第一篇：成本法下長期股權投資股票股利賬務處理探討

成本法下長期股權投資股票股利賬務處理探討

對于成本法下長期股權投資股票股利，其會計處理是被投資單位宣告分派股票股利時，投資企業(yè)只需在除權日備查登記增加的股數(shù)，作備忘記錄，以反映股數(shù)的變化；被投資單位未分派股票股利，投資企業(yè)均不作任何賬務處理。究其原因，股票股利不會使所有者權益總額發(fā)生變動，因此，股票股利不能作為一種收益加以確認，而應在企業(yè)的備查賬簿中登記所增加的股數(shù)。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定：采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。股權持有期內應于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。依據(jù)此規(guī)定，被投資企業(yè)宣告發(fā)放的股票股利無需作任何賬務處理。

誠然，這是謹慎性原則在企業(yè)會計制度中的又一體現(xiàn)，但應看到此規(guī)定也存在著缺陷。假定被投資企業(yè)發(fā)展前景很好，因業(yè)務發(fā)展需要，無力派現(xiàn)，但每年以當年實現(xiàn)的凈利潤派發(fā)股票股利，長期股權投資的市值也逐年上漲。而按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)不能逐年確認投資收益，只能在最終處置長期股權投資時一次性確認投資收益。顯然，這種做法不符合會計核算的權責發(fā)生制原則。

不難看出，股票股利不作賬務處理有兩個弊端：1.不能全面反映投資資產的運作過程

2.資產和收益確認減少。因此我認為，在這點上謹慎性原則與權責發(fā)生制原則可以達到和諧統(tǒng)一，前提條件是長期股權投資市價或享有被投資企業(yè)凈資產價值大于該項投資賬面價值確認股票股利，具體做法為：

一、重新確認長期股權投資賬面價值。① 有市價的長期股權與市價孰低法重新確認長期股權投資賬面價值；② 無市價的長期股權投資，按照長期股權投資賬面價值和股票股利面值與享有被投資企業(yè)凈資產價值孰低法重新確認長期股權投資賬面價值。

二、確認長期股權投資股票股利投資收益。① 該項投資收益確認為重新確認的長期股權投資賬面價值減去長期股權投資原賬面價值；② 投資確認為長期股權投資賬面價值加上股票股利面值。

三、除資本溢價、股本溢價以外的所有者權益項目轉股。① 被投資單位宣告以未分配利潤、盈余公積轉增資本,以及用資本溢價、股本溢價以外的、按有規(guī)定可以轉股的資本公積(如搬遷補償結余)轉股的,投資企業(yè)應按應得份額(轉股后股權的公允價值),借記“應收股利”科目,貸記“投資收益”科目;② 收到分得的股票或出資證明時,借記“長期股權投資—成本”科目,貸記“應收股利”科目。

四、資本溢價、股本溢價轉股: ① 被投資宣告用資本溢價、股本溢價轉增資本的,投資企業(yè)應在收到股票或出資證明時,按照轉股后股票、股權的公允價值,借記“長期股權投資—成本”科目,貸記“資本公積—其他資本公積”科目;② 以后該項投資處置時,除應轉銷其包括投資成本在內的賬面價值外,還應將相關的資本公積轉入收益,借記“資本公積—其他資本公積”科目,貸記“投資收益”科目。

總之，以成本法核算長期股權投資時,分得股票股利應在會計上確認收益并調增投資成本, 從而提高會計信息質量，為企業(yè)的長期股權投資提供可靠的保證。

第二篇：長期股權投資賬務處理總結

長期股權投資賬務處理總結

孫上元

(中國南方電網超高壓輸電公司柳州局，廣西 柳州 545006)摘要： 本文首先就長期股權投資的分類作了解析；繼而對長期股權投資的初始計量作了詳細闡述，此環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長期股權投資在同一控制和非同一控制下的會計處理，后就達到重大影響或以上但未形成控制的長期股權投資的賬務處理作了解析。在長期股權投資后續(xù)計量方面，對成本法和權益法作了會計賬務處理的案例展示，最后就長期股權投資的轉換與處置則作了詳盡的案例解析。為今后類似問題處理提供借鑒。

關鍵詞：長期股權投資；賬務處理；案例解析

0引言

長期股權投資是企業(yè)為獲取另一企業(yè)的股權所進行的長期投資，通常為長期持有，不準備隨時變現(xiàn)，投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東。與短期投資和長期債權投資不同，長期股權投資的首要目的并非為了獲取近期的投資收益，而是為了強化與其他企業(yè)的商業(yè)紐帶，或者是為了控制、影響其關聯(lián)公司的經營政策和財務政策。股權代表一種終極的所有權，體現(xiàn)所有者對企業(yè)的經營管理和收益分配投票表決的權利。通過進行長期股權投資獲得其他企業(yè)的股權，投資企業(yè)能參與被投資企業(yè)的重大經營決策，從而影響、控制或迫使被投資企業(yè)采取有利于投資企業(yè)利益的經營方針和利潤分配方案。同時，長期股權投資還是實現(xiàn)多元化經營，減少行業(yè)系統(tǒng)風險的一種途徑。長期股權投資各業(yè)務聯(lián)系緊密、賬務處理復雜，關聯(lián)交易舞弊是上市公司慣用的虛增利潤方式。因此，熟悉長期股權投資各類業(yè)務的賬務處理流程，理解不同會計資料之間的勾稽關系，是財務管理人員及注冊會計師必須掌握的專業(yè)基礎。

1長期股權投資的類型

1.1長期股權投資的特點

長期持有被投資單位的股份的目的是對被投資單位實施控制、共同控制或施加重大影響，或為了改善和鞏固貿易關系。長期股權投資具有長期持有、收益與風險并存、改善企業(yè)經常狀況等特點。1.2長期股權投資的類型

長期股權投資依據(jù)對被投資單位產生的影響，分為控制、共同控制、重大影響三種類型。

控制，是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。通常，當投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權資本，或雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權資本，但具有實質控制權時，也說明投資企業(yè)能夠控制被投資單位。

共同控制，是指按合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方

對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不決定這些政策。企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。當投資企業(yè)直接擁有或通過子公司間接擁有被投資單位20％以上但低于50％的表決權股份時，一般認為對被投資單位具有重大影響。

對被投資單位產生的影響，其實質是由對被投資單位的持股比例決定的，如圖1.2長期股權投資的核算

2.1長期股權投資的初始計量

形成長期股權投資，可通過企業(yè)合并及現(xiàn)金購入、投資者投入、非貨幣性資產交換取得、接受債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得等途徑。企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并形成的長期股權投資，分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并。

2.1.1企業(yè)合并形成的長期股權投資 2.1.1.1同一控制下的企業(yè)合并

合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產或

承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按取得被合并方所有者權益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調整留存收益。

合并方的一般分錄如下：

借：長期股權投資（合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）

資本公積

盈余公積

利潤分配－－未分配利潤（當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）

貸：轉讓的資產或代償?shù)呢搨ㄙ~面價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

——應交消費稅

合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方的一般會計分錄如下：

借：長期股權投資合并當日被投資方賬面凈資產×合并方取得的股份比例）

貸：股本或實收資本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）

資本公積——股本溢價或資本溢價（當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調減留存收益）2.1.1.2非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤。

一般會計分錄如下：

如果換出的是無形資產，按正常轉讓方式處理：

借：長期股權投資（按上述原則確認的成本）

累計攤銷

無形資產減值準備

貸：無形資產

應交稅費——應交增值稅

營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）

如果換出的是固定資產，按正常轉讓固

定資產處理：

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

借：長期股權投資（固定資產的公允價值+增值稅）

貸：固定資產清理

應交稅費－－應交增值稅

借：固定資產清理

貸：營業(yè)外收入

如果換出的是存貨，按正常銷售處理：

借：長期股權投資

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅 如果是換股合并方式則應作如下處理：

借：長期股權投資（按股份的公允價值入賬）

貸：股本（按股票面值入賬）

資本公積——股本溢價（倒擠）在另付發(fā)行費用時：

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

2.1.1.3其它方式取得的長期股權投資

以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或以面值發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤。2.2長期股權投資的后續(xù)計量 2.2.1成本法與權益法

能夠對被投資單位實施控制時，采用采用成本法核算的長期股權投資。除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

被投資方分配現(xiàn)金股利：

借：應收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應收股利

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，采用權益法核算。當初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長

期股權投資的初始投資成本，小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入營業(yè)外收入，同時調整長期股權投資的賬面價值。

當被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

借：長期股權投資——損益調整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）

貸：投資收益

投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益（長期應收款）減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權益以及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，均應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

在確認投資收益時，除考慮公允價值的調整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予抵銷，實現(xiàn)的內部交易損益應與被投資單位的

凈利潤加總。即投資收益=（被投資方的凈利潤－未實現(xiàn)內部交易收益+未實現(xiàn)內部收益的實現(xiàn)部分）×持股比例，如購入方作為存貨，未實現(xiàn)內部交易為未將商品銷售給第三方的部分，如購入方作為固定資產核算，未實現(xiàn)內部交易為未提取折舊部分。但是投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的交易產生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵銷。

當被投資單位分派現(xiàn)金股利，其它綜合收益以及除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益外的所有者權益的其他變動時發(fā)生變動時，投資方應按持股比例調整當期損益。2.2.2長期股權投資的轉換

2.2.2.1金融資產轉換為權益法核算的長期股權投資

因持股比例上升，可供出售金融資產轉為以權益法核算的長期股權投資，按照金融工具確認和計量準則確定的公允價值加上為取得新增投資而應支付對價的公允價值，作為改按權益法核算的初始投資成本。

原持有的股權投資分類為可供出售金融資產的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按權益法核算的當期損益。再比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應享有被投資單位在追加投資日可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調整長期股權投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應調整長期股權投資的賬面價值，并計入當期營業(yè)外收入。

2.2.2.2權益法核算的長期股權投資轉為成本法核算的長期股權投資

（一）同一控制下企業(yè)合并的處理

根據(jù)合并后應享有被合并方凈資產在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額，確定長期股權投資的初始投資成本。

合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

合并日之前持有的股權投資，因采用權益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；因采用權益法核算而確認的被投資單位凈資產中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理

企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

其中，形成控股合并前對長期股權投資采用權益法核算的，購買日長期股權投資的初始投資成本，為原權益法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和。相關其他綜合收益應當在處置該項投資時轉入處置期間損益，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在處置該項投資時相應轉入處置期間的當期損益。處置后的剩余股權采用成本法或權益法的，其他綜合收益和其他所有者權益應按比例結轉，處置后剩余股權改按金融工具確認和計量準則進行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權益應全部結轉。

購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益。

2.2.2.3成本法核算的長期股權投資轉為權益法核算的長期股權投資

成本法核算的長期股權投資轉為權益法時，需追溯認定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

初始投資成本大于被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額屬于通過投資作價

體現(xiàn)的商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值，初始投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，一方面應調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益。相應分錄如下：

借：長期股權投資

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

（備注：如果追溯的是當年的貸差，則應貸記“營業(yè)外收入”）

對于購買日之后到喪失控制權之間被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有份額的，一方面應當調整長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益（截止到收回投資當年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（收回投資當年初至收回投資當日被投資方損益額的歸屬）。

被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：

借：長期股權投資

貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤

或：投資收益（減資當年初至減資當日被投資方損益的歸屬）

被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

對被投資單位分紅，追溯分錄如下： 借：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

（備注：如果追溯的是當年的分紅影響，則應借記“投資收益”）

貸：長期股權投資

因被投資方其他綜合收益或其他所有者權益變動導致的長期股權投資價值調整，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當記入“其他綜合收益”或“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：

借：長期股權投資——其他綜合收益

——其他權益變動

貸：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積 2.2.2.4權益法核算的長期股權投資轉為金融資產的賬務處理

原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，因部分處置等原因導致持股比例下降，不能再對被投資單位實施共同控制或重大影響的，應改按金融工具確認和計量準則對剩余股權投資進行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。

原采用權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的所有者權益，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期損益。

2.3 長期股權投資的處置

企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。采用權益法核算的長期股權投資，原計入其他綜合收益、資本公積——其他資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉入當期損益。

成本法下處置長期股權投資的一般分錄

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

貸：長期股權投資

投資收益（倒擠）

權益法下處置長期股權投資的一般分錄

借：銀行存款

長期股權投資減值準備

資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應在貸方沖減）

其他綜合收益

貸：長期股權投資——投資成本

——損益調整

——其他權益變動（如為貸方余額則應在借方沖減）

——其他綜合收益（如為貸方余額則應在借方沖減）

投資收益（倒擠）

第三篇：成本法下長期股權投資納稅調整研究

學號 2012213126 密級 __________

湖南女子學院本科畢業(yè)論文

成本法下長期股權投資的納稅調整研究

系（部、中心）名 稱： 會計系 專 業(yè) 名 稱： 財務管理

班 級 名 稱： 12級財務管理一班

學 生 姓 名： 張春春 指 導 教 師： 姚金武

二○一六年五月

畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明

本人鄭重聲明：所呈交的論文是本人在老師的指導下獨立進行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標注引用的內容外，本論文不包括任何其他個人或集體已經發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究作重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔。

學生簽名： 張春春 日期：2016 年 5 月19 日

畢業(yè)論文版權使用授權書

本畢業(yè)論文作者完全了解學校有關保留、使用論文的規(guī)定，同意學校保留并向國家有關部門或機構送交論文的復印件或電子版，允許論文被查閱和借閱。本人授權湖南女子學院可以將本論文的全部或部分內容編入數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復印手段保存和匯編本論文。

本論文屬于

1、保密□，在_______年解密后適用本授權書。√。

2、不保密□（請在以上相應方框內打“√”）

學 生 簽 名： 張春春 日期：2016 年 5 月 19 日

指導教師簽名： 姚金武 日期：2016 年 5 月 19 日

I

摘 要

為了進一步與國際接軌，順應我國經濟開展與會計核算的需要，財政部在2006發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，對長期股權投資的會計核算辦法作了較大的調整，《企業(yè)會計準則—投資》與國家稅務總局頒發(fā)的稅法分別從各自角度對長期股權投資的具體處理方法作了規(guī)定。新會計準則和所得稅法的同步變革一方面進一步完善了市場機制和相應的法律規(guī)范，使我國會計準則與國際準則趨于一致，另一方面也對舊制度存在的問題提出了整改措施。但是新的會計準則和稅法頒布也帶來了其他問題，即由于新的規(guī)章制度的出現(xiàn)，企業(yè)會計人員對新會計準則和稅法的內容理解不夠深刻，所以在計算長期股權投資的納稅環(huán)節(jié)時出現(xiàn)了新的問題。希望通過本文對成本法下長期股權投資的納稅調整問題的概述后，根據(jù)存在的問題積極提出納稅調整解決措施，以期能幫助企業(yè)會計人員更好的理解新會計準則和稅法對于長期股權投資的相關變更。

關鍵詞：長期股權投資；成本法；納稅調整

II

ABSTRACT

To further with international standards, conform to our economic development and accounting needs, in 2006 the Ministry of Finance issued new accounting principles enterprises, Accounting Measures of long-term equity investment made big adjustment, “Accounting Standards for Enterprises-investment” and the State Administration of Taxation issued tax from their respective point of view of the specific treatment method makes provision for long-term equity investment.The new accounting standards and changes in the Income Tax Act to synchronize the one hand to further improve the market mechanism and the corresponding legal norms, so that our accounting standards converge with international standards, on the other hand the problems of the old system proposed corrective measures.But the new accounting standards and tax laws enacted has also brought other problems that arise due to the new regulations, corporate accounting staff for the contents of the new accounting standards and tax laws lack a deep understanding, it appears in the calculation of tax aspects of long-term equity investment new problems.I hope this paper an overview of the tax adjustment under the cost method of long-term equity investment after, according to the problem and actively propose tax adjustments solutions, to help corporate accounting staff to better understand the relevant change of new accounting standards and tax laws for long-term equity investment.Key words: Long-term investment right to vote;Costing;Tax adjustments

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目 錄

畢業(yè)論文原創(chuàng)性聲明和畢業(yè)論文版權使用授權書.........................I 摘要....................................................................II ABSTRACT..............................................................III 1 緒論...................................................................1 1.1 研究背景..........................................................1 1.2 研究現(xiàn)狀..........................................................1 1.2.1 國內現(xiàn)狀.....................................................1 1.2.2 國外現(xiàn)狀.....................................................1 1.3 研究思路與方法....................................................2 1.3.1 研究思路.....................................................2 1.3.2 研究方法.....................................................2 1.4 研究的目的和意義..................................................2 1.4.1 研究目的.....................................................2 1.4.2 研究意義.....................................................2 2 長期股權投資的成本法與納稅調整....................................3 2.1 長期股權投資定義及特點............................................3 2.2 長期股權投資的類型................................................3 2.3 成本法核算范圍....................................................4 2.4 納稅調整問題的由來................................................4 3 成本法下長期股權投資的納稅調整中存在的問題......................5 3.1 長期股權投資的初始成本確定的納稅調整問題..........................5 3.1.1 同一控制下企業(yè)合并的長期股權投資的納稅調整...................5 3.1.2 非同一控制下企業(yè)合并的長期股權投資的納稅調整.................5 3.1.3 合并以外方式取得的長期股權投資的納稅調整.....................6 3.2 長期股權投資的持有收益確定的納稅調整問題..........................6 3.3 長期股權投資的轉讓收益確定的納稅調整問題..........................7 4 成本法下長期股權投資的納稅調整處理方法探討......................7 4.1 對初始成本確定的納稅調整處理......................................7 4.2 對持有收益的納稅調整處理..........................................8

4.2.1 投資企業(yè)與被投資企業(yè)稅率不一致時.............................8 4.2.2 投資企業(yè)與被投資企業(yè)稅率一致時...............................9 4.3 對轉讓收益的納稅調整處理.........................................10 結論....................................................................11 參考文獻...............................................................13 致謝....................................................................14

成本法下長期股權投資的納稅調整研究 緒論

1.1 研究背景

隨著資本市場的不斷發(fā)展壯大和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，市場上出現(xiàn)了投資多元化的現(xiàn)象，企業(yè)投資性質一般有債權性、股權性與其他性。由于市場經濟的舊法律規(guī)范和金融體系并不能適應現(xiàn)在市場的快速變化，投資行業(yè)出現(xiàn)了很多漏洞，企業(yè)在核算長期股權投資時沒有一定核算規(guī)則。為了完善市場的制度，規(guī)范會計處理原則并且使得我國會計準則能夠與國際慣例接軌，財政部于2006年頒布了新的企業(yè)會計準則，對長期股權投資的核算方法作出調整，而國稅局于2007年針對金融市場出現(xiàn)的漏洞，對所得稅法進行改革。一般情況下，我們在處理長期股權投資時采用成本法核算和權益法核算兩種方法，因為會計準則和稅法的變革，使得我們在采用這兩種方法計算長期股權投資時出現(xiàn)了錯誤的會計處理。為了解決在計算長期股權投資時產生得一系列差異問題，本文將從理論分析和案例分析兩個部分闡述成本法下長期股權投資的納稅調整問題。

1.2 研究現(xiàn)狀

1.2.1 國內現(xiàn)狀

我國于2006年頒布新的會計準則，2007年頒布所得稅稅法，新準則中《第2號—長期股權投資》與2001年的《投資》準則相比，在后續(xù)計量上發(fā)生了較大的變化[1]，尤其是投資收益的處理上有了較大的變化。劉海風對我國新會計準則與國際會計準則進行了比較研討，于2007年發(fā)表《我國新會計準則與國際會計準則的差異分析》。王曉敏于2010年發(fā)表了《長期股權投資成本法新解》，書中針對新會計準則中關于成本法下長期股權投資的會計處理進行了詳細的研究。在新會計準則頒布的第二年，粟國權對其進行深入研究并且肯定了新會計準則中成本法的確定初始投資成本和投資收益的相關規(guī)定。2010年著名學者初國青則認為新會計準則與國際準則中的相關規(guī)定趨于一致。2007年徐志瀚則對成本法下長期股權投的投資收益進行分析研究。

1.2.2 國外現(xiàn)狀

《國際會計準則》將投資定義為：“投資，指企業(yè)通過購買持有能夠為企業(yè)帶來利益的其他資產。”在準則中要求：會計表中劃分流動資產和長期資產的企業(yè)，應將短期投資列為流動資產，長期投資列為長期資產[2]。美國在2001年提出，當企業(yè)并購交易發(fā)生時，企業(yè)將按被并購企業(yè)的公允價值計量，而購買成本超過購買企業(yè)在所購可辨認資產和負債的公允價值中的股權份額的部分，應確認為商譽[3]。這一方法為“購買法”。湖南女子學院本科畢業(yè)論文

Walker認為，成本法相較于權益法更加的謹慎，成本法是以實際收到的現(xiàn)金股利作為投資收益，其更符合實際操作的規(guī)范。國際會計準則明確規(guī)范了成本法的核算范圍和計算方法。

1.3 研究思路與方法

1.3.1 研究思路

從國內外研究現(xiàn)狀入手充分理解成本法下長期股權投資的納稅調整問題的相關概念；再者，通過查找資料并結合前人相關研究資料，發(fā)現(xiàn)成本法下長期股權投資的納稅調整存在的問題；最后，通過案例分析提出正確處理成本法下長期股權投資的納稅調整問題的方法。

1.3.2 研究方法

首先，采用文獻綜述法，通過瀏覽期刊、論文、書籍等來查找與課題相關的資料，通過整合從而大量掌握成本法下長期股權投資的納稅調整問題的相關概念。

然后，在理解相關概念的基礎上，通過運用所學的專業(yè)知識和前人研究成果，發(fā)現(xiàn)成本法下長期股權投資的納稅調整存在的問題，進而對這些問題進行研究。

最后，通過案例分析法對成本法下長期股權投資的納稅調整存在的問題提出正確的會計處理。

1.4 研究的目的和意義

1.4.1 研究目的

本文研究的目的是通過對成本法下長期股權投資的納稅調整問題存在原因、存在問題的分析研究，找到正確處理這些問題的措施，以期幫助企業(yè)會計人員了解新會計準則和稅法對長期股權投資的變革之處，使他們能夠學會在新的規(guī)范下正確處理會計業(yè)務。在研究成本法下長期股權投資的納稅調整時首先要弄清問題由來，因新會計準則和稅法的頒布使得在計算長期股權投資時出現(xiàn)納稅調整問題。那么，在這一情況下又出現(xiàn)哪幾種問題，這是研究的重點。在理清這些情況后，應根據(jù)問題提出解決措施，正確規(guī)范長期股權投資的計算過程。1.4.2 研究意義

本文研究的意義在于希望通過研究成本法下長期股權投資納稅調整問題，找出新會計準則和稅法規(guī)定之間對于長期股權投資的處理區(qū)別，能夠在新會計法和稅法下及時正確處理長期股權投資的納稅調整問題，從而減少企業(yè)會計人員處理長期股權投資納稅賬務時的錯誤，避免因計算錯誤而帶來的偷稅漏稅等一系列違法問題，同時，幫助會計人

成本法下長期股權投資的納稅調整研究

員重新學習和理解新的會計準則和稅法的有關長期股權投資的賬務處理方法，也促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。通過研究能使參考者全面理解新的企業(yè)會計準則和稅法的規(guī)定。長期股權投資的成本法與納稅調整

2.1 長期股權投資定義及特點

我國會計準則中對長期股權投資的定義是指為了長期持有（至少1年以上）一個公司的股票或其他類型的投資，不準備隨時出售，以股東的身份按持股比例分享收益而進行的權益性投資[4]。

長期股權投資的特點有:第一，長期持有。長期股權投資的目的是為了能夠成為被投資單位的股東，并且能夠對被投資單位實施控制或者重大影響而長期持有被投資單位的股份。第二，獲取經濟利益并承擔風險。企業(yè)進行長期股權投資的最終目的是為了獲得應享有的分配利潤額或者股利額等經濟利益。第三，除股票投資外，長期股權投資不能隨時出售或者撤資。如果投資企業(yè)成為被投資單位的股東，那么投資企業(yè)就應該享有股東的權利并承擔相應的義務，但是除了會計準則規(guī)定的特殊情況外，投資企業(yè)是不能隨意抽回投資或者出售長期股權投資。第四，投資風險大。長期股權投資和長期債權投資相較而言的風險比較大，所以在投資時應有承受風險的能力并且要正確投資。

2.2 長期股權投資的類型

第一種，是控制。控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能夠從該企業(yè)獲取經濟利益。投資準則所指的控制包括兩方面 ：

一是投資企業(yè)的投資資本占被投資企業(yè)總投資資本百分之五十以上，并擁有表決權。

二是投資企業(yè)的投資資本雖然占被投資企業(yè)總投資資本的百分之五十及以下，但是投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有實質控制權。投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質控制權，可以通過以下一項或若干項情況判定：情況一:通過與其他投資者的協(xié)定，投資企業(yè)投資資本占被投資企業(yè)總投資資本百分之五十以上的表決權的控制權。情況二:根據(jù)章程，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的財務和經營政策擁有控制權。情況三:擁有對被投資單位董事會等類似權力機構的成員任免權。情況四:在董事會等權力機構會議上投資單位擁有百分之五十以上的投票權。

第二種，是共同控制。共同控制是指投資企業(yè)和被投資企業(yè)或第三方企業(yè)對被投資企業(yè)的某一項經濟活動具有共有的控制權。投資準則所指的共同控制，僅指不包括共同

湖南女子學院本科畢業(yè)論文

控制經營、共同控制財產等的共同控制實體。共同控制實體，是指由兩個或多個企業(yè)共同投資建立的實體，投資雙方或若干方共同決定投資單位的財務和經營政策。

第三種，是有重大影響。重大影響是指有權參與一個企業(yè)的經營政策和財務活動，但是并沒有這些政策的制定權。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位百分之二十或以上至百分之五十的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。此外，雖然投資企業(yè)直接擁有被投資單位百分之二十以下的表決權資本，但符合下列情況之一的，也應確認為對被投資單位具有重大影響：

情況一:有公司代表在被投資單位的董事機構任職。情況二:對被投資企業(yè)的經營政策的制定等有參與權。情況三:有公司的管理層人員在被投資單位擔任管理職務。情況四:投資企業(yè)對被投資企業(yè)有持續(xù)的技術支持。

情況五:其他能足以證明投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有重大影響的情況。

第四種，是無控制、無共同控制且無重大影響。這種情況是指除了上述的三種情況的其余情況。具體表現(xiàn)為：

表現(xiàn)一：投資企業(yè)的投資資本占被投資企業(yè)總投資資本的百分之二十以下，同時不存在其他能對被投資企業(yè)產生重大影響的措施。

表現(xiàn)二：投資企業(yè)的投資資本占被投資企業(yè)總投資資本的百分之二十及以上的表決權資本，但實質上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。

2.3 成本法核算范圍

第一:企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。即企業(yè)對子公司的長期股權投資。

第二:企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資[5]。

2.4 納稅調整問題的由來

因為經濟的快速發(fā)展，市場上出現(xiàn)了很多權益性投資，但由于市場經濟的舊法律規(guī)范和金融機制的不完善，使得投資行業(yè)出現(xiàn)了紊亂，企業(yè)在處理會計業(yè)務時出現(xiàn)差錯，所以為了規(guī)范市場和會計處理原則，國家于2006年和2007年分別頒布了新會計準則與稅法，針對企業(yè)在處理長期股權投資的納稅環(huán)節(jié)出現(xiàn)的差異問題進行了調整和規(guī)范。

2006年國家頒布了新會計準則指出:長期股權投資采用成本法核算時，投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所取得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，成本法下長期股權投資的納稅調整研究

所取得的被投資單位宣告分派的股息紅利超過上述分配額的部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值[6]。

2007年國家頒布了稅法表明:企業(yè)采用成本法核算長期股權投資時，投資方企業(yè)應確認投資收益就是被投資單位宣告分派股息紅利。凡投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應先按規(guī)定還原為稅前收益，再作為企業(yè)應納稅所得額，根據(jù)差額依法補交企業(yè)所得稅[7]。

新準則和稅法的頒布讓會計界學者、專家們對處理長期股權投資的納稅環(huán)節(jié)進行重新研究，對于出現(xiàn)的問題提出有建設性的建議。具體來說，當長期股權投資用成本法核算投資收益的處理時，會計與稅法的差異有兩點：第一點，稅法上規(guī)定的股利額是被投資單位分配股息紅利額，而會計上確定的股利額是在應享有的分配額范圍內，超出部分作為投資成本收回；第二點，持有收益與處置收益納稅環(huán)節(jié)不同。這兩點差異在長期股權投資的取得、持有和處置時有不同的解決方案，下面將從長期股權投資的取得、持有和處置三種情況進行探討。成本法下長期股權投資的納稅調整中存在的問題

3.1 長期股權投資的初始成本確定的納稅調整問題 3.1.1 同一控制下企業(yè)合并的長期股權投資的納稅調整

依會計照準則規(guī)定，企業(yè)通過同一控制方式合并形成的長期股權投資，其初始成本應以合并日所獲得的被合并方所有者權益份額的賬面價值為基本，確認該成本，與作為合并對價所支出的公允價值的差額，先調減資本公積，再調減留存收益，在合并中發(fā)生的與合并直接相關的費用應做管理費用計入當期損益[8]。

稅法規(guī)定，企業(yè)以合并方式取得的長期股權投資應以其支付的公允價值作為長期股權投資的計稅基礎，但是在合并中發(fā)生的咨詢費、評估費等相關費用在當期據(jù)實申報扣除，不計入計稅基礎。

因為會計上是按被合并方的賬面價值作為初始成本，而稅法是以合并對價的公允價值作為計稅基礎，所以二者之間存在調整事項，二者之差應先調整“資本公積-資本溢價”，如果資本不足沖減的，再調整留存收益。企業(yè)應做好備查賬簿，在處置股權時，按計稅基礎計算扣除。

3.1.2 非同一控制下企業(yè)合并的長期股權投資的納稅調整

會計上規(guī)定，企業(yè)通過非同一控制方式合并形成的長期股權投資的初始成本為合并

湖南女子學院本科畢業(yè)論文

成本。該合并成本指購買方付出的公允價值以及為企業(yè)合并支付的直接相關費用之和，其中非現(xiàn)金資產的公允價值與其賬面價值之間的差額，作為資產處置損益計入當期合并報表。

稅法上規(guī)定，企業(yè)以合并方式獲得的長期股權投資應以其支出的公允價值作為長期股權投資的計稅基礎，至于在合并中付出與長期股權投資相關的費用應在當期據(jù)實申報扣除，不計入計稅基礎[9]。

從上述表述可以看出，非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，其初始會計成本與計稅基礎基本相同都是以公允價值計量，但也存在于以下三方面的差異：

其一，與合并相關的費用； 其二，以存貨作為合并對價； 其三，固定資產作為合并對價。

3.1.3 合并以外方式取得的長期股權投資的納稅調整

會計準則規(guī)定，除企業(yè)合并以外的長期股權投資外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應以實際支付的購買價款和相關費用之和作為初始投資成本。此外，如果企業(yè)投資中包含已宣告但尚未發(fā)放的股息紅利等，企業(yè)應將尚未發(fā)放的股息紅利作為“應收股利”、“應收利息”處理[10]。

而稅法上，以企業(yè)合并以外其他方式取的長期股權投資，計稅基礎包括購買價款和相關費用支出，此時以現(xiàn)金方式購買長期股權投資的會計初始投資成本和計稅基礎相同，無差異調整事項。但是，如果企業(yè)以非貨幣性資產交換方式取的長期股權投資時，在按成本法計算時，其初始投資成本就是換得資產的賬面價值，而稅法上，將換得資產視同銷售處理，因此產生會計上的初始投資成本與其計稅基礎間的暫時性差異[11]。

3.2 長期股權投資的持有收益確定的納稅調整問題

依照會計準則規(guī)定，企業(yè)對投資單擁有百分之二十以下的股份，或對投資單位擁有百分之二十及以上但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。投資單位應將享有的被投資單位宣告分派利潤或股息紅利的份額確認為當期投資收益。但所取得的被投資單位宣告分派的股息紅利超過應取得被投資單位在接受投資后產生累積凈利潤的分配額部分，將作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值[12]。

依照稅法規(guī)定，企業(yè)的投資收益是指通過股權投資從被投資企業(yè)獲得的股息、紅利等。凡投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)的所得稅稅率的，除特殊情況外，其獲取的投資所得應先按規(guī)定還原為稅前收益再計入應納稅所得額，根據(jù)差額依法補繳企業(yè)所

成本法下長期股權投資的納稅調整研究

得稅。換句話說，被投資企業(yè)對投資方的分配額如果大于被投資企業(yè)的累積未分配利潤和累計盈余公積而低于投資方的投資成本的，將分配額視為投資回收，應沖減投資成本。多出投資成本的部分，視為投資方的股權轉讓所得，應計入企業(yè)應納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅[13]。

存在的問題是會計上將投資企業(yè)所取得的被投資企業(yè)在接受投資后發(fā)生的累積凈利潤的分配額作為投資收益，超過上述數(shù)額的分配部分作為投資成本的收回，沖減投資成本；而稅法上不管投資前還是投資后取得的分配額都作為持有收益處理。

3.3 長期股權投資的轉讓收益確定的納稅調整問題

投資處置之日，理論上應沖減投資賬面成本，與其計稅基礎的差異應相應沖減已經確認的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，將處置投資利得計入當期損益，構成應納稅所得額。所以投資的處置不會形成新的所得稅調整事項。成本法下長期股權投資的納稅調整處理方法探討

4.1 對初始成本確定的納稅調整處理

第一種，是對同一控制下取得的長期股權投資的納稅調整處理

處理同一控制下的長期股權投資時，會計上是按被合并方所有者權益份額的賬面價值作為初始成本，而稅法是以合并對價的公允價值作為計稅基礎，二者之間存在調整事項，二者之差應先調整“資本公積-資本溢價”，再調整留存收益。例如：

凱西公司2011年購買魔山公司20000股股票，此時賬面價值20000元，而市場價為每股2元，凱西公司以市場價共支付45000元，其中包括5000元的支付費用。

2011年凱西公司取得長期股權投資的會計處理為： 借：長期股權投資—魔山公司 20 000 貸：銀行存款 20 000 2011年凱西公司取得長期股權投資的稅法處理為： 借：長期股權投資—魔山公司 45 000 貸：銀行存款 45 000 2011年凱西公司取得長期股權投資的納稅調整為： 借：長期股權投資—魔山公司 20 000 資本公積—資本溢價 25 000 貸：銀行存款 45 000 第二種，是對非同一控制下取得的長期股權投資的納稅調整處理

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處理非同一控制下的長期股權投資時，其初始會計成本與計稅基礎基本相同，但存在于以下三方面調整：

其一，與合并相關的費用：因為會計要求計入合并成本，而稅法要求可在發(fā)生當期據(jù)實扣除，不計入計稅基礎，以后處置時仍按計稅基礎扣除，所以二者之差計入“營業(yè)外支出”；

其二，以存貨作為合并對價，其計提的減值準備在結轉時應調減應納稅所得； 其三，以固定資產、無形資產等作為合并對價，其已計提的減值準備在確認該資產轉讓的利得時，應按稅法規(guī)定的剩余的計稅基礎予以扣除后調增或調減應納稅所得。

第三種，是對合并以外方式取得的長期股權投資的納稅調整處理

處理合并以外的方式取得的長期股權投資時，其初始成本和計稅基礎相同，但當企業(yè)以非貨幣性資產投資時就會產生應納暫時性差異。當初始成本大于計稅基礎時，會計上應確認遞延所得稅負債，當投資成本小于計稅基礎時，會計上應確認遞延所得稅資產。下面將舉例說明: 2010年5月10日，長運公司有一生產設備A賬面價值10萬元（相當于此時誠意公司面值10元的股票10000股），長運公司將用A設備投資誠意公司取得15%的股權。長運公司對誠意公司不具控制，其過程中發(fā)生的費用之和為2萬元，長運公司增值稅稅率17%。

2010年5月10日長運公司用A設備投資誠意公司的會計處理為： 借：長期股權投資—誠意公司 100 000 貸：固定資產—A設備 100 000 借: 營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 2010年5月10日長運公司用A設備投資誠意公司的納稅調整：稅法上將非貨幣形式的投資視為銷售，那么此時計稅基礎為12萬元（10萬+2萬）。由于初始成本10萬元小于計稅基礎12萬元，此時存在應納暫時性差異，計入遞延所得稅資產2萬元（12萬-10萬）。

4.2 對持有收益的納稅調整處理 4.2.1 投資企業(yè)與被投資企業(yè)稅率不一致時

根據(jù)會計準則規(guī)定:長期股權投資采用成本法核算時，投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所取得的被投資單位在接受投資后產生的累計凈利潤的分配額，所取得的被投資

成本法下長期股權投資的納稅調整研究

單位宣告分派的股息紅利超過上述分配額的部分作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。稅法表明:企業(yè)采用成本法核算長期股權投資時，投資方企業(yè)應確認投資收益就是被投資單位宣告分派股息紅利。凡投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)所得稅稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其獲得的投資所得應先按規(guī)定還原為稅前收益，再作為企業(yè)應納稅所得額，根據(jù)差額依法補交企業(yè)所得稅。

下面舉例說明：

2010年5月10日，長運公司有一生產設備A賬面價值10萬元（相當于此時誠意公司面值10元的股票10000股），長運公司將用A設備投資誠意公司取得15%的股權。長運公司對誠意公司不具控制，其過程中發(fā)生的費用之和為2萬元，長運公司增值稅稅率17%。2010年5月5日誠意公司宣告按每股面值的5%發(fā)放2009年的現(xiàn)金股利，2010年誠意公司獲得凈利潤20萬元。長運公司2010年利潤總額均為100萬元，所得稅稅率長運公司為30%，誠意公司為15%。

做賬過程為：

2010年5月10日長運公司取得誠意公司長期股權投資時的會計處理為： 借：長期股權投資—誠意公司 1 00 000 貸：固定資產—A設備 1 00 000 借： 營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 2010年5月5日誠意公司公司宣告分派股利時長運公司的會計處理為： 借：應收股利 5 000（10萬×5%）

貸：長期股權投資—長運公司 5 000 長運公司的納稅調整為：

由于長運公司在投資時包含已宣告單位發(fā)放的股利，那么2010年5月5日長運公司收到誠意公司宣告發(fā)放的2009年現(xiàn)金股利0.5萬元時，其在會計處理上作為投資收回，沖減投資賬面價值，此時賬面價值為9.5萬元（10萬-0.5萬）；在稅法上規(guī)定，因為長遠公司的所得稅稅率比誠意公司高，那么它所獲得的現(xiàn)金股利作為股權投資收益，計入企業(yè)應納稅所得額，此時計稅基礎為12萬元（10萬+2萬），而應納所得稅額10萬=（100萬+0.5萬）。長運公司應交所得稅=10萬元×30%+0.5萬÷（1-15%）×（30%-15%）=30.0822萬元。

4.2.2 投資企業(yè)與被投資企業(yè)稅率一致時

湖南女子學院本科畢業(yè)論文

根據(jù)會計準則和稅法的相關規(guī)定，當投資企業(yè)的所得稅稅率與被投企業(yè)的所得稅稅率一致時，投資企業(yè)獲得的投資收益不需再不交所得稅。

下面將舉例說明：

2010年5月10日，長運公司有一生產設備A賬面價值10萬元（相當于此時誠意公司面值10元的股票10000股），長運公司將用A設備投資誠意公司取得15%的股權。長運公司對誠意公司不具控制，其過程中發(fā)生的費用之和為2萬元，長運公司增值稅稅率17%。2010年5月5日誠意公司宣告發(fā)放2009年的現(xiàn)金股利5000元，2010年誠意公司獲得凈利潤200萬元。若2010年長運公司稅前會計利潤總額均為1000000元。長運公司、誠意公司所得稅稅率為30%。

2010年5月10日長運公司用A設備投資誠意公司時的會計處理為： 借：長期股權投資—誠意公司 100 000 貸：固定資產—A設備 100 000 借： 營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 長運公司的納稅調整為：

2010年5月5日宣告發(fā)放2009年的股利，會計上已沖減投資成本5000元，按稅法規(guī)定，由于長運公司與誠意公司公司所得稅稅率相同，則所取得的股利收益不需繳納所得稅；長運公司公司應交所得稅=1000000×30%=300000元。投資成本上會計投資成本為95000元（100000-5000），而計稅投資成本仍為120000元，兩者出現(xiàn)的差異應在備查簿上登記，待該項資產處置時，企業(yè)應按計稅成本確定投資轉讓收益或損失。

4.3 對轉讓收益的納稅調整處理

根據(jù)會計準則規(guī)定：投資處置之日，理論上應沖減投資賬面成本，與其計稅基礎的差異應相應沖減已經確認的遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，將處置投資利得計入當期損益，構成應納稅所得額。所以投資的處置不會形成新的所得稅調整事項。

2011年11月1日東方公司長期持有遠程公司10000股股票，現(xiàn)以每股10元賣出，支付相關費用1000元，取得價款99000元，該長期股權投資現(xiàn)賬面價值90000元，假設沒有計提減值準備，沒有已宣告尚未分發(fā)的股利。東方公司當時購買遠程股票時，在會計上確認了遞延所得稅資產2000元。

2011年11月1日東方公司處置長期股權投資的會計處理為：

借：銀行存款 99 000

成本法下長期股權投資的納稅調整研究

貸：長期股權投資 90 000 投資收益 9 000 東方公司的納稅調整為：

在處置時，應沖減已確認的遞延所得稅資產2000元，確認投資收益9000元，構成應納稅所得額，不存在納稅調整事項。

湖南女子學院本科畢業(yè)論文

結 論

在研究成本法下長期股權投資納稅調整問題時要確定投資企業(yè)對被投資企業(yè)是通過同一控制的方式取得還是非同一控制取得還是合并以外的方式取得，再根據(jù)不同方式下會計和稅法上的不同及時調整差異來確定其初始投資成本。注意的是成本法的核算范圍，還有當企業(yè)已合并方式以外的方式取得長期股權投資時，當會計投資成本大于其計稅基礎時，會計上應確認遞延所得稅負債，當會計投資成本小于其計稅基礎時，會計上應確認遞延所得稅資產。學會投資企業(yè)與被投資企業(yè)稅率相同與不同似的兩種會計處理與納稅調整的方法。注意的是當企業(yè)采用成本法核算長期股權投資處置時，由于會計和稅法對股權投資成本的計量基本一致，一般無需納稅調整。從中可以看出最關鍵的是確認當期應沖減或應恢復的投資成本數(shù)額，再確認認當期投資收益。除此以外，在研究長期股權投資納稅調整問題時，我們要重點把握新會計準則和稅法的相關規(guī)定，處理問題時一定要按規(guī)定處理，以保證結果的準確性。成本法下長期股權投資的納稅調整研究

參考文獻

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致 謝

時光荏苒，大學的四年生活即將結束，又到了一年一度的畢業(yè)季。在這個“季節(jié)”里，我通過查閱大量書籍和資料，并在老師的指導幫助下順利完成了畢業(yè)論文的撰寫，緊張的等待著畢業(yè)論文答辯的到來。在撰寫論文的過程中，遇到了很多問題時，我會虛心請教老師或者同學，老師會耐心、細致并且負責任的幫我找出論文存在的問題。在此，我要誠摯的謝謝姚金武老師對我論文撰寫的幫助，同事也非常感謝湖南女子學院的老師們、同學們陪我一起度過了四年的美好時光！四年的光陰轉瞬即逝，在女院的四年里，我不僅收獲專業(yè)知識，也收獲了堅定的友情；不僅學會了付出，也收獲了幫助。希望湖南女子學院越辦越好，也衷心的祝愿老師、同學們事事如意！

成本法下長期股權投資的納稅調整研究

yiggu [1][2]

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第四篇：合并報表中的長期股權投資成本法轉權益法

合并報表中的長期股權投資成本法轉權益法 從股權核算的原則上來看，長期股權可分為以下五類：投資單位能夠對被投資單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響．公允價值也不能可靠計量的投資：以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資可供出售投資。

長期股權投資的后續(xù)計量根據(jù)不同的情況可以分別采用成本法和權益法進行會計處理。

（一）成本法及其適用范圍

成本法是指對投資按成本計價的方法，也就是說投資公司的長期股權投資賬戶按原始成本入賬后，保持原來金額，不隨被投資公司經營成果發(fā)生增減變動的會計處理方法。當投資企業(yè)擁有被投資單位20％以下表決權資本時．應采用成本法核算； 成本法適用于兩種情況：（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資，即對子公司的投資。，在編制合并財務報表時應當按照權益法對這部分投資進行相應的調整（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，主要是指除對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)之外的長期股權投資。

（二）權益法及其適用范圍

權益法是指企業(yè)的長期股權投資在以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對自己長期股權投資的賬面價值隨之進行相應調整的方法。對于合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資，投資企業(yè)應當采用權益法核算。當投資企業(yè)擁有被投資單位20％或20％以上表決權資本時．～般應采用權益法核算。

（三）長期股權投資成本法轉權益法概述

長期股權投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠不變的．會因長期股權投資的持股比例變化、投資單位和被

投資單位之間的關系變化、投資者和被投資者之間的身份變化．對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權益法之間轉換。根據(jù)實質重于形式的原則．長期股權投資會計核算方法需要根據(jù)情況的變化．及時的進行調整以保證能夠客觀．真實地反映經濟實質。當投資企業(yè)擁有被投資單位表決權資本增加或減少時．就有可能產生長期股權投資成本法與權益法轉換的核算的問題

成本法轉為權益法的情形主要包括：（1）因追加投資導致持股比例上升，能夠對被投資單位產生重大影響或是實施共同控制。（2）因處置投資導致對被投資單位由控制轉為具有重大影響或實施共同控制。

長期股權投資是使用成本法還是權益法來進行處理．相對于形式而言更加注重經濟實質，會計核算中有一個重要原則就是實質重于形式。這個原則也適用于長期股權投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標準，應該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20％一50％之間．會計核算處理采用權益法．否則采用成本法。

（1）如果投資單位追加投資比例，能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權投資的核算方法要相應的由成本法轉為權益法，同時要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。如果投資單位原持有的股份賬面余額．大于與被投資單位可辨認凈資產的公允價值按原持股比例計算的金額，不需要調整長期股權投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之．根據(jù)其差額分別調整長期股權投資賬面價值和留存收益，如下圖所示：

分錄為：

借：長期股權投資（成本+損益調整+其他權益變動）貸：盈余公積(利潤分配)對于追加的投資．大于新增投資耗費的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額．不調整．超出部分以商譽形式體現(xiàn)；反之分別調整長期股權投資和當期的營業(yè)外收入。會計分錄為： 借：長期股權投資 貸：營業(yè)外收入

因為被投資單位可辨認凈資產公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動的．屬于原取得投資至追加投資期初的，調整長期股權投資和留存收益．其分錄為： 借：長期股權投資

貸：盈余公積+利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間．應計入當期損益．其分錄為： 借：長期股權投資 貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為： 借：長期股權投資 貸：資本公積

長期股權投資對于留存收益及商譽部分的計量應保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性．從整體上把握并動態(tài)地調整與投資相關聯(lián)的商譽和留存收益。

2．減少投資引起成本法向權益法轉換 若處置部分股權后．剩余部分股權仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制．則需調整為權益法核算。剩余股權投資成本大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額，屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調整長期股權投資的賬面價值：反之，則需調整長期股權投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權投資

貸：盈余公積+利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權導致轉變?yōu)闄嘁娣ê怂氵@段時間．被投資單位取得的凈損益中應享有的份額．屬于原取得時至處置部分投資當期期初被投資單位取得的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤)應享有的份額，調整留存收益；屬于處置投資當期期初至處置日之間份額．調整當期損益：對被投資單位所享份額對應的所有權益變動在上述兩種情況之外的．則需調整長期股權投資的賬面價值以及資本公積。

意義：成本法與權益法的轉換，其根本出發(fā)點是以反映經濟交易或事項的本質為目的．真實的對交易或事項進行會計計量和確認，保證提供出真實，完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

第五篇：「精品文檔-管理學」淺析長期股權投資成本法日常核算方法_成本

淺析長期股權投資成本法日常核算方法_成本管理論文-畢業(yè)論文

作者：網絡收集

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時間：2010-06-10

21:22:19

摘要：在采用成本法核算長期股權投資時，對于投資以后分得的利潤或現(xiàn)金股利的處理分為兩種情況：一種情況是“投資后至本年末止，被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止，被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，這時可以按照企業(yè)會計制度中的公式計算進行會計處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，此時應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時，將以前分得的現(xiàn)金股利也全部確認為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉回。

關鍵詞：長期股權投資；成本法；權益法

根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》的規(guī)定，下列長期股權投資應當采用成本法核算：（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；（2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。長期股權投資采用成本法核算的一般程序是：（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；（2）被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后產生的累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。在具體處理時，應當分別投資和以后處理。

[例1]甲企業(yè)2002年1月1日以銀行存款購入A公司10％的股份，并準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司于2002年5月2日宣告分派2001的現(xiàn)金股利10萬元。假設A公司2002年1月1日股東權益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；2002年實現(xiàn)凈利潤4|D萬元；2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利30萬元。則甲企業(yè)的會計處理如下：

（1）2002年1月1日投資時

借：長期股權投資——A公司

250000

貸：銀行存款250000

（2）2002年5月2日甲公司宣告發(fā)放2001的現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資，并且宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利全部是投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。

借：應收股利（100000×1O％）10000

貸：長期股權投資—A公司

10000

（3）2003年5月1日A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

由于此時屬于投資以后，應按以后的計算公式進行計算。“應沖減初始投資成本的金額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本=（100000+300000-400000×10％-10000=-10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值10000元。“應確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應沖減初始投資成本的金額=300000×10％-（-10000）=40000（元）”。

借：應收股利

30000

長期股權投資—A公司10000

貸：投資收益——股利收入

40000

!｝需要注意的是，這里又轉回了長期股權投資的賬面價值，但轉回數(shù)不得大于第（2）步中的沖減數(shù)。

[例2]承例1，假設A公司于2003年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利20萬元，其他條件不變。

則甲企業(yè)2003年5月1日在A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，根據(jù)上述公式計算：“應沖減初始投資成本的金額：（100000+200000-400000）×10％-10000=-20000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值20000元。“應確認的投資收益=200000×10％-（-20000）=40000（元）”。

如果根據(jù)這個計算結果來做會計分錄，就會出現(xiàn)兩個問題，一是轉回長期股權投資的金額20000元大于第（2）步中的沖減數(shù)10000元，而實際上轉回數(shù)不能大于沖減數(shù)；二是確認的投資收益40000元大于投資后累積分得的現(xiàn)金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當公式中“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”時，說明投資企業(yè)投資后分得的現(xiàn)金股利全部都是投資后被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，因此，應當將累積分得的現(xiàn)金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來說，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中沖減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應當是：

借：應收股利（200000x10％）20000

長期股權投資——A公司

10000

貸：投資收益——股利收入

30000

綜上所述，筆者認為，在采用成本法核算長期股權投資時，對于投資以后分得的利潤或現(xiàn)金股利的處理，需要區(qū)分兩種情況，一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”大于或等于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，這時可以按照企業(yè)會計制度中的公式計算并進行會計處理；另一種情況是“投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利”小于“投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益”，此時應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時，將以前分得的現(xiàn)金股利也全部確認為投資收益，并將已沖減初始投資成本的金額轉回。需要注意的是，確認的投資收益不能大于投資后累積分得的利潤或現(xiàn)金股利，轉回長期股權投資的金額不能大于原來沖減的金額。

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工藝與裝備設計的基本要求必須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣首先是設計，之后是生產出來的。因此在設計過程中第一應當關心的是工藝與裝置設計能否確保投產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、據(jù)悉，通過推動地方立法或黨政制定下發(fā)文件，提供機制和法律保障，是各地推動工資集體協(xié)商工作的共同“法寶”。目前，全國有13個省（區(qū)、市）以黨委或政府名義下發(fā)文件，推動開展工資集體協(xié)商工作；23個省（區(qū)、市）人大制定了“集體合同規(guī)定”或“集體合同條例”等地方性法規(guī)。北京市委下發(fā)的《關于加強和改進工會工作的意見》提出，到2012年，已建工會企業(yè)集體合同簽訂率達到95％以上，建立工資集體協(xié)商制度的比例達到75％以上的目標。

據(jù)了解，各級工會積極推進工資集體協(xié)商工作，特別是以行業(yè)性工資集體協(xié)商為突破口，破解了工資集體協(xié)商中協(xié)商主體缺位的難點和科學確定勞動定額、工時工價的重點問題，切實提高了工作的針對性和實效性。上海紡織工會以完善行業(yè)勞動定額標準為切入點，采取借助工會聯(lián)合會、行業(yè)三方協(xié)商機制和行業(yè)工會主動尋找協(xié)商伙伴，使工資集體協(xié)議覆蓋了市紡織行業(yè)絕大部分企業(yè)

相關的不同等級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等都是首先要考慮的。生產觀念：

工藝與裝置設計是否利于生產的組織與運行是工藝與裝置設計要又一個需要認真考慮的問題。從設計一開始就應將方便生產、確保生產過程的順利進行作為要達到的目標加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因為萃取液的多次套提，物流錯綜復雜，在流程設計時考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必要；為保證準確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計算機程控智能化操作也是設計者應當考慮的確方案之一。經濟觀念：企業(yè)的生命首先在于經濟效益，成006年12月20水)Japan0明日日本に行きます！楽しみ2006年12月1

(水)Receive

K今日初めて「らう」の漢字を見た。メールをして貰えますか？8.今日は勉強をするため年休をとった。休みだから普通平日に出來ないこともやればいいと思って、お醫(yī)者さんも行った。一石二鳥ということだ。そういえば、英語では全く同じ表現(xiàn)ですよね、「killi濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)要是工藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的基本要求必須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣首先是設計，之后是生產出來的。因此在設計過程中第一應當關心的是工藝與裝置設計能否確保投產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、相關的不同等級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等都是首先要考慮的。生產觀念：

工藝與裝置設計是否利于生產的組織與運行是工藝與裝置設計要又一個需要認真考慮的問題。從設計一開始就應將方便生產、確保生產過程的順利進行作為要達到的目標加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因為萃取液的多次套提，物流錯綜復雜，在流程設計時考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必車間設計主要是工藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的基本要求必須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣首先是設計，之后是生產出來的。因此在設計過程中第一應當關心的是工藝與裝置設計能否確保投產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、相關的不同等級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等都是首先要考慮的。生產觀念：

工藝與裝置設計是否利于生產的組織與運行是工藝與裝置設計要又一個需要認真考慮的問題。從設計一開始就應將方便生產、確保生產過程的順利進行作為要達到的目標加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因為萃取液的多次套提，物流錯綜復雜，在流程設計時考慮一定數(shù)量的中間貯罐本過高、勞動生產率低下、產品滯銷或無利可圖將危害及企業(yè)的生存。當前我國有許多企業(yè)通過內部挖潛，降低成本來獲得產品的競爭能力。工藝路線、裝置的多個方案比較、選擇往往最終體現(xiàn)為較低的生產成本與較高的經濟效益。例如中藥材提取液的多效濃縮，其目的就是為了降低加熱蒸汽的單位耗用量，從而降低浸膏產品的動力成本。本設計的制劑車間是以顆粒劑為范例。顆粒劑是將藥物與適宜的輔料混合而制成的顆粒狀制劑。《中國藥典》規(guī)定的粒度范圍是不能通過的粗粒和通號篩（0μm）的細粒的總合不能超過。日本藥方局還收載細粒劑，其粒度范圍是μm顆粒劑即可直接吞服，又可沖入水中飲服。根據(jù)顆粒劑在水中的溶解情況可分類為可溶性顆粒劑，混懸性顆粒劑及泡騰性顆粒劑。顆粒劑與散劑相比具有以下特點：①飛散性、附著性、團聚性、吸濕性等均較少；②服用方便，根據(jù)需要可制成色、香、味俱全的顆粒劑；③必要時對顆粒劑進行包衣，根據(jù)包衣材料的性質可使顆粒具有防潮性、緩釋性或腸溶性待，但包衣時需注意顆粒大小的均勻性以及表面光潔度，以保證包衣的均勻性；④注意多種顆粒的混合物，如各種顆粒的大小或粒密度差異較大時易產生離析現(xiàn)象，從而導致劑量不準確。基本要求必須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)要是工藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的基本要求必須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣首先是設計，之后是生產出來的。因此在設計過程中第一應當關心的是工藝與裝置設計能否確保投產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、相關的不同等級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等都是首先要考慮的。生產觀念：

工藝與裝置設計是否利于生產的組織與運行是工藝與裝置設計要又一個需要認真考慮的問題。從設計一開始就應將方便生產、確保生產過程的順利進行作為要達到的目標加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因為萃取液的多次套提，物流錯綜復雜，在流程設計時考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必車間設計主要是工藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的基本要求必須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣首先是設計，之后是生產出來的。因此在設計過程中第一應當關心的是工藝與裝置設計能否確保投產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、相關的不同等級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等都是首先要考慮的。生產觀念：

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個人簡歷

整理,訪問地址為

日本語小文昨日初めてインターネットの友達と電話で話した。メールは何回もしたことがあって、二人で敬語を使わないことにしたのに実際話したら二で話してた敬語を使うなんて俺はちょっと日本人みたいだと思った。自畫自賛…昔は敬語ほとんど使ってなかったけど去年から自分と相手の立場を考えて頑張って適切な言い方で話そうとしてる。相手の年が自分より若いと分かれば別に敬語を使わなくてもいいんだけど年が同じぐらいだといきなり親しい言い方で話すのが難しいよね。ちょっとだけ日本人の心が分かるようになったみたい。2.2007年1月

1日

(月)Ake

Ome年になったら日本人は「あけましておめでとうございます」と言います。若者は「あけおめ」と省略をすることが多い。今年友達から下のメールが屆いてきた…「あけおめ、ことよろ」「ことよろ」って分かるかな？外國人のためのＩＱサプリみたい！そのテレビ番組大き！3.20年12月31日

(日)No

Drinks日は確か日本で5回連続の元旦！クリスマスもそうだ。

大みそかに初めて酒を全く飲まなかった。偉いでしょう？それとも情けないのか？

12時には新宿駅の東口（スタジオアルタの周辺）にいた。人がすごいいっぱいいた。ベルが鳴らなくちょっとつまらかったけどまあまあよかった。

年もよろしくお願いします！

4.Fun

New

Year本は楽しくてしょうがない！長崎にも行ったし福島でスノボーをやったし友達といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語で友達と話すと「頑張って日本語を勉強してくてよかった」と思う。來年もよろしくお願いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

リジン弁當のとんかつセットはまだまだ美味しい！一昨日のり竜田弁當を注文したら400円だった！2ポンド弱じゃない？！日本はなぁ62006年12月25日

(月)Lagged時差ボケって本當にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長崎に來ました！長崎からＭｅｒｒｙ　Ｃｈｒｉｓｔｍａｓ7..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に著いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2十本過高、勞動生產率低下、產品滯銷或無利可圖將危害及企業(yè)的生存。當前我國有許多企業(yè)通過內部挖潛，降低成本來獲得產品的競爭能力。工藝路線、裝置的多個方案比較、選擇往往最終體現(xiàn)為較低的生產成本與較高的經濟效益。例如中藥材提取液的多效濃縮，其目的就是為了降低加熱蒸汽的單位耗用量，從而降低浸膏產品的動力成本。本設計的制劑車間是以顆粒劑為范例。顆粒劑是將藥物與適宜的輔料混合而制成的顆粒狀制劑。《中國藥典》規(guī)定的粒度范圍是不能通過的粗粒和通號篩（0μm）的細粒的總合不能超過。日本藥方局還收載細粒劑，其粒度范圍是μm顆粒劑即可直接吞服，又可沖入水中飲服。根據(jù)顆粒劑在水中的溶解情況可分類為可溶性顆粒劑，混懸性顆粒劑及泡騰性顆粒劑。顆粒劑與散劑相比具有以下特點：①飛散性、附著性、團聚性、吸濕性等均較少；②服用方便，根據(jù)需要可制成色、香、味俱全的顆粒劑；③必要時對顆粒劑進行包衣，根據(jù)包衣材料的性質可使顆粒具有防潮性、緩釋性或腸溶性待，但包衣時需注意顆粒大小的均勻性以及表面光潔度，以保證包衣的均勻性；④注意多種顆粒的混合物，如各種顆粒的大小或粒密度差異較大時易產生離析現(xiàn)象，從而導致劑量不準確。基本要求必須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)要是工藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的基本要求必須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣首先是設計，之后是生產出來的。因此在設計過程中第一應當關心的是工藝與裝置設計能否確保投產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、相關的不同等級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等都是首先要考慮的。生產觀念：

工藝與裝置設計是否利于生產的組織與運行是工藝與裝置設計要又一個需要認真考慮的問題。從設計一開始就應將方便生產、確保生產過程的順利進行作為要達到的目標加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因為萃取液的多次套提，物流錯綜復雜，在流程設計時考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必車間設計主要是工藝和裝備的設計，而對中藥廠工藝與裝備設計的基本要求必須牢牢樹立質量、生產、經濟三大觀念。質量觀念：藥品用于防病、治病，藥品的質量關系到患者的身體健康，而偽劣藥品直接危及用藥者的健康甚至生命，因此我國政府非常關注藥品的質量，而質量的優(yōu)劣首先是設計，之后是生產出來的。因此在設計過程中第一應當關心的是工藝與裝置設計能否確保投產后藥品的生產質量，諸如潔凈室的設置、相關的不同等級潔凈區(qū)之間人物流關系的合理安排、適合于潔凈室的選進工藝及機器設備的選用等都是首先要考慮的。生產觀念：

工藝與裝置設計是否利于生產的組織與運行是工藝與裝置設計要又一個需要認真考慮的問題。從設計一開始就應將方便生產、確保生產過程的順利進行作為要達到的目標加以考慮。例如多效逆流萃取工藝，因為萃取液的多次套提，物流錯綜復雜，在流程設計時考慮一定數(shù)量的中間貯罐十分必要；為保證準確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計算機程控智能化操作也是設計者應當考慮的確方案之一。經濟您正瀏覽的文章《總裁助理英文簡歷模板|英文簡歷》由

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日本語小文昨日初めてインターネットの友達と電話で話した。メールは何回もしたことがあって、二人で敬語を使わないことにしたのに実際話したら二で話してた敬語を使うなんて俺はちょっと日本人みたいだと思った。自畫自賛…昔は敬語ほとんど使ってなかったけど去年から自分と相手の立場を考えて頑張って適切な言い方で話そうとしてる。相手の年が自分より若いと分かれば別に敬語を使わなくてもいいんだけど年が同じぐらいだといきなり親しい言い方で話すのが難しいよね。ちょっとだけ日本人の心が分かるようになったみたい。2.2007年1月

1日

(月)Ake

Ome年になったら日本人は「あけましておめでとうございます」と言います。若者は「あけおめ」と省略をすることが多い。今年友達から下のメールが屆いてきた…「あけおめ、ことよろ」「ことよろ」って分かるかな？外國人のためのＩＱサプリみたい！そのテレビ番組大き！3.20年12月31日

(日)No

Drinks日は確か日本で5回連続の元旦！クリスマスもそうだ。

大みそかに初めて酒を全く飲まなかった。偉いでしょう？それとも情けないのか？

12時には新宿駅の東口（スタジオアルタの周辺）にいた。人がすごいいっぱいいた。ベルが鳴らなくちょっとつまらかったけどまあまあよかった。

年もよろしくお願いします！

4.Fun

New

Year本は楽しくてしょうがない！長崎にも行ったし福島でスノボーをやったし友達といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語で友達と話すと「頑張って日本語を勉強してくてよかった」と思う。來年もよろしくお願いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

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(月)Lagged時差ボケって本當にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長崎に來ました！長崎からＭｅｒｒｙ　Ｃｈｒｉｓｔｍａｓ7..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に著いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2分必要；為保證準確的多效逆流操作，避免操作者的人為失誤，采用計算機程控智能化操作也是設計者應當考慮的確方案之一。經濟您正瀏覽的文章《總裁助理英文簡歷模板|英文簡歷》由

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日本語小文昨日初めてインターネットの友達と電話で話した。メールは何回もしたことがあって、二人で敬語を使わないことにしたのに実際話したら二で話してた敬語を使うなんて俺はちょっと日本人みたいだと思った。自畫自賛…昔は敬語ほとんど使ってなかったけど去年から自分と相手の立場を考えて頑張って適切な言い方で話そうとしてる。相手の年が自分より若いと分かれば別に敬語を使わなくてもいいんだけど年が同じぐらいだといきなり親しい言い方で話すのが難しいよね。ちょっとだけ日本人の心が分かるようになったみたい。2.2007年1月

1日

(月)Ake

Ome年になったら日本人は「あけましておめでとうございます」と言います。若者は「あけおめ」と省略をすることが多い。今年友達から下のメールが屆いてきた…「あけおめ、ことよろ」「ことよろ」って分かるかな？外國人のためのＩＱサプリみたい！そのテレビ番組大き！3.20年12月31日

(日)No

Drinks日は確か日本で5回連続の元旦！クリスマスもそうだ。

大みそかに初めて酒を全く飲まなかった。偉いでしょう？それとも情けないのか？

12時には新宿駅の東口（スタジオアルタの周辺）にいた。人がすごいいっぱいいた。ベルが鳴らなくちょっとつまらかったけどまあまあよかった。

年もよろしくお願いします！

4.Fun

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Year本は楽しくてしょうがない！長崎にも行ったし福島でスノボーをやったし友達といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語で友達と話すと「頑張って日本語を勉強してくてよかった」と思う。來年もよろしくお願いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

リジン弁當のとんかつセットはまだまだ美味しい！一昨日のり竜田弁當を注文したら400円だった！2ポンド弱じゃない？！日本はなぁ62006年12月25日

(月)Lagged時差ボケって本當にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長崎に來ました！長崎からＭｅｒｒｙ　Ｃｈｒｉｓｔｍａｓ7..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に著いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2006年12月20水)Japan0明日日本に行きます！楽しみ2006年12月1

(水)Receive

K今日初めて「らう」の漢字を見た。メールをして貰えますか？8.今日は勉強をするため年休をとった。休みだから普通平日に出來ないこともやればいいと思って、お醫(yī)者さんも行った。一石二鳥ということだ。そういえば、英語では全く同じ表現(xiàn)ですよね、「killng

two

birds

with

one

stone」。勉強しようとしたら、文法のメモを持ってないことに気が付いた。昨日職場に忘れちった！本當に馬鹿だな…それで職場に行くことになった。でもこれは逆にいいことだった。なぜかというと電車に乗ってるときに勉強に集中が出來るからだ。職場に寄って、近いからジムにも行くことにした。勉強のため年休をとったんじゃないのか？！でも運動は體にも頭にもいいから…（言い訳？）それから電車に乗ってまた勉強をして、家の近くの喫茶店でリスニングテストの練習をした。晩は友達の誕生日のパーティーなんだけど、ずっと出掛けっぱなしで、今晩は家でゆっくるしたい。ごめんなさい、Ｔちゃん。9.2006年11月30(木)Stress

Cold今日はちょっと風邪ぎみだ。ひどいタイミング、試験の前なんて！やっぱりストレスが余ってるときには風邪を引いちゃうよね。今日は少しだけ勉強しく寢よういってももう11時じゃない？！10.20年11月27日

(月)Zato友達はZatoichiていう映畫を手にれたけど字幕が島でスノボーをやったし友達といっぱい遊んでるし毎日は忙しくて疲れてるけどすっごい楽しい。日本語で友達と話すと「頑張って日本語を勉強してくてよかった」と思う。來年もよろしくお願いします。よい年を！5.2006年12月30日(土)Oishiiピザまんも食べれて、ココ一番のカレーも食べれて嬉しいー！

リジン弁當のとんかつセットはまだまだ美味しい！一昨日のり竜田弁當を注文したら400円だった！2ポンド弱じゃない？！日本はなぁ62006年12月25日

(月)Lagged時差ボケって本當にいやだ！もう大丈夫だと思ったら今日朝の3時に目が覚めてそのときから眠れていない。今までずっとホテルのパソコンで時間をつぶしてる…これから観光をする予定なんだけど…死んじゃうかも。メッチャ疲れた！Christmas

2006初めて長崎に來ました！長崎からＭｅｒｒｙ　Ｃｈｒｉｓｔｍａｓ7..2006年12月2(土)Late

Arrival日の午後やった日本に著いた。霧のため三日間がかかってしまった。疲れた。2006年12月20水)Japan0明日日本に行きます！楽しみ2006年12月1

(水)Receive

K今日初めて「らう」の漢字を見た。なくて見れなかった。それでそのDVDをくれた！初めて日本の映畫を見て話がほとんど分かっffgfgた。この映畫の日本語はそんなに難しくないかもしれないけどとても嬉しい！

環(huán)球網記者朱盈庫報道，據(jù)臺灣“中央社”6月8日報道，日本首相今天起由63歲的菅直人擔任，比他大1歲的妻子菅伸子近日可成了話題人物。她個性強、口才好，不希望被稱為“第一夫人”，只希望大家叫她“首相夫人”。

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