第一篇：國庫集中支付形勢下鄉鎮總會計賬務處理建議(2011第三版)

實行國庫集中支付后鄉鎮總會計的

賬務處理（匯報材料）

根據資金檢查整改要求和各所總會計意見，我股（中心）組織柳林、停前、杉木、新開、孔垅五個所總會計和出納討論了國庫集中支付后，鄉鎮總會計賬務處理方法，現將討論結果匯報如下：

第一部分 徐鋼意見

國庫集中支付改革后，對于預算單位來說，最大的變化就是撥款直達最終收款人，單位沒有經費賬戶，單位收支均不再經過單位原有賬戶核算。

但鄉鎮與預算單位又有不同：一是鄉鎮作為一級政府，還有鄉鎮政府和鄉鎮財經所二個預算單位；二是鄉鎮財政適當保留了一些經審批的專戶，并且該專戶不能取現和直接轉賬，只能通過清算支付；三是鄉鎮總會計賬套還與鄉鎮民政、鄉鎮派出所等單位有往來關系；四是鄉鎮一方面做為預算單位使用縣局下達的指標計劃，另一方面作為鄉鎮財政，又可以下達鄉鎮收支結算指標計劃?，F就鄉鎮總會計初步意見如下：

一、收到縣局下撥的資金或下達的計劃

（一）增設科目

增設“暫付款-用款額度”科目，核算縣局已下達計劃，該科目屬資產類（債權），不可能有貸方余額，借方余額反應縣局已下達，但鄉鎮未用的計劃。按支付方式“直接支付”和“授權支付”明細 核算。

縣局在下達計劃時，打印《計劃審核表》。按權責發生制，鄉鎮總會計根據《計劃審核表》各顯示的計劃要素，如圖:

借記“暫付款-用款額度-直接支付”或“暫付款-用款額度-授權支付”，用“暫付款-用款額度”科目代替以前的“銀行存款”、“國庫存款”科目。同理，以前總出納記“國庫存款”日記賬，改革后則需要登記“暫付款-用款額度”分直接支付和授權支付的日記賬。

貸方科目與國庫集中支付改革前一樣，貸記“補助收入”、“暫存款”等科目。

鄉鎮財經所和鄉鎮政府經費會計都沒有賬戶，其性質屬報賬單位，鄉鎮財經所和政府經費會計與總會計之間還有一個內部自制憑證進行往來，以便于鄉鎮財經所和政府經費會計確認收支。

（二）核算方法

1、直接支付（1）簡化方法

收支結算戶收到縣局下撥的資金，可以直接借記“其他財政存 款-收支結算戶”，貸記“補助收入”、“暫存款”等科目。

縣局直接支付銀行代發工資，可以直接借記“一般預算支出”，貸記“補助收入”等科目。

凡是縣局直接支付鄉鎮財經所和鄉鎮政府經費的，總會計還要根據資金性質開具《收入結算憑證》給鄉鎮財經所和鄉鎮政府的經費會計作收入支出記賬依據。

根據《計劃審核表》和《財政直接支付令》，如下圖: 《計劃審核表》

《財政直接支付令》

總會計： 借：一般預算支出-行政事業單位離退休-財經所 1219 貸：補助收入 1219 同時鄉鎮總會計根據資金性質開具《收入結算憑證》，《收入結算憑證》一共三聯，每一聯都要加蓋公章：一聯收入單位結算憑證聯，一般留存；

二聯資金結算會計記賬聯，與《財政直接支付令》一起作為總會計上筆分錄的記賬附件；

三聯統管會計記賬聯，交財經所經費會計收入支出確認依據。如下圖:

財經所經費會計根據《收入結算憑證》

借：事業支出-退休費 1219 貸：財政補助收入 1219 因為直接支付是由縣收付中心直接撥付到收款人，《直接支付令》回單都在總會計處，所以所有涉及財經所經費和政府經費的直接支付，都必須開具《收入結算憑證》。只涉及總會計的專項資金可不開具《收入結算憑證》。鄉鎮政府經費會計與財經所經費會計處理方法相同，除孔垅外的四個財經所傾向簡化方法。（2）標準方法

所有通過直接支付計劃的資金，在計劃下達時，先借記“暫付款-用款額度-直接支付”，貸記“補助收入”、“暫存款”等科目；發生資金支付清算后，借記“一般預算支出”“其他財政存款-收支結算戶”“暫存款”等科目，貸記“暫付款-用款額度-直接支付”科目。

鄉鎮總會計直接支付一般正常經費的銀行代發工資和專項資金。根據《計劃審核表》，如下圖:

借：暫付款-用款額度-直接支付 1219 貸：補助收入 1219 根據《財政直接支付令》：如下圖: 5

借：一般預算支出-行政事業單位離退休-財經所 1219 貸：暫付款-用款額度-直接支付 1219 同時鄉鎮總會計根據根據資金性質開具《收入結算憑證》，《收入結算憑證》具體情況見上述簡化方法。

財經所經費會計根據《收入結算憑證》

借：事業支出-退休費 1219 貸：財政補助收入 1219

2、授權支付

鄉鎮總會計授權支付一般用于正常經費的零星支出、正常經費年終結算資金和部分特別緊急的專項資金。根據《計劃審核表》，如下圖：

借：暫付款-用款額度-授權支付 2000 貸：補助收入 2000 授權支付支出確認與直接支付不同，直接支付由鄉鎮總會計根據《直接支付令》的資金性質，屬于財經所經費和政府經費的，開具《收入結算憑證》，交財經所經費會計或鄉鎮政府經費會計確認收入支出記賬。

授權支付則財政經費會計根據領導簽報的經費發票，開具《支出結算憑證》到鄉鎮總會計處報賬。《支出結算憑證》一共三聯，每一聯都要加蓋公章：

一聯支出單位結算憑證聯，一般作留存； 二聯資金結算會計記賬聯，作總會計記賬憑證； 三聯統管會計記賬聯，作經費會計記賬憑證。支出結算憑證如下圖: 7

總會計首先確認該單位是否有計劃結余（通俗說法就是確認在財政總會計賬上是否有錢），并在《支出結算憑證》第二聯上說明意見，再經所領導簽批后打印《財政授權支付令》。

財政授權支付令如下圖:

借：一般預算支出-財政事務-財經所 1409 貸：暫付款-用款額度-授權支付 1409 財政經費會計向鄉鎮總會計預借資金，借記“暫付款-財經所經費備用金”，貸記“暫付款-用款額度-授權支付”。還預借資金，根據《支出結算憑證》

借：一般預算支出-財政事務-財經所 1409 貸：暫付款-財經所經費備用金 1409

3、關于專項資金的撥付、記賬方法（個人建議）

鄉鎮專項資金一部分下達授權支付計劃到鄉鎮零余額賬戶，記賬方法如上同，根據《計劃審核表》借記“暫付款-用款額度-授權支付”科目，貸記“暫存款-某項目”等科目。

另一部分直接支付到鄉鎮財政的收支結算戶上，根據《計劃審核表》借記“暫付款-用款額度-直接支付”，貸記“暫存款-某項目”等科目。

根據《財政直接令》，支付到收支結算戶的借記“其他財政存款”科目，直接由縣財政局代為支付到最終收款人的，直接借記“暫存款-某項目”科目。貸記“暫付款-用款額度-直接支付”科目

鄉鎮情況特殊，很多直接支付資金都是直接支付到鄉鎮收支結算戶或工資戶。鑒于這種情況，直接支付簡化方法也可以不通過“暫付款-用款額度”科目核算，收到工資時，直接借記“一般預算支出-行政事業單位離退休-財經所”，貸記“補助收入”科目，同時開具《收入結算單》交財經所或政府經費會計確認收入支出。收支結算戶收到專項時，直接借記“其他財政存款-收支結算戶”，貸記“暫存款-某項目”科目。

因為鄉鎮財政收支結算戶不能轉賬和取現，縣局直接支付到收支結算戶上的資金，鄉鎮如果要使用，還是要由鄉鎮下達指標、授 權支付計劃，并且支付后，還要鄉鎮清算，所以建議鄉鎮直接支付正常化，即普通的、小額的專項資金下達授權支付，鄉鎮財政直接通過授權支付使用后，由縣局清算；

大額的、有明確收款人的、大型工程建設，下達直接支付計劃，鄉鎮財政按正常途徑填寫《直接支付申請》，收付中心按《直接支付申請》直接支付到最終收款人，再不把直接支付計劃直接支付到鄉鎮財政收支結算戶。

4、鄉鎮集中支付要求

以前是絕不允許將授權經費轉到收支結算戶，結果相當部分財經所因為各種原因，仍然將授權經費轉到收支結算戶?，F在收支結算戶已經不能直接取現和轉賬，將授權經費轉到收支結算戶已經沒有意義。但這里再次強調：一是不允許將授權經費轉到收支結算戶（有人貪利息）；二是禁止將外單位專項或往來資金一次性打到該單位個人卡上，只能按需撥付到最終收款人。

以下舉個例子，收到縣局下達授權支付計劃修路經費40萬。應該根據修路進度需要，由政府財經（項目單位）人員填寫《支出結算憑證》，由總會計確認余額，經所領導簽批后，開具《授權支付令》分筆支付到最終收款人。絕不允許出現將40萬一次撥付到政府出納（等人）私人存折上。總之一句話，按需支付，不能撥付到任何中間過渡戶上（包括私人存折）。

二、鄉鎮自身下達“收支結算戶”計劃

（一）增設科目 增設“暫存款-收支結算戶未清算額度”科目，核算由鄉鎮下達的由收支結算戶清算的資金，該科目屬負債類，不存在有借方余額，貸方余額反映鄉鎮已經下達但未支付清算的計劃。

同理 “暫付款-用款額度”一樣，“暫存款-收支結算戶未清算額度”科目也要增設出納日記賬。

（二）核算方法

總會計收支結算戶向外支付時，首先錄入“收支結算”指標和計劃，有兩種錄入方式：

目前三個財經所傾向第一種方法，孔垅所傾向第二種方法。第一種方式：按需錄入指標計劃，按需支付，即一次撥付多少即錄入多少。根據《支出結算憑證》，由總會計確認余額，經所領導簽批后，錄入指標計劃。貸記“暫存款-收支結算戶未清算額度”科目，借記“暫存款-某項目”等科目。

支付清算時，根據《授權支付令》《額度清算單》，借記“暫存款-收支結算戶未清算額度”科目，貸記“其他財政存款-收支結算戶”。

采用這種方式錄入，因為計劃和支付令是一一對應的，也可以直接借記“暫存款-某項目”，貸記“其他財政存款-收支結算戶”科目。

第二種方式：按全額指標錄入指標和計劃，按需逐筆支付，即根據收支結算戶收到某專項的總數，經所領導簽批后，一次性錄入指標和計劃，貸記“暫存款-收支結算戶未清算額度”科目，借記“暫 存款-某項目”。

根據《支出結算憑證》，由總會計確認余額，經所領導簽批后，打印《授權支付令》，支付后打印《額度清算單》，再依據《授權支付令》《額度清算單》和《支出結算憑證》，借記“暫存款-收支結算戶未清算額度”科目，貸記“其他財政存款-收支結算戶”。

采取第二種方式錄入指標和計劃，則打印《授權支付令》時，一定要選準計劃，否則就不好對賬。

舉例，收支結算戶收到縣局直接支付40萬元鄉鎮修路資金。

1、簡化方法

借：其他財政存款-收支結算戶 40萬

貸：暫存款-修路資金 40萬

2、標準方法

（1）根據縣局打印《計劃審核表》

借：暫付款-用款額度-直接支付 40萬

貸：暫存款-修路資金 40萬（2）根據縣局《直接支付令》回單

借：其他財政存款-收支結算戶 40萬

貸：暫付款-用款額度-直接支付 40萬

進度過半，鄉鎮領導簽批報告，要求撥付20萬至承建商。方式一：

借：暫存款-修路資金 20萬

貸：暫存款-收支結算戶未清算額度 20萬 借：暫存款-收支結算戶未清算額度 20萬

貸：他財政存款-收支結算戶 20萬 如果選擇不通過“暫存款-收支結算戶未清算額度”科目核算，則直接

借：暫存款-修路資金 20萬

貸：他財政存款-收支結算戶 20萬

方式二：

借：暫存款-修路資金 40萬

貸：暫存款-收支結算戶未清算額度 40萬 借：暫存款-收支結算戶未清算額度 20萬

貸：他財政存款-收支結算戶 20萬 如果村級雙代管資金納入鄉鎮總會計核算范圍，則比照收支結算戶資金核算方法。

第二部分 洪股長意見

第二部分與第一部分主要差別：

一是財政局結算單位上：第一部分，財政局只與鄉鎮總會計結算、對賬；第二部分，能分到單位的資金（包括正常資金和專項資金），財政局直接與鄉鎮財經所經費會計、鄉鎮政府經費會計結算、對賬。

二是核算方法上：第一部分，鄉鎮總會計核算所有鄉鎮資金，再與二個鄉鎮預算單位發生撥款關系；第二部分，對于正常經費，鄉鎮總會計收支同時核算。正常經費外的資金，縣局通過授權支付 能分到單位的，總會計不再參與核算；縣局不能分到單位，直接支付到收支結算戶的，總會計核算，再與二個鄉鎮預算單位發生撥款關系。

三是縣局下達授權支付計劃的管理：第一部分，縣下達授權支付計劃，由總會計核算；第二部分，總會計不再核算未使用的縣局下達的授權支付計劃，鄉鎮財經所和鄉鎮政府經費會計直接獨立核算該單位未使用的授權支付計劃。

具體反映到核算方法上如下： 收到縣局下撥的資金或下達的計劃

1、直接支付

與第一部分直接支付簡化方法一樣，收支結算戶收到縣局下撥的資金，直接借記“其他財政存款-收支結算戶”，貸記“補助收入”、“暫存款”等科目。

縣局直接支付銀行代發工資，可以直接借記“一般預算支出”，貸記“補助收入”等科目。

同時凡是縣局直接支付鄉鎮財經所和鄉鎮政府經費的，總會計還要根據資金性質開具《收入結算憑證》給鄉鎮財經所和鄉鎮政府的經費會計作收入支出記賬依據。

2、授權支付

鄉鎮財政總會計收到縣局計劃時，直接借記“一般預算支出”，貸記“補助收入”科目。

借：一般預算支出-財經所-財政事務 2000 貸：補助收入 2000 同時鄉鎮財經所和鄉鎮政府經費會計增設“零余額用款額度”科目：

鄉鎮財經所會計：

借：零余額用款額度 2000 貸：財政補助收入 2000 鄉鎮財經所零余額發生業務時，鄉鎮財政總會計不再記賬，鄉鎮財政經費會計記賬下： 借：事業支出 1409 貸：零余額用款額度 1409 鄉鎮政府經費會計與財經所經費會計處理方法相同

3、專項資金的撥付、記賬方法 專項資金分兩種：

（1）不能確認專項資金的單位

直接支付到鄉鎮財經所收支結算戶上，記賬方法同“

1、直接支付”。

（2）能確認專資金資金的單位

縣局下達授權支付，鄉鎮總會計不記賬，鄉鎮財政經費會計和政府經費會計記賬

第二篇：國庫集中支付下行政事業單位專項資金賬務處理

國庫集中支付下行政事業單位專項資金賬務處理

在實行國庫集中支付后，對行政事業單位的賬務處理和會計核算提出了新的要求，以前的記賬方式已不適用于現在的模式。國庫集中支付改革后，行政、事業單位會計核算內容和方法發生了較大的變化。在財政直接支付方式和在財政授權支付方式下，會計科目能設置及應用、收入的確認、賬務處理等與過去均有所不同。2001年，財政部印發了關于《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》的通知，對在新的支付方式下的賬務處理作了一些指導，但是此辦法中并未涉及到行政事業單位專項資金的會計處理，筆者在實際工作中，摸索出一套行政單位專項經費和事業單位?？畹木唧w的賬務處理方法，在此列出，以期拋磚引玉，共同探討。

上級撥入的專款，套用現行財政部的會計核算暫行辦法，對于財政直接支付的支出，預算單位根據代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》和支出原始憑證（工資支出憑代發銀行蓋章后的工資發放明細表）人賬，行政單位借記“撥出經費——撥出專項經費”，貸記“撥入經費——撥入專項經費”，事業單位借記“?？钪С觯ɑ驌艹鰧？睿?，貸記“拔入專款”。

對于財政授權支付，預算單位根據代理銀行轉來的‘財政授權支付到賬通知書》和《財政授權支付通知單》核對無誤后記賬，并在資產類增設“零余額賬戶用款額度”會計總賬科目進行核算，行政單位借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“撥入經費——撥入專項經費”，事業單位借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“撥人?？睢?。預算單位從預算單位分賬戶轉賬支用時，行政單位借記“撥出經費——撥出專項經費”，貸記“零余額賬戶用款額度”，事業單位借記“撥出?？睿▽？钪С觯?，貸記“零余額賬戶用款額度”。

這樣一束，專款和專項經費的收支在賬上不能一目了然地收支余。筆者在實際工作中遇到一個問題，有一年審計部門來審核一筆?？畹膿苋耄敃r這筆?？钜徊糠质侵苯又Ц兜?，一部分是授權支付的，用以上的賬務處理方法在賬務上看不出專款的整體撥入情況，要結合賬務和網上支付系統的指標下達情況才能看出。在實行國庫集中支付以前，財政部門對預算單位的正常經費是分月撥付，現在的按分月計劃批復也基本符合按計劃確認收人的原則。而專項一般是一次性撥付到位，一次性承認撥入?？睿诂F行計賬方式下，不能看出各個撥入?？畹目傮w撥入數，要到年底才能看出，所以，筆者建議，借用增設的零余額賬戶額度這個科目，并在此科目下增設經費及?？疃壙颇?，在專款下又設明細科目。在上級下達?？钪笜藭r，只要在網上已經錄入此筆?？睿瑔挝粦{下達的指標文件一次性確認拔入專款數。

指標已上網，按接到的指標文件，行政單位借記“零余額賬戶用款額度——?？睢硨？睢保J記“撥入經費——撥入專項經費——某專款“，事業單位借記“零余額賬戶用款額度—— ?？睢硨？睢保J記“撥入?？睢硨？睢薄?/p>

單位按正常程序報用款計劃，在下達的用款額度內用款支付時，不論是直接支付還是授權支付，都按下列方式記賬。行政單位借記“撥出經費——撥出專項經費——某?？睢?，貸記“零余額賬戶用款額度——?？睢硨？睢?，事業單位借記“?？钪С觯〒艹鰧？睿硨？睢?，貸記“零余額賬戶用款額度——?？睢硨？睢?。

年終和第二年初都不用對專項資金作特別的賬務處理。這樣一來，撥入?？詈蛽苋雽ｍ椊涃M科目可以明確地核算?？畹膿苋霐担瑩艹鰧＝蹋▽？钪С觯┖蛽艹鰧？罱涃M也明確地反映出實際?？钪С鰯?，二者的差額就是各?？畹挠囝~，一目了然，清清楚楚。

[例1] A事業單位實行政府采購和國庫集中支付制度。經財政部門核準，該單位的1O萬元以上的物品和采購通過財政直接支付方式，10萬元以下的物品和采購通過財政授權支付方式。本本事業單位有上級某?？?00萬元，財政部門元月在集中支付系統中下達指標。二月A單位需要用此筆?？畈少徶?0萬元設備，另需8萬元付零星勞務費等。該單位二月報直接支付計劃40萬元，授權支付計劃8萬元。在計劃批準后A單位通過直接支付付給采購款40萬元給供貨商。另通過授權支付支付給相關人員8萬元。

A單位收到某?？畹闹笜宋募⒋_認指標已上網時，借記“零 余額賬戶用款額度——?？睢硨？?00萬元”，貸記“撥入?？睢硨ｌ?00萬元”。

A單位根據用款計劃，按規定時間和程序向財政部門申請財政授權支付用款額度，經過財政部門審核后，將財政授權支付額度下達到事業單位零余額賬戶代理銀行。在財政授權支付方式下該事業單位收到的用款額度，在收到單位零余額賬戶代理銀行轉來的財政授權支付到帳通知書時，不作賬務處理，只作備查。

A單位要向供貨商支付40萬元貨款，向國庫支付中心提交了直接支付申請，在獲得批準后，收到國庫支付代理銀行轉來的財政直接支付到賬通知書。A單位應作賬務處理，借記“專款支出——某專數40萬元”，貸記“零余額賬戶用款額度——?？睢硨？?0萬元”。

A單位在授權支付額度內，從零余額賬戶通過轉賬支付給相關人員?？钯M用8萬元，收到代理銀行轉來的銀行授權支付通知書。A單位應作賬務處理，借記“專款支出——某專款——?？睢硨？?萬元”，貸記“零余額賬戶用款額度——?？睢硨？?萬元”。

年終注銷額度等及第二年初恢復額度部不作賬務處理，只作備查。這樣一來，從賬上看，零余額賬戶某專款的佘額即為該項?？钣囝~，撥入和支出情況也很明晰，便于隨時掌握專款的收支結余情況。

第三篇：國庫集中收付的賬務處理

國庫集中收付的賬務處理

國庫集中收付制度的實行增加了財政宏觀調控能力，如何結合會計委派制集中核算的業務特點，使會計核算中心的賬務處理方法科學化、規范化成為關鍵。好范文，全國公務員公同的天地www.tmdps.cn

一、本級財政部門統一調度會計核算中心資金的賬務處理

本級財政國庫管理部門根據財

政資金的儲備情況調用會計核算中心（某些地方稱“會計工作站”）“基本戶”銀行存款，需出具合法的批件和收款收據。會計核算中心建立獨立的核算體系，真實記錄與本級財政國庫管理部門發生的資金往來，代理單位的銀行存款數額則不發生變動。

調出時，借：暫付款——財政國庫部門——明細科目（行政單位）

其他應收款——財政國庫部門——明細科目（事業單位）

貸：銀行存款—會計站基本戶

調入時，作反方向會計分錄。

二、本級財政國庫管理部門根據各會計工作站備用金實有數，核撥部門預算款項的賬務處理

．本級財政國庫管理部門撥入部門指標款時（資金沒有發生空間位置轉移），入賬依據有單位收款收據、部門預算和預算審批表。

行政單位會計分錄：

借：暫付款——財政國庫部門——明細科目

貸：撥入經費——經常性經費

——專項經費

預算外資金收入

事業單位會計分錄：

借：其他應收款——財政國庫部門——明細科目

貸：財政補貼收入

撥入專款

事業收入——財政專戶撥款

．發生支出項目交由本級財政國庫管理部門直接支付時，入賬依據有發票、合同和工資表等。

行政單位會計分錄：

借：經費支出——經常性支出

——專項支出

預算外支出

貸：暫付款——財政國庫部門

——明細科目

屬于固定資產的借固定資產，貸固定基金。

事業單位會計分錄：

借：事業支出

?？钪С?/p>

貸：其他應收款——財政國庫部門——明細科目

屬于固定資產的借固定資產，貸固定基金

．授權會計核算中心支付時，入賬依據有發票、合同和其他支出資料等。

行政單位會計分錄：

借：經費支出——經常性支出

——?？钪С?/p>

預算外支出

貸：銀行存款——基本戶存款

屬于固定資產的借固定資產，貸固定基金。

事業單位會計分錄：

借：事業支出

?？钪С?/p>

貸：銀行存款——基本戶存款

．本級財政國庫管理部門通過銀行劃入上述部門預算指標款項時

借：銀行存款——基本戶存款

貸：暫付款——財政國庫部門

——明細科目

其他應收款——財政國庫部門——明細科目（事業單位）

第四篇：國庫集中收付的賬務處理

國庫集中收付的賬務處理

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國庫集中收付制度的實行增加了財政宏觀調控能力，如何結合會計委派制集中核算的業務特點，使會計核算中心的賬務處理方法科學化、規范化成為關鍵。

一、本級財政部門統一調度會計核算中心資金的賬務處理

本級財政國庫管理部門根據財政資金的儲備情況調用會計核算中心（某些地方稱“會計工作站”）“基本戶”銀行存款，需出具合法的批件和收款收據。會計核算中心建立獨立的核算體系，真實記錄與本級財政國庫管理部門發生的資金往來，代理單位的銀行存款數額則不發生變動。

調出時，借：暫付款——財政國庫部門——明細科目（行政單位）

其他應收款——財政國庫部門——明細科目（事業單位）

貸：銀行存款—會計站基本戶

調入時，作反方向會計分錄。

二、本級財政國庫管理部門根據各會計工作站備用金實有數，核撥部門預算款項的賬務處理

1．本級財政國庫管理部門撥入部門指標款時（資金沒有發生空間位置轉移），入賬依據有單位收款收據、部門預算和預算審批表。

行政單位會計分錄：

借：暫付款——財政國庫部門——明細科目

貸：撥入經費——經常性經費

——專項經費

預算外資金收入

事業單位會計分錄：

借：其他應收款——財政國庫部門——明細科目

貸：財政補貼收入

撥入?？?/p>

事業收入——財政專戶撥款

2．發生支出項目交由本級財政國庫管理部門直接支付時，入賬依據有發票、合同和工資表等。

行政單位會計分錄：借：經費支出——經常性支出——專項支出預算外支出貸：暫付款——財政國庫部門——明細科目屬于固定資產的借固定資產，貸固定基金。事業單位會計分錄：借：事業支出?？钪С鲑J：其他應收款——財政國庫部門——明細科目屬于固定資產的借固定資產，貸固定基金3．授權會計核算中心支付時，入賬依據有發票、合同和其他支出資料等。行政單位會計分錄：借：經費支出——經常性支出——?？钪С鲱A算外支出貸：銀行存款——基本戶存款屬于固定資產的借固定資產，貸固定基金。事業單位會計分錄：借：事業支出?？钪С鲑J：銀行存款——基本戶存款4．本級財政國庫管理部門通過銀行劃入上述部門預算指標款項時借：銀行存款——基本戶存款貸：暫付款——財政國庫部門——明細科目其他應收款——財政國庫部門——明細科目（事業單位）

會計集中核算運行中的四大問題

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正確處理單位財務管理與會計核算的關系

現階段會計集中核算工作依據的是“財務管理”與“會計核算、監督”相分離的原則，但“分離”不能造成“脫節”。實施會計集中核算后，會計核算中心行使的只是日常會計核算和監督職能，單位財務會計人員原有的籌集資金，正確執行經財政部門批準的經費預算和財務計劃，管理本單位的財產物資，制定本單位具體財務管理辦法；參與單位業務活動計劃制定，當好領導的參謀和助手等職能不變。從客觀上講，實行會計集中核算后，注銷了單位的銀行賬戶，會計核算和監督的職能從原單位分離出來交由會計核算中心異地統一行使，容易造成財務管理與會計核算、監督的脫節。為防止兩者脫節，在目前會計核算中心職能未做大的情況下，要求單位財務人員在單位負責人領導下，除做好本單位的報賬工作外，還要繼續搞好經費預算管理、固定資產管理，做好財務收支活動的分析、總結；根據會計信息為領導提供決策依據等財務管理工作。同時核算中心要注重同試點單位的聯系，加強對賬與盤點工作，切實做到賬賬相符、賬實相符。并且隨著部門預算、國庫集中支付等項財政改革政策的出臺，試點單位財務管理工作更需進一步加強。從這種意義上講，實施會計集中核算后，試點單位財務人員肩上的擔子不是輕了而是更重了。有些部門和人員誤認為會計集中核算后單位財務工作全部交到核算中心了，財務人員沒有用武之地了，這種認識是不正確的。否則，將導致試點單位財務人員銳減、財務職能弱化的現象。如不及時予以糾正，將不利于單位加強經費管理，不利于各部門工作的正常開展，不利于保證國有資產的安全完整。

正確處理監督和服務的關系

實行會計集中核算后，財政監督的職能發展到了一個新階段。首先，使單位內部會計監督轉變為剛性較強的外部監督。會計集中核算后，雖然在資金的使用上各單位責權不變，但失去了直接控制和使用資金的權利，所有業務開支須在會計核算中心核報，一切業務置于核算中心的監控之下，束縛了一些人的手腳，給鋪張浪費等腐敗現象亮了紅燈。其次，會計集中核算實現了財政部門對財政資金支出的全程監督。實行會計集中核算后，會計核算中心可以通過對試點單位全部經濟活動中每筆具體會計收支事項合規性的核報，實現對單位開支標準、部門預算、收支兩條線等多種財政政策執行情況的監督，從而達到對單位財務管理全過程的監控。

會計集中核算使會計監督的職能在深度和廣度上發展到一個新的水平，有利于從源頭上遏制財政資金擠占、挪用、截留、浪費等違紀違法現象的發生。但會計核算中心的根本宗旨是為試點單位提供優質高效的服務。為把這個根本宗旨落到實處，一是在實際工作中要始終堅持全心全意為試點單位服務，寓監督于服務之中，在服務上狠下功夫。二是要努力提高工作人員的業務素質。三是要保證資金運行安全完整。四是要采取“走出去、請進來”的方法，廣泛認真聽取試點單位領導及工作人員對中心工作的意見和建議，不斷改進工作，進一步提高工作水平和質量。

正確處理現行開支標準與實際支出的關系

在會計集中核算實踐中，比較突出的矛盾之一是現行行政事業單位開支標準與具體繁雜的實際支出有

較大差距，如何把握好既堅持規章制度，以達到節約經費，提高資金使用效益的目的，又實事求是地處理好實際開支的報銷問題，以保證試點單位正常業務活動的開展，這是對中心工作人員業務素質和職業判斷能力的嚴峻考驗。一方面，作為實踐產物的制度和標準總是滯后于實踐本身的發展，如果對超出標準的開支一律不予報銷，則有可能影響各部門、各單位行政任務的完成和各項事業的發展；另一方面，沒有規矩不成方圓，統一財務制度開支標準是行政事業財務工作中正確處理事、人、錢、物四者之間關系的主要依據和標準。如果對超出規定的開支只要單位審核后就一律報銷，這不僅違背了財務制度，放棄了會計監督，而且還可能助長不正之風和腐敗現象，最終也不利于各部門、各單位行政任務的完成和各項事業的發展。因此，處理好執行制度與實際支出的關系尤為重要。

關于會計核算中心的職能定位和發展趨勢

1.會計集中核算有利于部門預算改革的執行。部門預算改革的主要內容是：制定科學合理、符合實際的定員定額標準，改進和完善預算支出科目體系，細化預算編制。預算單位所有的收支都嚴格按規定標準和相應的科目列入預算，實行預算內外資金統管。預算一經審核批準，財政部門和預算單位都要嚴格遵照執行；財政部門對各部門實行從預算編制、預算下達、資金撥付到資金使用的全過程監督管理，并注重追蹤問效。實行部門預算，各預算單位則必須建立集中統一的財務管理體制，將原來分散的、多頭管理的資金統一集中編制一本預算，統籌規劃，統一安排。在行政事業單位實行會計集中核算制度，建立集中、統一、高效的會計核算體制，雖然各預算單位的財務自主權、資金使用權和領導簽字權不改變，但其原先多頭開設的賬戶被取消，所有資金將納入由會計集中核算中心統一開設的賬戶，所有開支在單位審核的基礎上再經會計核算中心審核入賬，從而保證了各預算單位開支符合財務會計制度和部門預算，有多少錢辦多少事，專款專用，防止資金相互擠占、挪用。

2.會計集中核算符合財政國庫管理制度改革方向。

國庫集中收付制度包括預算收入集中入庫和預算資金集中支付兩方面。實行會計集中核算，統一開設賬戶，相應設置總會計、資金會計、統管會計等會計崗位，負責各單位現金、轉賬、匯兌等資金結算和經費撥入、支出、往來款項的收付等業務。專項業務支出按照限額審批程序審批后，集中在核算中心支付。日常零星開支建立備用金制度，各單位憑發票到核算中心報銷。通過實行會計集中核算，能夠全方位、全過程掌握和監督各單位每筆資金的流向、流速、流量，從根本上杜絕在預算執行中的克扣、截留、挪用等現象，從而逐步建立起“統一收付、統一核算、統一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度形式。

另外，會計集中核算亦是國庫集中收付制度的有效補充。這是因為：（1）國庫集中收付制度解決了預算資金收付環節的控制問題，可以從源頭上控制預算資金的使用方向。但是如何保證對使用財政性資金數額較大的單位和項目，真實、準確地了解其資金需求，參與預算編制的全過程，以及對財政資金到位后的日常管理和監控問題，僅依靠國庫集中收付制度還不能完全解決。通過會計集中核算，一是可以使財政監管深入到預算編制的各環節，具體參與和了解預算編制及用款情況，從根本上提高預算的科學性和準確性。二是實行會計集中核算可以加強對預算單位日常的財務管理，提高財政資金的使用效率。（2）國庫集中收付制度改革是一項復雜的系統工程，涉及到財政管理體制，同時還需要建立一套先進的財政收付信息系統和銀行支付制度，會計集中核算先進的計算機網絡系統，以及與銀行在同一大廳辦公的優勢為國庫集中收付制度的建立奠定了堅實基礎。

3.改革目前會計集中核算的模式和方法，適時實現轉軌。為適應上述三大職能的需要，現行會計集中核算的模式和方法急需改革。首先，應開設核算中心總賬戶及試點單位的零余額賬戶，以適應國庫集中收付的需要，實現財政資金的統一調度和管理之目的。其次，是逐步實現具體日常會計核算向財政監督、財政

宏觀調控轉軌。會計核算中心目前行使日常會計核算和監督的職能，會計核算中心依法對試點單位的負責人負責，承擔著賬務處理、會計檔案的保管、向社會和管理部門提供會計信息的任務。從實際運行情況看，會計核算中心整天忙碌在報賬記賬的具體事務中，監督管理的職能尚未得到充分發揮，背離了當初成立核算中心的初衷；單位會計檔案的大量集中存放，帶來了大量的管理問題，既不利于審計部門審計，也不利于調動單位籌集資金的積極性，同時也把核算中心擺在了矛盾的旋渦中。為盡快擺脫這種被動局面，合計核算中心應由辦理具體日常會計核算業務向會計審核和監督轉軌。即各單位將每筆經濟業務的原始單據拿到會計核算中心審核，核算中心認為開支合理合法，即加蓋審核專用印章，并從統一賬戶辦理支付手續，單據由單位拿回記賬。對單位會計核算業務的監管，核算中心可憑借先進的計算機網絡系統隨時了解各單位賬務處理的合規性。再次，是建立更加完善的核算中心網絡系統。這個系統除了滿足各試點單位的日常會計核算、財務管理需要外，同時可滿足會計核算中心的遠程預算指標控制、遠程查賬、國庫集中收付的需要。

第五篇：國庫集中支付改革后行政事業單位會計處理

國庫集中支付改革后行政、事業單位會計處理

一、會計科目的增設

1、實行財政國庫管理制度改革后，行政事業單位會計仍執行現行《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》，并根據支付改革會計核算的需要，在《行政單位會計制度》、《事業單位會計制度》資產類增設“零余額賬戶用款額度（”行政單位編號107，事業單位編號103，建設單位編號234）會計總賬科目。

“零余額賬戶用款額度”科目用于核算單位在財政下達授權支付額內辦理的授權支付業務。本科目借方，登記收到財政下達的授權支付額度；本科目貸方，登記授權支付的支出數；本科目借方余額反映未支用的授權支付額度。

2、設立“財政應返還額度”科目

在資產類增設“財政應返還額度”（行政單位編號115，事業單位編號125，建設單位編號235）會計總賬科目。財政直接支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位本財政直接支付實際預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額，貸方登記下實際支出的沖減數；財政授權支付年終結余資金賬務處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下恢復額度數（如單位本財政授權支

付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需同時登記兩者差額，貸方登記下單位零余額賬戶用款額度下達數）。

二、行政事業單位日常會計核算

1、對財政直接支付的支出，預算單位根據財政國庫集中支付中心委托代理銀行轉來的《財政直接支付入賬通知書》及原始憑證（“工資”支出憑代發工資銀行蓋章轉回的工資發放明細表），區別預算內、外資金進行會計核算，會計分錄為： 行政單位：

借：經費支出、庫存材料等 貸：撥入經費——財政直接支付 事業單位：

借：事業支出、材料等

貸：財政補助收入——財政直接支付 建設單位：

借：器材采購、建筑安裝工程投資等

貸：基建撥款——本年預算撥款——財政直接支付

基建撥款——本年自籌資金撥款——財政直接支付

如果財政直接支付部分的支出構成新增固定資產的，應同時登記固定資產賬，會計分錄為： 借：固定資產 貸：固定基金

2、對財政授權支付，預算單位根據代理銀行蓋章的《財政授權支付額度到賬通知單》，與分月用款計劃核對，區別預算內、外資金登記入賬，會計分錄為： 行政單位：

借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經費——財政授權支付 事業單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入——財政授權支付 建設單位：

借：零余額賬戶用款額度

貸：基建撥款——本年預算撥款——財政授權支付 基建撥款——本年自籌資金撥款——財政授權支付

3、預算單位從單位零余額賬戶轉賬支付時，會計分錄為： 行政單位：

借：經費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度 事業單位：

借：事業支出、材料等 貸：零余額賬戶用款額度 建設單位：

借：器材采購、建筑安裝工程投資等（預算內/外）貸：零余額賬戶用款額度

4、預算單位從零余額賬戶提取現金和支用時，會計分錄為： 行政單位： 借：現金

貸：零余額賬戶用款額度 借：經費支出 貸：現金 事業單位： 借：現金

貸：零余賬戶用款額度 借：事業支出 貸：現金 建設單位： 借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

借：器材采購、建筑安裝工程投資等 貸：現金

三、年終結余資金賬務處理

（一）財政直接支付年終結余資金賬務處理

各預算單位年終依據本財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額作相關會計賬務處理：

1、行政單位

借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：撥入經費(預算外資金收入)——財政直接支付

2、事業單位

借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：財政補助收入(財政專戶返還收入)——財政直接支付

3、建設單位

借：財政應返還額度——財政直接支付

貸：基建撥款——本年基建基金撥款等—財政直接支付 下恢復財政直接支付額度時單位不做賬務處理，單位發生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應返還額度—財政直接支付”科目。

（二）財政授權支付年終結余資金賬務處理 年底額度注銷賬務處理

1、各預算單位年終依據代理銀行提供的對賬單作相關注銷額度的會計賬務處理：（1）行政單位

借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度（2）事業單位

借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度（3）建設單位

借：財政應返還額度——財政授權支付 貸：零余額賬戶用款額度

2、如單位本財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者間的差額作相關會計分錄：（1）行政單位

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：撥入經費(預算外資金收入)——財政授權支付

（2）事業單位

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：財政補助收入(財政專戶返還收入)——財政授權支付（3）建設單位

借：財政應返還額度——財政授權支付

貸：基建撥款——本年基建基金撥款等—財政授權支付

（三）恢復額度賬務處理

翌年初，各預算單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計賬務處理：

1、行政單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

2、事業單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

3、建設單位

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付

（四）如下單位收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度——財政授權支付