31日確認利息收入及減值損失： 借：應收利息000

貸：投資收益000 借：銀行存款000

貸：應收利息000 借：資產減值損失

200 000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

200 000 由于該債券的公允價值預計會持續下跌，ABC公司應確認減值損失。⑷20×7年12月31日確認利息收入及減值損失轉回：

應確認的利息收入=（期初攤余成本1000000-發生的減值損失200000)×3%=24000（元)借：應收利息000（不能少，合同約定）

貸：投資收益000

可供出售金融資產——利息調整

000

（也可能使用“利息調整”的情形）借：銀行存款000

貸：應收利息000 減值損失轉回前，該債券的攤余成本=1 000 000-200 000-6 000 =794 000（元）20×7年12月31日，該債券的公允價值=950 000（元）應轉回的金額=950 000-794 000=156 000（元）借：可供出售金融資產—一公允價值變動

156 000

貸：資產減值損失

156 000（如果是權益工具處理就不同了。）

【例2】20×5年5月1日，DEF公司從股票二級市場以每股15元（含已宣告發放但尚未領取的現金股利0.2元）的價格購入XYZ公司發行的股票2 000 000股，占XYZ公司有表決權股份的5%，對XYZ公司無重大影響，DEF公司將該股票劃分為可供出售金融資產。其他資料如下：

⑴20×5年5月10日，DEF公司收到XYZ公司發放的上年現金股利400 000元。

⑵20×5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。DEF公司預計該股票的價格下跌是暫時。

⑶20×6年，XYZ公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，XYZ公司股票的價格發生下跌。至20×6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股6元。

⑷20×7年，XYZ公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股10元。

假定20×6年和20×7年均未分派現金股利，不考慮其他因素的影響，則

DEE公司有關的賬務處理如下： ⑴20×5年1月1日購入股票：

借：可供初售金融資產——成本600 000

應收股利

400 000

貸：銀行存款000 000 ⑵20×5年5月確認現金股利： 借：銀行存款

400 000

貸：應收股利

400 000 ⑶20×5年12月31日確認股票公允價值變動： 借：資本公積——其他資本公積600 000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動600 000

⑷20×6年12月31日，確認股票投資的減值損失： 借：資產減值損失600 000

貸：資本公積—資本公積

600 000

可供出售金融資產一公允價值變動000 000 ⑸20×7年12月31日確認股票價格上漲：

借：可供出售金融資產—一公允價值變動000 000

貸：資本公積——其他資本公積000 000

【例3】甲公司2007年12月3日以200萬購入乙公司發行的股票，分為可供出售金融資產。該股票當年年末公允價值206萬。2008年12月31日，公允價值192萬，乙公司盈利能力下降，股票持續下跌，根據測算，其價值160萬。2009年3月出售該股票，凈收入190萬。

要求：編制甲公司取得投資時、07年年末和08年年末公允價值變動時、計提投資減值損失時、出售時的會計分錄。

2007.12.3 借：可供出售金融資產-成本

200

貸：銀行存款

200 2007.12.31 借：可供出售金融資產-公允價值變動

貸：資本公積-其它資本公積2008.12.31，如果192這個公允價值不真實，當初就知道未來現金流量的現值為160W，相對于原賬記的206W，降低206-160 借：資本公積-其他資本公積

資產減值損失

貸：可供出售金融資產-公允價值變動

2009.3月

借：銀行存款

190

可供出售金融資產-公允價值變動

貸：可供出售金融資產-成本

200

投資收益

另外的解釋：公允價值從原賬記的206W降為形式上的192W，測算的為“會降為”160W。這個160W應該理解為未來現金流量的現值。不過有點奇怪，未來只能賣160W的東西，現在為什么不以192W出手呢？所以，這個160W的測定是不是在“資產負債表日后”期間得到補充證據測試出的呢？基于這樣的理解，2008以后的處理應如下：

（1）2008.12.31：從206萬降為192W，這可是公允價值啊。降低206-192=14W，假定為趨勢性的，非暫時的，應該計提減值損失8W 借：資本公積-其他資本公積

資產減值損失

貸：可供出售金融資產-公允價值變動（2）2009.2.5出報告前降為160W，屬“資產價格大幅下降”，重大日后事項。這又要具體看股價大幅下跌的原因是什么。如果原因非乙公司自身原因引起，而是資本市場系統性風險引起的，應該當作“日后非調整事項”。而此處系“乙公司盈利能力下降”原因，非市場原因，此因素在資產負債日已經存在，因而此股票價格下跌的因素在2008.12.31已經存在，現在獲得補充證據。因而應視作“日后調整事項”

（2.1）調整2008相關報表項目（不考慮所得稅）： 資產負債表：

可供出售金融資產-32，未分配利潤

-28.8，盈余公積

-3.2 利潤表： 資產減值損失 +

32利潤總額、稅后利潤、可供分配利潤等，-32

（2.2）在2009的賬上進行調賬 借：利潤分配——未分配利潤

28.8

盈余公積

3.2

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

32（3）2009.3賣出時

借：銀行存款

190

可供出售金融資產-公允價值變動

貸：可供出售金融資產-成本

200

投資收益

總損益情況是：投資收益：30W，減值損失：40W，或者8+32=40W。

第五篇：【個人整理】第五章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

第一節 企業的主要經濟業務

不同企業的經濟業務各有特點，其生產經營業務流程也有所不同，本章主要介紹企業的資金籌集、設備購置、材料采購、產品生產、商品銷售和利潤分配等經濟業務。第二節 資金籌集業務的賬務處理

一、所有者權益籌資業務

（一）所有者投入資本的構成 所有者投入資本主要包括

實收資本（股本）：

①企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金

②以及按照有關規定由資本公積金、盈余公積金等轉增資本的基金

資本公積：

①企業收到投資者出資額超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的部分

②以及直接計入所有者權益的利得和損失等

資本公積主要用于轉增資本。

（二）賬戶設置

1.實收資本（或股本）賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類賬戶

核算內容：企業接受投資者投入的實收資本。2.資本公積 賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類賬戶

分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。3.銀行存款 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。

但銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

（三）賬務處理

企業接受投資者投入的資本：

借：銀行存款

其他應收款

固定資產

無形資產

長期股權投資

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）[差額]

二、負債籌資業務

（一）賬戶設置 1.短期借款 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業向銀行或其他金融機構等借入償還期限在1年以下（含一年）的各種借款。2.長期借款 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業向銀行或其他金融機構借入償還期限在1年以上（不含1年）的各項借款。【提示】該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金 ”、“利息調整”等進行明細核算。3.應付利息 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。4.財務費用 賬戶

賬戶性質：屬于損益類中的費用賬戶

核算內容：企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用

①包括利息支出（減利息收入）

②匯總損益以及相關的手續費

③企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

【注意】為構建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過在建工程、制造費用、研發支出等賬戶核算。

（二）賬務處理

1.短期借款的賬務處理

（1）企業借入的各種短期借款 借：銀行存款

貸：短期借款

（2）資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用 借：財務費用

貸：銀行存款 [直接支付]

應付利息 [月末計提] 借：應付利息

貸：銀行存款(3)歸還借款 借：短期借款

貸：銀行存款

2.長期借款的賬務處理

（1）取得長期借款

借：銀行存款 [實際收到的金額]

長期借款——利息調整 [差額]

貸：長期借款——本金

（2）資產負債表日，應按確定的長期借款的利息費用 借：管理費用 [屬于籌建期間]

財務費用 [屬于生產經營期間的/達到預定可使用狀態后發生/按規定不予資本化的]

在建工程 [購建固定資產符合資本化條件的，在資產尚未達到預定可使用狀態前]

制造費用 [生產產品符合資本化條件的]

研發支出 [開發無形資產符合資本化條件的]

貸：應付利息 [分期付息]

長期借款——利息調整 [差額](3)歸還長借款

借：長期借款——本金

——應計利息 [到期一次還本付息]

貸：銀行存款 第三節 固定資產的賬務處理

一、固定資產的概念

指具有以下特征的有形資產：

①為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有；（持有目地）

②使用壽命超過一個會計。（使用年限）

二、固定資產的成本

指企業構建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

企業取得固定資產的方式：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等。不同的取得方式下，固定資產成本的具體構成內容極其確定方法也不盡相同。

外購固定資產的成本：購買價款、相關稅費（不包含可以抵扣的增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

三、固定資產的折舊

指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。

影響固定資產折舊的因素：固定資產的原價、預計凈殘值、固定資產的使用壽命、固定資產的減值準備 預計凈殘值：假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

預計凈產值率=固定資產預計凈殘值額÷原價

應計折舊額：應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的金額。應計折舊額=原價-預計凈殘值-固定資產減值準備 企業應當按月對所有的固定資產計提折舊。

【注意】不需計提折舊的內容：已提足折舊仍然繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地 持有待售的固定資產 計提折舊的相關規定：

1.當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。2.當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。3.提前報廢的固定資產，不再補提折舊。（根據固定資產期初賬面價值計提）

企業可選用折舊方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數總和法 年限平均法：又稱直線法，將固定資產的應折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內。計算公式：

①年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100% ②月折舊率=年折舊率÷12 ③月折舊額=固定資產原價×月折舊率

工作量法：根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式：

①單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量 ②某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額 【注意】固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

企業至少應當于每年終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。

四、賬戶設置 1.在建工程 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。2.工程物資 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業為在建工程準備的各種物質的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。3.固定資產 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業持有的固定資產的原價。4.累計折舊 賬戶

賬戶性質：屬于資產類備抵賬戶

核算內容：固定資產計提的累計折舊。5.固定資產清理 賬戶 賬戶性質：資產類賬戶

核算內容：企業因出售、爆廢、損毀、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用等。

五、賬務處理

（一）固定資產的購入

1.購入不需要安裝的固定資產：

借：固定資產 [實際支付的買價、包裝運雜費]

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）[不計入固定資產價值的] 貸：銀行存款

其他應付款

應付票據...2.購入需要安裝的固定資產（1）購入時

借：在建工程 [實際支付的買價、包裝運雜費]

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）[不計入固定資產價值的]

貸：銀行存款...（2）和支付安裝費用時

借：在建工程

貸：銀行存款...（3）安裝完畢達到預定可使用狀態時 借：固定資產

貸：在建工程

（二）固定資產的折舊

企業按期計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益。借：制造費用 [基本生產車間所使用的] 銷售費用 [銷售部門所使用的] 管理費用 [未使用的固定資產和管理部門所使用的] 其他業務成本 [經營出租的]

貸：累計折舊

（三）固定資產處置（1）處置固定資產時

借：固定資產清理 [賬面價值] 累計折舊 [計提折舊金額]

貸：固定資產 [原始價值]（2）處置過程中

借：固定資產清理 [清理費用]

貸：銀行存款

借：銀行存款 [收到的出售價款]

貸：固定資產清理

（3）清理完畢結轉凈損益

收益 借：固定資產清理

損失

借：營業外支出

貸：營業外收入

貸：固定資產清理

第四節 材料采購業務的賬務處理

一、材料的采購成本

指企業從采購到入庫前所發生的全部支出。

包括：購買價款、相關稅費、裝卸費、運輸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。【可先歸集，再分攤】

二、賬戶設置 1.原材料 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業庫存的各種材料。

包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

【注意】企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。2.材料采購 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。3.材料成本差異 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。4.在途物資 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。5.應付賬款 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。6.應付票據 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括：銀行承兌匯票和商業承兌匯票。7.預付賬款 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶 核算內容：企業因采購材料、物資和接受勞務，而按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款。預付款項業務不多的，可以不設置該賬戶，通過“應付賬款”的借方反應預付的款項。8.應交稅費 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。

包括：增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償稅等，及企業代扣代交的個人所得稅等。增值稅

①銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

②進項稅額=購進貨物或勞務價款×增值稅稅率 ③應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

三、賬務處理

材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

（一）實際成本法核算的賬務處理 1.材料已驗收入庫

（1）貨款已支付，材料同時驗收入庫 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款...（2）貨款尚未支付，材料已驗收入庫 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款...（3）如果月末發票憑證未到，按照暫估價入賬。

借：原材料

貸：應付賬款...（下月初做相反分錄予以沖回，收到賬單再編制會計分錄）2.材料尚未驗收入庫 借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款...（二）計劃成本法核算的賬務處理 1.材料已驗收入庫

（1）貨款已付，材料驗收入庫 借：材料采購

貸：銀行存款

借：原材料 [計劃成本金額]

貸：材料采購 借：材料采購

貸：材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] 貸：材料采購（2）貨款尚未支付，材料已驗收入庫 借：材料采購 [實際金額] 貸：應付賬款

借：原材料 [計劃成本金額] 貸：材料采購 借：材料采購

貸：材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] 貸：材料采購 2.材料尚未驗收入庫

借：材料采購 [實際金額]

貸：銀行存款

應付賬款...驗收入庫時

借：原材料[計劃成本金額]

貸：材料采購 借：材料采購

貸：材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] 貸：材料采購

（三）企業以預付賬款方式購入原材料 借：預付賬款 [實際預付]

貸：銀行存款

收到所購原材料時 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款 [實際應付] 借：預付賬款 [補付]

貸：銀行存款

借：銀行存款 [多付退回]

貸：預付賬款

第五節 生產業務的賬務處理

一、生產費用的構成

直接材料、直接人工、制造費用

二、賬戶設置 1.生產成本 賬戶

賬戶性質：屬于成本類賬戶

核算內容：企業生產中發生的各項生產成本。2.制造費用 賬戶

賬戶性質：屬于成本類賬戶

核算內容：企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

3.庫存商品 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。

包括：庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存 在外的商品等。

4.應付職工薪酬 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。包括：工資、資金、津貼和福利等

三、賬務處理

（一）材料費用的歸集與分配

確定的材料費用時，應根據領料憑證區分車間、部門和不同用途后，計入相交科目。借：生產成本

管理費用

制造費用

貸：原材料

（二）職工薪酬的歸集與分配

職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

借：生產成本 [直接進行產品生產、提供勞務的人員的職工薪酬，計入—X產品(直接人工)]

制造費用 [生產車間管理人員的月末再分配計入產品生產成本]

管理費用 [因解除與職工的勞動關系給予的補償]

銷售費用

在建工程

貸：應付職工薪酬

（三）制造費用的歸集與分配

制造費用分配率=制造費用總額/各產品分配標準之和

某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率 分配方法一經確定，不應任意變更 月末結轉 借：生產成本

貸：制造費用

新準則規定車間固定資產的維修費用不在資本化計入制造費用，計入管理費用；包括固定資產的大修理費用不在通過預提費用或者長期待攤費用，一律費用化計入當期損益。

（四）完工產品生產成本的計算與結轉

完工產品生產成本＝期初在產品成本+本期發生的生產費用－期末在產品成本 當產品生產完工并驗收入庫： 借：庫存商品 貸：生產生本 第六節 銷售業務的賬務處理

一、商品銷售收入的確認與計量

企業銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件： 1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 2.企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 3.收入的金額能夠可靠的計量 4.相關的經濟利益很可能流入企業

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠的計量

二、賬戶設置

1.主營業務收入 賬戶

賬戶性質：屬于損益（收入）類賬戶

核算內容：企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中產生的收入。2.其他業務收入 賬戶

賬戶性質：屬于損益（收入）類賬戶 核算內容：企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等取得的收入。3.應收賬款 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。4.應收票據 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。5.預收賬款 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業按照合同規定預收的款項。

預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收款項直接計入“應收賬款”賬戶。6.主營業務成本 賬戶

賬戶性質：屬于損益（費用）類賬戶

核算內容：企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。7.其他業務成本 賬戶

賬戶性質：屬于損益類賬戶

核算內容：企業確認除主營業務活動外的其他經營活動所發生的支出。

包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。8.營業稅金及附加 賬戶

賬戶性質：屬于損益（費用）類賬戶

核算內容：企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加 等相關稅費。

【注意】①房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用 ”賬戶核算。

②與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在該賬戶核算。

三、賬務處理

（一）主營業務收入的賬務處理 借：銀行存款

應收賬款

應收票據

預收賬款...貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）[一般納稅人]

應交稅費——應交增值稅 [小規模納稅人] 本期發生的銷售退回或銷售折讓 借：主營業務收入

貸：銀行存款...（二）主營業務成本的賬務處理

借：主營業務成本

貸：庫存商品 勞務成本

本期發生銷售退回，如已結轉銷售成本 借：庫存商品

貸：主營業務成本

（三）其他業務收入與成本的賬務處理 1.其他業務收入的賬務處理 借：銀行存款

其他應收款

貸：其他業務收入

期末結轉 借：其他業務收入

貸：本年利潤 2.其他業務成本的賬務處理 借：其他業務成本

貸：原材料

累計折舊

應付職工薪酬...（四）發生營業稅金及附加的賬務處理

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費

期末結轉入“本年利潤”，結轉后無余額。

第七節 期間費用的賬務處理

一、期間費用的構成

期間費用指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計入當期損益的各種費用。包括：

1.管理費用：企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用。2.銷售費用：企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用 3.財務費用：企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

二、賬戶設置

管理費用 銷售費用 財務費用 賬戶

賬戶性質：屬于損益（費用）類賬戶

三、賬務處理

（一）管理費用的賬務處理

1.企業在籌辦期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時。借：管理費用

貸：應付利息

銀行存款...2.行政管理人員的職工薪酬 借：管理費用

貸：應付職工薪酬

3.行政管理部門計提的固定資產折舊 借：管理費用

貸：累計折舊

4.企業按規定計算確定的應交房產稅、車船稅、土地使用稅、礦產資源補償稅、印花稅 借：管理費用

貸：應交稅費

5.行政管理部門發生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業發生的業務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用 借：管理費用

貸：銀行存款

研發支出...期末，“管理費用”余額轉入“本年利潤”等科目。

（二）銷售費用的賬務處理

1.企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用。

借：銷售費用

貸：庫存現金 銀行存款...2.企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費、修理費等。

借：銷售費用

貸：應付職工薪酬

銀行存款

累計折舊...期末，“銷售費用”余額轉入“本年利潤”科目。

（三）財務費用的賬務處理 1.企業發生的各項財務費用

借：財務費用

貸：銀行存款...2.發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣。

借：銀行存款

應付賬款...貸：財務費用

期末，“財務費用”余額轉入“本年利潤”科目。第八節 利潤形成與分配業務的賬務處理

一、利潤形成的賬務處理

（一）利潤的形成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。1.營業利潤

營業利潤=營業收入—營業成本—營業稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）營業收入=主營業務收入+其他業務收入 營業成本=主營業務成本+其他業務成本 2.利潤總額

利潤總額，又稱稅前利潤：

利潤總額=營業利潤+營業外收入—營業外支出 3.凈利潤

凈利潤又稱稅后利潤

凈利潤=利潤總額— 所得稅費用

（二）賬戶設置 1.本年利潤 賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類賬戶

核算內容：企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）2.投資收益 賬戶

賬戶性質：屬于損益類賬戶

核算內容：企業確認的投資收益或投資損失。3.營業外收入 賬戶

賬戶性質：屬于損益（收入）類賬戶

核算內容：企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產的處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。4.營業外支出 賬戶

賬戶性質：屬于損益（費用）類賬戶

核算內容：非流動資產的處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。5.所得稅費用 賬戶

賬戶性質：屬于損益類賬戶

核算內容：企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

（三）賬務處理

1.利潤形成的賬務處理 ①借：主營業務收入

其他業務收入

營業外收入...貸：本年利潤 ②借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本

營業稅及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

營業外支出

所得稅費用...③結轉收入： 借：收入類賬戶

貸：本年利潤

結轉費用： 借：本年利潤 貸：費用類賬戶

結轉后，“本年利潤”如為貸方科目表示當年的凈利潤；如為借方科目則為凈虧損。

二、利潤分配的賬務處理

利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。

（一）利潤分配的順序

按照我國《公司法》的有關規定，利潤分配應按下列順序進行： 1.彌補以前虧損

注：如盈利方可繼續分配 2.提取法定盈余公積

公司制企業按照當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本的50%以后，可以不再提取。3.提取任意盈余公積

公司制企業經股東大會決議后，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤（或股利）

企業實現的凈利潤在提取的盈余公積后，再加上年末未分配利潤和其他轉入的金額，即： 可供投資者分配的利潤=凈利潤—彌補以前的虧損—提取的盈余公積+年末未分配利潤+其他轉入的金額 【提示】

企業可以采用現金股利、股票股利和財產股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。可供投資者分配的利潤扣除向投資者分配利潤的余額形成企業的未分配利潤。

（二）賬戶設置 1.利潤分配 賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類

核算內容：企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。

明細賬戶設置：提取法定盈余公積

提取任意盈余公積

應付現金股利或利潤

轉作股本的股利 盈余公積補虧 未分配利潤...期末將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬的余額轉入本賬戶的“未分配利潤”明細賬 2.盈余公積 賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類賬戶

核算內容：企業從凈利潤中提取的盈余公積。3.應付股利 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業分配的現金股利或利潤。

（三）賬務處理

1.凈利潤轉入利潤分配 借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 如為虧損，則編制相反會計分錄 2.彌補以前虧損

按照稅法規定，企業可以用以后實現的利潤或凈利潤彌補以前虧損。稅法規定5年內彌補虧損的，可以用實現的稅前利潤彌補虧損；5年后的則用稅后利潤及凈利潤彌補虧損。在用未分配利潤彌補虧損時，無需編制會計分錄。

3.提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積

4.向投資者分配利潤或股利

以現金分配

借：利潤分配——應付現金股利

貸：應付股利

以股票股利轉作股本

借：利潤分配——轉作股本股利

貸：股本...5.盈余公積補虧 借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧 6.企業未分配利潤的形成

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付現金股利

——轉作股本股利 如存在盈余公積補虧

借：利潤分配——盈余公積補虧

貸：利潤分配——未分配利潤

結轉后“利潤分配 ”科目中除“未分配利潤 ”明細科目外，所屬明細科目無余額。“利潤分配—未分配利潤”如為貸方余額表示累積未分配利潤；如為借方余額表示累積未彌補虧損。