第一篇：長期股權(quán)投資的費用處理總結(jié)

長期股權(quán)投資的費用處理總結(jié)：

一、直接相關(guān)費用（不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費和傭金）這里的直接相關(guān)費用是指為取得長期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費、交易費用等。1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益（管理費用）； 2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益（管理費用）

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費用(或者說是手續(xù)費等必要支出)計入投資成本。

（審計費、評估費和律師費等中介費用，不屬于直接相關(guān)費用，都是計入當(dāng)期損益即管理費用的）

二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對價的手續(xù)費、傭金的處理。

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等，應(yīng)計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對價的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

第二篇：長期股權(quán)投資賬務(wù)處理總結(jié)

長期股權(quán)投資賬務(wù)處理總結(jié)

孫上元

(中國南方電網(wǎng)超高壓輸電公司柳州局，廣西 柳州 545006)摘要： 本文首先就長期股權(quán)投資的分類作了解析；繼而對長期股權(quán)投資的初始計量作了詳細(xì)闡述，此環(huán)節(jié)先解析的是控股合并形成的長期股權(quán)投資在同一控制和非同一控制下的會計處理，后就達(dá)到重大影響或以上但未形成控制的長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理作了解析。在長期股權(quán)投資后續(xù)計量方面，對成本法和權(quán)益法作了會計賬務(wù)處理的案例展示，最后就長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換與處置則作了詳盡的案例解析。為今后類似問題處理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：長期股權(quán)投資；賬務(wù)處理；案例解析

0引言

長期股權(quán)投資是企業(yè)為獲取另一企業(yè)的股權(quán)所進(jìn)行的長期投資，通常為長期持有，不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，投資企業(yè)作為被投資企業(yè)的股東。與短期投資和長期債權(quán)投資不同，長期股權(quán)投資的首要目的并非為了獲取近期的投資收益，而是為了強化與其他企業(yè)的商業(yè)紐帶，或者是為了控制、影響其關(guān)聯(lián)公司的經(jīng)營政策和財務(wù)政策。股權(quán)代表一種終極的所有權(quán)，體現(xiàn)所有者對企業(yè)的經(jīng)營管理和收益分配投票表決的權(quán)利。通過進(jìn)行長期股權(quán)投資獲得其他企業(yè)的股權(quán)，投資企業(yè)能參與被投資企業(yè)的重大經(jīng)營決策，從而影響、控制或迫使被投資企業(yè)采取有利于投資企業(yè)利益的經(jīng)營方針和利潤分配方案。同時，長期股權(quán)投資還是實現(xiàn)多元化經(jīng)營，減少行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險的一種途徑。長期股權(quán)投資各業(yè)務(wù)聯(lián)系緊密、賬務(wù)處理復(fù)雜，關(guān)聯(lián)交易舞弊是上市公司慣用的虛增利潤方式。因此，熟悉長期股權(quán)投資各類業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理流程，理解不同會計資料之間的勾稽關(guān)系，是財務(wù)管理人員及注冊會計師必須掌握的專業(yè)基礎(chǔ)。

1長期股權(quán)投資的類型

1.1長期股權(quán)投資的特點

長期持有被投資單位的股份的目的是對被投資單位實施控制、共同控制或施加重大影響，或為了改善和鞏固貿(mào)易關(guān)系。長期股權(quán)投資具有長期持有、收益與風(fēng)險并存、改善企業(yè)經(jīng)常狀況等特點。1.2長期股權(quán)投資的類型

長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為控制、共同控制、重大影響三種類型。

控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。通常，當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資單位50％以上的表決權(quán)資本，或雖然直接擁有被投資單位50％或以下的表決權(quán)資本，但具有實質(zhì)控制權(quán)時，也說明投資企業(yè)能夠控制被投資單位。

共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方

對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有或通過子公司間接擁有被投資單位20％以上但低于50％的表決權(quán)股份時，一般認(rèn)為對被投資單位具有重大影響。

對被投資單位產(chǎn)生的影響，其實質(zhì)是由對被投資單位的持股比例決定的，如圖1.2長期股權(quán)投資的核算

2.1長期股權(quán)投資的初始計量

形成長期股權(quán)投資，可通過企業(yè)合并及現(xiàn)金購入、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換取得、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得等途徑。企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，分為同一控制下企業(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并。

2.1.1企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 2.1.1.1同一控制下的企業(yè)合并

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或

承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資（合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

資本公積

盈余公積

利潤分配－－未分配利潤（當(dāng)資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤）

貸：轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢?fù)債（賬面價值）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

——應(yīng)交消費稅

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方的一般會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資合并當(dāng)日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例）

貸：股本或?qū)嵤召Y本（發(fā)行股份的面值或新增的實收資本）

資本公積——股本溢價或資本溢價（當(dāng)長期股權(quán)投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之?dāng)D入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益）2.1.1.2非同一控制下的企業(yè)合并

非同一控制下的控股合并中，購買方應(yīng)當(dāng)以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值，作為長期股權(quán)投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的審計費用、法律服務(wù)費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。

一般會計分錄如下：

如果換出的是無形資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓方式處理：

借：長期股權(quán)投資（按上述原則確認(rèn)的成本）

累計攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

營業(yè)外收入（或借記“營業(yè)外支出”）

如果換出的是固定資產(chǎn)，按正常轉(zhuǎn)讓固

定資產(chǎn)處理：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)的公允價值+增值稅）

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費－－應(yīng)交增值稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

如果換出的是存貨，按正常銷售處理：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 如果是換股合并方式則應(yīng)作如下處理：

借：長期股權(quán)投資（按股份的公允價值入賬）

貸：股本（按股票面值入賬）

資本公積——股本溢價（倒擠）在另付發(fā)行費用時：

借：資本公積——股本溢價

貸：銀行存款

2.1.1.3其它方式取得的長期股權(quán)投資

以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。權(quán)益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或以面值發(fā)行的應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。2.2長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 2.2.1成本法與權(quán)益法

能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制時，采用采用成本法核算的長期股權(quán)投資。除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。

被投資方分配現(xiàn)金股利：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。當(dāng)初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長

期股權(quán)投資的初始投資成本，小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

當(dāng)被投資方實現(xiàn)盈余時，首先將此盈余口徑調(diào)整為公允口徑，再根據(jù)公允口徑后的凈利潤乘以投資方的持股比例即為投資收益額，具體分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）

貸：投資收益

投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益（長期應(yīng)收款）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，均應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

在確認(rèn)投資收益時，除考慮公允價值的調(diào)整外，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷，實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益應(yīng)與被投資單位的

凈利潤加總。即投資收益=（被投資方的凈利潤－未實現(xiàn)內(nèi)部交易收益+未實現(xiàn)內(nèi)部收益的實現(xiàn)部分）×持股比例，如購入方作為存貨，未實現(xiàn)內(nèi)部交易為未將商品銷售給第三方的部分，如購入方作為固定資產(chǎn)核算，未實現(xiàn)內(nèi)部交易為未提取折舊部分。但是投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。

當(dāng)被投資單位分派現(xiàn)金股利，其它綜合收益以及除凈損益、利潤分配以及其他綜合收益外的所有者權(quán)益的其他變動時發(fā)生變動時，投資方應(yīng)按持股比例調(diào)整當(dāng)期損益。2.2.2長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換

2.2.2.1金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

因持股比例上升，可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為以權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定的公允價值加上為取得新增投資而應(yīng)支付對價的公允價值，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。再比較上述計算所得的初始投資成本，與按照追加投資后全新的持股比例計算確定的應(yīng)享有被投資單位在追加投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，前者大于后者的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；前者小于后者的，差額應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

2.2.2.2權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為成本法核算的長期股權(quán)投資

（一）同一控制下企業(yè)合并的處理

根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理；因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益其他變動，暫不進(jìn)行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（二）非同一控制下企業(yè)合并的處理

企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

其中，形成控股合并前對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，購買日長期股權(quán)投資的初始投資成本，為原權(quán)益法下的賬面價值加上購買日為取得新的股份所支付對價的公允價值之和。相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時轉(zhuǎn)入處置期間損益，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益。處置后的剩余股權(quán)采用成本法或權(quán)益法的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)，處置后剩余股權(quán)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，其他綜合收益和其他所有者權(quán)益應(yīng)全部結(jié)轉(zhuǎn)。

購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本，原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。

2.2.2.3成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

成本法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，需追溯認(rèn)定剩余股份原投資時被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分與初始投資成本之間的差額

初始投資成本大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額屬于通過投資作價

體現(xiàn)的商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，一方面應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益。相應(yīng)分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

（備注：如果追溯的是當(dāng)年的貸差，則應(yīng)貸記“營業(yè)外收入”）

對于購買日之后到喪失控制權(quán)之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動相對于原持股比例的部分，屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有份額的，一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益（截止到收回投資當(dāng)年初的被投資方實現(xiàn)損益的歸屬）或投資收益（收回投資當(dāng)年初至收回投資當(dāng)日被投資方損益額的歸屬）。

被投資方實現(xiàn)盈余時投資方的一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資

貸：盈余公積

利潤分配-未分配利潤

或：投資收益（減資當(dāng)年初至減資當(dāng)日被投資方損益的歸屬）

被投資方發(fā)生虧損時投資方的一般分錄同上述分錄相反。

對被投資單位分紅，追溯分錄如下： 借：盈余公積

利潤分配——未分配利潤

（備注：如果追溯的是當(dāng)年的分紅影響，則應(yīng)借記“投資收益”）

貸：長期股權(quán)投資

因被投資方其他綜合收益或其他所有者權(quán)益變動導(dǎo)致的長期股權(quán)投資價值調(diào)整，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)記入“其他綜合收益”或“資本公積——其他資本公積”，一般分錄如下：

借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益

——其他權(quán)益變動

貸：其他綜合收益

資本公積——其他資本公積 2.2.2.4權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

原持有的對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響的，應(yīng)改按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則對剩余股權(quán)投資進(jìn)行會計處理，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

原采用權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動而確認(rèn)的所有者權(quán)益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

2.3 長期股權(quán)投資的處置

企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入其他綜合收益、資本公積——其他資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自其他綜合收益、資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

成本法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

投資收益（倒擠）

權(quán)益法下處置長期股權(quán)投資的一般分錄

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

資本公積——其他資本公積（如為借方余額則應(yīng)在貸方?jīng)_減）

其他綜合收益

貸：長期股權(quán)投資——投資成本

——損益調(diào)整

——其他權(quán)益變動（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

——其他綜合收益（如為貸方余額則應(yīng)在借方?jīng)_減）

投資收益（倒擠）

第三篇：05長期股權(quán)投資練習(xí)題

第五章 長期股權(quán)投資

一、單項選擇題

1、甲公司持有乙公司6%的有表決權(quán)股份，作為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為300萬元（其中成本250萬元，公允價值變動50萬元）。2016年3月1日甲公司又以現(xiàn)金850萬元為對價自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?016年3月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值均為7 000萬元，原股權(quán)的公允價值為350萬元，假定不考慮其他因素，則再次取得投資后，長期股權(quán)投資的入賬價值為（）。

A、1 150萬元 B、1 200萬元 C、1 400萬元 D、1 500萬元 2、2015年1月1日，甲公司以現(xiàn)金1 200萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為6 050萬元（與公允價值相同）。由于甲公司非常看好乙公司，于2015年12月1日再次以現(xiàn)金1 000萬元為對價從乙公司其他股東處取得該公司10%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到30%，增資后仍然能對乙公司產(chǎn)生重大影響。此時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為7 000萬元。假定未發(fā)生凈損益的變動等引起所有者權(quán)益變化的事項，則增資后甲公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為（）。

A、2 200萬元 B、2 210萬元 C、2 100萬元 D、2 110萬元

3、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，下列各項中，影響“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目余額的因素是（）。

A、被投資單位實現(xiàn)凈利潤

B、被投資單位因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換導(dǎo)致其他綜合收益增加

C、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

D、投資企業(yè)與被投資單位之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益

4、成本法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)應(yīng)按享有的部分計入（）科目。

A、長期股權(quán)投資 B、投資收益 C、資本公積 D、營業(yè)外收入

第1頁

5、A、B兩家公司在20×1年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于20×1年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60％的股份，能對B公司實施控制。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，公允價值為1 250萬元。合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費、審計費等共計20萬元。合并日，B公司所有者權(quán)益賬面價值總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為2 500萬元。20×1年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。B公司20×1實現(xiàn)凈利潤1 000萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，A公司20×1年由于該項投資計入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、420萬元 B、240萬元 C、440萬元 D、460萬元

6、A公司是甲公司的母公司的全資子公司，2011年1月1日，甲公司以1 300萬元購入A公司60％的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有，甲公司同時支付審計費10萬元。A公司2011年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2 100萬元，相對于集團(tuán)最終控制方的賬面價值總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2 400萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為（）。

A、1 300萬元 B、1 310萬元 C、1 200萬元 D、1 440萬元

7、投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法而形成非同一控制下企業(yè)合并時，下列各項中可作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本的是（）。

A、原權(quán)益法下股權(quán)投資的公允價值與新增投資成本之和

B、原權(quán)益法下股權(quán)投資的賬面價值與新增投資成本之和

C、在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額

D、被投資方的所有者權(quán)益

8、M公司和N公司不屬于同一控制的兩個公司。2008年2月26日，M公司以一項專利權(quán)和銀行存款150萬元向N公司投資，占N公司注冊資本的60％，該專利權(quán)的賬面原價為9 880萬元，已計提累計攤銷680萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元，公允價值為9 000萬元。合并當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為18 000萬元。則M公司因該企業(yè)合并應(yīng)計入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、1 650萬元 B、120萬元 C、1 770萬元 D、1 920萬元

第2頁

一、選擇題

1、（）界定了會計核算的空間范圍。

A、持續(xù)經(jīng)營 B、會計主體 C、會計計量 D、會計分期

2、企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)。

A、權(quán)責(zé)發(fā)生制 B、收付實現(xiàn)制 C、資本化 D、費用化

3、“不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費用”屬于會計（）原則的要求。A、實質(zhì)重于形式 B、可靠性 C、謹(jǐn)慎性 D、重要性

4、企業(yè)外購存貨的成本即存貨的采購成本，是指存貨從采購到（）前所發(fā)生的全部合理和必要的支出。

A、收到 B、驗收 C、入庫 D、出庫

5、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運輸費用9萬元（運費抵扣7%增值稅進(jìn)項稅額）,包裝費3萬元，途中保險費用2.7萬元。原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。該原材料入賬價值為()萬元。A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70

6、甲公司期末庫存A產(chǎn)品均為待售商品，賬面余額為100萬元，其中與乙公司簽訂合同的產(chǎn)品60萬元，售價65萬元，預(yù)計銷售稅費7萬元。另外40萬元的A產(chǎn)品無訂單，預(yù)計市場售價為45萬元，預(yù)計銷售稅費4.2萬元，以前期間未計提減值準(zhǔn)備，甲公司期末按照單項存貨計提減值準(zhǔn)備，甲公司本期末應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備是（）萬元。A、0 B、5 C、3 D、2

7、對于（）投資的公允價值所發(fā)生變動，應(yīng)當(dāng)計入變動當(dāng)期的“公允價值變動損益”項目中。

A、可供出售金融資產(chǎn)

B、持有至到期投資

C、交易性金融資產(chǎn)

D、長期股權(quán)投資 8、20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上利息）、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實際支付價款為1 050萬元，另發(fā)生交易費用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。

A.1 035萬元

B.1 037萬元

C.1 065萬元

D.1 067萬元

9、A公司于2014年4月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時的入賬價值為（）萬元。A.700

B.800

C.712

D.812 10、20×6年6月9日，甲公司支付價款855萬元（含交易費用5萬元）購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場價格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.-40萬元

B.-55萬元

C.-90萬元

D.-105萬元

第3頁

11、甲公司原持有A公司60%的股份，賬面成本為7500萬元，對Ａ公司具有控制，采用成本法進(jìn)行核算。2014年4月1日，甲公司將持有的A公司20%的股份轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價款3000萬元。由于此時對A公司的持股比例已降為40%，不再對A公司具有控制，但仍能施加重大影響。因此，將剩余股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算。自甲公司取得A公司60%的股份后至轉(zhuǎn)讓A公司20%股份前，A公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元（其中2014年1月1日至3月31日實現(xiàn)凈利潤500萬元），未分配現(xiàn)金股利。華聯(lián)公司取得A公司60%的股份時，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同；取得A公司60%的股份后，雙方未發(fā)生過任何內(nèi)部交易，甲公司與A公司的會計及采用的會計政策相同。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。請問，甲公司將對A公司的股權(quán)投資從成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后，“長期股權(quán)投資——A公司（成本）”的借方金額應(yīng)當(dāng)為（）。

A、5000萬元 B、5200萬元 C、6000萬元 D、7400萬元

12、甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，2014年5月1日，甲公司增發(fā)普通股股票2000萬股（每股面值為1元，每股公允價值為4.5元），并以此為對價取得乙公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤＜坠玖硪糟y行存款支付審計費、評估費等共計30萬元。乙公司2014年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時的初始投資成本為（）萬元。

A.8400

B.8430

C.9000

D.9030 13、20×6年12月31日，甲公司持有的某項可供出售權(quán)益工具投資的公允價值為2 200萬元，賬面價值為3 500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價值下降減少賬面價值1 500萬元。考慮到股票市場持續(xù)低迷已超過9個月，甲公司判斷該資產(chǎn)價值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時性下跌。甲公司對該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。A.700萬元

B.1 300萬元

C.1 500萬元

D.2 800萬元

14、下列不屬于其他貨幣資金科目核算內(nèi)容的是（）。

A、向銀行申請的銀行承兌匯票

B、委托銀行開出的銀行匯票

C、存入證券公司準(zhǔn)備購買股票的款項

D、匯到外地并開立采購專戶的款項

第4頁

第四篇：會計專題之長期股權(quán)投資

通過前幾天的課程我們解決了長期股權(quán)投資的初始投資成本的問題，今天我們開始講第二個問題，持有期間的后續(xù)計量。

先來看看長期股權(quán)投資的成本法和權(quán)益法的核算范圍，也就是什么情況下用成本法核算，什么情況下用權(quán)益法核算。對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，其他的采用成本法。其實，共同控制就是合營企業(yè)，重大影響就是聯(lián)營企業(yè)，還有一個控制就是子公司。回想一下我們在阿木說會計專題之長期股權(quán)投資（1）中所說的三類權(quán)益性投資內(nèi)容。

第一類是子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)，也就是所謂的對被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的。

第二類與第一類相反，也就是不具有控制、共同控制和重大影響的。在這個前提下又分了兩類：

1、在活躍市場中沒有報價的，公允價值不能可靠計量的；

2、在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量的。第三類是以交易目的持有的權(quán)益性投資。

由《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來規(guī)范的有第一類和2.1，那么也就是說，由權(quán)益法核算的是第一類中的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，成本法核算的是第一類中的子公司和

2.1。（注：2014版準(zhǔn)則中2.1已經(jīng)不由《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則來規(guī)范了，也就只剩下子公司了）這里怎么去判斷屬于哪一類，在2014版《長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則中，規(guī)定了什么是重大影響（聯(lián)營企業(yè)），是不是控制（子公司）要看《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定，是不是共同控制（合營企業(yè)）要看《企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排》規(guī)定。里邊內(nèi)容很多，大家可以自己去看，反正我是不喜歡看，那么還有一個簡單但不全面的方法，就是直接看持股比例。＞50%是子公司，20%-50%之間的是合營和聯(lián)營企業(yè)，<20%就是第二類。因為成本法比較簡單，我們先來看一下成本法。

1）追加投資時按我們前邊說的調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

2）被投資單位實現(xiàn)利潤或發(fā)生虧損時不做賬務(wù)處理。

3）分紅時按享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。宣告時：借：應(yīng)收股利貸：投資收益發(fā)放時：

借：銀行存款貸：應(yīng)收股利

4）除凈損益以外的所有者權(quán)益變動時不做賬務(wù)處理。

5）因情況變化導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法，成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法時這個后邊專門來講。

6）發(fā)生減值時；

應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

第五篇：取得長期股權(quán)投資,涉及的直接相關(guān)費用、審計評估等中介費的處理

取得長期股權(quán)投資，涉及的直接相關(guān)費用、審計評估等中介費的處理

一、審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用的處理

1.同一控制下的企業(yè)合并中，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的，投資方發(fā)生的評估、審計費用也應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（此時是把該中介費用看作為沉沒成本，并不是取得長期股權(quán)投資的直接相關(guān)費用）。出題時一般說的是手續(xù)費用等必要支出（見下面

二、3的總結(jié)）

二、直接相關(guān)費用的處理

1.同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，計入當(dāng)期損益，因為長期股權(quán)投資的確定是享有的被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定的。

2.非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費用，這里有不同的處理。

（1）注會教材中是把該直接相關(guān)費用計入當(dāng)期損益（管理費用）。見教材68頁或453頁。

（2）注稅教材沒有明確說明，只是說合并成本是以支付合并對價的公允價值之和確定的。

（3）2010企業(yè)會計準(zhǔn)則講解，在長期股權(quán)投資部分（34頁）是合并成本是以支付合并對價的公允價值之和確定，在企業(yè)合并部分（325頁）的表述是企業(yè)合并成本包括購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和。此時把直接相關(guān)費用計入了成本。

3.企業(yè)合并以外的方式取得長期股權(quán)投資的，投資方在購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出，計入成本。

根據(jù)上述可以看出，審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用不屬于直接相關(guān)費用，在出題時，企業(yè)合并一般是說合并過程中發(fā)生的是審計等中介費，對于非合并的情況，通常的說法是支付手續(xù)費等相關(guān)費用。那么雖然上面的解釋存在異議，但一般不會影響做題的判斷。

三、與發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)證券相關(guān)的手續(xù)費、傭金的處理

投資企業(yè)作為合并對價發(fā)行的權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的交易費用，應(yīng)當(dāng)計入權(quán)益性證券或債務(wù)性證券的初始確認(rèn)金額。這里不區(qū)分合并還是非合并，都是不計入長期股權(quán)投資的成本。