第一篇：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案》第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其初始計(jì)量原則

1.含義：長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。

2.包括：控制、共同控制、重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的小份額權(quán)益性投資。3.初始計(jì)量原則：

（1）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按初始投資成本入賬。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的形成不同，其初始計(jì)量也不同。長(zhǎng)期股權(quán)投資可能是同一控制下企業(yè)合并形成的，也可能是非同一控制下企業(yè)合并形成的，還有可能是非合并下形成的。

（2）企業(yè)在取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果實(shí)際支付的價(jià)款或其對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收股利單獨(dú)入賬，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

(一)企業(yè)合并概述

1.含義：企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

2.分類：

（1）按合并方式不同，企業(yè)合并可以分為三大類：控股合并、吸收合并、新設(shè)合并。但只有控股合并才能形成股權(quán)投資，吸收合并和新設(shè)合并都與股權(quán)投資無關(guān)。

（2）以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

（二）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.同一控制下的企業(yè)合并：是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的，為同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并有多種形式，除上述統(tǒng)一集團(tuán)下兩個(gè)子公司的合并外，還有： ①母公司將其持有的對(duì)某一子公司的控股權(quán)出售給另一子公司； ②集團(tuán)內(nèi)某子公司自另一孫公司處取得對(duì)某一子公司的控制權(quán)。在判別是否為同一控制下的企業(yè)合并時(shí)，要按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則。

2.入賬原則：同一控制下的企業(yè)合并，在確定其長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，也就是按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

3.初始入賬：

（1）以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)作為合并對(duì)價(jià)的

在同一控制下企業(yè)合并時(shí)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并對(duì)價(jià)是按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。投資支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的債務(wù)與確認(rèn)的初始投資成本之間的差額，要調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足以沖減的調(diào)整留存收益。

例1.A企業(yè)合并B企業(yè)，合并前和合并后，都受甲企業(yè)控制。A企業(yè)支付75萬元，獲取B企業(yè)所有者權(quán)益100萬元的70%，假設(shè)是控股合并。

則A企業(yè)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值為100*70%=70（萬元），而投資支付了75萬元，差額5萬元應(yīng)該調(diào)整資本公積：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70 資本公積 5 貸：銀行存款 75 如果資本公積只有3萬元，則另2萬元調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70 資本公積 3 盈余公積 2 貸：銀行存款 75 如果盈余公積只有1.5萬元，則： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 70 資本公積 3 盈余公積 1.5 利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 1.5 貸：銀行存款 75（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的

還應(yīng)當(dāng)按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。投資成本與發(fā)行股票的面值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足以沖減的調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

例2.如果P公司發(fā)行的股本為100萬元，S公司的所有者權(quán)益為900萬元，則： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 資本公積 100 貸：股本 1000 如果資本公積只有80萬元，則： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 資本公積 80 盈余公積 20 貸：股本 1000 上面講的是同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這是非常有特點(diǎn)的問題，與國(guó)際慣例不同。與后面所講的也不同，后面講的都是以公允價(jià)值來確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。只有這個(gè)特殊。

（三）非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。比如聯(lián)想合并IBM。

2.入賬原則：之所以要區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，是因?yàn)閮煞N合并下股權(quán)投資的入賬價(jià)值不同。非同一控制下的企業(yè)合并，按照支付的資產(chǎn)、形成的負(fù)債或形成的權(quán)益資本的公允價(jià)值作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

3.初始入賬：

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照購(gòu)買方為了取得對(duì)被購(gòu)買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。

（1）通過多次交換交易才形成的企業(yè)合并，要把每一次的成本加總在一起進(jìn)行處理。（2）購(gòu)買方在進(jìn)行企業(yè)合并時(shí)所發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，要計(jì)入合并的成本。注意，這里的相關(guān)費(fèi)用和第六章金融資產(chǎn)所講的相關(guān)費(fèi)用不同，這里的直接相關(guān)費(fèi)用不包括為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，也不包括企業(yè)合并發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用。

（3）在合并合同或協(xié)議中對(duì)可能影響企業(yè)合并成本的未來事項(xiàng)作出約定的，購(gòu)買日如果估計(jì)未來事項(xiàng)很可能發(fā)生并且對(duì)合并成本的影響金額能夠可靠計(jì)量的，購(gòu)買方應(yīng)將其計(jì)入合并成本。

實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤(rùn)處理。例3.A企業(yè)用貨幣資金取得B企業(yè)所有者權(quán)益中的70%，假如B企業(yè)所有者權(quán)益（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）為100萬元，A企業(yè)取得B企業(yè)股權(quán)100萬元，A企業(yè)支付75萬元貨幣資金。問A企業(yè)對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值是多少？

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75 貸：銀行存款 75 例4.企業(yè)有一固定資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)折舊40萬元，凈值60萬元，公允價(jià)值為75萬元。企業(yè)用此固定資產(chǎn)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，達(dá)到 B企業(yè)有表決權(quán)資本（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）100萬元的70%。

原則：按公允價(jià)值入賬。借：固定資產(chǎn)清理 60 累計(jì)折舊 40 貸：固定資產(chǎn) 100 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75 貸：固定資產(chǎn)清理 60 營(yíng)業(yè)外收入 15 例5.企業(yè)有一無形資產(chǎn)原值100萬元，累計(jì)攤銷40萬元，凈值60萬元，公允價(jià)值為75萬元。企業(yè)用此無形資產(chǎn)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，達(dá)到 B企業(yè)有表決權(quán)資本（可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）100萬元的70%。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 75 累計(jì)攤銷 40 貸：無形資產(chǎn) 100 營(yíng)業(yè)外收入 15 例6.企業(yè)有一批商品成本60萬元，售價(jià)（公允價(jià)值）75萬元。增值稅稅率17%。企業(yè)用此商品對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資。

這種情況，應(yīng)該做銷售處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87.75 [75（1+17%）] 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）12.75 [75（1+17%）] 結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫(kù)存商品 60 ☆小結(jié)：

同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值按照合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額計(jì)量，轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的數(shù)額和入賬價(jià)值的差額調(diào)整資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)。

非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照轉(zhuǎn)出資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

當(dāng)然，長(zhǎng)期股權(quán)投資以轉(zhuǎn)出公允價(jià)值入賬作為入賬價(jià)值，但與所有者權(quán)益所占的份額并不相等。比如，資產(chǎn)公允價(jià)值為75萬，但只占了100萬元70%的份額，差額5萬元是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的商譽(yù)，注意不是會(huì)計(jì)科目中的商譽(yù)。

三、以其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

（一）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目處理。

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。

（三）投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

其實(shí)，無論是以支付現(xiàn)金取得，還是以發(fā)行權(quán)益性證券或者是投資者投入的，都是以公允價(jià)值入賬。以公允價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值，這是投資中的一個(gè)共性的地方。

和前面相聯(lián)系：合并時(shí)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，只有一個(gè)特殊的：同一控制企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值不是用的公允價(jià)，而是用被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，其他全部是用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。

企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券有關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等，溢價(jià)發(fā)行的沖減溢價(jià)（資本公積），溢價(jià)不足沖減的，沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。注意和以前規(guī)定的不同。

第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

◎長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)分別不同情況采用成本法或權(quán)益法確定期末賬面余額。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法

(一)成本法的概念及其適用范圍

下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資： 1.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制。

2.投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

◎相關(guān)的幾個(gè)概念：

1.控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。控制存在于以下情況：

（1）擁有被投資單位有表決權(quán)資本的50%以上（直接擁有、間接擁有或直接+間接擁有）①直接擁有：比如：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%，則A企業(yè)B企業(yè)之間就是控制與被控制的關(guān)系。

②間接擁有：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的51%，B企業(yè)對(duì)C企業(yè)進(jìn)行投資，占 C企業(yè)有表決權(quán)資本的60%,則A企業(yè)也擁有了C企業(yè)的60%。

③直接+間接擁有：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的51％；B企業(yè)對(duì)C企業(yè)進(jìn)行投資, 占 C企業(yè)有表決權(quán)資本的30%,；A企業(yè)直接向C企業(yè)進(jìn)行投資，占C企業(yè)有表決權(quán)資本的30%。則A企業(yè)一共擁有C企業(yè)有表決權(quán)資本的60%，A企業(yè)對(duì)有C企業(yè)有控制權(quán)。

（2）雖然沒有擁有表決權(quán)資本的50%以上，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)。

比如：A企業(yè)對(duì)B企業(yè)進(jìn)行投資，只達(dá)到B企業(yè)的40%，但擁有B企業(yè)50%以上的表決權(quán)；或者有任免B企業(yè)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)多數(shù)成員的權(quán)力；或者在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上的投票權(quán)；或者在章程中已經(jīng)明確，對(duì)B企業(yè)雖然投資只有40%，但卻有能力決定B企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策等。

2.共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。比如，A企業(yè)和B企業(yè)各投資50%，各占C企業(yè)的50%，A和B共同控制C。

如果A企業(yè)投資40%，B企業(yè)投資60%，但合同約定A、B對(duì)C有共同控制，這種情況也叫共同控制。

3.重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。如果A企業(yè)向B企業(yè)進(jìn)行投資，達(dá)到B企業(yè)的30%，則A企業(yè)有參與B企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)政策的權(quán)利，但不能決定。這種情況稱為重大影響。

重大影響通常占被投資單位有表決權(quán)資本20%或以上、50%或以下，注意含20%，也含50%。

在判別是否有重大影響時(shí)，還要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則。雖然沒有達(dá)到20%，但符合下列情況之一的，也應(yīng)確認(rèn)為具有重大影響：

（1）在被投資單位的董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)派有代表。（2）參與被投資單位的政策制定過程。（3）向被投資單位派出管理人員。（4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料。

介紹這三個(gè)概念的目的是為了說明長(zhǎng)期股權(quán)投資，什么時(shí)候采用成本法，什么時(shí)候采用權(quán)益法。

（二）成本法與權(quán)益法的區(qū)分

1.如上所述，下列情況下，企業(yè)應(yīng)運(yùn)用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：（1）在有控制情況下采用成本法。

（2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

比如A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資，占 B企業(yè)有表決權(quán)資本的10%，B企業(yè)不是上市公司，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。則A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資就應(yīng)采用成本法核算。注意和前面金融資產(chǎn)的內(nèi)容區(qū)分開，比如B企業(yè)是上市公司，現(xiàn)在購(gòu)買B企業(yè)10%的股票，不具有重大影響，也不具有共同控制，但在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量，這不是長(zhǎng)期股權(quán)投資，而是金融資產(chǎn)。

當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響情況下，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。2.成本法和權(quán)益法的定義沒必要記，但要理解。

成本法要注重“成本”，初始投資成本一般不改變，注重初始投資成本。

權(quán)益法要注重“權(quán)益”，注重受資企業(yè)所有者權(quán)益，受資企業(yè)所有者權(quán)益不變，投資企業(yè)投資不變；受資企業(yè)所有者權(quán)益改變（不管什么原因），投資企業(yè)投資隨之改變。

（三）成本法核算

1.長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。2.被投資單位宣告凈利潤(rùn)，不進(jìn)行賬務(wù)處理。3.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資企業(yè)確認(rèn)投資收益。借： 應(yīng)收股利 貸： 投資收益

4.被投資單位宣告分配股票股利，不做處理，備查登記。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法

權(quán)益法是重點(diǎn)內(nèi)容，在學(xué)習(xí)時(shí)要重點(diǎn)掌握。

（一）權(quán)益法的概念及其適用范圍

投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

權(quán)益法注重受資企業(yè)所有者權(quán)益。

（二）權(quán)益法核算 1.初始計(jì)量時(shí)：

非合并情況下，按轉(zhuǎn)出資產(chǎn)的公允價(jià)值、形成債務(wù)的公允價(jià)值或發(fā)行證券的公允價(jià)值作為投資的入賬價(jià)值。

如果初始投資成本大于所占份額的，其差額作為商譽(yù)進(jìn)行處理，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

例7.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)有表決權(quán)資本的30%，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元，如果A企業(yè)投資30萬元，不需要另外進(jìn)行處理。如果A企業(yè)投資35萬元，則：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

此時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本不作調(diào)整。

如果A企業(yè)投資25萬元，小于所占份額30萬元，差額5萬元可以看作被投資單位股東給予投資者的讓步，或作為被投資單位原有股東的無償捐贈(zèng)，應(yīng)確認(rèn)收益。

例8.A企業(yè)向B企業(yè)投資，占B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值100萬元的30%，A企業(yè)只用25萬元貨幣資金進(jìn)行投資，則A企業(yè)應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入5萬元，同時(shí)調(diào)整投資成本：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：營(yíng)業(yè)外收入

2.受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)和凈虧損時(shí)：（1）宣告凈利潤(rùn)時(shí)： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸： 投資收益

（2）宣告凈虧損時(shí)： 借： 投資收益 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

3.受資企業(yè)宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)： 借： 應(yīng)收股利 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

4.受資企業(yè)其他所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)時(shí)：

比如受資企業(yè)資本公積發(fā)生變化，投資企業(yè)投資也會(huì)隨之變化。借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸： 資本公積——其他資本公積

或?yàn)橄喾捶咒洝?/p>

第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

（一）追加投資 1.原有部分：

（1）成本≥所占份額，不調(diào)；（2）成本＜所占份額，調(diào)。借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸： 盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2.追加部分：

（1）成本≥所占份額，不調(diào)；（2）成本＜所占份額，調(diào)。借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 貸： 營(yíng)業(yè)外收入 3.凈利潤(rùn)變動(dòng)相對(duì)于原持股比例部分（1）取得原投資到追加投資當(dāng)期期初： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸： 盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（2）追加投資當(dāng)期期初到追加投資交易日： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸： 投資收益

4.其他原因?qū)е驴杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)變化 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸： 資本公積——其他資本公積

（二）處置部分資產(chǎn) 1.結(jié)轉(zhuǎn)處置損益： 借： 銀行存款

貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 投資收益（差額）

2.剩余部分

（1）成本≥所占份額，不調(diào)，為商譽(yù)。（2）成本＜所占份額，調(diào)。借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

貸： 盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

3.凈利潤(rùn)變動(dòng)按剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有份額。（1）初始投資到處置當(dāng)期期初： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸： 盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

（2）處置當(dāng)期期初到處置日： 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸： 投資收益

4.其他原因?qū)е驴杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)變化 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 貸： 資本公積——其他資本公積

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

（一）追加投資

1.將權(quán)益法的賬面余額轉(zhuǎn)換為最初取得的成本： 借： 盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

注意：也可能是相反分錄。2.追加部分直接按照成本法核算。借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 貸： 銀行存款

（二）處置 1.確認(rèn)處置損益： 借： 銀行存款

貸：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整（可能在借方）投資收益

2.剩余部分賬面價(jià)值調(diào)整：（也可能是相反分錄。）借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益的構(gòu)成

1.處置損益：取得的處置收入扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之后的差額。

2.處置收入：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際收到的價(jià)款，該價(jià)款已經(jīng)扣除了手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用。

二、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理 1.成本法： 借： 銀行存款

貸：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 應(yīng)收股利 投資收益

2.權(quán)益法： 借： 銀行存款

貸：

長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整（也可能在借方）

——其他權(quán)益變動(dòng)（也可能在借方）應(yīng)收股利 投資收益

結(jié)轉(zhuǎn)其他資本公積，也可能是相反分錄。借： 資本公積——其他資本公積

☆本章總結(jié)：

本章主要講三個(gè)內(nèi)容：初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量和處置問題。1.初始計(jì)量

初始計(jì)量要確定是如何形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，是合并形成的還是非合并形成的，合并形成情況下，是同一合并形成的還是非同一合并形成的。只有同一控制形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值用的是被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，其他用的都是公允價(jià)值。

2.后續(xù)計(jì)量

一個(gè)是成本法，一個(gè)是權(quán)益法。（1）成本法

只有受資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，才可能確認(rèn)投資收益。（2）權(quán)益法

投資企業(yè)投資時(shí)，投資數(shù)額大于所占份額的，不調(diào)；小于所占份額的，調(diào)整，增加長(zhǎng)期貸： 投資收益 股權(quán)投資，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

受資企業(yè)宣告凈利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)投資收益，如果賬面價(jià)值和公允價(jià)值不相等，需要調(diào)整。受資企業(yè)宣告分派股利時(shí)，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資。

受資企業(yè)虧損時(shí)，確認(rèn)投資損失。確認(rèn)投資損失時(shí)，要注意按照順序：首先沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本賬面價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資以外的實(shí)質(zhì)上的長(zhǎng)期應(yīng)收款也要沖減，甚至還有預(yù)計(jì)負(fù)債，確認(rèn)為投資損失。

受資企業(yè)有其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，主要是資本公積變動(dòng)，投資企業(yè)投資也隨之發(fā)生變動(dòng)。

（3）成本法、權(quán)益法適用的范圍：

成本法注重初始投資成本，權(quán)益法注重受資企業(yè)所有者權(quán)益。3.處置問題

處置收入和賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)投資收益。在權(quán)益法下，原來確認(rèn)的資本公積也要轉(zhuǎn)到投資收益中。

第二篇：05長(zhǎng)期股權(quán)投資練習(xí)題

第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資

一、單項(xiàng)選擇題

1、甲公司持有乙公司6%的有表決權(quán)股份，作為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為300萬元（其中成本250萬元，公允價(jià)值變動(dòng)50萬元）。2016年3月1日甲公司又以現(xiàn)金850萬元為對(duì)價(jià)自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?016年3月1日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值均為7 000萬元，原股權(quán)的公允價(jià)值為350萬元，假定不考慮其他因素，則再次取得投資后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值為（）。

A、1 150萬元 B、1 200萬元 C、1 400萬元 D、1 500萬元 2、2015年1月1日，甲公司以現(xiàn)金1 200萬元自非關(guān)聯(lián)方處取得乙公司20%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽．?dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為6 050萬元（與公允價(jià)值相同）。由于甲公司非常看好乙公司，于2015年12月1日再次以現(xiàn)金1 000萬元為對(duì)價(jià)從乙公司其他股東處取得該公司10%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到30%，增資后仍然能對(duì)乙公司產(chǎn)生重大影響。此時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 000萬元。假定未發(fā)生凈損益的變動(dòng)等引起所有者權(quán)益變化的事項(xiàng)，則增資后甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為（）。

A、2 200萬元 B、2 210萬元 C、2 100萬元 D、2 110萬元

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各項(xiàng)中，影響“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目余額的因素是（）。

A、被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B、被投資單位因投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換導(dǎo)致其他綜合收益增加

C、被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利

D、投資企業(yè)與被投資單位之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益

4、成本法下，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的部分計(jì)入（）科目。

A、長(zhǎng)期股權(quán)投資 B、投資收益 C、資本公積 D、營(yíng)業(yè)外收入

第1頁(yè)

5、A、B兩家公司在20×1年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于20×1年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對(duì)B公司投資，取得B公司60％的股份，能對(duì)B公司實(shí)施控制。該固定資產(chǎn)原值1 500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，已提取減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為1 250萬元。合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等共計(jì)20萬元。合并日，B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為2 500萬元。20×1年4月10日，B公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。B公司20×1實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，A公司20×1年由于該項(xiàng)投資計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、420萬元 B、240萬元 C、440萬元 D、460萬元

6、A公司是甲公司的母公司的全資子公司，2011年1月1日，甲公司以1 300萬元購(gòu)入A公司60％的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，甲公司同時(shí)支付審計(jì)費(fèi)10萬元。A公司2011年1月1日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為2 100萬元，相對(duì)于集團(tuán)最終控制方的賬面價(jià)值總額為2 000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 400萬元。則甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為（）。

A、1 300萬元 B、1 310萬元 C、1 200萬元 D、1 440萬元

7、投資企業(yè)因增加投資等原因?qū)﹂L(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法而形成非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，下列各項(xiàng)中可作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本的是（）。

A、原權(quán)益法下股權(quán)投資的公允價(jià)值與新增投資成本之和

B、原權(quán)益法下股權(quán)投資的賬面價(jià)值與新增投資成本之和

C、在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額

D、被投資方的所有者權(quán)益

8、M公司和N公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。2008年2月26日，M公司以一項(xiàng)專利權(quán)和銀行存款150萬元向N公司投資，占N公司注冊(cè)資本的60％，該專利權(quán)的賬面原價(jià)為9 880萬元，已計(jì)提累計(jì)攤銷680萬元，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320萬元，公允價(jià)值為9 000萬元。合并當(dāng)日N公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為18 000萬元。則M公司因該企業(yè)合并應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）。

A、1 650萬元 B、120萬元 C、1 770萬元 D、1 920萬元

第2頁(yè)

一、選擇題

1、（）界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。

A、持續(xù)經(jīng)營(yíng) B、會(huì)計(jì)主體 C、會(huì)計(jì)計(jì)量 D、會(huì)計(jì)分期

2、企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以（）為基礎(chǔ)。

A、權(quán)責(zé)發(fā)生制 B、收付實(shí)現(xiàn)制 C、資本化 D、費(fèi)用化

3、“不高估資產(chǎn)或收益，不低估負(fù)債或費(fèi)用”屬于會(huì)計(jì)（）原則的要求。A、實(shí)質(zhì)重于形式 B、可靠性 C、謹(jǐn)慎性 D、重要性

4、企業(yè)外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，是指存貨從采購(gòu)到（）前所發(fā)生的全部合理和必要的支出。

A、收到 B、驗(yàn)收 C、入庫(kù) D、出庫(kù)

5、甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。購(gòu)入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬元,增值稅額153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬元（運(yùn)費(fèi)抵扣7%增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）,包裝費(fèi)3萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗2公斤。該原材料入賬價(jià)值為()萬元。A.911.70 B.914.07 C.913.35 D.914.70

6、甲公司期末庫(kù)存A產(chǎn)品均為待售商品，賬面余額為100萬元，其中與乙公司簽訂合同的產(chǎn)品60萬元，售價(jià)65萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)7萬元。另外40萬元的A產(chǎn)品無訂單，預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)為45萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)4.2萬元，以前期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司期末按照單項(xiàng)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司本期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是（）萬元。A、0 B、5 C、3 D、2

7、對(duì)于（）投資的公允價(jià)值所發(fā)生變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入變動(dòng)當(dāng)期的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目中。

A、可供出售金融資產(chǎn)

B、持有至到期投資

C、交易性金融資產(chǎn)

D、長(zhǎng)期股權(quán)投資 8、20×1年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息（于次年初支付上利息）、到期還本債券，面值為1 000萬元，票面年利率為5%，實(shí)際支付價(jià)款為1 050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為（）。

A.1 035萬元

B.1 037萬元

C.1 065萬元

D.1 067萬元

9、A公司于2014年4月5日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款4元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），另支付相關(guān)費(fèi)用12萬元，A公司可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.700

B.800

C.712

D.812 10、20×6年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬元（含交易費(fèi)用5萬元）購(gòu)入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×6年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。20×7年2月5日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利1 000萬元。20×7年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)格將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司20×7年利潤(rùn)表中因該可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）。A.-40萬元

B.-55萬元

C.-90萬元

D.-105萬元

第3頁(yè)

11、甲公司原持有A公司60%的股份，賬面成本為7500萬元，對(duì)Ａ公司具有控制，采用成本法進(jìn)行核算。2014年4月1日，甲公司將持有的A公司20%的股份轉(zhuǎn)讓，收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款3000萬元。由于此時(shí)對(duì)A公司的持股比例已降為40%，不再對(duì)A公司具有控制，但仍能施加重大影響。因此，將剩余股權(quán)投資改為按權(quán)益法核算。自甲公司取得A公司60%的股份后至轉(zhuǎn)讓A公司20%股份前，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬元（其中2014年1月1日至3月31日實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬元），未分配現(xiàn)金股利。華聯(lián)公司取得A公司60%的股份時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元，各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同；取得A公司60%的股份后，雙方未發(fā)生過任何內(nèi)部交易，甲公司與A公司的會(huì)計(jì)及采用的會(huì)計(jì)政策相同。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。請(qǐng)問，甲公司將對(duì)A公司的股權(quán)投資從成本法核算轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算后，“長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司（成本）”的借方金額應(yīng)當(dāng)為（）。

A、5000萬元 B、5200萬元 C、6000萬元 D、7400萬元

12、甲公司和乙公司為非關(guān)聯(lián)企業(yè)，2014年5月1日，甲公司增發(fā)普通股股票2000萬股（每股面值為1元，每股公允價(jià)值為4.5元），并以此為對(duì)價(jià)取得乙公司70%的股權(quán)，取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司另以銀行存款支付審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)30萬元。乙公司2014年5月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬元。甲公司取得乙公司70%股權(quán)時(shí)的初始投資成本為（）萬元。

A.8400

B.8430

C.9000

D.9030 13、20×6年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2 200萬元，賬面價(jià)值為3 500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1 500萬元。考慮到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為（）。A.700萬元

B.1 300萬元

C.1 500萬元

D.2 800萬元

14、下列不屬于其他貨幣資金科目核算內(nèi)容的是（）。

A、向銀行申請(qǐng)的銀行承兌匯票

B、委托銀行開出的銀行匯票

C、存入證券公司準(zhǔn)備購(gòu)買股票的款項(xiàng)

D、匯到外地并開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)

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第三篇：《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教案》第八章 投資性房地產(chǎn)

第八章 投資性房地產(chǎn)

基本要求：

1.掌握投資性房地產(chǎn)概念和范圍 2.掌握投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件 3.掌握投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量的核算 4.掌握投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的核算 5.掌握投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 6.熟悉投資性房地產(chǎn)處置的核算

本章學(xué)習(xí)時(shí)需要注意，尤其是投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換問題。

第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)概述

一、投資性房地產(chǎn)的性質(zhì)

1.含義：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。這里的房地產(chǎn)不僅包括房屋、建筑物，還包括土地使用權(quán)。

注意與前面所講的相聯(lián)系，前面已經(jīng)講到，土地使用權(quán)可能是無形資產(chǎn)，可能是固定資產(chǎn)，也有可能是投資性房地產(chǎn)。

二、投資性房地產(chǎn)的范圍

（一）屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目 1.已出租的土地使用權(quán)

如果土地使用權(quán)以經(jīng)營(yíng)方式出租，就作為投資性房地產(chǎn)，但有一條件：土地使用權(quán)是通過轉(zhuǎn)讓或通過出讓方式獲得的（注意不是通過出租方式獲得再出租出去）。

2.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

如果企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，也是投資性房地產(chǎn)。

但是，按照國(guó)家規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值的土地使用權(quán)，不能作為投資性房地產(chǎn)。

3.已出租的建筑物

是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，也屬于投資性房地產(chǎn)。

（二）不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目 1.自用房地產(chǎn)：

例如，企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的主要是通過提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的，屬于固定資產(chǎn)。

2.作為存貨的房地產(chǎn)：

在判斷是否為投資性房地產(chǎn)時(shí)，要注意房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。其房地產(chǎn)不一定都是投資性房地產(chǎn)。

要區(qū)分不同情況：

如果房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的樓盤，是準(zhǔn)備出售的，就屬于存貨，不屬于投資性房地產(chǎn)； 如果房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的樓盤，是為了出租的，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。

※ 小結(jié)：在學(xué)習(xí)時(shí)，要把投資性房地產(chǎn)和不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目區(qū)分開，下列項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)：

1.準(zhǔn)備出租但沒出租的，不屬于投資性房地產(chǎn)； 2.不屬于自己的，比如是租別人的又出租出去； 3.認(rèn)定為閑置的土地使用權(quán)； 4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所開的飯店； 5.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)準(zhǔn)備出售的樓盤。

三、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件

（一）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)

將某個(gè)項(xiàng)目確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件： 1.經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 2.成本能夠可靠地計(jì)量。

四、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式

1.投資性房地產(chǎn)有兩種計(jì)量模式：成本模式和公允價(jià)值模式 2.要會(huì)區(qū)分不同情況下運(yùn)用不同的模式進(jìn)行計(jì)量：

同時(shí)滿足兩個(gè)條件的采用公允價(jià)值模式計(jì)量，不同時(shí)滿足的按成本模式計(jì)量，兩個(gè)條件是：

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；

（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

一、外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

1.入賬價(jià)值：

（1）如果在購(gòu)入房地產(chǎn)的同時(shí)開始對(duì)外出租，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)。入賬價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)

（2）如果所購(gòu)的房地產(chǎn)準(zhǔn)備出租，但還尚未出租出去，就不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。2.會(huì)計(jì)分錄：（1）成本模式 借： 投資性房地產(chǎn) 貸： 銀行存款

（2）公允價(jià)值模式 借： 投資性房地產(chǎn)——成本 貸： 銀行存款

二、自行建造的投資性房地產(chǎn)

1.入賬價(jià)值=料+工+費(fèi)（和自建固定資產(chǎn)相同）2.會(huì)計(jì)分錄（1）成本模式 借： 投資性房地產(chǎn) 貸： 投資性房地產(chǎn)——在建/在建工程/開發(fā)產(chǎn)品

（2）公允價(jià)值模式 借： 投資性房地產(chǎn)——成本

貸： 投資性房地產(chǎn)——在建/在建工程/開發(fā)產(chǎn)品

第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

一、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

比較簡(jiǎn)單，和無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)相同。

1.確定入賬價(jià)值后，假如是一項(xiàng)出租的土地使用權(quán)或準(zhǔn)備資本增值的，和無形資產(chǎn)一樣，期末進(jìn)行攤銷：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 如果是房屋建筑物： 借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

2.出租的房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入，攤銷的計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。3.期末應(yīng)判斷投資性房地產(chǎn)的可收回金額，看其是否減值，減值時(shí)： 借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計(jì)提減值準(zhǔn)備后，不允許轉(zhuǎn)回。

二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

（一）采用公允價(jià)值模式的前提條件

如果同時(shí)滿足兩個(gè)條件，就可以按公允模式進(jìn)行計(jì)量： 1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)； 2.公允價(jià)值能夠合理估計(jì)。

（二）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理 1.取得時(shí)：入賬價(jià)值=買價(jià)+稅費(fèi)

2.資產(chǎn)負(fù)債表日，需要對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試，以確定其公允價(jià)值。如果公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值。公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益----公允價(jià)值變動(dòng)損益，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”是損益類賬戶。

（1）價(jià)值上漲

借： 投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸： 公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）價(jià)值下跌，做相反分錄。

三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

投資性房地產(chǎn)初始入賬時(shí)比同時(shí)滿足前述兩個(gè)條件，當(dāng)時(shí)采用成本模式進(jìn)行計(jì)量。但現(xiàn)在兩個(gè)條件已同時(shí)具備，這時(shí)就應(yīng)按公允價(jià)值模式計(jì)量。需要將原來的成本模式改為公允價(jià)值模式，這種變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，以后還會(huì)有涉及到。

對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。要用成本模式計(jì)算的損益的數(shù)額與公允價(jià)值模式計(jì)算的數(shù)額之間的差額調(diào)整當(dāng)期期初的留存收益。

舉例說明：甲企業(yè)將某一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×9年1月1日，甲企業(yè)認(rèn)為，出租給乙公司使用的寫字樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。該寫字樓的原造價(jià)為9000萬元，已計(jì)提折舊270萬元，賬面價(jià)值為8730萬元。20×9年1月1日，該寫字樓的公允價(jià)值為9500萬元。

假設(shè)甲企業(yè)按凈利潤(rùn)的l0%計(jì)提盈余公積。

分析：采用成本模式所計(jì)提的270萬元折舊全部計(jì)入了當(dāng)期損益，如按公允價(jià)值模式計(jì)量不需計(jì)提折舊。20×9年1月1日，按成本模式其賬面價(jià)值為8730萬元，公允價(jià)值為9500萬元。兩者差額770萬元實(shí)際是影響當(dāng)期損益的數(shù)額。

如果以前按公允價(jià)值計(jì)量，應(yīng)該確認(rèn)500（9500-9000）萬元收益，也不會(huì)有270萬元折舊費(fèi)用，則實(shí)際上對(duì)損益的影響為770（500+270）萬元。

也就是說，按成本模式計(jì)入的成本費(fèi)用為270萬元，而如果采用公允價(jià)值模式，不僅沒有270萬元的成本費(fèi)用，而且還應(yīng)該有500萬元的收益（公允價(jià)值變動(dòng)損益），加起來就有770萬元對(duì)損益的影響。如果不考慮對(duì)所得稅的影響，770萬元就是稅后的影響額。如果增加770萬元對(duì)損益的影響額，還應(yīng)該按10%，即77萬元補(bǔ)提盈余公積，對(duì)未分配利潤(rùn)的影響就是693萬元（770-77）。會(huì)計(jì)處理如下：

借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓（成本）9500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）

270 貸：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓

9000 盈余公積

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

693 這里所講的政策變更所用的追溯調(diào)整法，在第十六章還會(huì)詳細(xì)介紹。在這里需要知道的是：對(duì)于投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式發(fā)生變更，由成本模式改為公允價(jià)值模式，應(yīng)視為政策變更；

但不允許由公允價(jià)值模式改為成本模式。

第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

一、投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出的處理原則

1.含義：投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，是指已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目在持有期間發(fā)生的與投資性房地產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如改建擴(kuò)建支出、裝修裝潢支出、日常維修支出等。

2.處理原則：（1）如果延長(zhǎng)了投資性房地產(chǎn)使用壽命或明顯改良了投資性房地產(chǎn)使用效能，從而導(dǎo)致錄入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，能夠滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，資本化。

（2）如果只是維護(hù)或者恢復(fù)投資性房地產(chǎn)原有的使用效能，不能導(dǎo)致流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、資本化的后續(xù)支出

1.成本模式

（1）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建狀態(tài) 借： 投資性房地產(chǎn)——在建

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸： 投資性房地產(chǎn)

（2）發(fā)生資本化支出 借： 投資性房地產(chǎn)——在建 貸： 銀行存款等

（2）完工，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn) 借： 投資性房地產(chǎn) 貸： 投資性房地產(chǎn)——在建

2.公允價(jià)值模式

（1）將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建狀態(tài) 借： 投資性房地產(chǎn)——在建

貸： 投資性房地產(chǎn)——成本

投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

（2）發(fā)生資本化支出 借： 投資性房地產(chǎn)——在建 貸： 銀行存款等

（2）完工，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn) 借： 投資性房地產(chǎn)——成本 貸： 投資性房地產(chǎn)——在建

三、費(fèi)用化的后續(xù)支出

會(huì)計(jì)分錄

1.發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益： 借： 其他業(yè)務(wù)成本等 貸： 銀行存款

2.期末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn) 借： 本年利潤(rùn)

貸： 其他業(yè)務(wù)成本等

第五節(jié) 投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換

轉(zhuǎn)換的問題要特別引起注意，還應(yīng)該和后面所講投資（股權(quán)投資）的問題結(jié)合在一起進(jìn)行學(xué)習(xí)。

一、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式

（一）房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日（了解）

1.房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換有四種形式：投資轉(zhuǎn)為自用或存貨，自用或存貨轉(zhuǎn)為投資。2.轉(zhuǎn)換日：

（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。

（2）作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開始日。（3）自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用，改為出租，轉(zhuǎn)換日為租賃期開始日。（4）自用土地使用權(quán)停止自用改用于資本增值，轉(zhuǎn)換日為自用土地使用權(quán)停止自用后確定用于資本增值的日期。

二、轉(zhuǎn)換

1.成本模式下的轉(zhuǎn)換（了解）

很簡(jiǎn)單，只要計(jì)算出原來資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將其作為轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的入賬價(jià)值即可。2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

要區(qū)分是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或存貨，還是自用或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，兩種處理方法不同。

（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或存貨，無論是公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，還是公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，其差額都計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

即投資性房地產(chǎn)在公允價(jià)值模式下轉(zhuǎn)為自用或存貨，應(yīng)當(dāng)按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨）的入賬價(jià)值。公允價(jià)值（入賬價(jià)值）和原來投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。如果是收益計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益貸方，如果是損失計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益借方。

舉例說明：20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準(zhǔn)備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。20×8年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為4800萬元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為4750萬元，其中，成本為4500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值250萬元。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)

4800（轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值）

貸：投資性房地產(chǎn)—寫字樓（成本）

4500

—寫字樓（公允價(jià)值變動(dòng)）250 公允價(jià)值變動(dòng)損益

50（公允價(jià)值4800-原賬面價(jià)值4750）

如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值為4600萬元，即為公允價(jià)值變動(dòng)損失，應(yīng)在公允價(jià)值變動(dòng)損益的借方反映。

注意：無論是損失還是收益，都計(jì)入當(dāng)期損益賬戶。

（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，要分兩種情況：公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值和公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值。

與（1）相同點(diǎn)：都要用轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的入賬價(jià)值。與（1）不同點(diǎn)：轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值和原賬面價(jià)值之間的差額處理不同。

如果公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損失（公允價(jià)值變動(dòng)損益，借方），公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，不確認(rèn)收益，其差額作為資本公積（其他資本公積），計(jì)入所有者權(quán)益。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。

舉例說明：20×7年某企業(yè)擁有一項(xiàng)房地產(chǎn)，過去作為企業(yè)一項(xiàng)存貨，賬面余額為45000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。4月15日該寫字樓的公允價(jià)值為41000萬元，20×7年12月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為43000萬元。20×8年4月租賃期屆滿，甲企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，并于20×8年6月以46000萬元出售，出售款項(xiàng)已收訖。

分析：20×7年4月15日，存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，公允價(jià)值為41000萬元，原賬面價(jià)值為45000萬元。公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，差額確認(rèn)為損失：公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：投資性房地產(chǎn)—××寫字樓（成本）41000

公允價(jià)值變動(dòng)損益

4000

貸：開發(fā)產(chǎn)品

45000 注：上面所講為公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，如果公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值。公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值，不確認(rèn)收益，要計(jì)入資本公積-其他資本公積。

借：投資性房地產(chǎn)—××寫字樓（成本）

47000 貸：開發(fā)產(chǎn)品

45000 資本公積—其他資本公積

2000 ※ 注意理解和前面所講的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或存貨的區(qū)別：

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或存貨，無論是損失還是收益，都計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；而自用或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)需要區(qū)分是公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值還是公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值。理解原因：

①投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或存貨時(shí)，由于投資性房地產(chǎn)的目的就是為了獲利，所以轉(zhuǎn)為自用或存貨時(shí)，無論公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值還是公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值，其損益都應(yīng)該加以確認(rèn)，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

②自用或存貨轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時(shí)，由于自用房地產(chǎn)的目的不是為了出租獲利或賺取差價(jià)。所以自用改為出租，當(dāng)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值時(shí)，不確認(rèn)收益，暫時(shí)計(jì)入資本公積—其他資本公積；發(fā)生損失時(shí)，出于謹(jǐn)慎性考慮，確認(rèn)損失。小結(jié)：轉(zhuǎn)換分兩種情況，一種是成本模式，一種是公允價(jià)值模式。

成本模式下的轉(zhuǎn)換，無論是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，還是自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，只要把原來資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)到另一個(gè)資產(chǎn)上即可。

公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換，無論是投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，還是自用轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，應(yīng)都要按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為轉(zhuǎn)換后資產(chǎn)的入賬價(jià)值。但差額就應(yīng)區(qū)分是公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值還是公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值。

（3）自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，與上面（2）相同。

第六節(jié) 投資性房地產(chǎn)的處置

一、投資性房地產(chǎn)的終止確認(rèn)與處置損益 1.含義：投資性房地產(chǎn)的處置主要指投資性房地產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損，也包括對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)的情形。

2.處置損益：出售、報(bào)廢或毀損的投資性房地產(chǎn)，處置損益是指處置收入扣除投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。處置損益計(jì)入當(dāng)期損益。

3.處置收入：包括出售價(jià)款、殘料變價(jià)收入、保險(xiǎn)及過失人賠款等收入。

4.賬面價(jià)值：成本模式下，指投資性房地產(chǎn)的成本減去累計(jì)已提折舊（攤銷）和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額；公允價(jià)值模式下，指成本加上或減去公允價(jià)值變動(dòng)后的金額。

5.先關(guān)稅費(fèi)：處置投資性房地產(chǎn)發(fā)生的整理、拆卸、搬運(yùn)等費(fèi)用，以及出售建筑物或轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而應(yīng)當(dāng)交納的營(yíng)業(yè)稅。

二、處置投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

（一）成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

應(yīng)按實(shí)際收到的金額與處置時(shí)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值（賬面價(jià)值=原始價(jià)值-累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷-減值準(zhǔn)備）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

1.處置收入作為其他業(yè)務(wù)收入： 借： 銀行存款 貸： 其他業(yè)務(wù)收入

2.處置成本是投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值： 借： 其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸： 投資性房地產(chǎn)

3.其他業(yè)務(wù)收入減其他業(yè)務(wù)成本即為處置收益。

（二）公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 1.處置收入： 借： 銀行存款 貸： 其他業(yè)務(wù)收入

2.在轉(zhuǎn)出投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，賬面價(jià)值包括原始價(jià)值、變動(dòng)數(shù)額。借： 其他業(yè)務(wù)成本 貸： 投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（也可能在借方）

本章總結(jié)：

1.判斷是否屬于投資性房地產(chǎn)，容易出選擇題； 2.確認(rèn)和初始計(jì)量，比較簡(jiǎn)單，了解即可；

3.后續(xù)計(jì)量，重點(diǎn)掌握。有兩種模式：成本模式、公允價(jià)值模式。

如果同時(shí)符合兩個(gè)條件，一個(gè)是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，一個(gè) 公允價(jià)值能夠合理估計(jì)，就可以按公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。否則，按成本模式計(jì)量。※ 成本模式比較簡(jiǎn)單，和固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同，按期攤銷、計(jì)提折舊。※ 按公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，都要按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。這是后續(xù)計(jì)量中的一個(gè)重點(diǎn)問題。

4.成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式，按政策變更，進(jìn)行追溯調(diào)整。5.轉(zhuǎn)換和處置

轉(zhuǎn)換要注意區(qū)分是成本模式還是公允價(jià)值模式

※ 成本模式簡(jiǎn)單，把原來資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)到另一個(gè)資產(chǎn)就可以了。※ 公允價(jià)值模式：

投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用或存貨，無論是損失還是收益，都計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

自用或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，如果公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值計(jì)入資本公積，小于原賬面價(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益。

第四篇：08長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估說明

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海南民生長(zhǎng)流油氣儲(chǔ)運(yùn)有限公司股權(quán)評(píng)估項(xiàng)目

長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估技術(shù)說明

長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估技術(shù)說明

一、評(píng)估范圍

納入本次評(píng)估范圍的長(zhǎng)期股權(quán)投資包括：“民生長(zhǎng)流”對(duì)海南民生商貿(mào)有限公司持股98%的投資，初始投資成本588.00萬元，賬面價(jià)值588.00萬元；對(duì)中油管道文昌石化有限公司持股87.22%的投資，初始投資成本2,076.79萬元，賬面價(jià)值2,076.79萬元；對(duì)海南民益燃?xì)夤こ碳夹g(shù)有限公司持股20%的投資，初始投資成本165.04萬元，賬面價(jià)值165.04萬元；對(duì)海南民享投資有限公司持股1.21%的投資，初始投資成本226.49萬元，賬面價(jià)值226.49萬元；對(duì)海南民生工程建設(shè)有限公司持股1%的投資，初始投資成本145.07萬元，賬面價(jià)值145.07萬元。

二、評(píng)估過程

（一）前期準(zhǔn)備

對(duì)納入評(píng)估范圍的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始構(gòu)成情況進(jìn)行初步了解，向企業(yè)提交評(píng)估準(zhǔn)備資料清單和資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表，指導(dǎo)企業(yè)填寫長(zhǎng)期股權(quán)投資申報(bào)評(píng)估明細(xì)表及相關(guān)資料。按照資產(chǎn)評(píng)估規(guī)范的要求，將納入本次評(píng)估范圍的被投資公司，列為獨(dú)立的被評(píng)估單位，按照企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法，評(píng)估思路，實(shí)施評(píng)估。

（二）現(xiàn)場(chǎng)勘查

審核各被評(píng)估單位提供的資產(chǎn)評(píng)估明細(xì)表與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)科目是否相符，索取的各項(xiàng)資料是否真實(shí)、完整、有效。查閱并索取股東會(huì)決議、章程、投資協(xié)議等相關(guān)資料，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的真實(shí)性和完整性；同時(shí)對(duì)未納入獨(dú)立評(píng)估對(duì)象的非控股子公司根據(jù)已審的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)其經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行核查與了解。

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長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估技術(shù)說明

（三）評(píng)定估算

按照評(píng)估相關(guān)的法律、準(zhǔn)則、取價(jià)依據(jù)的規(guī)定，根據(jù)被投資公司具體情況分別采用適用的評(píng)估方法，進(jìn)行評(píng)定估算，確定被投資公司評(píng)估結(jié)果，進(jìn)而確定長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估值。

（四）匯總歸檔

將長(zhǎng)期股權(quán)投資資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果匯總，撰寫長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估說明，編制評(píng)估工作底稿，整理歸檔。

三、評(píng)估方法

我們對(duì)“民生長(zhǎng)流”控股子公司的全部資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債進(jìn)行了評(píng)估，然后將各公司評(píng)估后的凈資產(chǎn)按照出資比例予以折算以確定其長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

對(duì)于“民生長(zhǎng)流”的非控股公司的投資，我們是在查閱投資協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、出資文件的基礎(chǔ)上，以取得的被投資單位評(píng)估基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表所披露的凈資產(chǎn)按出資比例予以折算以確定其長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

具體評(píng)估過程

（一）關(guān)于對(duì)海南民生商貿(mào)有限公司的評(píng)估

海南民生商貿(mào)有限公司于2007年11月27日在海南省工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為***號(hào)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，法定代表人：李曉峰，注冊(cè)住所：海南省海口市海甸東路14-1號(hào)，注冊(cè)資本：人民幣陸佰萬元，公司類型：有限責(zé)任公司。

公司經(jīng)營(yíng)范圍：工程項(xiàng)目投資策劃、酒店管理服務(wù)，農(nóng)業(yè)開發(fā)及咨詢服務(wù)，儀表儀器、燃?xì)庥镁摺⑵胀C(jī)械、化工原料及產(chǎn)品（專營(yíng)除外）、五金交電、汽車和摩托配件、電子產(chǎn)品、建筑材料、有色金屬及裝飾材料、礦藏產(chǎn)品（專營(yíng)除外）、聚酯切片、廚衛(wèi)設(shè)備、衛(wèi)生潔具、電子產(chǎn)品的銷售。

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長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估技術(shù)說明

我們對(duì)“民生長(zhǎng)流”的該項(xiàng)投資及海南民生商貿(mào)有限公司成立后的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了核查與了解，根據(jù)評(píng)估規(guī)范要求，對(duì)海南民生商貿(mào)有限公司的全部資產(chǎn)及負(fù)債采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行了企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估，將評(píng)估后的股東全部權(quán)益價(jià)值按照出資比例予以折算，確定“民生長(zhǎng)流”對(duì)海南民生商貿(mào)有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估價(jià)值。按照上述方法和程序進(jìn)行評(píng)估后，得出以下評(píng)估結(jié)論：

截止至本次評(píng)估基準(zhǔn)日，海南民生商貿(mào)有限公司評(píng)估前賬面資產(chǎn)總計(jì)3,603.18萬元，評(píng)估價(jià)值3,731.96萬元，增值128.78萬元，增值率3.57%；賬面負(fù)債總計(jì)2,552.46萬元，評(píng)估價(jià)值2,552.46萬元；賬面凈資產(chǎn)1,050.72萬元，評(píng)估價(jià)值1,179.50萬元，增值128.78萬元，增值率12.26%。

“民生長(zhǎng)流”對(duì)海南民生商貿(mào)有限公司的投資比例為98%，確定其長(zhǎng)期投資評(píng)估價(jià)值為1,155.92萬元，較其賬面值588.00萬元，增值567.92萬元，增值率為96.58%。

（二）關(guān)于對(duì)中油管道文昌石化有限公司的評(píng)估

中油管道文昌石化有限公司于1999年4月8日在海南省工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為***號(hào)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，法定代表人：王奮，注冊(cè)住所：文昌清瀾鎮(zhèn)漁港，注冊(cè)資本：人民幣貳仟叁佰萬元，公司類型：有限責(zé)任公司。

公司經(jīng)營(yíng)范圍：石油及制品、金屬材料、建筑材料、化工產(chǎn)品、機(jī)電產(chǎn)品的銷售、水產(chǎn)品。

我們對(duì)“民生長(zhǎng)流”的該項(xiàng)投資及中油管道文昌石化有限公司成立后的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了核查與了解，根據(jù)評(píng)估規(guī)范要求，對(duì)中油管道文昌石化有限公司的全部資產(chǎn)及負(fù)債采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行了企業(yè)整體資產(chǎn)評(píng)估，將評(píng)估后的股東全部權(quán)益價(jià)值按照出資比例予以折算，確定“民生長(zhǎng)流”對(duì)中油管道文昌石化有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估價(jià)值。按照上述方法和程序進(jìn)行評(píng)估后，得出以下評(píng)估結(jié)論：

截止至本次評(píng)估基準(zhǔn)日，中油管道文昌石化有限公司的評(píng)估前賬面資產(chǎn)總計(jì)

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海南民生長(zhǎng)流油氣儲(chǔ)運(yùn)有限公司股權(quán)評(píng)估項(xiàng)目

長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估技術(shù)說明

2,199.22萬元，評(píng)估價(jià)值2,742.89萬元，增值543.67萬元，增值率24.72%；賬面負(fù)債總計(jì)-14.60萬元，評(píng)估價(jià)值-14.60萬元；賬面凈資產(chǎn)2,213.82萬元，評(píng)估價(jià)值2,757.49萬元，增值543.67萬元，增值率24.56%。

“民生長(zhǎng)流”對(duì)中油管道文昌石化有限公司的投資比例為87.22%，確定其長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估價(jià)值為2,405.08萬元，較其賬面值2,076.79萬元，增值328.29萬元，增值率為15.81%。

（三）關(guān)于對(duì)海南民益燃?xì)夤こ碳夹g(shù)有限公司的評(píng)估

海南民益燃?xì)夤こ碳夹g(shù)有限公司于2002年11月29日在海南省工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為***號(hào)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，法定代表人：汪成明，注冊(cè)住所：海口市海甸四東路民生大廈二樓，注冊(cè)資本：人民幣陸佰萬元，公司類型：有限責(zé)任公司。

公司經(jīng)營(yíng)范圍：燃?xì)夤こ淘O(shè)計(jì)；工程監(jiān)理；熱力及燃?xì)饨ㄖ惭b；燃?xì)鈨x器儀表、設(shè)備的銷售；燃?xì)鈱?duì)外技術(shù)合作服務(wù)；能源科技培訓(xùn)及咨詢服務(wù)。

“民生長(zhǎng)流”對(duì)海南民益燃?xì)夤こ碳夹g(shù)有限公司投資比例為20%，我們?cè)诓殚喭顿Y協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、出資文件、了解被投資單位資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，根據(jù)海南民益燃?xì)夤こ碳夹g(shù)有限公司評(píng)估基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表列示的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值，按照出資比例予以折算，確定其長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估價(jià)值為149.81萬元，較其賬面值165.04萬元，減值15.23萬元，減值率9.23%。

（四）關(guān)于對(duì)海南民享投資有限公司持股公司的評(píng)估

海南民享投資有限公司于2002年12月24日在海南省工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為***號(hào)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，法定代表人：劉東明，注冊(cè)住所：海口市海甸四東路14-1民生大廈5樓，注冊(cè)資本：人民幣壹億陸仟伍佰萬元，公司類型：有限責(zé)任公司。

公司經(jīng)營(yíng)范圍：旅游項(xiàng)目開發(fā)，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資開發(fā)，工業(yè)項(xiàng)目開發(fā)，農(nóng)

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海南民生長(zhǎng)流油氣儲(chǔ)運(yùn)有限公司股權(quán)評(píng)估項(xiàng)目

長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估技術(shù)說明

業(yè)項(xiàng)目開發(fā)，水電安裝工程，裝飾裝修工程，建筑材料，裝飾裝修材料，金屬材料，機(jī)械設(shè)備，機(jī)電產(chǎn)品的銷售。

“民生長(zhǎng)流”對(duì)海南民享投資有限公司投資比例為1.21%，我們?cè)诓殚喭顿Y協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、出資文件、了解被投資單位資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，根據(jù)海南民享投資有限公司評(píng)估基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表列示的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值，按照出資比例予以折算，確定其長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估價(jià)值為270.02萬元，較其賬面值226.49萬元，增值43.53萬元，增值率19.22%。

（五）關(guān)于對(duì)海南民生工程建設(shè)有限公司持股公司的評(píng)估

海南民生工程建設(shè)有限公司于1993年7月31日在海南省工商行政管理局登記注冊(cè)，取得注冊(cè)號(hào)為***號(hào)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》，法定代表人：劉東明，注冊(cè)住所：海口市海甸四東路14-1民生大廈，注冊(cè)資本：人民幣陸仟萬元，公司類型：有限責(zé)任公司。

公司經(jīng)營(yíng)范圍：壓力管道、燃?xì)饩摺⒌蛪弘娖鳌C(jī)電設(shè)備安裝、維修；市政工程、防腐保溫工程、室內(nèi)裝飾工程施工；建筑材料、化工產(chǎn)品及原料銷售；土石方工程；公路項(xiàng)目投資；公路、燃?xì)夤こ淌┕ぃこ绦畔⒆稍儭?/p>

“民生長(zhǎng)流”對(duì)海南民生工程建設(shè)有限公司投資比例為1%，我們?cè)诓殚喭顿Y協(xié)議、驗(yàn)資報(bào)告、出資文件、了解被投資單位資產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，根據(jù)海南民生工程建設(shè)有限公司評(píng)估基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表列示的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值，按照出資比例予以折算，確定其長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估價(jià)值為111.39萬元，較其賬面值145.07萬元，減值33.68萬元，減值率23.21%。

四、評(píng)估結(jié)論與分析

（一）評(píng)估結(jié)論

通過實(shí)施上述評(píng)估程序和方法，得出以下評(píng)估結(jié)論：

北京卓信大華資產(chǎn)評(píng)估有限公司 海南民生管道燃?xì)庥邢薰緮M轉(zhuǎn)讓

海南民生長(zhǎng)流油氣儲(chǔ)運(yùn)有限公司股權(quán)評(píng)估項(xiàng)目

長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估技術(shù)說明

評(píng)估前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值32,013,862.77 元，評(píng)估價(jià)值40,922,201.05元，增值8,908,338.28元，增值率27.83%。

（二）評(píng)估結(jié)果增減值因素分析

長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估增值，主要是“民生長(zhǎng)流”控股子公司海南民生商貿(mào)有限公司、中油管道文昌石化有限公司，非控股公司海南民享投資有限公司在評(píng)估基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)評(píng)估增值，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資評(píng)估增值。

北京卓信大華資產(chǎn)評(píng)估有限公司

第五篇：第八節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資(小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)

【準(zhǔn)則原文】第二十二條長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的權(quán)益性投資。

【解讀】本條是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資定義的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。”企業(yè)所得稅法沒有區(qū)分長(zhǎng)期投資和短期投資，而只有投資資產(chǎn)這一概念，進(jìn)而對(duì)投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以及權(quán)益性投資收益和債權(quán)性投資利息收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額等有關(guān)問題作出了規(guī)范。

為簡(jiǎn)化小企業(yè)會(huì)計(jì)核算，本條僅從小企業(yè)準(zhǔn)備持有時(shí)間角度對(duì)權(quán)益性投資進(jìn)行了劃分，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有(在1年以上)的權(quán)益性投資為長(zhǎng)期股權(quán)投資，準(zhǔn)備短期持有的為短期投資。這樣的劃分，無需考慮對(duì)被投資單位的影響力，也無需考慮其是否有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的性質(zhì)為權(quán)益性投資，在被投資單位享有股份或出資比例和所有者權(quán)益份額，可以以投資者身份從被投資單位獲取凈利潤(rùn)的分配，通常沒有到期日，因而顯著地不同于債券投資。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的期限

長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)于短期投資，其期限會(huì)超過1年，不包括1年，即符合非流動(dòng)資產(chǎn)的定義。

本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

【準(zhǔn)則原文】第二十三條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

(一)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

實(shí)際支付價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。，(二)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)作為成本進(jìn)行計(jì)量。

【解讀】本條是關(guān)于取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本確定的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：(一)通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；(二)通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。”

考慮到小企業(yè)對(duì)外投資相對(duì)較少、取得方式較為單一，本條在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化。與企業(yè)所得稅法存在的細(xì)微差異是：取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)上單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不計(jì)入投資成本，而稅法上作為購(gòu)買價(jià)款的組成部分計(jì)入投資成本。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量的基本原則

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

二、以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定

以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本，但實(shí)際支付價(jià)款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。其中，相關(guān)稅費(fèi)詳見前述第八條，此處不再贅述。

其賬務(wù)處理為：小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”科目。

三、通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本確定

通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，根據(jù)公司法的規(guī)定，實(shí)際上是一種用非貨幣性資產(chǎn)出資的行為，應(yīng)當(dāng)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，因此，本準(zhǔn)則要求應(yīng)當(dāng)按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

這種處理方式實(shí)際上是采用了兩筆交易觀，視同先將非貨幣性資產(chǎn)按照市場(chǎng)價(jià)格出售，再以所取得的對(duì)價(jià)購(gòu)入一項(xiàng)新的資產(chǎn)即長(zhǎng)期股權(quán)投資。因此，換出非貨幣性資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同商品銷售處理，按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)為銷售商品收入，同時(shí)按照其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本。換出非貨幣性資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)，與其賬面余額之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。換出非貨幣性資產(chǎn)為投資資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同投資資產(chǎn)處置處理，換出資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)，與其賬面余額之間的差額計(jì)入投資收益。

換入長(zhǎng)期股權(quán)投資與換出非貨幣性資產(chǎn)涉及相關(guān)稅費(fèi)的，應(yīng)按照上述原則區(qū)別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：換出存貨、固定資產(chǎn)（動(dòng)產(chǎn)）視同銷售應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，換出固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）、無形資產(chǎn)視同轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅等，按照相關(guān)稅收規(guī)定計(jì)算確定。

其賬務(wù)處理為：以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按照同類或者類似非現(xiàn)金資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按照其差額，貸記或借記“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”等科目。本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”等會(huì)計(jì)科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-23】2013年6月1日，甲公司以銀行存款購(gòu)買某上市公司的股票10000股，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，每股買入價(jià)為10元，每股價(jià)格中包含有0.2元的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費(fèi)700元。數(shù)日后，甲公司實(shí)際收到上述現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)取得投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

700

應(yīng)收股利

000

貸：銀行存款

700

(2)實(shí)際分得現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款000

貸：應(yīng)收股利000

【例2-24】2013年3月15日，甲公司以1臺(tái)專有設(shè)備換入一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，該設(shè)備賬面原價(jià)3000000元，已計(jì)提折舊2200000元，評(píng)估價(jià)值為1000000元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

800 000

累計(jì)折舊

200000

貸：固定資產(chǎn)

000000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資000 000

貸：固定資產(chǎn)清理

000000

借：固定資產(chǎn)清理

200 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入

200 000

【準(zhǔn)則原文】第二十四條長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為投資收益。

【解讀】本條是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十七條規(guī)定：“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。”也就是說，稅法中對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資并沒有權(quán)益法的概念，投資持有期間取得的股息、紅利等收益計(jì)入收入總額，轉(zhuǎn)讓或處置投資時(shí)準(zhǔn)予扣除其成本。

為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，滿足匯算清繳的需要，本條有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間投資收益的規(guī)定與企業(yè)所得稅法基本一致，即要求小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算。實(shí)務(wù)工作中，可能需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)：一是根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入，即作為投資企業(yè)，其在未來期間自被投資單位分得的有關(guān)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)符合一定條件時(shí)，這部分現(xiàn)金股利或利潤(rùn)免稅，但會(huì)計(jì)上仍應(yīng)當(dāng)如實(shí)地反映投資所取得的收益。二是稅法中所稱的股息、紅利收入包括現(xiàn)金股利和股票股利兩種形式，其中，現(xiàn)金股利又稱派股，是指企業(yè)以現(xiàn)金形式分配給股東的股利；股票股利又稱送紅股，是指企業(yè)以增發(fā)股份的方式代替現(xiàn)金方式向股東派息，通常是按照股東所持股份比例分配新股數(shù)量，以防止企業(yè)的資金流失，保證股東所獲得的利潤(rùn)繼續(xù)作為企業(yè)的投資部分，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)等。也就是說，投資企業(yè)分得的股票股利，如不符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額中，但會(huì)計(jì)上投資企業(yè)無需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅作備查登記。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資統(tǒng)一要求采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而不論投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況。

一、成本法的基本核算原則

成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。

二、成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)量

采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，除此之外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。

三、成本法下投資收益的確認(rèn)

成本法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)按照應(yīng)分得的金額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-25】承【例2-24】，2013年5月30 日，甲公司收到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收股利000

貸：投資收益000

【準(zhǔn)則原文】第二十五條處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置價(jià)款扣除其成本、相關(guān)稅費(fèi)后的凈額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

【解讀】本條是關(guān)于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十一條規(guī)定：“企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。”

本條有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：一是由于不要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，因此，處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)所結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不考慮減值因素；二是由于小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資一律采用成本法核算，因此，也不存在原計(jì)入到所有者權(quán)益的部分相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的問題。

一、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確定

小企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將處置價(jià)款扣除該投資的賬面余額(即成本)、出售過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)的凈額計(jì)入處置當(dāng)期的投資收益。

二、所處置長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，其成本分別不同情況進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)：

(一)一次性全部處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額；

(二)部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，可以比照本準(zhǔn)則第十三條有關(guān)發(fā)出存貨成本的方法進(jìn)行計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)，如采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法結(jié)轉(zhuǎn)其所處置投資的成本。

本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“5111投資收益”等兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。

本條規(guī)定應(yīng)用舉例

【例2-26】2013年8月14日，甲公司處置部分長(zhǎng)期股權(quán)投資，出售價(jià)款為 150000元，另支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資處置部分相對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值為140000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款

000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

000

投資收益000

【準(zhǔn)則原文】第二十六條小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的長(zhǎng)期股權(quán)投資，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失：

(一)被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的。

(二)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的。

(三)對(duì)被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的。

(四)被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。

(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)當(dāng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，同時(shí)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額。

【解讀】本條是關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際發(fā)生損失時(shí)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。

【相關(guān)鏈接】企業(yè)所得稅法第十條第(七)款規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條進(jìn)一步解釋：“企業(yè)所得稅法第十條第(七)項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。”

財(cái)稅【2009】57號(hào)文件第六條規(guī)定：“企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：(一)被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；(二)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng) 3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；(三)對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；(四)被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；(五)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。”

為了簡(jiǎn)化核算，便于小企業(yè)實(shí)務(wù)操作，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)，本條有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失的條件及其處理的規(guī)定與企業(yè)所得稅法相一致。與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異：不要求計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，只有當(dāng)長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生實(shí)際損失時(shí)才予以確認(rèn)。

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)

長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)，而不是預(yù)計(jì)或預(yù)期發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的認(rèn)定條件

小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失金額的確定

小企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資符合本準(zhǔn)則第二十六條規(guī)定的任一條件的，應(yīng)將該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額減除可收回的金額后的凈額，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的金額。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失的賬務(wù)處理

本條所指的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失區(qū)別于處置長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的凈損失。前者是長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有過程中由于投資環(huán)境的變化、被投資單位財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化等原因?qū)е虏糠只蛉块L(zhǎng)期股權(quán)投資無法收回而實(shí)際發(fā)生的投資損失，對(duì)投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“被動(dòng)”的損失，因此，損失金額應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。后者是小企業(yè)處置部分或全部長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于所取得價(jià)款不足以補(bǔ)償投資成本及相關(guān)稅費(fèi)而發(fā)生的凈損失，對(duì)投資企業(yè)而言，可認(rèn)為是一種“主動(dòng)”的損失，因此，損失金額應(yīng)計(jì)入投資收益。

小企業(yè)實(shí)際發(fā)生長(zhǎng)期股權(quán)投資損失時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照可收回的金額，借記“銀行存款”等科目，按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

五、執(zhí)行中應(yīng)注意的問題

小企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意正確處理好與稅收征管的關(guān)系，認(rèn)真按照稅收征管的要求做好相關(guān)申報(bào)工作。

小企業(yè)發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資損失，應(yīng)當(dāng)在小企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明其已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的申報(bào)扣除。長(zhǎng)期股權(quán)投資損失應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除，未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告第四十一條規(guī)定：

企業(yè)(包括小企業(yè))股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

(一)股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料；．

(二)被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；

(三)工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件；

(四)政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件；

(五)被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件；

(六)被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；

(七)企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書面申明；

(八)會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。被投資企業(yè)依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、失蹤等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。

上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。

本條所涉及的會(huì)計(jì)科目：小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本條的規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，設(shè)置“1511長(zhǎng)期股權(quán)投資”等會(huì)計(jì)科目。