第一篇：2012中級財務會計教案

中級財務會計教案

一、財務會計的目標與特征

一般來講，財務會計的目標是提供企業內部和外部使用者能夠共享的會計信息。但對不同組織形式的企業來說，財務會計的具體目標有所不同。如對有限責任的投資者來說，財務會計的目標主要是提供經營者受托責任履行情況及履行結果的信息；對股份有限公司的投資者來說，財務會計的目標主要是提供對決策有用的信息。企業會計信息的使用者是一個集團，包括企業管理當局、政府部門、出資者、債權人和企業內部職工。

二、財務會計的特征

與管理會計相比，財務會計有三個基本特征。一是以企業外部的會計信息使用者為直接的服務對象；同時會計信息也被企業內部的管理者使用。二是有一套約定俗成的會計程序和方法；即以貨幣作為主要計量單位，運用一系列會計的專門方法對企業的經濟活動進行連續地、系統和綜合地反映和監督。三是有一套系統的規范體系，即會計法、會計準則、會計制度構成會計規范的主要內容。

三、財務會計的一般原則

財務會計的一般原則分為會計確認的原則、會計計量的原則、會計信息的質量要求三個部分。這里應掌握各部分包括的具體會計原則的內容。

（一）會計確認原則。會計確認是會計計量和報告的前提，就某一會計事項的確認而言，必須同時符合以下四條基本確認標準：一是 必須符合某個會計要素的定義，比如，所發生的某一事項要作為資產確認，它首先必須符合資產的定義；二是可計量性，即應予確認的項目是能夠以貨幣為計量單位進行計量的；三是相關性，即項目必須與會計報表使用者的決策有關；四是可靠性，即通過確認納入會計系統的信息是真實可靠的、可核實的。會計確認原則包括權責發生制原則、配比原則和謹慎性原則。

1、權責發生制原則。權責發生制原則是指會計核算應采用權責發生制作為記賬基礎，其具體要求是：凡當期已經實現的收入和已經發生或已經負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡不屬當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用處理。與收付實現制相比，權責發生制能夠更加合理地反映企業的盈虧。

收付實現制。亦稱“現收現付制”。“權責發生制”的對稱。在會計核算中，以款項的實際收付為計算標準，來確定本期的收益和費用的一種方法。凡在本期實際收到款項的收益和付出款項的費用，不論其應否屬于本期，均作本期的收益和費用處理。采用收付實現制，在期末不須對收益和費用進行調整，其核算手續比較簡單，但各期的收益、費用和利潤或虧損的計算往往不能準確。我國工業企業一般不采用收付實現制。

2、配比原則。配比原則是指會計核算中應將營業收入與其相關的成本、費用相互配合，從而真實反映企業的經營成果。

3、謹慎性原則。其含義是，在會計核算中應當對企業可能發生的損失和費用，作出合理預計。在市場經濟條件下，企業不可避免地會遇到風險，比如，企業應收賬款由于債務人破產、死亡等原因，不能收回，固定資產由于技術進步提前報廢等情況，為了避免企業在損失發生時對企業正常經營的嚴重影響，必須對面臨的風險和可能發生的損失和費用支出作出合理的預計。

（二）會計計量原則。會計計量是對已確認的會計事項以貨幣為單位加以計量。實務中通常將實際成本原則作為會計計量的原則，它按資產取得時的實際成本計量，也稱歷史成本原則。

（三）會計信息的質量特征。會計信息質量特征反映的是對會計信息的質量要求。對于信息的使用者來說，首先會計信息應具備可理解性，其次會計信息還應具備一致性和可比性。會計信息的一致性和可比性是會計信息有用性的延伸和擴展，具備一致性和可比性的會計信息，其使用價值會大大提高。

四、中級財務會計的內容

中級財務會計主要以四項基本假設為前提，核算和監督的具體內容包括對資產、負債、所有者權益和收入、費用、利潤六個要素以及每一要素下的具體項目的確認、計量、記錄和報告，提供反映企業的財務狀況和經營成果的會計信息。

第二章 貨幣資金

貨幣資金包括庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金三項內容。因其流動性最強，在經營活動中是最活躍的交換媒體，又最容易發生意外和損失，會計核算上應隨時提供收、支、余的動態信息。由于貨幣資金的核算非常簡單，這里的重點應是管理。

一、貨幣資金的內部控制

由于貨幣資金流動性強，是經營活動中最活躍的交換媒體，也最容易發生意外和損失，因此每個單位都必須建立健全有效可行的內部控制制度。主要內容包括：

1、貨幣資金的授權批準控制，即貨幣資金的收付及使用是否經過授權，是否有合理的審批程序。

2、職務分離控制，即在內部分工基礎上，不相容職務應予以明確的分離，以達到相互牽制的目的。

3、憑證稽核控制，即對涉及貨幣資金收付的原始憑證與記賬憑證的審查與核對上，收付款人員與記賬人員要分開。

4、貨幣資金定期盤點與核對控制，通過對庫存現金的實物盤點與現金日記賬核對；通過編制銀行存款余額調節表對銀行存款日記賬和銀行對賬單核對（例：P25）。

二、庫存現金

庫存現金的管理應從宏觀、微觀兩方面進行。宏觀上，國務院頒布的《現金管理條例》和中國人民銀行頒布的《現金管理實施辦法》制定了現金管理的五項措施：

（1）規定現金使用范圍；

（2）制定庫存現金限額與送存銀行期限；

（3）不準坐支現金；

（4）不準攜帶現金到外地采購；

（5）其他規定，如實行“錢賬分管”、不準“白條頂庫”等。

微觀上，企業應建立、健全現金的內部控制制度，包括收、付授權批準的手續制度，職務分離控制，憑證稽核控制，定期盤點與核對等。

現金的會計核算有兩個重點：一是備用金的核算，二是現金盤點與清查的核算。備用金的核算內容包括預借、報銷、核銷，具體按定額管理、一次報銷制分別掌握其會計處理。（例：P17-18）。對庫存現金的清查盤點應掌握清查時間、清查方法、清查內容及對清查結果的處理。（例：P18-19）。

三、銀行存款

銀行存款的核算涉及以下內容：

（1）銀行存款賬戶的開設和使用。按照《銀行賬戶管理辦法》的規定，企業可開設使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。這里還應掌握每個賬戶的用途及可存取的資金。

（2）銀行的轉賬結算方式。目前我國采用的銀行轉賬結算方式主要有支票、銀行本票、銀行匯票、商業匯票、匯兌、委托銀行收款和異地托收承付。這里應掌握上述結算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于異地；掌握每種結算方式的主要規定。

四、其他貨幣資金

其他貨幣資金包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信

用證存款、信用卡存款、在途貨幣資金和存出投資款等。其核算主要與存貨的購進相關，應掌握主要業務的會計處理。

第三章 應收及預付款項

一、應收賬款

（一）應收賬款的性質與范圍。應收賬款屬于流動資產性質的債權，且因賒銷業務而產生。內容上，它是因銷售商品或提供勞務應向客戶收取的款項，包括貨款（售價、增值稅等）及代墊付的包裝費、運雜費等。不包括企業應收職工欠款、應收債務人利息等其他應收款，也不包括企業付出的各類存出保證金。

（二）應收賬款發生與收回的核算

1、應收賬款的確認與計價。應收賬款的確認是在商品的所有權已經轉給應收賬款通常按成交時的實際發生額入賬，附銷售折扣銷售商品時還需考慮商業折扣、現金折扣等因素。由于買賣雙方的成交價以扣除商業折扣后的實際價格為準，故對應收賬款的入賬金額產生實質影響的是現金折扣。這里應掌握現金折扣條件下，用總價法、凈價法如何計算應收賬款的入賬金額。

2、會計處理。重點掌握現金折扣條件下應收賬款采用總價法核算的會計處理：發生時按發票金額記賬；收款時，對方如在規定的折扣期內付款，少收的金額作為財務費用處理，超過折扣期應按原發票金額全額收取。（例：P35-36）。

（三）壞賬的核算。首先應明確壞賬的確認條件，其次熟悉壞賬損失的會計處理。直接轉銷法下，壞賬的核算包括確認壞賬損失、收 回以前年度已注銷的壞賬兩項內容。備抵法除了上述兩項內容外，還需要定期估計壞賬損失，作為壞賬準備處理。這里應理解直接轉銷法、備抵法的優缺點，重點掌握備抵法下各期連續計提壞賬準備的會計處理。

1、壞賬的確認。我國現行制度規定，將應收賬款確認為壞賬應符合下列條件之一：

（1）債務人破產，依照破產清算程序進行清償后，確實無法收回的部分；

（2）債務人死亡，既無財產可供清償，又無債務承擔人，確實無法收回的部分；

（3）債務人逾期未履行償債義務超過3年，確實不能收回的賬款。

2、壞賬核算。企業發生的壞賬，在會計上有兩種處理方法，即直接轉銷法和備抵法。

（1）直接轉銷法。指是在實際發生壞賬時確認壞賬損失并計入當期損益的方法。（例：P37）。

（2）備抵法。是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期管理費用，形成壞賬準備，當某一應收賬款全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應轉銷應收賬款的方法。

采用備抵法時，首先應按期估計壞賬。估計壞賬的方法一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和賒銷百分比法。

①應收賬款余額百分比法。是按照應收賬款余額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。4個要點：（P38-39）。②賬齡分析法。是根據應收賬款賬齡的長短來估計壞賬損失的方法。采用這種方法可以比較客觀地反映應收賬款的估計可變現凈值。

③賒銷百分比法。是根據企業賒銷總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。采用賒銷百分比時，一般不需要調整壞賬準備余額。

二、應收票據

在明確應收票據種類的基礎上，熟悉應收票據的會計處理。這里的重點有兩個：一是帶息應收票據的會計處理，包括取得票據、持有期內預提票據利息、票據到期等內容；二是應收票據貼現的會計處理。上述內容的核算離不開相應的計算，如票據到期日、帶息票據的應收利息及到期值、貼現息及貼現凈額等，都應掌握。

（一）應收票據取得和票據到期的核算

1、應收票據的計價。有兩種方法，一是現值法，指以應收票據到期值的現值作為應收票據的入賬價值，其面值與現值之間的差額在票據持有期內按一定的方法進行攤銷并計入當期損益。二是面值法，指應收票據以其面值作為入賬價值。

2、應收票據到期日的確定。應收票據的期限一般有兩種表示，即按月表示和按日表示。票據期限按月表示時，應以到其月份的對應日（與出票日相同）為到期日；如：4月3日簽發的期限為3個月的票據，其到期日為7月3日，如果是帶息票據，其利息應按票面金額、票據期限（月數）和月利率計算。票據按日表示時，應從出票日起按實際日歷天數計算，通常出票日和到期日只算其中一天，即“算頭不算尾”。如：4月3日簽發期限為80天的票據，其到期日為 6月21 日（4月份28天、5月份31天、6月份21天），如果是帶息票據，其利息應按票面金額、票據期限（天數）和日利率計算。

帶息票據的票面利率一般都是以年利率即×%表示，如果要換成月利率則將年利率除以12，要換成日利率則將年利率除以360。

3、應收票據取得和到期的核算。（P42-44）。

4、應收票據貼現的核算。

應收票據貼現是指企業將持有的未到期的票據轉讓給銀行，由銀行按票據的到期值扣除貼現日至到期日的利息后，將余額付給企業的融資行為，是企業與貼現銀行之間就票據權利所作的一種轉讓。其計算涉及貼現期、貼現利息和貼現凈額的計算。

（1）貼現期的計算。貼現期是指貼現日至到期日的天數。貼現期的計算與票據到期日的計算方法一致，即按貼現日至票據到期日所實際經歷的天數計算，但票據貼現日和到期日這兩天只算其中一天。

（2）貼現利息的計算。涉及帶息和不帶息兩種票據。帶息票據的到期值為票面金額與應計利息之和，不帶息票據的到期值即為票據的面值。計算公式為：

貼現息＝票據到期值×貼現率×貼現期

貼現率即貼現中所使用的利率。由于貼現率通常以年率（%）表示，而貼現期通常以日表示，因此在計算時須將以年率表示的貼現率除以360換算為日利率，或將以日表示的貼現期除以360換算為年。

（3）貼現凈額的計算。貼現銀行將票據到期值扣除貼現息后支付給企業的金額稱為貼現凈額。計算公式為： 貼現凈額＝票據到期值－貼現息。

（4）應收票據貼現的賬務處理。應收票據貼現根據票據的風險是否轉移分為帶追索權和不帶追索權兩種情況。不帶追索權的票據貼現是指企業向銀行貼現時，將應收票據上的風險和未來經濟利益全部轉讓給銀行，票據到期銀行無法收回票款時，無權向背書人追索。不帶追索權的票據貼現時，無論是帶息票據還是不帶息票據，企業均應按實際收到的貼現凈額借記“銀行存款”賬戶，按其賬面價值貸記“應收票據”賬戶，貼現凈額與賬面價值的差額借記或貸記“財務費用”賬戶。帶追索權的應收票據貼現指企業向銀行貼現時，因背書而在法律上負有連帶償還責任，即當票據到期貼現銀行收不到票款時，有權向申請貼現的企業追索，由企業承擔債務責任。這種責任在會計上稱為或有負債，會計處理方法有兩種：

一種是設立“應收票據貼現”賬戶進行核算。“應收票據貼現”賬戶是“應收票據”賬戶的備抵賬戶，發生貼現業務時記入該賬戶的貸方，票據到期貼現銀行如數收回票款從而使企業解除或有負債責任，或因付款人無款支付而由企業承擔付款責任時，記入該賬戶的借方，并同時轉銷“應收票據”賬戶。

另一種是不通過“應收票據貼現”賬戶核算。應收票據貼現時直接沖銷“應收票據“賬戶，期末在資產負債表附注中說明企業因票據貼現而產生的或有負債金額。這種處理方法比較簡單，但會計賬面上不能直接反映企業貼現時所承擔的連帶付款責任。

5、進行債務重組時，收回應收賬款、應收票據的核算。原則是：債務人以低于債務賬面價值的金額清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到現金的差額，作為當期營業外支出處理；債務人以非現金資產清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值；債務人以債務轉為資本清償某項債務的，債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓股權 的入賬價值；以修改債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，差額計入企業當期損益；如果重組債權的賬面價值等于或小于將來的應收金額，債權人不作賬務處理。

三、預付賬款與其他應收款

（一）預付賬款的核算。指企業因購進貨物、接受勞務供應按合同規定預先付給供應方的貨款。預付貨款的會計處理可結合存貨的購進掌握。其重點是賬戶的設臵，有兩種方法：預付貨款業務經常發生的企業，單設“預付賬款”賬戶進行核算，它是資產類賬戶，其結構與一般資產類賬戶相同；預付貨款不多的企業，對發生的預付貨款合并在“應付賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產負債表時，必須根據“應付賬款”所屬明細賬戶的余額計算確定純應付賬款（所屬明細賬戶的期末貸方余額之和）、預付賬款（所屬明細賬戶的期末借方余額之和），并分別填列負債與資產項目。

（二）其他應收款的核算。其他應收款是企業在購銷活動之外產生的短期債權，重點掌握其核算內容。即企業應設臵“其他應收款“賬 戶核算各種應收、暫付給其他單位和個人的款項，包括應收的各種賠款、罰款、存出保證金、利息以及應向職工收取的各種墊付款項。該賬戶是資產類賬戶，借方登記各種其他應收款項的發生，貸方登記其他應收款項的收回，期末借方余額反映已經發生尚未收回的其他應收款。該賬戶應按不同的債務人設臵明細賬。

（三）待攤費用的核算。待攤費用是企業的一項流動資產，企業已經支付但應由以后各期或本期和以后各期（不超過一年）負擔的各種費用，包括低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預付保險費、預付倉庫租金、固定資產修理費以及一次交納數額較大需分攤的印花稅等。發生預付費用時，記入該賬戶的借方，分期攤銷時，記入該賬戶的貸方。

第四章 存貨

存貨的內容很多，主要掌握：

1、存貨的性質及內容。存貨是企業的流動資產。判斷一項資產是否屬于存貨，關鍵要看其目的和用途。存貨是企業對外銷售或生產經營過程中耗用而持有的各種貨物，具體內容應結合企業的經營性質確定。存貨范圍的確認標準是企業對其是否有法定所有權。

2、存貨的計價。存貨的確認、計量直接影響企業期末資產價值及損益的確認與計算，故很重要。可從兩個方面掌握：一是收入存貨的計價。收入存貨按實際成本計價，這里應掌握不同來源的存貨的實際成本的構成內容，尤其應注意工業企業、流通企業外購存貨實際成本的差別，以及通過非貨幣性交易、債務重組方式取得存貨的入賬價 值；（實驗手冊P25-26）。二是發出存貨的計價。發出存貨的計價往往與期末結存存貨的計價相關，故將兩者一起考慮。教材對以歷史成本基礎的發出存貨計價介紹了七種方法，應掌握分別用這七種方法如何計算本期發出存貨的金額、期末結存金額；理解各種方法的優缺點及適用范圍。（教P53-57）。成本與可變現凈值孰低法是非歷史成本基礎的一種期末存貨計價方法，是謹慎性原則在存貨計價中的運用，應掌握其具體操作（教P58）。

3、工業企業存貨的核算。工業企業存貨的核算方法有按實際成本核算、按計劃成本核算兩種，應掌握這兩種方法下收入、發出存貨的核算特點及相應的會計處理。收入存貨主要掌握外購存貨的核算，并按單貨同到、單先到貨后到、貨先到單后到三種情況分別進行賬務處理；發出存貨主要是企業生產經營使用，故要將存貨的實際成本計入有關成本、費用。計劃成本與實際成本核算方法的差別在于：前者對存貨的收、發、存一律按計劃成本核算，入庫存貨的計劃成本與實際成本的差額單設相應的成本差異賬戶核算；期末通過分攤成本差異，將平時按計劃成本核算的發出存貨成本調整為實際成本。教材以原材料為例，詳細介紹了上述兩種方法的具體應用，盡管工業企業存貨內容很多，其核算方法都可比照原材料進行。（教P59-70）

4、流通企業存貨的核算。流通企業的存貨絕大部分是轉售的商品，批發、零售兩類企業的經營性質及特點不同，決定了其商品的核算方法有差別。這里應重點掌握數量進價金額核算法、售價金額核算法的會計處理。（教71-76）

5、其他存貨的核算。重點掌握以下內容：

（1）委托加工存貨。掌握其實際成本的內容，尤其要注意加工環節稅金的處理；熟悉有關會計處理。（教P78-80）。

（2）包裝物。會計上作為包裝物核算的只有四種情況的包裝物。這里除掌握包裝物的核算范圍外，還應熟悉包裝物發出及攤銷的會計處理。（教P80-83）。

（3）低值易耗品。低值易耗品與固定資產同屬企業的勞動資料，兩者有許多相同的性質，如可多次使用而不改變原有的實物形態，使用過程中需要進行維修，報廢時有殘值等。也有許多不同的特點：如低值易耗品屬于價值較低或使用年限較短、易損易耗的工具、設備；價值補償上，低值易耗品損耗的價值以攤銷的形式計入成本、費用中，攤銷期限短，有的甚至是一次性地攤銷；固定資產則相反。正因為如此，低值易耗品被視同存貨，作為流動資產核算和管理。這里應掌握低值易耗品的攤銷方法及其賬務處理。（教P84-85）。

6、存貨盤盈、盤虧的核算。重點掌握盤盈收益、盤虧或毀損損失的列支。（教P85-87）。應該指出，企業發生的各種待處理財產損溢，期末必須按規定處理完畢，也即“待處理財產損溢”賬戶期末應無余額。

第五章 對外投資

對外投資的內容不多，但核算難度較大。在明確投資分類的基礎上，重點掌握：

1、短期投資。一是會計算確定其購入成本。短期投資成本包括有價證券的買價及支付的交易稅金、手續費等相關費用，不包括支付價款中所含的已宣告但未發放的現金股利，不包括支付價款中所含的分期付息債券尚未到期的應計利息；購入一次還本付息債券，實際支付的價款中含有的應計利息，一般計入短期投資成本，以簡化核算。（教P90-91）。二是掌握購入、持有期內取得收益、出售的會計處理，尤其是對持有期內收入的現金股利或債券利息，在購入有價證券時已作為應收款處理的，上述收款無疑應作為原應收款的減少處理，否則應沖減該種短期投資的賬面成本。（教P92）。三是掌握期末計價方法，尤其是成本與市價孰低法，應理解這種方法的好處及其具體應用。（教P93-94）。

2、長期股權投資。如果說，長期債權投資是企業以債權人身份對外投資，而長期股權投資發生后，企業成了被投資方的股東（所有者）。兩種投資的性質不同，會計核算方法各異。長期股權投資的核算方法有成本法、權益法兩種，企業應視與被投資方的關系不同從中選擇使用。這里，應先理解投資方與被投資方的四種關系類型及其確認，（實驗手冊P43）。在此基礎上，熟悉成本法與權益法的會計處理，包括適用范圍、投資發生時及投資期內的賬務處理、兩種方法的差別比較。（教P98-102）。

3、長期債券投資。一是掌握債券投資成本的內容；二是分別按面值、溢價、折價購入債券時，掌握自購入到收回投資全部業務的會計處理。按面值購入的核算非常簡單，溢、折價購入的核算比較復雜，因為涉及溢、折價的分攤。首先應明確溢價、折價的性質：債券溢價是企業為了以后取得比較高的利息收入而事先付出的代價，債券折價是企業對以后各期少得利息收入的事先補償，因此，溢價或折價應在債券存續期內分攤，作為各期實際投資收益調整。在此基礎上，掌握溢價或折價的攤銷的直線法，（教P108）。實際利率法可作一般了解；熟練債券持有期內預提利息、分攤溢價或折價的會計處理。

４、長期投資減值的核算。長期投資的期末計價不采用成本與市價孰低法,是因為期末市價的變化對長期投資影響不大,但這并不意味著長期投資不存在風險。某些情況發生時,長期投資應計提減值準備。這里應掌握減值準備的計提條件及相關的賬務處理。(P113-114）

第六章 固定資產

固定資產的核算涉及以下重點內容：

1、固定資產的確認。它與低值易耗品的區別已在上面說明，這里應掌握我國《企業會計制度》對固定資產的確認標準，規定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具等資產，均應列為固定資產；不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產。不符合上述條件的，作為低值易耗品管理和核算。

2、固定資產的計價。由于固定資產價值的雙重存在，其計價標準通常有原始價值和凈值，特殊情況下還使用重臵價值。這里應掌握不同來源增加的固定資產的原價的具體構成，掌握重臵價值的使用范圍。（教P118）。

3、固定資產增加的核算。為了反映固定資產的增減變動，應設臵“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“待處理財產損溢──待處理固定資產損溢”、“固定資產清理”等賬戶。重點是外購及自行建造兩種情況。外購包括需要安裝、不需要安裝兩種情況，這里要注意增值稅、安裝費的處理：計入固定資產原價。其他來源增加的固定資產，可結合其他章節內容學習。（教P121-125）。

4、固定資產折舊。這是非常重要的內容。主要掌握影響折舊的因素、折舊的計算方法、折舊范圍及折舊費的列支。折舊的計算方法分直線法和快速法，因前者簡單，故應將快速法作為重點掌握。折舊費應按固定資產的用途分別計入有關費用：工業企業車間用固定資產，折舊費計入制造費用；企業行政管理部門用固定資產，折舊費計入管理費用；企業銷售部門用固定資產，折舊費計入營業費用；經營出租固定資產出租期內由出租方計提的折舊費，計入其他業務支出等。（教P126-131）。

5、固定資產減少的核算。一是固定資產清理的核算。包括出售清理、正常報廢清理、提前報廢清理三種情況，其核算均通過“固定資產清理”賬戶。固定資產清理的核算內容包括結轉凈值、反映清理過程中的收入（出售價款、殘值變價收入、保險賠款等）、清理費用、出售不動產按規定交的營業稅金、結轉清理凈損益。這里應熟悉上述清理業務的全部會計處理。二是盤虧固定資產的核算。（實驗手冊P63）。

６．固定資產減值的核算。科學技術的發展、進步日新月異，加速了固定資產的無形損耗。為了提供固定資產真實的價值信息，同時保證固定資產更新有足夠的資產來源，對固定資產的價值補償采用折舊、計提減值損失兩種方式。這里的重點，一是固定資產計提減值準備的條件，二是計提減值準備的固定資產以后如何計提折舊，原則是按其賬面價值（固定資產凈值－減值準備余額）進行折舊。（教P140）。

第七章 無形資產及其他資產

1、無形資產的特征。一是沒有實物形態，這是它區別于其他資產的顯著標志；二是屬于非貨幣性長期資產；三是收益具有不確定性。四是有償取得，只有花費了支出的無形資產，才能作為無形資產入賬。

2、無形資產的內容及計價。包括專利權、商標權、非專利技術、土地使用權、商譽等。其計價應注意：一是非專利技術，如果是企業自己開發研究，可能成功也可能失敗，為了穩健和簡化核算，會計上一般將研究過程中發生的有關費用全部作為費用計入當期損益，不作為無形資產核算。二是自創專利權，資本化的金額僅指申請專利過程中所發生的費用；基于謹慎性原則，專利研制過程中發生的費用直接計入當期損益。三是由于歷史原因，國有企業過去取得土地使用權時可能沒有花費任何代價，故未入賬。如果企業擁有未入賬的土地使用權，現在不能作為無形資產入賬。取得土地使用權花費了支出，則應將其資本化，作為無形資產。這有兩種情況，請看教材P146。四是商譽，它有與企業整體相關，不能單獨存在，也不能與企業可辨認的 18 各種資產分開出售；商譽可以自創，也可以外購，只有外購的才能作為無形資產入賬。

2、無形資產攤銷的核算。應理解它與固定資產折舊的區別。其攤銷采用直線法，這里的關鍵是掌握攤銷期限。無形資產各期攤銷的金額計入管理費用。（教P150）。

4、無形資產轉讓的核算。包括轉讓使用權（即出租）、轉讓所有權（即出售），出租無形資產的收入，應作為企業的其他業務收入核算；出售無形資產的凈損益作為企業的營業外收支處理。

5、無形資產減值的核算。由于新技術的出現，使作為無形資產的原有技術喪失了使用價值和轉讓價值，會計上應根據謹慎性原則，對該種無形資產計提減值損失。這里的重點，一是無形資產計提減值準備的條件，（教P152）。二是計提減值準備的無形資產以后如何攤銷其價值，原則是按其賬面價值（無形資產攤余價值 －減值準備余額）進行折舊。

６、長期待攤費用。長期待攤費用或待攤費用都是企業已經開支、會計上需根據權責發生制原則在以后的受益期內分攤的費用，因分攤期限不同，待攤費用作為流動資產核算，長期待攤費用則列作長期資產。這里，一應掌握長期待攤費用的性質、內容及會計處理；二要掌握開辦費的內容及會計核算方法：發生時通過“長期待攤費用”賬戶歸集，在企業開始營業的當月一次計入當期損益。

第八章 流動負債

流動負債的內容很多，其中應付賬款、應付票據與前述應收賬款、應收票據是同一項業務的兩個不同方面，可結合前面的要求學習。

1、應付工資與應付福利費。一是掌握工資總額的內容，明確工資結算單中金額哪些屬于工資總額，哪些不是；二是掌握工資費用的列支：按職工的工作崗位分別計入有關的成本或費用；三是熟悉工資的會計處理。（教P166-168）。應付福利費是按工資總額的一定比例計提、專門用于職工個人方面的福利支出。其提取的會計處理與工資的核算基本相同，使用時注意審批制度，做到專款專用。（教P169）。

2、應交增值稅與應交營業稅。主要掌握稅金的計算及會計處理。其中，增值稅是一個大的流轉稅，涉及的納稅人很多，應分別掌握一般納稅人、小規模納稅人的稅收征管及會計核算特點，熟悉其會計處理。（教P170-180）。

3、短期借款的核算。主要涉及三個方面，一是取得借款，二是結算利息，三是歸還借款。第二個方面結算利息是重點。在其核算上應注意三點：

（1）利息的支付時間，（2）利息的入賬時間，（3）應付利息的核算賬戶。（教P181）

4、預收賬款。重點是賬戶設臵，有兩種方法：預收貨款業務經常發生的企業，單設“預收賬款”賬戶進行核算，它是負債類賬戶，其結構與一般負債類賬戶相同；預收貨款不多的企業，對發生的預付貨款合并在“應收賬款”賬戶中核算。采用后一種做法，期末編制資產負債表時，必須根據“應收賬款”所屬明細賬戶的余額計算確定純 應收賬款（所屬明細賬戶的期末借方余額之和）、預收賬款（所屬明細賬戶的期末貸方余額之和），并分別填列資產與負債項目。

5、或有負債與預計負債。兩種均由或有事項產生，但或有負債包括兩種情況：一種屬于潛在義務，其潛在性主要是指負債結果的不確定性，該種負債最終能否發生，取決于事實未來的發展，如未決訴訟；一種屬于現時義務，但承擔償債的可能性不是很大，或現時義務的金額很難預計。預計負債屬于現時義務，且必須同時具備三個條件，具體請看教材。對預計負債，會計上應專設“預計負債”賬戶進行核算；至于或有負債，會計上主要是如何進行披露。（教P187）。５、債務重組。這是指債權人按照與其債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。其意義主要在于給債務人重整旗鼓的機會，避免破產清算；同時可最大限度地減少債權人的損失。債務重組的主要方式：一是以低于債務賬面價值的現金清償債務；二是以非現金資產清償債務。債務人通常用于償債的非現金資產主要有存貨、短期投資、固定資產、長期投資、無形資產等。三是債務轉為資本。這實質上是增加債務人資本，必須嚴格遵守國家有關法律的規定。四是修改其他債務條件。如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等。五是以上兩種或兩種以上方式的組合。至于會計處理，應以債務人作為重點。不管何種債務重組方式，債務人發生的損失，作為企業的營業外支出處理；收益則確認為資本公積。

第九章 長期負債 １．長期借款費用的核算。借款費用是指企業為借入資金而付出的代價，具體內容包括借款利息、應付債券溢價或折價的攤銷、輔助費用以及外幣借款的匯兌差額。借款費用的會計處理包括兩種方法，一是“費用化”，即將本期發生的借款費用計入當期損益，二是“資本化”，即將本期發生的借款費用計入相關資產的成本。我國《企業會計制度》及借款費用的具體會計準則均規定，因購建固定資產發生的專門借款，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款費用，予以“資本化”；之后發生的借款費用，則應“費用化”。其他借款所發生的借款費用，一律“費用化”處理。這里應掌握我國“資本化”的借款費用的條件及金額的計算；借款費用的資本化金額，除輔助費用按實際發生數確定外，利息等應嚴格與資產支出掛鉤，根據資產累計支出的加權平均數及資本化率計算確定，（教P198-199），熟練借款費用的會計處理，一是為購建固定資產而發生的借款費用，在固定資產達到預定可使用狀態前發生的，予以資本化，計入所購建的固定資產價值；固定資產達到預定可使用狀態后發生的，直接計入當期損益。二是不用于購建固定資產的借款費用，屬于籌建期間發生的，計入開辦費；屬于正常經營過程中發生的，計入當期損益（增加財務費用）。

２．長期借款。重點是利息的核算，包括利息的計算，應付利息的核算賬戶：同本金一起在“長期借款”賬戶中核算。利息是長期借款費用的主要內容，一是利息的計算。分單利、復利兩種，單利只就未償付的本金計算利息，復利按未償付的本息之和計算利息。我國會 計實務中，企業的長期借款利息一般用單利計算。若從境外取得長期外幣借款，需用復利計算利息。二是利息的列支原則。利息是長期借款費用的主要內容，其列支方法涉及借款費用的處理，按長期借款費用的方法進行處理。三是利息的入賬時間。對應計入購建資產成本的利息，一般在會計中期、年末和資產交付使用時計提入賬；如果年內分期支付利息，也可按付息期進行賬務處理。除此之外的借款利息，應按月預提，計入當期損益。四是應付利息的核算賬戶。長期借款利息同本金一起支付的，應付利息通過“長期借款”賬戶核算；長期借款利息分次支付的，應付利息通過“應付利息”賬戶核算。

3、應付債券。理解它與股票、與長期借款的區別，（教P202-203），熟悉公司債券發行至償還全部業務的會計處理。

（1）公司債券的發行。公司債券的實際發行價高于面值的稱溢價發行債券；實際發行價低于面值的稱折價發行債券；實際發行價等于面值的稱平價發行債券。債券實際發行價的計算公式：債券的實際發行價=到期償還面值的現值+各期應付利息的現值

（2）公司債券溢價或折價的攤銷。公司債券溢價是債券的實際發行價高于面值的差額，性質上是發行企業對未來多付利息的一種事前補償。公司債券折價是債券的實際發行價低于面值的差額，性質上是發行企業對債券投資者未來少收利息的一種事前補償。債券溢價、折價的性質決定了應將它們在債券的存續期內分攤，作為各期實際利息費用的調整。各期應付債券利息和各期實際利息費用的計算公式：各期應付債券利息=債券面值×票面利率 各期實際利息費用= 各期應付利息-當期分攤的溢價或=各期應付利息+當期分攤的折價 同債券投資一樣，應付債券溢價、折價的攤銷方法有直線法和實際利率法兩種，重點掌握采用直線法分攤溢、折價的核算，實際利率法可作一般了解。具體做法已經在第五章講過，不再重復。

（3）公司債券的償還。分為到期直接償還和提前償還兩種情況。到期一次還本的，不管債券當初以何種價格發行，存續期內債券溢價、折價已分攤完畢，債券到期按面值清償。提前償付的，一方面應將未攤銷的債券溢價、折價同面值一起注銷；另一方面，將償付金額與債券賬面價值的差額確認為提前償付債券損益。至于應付債券利息，既可分期支付，也可到期同本金一起支付。分期支付債券利息時，債券到期償付的僅是最后一期的利息；到期一次付息的，債券到期償付的是該債券自發行起至期滿止的全部利息。

①平價發行債券時： 發行債券： 借： 銀行存款

貸： 應付債券—債券面值

存續期內資本化的債券利息： 借： 在建工程

貸： 應付債券—應計利息

存續期內費用化的債券利息： 借： 財務費用或長期待攤費用

貸： 應付債券—應計利息

到期償付本息： 借：應付債券—債券面值

應付債券—應計利息 貸：銀行存款 ②溢價發行債券時：

溢價發行債券：借： 銀行存款

貸： 應付債券—債券面值

應付債券—債券溢價 存續期內預提債券利息（同時分攤溢價金額）：

借： 在建工程（財務費用）

應付債券—債券溢價 貸： 應付債券—應計利息

到期償付本息： 借： 應付債券—債券面值

應付債券—應計利息 貸：銀行存款

③折價發行債券時：

折價發行債券：借： 銀行存款

應付債券—債券折價 貸： 應付債券—債券面值

存續期內預提債券利息并分攤折價：

借： 財務費用（在建工程）

貸：應付債券—債券折價 應付債券—應計利息

到期償付本息： 借： 應付債券—債券面值

應付債券—應計利息 貸：銀行存款

4、長期應付款的核算。重點掌握融資租入固定資產的會計處理。固定資產租賃分為經營租賃與融資租賃兩種。經營租賃一般是為了滿足企業生產經營的臨時需要而租入固定資產，核算上，承租企業主要涉及租金的支付，所付租金作為收益性支出處理。按照規定，融資租入固定資產，企業應在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產的賬面價值與租賃付款額的現值兩者孰低的金額作為固定資產入賬價值。

第十章 所有者權益

1、理解所有者權益的性質、特點。所有者權益是企業所有者對企業凈資產的擁有權。與負債相比，它有五個特點：

（1）數量上等于企業資產總額減去負債總額后的凈額。

（2）產生于權益性投資行為。

（3）臵后于債權人權益。

（4）沒有固定的償還期限和償還金額。

（5）具有比債權人權益更大的風險。

2、不同企業組織形式所有者權益的構成及其特征。（實驗手冊P100）

3、公司制企業所有者權益的內容。包括實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤。

4、熟悉公司制企業所有者權益的會計處理。公司制企業所有者權益的核算政策性很強，不僅要遵循國家相關法律尤其是公司法的規定，而且涉及企業的籌資、利潤分配等重大決策。所有者權益會計核 算的前提是熟悉上述有關規定。盈余公積、未分配利潤涉及企業當年凈利潤的分配，應結合第十一章的內容學習。

（1）投入資本的核算。

①有限責任公司實收資本的核算，投入資本通過“實收資本”賬戶進行核算。這里要掌握投資的入賬價值。有三種情況，一是收到投資者投入的現金，應當以實際收到或者存入企業開戶銀行的金額作為實收資本入賬。實際收到或者存入企業開戶銀行的金額超過其在該企業注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。二是收到投資者投入的非現金資產，應按投資各方確認的價值作為實收資本入賬。為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的賬面價值入賬。三是收到投資者投入的外幣，合伙沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同有約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產生的折合差額，作為資本公積處理。

有限責任公司收到投入資本的會計處理是： 借：銀行存款

固定資產 無形資產

貸：實收資本—××公司

資本公積

②股份有限公司投入資本的核算。股份有限公司投入資本通過“股本”賬戶進行核算。包括三個方面：一是股票發行的核算。公司發行的股票，應按其面值作為股本，超過面值發行取得的收入，其超 過面值的部分，作為股本溢價，計入資本公積。這里要注意股票發行費用的處理。股份有限公司發行股票支付的手續費或傭金、股票印制成本等，減去發行股票凍結期間所產生的利息收入，溢價發行的，從溢價中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，在不超過2年的期限內平均攤銷，計入管理費用。

境外上市公司以及在境內發行外資股的公司，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，作為股本入賬，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。

溢價發行股票的會計處理是： 借：銀行存款

貸：股本—普通股

股本—優先股 資本公積

二是可轉換債券轉為股本的核算。會計處理上，在注銷債券全部賬面價值（包括債券面值、債券溢價、應計利息、債券折價）的同時，按股票面值登記“股本”賬戶，兩者的差額作為“資本公積”處理。

A.溢價債券轉化為普通股票的會計處理： 借：應付債券—債券面值

應付債券—債券溢價 應付債券—應計利息 貸：股本—普通股

資本公積—股本溢價

B.折價債券轉化為普通股股票的會計處理： 借：應付債券—債券面值

應付債券—應計利息 貸：股本—普通股

應付債券—債券折價

三是股本減少的核算。公司采用收購本公司股票方式減資時，按注銷股票的面值總額減少股本，股票收購價超過股本的部分，依次減少資本公積、盈余公積和未分配利潤；收購價小于股本的部分，增加資本公積。

A.收購價大于面值的會計處理：

借： 股本—普通股

資本公積—股本溢價 盈余公積 貸：銀行存款

B.收購價小于股票面值或核定的股份額的會計處理：

借： 股本—普通股

貸：銀行存款

資本公積

（2）資本公積的核算。資本公積包括資本（或股本）溢價、接受捐贈非現金資產準備、接受現金捐贈、股權投資準備、撥款轉入、外幣資本折算差額、補充流動資金和其他資本公積。企業可以按規定將資本公積轉贈股本（資本），但接受捐贈非現金資產準備和股權投資準備不能轉作股本（資本）。應待處臵接受的非現金資產和股權投資時，將接受捐贈非現金資產準備和股權投資準備轉入其他資本公積后，才能轉為股本（資本）。資本公積的會計處理：

①資本溢價：借：銀行存款

貸：實收資本—××公司

資本公積—資本溢價

②股本溢價： 借：銀行存款

貸：股本—普通股

資本公積—股本溢價 ③外幣資本折算差額： 借：銀行存款

貸：實收資本—外商投資

資本公積—外幣資本折算差額 ④接受非現金資產捐贈準備：

借：固定資產

貸：資本公積—接受非現金資產捐贈準備 ⑤接受現金捐贈： 借：銀行存款

貸： 資本公積—接受現金捐贈 ⑥股權投資準備： 借： 長期股權投資

貸： 資本公積—股權投資準備 ⑦撥款轉入： 借： 專項應付款

貸： 資本公積—撥款轉入 獨資企業、合伙企業所有者權益的核算可作一般了解。

第十一章 收入、費用和利潤

收入的發生表現為資產的增加或負債的減少，費用的發生則表現為負債的增加或資產的減少。可見，收入、費用的核算與前述資產、負債的核算緊密聯系，應結合前面有關章節內容學習。在此基礎上，重點掌握以下內容：

1、營業收入與營業費用的確認。（1）營業收入確認的兩個基本條件：一是產生營業收入的交易已經完成，且伴隨營業收入而來的新增資產已經取得或原有債務已經消失。二是營業收入可以計量。這兩個基本條件必須同時成立，營業收入才能確認。（2）營業收入確認的具體條件。第一是銷售商品收入的確認條件，這是個重點，它要求四項條件必須同時具備。即：①企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；②企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管

理權，也沒有對已售出的商品實施控制；③與商品交易相關的經濟利益能夠流入企業；④相關的收入和成本能夠可靠地計量。第二是企業在提供勞務時確認營業收入的具體條件，有3點，即①合同總收入和總成本能夠可靠地計量；②與交易相關的經濟利益能夠流入企業；③勞務的完成程度能夠可靠地確定。（3）企業提供本企業的資產給他人使用時確認營業收入的具體條件，有2點，即①與交易相關的經濟利益能夠流入企業；②收入的金額能夠可靠地計量。（4）營業費用的確認。確認費用應考慮兩個問題，一是費用與收入的關系；二是費用的歸屬期。具體來講，確認費用的標準有以下3種，即①按其與收入的聯系直接確認；②按一定的分配方式確認費用；③在耗費發生時直接確認為費用。

２．合理確認主營業務收入、其他業務收入、營業外收入的范圍及其具體內容。相應地，合理確認主營業務成本、其他業務支出、營業外支出、三項期間費用的范圍及內容。這是正確進行收入、費用核算的前提。（1）主營業務收入和主營業務成本的核算。有2種情況，一是現銷與賒銷（教P259-260）。二是分期收款銷售（教P261）。（2）其他業務收入和其他業務支出的核算（教P262）。（3）營業外收入和營業外支出的核算。是指企業發生的與其生產經營活動無直接關系的各項收入和各項支出。營業外收入包括固定資產盤盈、處臵固定資產凈收益、處臵無形資產凈收益、罰款凈收入等。企業的營業外收入采用收付實現制原則確認，發生時通過“營業外收入”賬戶核算。營業外支出包括固定資產盤虧、處臵固定資產凈損失、處臵無形

資產凈損失、債務重組損失、計提的無形資產減值準備、計提的固定資產減值準備、計提的在建工程減值準備、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。企業的營業外支出采用收付實現制原則確認，發生時通過“營業外支出”賬戶核算。（4）營業費用的核算（教P263）。（5）管理費用的核算（教P264）。（6）財務費用的核算（教P265）。

３．掌握利潤總額的構成。分為主營業務利潤、營業利潤、利潤總額，會計算各層次的利潤指標。利潤總額減所得稅就是企業的凈利潤（教P256）。

４．所得稅的核算。所得稅是指企業取得利潤后按照企業所得稅法規定應向國家交納的稅金。這是一個難點，首先應會計算納稅所得額。由于會計核算的收支與所得稅法規定的收支不盡一致，計算應交所得稅應以稅法為依據，需要將會計利潤調整為納稅所得額的問題，從而產生了會計利潤與納稅所得額的差額，包括永久性差額、時間性差額兩種。這里應理解兩種差額，掌握其主要內容，并根據會計利潤、永久性差額或時間性差額計算納稅所得額。會計稅前利潤與納稅所得額（教P265-268）。企業應納稅所得額的計算公式為：應納稅所得額=會計稅前利潤-彌補以前年度虧損+或-永久性差異+或-時間性差異。其次，熟悉所得稅的會計處理。納稅所得額乘以所得稅稅率就是企業本期應交的所得稅，本期應交的所得稅是否全部作為本期的所得稅費用處理？核算方法有兩種：應付稅款法和納稅影響會計法。前者核算簡單，后者重點掌握遞延法（教P269-271）。

５．稅后利潤。是指企業的稅前利潤扣除所得稅費用后的余額。稅后利潤一般通過“本年利潤”賬戶進行核算。稅后利潤的核算可以分為賬結法和表結法兩種方式（教P277-278）。

6、利潤分配。利潤分配是指企業將實現的凈利潤（包括本年的凈利潤和以前年底積累的未分配利潤）按國家有關規定和企業投資人的決議，對各方利益人進行分配的過程。掌握凈利潤的分配順序（教 P279）。

企業稅后利潤分配的內容主要包括彌補以前年度虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤等。為了反映利潤分配的數額，應設臵“利潤分配”賬戶，并設臵“提取盈余公積”、“應付利潤”和“盈余公積補虧”等二級賬戶。“利潤分配”賬戶是“本年利潤”賬戶的抵減賬戶。“利潤分配”的會計處理是：

①用盈余公積金彌補虧損：借：盈余公積

貸：利潤分配—盈余公積補虧

②提取盈余公積： 借：利潤分配—盈余公積

貸：盈余公積

③向投資者分配利潤：借：利潤分配—應付利潤 貸：應付利潤

7．熟悉年終“利潤分配”各明細賬戶的結轉，最終計算出企業當年末的未分配利潤。為了反映本年稅后利潤的形成及分配情況，還需在“利潤分配”賬戶下設臵“未分配利潤”二級賬戶進行核算。年末，應將“本年利潤”賬戶的余額轉入“利潤分配—未分配利潤”，34 并將“利潤分配”賬戶所屬的其他二級賬戶的余額轉入“未分配利潤”二級賬戶。賬務處理是：

①年終結轉全年累計實現凈利潤：借：本年利潤

貸：利潤分配—未分配利潤②年終結轉全年盈余公積補虧額：借：利潤分配—盈余公積補虧

貸：利潤分配—未分配利潤

③年終結轉全年已分配利潤： 借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配—提取盈余公積

利潤分配—應付利潤

年終結轉后，“本年利潤”賬戶無余額；“利潤分配”賬戶所屬的二級賬戶，除了“未分配利潤”二級賬戶以外，其他二級賬戶也應無余額。“未分配利潤”二級賬戶的貸方余額表示年末未分配利潤；借方余額表示年末未彌補虧損。

第十二章 會計調整

１．會計政策及其變更。應理解會計政策的含義及內容，即會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則以及企業所采納的具體會計處理方法，包括合并政策、外幣政策、收入確認的原則和方法、所得稅的會計處理方法、存貨計價方法、長期投資核算方法、壞賬損失核算方法、借款費用處理方法、固定資產折舊方法、短期投資計價等10種典型的會計政策。會計政策變更是指企業對相同的交易和事項由原來采用的會計政策改用另一種會計政策的行為，也就是說在不同的會計期間實行不同的會計政策。

2、會計政策變更的條件。一是法律和會計準則等行政法規、規章要求變更；二是變更會計政策后，能夠使所提供的企業財務狀況、會計經營成果和現金流量信息更為可靠、更為相關。如果因本期發生的交易和事項與以前比有本質差別而采用新的會計政策，或對初次發生的和不重要的交易和事項采用新的會計政策不屬于會計政策變更。

3、會計政策變更的處理方法。包括追溯調整法和未來適用法。前者比較復雜，它要計算會計政策變更的累計影響數，并調整期初未分配利潤；會計報表其他相關項目的期初數也應以并調整，只是毋需重編以前年度的會計報表。未來適用法比較簡單，它無需進行追溯調整法下的上述處理，本期只需按新的會計政策進行核算，并在會計報表附注中披露。

4、會計估計。理解會計估計的含義及內容，掌握會計估計變更的會計處理方法。會計估計是指企業對其結果不確定的交易和事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。通常需要估計的項目有：壞賬、存貨毀損、固定資產耐用年限和凈殘值、無形資產受益期限、遞延資產攤銷期限等。會計估計變更就是這種判斷的改變。

5、會計估計變更的會計處理。采用未來適用法。

6、會計差錯及其更正。理解發生會計差錯的主要原因，掌握本期發現的與前期相關的會計差錯更正的會計處理。會計差錯是指在會計核算時，由于確認、計量、記錄等方面出現的錯誤。發生會計差錯的主要原因有9點，即采用法律法規不允許的會計政策、會計確認錯誤、會計估計錯誤、會計核算中計算錯誤、在期末應計項目與遞延項

目未予調整、漏記已完成的交易、對事實的忽視和誤用、提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入、資本性支出與收益性支出劃分差錯。會計差錯更正的會計處理分為3種，即①發現當今相關的會計差錯，調整當期的相關項目。②發現以前期間非重大的會計差錯，要調整發現當期與前期相同的相關項目。③發現與以前期間相關的重大會計差錯，要調整發現當期期初留存收益和其他相關項目的期初數。

7、資產負債表日后事項。包括兩類，即調整事項和非調整事項（教P298-299）。

第十三章 財務會計報表

在理解會計報表種類及編制要求的基礎上，重點掌握三張主表的編制方法。

1、資產負債表。其結構原理已在“基礎會計學”課中闡述，這里應先掌握各項目的填列方法。就“期末數” 欄金額而言，各項目金額一是直接根據相應賬戶的期末余額填列，二是對有關賬戶余額分析、調整和重新計算后填列。這里應注意第二種填列方法，采用這種方法填列的項目主要有：貨幣資金、應收賬款、預付賬款、存貨、待攤費用、長期債權投資、一年內到期的長期債券投資、應付賬、預收賬款、預提費用、長期借款、應付債券、長期應付款、一年內到期的長期負債等。其次，理解資產負債表的作用（教P309）。

2、利潤表。該表的結構原理已在“基礎會計學”課中闡述，這里的重點，一是理解利潤表編制的兩種觀點：本期損益觀、損益滿計觀（教P305）；二是掌握我國現行利潤表的編制方法。其中，“本

月數”欄主要項目金額根據相應損益類賬戶的本月凈發生額填列，各層次的利潤指標根據表內項目的關系計算填列。“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本期止的累計發生額，按月編制利潤表時，該欄各項目金額等于本月利潤表“本月數”欄金額與上月利潤表中“本年累計數”欄金額之和；平時采用表結法的企業，“本年累計數”欄各項目的金額就是相應損益類賬戶的本期期末余額。

3、現金流量表。一是掌握該表的結構。我國的現金流量表將企業的現金流量分為三類，其中因經營活動產生的現金流量的列示方法不同，該表有直接法、間接法兩種格式。二是掌握該表的編制方法，尤其是正表中經營活動產生的現金流量及補充資料中將凈利潤調節為經營活動的現金流量的編制。現金流量表是一張年報，各項目金額無直接的資料來源，必須根據有關賬戶記錄分析填列。正確編制該表的前提是正確理解各項目的含義，實務中企業一般采用工作底稿法編制現金流量表，這里的關鍵是正確編制抵消分錄。三是理解現金流量表的作用（教P320）。

第二篇：中級財務會計

中級財務會計.txt真正的好朋友并不是在一起有說不完的話題，而是在一起就算不說話也不會覺得尷尬。你在看別人的同時，你也是別人眼中的風景。要走好明天的路，必須記住昨天走過的路，思索今天正在走著的路。2010秋會計本科補修課中級財務會計綜合練習題及部分答案 第一套

一、單項選擇題（本類題共15小題）1.企業對于具有商業實質、且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產交換，在換出庫存商品且其公允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（B.按庫存商品的公允價值確認主營業務收入）。

2.2007年1月2日，甲公司以貨幣資金取得乙公司30％的股權，初始投資成本為2 000萬元，投資時乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為7 000萬元。甲公司取得投資后即派人參與乙公司的生產經營決策，但無法對乙公司實施控制。乙公司2007年實現凈利潤500萬元。假定不考慮所得稅因素，該項投資對甲公司2007損益的影響金額為（D.250）萬元。3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的 增值稅稅率為17％。2007年1月甲公司董事會決定將本公司生產的500件產品作為福利發放給公司管理人員。該批產品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2007年因該項業務應計入管理費用的金額為（D.1 170）萬元。4.企業對境外經營的子公司外幣資產負債表折算時，在不考慮其他因素的情況下，下列各項中，應采用交易發生時的即期匯率折算的是（C.實收資本）。

5.2007年1月1日，甲企業取得專門借款2 000萬元直接用于當日開工建造的廠房，2007年累計發生建造支出1 800萬元。2008年1月1日，該企業又取得一般借款500萬元，年利率為6％，當天發生建造支出300萬元，以借入款項支付（甲企業無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業按季計算利息費用資本化金額。2008年第一季度該企業應予資本化的一般借款利息費用為（A.1.5）萬元。6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售大型商品一套，合同規定不含增值稅的銷售價格為900萬元，分三次于每年12月31日等額收取。假定在現銷方式下，該商品不含增值稅的銷售價格為810萬元。不考慮其他因素，甲公司2007年應確認的銷售收入為（C.810）萬元。

7.甲公司2007年實現的歸屬于普通股股東的凈利潤為5 600萬元。該公司2007年1月1日發行在外的普通股為10 000萬股，6月30日定向增發1 200萬股普通股，9月30日自公開市場回購240萬股擬用于高層管理人員股權激勵。該公司2007年基本每股收益為（C.0.53）元。8.2007年3月31日，甲公司應付某金融機構一筆貸款100萬元到期，因發生財務困難，短期內無法支付。當日，甲公司與金融機構簽訂債務重組協議，約定減免甲公司債務的20％，其余部分延期兩年支付，年利率為5％（相當于實際利率），利息按年支付。金融機構已為該項貸款計提了10萬元呆賬準備。假定不考慮其他因素，甲公司在該項債務重組業務中確認的債務重組利得為（D.20）萬元。

9.2007年1月2日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的租賃合同，以經營租賃方式租入乙公司一臺機器設備，專門用于生產M產品，租賃期為5年，年租金為120萬元。因M產品在使用過程中產生嚴重的環境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生產該產品，當日M產品庫存為零。假定不考慮其他因素，該事項對甲公司2009利潤總額的影響為（D.360）萬元。10.下列各項中，屬于企業經營活動產生的現金流量是（A.收到的稅費返還款）。11.甲單位為財政全額撥款的事業單位，自2006年起實行國庫集中支付制度，2006年，財政部門批準的預算為3 000萬元，其中：財政直接支付預算為2 000萬元，財政授權支付預算為1 000萬元。2006年，甲單位累計預算支出為2 700萬元，其中，1 950萬元已由財政直接支付，750萬元已由財政授權支付。2006年12月31日，甲單位結轉預算結余資金后，“財政應返還額度”項目的余額為（D.300）萬元。

12.甲企業發出實際成本為140萬元的原材料，委托乙企業加工成半成品，收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業和乙企業均為增值稅一般納稅人，甲企業根據乙企業開具的增值稅專用發票向其支付加工費4萬元和增值稅0.68萬元，另支付消費稅16萬元。假定不考慮其他相關稅費，甲企業收回該批半成品的入賬價值為（A.144）萬元。

13.甲企業以融資租賃方式租入N設備，該設備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現值為93萬元。甲企業在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生手續費，律師費等合計為2萬元。甲企業該項融資租入固定資產的入賬價值為（B.95）萬元。14.2007年2月2日，甲公司支付830萬元取得一項股權投資作為交易性金融資產核算，支付價款中包括已宣告尚未領取的現金股利20萬元，另支付交易費用5萬元。甲公司該項交易性金融資產的入賬價值為（A.810）萬元。

15.下列關于投資性房地產核算的表述中，正確的是（D.采用成本模式計量的投資性房地產，符合條件時可轉換為公允價值模式計量）。

二、多項選擇題（本類題共10小題）

16.下列各項中，能夠據以判斷非貨幣性資產交換具有商業實質的有（ABCD）。17.下列各項中，屬于會計估計變更的有（ACD）。18.下列各項中，應納入職工薪酬核算的有（ABCD）。19.下列有關借款費用資本化的表述中，正確的有（AD）。20.下列各項中，構成H公司關聯方的有（ABCD）。

21.下列各項中，屬于行政事業單位事業基金的有（AC）。22.下列各項中，應作為資產負債表中資產列報的有（ABC）。23.下列各項中，屬于投資性房地產的有（BD）。

24.下列關于可供出售金融資產的表述中，正確的有（AD）。

25.下列發生于報告資產負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調整報告財務報表相關項目金額的有（BCD）。

三、判斷題（本類題10小題）

26.企業在初始確認時將某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，視情況變化可以將其重分類為其他類金融資產。（×）

27.在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。（√）28.企業應當以對外提供的財務報表為基礎披露分部信息。對外提供合并財務報表的企業，應當以合并財務報表為基礎披露分部信息。（√）

29.企業無論是否發生關聯方交易，均應在附注中披露與其存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。（√）

30.企業為購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。（×）

31.實行財政直接支付方式的事業單位，應于收到“財政直接支付入賬通知書”時，一方面增加零余額賬戶用款額度，另一方面確認財政補助收入。（×）

32.商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本；也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。（√）

33.企業固定資產的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產成本，并確認為預計負債。（×）

34.企業對于無法合理確定使用壽命的無形資產，應將其成本在不超過10年的期限內攤銷。（×）

35.企業為取得持有至到期投資發生的交易費用應計入當期損益，不應計入其初始確認金額。（×）

四、計算分析題（本類題共2小題，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

1.甲上市公司發行公司債券為建造專用生產線籌集資金。有關資料如下：（1）2007年12月31日，委托證券公司以7 755萬元的價格發行3年期分期付息公司債券。該債券面值為8 000萬元，票面年利率為4.5％，實際年利率為5.64％，每年付息一次，到期后按面值償還。支付的發行費用與發行期間凍結資金產生的利息收入相等。

（2）生產線建造工程采用出包方式，于2008年1月1日開始動工，發行債券所得款項當日全部支付給建造承包商，2009年12月31日所建造生產線達到預定可使用狀態。

（3）假定各利息的實際支付日期均為下的1月10日；2011年1月10日支付2010利息，一并償付面值。

（4）所有款項均以銀行存款收付。要求：

（1）計算甲公司該債券在各年末的攤余成本、應付利息金額、當年應予資本化或費用化的利息金額、利息調整的本年攤銷額和年末余額，結果填入答題紙第1頁所附表格（不需列出計算過程）。

（2）分別編制甲公司與債券發行、2008年12月31日和2010年12月31日確認債券利息、2011年1月10日支付利息和面值業務相關的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示，“應付債券”科目應列出明細科目）參考答案：（1）

2007年末 2008年末 2009年末 2010年末 攤余成本 面值 8000 8000 8000 8000 利息調整 245 167.62 85.87 0 合計 7755 7832.38 7914.13 8000 資本化或費用化的利息金額

437.38 441.75 445.87 利息調整的本年攤銷額

77.38 81.75 85.87 應付利息

360 360 360（2）債券發行：

借：銀行存款 7755 應付債券－利息調整 245 貸：應付債券－面值 8000 2008年12月31日：

借：在建工程 437.38 貸：應付債券－利息調整 77.38 應付利息 360 2010年12月31日： 借：財務費用 445.87 貸：應付債券－利息調整 85.87 應付利息 360 2011年1月10日：

借：應付利息 360 應付債券－面值 8000 貸：銀行存款 8360 2.甲上市公司于2007年1月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為33％。該公司2007年利潤總額為6 000萬元，當年發生的交易或事項中，會計規定與稅法規定存在差異的項目如下：

（1）2007年12月31日，甲公司應收賬款余額為5 000萬元，對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規定，企業按照應收賬款期末余額的5‰計提的壞賬準備允許稅前扣除，除已稅前扣除的壞賬準備外，應收款項發生實質性損失時允許稅前扣除。

（2）按照銷售合同規定，甲公司承諾對銷售的X產品提供3年免費售后服務。甲公司2007年銷售的X產品預計在售后服務期間將發生的費用為400萬元，已計入當期損益。稅法規定，與產品售后服務相關的支出在實際發生時允許稅前扣除。甲公司2007年沒有發生售后服務支出。

（3）甲公司2007年以4 000萬元取得一項到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算。該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認利息收入，當年確認國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發生減值。稅法規定，國債利息收入免征所得稅。

（4）2007年12月31日，甲公司Y產品在賬面余額為2 600萬元，根據市場情況對Y產品計提跌價準備400萬元，計入當期損益，稅法規定，該類資產在發生實質性損失時允許稅前扣除。（5）2007年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產核算，取得成本為2 000萬元；2007年12月31日該基金的公允價值為4 100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當期損益，持有期間基金未進行分配。稅法規定，該類資產在持有期間公允價值變動不計入應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。其他相關資料：

（1）假定預期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發生變化。

（2）甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額以抵扣可抵扣暫時性差異。要求：

（1）確定甲公司上述交易或事項中資產、負債在2007年12月31日的計稅基礎，同時比較其賬面價值與計稅基礎，計算所產生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。（2）計算甲公司2007年應納稅所得額、應交所得稅、遞延所得稅和所得稅費用。（3）編制甲公司2007年確認所得稅費用的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：（1）

①應收賬款稅法上允許稅前扣除的金額＝5000×5‰＝25（萬元）

應收賬款的賬面價值＝5000－500＝4500（萬元）

應收賬款的計稅基礎＝5000－25＝4975（萬元）

資產賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異金額＝4975－4500＝475（萬元）②預計負債2007年末的賬面價值＝400（萬元）計稅基礎＝0（萬元）

負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異金額＝400（萬元）③國債利息收入免征所得稅，是永久性差異，不產生暫時性差異。④存貨的賬面價值＝2600－400＝2200（萬元）

存貨的計稅基礎＝2600（萬元）

資產賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異金額＝2600－2200＝400（萬元）⑤交易性金融資產的賬面價值＝4100（萬元）

交易性金融資產的計稅基礎＝2000（萬元）

資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異金額2100萬元

（2）2007年應納稅所得額＝6000＋475＋400－200＋400－2100＝4975（萬元）2007年應交所得稅＝4975×33%＝1641.75（萬元）

2007年遞延所得稅資產＝（475＋400＋400）×33%＝420.75（萬元）2007年遞延所得稅負債＝2100×33%＝693（萬元）

2007年所得稅費用＝1641.75＋693－420.75＝1914（萬元）（3）借：所得稅 1914 遞延所得稅資產 420.75 貸：遞延所得稅負債 693 應交稅費－應交所得稅 1641.75 試題點評：本題屬于熟悉的內容，同學在考試的時候只要能回憶相關CK網輔導課件，靜心分析應該也會順利拿到分。www.tmdps.cn 本知識點在財考網模擬二計算題第2題、在線練習第十五章計算題第1題出現過；

五、綜合題（本類題共2小題，凡要求編制會計的，除題中有特殊要求外，只需寫現一級科目）

1.甲上市公司由專利權X、設備Y以及設備Z組成的生產線，專門用于生產產品W。該生產線于2001年1月投產，至2007年12月31日已連續生產7年。甲公司按照不同的生產線進行管理，產品W存在活躍市場。生產線生產的產品W，經包裝機H進行外包裝后對外出售。（1）產品W生產線及包裝機H的有關資料如下：

①專利權X于2001年1月以400萬元取得，專門用于生產產品W。甲公司預計該專利權的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預計凈殘值為0。

該專利權除用于生產產品W外，無其他用途。

②專用設備Y和Z是為生產產品W專門訂制的，除生產產品W外，無其他用途。

專用設備Y系甲公司于2000年12月10日購入，原價1 400萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Y的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

專用設備Z系甲公司于2000年12月16日購入，原價200萬元，購入后即達到預定可使用狀態。設備Z的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。③包裝機H系甲公司于2000年12月18日購入，原價180萬元，用于對公司生產的部分產品（包括產品W）進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。公司生產的產品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內部結算包裝費。除用于本公司產品的包裝外，甲公司還用該機器承接其他企業產品包包裝，收取包裝費。該機器的預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

（2）2007年，市場上出現了產品W的替代產品，產品W市價下跌，銷量下降，出現減值跡象。2007年12月31日，甲公司對有關資產進行減值測試。

①2007年12月31，專利權X的公允價值為118萬元，如將其處置，預計將發生相關費用8萬元，無法獨立確定其未來現金流量現值；設備Y和設備Z的公允價值減去處置費用后的凈額以及預計未來現金流量的現值均無法確定；包裝機H的公允價值為62萬元，如處置預計將發生的費用為2萬元，根據其預計提供包裝服務的收費情況來計算，其未來現金流量現值為63萬元。

②甲公司管理層2007年年末批準的財務預算中與產品W生產線預計未來現金流量有關的資料如下表所示（有關現金流量均發生于年末，各年末不存在與產品W相關的存貨，收入、支出均不含增值稅）單位：萬元

項目 2008年 2009年 2010年

產品W銷售收入 1 200 1 100 720 上年銷售產品W產生應收賬款將于本年收回 0 20 100 本年銷售產品W產生應收賬款將于下年收回 20 100 0 購買生產產品W的材料支付現金 600 550 460 以現金支付職工薪酬 180 160 140 其他現金支出（包括支付的包裝費）100 160 120 ③甲公司的增量借款年利率為5％（稅前），公司認為5％是產品W生產線的最低必要報酬率。復利現值系數如下： 1年 2年 3年

5％的復利現值系數 0.9524 0.907 0.8638（3）其他有關資料：

①甲公司與生產產品W相關的資產在2007年以前未發生減值。②甲公司不存在可分攤至產品W生產線的總部資產和商譽價值。③本題中有關事項均具有重要性。

④本題中不考慮中期報告及所得稅影響。要求：

（1）判斷甲公司與生產產品W相關的各項資產中，哪些資產構成資產組，并說明理由。（2）計算確定甲公司與生產產品W相關的資產組未來每一期間的現金凈流量及2007年12月31日預計未來現金流量的現值。

（3）計算包裝機H在2007年12月31日的可收回金額。

（4）填列甲公司2007年12月31日與生產產品W相關的資產組減值測試表（表格見答題紙第9頁，不需列出計算過程），表中所列資產不屬于資產組的，不予填列。（5）編制甲公司2007年12月31日計提資產減值準備的會計分錄。（答案中的金額單位以萬元表示）參考答案：

（1）專利權X、專用設備Y和Z都是用于生產產品W的，無其他用途，無法單獨產生現金流量，但整條生產線購成一個產銷單位，屬于一個資產組。

（2）2008年現金凈流量＝1200－20－600－180－100＝300（萬元）2009年現金凈流量＝1100＋20－100－550－160－160＝150（萬元）2010年現金凈流量＝720＋100－460－140－120＝100（萬元）

現金凈流量的現值＝300×0.9524＋150×0.907＋100×0.8638＝508.15（萬元）（3）包裝機公允價值減去處置費用后的凈額＝62－2＝60（萬元），其未來現金流量現值為63萬元，所以包裝機2007年12月31日的可收回金額為63萬元。（4）

專利權X 設備Y 設備Z 包裝機H 資產組 賬面價值 120 420 60 600 可收回金額

508.15 減值損失

91.85 減值損失分攤比例 20% 70% 10%

分攤減值損失 10 64.3 9.19 83.49 分攤后賬面價值 110 355.7 50.81

尚未分攤的減值損失

8.36 二次分攤損失比例

87.5% 12.5%

二次分攤減值損失

7.32 1.04 8.36 二次分攤后應確認減值損失總額 10 71.62 10.23 91.85（5）借：資產減值損失－專利權X 10 －設備Y 71.62 －設備Z 10.23 貸：無形資產減值準備－專利權X 10 固定資產減值準備－設備Y 71.62 －設備Z 10.23 2.甲上市公司為擴大生產經營規模，實現生產經營的互補，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關情況如下：（1）2007年1月1日，甲公司通過發行2 000萬股普通股（每股面值1元，市價為4.2元）取得了乙公司80％的股權，并于當日開始對乙公司的生產經營決策實施控制。①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系。

②2007年1月1日，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，可辨認凈資產公允價值及賬面價值的總額均為9 000萬元（見乙公司所有者權益簡表）。③乙公司2007年實現凈利潤900萬元，除實現凈利潤外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項，當也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權益總額為9 900萬元（見乙公司所有者權益簡表）。乙公司所有者權益簡表

項目 金額（2007年1月1日）金額（2007年12月31日）實收資本 4 000 4 000 資本公積 2 000 2 000 盈余公積 1 000 1 090 未分配利潤 2 000 2 810 合計 9 000 9 900（2）2007年甲、乙公司發生的內部交易或事項如下：

①2月15日，甲公司以每件4萬元的價格自乙公司購入200件A商品，款項于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80％，銷售價格為每件4.3萬元。

②4月26日，乙公司以面值公開發行一次還本付息的企業債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定甲公司及乙公司均未發生與該債券相關的交易費用）。因實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確認2007年利息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。乙公司將與該債券相關的利息支出計入財務費用，其中與甲公司所持有部分相對應的金額為23萬元。

③6月29日，甲公司出售一件產品給乙公司作為管理用固定資產使用。該產品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價為720萬元。乙公司取得該固定資產后，預計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假定稅法規定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設備款。甲公司對該項應收賬款計提壞賬準備36萬元。

④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協議，自當日起有償使用乙公司的某塊場地，使用期1年，使用費為60萬元，款項于當日支付，乙公司不提供任何后續服務。

甲公司將該使用費作為管理費用核算。乙公司將該使用費收入全部作為其他業務收入。⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當日支付合同預付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。（3）其他有關資料：

①不考慮甲公司發行股票過程中的交易費用。

②甲、乙公司均按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。③本題中涉及的有關資產均未出現減值跡象。

④本題中甲公司及乙公司均采用資產負債表債務法核算所得稅費用，編制合并財物報表時，對于與抵消的內部交易相關的遞延所得稅，不要求進行調整。要求：

（1）判斷上述企業合并的類型（同一控制下企業合并或非同一控制下企業合并），并說明原因。（2）確定甲公司對乙公司長期股權投資的初始投資成本，并編制確認長期股權投資的會計分錄。

（3）確定甲公司對乙公司長期股權投資在2007年12月31日的賬面價值。

（4）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時對長期股權投資的調整分錄。（5）編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的抵銷分錄。（不要求編制與合并現金流量表相關的抵銷分錄）。（答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

（1）上述合并應該屬于非同一控制下企業合并。因為合并前，甲、乙公司之間不存在任何關聯方關系，所以應屬于非同一控制下的企業合并。

（2）長期股權投資的初始投資成本＝2000×4.2＝8400（萬元）借：長期股權投資 8400 貸：股本 2000 資本公積 6400（3）甲公司取得乙公司80%的股權，屬于控制，因此采用成本法核算。乙公司實現凈利潤等不影響甲公司長期股權投資的金額，所以2007年末長期股權投資的賬面價值為8400萬元。（4）借：長期股權投資 720 貸：投資收益 720（5）①長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷 借：實收資本 4000 資本公積 2000 盈余公積 1090 未分配利潤－年末 2810 商譽 1200 貸：長期股權投資 9120 少數股東權益 1980 借：投資收益 720 少數股東損益 180 未分配利潤－年初 2000 貸：本年利潤分配－提取盈余公積 90 未分配利潤－年末 2810 ②內部債權與債務項目的抵銷

借：應付賬款 720 貸：應收賬款 720 借：應收賬款－壞賬準備 36 貸：資產減值損失 36 借：預收賬款 180 貸：預付賬款 180 借：應付債券 623 貸：持有至到期投資 623 借：投資收益 23 貸：財務費用 23 ③存貨價值中包含的未實現內部銷售損益的抵銷 借：營業收入 800 貸：營業成本 800 借：營業成本 48 貸：存貨 48 ④內部固定資產交易的抵銷

借：營業收入 720 貸：營業成本 600 固定資產－原價 120 借：固定資產 6 貸：管理費用 6 ⑤內部無形資產使用費的抵銷

借：營業收入 60 貸：管理費用 60

第二套

一、單選題

1．某企業采用計劃成本進行材料的日常核算。月初結存材料的計劃成本為80萬元，成本差異為超支20萬元。當月購入材料一批，實際成本為110萬元，計劃成本為120萬元。當月領用材料的計劃成本為100萬元，當月領用材料應負擔的材料成本差異為（A．超支5）萬元。2．記賬憑證財務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表財務處理程序的主要不同點是（C．登記總分類賬的依據不同）。

3．某企業20×7年3月31日，乙存貨的實際成本為100萬元，加工該存貨至完工產成品估計還將發生成本為20萬元，估計銷售費用和相關稅費為2萬元，估計用該存貨生產的產成品售價萬110元。假定乙存貨月初“存貨跌價準備”科目余額為0，20×7年3月31日應計提的存貨跌價準備為（D．12）萬元。

4．某企業于20×6年12月31日購入一項目固定資產，其原價為200萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.8萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。20×7該項目固定資產應計提的年折舊額為（D．80）萬元。

5．某企業20×7利潤總額為315萬元，其中國債利息收入為15萬元。當年按稅法核定的全年計稅工資為250萬元，實際分配并發放工資為230萬元。假定該企業無其他納稅調整項目，適用的所得稅稅率為33%。該企業20×7年所得稅費用為（B．99）萬元。

6．某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（A．27 7．企業取得與收益相關的政府補助，用于補償已發生相關費用的，直接計入補償當期的（B．營業外收入）。

8．某企業年初未分配利潤為100萬元，本年凈利潤為1000萬元，按10%計提法定盈余公積，按5%計提任意盈余公積，宣告發放現金股利為80萬元，該企業期末未分配利潤為（C．870）萬元。9．某企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（C．10600）元。

10．某企業為增值稅一般納稅人，20×7年應交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅35萬元，房產稅10萬元，車船使用稅5萬元，所得稅250萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（B．15）萬元。

11．某企業20×7年2月主營業務收入為100萬元，主營業務成本為80萬元，管理費用為5萬元，資產減值損失為2萬元，投資收益為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業當月的營業利潤為（D．23）萬元。

12．下列會計憑證，屬于外來原始憑證的是（D．職工出差的火車票）。

13．企業對于已經發出但不符合收入確認條件的商品，其成本應借記的科目是（B．發出商品）。

14.某企業銷售商品一批，增值稅專用發票上標明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費為2萬元，款項尚未收回。該企業確認的應收賬款為（D.72.2）萬元。

15.下列交易或事項，不應確認為營業外支出的是（D.固定資產減值損失）。

16.某上市公司發行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發行價格5元，支付手續費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發行普通股計入股本的金額為（A.1000）萬元。

17.某企業購入W上市公司股票180萬股，并劃分為交易性金融資產，共支付款項2830萬元，其中包括已宣告但尚未發放的現金股利126萬元。另外，支付相關交易費用4萬元。該項交易性金融資產的入賬價值為（B.2704）萬元。

二、多選題

1.下列各項，構成企業留存收益的有（BCD）

2.下列各項交易或事項，應通過“其他應付款”科目核算的有（AC）3.下列各項費用，應通過“管理費用”科目核算的有（ABCD）4.下列各項，影響當期利潤表中利潤總額的有（ACD）

5.下列對長期借款利息費用的會計處理，正確的有（ACD）

6.下列各項，不會引起所有者權益總額發生增減變動的有（ABC）7.下列各項，屬于現金流量表中現金及現金等價物的有（ABCD）8.下列各項，構成企業委托加工物資成本的有（ABC）

9.企業銷售商品交納的下列各項稅費，計入“營業稅金及附加”科目的有（ACD）

10.企業對使壽命有限的無形資產進行攤銷時，其攤銷額應根據不同情況分別計入（ABD）11.下列各項固定資產，應當計提折舊的有（AC）

12.下列各種方法，適用于生產成本在完工產品和在產品之間分配的有（BCD）13.企業繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算的有（CD）14.下列各項,影響固定資產折舊的因素有（ABCD）。

15．下列各項現金流出，屬于企業現金流量表中籌資活動產生的現金流量的有（BCD）。

三、判斷題

16．企業發生毀損的固定資產的凈損失，應計入營業外支出。（對）

17．企業已完成銷售手續但購買方在月末尚未提取的商品，應作為企業的庫存商品核算。（錯）

18．企業出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額，應當計入營業外收入或營業外支出。（錯）

19．企業從外單位取得的原始憑證遺失且無法取得證明的，應由當事人寫明詳細情況，由會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批準后，方可代作原始憑證。（對）

20．企業持有的長期股權投資發生減值的，減值損失一經確認，即使以后期間價值得以回升，也不得轉回。（對）

21．采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結存商品的實際成本為本期商品銷售收入乘以品進銷差價率。（錯）

22．企業勞務的開始和完成分屬于不同的會計期間，且在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法確認勞務收入。（對）

23．企業銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達賬項存在差額時，應按照銀行存款余額調節表調整銀行存款日記賬。（錯）

24．對于已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產、待辦理竣工決算后，若實際成本與原暫估價值存在差異的，應調整已計提折舊。（錯）

25．企業為職工繳納的基本養老保險金、補充養老保險費，以及為職工購買的商業養老保險，均屬于企業提供的職工薪酬。（對）

四、計算題

1.甲上市公司發生下列長期股權投資業務：

（1）20×7年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權股份的25%，對乙公司的財務和經營決策具有重大影響，甲公司將其用為長期股權投資核算。每股收入價8元。每股價格中包含已宣告但尚未發放的現金股利0.25元，另外支付相關稅費7萬元。款項均以銀行存款支付。每日，乙公司所有者權益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）為18000萬元。

（2）20×7年3月16日，收到乙公司宣告分派的現金股利。（3）20×7，乙公司實現凈利潤3000萬元。

（4）20×8年2月16日，乙公司宣告分派20×7股利，每股分派現金股利0.20元。（5）20×8年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×7的現金股利。

（6）20×9年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價款5200萬元（不考慮長期股權投資減值及相關稅費）。

要求：根據上述資料，編制甲上市公司長期股權投資的會計分錄。（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：

借：長期股權投資—乙公司 4502

應收股利

１４５

貸：銀行存款

４６４７（５８０＊８＋７）

答案解析：因為企業享有的份額為４５００，但付出的成本要大于應享有的份額，所以不調整投資成本。

借：銀行存款１４５

貸：應收股利１４５

借：長期股權投資――損益調整 ３０００＊２５％＝７５０

貸：投資收益

７５０ 借：應收股利

１１６（0.2*580）

貸：長期股權投資－損益調整

１１６ 借：銀行存款

５２００

貸：長期股權投資――成本４５０２

――損益調整（７５０－１１６）＝６３４

投資收益

６４

2.甲上市公司為增值稅一般納稅人，庫存商品采用實際成本核算，商品售價不含增值稅，商品銷售成本隨銷售同時結轉。20×7年3月1日，W商品賬面余額為230萬元。20×7年3月發生的有關采購與銷售業務如下：

（1）3月3日，從A公司采購W商品一批，收到的增值稅專用發票上注明的貨款為80萬元，增值稅為13.6萬元。W商品已驗收入庫，款項尚未支付。（2）3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。

（3）銷售給B公司的部分W商品由于存在質量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經過協商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規定向B公司開具了增值稅專用發票（紅字），發生的銷售退回允許扣減當期的增值稅銷項稅額，該批退回的W商品已驗收入庫。

（4）3月31日，經過減值測試，W商品的可變現凈值為230萬元。要求：

（1）編制甲上市公司上述（1）、（2）、（3）項業務的會計分錄。（2）計算甲上市公司20×7年3月31日W商品的賬面余額。

（3）計算甲上市公司20×7年3月31日W商品應確認的存貨跌價準備并編制會計分錄。（“應交稅費”科目要求寫出明細科目和專欄名稱，答案中的金額單位用萬元表示）

參考答案：（１）借：庫存商品等

８０

應交稅費――應交增值稅（進項稅額）１３.６

貸：應付賬款

93.6（２）借：應收賬款

１７5.5 貸：主營業務收入

１５０

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）25.5 借：主營業務成本 １２０ 貸：庫存商品

１２０（３）借：主營業務收入

７５

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）12.75

貸：應收賬款

87.75 借：庫存商品

６０ 貸：主營業務成本 ６０

（４）Ｗ商品的實際成本＝期初２３０＋８０－１２０＋６０＝２５０萬元，可變現凈值為２３０萬元，計提跌價準備２０萬元： 借：資產減值損失

２０ 貸：存貨跌價準備

２０

3．甲上市公司自行研究開發一項專利技術，與該項專利技術有關的資料如下：

（1）20×7年1月，該項研發活動進入開發階段，以銀行存款支付的開發費用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發活動結束，并按法律程序申請取得專利權，供企業行政管理部門使用。

（2）該項專利權法律規定有效期為5年，采用直線法攤銷。

（3）20×7年12月1日，將該項專利權轉讓，實際取得價款為160萬元，應交營業稅8萬元，款項已存入銀行。要求：

（1）編制甲上市公司發生開發支出的會計分錄。

（2）編制甲上市公司轉銷費用化開發支出的會計分錄。（3）編制甲上市公司形成專利權的會計分錄。

（4）計算甲上市公司20×7年7月專利權攤銷金額并編制會計分錄。（5）編制甲上市公司轉讓專利權的會計分錄。

（會計分錄涉及的科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示）參考答案：

（１）借：研發支出――費用化支出

１３０

――資本化支出

１５０

貸：銀行存款２８０（２）借：管理費用１３０

貸：研發支出――費用化支出１３０（３）借：無形資產

１５０

貸：研發支出――資本化支出１５０

（４）借：管理費用

１５０／５＊１／１２＝2.5 貸：累計攤銷

2.5（５）借：銀行存款１６０

累計攤銷

2.5*5=12.5（無形資產是當月減少當月不再攤銷了。）

貸：無形資產１５０

應交稅費――應交營業稅 ８

營業外收入

14.5 第三套

一、單項選擇題

1.我國《企業會計準則》規定，企業的會計核算應以（）為基礎。A．永續盤存制 B．實地盤存制 C．收付實現制 D．權責發生制

2.商業匯票一經銀行承兌，付款人（或承兌申請人）承擔的責任是（）。A．債務責任立即消失 B．不確定

C．依然承擔最終付款責任 D．視具體情況而定

3.一面額為2000元，年利率為7%，3個月到期的帶息票據，企業已持有30天，如按6%的年貼現率進行貼現，則實得金額為（）。A．2020.56 元 B．2017.78元 C．2014.65元 D．4500元

4.企業賒銷一批貨物，發票價2000元，現金折扣條件為2/20，5%貨物因質量不符被退回，如果購貨在折扣期內付款，則實收金額為（）。A．2000元 B．1962元 C．980元 D．960元

5.存貨的歸屬以（）為劃分標準。A．存放地點 B．所有權 C．經濟用途 D．到達時間

6.企業對生產用材料因收發計量錯誤而產生的盤盈，在經批準后，應當（）。A．沖減庫存原材料價值

B．沖減生產成本 C、沖減產成品成本

D．沖減管理費用 7.溢價購入的長期債券，應將溢價部分計入（）。A．“其他應付款”科目 B．“長期債權投資”科目 C．“投資收益”科目 D．“其他應收款”科目

8.固定資產報廢清理后發生的損益，應記入（）。A．管理費用 B．營業外收支 C．資本公積 D．其他業務收支 9.非生產經營過程中使用的重要物質資料,如果使用年限在兩年以上,單位價值在()以上,也應視同固定資產進行核算.A.500元 B.1000元 C.1500元 D.2000元

10.無形資產在使用期終結時（）。A．有殘值 B．無殘值

C．有殘值也有清理費用 D．有的有殘值，有的無殘值 二 多項選擇題

1.會計制度規定，應收票據包括（）。A．銀行本票 B．銀行匯票 C．銀行承兌匯票 D．商業承兌匯票

2.商業匯票可以是以下幾種形式（）。A．商業承兌匯票 B．銀行匯票 C．銀行本票 D．銀行承兌匯票 E．結算支票

3.存貨按經濟內容分類，包括（）。A．商品存貨 B．包裝物存貨 C．在途存貨 D．庫存存貨 E．委托加工存貨

4.下列符合長期投資計價原則的有（）。A．以無形資產投資，應按評估或合同協議價值計價 B．以固定資產投資，應按固定資產原值計價

C．購買債券投資，應扣除應計利息后的差額計價

D．購買股票投資，無論何時都應按實際支付的款項計價。5.固定資產增加入賬的渠道有（）。A．投資轉入 B．外購 C．自行建造 D．盤盈 E．接受捐贈 F．經營性租入

6.企業無形資產轉讓方式有()A、轉讓無形資產使用權

B、轉讓無形資產所有權 C、轉讓無形資產成本

D、轉讓無形資產攤余價值 E、無形資產殘值價值轉讓

7.下列事項中（）不得抵扣增值稅進項稅額或將已抵扣的進項稅額轉出。A．外購貨物用于修建本企業職工宿舍 B．外購貨物銷售給批發商店 C．外購貨物被洪水沖走

D．外購貨物不合格退給供應商 E．外購貨物盤虧

8.下列各項中屬于長期負債的有（）。A．應付債券 B．長期借款 C．長期應付款 D．應付股利 E．長期投資

9.投資者投入企業的資金中不能記入“實收資本”科目的有（）。A．資本溢價 B．股票溢價

C．接受捐贈的資產價值 D．法定財產重估增值

10.企業營業利潤的構成因素包括（）。A．經營業務利潤 B．其他業務利潤 C．財務費用 D．管理費用 E．營業費用 F．營業外收入

三、判斷題

1.企業不用等到出現經營成果時再編制會計報表是基于持續經營假設。（）

2.某企業1月15日銷售產品一批，應收賬款為11萬元，規定對方付款條件為2/10，1/20、N/30。購貨單位已于1月26日付款，該企業實際收到的金額應為10.78萬元。()3.企業提取的用于集體福利的公益金，不應包括在“應付福利費”科目下。（）4.公司債如果折價發行，則其存續期間內債券的利息總額就是定期用現金支付的利息總額加上折價金額；公司債如溢價發行，則其存續期間內的利息總額為定期支付的利息現金減去溢價金額。（）

5.所得稅會計處理的兩種基本方法，應付稅款法將所得稅視為一項企業必須負擔的費用，而納稅影響會計法將所得稅視為企業利潤分配一種形式。()6.在商品交易和勞務供應中，都可簽發商業匯票。（）

7.當企業選定一種存貨計價方法后就永遠不能變更，這才符合一貫性原則。（）8.所有債券投資的溢價或折價都應按期進行攤銷。（）9.因季節性停用的固定資產，在停用期間不應提折舊。()10.企業提取盈余公積前可以向投資者分配利潤。()

四、單項業務題

1.一張為期4個月、面值60000元、利率5%的帶息應收票據到已到期，對方無力償付。

2.某企業經營的商品實行售價核算，年末進行庫存盤點，盤盈甲商品10件，原因待查。該商品單位進價450，單位售價為500元，請編制分錄。

3.某企業一輛銷售用運輸卡車，價值10萬元，使用壽命五年，預計凈殘值5000元。采用雙倍余額遞減法計算第一年的折舊費。并編制計提折舊費用的分錄。

4.某公司購入設備一臺，9月10日開出一張面值200000元，年利率8%，6個月到期的商業承兌匯票一張。請編制月末計息的分錄。

5.Ａ企業于2001年1月1日發行一批3年期，一次還本付息的債券，債券總面值1000000元，年利率10%，發行價格為1180000元，發行款項已存入銀行。要求：編制發行債券時的分錄

6.某公司動用公益金8萬元購買職工浴室設備，款項以銀行存款支付，設備已交付使用。

7.甲公司銷售本公司生產的香煙一批，價款48000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為45%，要求編制計提消費稅的會計分錄。

8.某企業采用備抵法核算壞賬損失，本年5月份收回上年已核銷的壞賬損失18000元存入銀行。

9.某零售企業為一般納稅人，8月6日從某工廠購進一批服裝，增值稅專用發票中注明價款為25000元，增值稅稅率17%。該批服裝的售價為32000元（不含稅），款項以支票付訖，商品已由服裝組驗收入庫。請編制購入相關分錄。

10.A公司99年3月20日購入B公司面值10元的普通股票2000股，作為短期投資，市價為每股9.6元，另付傭金等各項費用共計120元。該股票已宣告發放但尚未支付的股利為每股0.80元。

要求：為A公司編制購入時分錄。

五、綜合題

1.某企業2006的有關資料如下：

全年實現稅前利潤600萬元；本發生的收支中，有購買國債本年確認利息收入20萬元；稅款滯納金支出10萬元；去年底投入使用的一臺設備原價40萬元，有效使用年限4年(期滿無殘值)，稅法規定用直線法計提折舊，而公司采用年數總和法。企業所得稅稅率為30％，經查，年內已預交所得稅120萬元。年末董事會決定按10％的比例提取法定盈余公積，并將當年凈利潤的50％向投資者分配現金利潤、下年2月初支付。要求：

(1)采用資產負債表債務法計算該企業2006年末的遞延所得稅資產、本的納稅所得 額、應交所得稅與所得稅費用(列示計算過程)。(2)編制本年末列支所得稅費用、提取盈余公積、向投資者分配利潤以及結轉利潤分配賬戶的會計分錄。(“利潤分配”賬戶要求列示明細賬戶)

2.D公司有關資料如下：

(1)“主營業務收入”的本期發生額300萬元，“應收賬款”期末比期初增加80萬元，“應收票據”期末比期初減少30萬元。

(2)“主營業務成本”的本期發生額250萬元，“應付賬款”期末比期初減少40萬元，“存貨”期末比期初減少30萬元。

(3)本期發生與銷售業務有關的費用8萬元，均以存款支付。

(4)本期出售固定資產一項，收入現款38萬元。該項固定資產原價50萬元，已提折舊20萬元。

要求：逐筆分析上述業務對企業現金流量的影響，并編制調整分錄。

3.某企業1997年1月1日發行5年期面值為 110萬元的債券，發行價格為120萬元，票面利率 10％，債券到期還本付息；企業將籌資用于購建廠房，廠房于1999年年末竣工投入使用。該企業按年計提債券利息和溢價攤銷金額。（直線法攤銷）要求：根據上述資料編制債券業務全部相關會計分錄。

第三套題部分參考答案 分錄題10.答：

借：可供交易金融資產（或短期投資）—公司股票（成本）32000 應收股利 1600 投資收益 120 貸：銀行存款 33720 2000股×16=32000+120=32120 2000股×0、8=1600

五、綜合題 1.參考答案：

(1)年末遞延所得稅資產；固定資產(賬面價值24萬元-稅基30萬元)X30％=18，000元 納稅所得額；600-20+10+6=596萬元 應交所得稅；596×30％=178.8萬元 所得稅費用：應交所得稅178．8萬元-遞延所得稅資產18 000元＝177萬元(2)年末應作的有關會計分錄如下：

(3)第一，因年內已預交120萬元，年末只需補交差額57萬元。列支當年未交所得稅57萬元。

借：所得稅費用 570 000 借：遞延所得稅資產 18 000 貸：應交稅費一應交所得稅 580 000 第二，提取盈余公積并向投資者分配利潤： 本年凈利潤＝600-177=423萬元

提取法定盈余公積＝423萬元×10％=423 000元 向投資者分配利潤：423萬元×50％=2 115 000元 1借：利潤分配一提取法定盈余公積 423 000 貸：盈余公積——法定盈余公積 423 000 2借：“利潤分配——應付利潤 2 115 000 貸：應付利潤 2 115 000 第三，年末結轉利潤分配賬戶余額

借：利潤分配——未分配利潤 2 538 000 貸：利潤分配——提取法定盈余公積 423 000 ——應付利潤 2 115 000（注：本題并不要求編制結轉所得稅費用、結轉本年凈利潤的會計分錄。)2題.參考答案：

(1)應收賬款期末比期初增加80萬元，應減少銷售商品的現金流入80萬元；應收票據期末比期初減少30萬元，應增加銷售商品的現金流入30萬元，本筆業務表明C公司在銷售商品的活動中收到現金250(即300–80+30)萬元。調整分錄為：

借：經營活動現金流量—銷售商品收到現金500 000 應收賬款

800 000 貸：主管業務收入

000 000 應收票據

300 000(2)應付賬款期末比期初減少40萬元，應增加購進商品的現金流出40萬元；存貨期末比期初減少30萬元，表明本期銷售了上期購入的存貨30萬元，這并不涉及本期的現金流出，應減少本期的現金流出30萬元。本筆業務中，C公司因購買商品支付的現金為260(即250+40–30)萬元。調整分錄為：

借：主營業務成本500 000 應付賬款

400 000 貸：經營活動現金流量–購買商品支付現金

600 000 存貨

300 000(3)本筆業務中，發生現金支出8萬元。調整分錄為：

借：營業費用

000 貸：經營活動現金流理––支付的其他與經營活動有關的現金 80 000(4)本筆業務因出售固定資產收到現金38萬元，屬于投資活動的現金流量。調整分錄為： 借：投資活動現金流量–處置固定資產所收回的現金凈額 380 000 累計折舊

200 000 貸：固定資產

500 000 營業外收入

000 3題參考答案

（1）97年1月1日

借：銀行存款 1200 000 貸：應付債券—債券面值 1 100 000 貸：應付債券—債券溢價 100 000（2）97年12月31日

借：在建工程 90 000 應付債券—債券溢價 20 000 貸：應付利息 110 000（3）98年末、99年末分錄同上

（4）2000年末、2001年末分錄

借：財務費用 90 000 應付債券—債券溢價 20 000 貸：應付利息 110 000（5）2002年1月1日還本付息時

借：應付債券—債券面值 1 100 000 應付利息 550 000 貸：銀行存款 1 660 000

第三篇：中級財務會計

1、會計分期：是指在企業持續不斷的經營過程中，認為地劃分一個個間距相等、首尾相接的會計期間，以便確定每一個會計期間的收入、費用和盈虧，確定該會計期間期初、期末的資產、負債和所有者權益的數量，并據以結算帳目和編制財務報表。

2、貨幣計量：是指企業會計核算采用貨幣作為計量單位，記錄、反映企業的經濟活動，并假設幣值保持不變。

3、財務會計要素：是指財務會計核算的具體對象，也是組成企業財務報表的基本單位。

4、資產：是指企業過去的交易或者事項形成的、企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

5、負債：是指企業過去的交易或者事項的形成、預期會導致經濟利益流出企業的現實義務。

6、所有者權益：是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

7、收入：是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

8、費用：是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

9、利潤：是指企業在一定會計期間的經營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額，直接計入當期利潤的利得和損失等。

10、會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價值。

11、歷史成本：在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。

12、重置成本：在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。

13、可變現凈值：在可變現凈值劑量下，資產按照其正常對外銷售所能收到的現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完公事估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

14、現值：在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量。

15、公允價值：在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。

16、允許企業使用現金結算的范圍是：職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出；向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須攜帶的差旅費；結算起點（1000元）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

17、銀行支付結算方式：支票；銀行本票；銀行匯票；商業匯票；托收承付；委托收款；匯兌。

18、其他貨幣資金的核算：外埠存款；銀行匯票存款；銀行本票存款；信用卡存款；信用證保證金存款；存出投資款。

19、外埠存款：是指企業到外地進行臨時和零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶存款的款項。

20、銀行匯票存款：是指企業為取得銀行匯票按照規定存入銀行的款項。

21、銀行本票存款：是指企業為取得銀行本票按照規定存入銀行的款項。

22、信用卡存款：是指企業為取得信用卡按照規定存入銀行的款項。

23、信用證保證金存款：是指企業為取得信用證按照規定存入銀行的保證金。

24、存出投資款：是指企業已存入證券公司但尚未進行交易性投資的現金。

25、應收賬款的范圍：是企業因銷售商品或產品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

26、應收賬款的范圍是：企業因銷售活動引起的債權。流動資產性質的債權，不包括長期性質的債權。企業應收客戶的款項，不包括企業付出的各類存出保證金。

27、其他應收款的核算內容：應收的各種賠款、罰款；應收出租包裝物的租金；應向職工收取的各種墊付款項；備用金；存出的保證金；其他各種的應收、暫付款項。

28、存貨：是指企業在日常活動中持有已被出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程中或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

29、存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品以及周轉材料等。

30、原材料：是指企業庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修利用件、包裝材料、燃料等。

31、投資：是指企業為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。

32、投資的特點：是通過讓渡其他資產而換取的另一項資產；能給投資者帶來未來的經濟利益，這種經濟利益是指能直接或間接地增加流入企業的現金和現金等價物的能力。所帶來的經濟利益，與其他資產為企業帶來的經濟利益在形式上有所不同。企業所擁有或控制的除投資以外的其他資產，通常能為企業帶來直接的經濟利益。

33、權益性投資：是指為獲取另一企業的權益或凈資產所作的投資。

34、債權性投資：是指為取得債權所做的投資。

35、交易性金融資產：是指企業為了近期內出售而持有的投資。

36、持有至到期投資：是指企業從二級市場上購入的符合持有至到期投資條件的固定利率國債、浮動利率公司債務等。

37、可供出售金融資產：是指企業沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項的金融資產。

38、持有至到期投資具有以下特征：到期日固定，回收金額固定或可確定；持有至到期投資屬于非衍生金融資產；企業有明確意圖將該投資持有至到期；企業有能力將投資持有至到期。

39、實際利率法：是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各其利息收入或利息費用的方法。

40、攤余成本：金融資產或金融負債的攤余成本，是指該金融資產或金融負債的初始確認金額經下列調整后的結果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發生的減值損失。

41、成本法：是指長期股權投資按投資成本計價核算的方法。

42、在下列情況下應采用成本法核算：投資企業能夠對被投資單位實時控制的長期股權投資；投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。

43、固定資產，是指同時具有下列特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；使用壽命超過1個會計。

44、按固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類，分為：生產經營用固定資產；非生產經營用固定資產；租出固定資產；不需用固定資產；未使用固定資產；土地；融資租入固定資產。

45、固定資產的確認：該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業；成本能夠可靠地計量。

46、無形資產：是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

47、無形資產的內容：專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。

48、無形資產的特征：不具有實物形態；通常表現為某種權利、技術或獲取超額利潤的綜合能力，沒有實物形態卻能夠為企業帶來未來經濟利益，或使企業獲取超額收益。可辨認的，未來經濟利益可能產生于取得的可辨認資產之間的協同作用，也可能產生于購買者在企業合并中準備支付的、但卻不符合在財務報表上確認條件的資產。屬于非貨幣性長期資產。可控制性。

49、商譽的特點：商譽與作為整體的企業有關，因而它不能單獨存在，也不能與企業其他各種可

辨認的資產分開來單獨出售。有助于形成商譽的個別因素，不能用任何方法或公式進行單獨的計價。在企業收購時可以確認的商譽的未來經濟效益，可能與建立商譽過程中所發生的成本沒有關系。

50、確定商譽價值應考慮的因素：給企業帶來超額利潤的能力；給企業帶來超額利潤持續時間的長短；給企業帶來超額利潤的能力是可變化的。

51、投資性房地產具體包括：已出租的建筑物和已出租的土地使用權；持有并準備增值后轉讓的土地使用權；一項房地產，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產商品、提供勞務或經營管理；企業將建筑物出租，按租賃協議向承租人提供的相關輔助服務在整個協議中不重大的，應當將該建筑物確認為投資性房地產。

52、金融負債是指企業的下列負債：向其他單位支付現金或其他金融資產的合同義務；在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產或金融負債的合同義務；將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的非衍生工具的合同義務，企業根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具；將來須用或可用企業自身權益工具進行結算的衍生工具的合同義務，但企業以固定金額的現金或其他融資產換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務除外。

53、應付票據：是指企業購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

54、應付賬款：是指企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

55、職工薪酬：是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

56、借款費用：是指企業因借入資金而發生的利息及其他相關成本，包括因借入資金而發生的利息、因發行債券而發生的折價或溢價的攤銷、輔助費用和外幣借款發生的匯兌差額。

57、借款費用的處理原則：企業發生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產構建與生產，應當予以資本化。其他借款費用，應當在發生時根據其發生額確認為財務費用，計入當期損益。[利息費用，折價或溢價的攤銷，外幣借款的匯兌差額，借款輔助費用]

58、借款費用同時滿足以下三個條件，才能開始資本化：資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的構建或者生產活動已經開始。

59、可轉換債券：企業在發行債券的條款中，若規定債券持有者可以在一定期間之后，按規定的轉換比率或轉換價格，將持有的債券轉換成該企業發行的股票。

60、購買可轉換債券的有利：可保證債權人的利益；可享受股東的利益。不足之處：發行債券的代價較低；可保證資金的籌措

61、或有事項及其特征：是過去的交易或事項形成的一種狀況；具有不確定性；結果只能由未來發生的事項確定；影響或有事項結果的不確定因素不能由企業控制。

62、債務重組：是指在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。

63、債務重組的種類：以資產清償債務；債務轉為資本；修改其他債務條件；以上三種組合。

64、所有者權益：是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

65、所有者權益的特征：既是一種財產權利，又是一種剩余權益；是一種來自于投資行為的權利；具有長期性；計量的間接性；構成包括所有者的投入資本、企業的資產增值以及經營利潤。

66、所有者權益的分類：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

67、實收資本的增加有如下途徑：投資者投入、資本公積轉增資本、盈余公積轉增資本、債務重組中債務轉為股權、可轉換債券專為股本等。

68、資本公積：是企業受到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

69、企業當年分配當年稅后利潤時的順序：提取法定公積金，提取任意公積金，向投資者分配

利潤。

70、收入確認的條件：企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方[企業銷售商品的收入是否能夠取得取決于代銷方或受托方銷售其商品的收入是否能夠取得；企業尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務是合同的重要組成部分；銷售合同中規定了由于特定原因買方有權退貨的條款，而企業又不能確定退貨的可能性]企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；相關的收入和成本能夠可靠地計量。

71、完工百分比法：是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

72、判斷勞務交易的結果能夠可靠估計，需要同時滿足：合同總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經濟利益能夠流入企業；勞務的完成程度能夠可靠地確定

73、固定造價合同：是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

74、固定造價合同的結果能夠可靠估計所需要具備的條件：合同總收入能夠可靠地計量；與合同相關的經濟利益能夠流入企業；在資產負債表日合同完成進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠確定；未完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。

75、賬結法：是指企業每月結賬時，將損益類科目的余額，全部轉入“本年利潤”科目，通過“本年利潤”科目結出本月份的利潤總額或虧損總額以及本年累計損益。

76、表結法：是指企業每月結賬時，不需要把損益類各科目的余額轉入“本年利潤”科目，而是通過結出各損益類科目的本年累計余額，就可據以逐項填制“利潤表”，通過“利潤表”計算出從年初到本月止的本年累計利潤，然后減去上月止本表中的本年累計利潤，就是本月份的利潤或虧損。

77、應付稅款法：是以應稅所得乘以企業適用的稅率，計算出應繳納的所得稅款，同時將應納所得稅款作為當期的所得稅費用。

78、納稅影響會計法：將會計利潤和應稅所得之間的差異分解為“永久性差異”和“時間性差異”，并將“永久性差異”在當期的納稅申報單中通過直接加減會計利潤的方法調整成為應稅基礎，將“時間性差異”導致的所得稅費用影響額延遲到以后各期。

79、債務法：是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差異發生相反變化時轉銷，在稅率變更或開征新稅時，遞延稅款的余額要按照稅率的變動或新征稅款進行調整。

80、遞延法：是把本期由于時間性差異而產生的影響納稅的金額，保留到這一差異發生相反變化的以后期間予以轉銷，當稅率變更或開征新稅，不需要調整由于稅率的變更或新稅的征收對“遞延稅款”的影響。

81、暫時性差異：是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，包括應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

82、財務報告：是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

83、財務報告的作用：有助于所有者和債權人等財務報告的使用者做出正確的投資決策；反映企業管理者的受托經營管理責任；有助于評價和預測企業未來的現金流量；有助于國家經濟管理部門進行宏觀調控和管理。

84、財務報表的編制要求：以持續經營為編制基礎；以重要性遠則選擇報表項目；財務報表中的資產和負債項目的金額、收入和費用項目的金額不得相互抵消，但滿足抵消條件的除外；財務報表具有可比性；企業應當在財務報表的顯著位置披露的信息；企業至少應當按年編制財務報表。

85、資產負債表：是反映企業在某一特定日期財務狀況的會計報表。

86、資產負債表的作用體現在：反映企業擁有或控制的經濟資源情況；反映企業的負債和所有者權益情況；反映企業的流動性和財務實力

87、現金流量表：反映企業在一定會計期間現金和現金等價物流入和流出的報表。

88、現金流量表的產生：主要是為了滿足報表使用人對企業現金流量信息的需求。

89、現金流量表的作用：可以提供企業現金流量信息，從而有助于評價企業的償債能力和支付股利能力；有助于客觀評價企業的經營質量；有助于預測企業未來現金流量。

90、現金流量表的編制基礎：現金、現金等價物、現金流量、影響現金流量的因素。

91、現金等價物：是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價格變動風險很小的投資。

92、現金流量：某一段時期內企業現金流入和流出的數量。

93、影響現金流量的因素：現金各項目之間的增減變動，不會影響現金流量凈額的變動；非現金各項目之間的增減變動，也不會影響現金流量凈額的變動；現金各項目與非現金各項目之間的增減變動，會影響現金流量凈額的變動。

第四篇：中級財務會計

第 一 章 總 論

一、單項選擇題

1.下列各項中，符合資產會計要素定義的是（）。

A．計劃購買的原材料 B．待處理財產損失 C．委托加工物資 D．預收款項 【正確答案】 C

【答案解析】 本題的考核點是資產的定義，資產是指企業過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。選項A計劃購買的材料不屬于資產；選項B屬于一種損失，不能為企業帶來未來經濟利益；選項D屬于負債。2.下列項目中，使負債增加的是（）。

A．發行公司債券 B．用銀行存款購買公司債券 C．發行股票 D．支付現金股利 【正確答案】 A

【答案解析】 A的處理是借記銀行存款，貸記應付債券。應付債券屬于負債類科目，所以會使企業的負債增加。

3.下列各項中可以引起資產和所有者權益同時發生變化的是（）。

A．用稅前利潤彌補虧損 B．權益法下年末確認被投資企業當年實現的盈利 C．資本公積轉增資本 D．將一項房產用于抵押貸款 【正確答案】 B

【答案解析】 選項AC不影響資產，屬于所有者權益內部的變動。選項D影響的是資產和負債，不影響所有者權益。

4.以下事項中，不屬于企業收入的是（）。A．銷售商品所取得的收入 B．提供勞務所取得的收入 C．出售無形資產的經濟利益流入

D．出租機器設備取得的收入 【正確答案】 C

【答案解析】 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。銷售商品、提供勞務和出租固定資產業務屬于企業的日常活動，其經濟利益流入屬于企業收入的范疇。對于企業從偶發的交易或事項中獲得的經濟利益，如工業企業出售無形資產凈收益，不屬于收入，而屬于企業的利得，應計入營業外收入。

5.下列會計等式不正確的是（）。

A.資產＝負債+所有者權益 B.資產＝權益 C.收入－費用＝利潤 D.資產＝所有者權益－負債 【正確答案】 D

【答案解析】 資產＝負債+所有者權益。6.確定會計核算空間范圍的基本前提是（）。

A.持續經營 B.會計主體 C.貨幣計量 D.會計分期 【正確答案】 B

【答案解析】 會計主體是指會計核算服務的對象，或者說是會計人員進行核算采取的立場及空間活動范圍的界定。

7.會計分期的前提是（）。

A.持續經營 B.會計主體 C.貨幣計量 D.會計分期 【正確答案】 A

【答案解析】 持續經營前提主要解決會計主體的時間范圍。會計核算以企業持續、正常的生產經營活動為前提時，企業所擁有的各項資產在正常的生產經營活動中耗用、出售或轉換，承擔的債務也在正常的生產經營活動中清償，并在正常的生產經營活動中形成經營成果。會計主體假設解決會計核算的空間范圍，持續經營假設解決會計核算的時間范圍，它又是會計分期的前提。8.企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。這體現會計核算質量要求的是（）。A.及時性 B.可理解性 C.相關性 D.可靠性 【正確答案】 D

9.企業提供的會計信息應有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測，這體現了會計核算質量要求的是（）。A.相關性 B.可靠性 C.可理解性 D.可比性 【正確答案】 A

10.強調某一企業各期提供的會計信息應當采用一致的會計政策，不得隨意變更的會計核算質量要求的是（）。A．可靠性 B．相關性 C．可比性 D．可理解性 【正確答案】 C

【答案解析】 可比性要求同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明；另外不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。

11.企業會計核算必須符合國家的統一規定，這是為了滿足()要求。A．可靠性 B．可比性 C．相關性 D．重要性 【正確答案】 B

【答案解析】 可比性要求會計核算按照國家統一規定的會計處理方法進行核算。

12.企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。這體現的是（）。A．及時性 B．相關性 C．謹慎性 D．重要性 【正確答案】 A

13.企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。這體現的是（）。A.相關性 B.可靠性 C.及時性 D.可理解性 【正確答案】 D

14.如果會計信息的表達含糊不清，就容易使會計信息的使用者產生歧義，從而降低會計信息的質量。這違背了（）的要求。

A.可理解性 B.相關性 C.及時性 D.可靠性 【正確答案】 A

15.對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，其所體現的會計核算質量要求的是()。A．及時性 B．相關性 C．謹慎性 D．重要性

【正確答案】 C

【答案解析】 本題的考核點是會計核算的質量要求。對期末存貨采用成本與可變現凈值孰低計價，體現的是謹慎性。

16.企業將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品，是基于（）會計核算質量要求。A．重要性 B．可比性 C．謹慎性 D．可理解性

【正確答案】 A

【答案解析】 重要性是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。因此，企業將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品，是基于重要性。

17.我國企業會計準則規定，企業的會計核算應當以（）為基礎。A．權責發生制 B．實地盤存制 C．永續盤存制 D．收付實現制

【正確答案】 A

【答案解析】 我國企業會計準則規定，企業的會計核算應當以權責發生制為基礎。18.某企業將預收的貨款計入“預收賬款”科目，在收到款項的當期不確認收入，而在實際發出商品時確認收入，這主要體現的會計基本假設是（）。A．會計主體 B．持續經營 C．會計分期 D．貨幣計量 【正確答案】 C

19.企業確認資產或負債應滿足有關的經濟利益（）流入或流出企業的條件。A.可能 B.基本確定 C.很可能 D.極小可能 【正確答案】 C

二、多項選擇題

1.下列業務事項中，可以引起資產和負債同時變化的有（）。

A.融資租入固定資產 B.計提存貨跌價準備 C.收回應收賬款 D.取得長短期借款 【正確答案】 AD

【答案解析】 B選項計提存貨跌價準備的分錄為： 借：資產減值損失

貸：存貨跌價準備 不影響企業的負債。

選項C收回應收賬款的分錄為： 借：銀行存款

貸：應收賬款

屬于資產內部的增減變動，也不影響負債。

2.下列項目中，能夠引起資產和負債同時增減變動的是（）。

A．計提管理部門固定資產折舊 B．固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，符合資本化條件時計提的借款利息

C．發放股票股利 D．采用折價發行債券，款項已存入銀行 E．用銀行存款支付融資租入固定資產租金 【正確答案】 BDE

【答案解析】 A.管理部門固定資產計提折舊的分錄為： 借：管理費用

貸：累計折舊

資產與所有者權益有變化（管理費用的變化會影響到所有者權益）。

B.固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，符合資本化條件時計提借款利息的分錄為： 借：在建工程

貸：長期借款等

借方的資產和貸方的負債同時增加。C.發放股票股利的分錄為： 借：利潤分配－轉作股本的股利

貸：股本

資本公積－股本溢價

發放股票股利屬于所有者權益內部一增一減，總額沒有變化。D.采用折價發行債券，款項已存入銀行的分錄為： 借：銀行存款

應付債券－利息調整

貸：應付債券－面值

借方的資產和貸方的負債同時增加。

E.用銀行存款支付融資租入固定資產租金的分錄為： 借：長期應付款

貸：銀行存款

借方的負債和貸方的資產同時減少。3.下列項目中不應作為負債確認的有（）。

A．因購買貨物而暫欠外單位的貨款 B．按照購貨合同約定以賒購方式購進貨物的貨款

C．計劃向銀行借款100萬元 D．因經濟糾紛導致的法院尚未判決且金額無法合理估計的賠償 【正確答案】 CD

【答案解析】 本題的考核點是負債的定義，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。選項C屬于計劃中的行為，選項D屬于或有負債，不符合確認負債的條件，所以CD都不應作為負債確認。4.會計核算的基本前提包括（）。A.持續經營 B.會計主體 C.貨幣計量 D.會計分期 【正確答案】 ABCD

5.可靠性要求做到（）。

A.內容完整 B.數字準確 C.資料可靠 D.對應關系清楚 【正確答案】 ABC

6.AS股份有限公司2006年9月銷售商品一批，增值稅發票已經開出，商品已經發出，并辦妥托收手續，但此時得知對方企業在一次交易中發生重大損失，財務發生困難，短期內不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據()會計核算質量要求。

A．實質重于形式 B．重要性 C．謹慎性 D．相關性

【正確答案】 AC

【答案解析】 實質重于形式要求必須按照交易或事項的經濟實質核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發票已經開出，商品已經發出，已經辦妥托收手續，應該確認收入。但從經濟實質看，對方企業在一次交易中發生重大損失，財務發生困難，短期內不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。7.下列事項中，體現實質重于形式會計核算質量要求的是（）。

A．將低值易耗品作為存貨核算 B．售后回購銷售方式下不確認收入（該交易不是按公允價值達成的）C．售后租回業務方式下不確認收入（該交易不是按公允價值達成的）D．融資租入固定資產的核算 【正確答案】 BCD

【答案解析】 本題考核的是實質重于形式的運用，選項A依據的是重要性。8.相關性要求所提供的會計信息（）。

A．滿足企業內部加強經營管理的需要 B．滿足國家宏觀經濟管理的需要

C．滿足有關各方面了解企業財務狀況和經營成果的需要 D．滿足提高全民素質的需要 【正確答案】 ABC

9.下列做法中，違背會計核算可比性的是（）。A．鑒于某項固定資產經改良性能提高，決定延長其折舊年限

B．鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為平均年限法 C．鑒于某項專有技術已經陳舊過時，未來不能給企業帶來經濟利益，將其賬面價值一次性核銷 D．鑒于某被投資企業將發生虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算 【正確答案】 BD

【答案解析】 可比性并不意味著所選擇的會計政策不能作任何變更。一般來說，在兩種情況下可以變更會計政策：一是有關法規發生變化，要求企業改變會計政策；二是改變會計政策后能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果。選項A、C的情況能夠更恰當地反映企業的財務狀況和經營成果，不違背可比性。10.在有不確定因素情況下做出判斷時，下列事項符合謹慎性的做法是（）。A．設置秘密準備 B．合理估計可能發生的損失和費用 C．充分估計可能取得的收益和利潤 D．不要高估資產和預計收益

【正確答案】 BD

【答案解析】 謹慎性是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高 估資產或者收益、低估負債或者費用。謹慎性要求合理估計可能發生的損失及費用，不得設置秘密準備。11.下列各種會計處理方法，體現謹慎性的做法是（）。A．固定資產采用加速折舊方法計提折舊 B．計提的各項資產減值準備 C．在物價持續下跌的情況下，采用先進先出法計價

D．企業自行研發無形資產時，研究過程中的費用于發生時計入當期管理費用 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 謹慎性是指存在不確定因素的情況下做出判斷時，不高估資產和收益，不低估負債和費用，合理估計可能發生的損失及費用。例如：（1）計提資產減值準備；（2）在物價持續下跌的情況下，采用先進先出法計價；（3）固定資產采用加速折舊方法計提折舊；（4）企業自行研發無形資產時，研究過程中的費用于發生時計入當期管理費用等。

12.下列不屬于會計信息質量要求的有（）。

A．實質重于形式 B．重要性 C．劃分收益性支出和資本性支出 D．配比原則 E．歷史成本原則 F．一貫性

【正確答案】 CDEF

【答案解析】 新準則取消了權責發生制，而將其作為會計核算的基礎，取消了配比原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和歷史成本原則。另外把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。13.會計計量屬性主要包括（）。A.歷史成本 B.重置成本 C.可變現凈值 D.現值 E.公允價值 【正確答案】 ABCDE

14.下列屬于中期財務報告的是（）。

A．財務會計報告 B．半財務會計報告 C．季度財務會計報告 D．月度財務會計報告 【正確答案】 BCD

【答案解析】 財務會計報告按照編報期間分為財務會計報告、半財務會計報告、季度財務會計報告和月度財務會計報告，后三者統稱為中期財務會計報告。

三、判斷題

1.負債增加則資產一定增加。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 根據“資產＝負債+所有者權益”的會計等式，也有可能是負債增加所有者權益減少，資產總額不變，這也不會破壞會計等式的平衡。

2.會計核算的可比性要求之一是同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，以便于不同會計期間會計信息的縱向比較。（）【正確答案】 對

【答案解析】 可比性要求：

同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。

不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

新準則把原準則的一貫性和可比性合并為可比性。

3.按照謹慎性企業可以合理估計可能發生的損失和費用，因此企業可以任意提取各種準備。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 按照謹慎性企業對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備，但并不意味著企業可以隨意提取資產減值準備，否則，就屬于濫用謹慎性。

4.對于重要的交易或事項，應當單獨、詳細反映，對于不重要、不會導致投資者等有關各方決策失誤或誤解的交易或事項，可以合并、粗略反映，以節省提供會計信息的成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 符合重要性的要求。5.按照重要性，企業會計核算時將某一項勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品。（）【正確答案】 對

【答案解析】 重要性是指在選擇會計方法和程序時，要考慮經濟業務本身的性質和規模，根據特定的經濟業務對經濟決策影響的大小，來選擇合適的會計方法和程序。企業會計核算時將勞動資料劃分為固定資產和低值易耗品是重要性的體現。

6.我國企業會計準則規定，所有單位都應以權責發生制為基礎進行核算。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，就要求企業在會計核算過程中應以權責發生制為基礎。但目前，我國的行政單位采用收付實現制，事業單位除經營業務采用權責發生制外，其他業務也采用收付實現制。

7.財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。（）【正確答案】 對

【答案解析】 財務會計報告是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表。小企業編制的會計報表可以不包括現金流量表。

8.負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。（）【正確答案】 對

【答案解析】 本題是對負債定義的考核。

9.出售無形資產取得收益會導致經濟利益的流入，所以，它屬于準則所定義的“收入”范疇。()【正確答案】 錯

【答案解析】 收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入，不包括營業外收入。出售無形資產取得的收益，應計入營業外收入。

10.利潤是企業在日常活動中取得的經營成果，因此它不應包括企業在偶發事件中產生的利得和損失。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。它不一定都是在日常活動中取得的，也包含企業在偶發事件中產生的利得和損失。11.在企業負債金額既定的情況下，企業本期凈資產的增減額就是企業當期的利潤額或發生的虧損額。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 凈資產就是所有者權益，所有者權益主要包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。如果當期除了有利潤外，還吸收了一筆投資，使實收資本增加，會使得企業本期凈資產的增減額不等于企業當期的利潤額或發生的虧損額。

第 二 章 存 貨

一、單項選擇題

1.某企業為增值稅一般納稅人，從外地購入原材料6 000噸，收到增值稅專用發票上注明的售價為每噸1 200元，增值稅稅款為1 224 000元，另發生運輸費60 000元（可按7%抵扣增值稅），裝卸費20 000元，途中保險費為18 000元。原材料運到后驗收數量為5 996噸，短缺4噸為合理損耗，則該原材料的入賬價值為（）元。

A、7 078 000 B、7 098 000 C、7 293 800 D、7 089 000 【正確答案】 C

【答案解析】 企業在存貨采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理 費用等，應直接計入存貨的采購成本。

原材料的入賬價值＝1 200×6 000＋60 000×（1－7%）＋20 000＋18 000＝7 293 800（元）。

2.甲企業系增值稅一般納稅企業，本期購入一批商品，進貨價格為750 000元，增值稅額為127 500元，所購商品到達后驗收發現短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應計入存貨的實際成本為（）元。

A、560 000 B、562 500 C、655 200 D、702 000 【正確答案】 B

【答案解析】 采購過程中所發生的合理損失應計入材料的實際成本，尚待查明原因的25％的部分應先計入待處理財產損溢，所以應計入存貨的實際成本＝750 000×（1－25%）＝562 500（元）。賬務處理為：

借：庫存商品 562 500 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）127 500 待處理財產損溢 187 500 貸：銀行存款（或應付賬款等）877 500 3.下列各項中，不應計入存貨實際成本中的是()。

A、用于繼續加工的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅 B、小規模納稅企業委托加工物資收回時所支付的增值稅

C、發出用于委托加工的物資在運輸途中發生的合理損耗 D、商品流通企業外購商品時所發生的合理損耗

【正確答案】 A

【答案解析】 委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，在收回后用于連續生產應稅消費品情況下應計入“應交稅費--應交消費稅”科目借方，不計入存貨成本。選項B，小規模納稅人所支付的增值稅一律不得抵扣，計入存貨成本。選項C，發出材料用于委托加工，其在運輸途中發生的合理損耗部分，應作為委托加工物資成本的一部分加以計入。選項D，商品流通企業外購商品所發生的合理損耗，根據《企業會計準則》應計入存貨的成本。

4.下列各項中，不應計入存貨實際成本中的是（）。

A、用于直接對外銷售的委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅 B、材料采購過程中發生的非合理損耗

C、發出用于委托加工的物資在運輸途中發生的保險費 D、商品流通企業外購商品時所支付的運雜費等相關費用

【正確答案】 B

【答案解析】 選項A，委托加工應稅消費品收回時支付的消費稅，只有在收回后用于連續生產應稅消費品情況下才允許抵扣，記入“應交稅費－－應交消費稅”科目的借方，其余情況下，均應計入存貨成本；選項B，材料采購過程中發生的非合理損耗，先記入“待處理財產損溢”，經批準后轉入相關的科目，不計入存貨的成本；選項C，發出材料用于委托加工，其在運輸途中發生的保險費，應計入委托加工物資成本；選項D，商品流通企業外購商品所發生的運雜費等相關費用，計入存貨的成本。

5.某投資者以甲材料一批作為投資取得A公司100萬股普通股，每股1元，雙方協議約定該批甲材料的價值為300萬元（假定該價值是公允的）。A公司收到甲材料和增值稅發票（進項稅額為51萬元）。該批材料在A公司的入賬價值是（）。

A、300 B、351 C、100 D、151 【正確答案】 A

【答案解析】 A公司的分錄是：

借：原材料 300 應交稅費－應交增值稅（進項稅額）51 貸：股本 100 資本公積――股本溢價 251 6.企業接受捐贈原材料一批，發票上注明的價款為100萬元，增值稅17萬元，同時發生運雜費3萬元，包裝費2萬元，運雜費、包裝費均以銀行存款支付，該企業的所得稅稅率為33％。按照稅法規定，此項業務分5年計入到應納稅所得額。則企業計入營業外收入的金額等于（）。A、100 B、117 C、86.11 D、122 【正確答案】 C

【答案解析】 分錄如下： 借：原材料 105 應交稅費--應交增值稅（進項稅額）17 貸：銀行存款 5 營業外收入 86.11 遞延所得稅負債 30.89[（117－117/5）×33％] 7.A公司接受一批捐贈的原材料，對方提供的增值稅專用發票注明價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，A公司為將存貨運抵公司發生了0.5萬元的運費（已經取得運輸發票，可按7%抵扣增值稅），已用銀行存款支付了運費，所得稅稅率為33％，假定不考慮其他稅費。按照稅法規定，此項業務分5年計入到應納稅所得額。則A公司接受捐贈原材料的賬務處理正確的是（）。A.借：原材料 12.2 貸：營業外收入 11.7 銀行存款 0.5 B.借：原材料 10.5 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.7 貸：營業外收入 12.2 C.借：原材料 10.465 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.735 貸：營業外收入 8.61 遞延所得稅負債 3.09 銀行存款 0.5 D.借：原材料 10.465 應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1.735 貸：資本公積 11.7 銀行存款 0.5 【正確答案】 C

【答案解析】 計入營業外收入的金額=10.465+1.735－3.09－0.5＝8.61（萬元），增值稅進項稅額=1.7+0.5×0.07=1.735（萬元），原材料的入賬價值=10+0.5×（1－7%）=10.465（萬元），遞延所得稅負債＝（11.7－11.7/5）×33％＝3.09（萬元）。

8.甲企業委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應稅消費品B材料，消費稅稅率為5%。發出A材料的實際成本為978 500元，加工費為285 000元，往返運雜費為8 400元。假設雙方均為一般納稅企業，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗收入庫時，其實際成本為（）元。A、1 374 850 B、1 326 400 C、1 338 400 D、1 273 325 【正確答案】 C

【答案解析】 委托加工的產品收回后直接對外銷售的，受托方代扣代繳的消費稅應計入委托加工物資的成本。

委托加工物資消費稅組成計稅價格＝（978 500＋285 000）÷（1－5%）＝1 330 000（元）； 受托方代扣代繳的消費稅＝1 330 000×5%＝66 500（元）；

B材料實際成本＝978 500＋285 000＋8 400＋66 500＝1 338 400（元）。9.A公司委托B企業將一批原材料加工為半成品（為應稅消費品），進一步加工為應稅消費品。企業發出委 托加工用材料20 000元，需支付的運費1 000元，加工費12 000元，增值稅稅率為17%，消費稅稅率10%。假設雙方均為一般納稅企業。A公司收回半成品時的成本為（）元。A、32 000 B、33 000 C、35 040 D、36 555 【正確答案】 B

【答案解析】 由于委托加工的存貨需繼續加工，故A公司被代扣代繳的消費稅不計入委托加工物資的成本。委托加工物資成本=20 000+1 000+12 000=33 000（元）。

10.甲企業委托乙單位將A材料加工成用于直接對外銷售的應稅消費品B材料，消費稅稅率為5%。發出A材料的實際成本為979 000元，加工費為29 425元，往返運費為8 400元。假設雙方均為一般納稅企業，增值稅稅率為17%。B材料加工完畢驗收入庫時，其實際成本為（）元。

A、1 374 850 B、1 069 900 C、1 321 775 D、1 273 325 【正確答案】 B

【答案解析】 委托加工物資消費稅組成計稅價格＝（979 000＋29 425）÷（1－5%）＝1 061 500（元），受托方代扣代繳的消費稅＝1 061 500×5%＝53 075（元），B材料實際成本＝979 000＋29 425＋8 400＋53 075＝1 069 900（元）。11.下列會計處理，不正確的是（）。

A、由于管理不善造成的存貨凈損失計入管理費用 B、非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出 C、以存貨抵償債務結轉的相關存貨跌價準備沖減資產減值損失

D、為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本 【正確答案】 C

【答案解析】 對于因債務重組、非貨幣性交易轉出的存貨，應同時結轉已計提的存貨跌價準備，但不沖減當期的資產減值損失，應按債務重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理。

12.甲材料月初結存存貨3 000元，本月增加存貨4 000元；月初數量1 500件，本月增加2 500件，那么，甲材料本月的加權平均單位成本為（）。

A.2元/件 B.1.75元/件 C.1.6元/件 D.2.5元/件

【正確答案】 B

【答案解析】 全月加權平均單價=（月初結存的存貨成本+本月入庫的存貨成本）/（月初結存的存貨數量+本月入庫的存貨數量）

甲材料本月加權平均單位成本=（3 000+4 000）/（1 500+2 500）=1.75（元/件）。13.甲公司為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算。甲材料計劃成本每公斤為20元。本月購進甲材料9 000公斤，收到的增值稅專用發票上注明的價款為153 000元，增值稅額為26 010元。另發生運輸費1 000元，包裝費500元，倉儲費600元，途中保險費用538.5元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料8 992.50公斤，運輸途中合理損耗7.5公斤。則購進甲材料發生的成本超支差異為（）元。A．5398.50 B．1798.50 C．27961.50 D．24361.50 【正確答案】 B

【答案解析】(1)該原材料的實際成本=153 000+26 010+1 000+500+600+538.5=181 648.50（元）(2)該批原材料的計劃成本=8 992.50×20=179 850(元)(3)該批原材料的成本超支差異=181 648.50-179 850=1 798.50(元)14.光明食品加工廠為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算，甲材料計劃成本每噸為20元。本期購進甲材料6 000噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款總額為102 000元。增值稅額為17 340元。另發生運雜費用1 400元，途中保險費用359元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料5 995噸，運輸途中合理損耗5噸。購進甲材料發生的成本差異（超支）為（）元。A.1099 B.1199 C.16141 D.16241 【正確答案】 B

【答案解析】 原材料計劃成本=20×5 995=119 900（元），原材料實際成本=102 000+17 340+1 400+359=121 099（元），甲材料發生的成本差異=實際成本－計劃成本=121 099－119 900＝1 199（元）。

15.某工業企業為增值稅小規模納稅人，原材料采用計劃成本核算，A材料計劃成本每噸為20元。本期購 進A材料600噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款總額為10 200元，增值稅額為 1 734元。另發生運雜費用1 200元，途中保險費用 166元。原材料運抵企業后驗收入庫原材料599噸，運輸途中合理損耗1噸。購進A材料發生的成本差異為（）元。A.414 B.-414 C.1320 D.-1320 【正確答案】 C

【答案解析】 購進A材料發生的成本差異＝（10 200＋1 734＋1 200＋166）－599×20＝1 320（元）。16.某企業采用毛利率法對發出存貨進行核算。該企業A類商品上月庫存20 000元，本月購進8 000元，本月銷售凈額為15 000元，上月該類商品的毛利率為20%。則本月末庫存商品成本為（）元。A．3 000 B．16 000 C．12 000 D．23 000 【正確答案】 B

【答案解析】 月末庫存商品成本為：20 000+8 000-15 000×（1-20%）＝16 000（元）。17.某商業企業采用毛利率法計算期末存貨成本。2005年5月，甲商品的月初成本總額為2 400萬元，本月購貨成本為1 500萬元，本月銷售收入為4 550萬元。甲商品4月份的毛利率為20%。該企業甲商品在2005年5月末結存商品的成本為（）萬元。A.242 B.282 C.458 D.260 【正確答案】 D

【答案解析】 甲商品在2005年5月末的成本 ＝ 2 400＋1 500－4 550×（1－20%）＝260（萬元）。18.某商場采用毛利率法對商品的發出和結存進行日常核算。2006年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。假定不考慮相關稅費，2006年10月該類商品月末庫存成本為（）萬元。

A．15.6 B．17 C．52.4 D．53 【正確答案】 B

【答案解析】 期末庫存商品成本＝期初庫存商品成本＋本月購進商品成本－本月銷售商品成本＝20＋60－（92－2）×（1－30%）=17（萬元）。

19.甲商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。2004年3月，月初庫存商品的進價成本為21萬元，銷售總額為30萬元；本月購進商品的進價成本為31萬元，售價總額為50萬元；本月銷售商品的售價總額為60萬元。假定不考慮增值稅及其他因素，甲公司2004年3月末結存商品的實際成本為()萬元。A.7 B.13 C.27 D.33 【正確答案】 B

【答案解析】 月末結存商品的成本＝21+31-60×（21+31）/（30+50）＝13（萬元）。

20.銀河商業企業年初庫存商品成本為30萬元，售價總額為45萬元。當年購入商品成本為70萬元，售價總額為120萬元。當年銷售收入為當年購入商品售價總額的85%。采用零售價法的情況下，該企業年末庫存商品成本為（）萬元。

A.40.5 B.32 C.63 D.38.18 【正確答案】 D

【答案解析】 該企業年末庫存商品成本=（45+120-120×85%）×（30+70）/（45+120）×100%=38.18（萬元）。

21.某商業企業采用售價金額法計算期末存貨成本。本月月初存貨成本為20 000元，售價總額為30 000元；本月購入存貨成本為100 000元，相應的售價總額為120 000元；本月銷售收入為100 000元。該企業本月銷售成本為()元。

A.96 667 B.80 000 C.40 000 D.33 333 【正確答案】 B

【答案解析】 本月銷售成本=100 000×〔1－(20 000+10 000)÷(30 000+120 000)〕=80 000(元)。22.某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算。本月月初庫存商品的進價成本為6萬元，售價總額為9萬元；本月購進商品的進價成本為8萬元,售價總額為11萬元；本月銷售商品的售價總額為15萬元。該商場當月售出商品應分攤的進銷差價為()萬元。A.3.5 B.4 C.4.5 D.5 【正確答案】 C

【答案解析】 當月售出商品應分攤的進銷差價=（3+3）÷（9+11）×15=4.5（萬元）。

23.2006年12月31日，興業公司庫存原材料--A材料的賬面價值（即成本）為350萬元，市場購買價格總額為280萬元，預計銷售發生的相關稅費為10萬元；用A材料生產的產成品W型機器的可變現凈值高于成本；則2006年年末A材料的賬面價值為（）萬元。A、350 B、280 C、270 D、290 【正確答案】 A

【答案解析】 對于為生產而持有的材料，如果用其生產的產成品的可變現凈值預計高于成本，則該材料應當按照成本計量。本題中2006年末A材料的賬面價值應為350萬元，即按350萬元列示在2006年12月31日的資產負債表的存貨項目中。

24.某企業11月1日存貨結存數量為200件，單價為4元；11月2日發出存貨150件；11月5日購進存貨200件，單價4.4元；11月7日發出存貨100件。在對存貨發出采用先進先出法的情況下，11月7日發出存貨的實際成本為（）元。A、400 B、420 C、430 D、440 【正確答案】 B

【答案解析】 11月7日發出存貨的成本＝50×4+50×4.4=420（元）。

25.工業企業為增值稅一般納稅人。原材料采用實際成本法核算。購入A種原材料1 000噸，收到的增值稅專用發票上注明的價款為800萬元，增值稅額為136萬元。另發生運雜費用11.36萬元，裝卸費用4萬元，途中保險費用 3萬元。原材料運抵企業后，驗收入庫原材料為998噸，運輸途中發生合理損耗2 噸。則該原材料的實際單位成本為()萬元。A、0.80 B、0.81 C、0.82 D、0.83 【正確答案】 C

【答案解析】 該批原材料的實際單位成本=（800+11.36+4+3）/998=0.82（萬元）。26.A公司為增值稅的一般納稅人。2006年6月1日“材料成本差異”科目借方余額為2 000元，“原材料”科目余額為400 000元；本月購入原材料60 000公斤，計劃單位成本10元。增值稅專用發票上注明的價款550 000元，增值稅稅款93 500元，銷貨方給予的現金折扣條件為：2/10，n/30，A公司在折扣期限內支付了全部的價款和稅款。另外還支付運雜費8 000元，保險費50 000元，途中倉儲費2 000元；本月生產領用原材料50 000公斤，在建工程領用原材料20 000公斤。則A公司2006年6月30日結存的原材料實際成本為()元。

A、300 000 B、3 230 000 C、303 600 D、320 500 【正確答案】 C

【答案解析】 按照我國現行規定，總價法下購貨方所取得的現金折扣，不影響材料采購成本。因此，該企業本月增加材料的實際成本為550 000+8 000+50 000+2 000=610 000(元)，本月增加材料的計劃成本為60 000×10=600 000(元)，產生材料成本差異10 000元。本月材料成本差異率為(2 000+10 000)÷(400 000+600 000)×100%=1.2%。

不同用途領用材料，影響的是本期相關費用，不影響原材料賬戶的結存情況，因此，結存材料實際成本為(400 000+600 000-700 000)×(1+1.2%)=303 600(元)。

27.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數量為10噸。該原材料專門用于生產與乙公司所簽合同約定的20臺Y產品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產品尚需加工成本總額為85萬元。估計銷售每臺Y產品尚需發生相關稅費1.5萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現凈值為（）萬元。A、85 B、89 C、100 D、105 【正確答案】 A 【答案解析】 專門為銷售合同而持有的存貨，應按照產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計量基礎。所以該原材料的可變現凈值＝20×10-85-20×1.5=85（萬元）。28.2006年8月大華公司與新華公司簽訂了一份不可撤銷銷售合同，合同約定大華公司2007年2月向新華公司銷售A產品8臺，每臺售價65萬元。2006年12月31日，大華公司庫存A產品6臺，賬面價值為372萬元，2006年12月31日A產品的市場銷售價格為每臺64萬元。預計銷售6臺A產品需發生銷售稅費24萬元。2006年12月31日大華公司應計提的存貨跌價準備為（）萬元。A、0 B、6 C、9 D、12 【正確答案】 B

【答案解析】 A產品的可變現凈值=65×6－24=366（萬元），由于可變現凈值低于存貨的賬面價值，故應計提跌價準備6萬元。

29.2006年末，大華公司決定將用于生產C產品的甲材料對外出售，2006年12月31日，甲材料庫存10 000公斤，成本為200萬元。該材料目前的市場價格為190元/公斤，同時銷售該材料可能發生銷售稅費2萬元。2006年12月31日甲材料的賬面價值應為（）萬元。A、200 B、198 C、190 D、188 【正確答案】 D

【答案解析】 甲材料的可變現凈值=190×1-2=188（萬元），由于可變現凈值低于成本，故材料應該按照可變現凈值計價，即賬面價值應為188萬元。

30.某一般納稅企業因臺風毀損材料一批，計劃成本80 000元，材料成本差異率為-1%，企業適用的增值稅稅率為17%，能夠獲得保險公司賠款50 000元，則因該批材料的毀損而計入“營業外支出”科目的金額為()元。

A、43 000 B、42 664 C、30 000 D、29 200 【正確答案】 B

【答案解析】 80 000×(1-1%)×(1+17%)-50 000=42 664(元)，非常原因造成的存貨毀損其增值稅是不可以抵扣的，要進項稅轉出。

31.下列原材料相關損失項目中，應計入管理費用的是()。

A、計量差錯引起的原材料盤虧 B、自然災害造成的原材料損失 C、原材料運輸途中發生的合理損耗 D、人為責任造成的原材料損失 【正確答案】 A

【答案解析】 本題的考核點是原材料費用損失的列支渠道。計量差錯引起的原材料盤虧最終應計入管理費用；自然災害造成的原材料損失應計入營業外支出；原材料運輸途中發生的合理損耗應計入存貨成本中；人為責任造成的原材料損失應計入其他應收款。

32.甲企業為增值稅一般納稅企業，增值稅稅率為17%，因銷售商品出租給乙企業包裝物一批，收取押金4 914元。因乙企業逾期未退還租用的包裝物，按協議規定，甲企業沒收全部押金4 914元。因該業務，甲企業記入“其他業務收入”賬戶的金額為（）元。

A.4 680 B.4 200 C.3 884.4 D.680 【正確答案】 B

【答案解析】 甲企業記入“其他業務收入”賬戶的金額＝4 914÷（1＋17%）＝4 200（元）。33.若包裝物采用一次攤銷法核算，當出借的包裝物不能繼續使用而報廢時，應將其殘值()。A.計入營業外支出 B.沖減營業外收入 C.沖減銷售費用 D.沖減其他業務成本 【正確答案】 C

【答案解析】 當出借的包裝物不能繼續使用而報廢時，應將其殘料價值貸記“銷售費用”賬戶。34.屬于定額內損耗的材料盤虧，經批準后可轉作（）。A.生產成本 B.管理費用 C.營業外支出 D.其他應收款 【正確答案】 B

【答案解析】 企業盤虧的材料屬于定額內損耗，經批準后，在期末結賬前處理完畢，計入當期管理費用。35.企業發生的原材料盤虧或毀損中，不應作為管理費用列支的是（）。A、自然災害造成毀損凈損失 B、保管中發生的定額內自然損耗 C、收發計量造成的盤虧損失 D、管理不善造成的盤虧損失

【正確答案】 A

【答案解析】 企業的存貨因遭受意外災害發生的損失，應按扣除保險公司賠償款和殘料價值后的凈損失記入“營業外支出”賬戶。保管中發生的定額內自然損耗，收發計量造成的盤虧損失以及管理不善造成的盤虧損失均記入“管理費用”賬戶。

二、多項選擇題

1.在我國的會計實務中，下列項目中構成企業存貨實際成本的有（）。A、支付的買價 B、入庫后的挑選整理費 C、運輸途中的合理損耗

D、一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額 E、加工貨物收回后直接用于銷售的消費稅

【正確答案】 ACE

【答案解析】 對于企業來講，入庫后的挑選整理費應計入管理費用，入庫前的挑選整理費應是計入存貨成本。一般納稅人購貨時的增值稅進項稅額可以抵扣，不應計入存貨成本。2.下列項目中，應計入企業存貨成本的有()。

A、進口原材料支付的關稅 B、生產過程中發生的制造費用 C、原材料入庫前的挑選整理費用 D、自然災害造成的原材料凈損失 【正確答案】 ABC

【答案解析】 選項D應計入“營業外支出”。

3.下列項目中，應計入商品流通企業存貨入賬價值的有()。

A、一般納稅人購入存貨時支付的增值稅額 B、購入存貨支付的運雜費 C、購入存貨時支付的包裝費 D、進口商品時支付的關稅 【正確答案】 BCD

【答案解析】 根據《企業會計準則》對于商品流通企業，購入商品支付的相關費用應計入購貨成本。4.下列說法或做法中，正確的有()。

A、從存貨的所有權看，代銷商品在出售以前，應作為委托方的存貨處理；但是，為了加強受托方對代銷商品的管理，受托方應在資產負債表上同時反映一項資產和一項負債

B、外購存貨運輸途中發生的損耗必須區分合理與否，屬于合理損耗部分，可以直接作為存貨實際成本計列

C、如果期初存貨計價過高，則可能會因此減少當期收益

D、存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價，從存貨的整個周轉過程來看，只起著調節不同會計期間利潤的作用，并不影響存貨周轉期的利潤總額 【正確答案】 BCD

【答案解析】 關于選項A，對于代銷商品，在出售以前，受托方應在資產負債表上以受托代銷商品成本抵減了代銷商品款后的凈額反映在存貨項目中。

5.下列各項中，增值稅一般納稅企業應計入收回委托加工物資成本的有()。

A、支付的加工費 B、隨同加工費支付的增值稅

C、支付的收回后繼續加工應稅消費品的委托加工物資的消費稅 D、支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費稅

【正確答案】 AD

【答案解析】 該企業為一般納稅人，支付的增值稅可以抵扣，不計入收回委托加工物資的成本。支付的收回后繼續加工應稅消費品的委托加工物資，代扣代繳的消費稅應計入應交稅費――應交消費稅的借方。6.下列項目中應構成一般納稅企業委托加工物資成本的是（）。A、發出用于加工的材料成本 B、支付的加工費 C、支付的往返運雜費 D、支付的加工物資的增值稅稅款

E、支付的加工物資收回后直接用于銷售的消費稅稅款 【正確答案】 ABCE 【答案解析】 因為該企業是一般納稅人，所以支付的加工物資的增值稅稅款應直接計入增值稅進項稅額中，不計入委托加工物資成本。

7.計劃成本法下，下列項目中應計入材料成本差異賬戶貸方的是（）。

A、購入材料時，實際成本大于計劃成本的差額 B、購入材料時，實際成本小于計劃成本的差額 C、調整增加原材料的計劃成本 D、調整減少原材料的計劃成本 【正確答案】 BC

【答案解析】 選項A產生的超支差異，記入“材料成本差異”科目借方； 選項B產生的節約差異，記入“材料成本差異”科目貸方；

選項C調整增加計劃成本，借記“原材料” 科目，貸記“材料成本差異”科目； 選項D調整減少計劃成本，借記“材料成本差異” 科目，貸記“原材料” 科目。8.期末通過比較發現存貨的成本低于可變現凈值，則可能（）。A、按差額首次計提存貨跌價準備 B、按差額補提存貨跌價準備 C、沖減存貨跌價準備 D、不進行賬務處理

【正確答案】 CD

【答案解析】

如果以前沒有計提過跌價準備，則這種情況下，期末不用做賬務處理；若以前已經計提過跌價準備了，則這種情況下，應將存貨跌價準備沖銷。

9.企業每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，企業在定期檢查時，如果發現了以下情形之一，應當考慮計提存貨跌價準備（）。

A、市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望 B、使用該原材料生產的產品成本大于產品的售價 C、因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該材料的市價又低于其賬面成本 D、因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場需求變化，導致市價下跌 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 按照企業會計制度規定，題目中的選項符合應提取存貨跌價準備的條件。10.下列情況中，按規定應提取存貨跌價損失準備的有()。

A、市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望 B、企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格

C、存貨陳舊過時 D、已過期且無轉讓價值的存貨 【正確答案】 ABC

【答案解析】 我國企業會計制度規定，當存在下列情況之一時，表明存貨發生減值，期末就應當按可變現凈值計價，并計提存貨跌價準備：市價持續下跌，并且在可預見的未來無回升的希望；企業使用該項原材料生產的產品的成本大于產品的銷售價格；企業因產品更新換代，原有庫存原材料已不適應新產品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；因企業所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發生變化，導致市場價格逐漸下跌；其他足以證明該項存貨實質上已經發生減值的情形。選項 D 已過期且無轉讓價值的存貨應予以轉銷。11.下列各項存貨中，屬于周轉材料的是（）。

A、委托加工物資 B、包裝物 C、低值易耗品 D、委托代銷商品 【正確答案】 BC

【答案解析】 周轉材料是能夠重復使用的存貨，而委托加工物資和委托代銷商品均不能重復使用。12.下列各項中,應計入銷售費用的有（）。

A.隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本 B.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本 C.領用的用于出借的新包裝物成本 D.對外銷售的原材料成本 【正確答案】 AC

【答案解析】 本題的考核點是存貨發出的核算。隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本應計入銷售費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物成本 , 因可取得其他業務收入, 其成本應計入其他業務成本；領用的用于出借的新包裝物成本應計入銷售費用；對外銷售的原材料取得的收入應計入其他業務收入 , 其成本應計入其他業務成本。13.對存貨實行定期盤存制的企業，確定當期耗用或銷售存貨成本時，主要依據（）等因素。A.期初結存存貨 B.本期購入存貨 C.本期發出存貨 D.期末結存存貨

【正確答案】 ABD

【答案解析】 在定期盤存制下，企業應當首先計算確定期末結存存貨，然后計算確定當期耗用或銷售存貨成本。當期耗用或銷售存貨成本=期初結存存貨+本期購入存貨－期末結存存貨。

三、判斷題

1.工業企業購入材料和商業企業購入商品所發生的運雜費、保險費等均應計入存貨成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 根據新準則的規定，商業企業外購商品對采購過程中的相關費用的處理和工業企業一致，即計入存貨的成本。

2.商品流通企業在采購商品時，如果發生的進貨費用金額較小，可以將該費用在發生時直接計入當期損益。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 商品流通企業發生的采購費用應計入存貨成本，但如果金額較小，直接計入當期損益，這是重要性原則的運用。

3.某一酒類生產廠家所生產的白酒在儲存3個月之后才符合產品質量標準，該儲存期間所發生的儲存費用應計入當期管理費用。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用應計入當期損益。但是在存貨生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應是計入存貨成本的。本題中所發生的儲存費用應是計入白酒的成本。4.企業接受的投資者投入的商品應是按照該商品在投出方的賬面價值入賬。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 投資者投入的存貨，應按照投資合同或協議約定的價值確定其成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。

5.投資者投入的存貨成本，一律按投資合同或協議約定的價值確定。()【正確答案】 錯

【答案解析】 投資者投入的存貨成本，應當按投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

6.在物價持續下跌的情況下，企業采用先進先出法計量發出存貨的成本，當月發出存貨單位成本小于月末結存存貨的單位成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 在物價持續下跌期間，采用先進先出法計價的，發出的存貨按照先購入的存貨價格計量，發出存貨的成本偏大，留存存貨的成本偏小，所以當月發出存貨的單位成本大于月末結存存貨的單位成本。7.在物價上漲的情況下，采用先進先出法計算的發出存貨的成本將高于采用加權平均法計算的發出存貨成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 在物價上漲的情況下，采用先進先出法計算的發出存貨的成本將低于采用加權平均法計算的發出存貨成本。

8.采用計劃成本進行材料日常核算的，結轉入庫材料的材料成本差異時，無論是節約差異還是超支差異，均計入“材料成本差異”科目的借方。()【正確答案】 錯

【答案解析】 采用計劃成本進行材料日常核算的，結轉入庫材料的材料成本差異時，超支差異計入借方，節約差異計入貸方。

9.采用計劃成本進行材料日常核算的，結轉發出材料的成本差異時，都從貸方結轉，如果是超支差用藍字，如果是節約差用紅字。（）【正確答案】 錯【答案解析】 “采用計劃成本進行材料日常核算的，結轉發出材料的成本差異時，都從貸方結轉，如果是超支差用藍字，如果是節約差用紅字”這是原來的規定。按照新準則的規定，如果是超支差從貸方轉出，如果是節約差從借方轉出。

10.某商場采用售價金額核算法對庫存商品進行核算，月初庫存商品的售價金額是 9 萬元，商品進銷差價科目月初余額是 3 萬元，本月購進商品的進價成本是 8 萬元，售價金額 11 萬元，本月的銷售收入 15 萬元，假定不考慮增值稅，該商場月末庫存商品的實際成本為3.5萬元。（）【正確答案】 對

【答案解析】 進銷差價=3+3=6（萬元），期初的售價金額+本期購進商品的售價金額 =9+11=20（萬元），月末結存存貨的售價是 20-15=5（萬元）。

假設月末結存存貨負擔的進銷差價為X，則 5/20=X/6，所以 X=1.5（萬元），月末庫存商品的實際成本=5-1.5=3.5（萬元）。

11.期末每期都應當重新確定存貨的可變現凈值，如果以前減記存貨價值的影響因素已經消失，則減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備的金額內轉回。（）

【正確答案】 對

12.無論企業對存貨采用實際成本核算，還是采用計劃成本核算，在編制資產負債表時，資產負債表上的存貨項目反映的都是存貨的實際成本。（）【正確答案】 對

13.成本與可變現凈值孰低法中的“成本”是指存貨的歷史成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 企業按照成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價，這里的“成本”是指期末存貨的歷史成本，可變現凈值是指在正常生產經營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅金后的金額。

14.甲企業因出租的包裝物逾期未能收回而沒收的加收押金，繳納有關稅費后的凈收入應記入“營業外收入”賬戶。（）【正確答案】 對

四、計算題

1.大華公司期末存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。2004年12月31日大華公司庫存筆記本電腦14 000臺，單位成本1.41萬元。2004年12月31日市場銷售價格為每臺1.3萬元，預計銷售稅費均為每臺0.05萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺，每臺1.5萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17％。要求：編制計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程。

編制有關銷售業務的會計分錄。

【正確答案】 由于大華公司持有的筆記本電腦數量14 000臺多于已經簽訂銷售合同的數量10 000臺。因此，銷售合同約定數量10 000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分4 000臺可變凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。（1）有合同部分：

①可變現凈值＝10 000×1.5－10 000×0.05＝14 500（萬元）②賬面成本＝10 000×1.41＝14 100（萬元）③計提存貨跌價準備金額＝0（2）沒有合同的部分：

①可變現凈值＝4 000×1.3－4 000×0.05＝5 000（萬元）②賬面成本＝4 000×1.41＝5 640（萬元）

③計提存貨跌價準備金額＝5 640－5 000＝640（萬元）（3）會計分錄： 借：資產減值損失--計提的存貨跌價準備 640 貸：存貨跌價準備 640（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10 000臺 借：銀行存款 17 550 貸：主營業務收入 15 000（10 000×1.5）

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）2 550 借：主營業務成本 14 100（10 000×1.41）

貸：庫存商品 14 100（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺1.2萬元 借：銀行存款 140.40 貸：主營業務收入 120（100×1.2）

應交稅費--應交增值稅（銷項稅額）20.40 借：主營業務成本 141（100×1.41）

貸：庫存商品 141 因銷售應結轉的存貨跌價準備＝640÷5 640×141＝16（萬元）借：存貨跌價準備 16 貸：主營業務成本 16 【答案解析】 注意：期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分沒有合同價格，則需要將該類存貨區分為合同價格約定部分和沒有合同價格約定部分，分別計算其期末可變現凈值，并與其相應的成本比較，以分別確定是否需要計提存貨跌價準備，由此所計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。

2.2006年12月31日甲公司庫存的原材料--A材料賬面余額為88 000元，市價為750 000元，用于生產儀表80臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產的儀表的每臺市價由2 600元降至1 800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發生加工費用64 000元。估計發生銷售費用和稅金為4 000元。要求：（1）計算用A材料生產的儀表的生產成本；（2）計算2006年12月31日A材料的可變現凈值；

（3）計算2006年12月31日A材料應計提的跌價準備并編制計提跌價準備的會計分錄。【正確答案】（1）用A材料生產的儀表的生產成本＝88 000＋64 000＝152 000（元）（2）用A材料生產的儀表的可變現凈值＝1 800×80－4 000＝140 000（元）

因為，用A材料生產的儀表的可變現凈值140 000元小于儀表的生產成本152 000元，所以，A材料應當按可變現凈值計量。

A材料的可變現凈值＝1 800×80―64 000―4 000＝76 000（元）

（3）2006年12月31日A材料應計提的跌價準備＝88 000－76 000＝12 000（元）

借：資產減值損失--計提的存貨跌價準備 12 000 貸：存貨跌價準備--Ａ材料 12 000

第 三 章 固定資產

一、單項選擇題

1.M公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產線，實際領用工程物資234萬元。另外領用本公司所生產的應稅消費品一批，賬面價值為200萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10％，公允價值是220萬元，計稅價格為210萬元；發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為100萬元和14萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態；不考慮除增值稅、消費稅以外的其他相關稅費。該生產線的入賬價值為（）萬元。A.607.4 B.604.7 C.602 D.587.7 【正確答案】 B

【答案解析】 該生產線的入賬價值＝234＋200＋210×（17％+10％）＋100＋14＝604.7（萬元）。2.采用出包方式建造固定資產時，對于按合同規定預付的工程價款應借記的會計科目是（）。A．在建工程 B．固定資產 C．工程物資 D．預付賬款 【正確答案】 D

【答案解析】 按規定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目。3.甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一廠房，實際領用工程物資400萬元（含增值稅）。另外領用本公司外購的產品一批，賬面價值為240萬元，該產品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為300萬元；發生的在建工程人員工資和應付福利費分別為150萬元和21萬元。假定該生產線已達到預定可使用狀態；不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。該廠房的入賬價值為（）萬元。A.922 B.851.8 C.811 D.751 【正確答案】 B

【答案解析】 廠房的入賬價值 =400+240+240×17%+150+21=851.8（萬元）。4.企業接受投資者投入的一項固定資產，應按（）作為入賬價值。A．公允價值 B．投資方的賬面原值

C．投資合同或協議約定的價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）D．投資方的賬面價值 【正確答案】 C

【答案解析】 新準則的規定，接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）。

5.某企業接投資者投入設備一臺，該設備需要安裝。雙方在協議中約定的價值為500 000元(目前沒有可靠證據證明這個價格是公允的)，設備的公允價值為450 000元。安裝過程中領用生產用材料一批，實際成本為4 000元；領用自產的產成品一批，實際成本為10 000元，售價為24 000元，該產品為應稅消費品，消費稅稅率10%。本企業為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，在不考慮所得稅的情況下，安裝完畢投入生產使用的該設備入賬成本為（）元。

A.471 160 B.521 160 C.545 160 D.495 160 【正確答案】 A

【答案解析】 接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）。該設備的入賬成本為：450 000+4 000×（1+17%）+ 10 000+24 000×（10%+17%）=471 160（元）。

6.A公司從B公司融資租入一條生產線，其原賬面價值為430萬元，租賃開始日公允價值為410萬元，按出租人的內含利率折現的最低租賃付款額的現值為420萬元，最低租賃付款額為500萬元，發生的初始直接費用為10萬元。則在租賃開始日，A公司租賃資產的入賬價值、未確認融資費用分別是（）。A．420萬元和80萬元 B．410萬元和100萬元 C．420萬元和 90萬元 D．430萬元和80萬元

【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產的入賬價值是租賃開始日固定資產的公允價值和最低租賃付款額較低者，如果在租賃中發生的相關初始直接費用也應當計入到資產入賬價值中，所以該固定資產的入帳價值為410+10＝420（萬元）。將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，則固定資產和長期應付款兩者之間的差額作為未確認融資費用。

7.下列固定資產中，不應計提折舊的固定資產有（）。

A.大修理的固定資產 B.當月減少的固定資產 C.正處于改良期間的經營租入固定資產 D.融資租入的固定資產

【正確答案】 C

8.下列固定資產中，應計提折舊的固定資產有（）。A.經營租賃方式租入的固定資產 B.季節性停用的固定資產 C.正在改擴建固定資產 D.融資租出的固定資產

【正確答案】 B

【答案解析】 經營租賃的固定資產由出租方計提折舊，故選項A 不正確；尚未達到預定可使用狀態的在建工程項目不提折舊，故選項C錯誤；選項D由承租人計提折舊。9.東風公司2004年9月初增加小轎車一輛，該項設備原值88000元，預計可使用8年，凈殘值為8000元，采用直線法計提折舊。至2006年末，對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為59750元，減值測試后，該固定資產的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。則2007年應計提的固定資產折舊額為（）元。A．10000 B．8250 C.11391.3 D．9000 【正確答案】 D

【答案解析】 年折舊額=（88000－8000）/8=10000（元）； 2004年折舊額=10000×3/12=2500（元）；

至2006年末固定資產的賬面凈值=88000－（2500+10000×2）=65500（元），高于估計可收回金額59750元，則應計提減值準備5750元，并重新按原折舊方法將估計可收回金額在剩余5年零9個月的時間內折舊，因此，2007年的折舊額=（59750－8000）/（5×12+9）×12=9000（元）。10.Y企業2005年9月9日自行建造設備一臺，購入工程物資價款500萬元，進項稅額85萬元；領用生產用原材料成本3萬元，原進項稅額0.51萬元；領用自產產品成本5萬元，計稅價格6萬元，增值稅稅率17%；支付的相關人員工資為5.47萬元。2005年10月28日完工投入使用，預計使用年限為5年，預計殘值為20萬元。在采用雙倍余額遞減法計提折舊的情況下，該項設備2006年應計提折舊為（）萬元。A．144 B．134.4 C．240 D．224 【正確答案】 D

【答案解析】 固定資產入賬價值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600（萬元）；該設備于2005年10月28日完工投入使用，應從2005年11月份開始計提折舊，本題屬于會計和折舊不一致的情況，第一個折舊應是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年應計提的折舊＝600×2/5×2/12＝40（萬元）；

2006年的前10個月應計提的折舊＝600×2/5×10/12＝200（萬元）； 2006年的后兩個月屬于第二個折舊的前兩個月，應計提的折舊＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝24（萬元）。所以，該項設備2006年應提折舊=200+24＝224（萬元）。

11.某項固定資產的原始價值600000元，預計可使用年限為５年，預計殘值為50000元。企業對該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，則第４年對該項固定資產計提的折舊額為（）元。Ａ．39800

B．51840 Ｃ．20800

Ｄ．10400 【正確答案】 A

【答案解析】 第一年計提折舊：600000×2/5＝240000（元），第二年計提折舊：（600000-240000）×2/5＝144000（元），第三年計提折舊：（600000-240000-144000）×2/5＝86400（元），第四年計提折舊：（600000-240000-144000-86400-50000）/2＝39800（元）。

12.錦秋公司一臺設備的賬面原值為200000元，預計凈殘值率為5%，預計使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法按年計提折舊。該設備在使用3年6個月后提前報廢，報廢時發生清理費用2000元，取得殘值收入5000元。則該設備報廢對企業當期稅前利潤的影響額為減少（）元。A.40200 B.31900 C.31560 D.38700 【正確答案】 B

【答案解析】 該設備第一年計提折舊=200000×40%=80000（元），第二年計提折舊=（200000-80000）×40%=48000（元），第三年計提折舊=（200000-80000-48000）×40%=28800（元）。第四年前6個月應計提折舊=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300（元），該設備報廢時已提折舊=80000+48000+28800+8300=165100（元）。該設備報廢使企業當期稅前利潤減少 =200000-165100+2000-5000=31900（元）。

13.某企業2000年2月1日購入待安裝的生產設備一臺，價款1500萬元，增值稅款255萬元均尚未支付。為安裝此設備購入價值50萬元的專用物資一批，增值稅款8.5萬元，簽發商業承兌匯票一張結算該物資款，不帶息，期限6個月。安裝工程于3月1日開工，領用所購入的全部專用物資。另外還領用企業生產用的原材料一批，實際成本為10萬元，適用的增值稅稅率為17%；分配工程人員工資20萬元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出5萬元，安裝工程到2000年9月20日完成并交付使用。原先領用的工程物資尚有部分剩余，價值2.34萬元，可作為本企業庫存材料使用，該材料適用的增值稅稅率為17%。該設備估計可使用10年，估計凈殘值11.86萬元，該企業采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊。該項固定資產業務將增加該企業2001折舊費用金額為（）元。A.3511580 B.3515380 C.2956576 D.3510934 【正確答案】 D

【答案解析】 該設備的入賬價值=1500+255+50+8.5+10×（1+17%）+20+5-2.34=1847.86（萬元）； 第一個折舊的折舊額=1 847.86×2/10=369.572（萬元）；

第二個折舊的折舊額=（1 847.86-369.572）×2/10=295.6576（萬元）； 2000的折舊額=369.572×3/12=92.393（萬元）；

2001的折舊額=（369.572-92.393）+ 295.6576×3/12=351.0934（萬元）。

14.W企業購進設備一臺，設備的入賬價值為172萬元，預計凈殘值為16萬元，預計使用年限為5年。在采用年數總和法計提折舊的情況下，該項設備第二年應提折舊額為（）萬元。A．40 B．41.6 C．30 D．45.87 【正確答案】 B

【答案解析】 在采用年數總和法計提折舊的情況下，該項設備第二年應提折舊額=（172－16）×4/15=41.6（萬元）。15.甲企業2005年6月20日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線建造成本為740萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元。在采用年數總和法計提折舊的情況下，2005年該設備應計提的折舊額為（）萬元。

A．240 B．140 C．120 D．148 【正確答案】 C

【答案解析】（740－20）×5/15÷2＝120（萬元）

16.某企業2007年1月1日購入一臺設備交付使用，價值630000元，采用年數總和法計提折舊，預計使用4年，預計凈殘值30000元。該臺設備2007年應計提折舊（）元。A.240000 B.220000 C.180000 D.65000 【正確答案】 B

【答案解析】（630000－30000）×4/10×11/12＝220000（元）。

17.某企業2005年11月1日購入一項固定資產。該固定資產原價為498萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為30萬元，按年數總和法計提折舊。該固定資產2006年應計提的折舊額是（）萬元。A．148.6 B．153.4 C．145.2 D．192.56 【正確答案】 B

【答案解析】 2005年11月1日購入，從2005年12月份開始計提折舊（當月增加的固定資產當月不計提折舊），2005年按照年數總和法應計提的折舊額＝（498－30）×5/15×1/12＝13（萬元）；

2006年前11個月和2005年最后一個月是第一個折舊，2006年前11個月應計提的折舊額＝（498－30）×5/15×11/12＝143（萬元），2006年的最后一個月屬于第二個折舊中的第一個月，應計提的折舊額＝（498－30）×4/15×1/12＝10.4（萬元），所以：2006年應計提的折舊額＝143+10.4＝153.4（萬元）。

18.2005年1月1日，乙公司采取融資租賃方式租入一棟辦公樓，租賃期為15年。該辦公樓尚可使用年限為20年。2005年1月16日，乙公司開始對該辦公樓進行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用，共發生可資本化支出100萬元；預計下次裝修時間為2012年6月30日。乙公司對裝修該辦公樓形成的固 定資產計提折舊的年限是（）。

A．7年 B．14.5年 C 15年 D．20年

【正確答案】 A

【答案解析】 發生的固定資產裝修費用，符合資本化條件的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產尚可使用年限三者中較短的期間內，采用合理的方法單獨計提折舊。本題兩次裝修期間是7年，為較短者，裝修形成的固定資產應按7年計提折舊。

19.2006年9月9日，甲公司對經營租入的某固定資產進行改良。2006年9月28日，改良工程達到預定可使用狀態，發生資本化支出280萬元，可收回金額為310萬元；假設不考慮其他事項，發生的支出在兩年內攤銷，2006，甲公司長期待攤費用的余額和計入到損益的金額分別為（）萬元。A．245、46.7 B．245、35 C．

310、38.75 D．

310、77.5 【正確答案】 B

【答案解析】 2006，甲公司應計入損益的金額為（280/2）×3/12＝35（萬元）。20.下列各項中所發生的固定資產后續支出中，不能資本化的支出是（）。

A．資產生產的產品質量提高 B．資產的生產能力增大

C．恢復或保持資產的原有性能標準，以確保未來經濟效益的實現 D．資產的估計使用年限延長 【正確答案】 C

【答案解析】 與固定資產有關的后續支出，如果使可能流入企業的經濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產的使用壽命，或者使產品質量實質性提高，或者使產品成本實質性降低，則應當計入固定資產賬面價值，屬于固定資產的資本性支出。

21.某企業為延長甲設備的使用壽命，2006年6月份對其進行改良并于當月完工，改良時發生相關支出共計20萬元，估計能使甲設備延長使用壽命2年。根據2006年6月末的賬面記錄，甲設備的賬面原價為120萬元，已提折舊為57萬元，未計提減值準備。若確定甲設備改良完工后的可收回金額為78萬元，則該企業2006年6月份可以予以資本化的甲設備后續支出為（）萬元。A.0 B.15 C.18 D.20 【正確答案】 B

【答案解析】 改擴建時固定資產的賬面價值=120-57=63(萬元)，因可收回金額為78萬元，所以該企業2006年6月份可以予以資本化的甲設備后續支出為15萬元，另5萬元應費用化。22.下列說法正確的有（）。A．固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額；超過部分直接計入當期管理費用

B．固定資產修理費用，應當計入到在建工程中

C.與固定資產有關的后續支出，如果不可能使流入企業的經濟利益超過原先的估計，則應在發生時確認為費用

D．經營租賃方式租入的固定資產視同自有資產處理，并按照一定的方法計提折舊 【正確答案】 C

【答案解析】 固定資產修理費用，應當直接計入當期費用；固定資產改良支出，應當計入固定資產賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產的可收回金額；超過部分直接計入當期營業外支出。23.在籌建期間，在建工程由于自然災害等原因造成的單項或單位工程報廢或毀損，扣除殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，報經批準后計入（）。

Ａ．管理費用

Ｂ．在建工程的成本 Ｃ．長期待攤費用

Ｄ．營業外支出 【正確答案】 D

【答案解析】 在建工程發生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態的，計入繼續施工的工程成本工程項目；已達到預定可使用狀態的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業外支出。如為非正常原因造成的報廢或毀損或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業外支出。

24.新華公司2005年3月初向欣欣公司購入設備一臺，實際支付買價50萬元，增值稅8.5萬元，支付運 雜費1.5萬元，途中保險費5萬元。該設備預計可使用4年，無殘值。該企業固定資產折舊采用年數總和法計提。由于操作不當，該設備于2005年年末報廢，責成有關人員賠償3萬元，收回變價收入2萬元，則該設備的報廢凈損失（）萬元。A.36 B.40.5 C.39 D.42.5 【正確答案】 B

【答案解析】 設備原入賬價值=50+8.5+1.5+5=65（萬元）； 已提折舊=65×4/10×9/12=19.5（萬元）； 報廢凈損失=65－19.5－3－2=40.5（萬元）。

25.企業盤盈的固定資產，應在報告批準后，轉入（）科目。

A．其他業務收入 B．以前損益調整 C．資本公積 D．營業外收入

【正確答案】 B

【答案解析】 盤盈的固定資產屬于會計差錯處理，在“以前損益調整”科目核算。

二、多項選擇題

1.以下屬于固定資產特征的有（）。

A．為生產商品、提供勞務而持有的資產 B．單位價值在2000元以上的設備 C．為出租或經營管理而持有的資產 D．使用壽命超過一個會計 【正確答案】 ACD

2.下列不能在“固定資產”賬戶核算的有（）。

A．購入正在安裝的設備 B．經營性租入的設備 C．融資租入的不需安裝的設備 D．購入的不需安裝的設備

【正確答案】 AB

【答案解析】 購入正在安裝的設備應通過“在建工程”賬戶核算；經營性租入的設備不屬于企業的固定資產；融資租入的不需安裝的設備視同自有固定資產管理，因不需安裝，所以在固定資產賬戶核算；購入的不需安裝的設備在固定資產賬戶核算。

3.下列各項中，引起固定資產賬面價值發生增減變化的有（）。

A.購買固定資產時所支付的有關契稅、耕地占用稅 B.發生固定資產修理支出 C.發生固定資產改良支出 D.對固定資產計提折舊 【正確答案】 ACD

【答案解析】 對固定資產計提折舊，將使固定資產賬面價值減少；發生固定資產改良支出和購買固定資產時所支付的有關契稅、耕地占用稅，將使固定資產賬面價值增加；發生固定資產修理支出應計入當期費用，不影響固定資產賬面價值。

4.下列各項中，應計入固定資產成本的有（）。

A.固定資產進行日常修理發生的人工費用 B.固定資產安裝過程中領用原材料所負擔的增值稅

C.固定資產達到預定可使用狀態后發生的專門借款利息 D.固定資產達到預定可使用狀態前發生的工程物資盤虧凈損失

【正確答案】 BD

【答案解析】 選項A計入到管理費用中；選項C計入到財務費用中。

5.下列稅金中，應該計入到固定資產入賬價值的有（）。

A．一般納稅企業購入固定資產所支付的增值稅 B．契稅 C．耕地占用稅 D．車輛購置稅

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 固定資產的入賬價值中，不管該企業是否為一般納稅企業，其增值稅均不可以抵扣，另外還應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。7.下列有關固定資產的說法中正確的有（）。

A．固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產 B．與固定資產有關的后續支出均應當在發生時計入當期損益

C．購買固定資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買價款的現值為基礎確定

D．自行建造固定資產的成本，由建造該項資產辦理竣工決算手續前所發生的必要支出構成

【正確答案】 AC

【答案解析】 與固定資產有關的后續支出，符合本資本化條件的，應當計入固定資產成本；否則應當在發生時計入當期損益；自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

8.采用自營方式建造固定資產的情況下，下列項目中應計入固定資產取得成本的有（）。

A．工程領用本企業商品生產的實際成本 B．生產車間為工程提供水電等費用 C．工程在達到預定可使用狀態后進行試運轉時發生的支出 D．工程耗用原材料購進時發生的增值稅 【正確答案】 ABD

【答案解析】 工程在達到預定可使用狀態前進行試運轉時發生的支出計入工程成本，發生的試運轉收入沖減工程成本。

9.下列說法中，正確的是（）。

A．購置的不需要安裝的固定資產，按實際支付的買價、運輸費、包裝費、安裝成本等，作為入賬價值，不包括所支付的增值稅

B．投資者投入的固定資產，投資合同或協議約定的價值作為入賬價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）

C．企業接受捐贈的非現金資產應該先計入到待轉資產價值科目中，期末再根據企業的具體情況納稅 D．無償調入的固定資產按調出單位的賬面價值加上新的安裝成本、包裝費、運雜費等，作為調入固定資產的入賬價值

【正確答案】 BD

【答案解析】 購入的固定資產入賬價值中包括所支付的增值稅。新準則沒有設置“待轉資產價值”科目。調賬時，應將“待轉資產價值”科目余額扣除應交所得稅后的金額轉入“營業外收入”科目，符合稅法規定的，將應交所得稅金額轉入“遞延所得稅負債”科目。

10.下列各項中，可能構成融資租賃固定資產入賬價值的有（）。A．租賃期開始日租賃資產的公允價值 B．最低租賃付款額 C．最低租賃付款額的現值 D．租賃資產的原賬面價值

【正確答案】 ABC

【答案解析】 按照準則的規定，融資租入固定資產時的會計處理為：

借：固定資產—融資租入固定資產【租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現值兩者中的較低者】

未確認融資費用

貸：長期應付款—應付融資租賃款【按最低租賃付款額】

如果融資租入資產總額等于或小于承租人資產總額30%，在租賃開始日會計處理為： 借：固定資產—融資租入固定資產 【最低租賃付款額】

貸：長期應付款—應付融資租賃款【最低租賃付款額】 11.下列項目中應計入當期損益的有()。

A.計提固定資產減值準備 B.融資租賃固定資產未確認融資費用的攤銷 C.不超過固定資產可收回金額的改良支出 D.生產車間所計提的固定資產折舊

【正確答案】 AB

【答案解析】 選項C，不超過固定資產可收回金額的改良支出可以資本化，計入固定資產價值；選項D，生產車間所計提的固定資產折舊計入制造費用，不影響當期損益。12.下列有關固定資產成本的確定，說法正確的有（）。

A.投資者投入固定資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外 B.融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產原賬面價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值

C.核電站核設施企業固定資產預計的棄置費用現值應計入固定資產的成本 D.企業以經營租賃方式租入的固定資產發生的改良支出，應予資本化

【正確答案】 ACD

【答案解析】 融資租入的固定資產，承租人應當將租賃開始日租賃資產的公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值。

13.下列項目中，應計入固定資產入賬價值的是（）。A．固定資產達到預定可使用狀態前發生的借款手續費用 B．固定資產安裝過程中領用的生產用原材料負擔的增值稅

C．固定資產達到預定可使用狀態并交付使用后至辦理竣工決算手續前發生的借款利息 D．固定資產改良過程中領用的自產產品負擔的消費稅 【正確答案】 ABD

【答案解析】 固定資產達到預定可使用狀態并交付使用后至竣工決算前發生的借款利息不應計入固定資產入賬價值，而應計入財務費用。

14.下列有關稅金應該計入到固定資產入賬價值的有（）。

A．支付的增值稅 B．支付的耕地占用稅 C．進口設備的關稅 D．支付的契稅

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 購買固定資產支付的增值稅不可抵扣，應計入固定資產成本；支付的耕地占用稅和契稅應計入在建工程，最終形成固定資產成本；進口物資的關稅應計入進口物資的成本。15.下列需要計提折舊的固定資產有（）。

A．已提足折舊仍然使用的固定資產 B．經營租出的固定資產

C．未提足折舊，提前報廢的設備 D．達到預定可使用狀態的在建工程轉入固定資產后的第二月 【正確答案】 BD

【答案解析】 已提足折舊仍然使用的固定資產和未提足折舊提前報廢的均不再計提折舊。16.下列項目中，應計提折舊的固定資產有（）。

Ａ.因季節性或大修理等原因而暫停使用的固定資產 Ｂ.尚未投入使用的固定資產 Ｃ.企業臨時性出租給其他企業使用的固定資產 Ｄ.處置當月的固定資產 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據準則的規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。

17.企業在確定固定資產的使用壽命時，應當考慮的因素有（）。A．預計有形損耗和無形損耗 B．預計清理凈損益

C．預計生產能力或實物產量 D．法律或者類似規定對資產使用的限制 【正確答案】 ACD

【答案解析】 按照新準則的規定，企業在確定固定資產的使用壽命時，應當考慮的因素有預計生產能力或實物產量；預計有形損耗和無形損耗；法律或者類似規定對資產使用的限制。

18.融資租入的固定資產發生的裝修費用，符合有關規定可予以資本化的，應在（）三者中較短期間內單獨計提折舊。

A．兩次裝修期間 B．整個租賃期 C．剩余租賃期 D．尚可使用年限

【正確答案】 ACD

【答案解析】 融資租入的固定資產發生的裝修費用，符合有關規定可予以資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與尚可使用年限三者中較短期間內單獨計提折舊。

19.當存在下列（）情況之一時，應當按照該項固定資產的賬面價值全額計提固定資產減值準備。A．長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產 B．由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產 C．雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產 D．已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 當存在下列情況之一時，應當按照該項固定資產的賬面價值全額計提固定資產減值準備：（1）長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產；（2）由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產；

（3）雖然固定資產尚可使用，但使用后產生大量不合格品的固定資產；（4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產；（5）其他實質上已經不能再給企業帶來經濟利益的固定資產。

20.下列各項中，會引起固定資產賬面價值發生變化的有（）。

A.計提固定資產減值準備 B.計提固定資產折舊 C.固定資產改擴建 D.固定資產大修理 【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題的考核點是固定資產使用期間的核算。計提固定資產減值準備和計提固定資產折舊將使固定資產賬面價值減少；固定資產改擴建，應將固定資產賬面價值轉入在建工程，也會使固定資產賬面價值減少；固定資產大修理，直接將修理費用計入當期損益，不會引起固定資產賬面價值發生變化。21.下列固定資產的相關損失項目，應計入營業外支出的是（）。

A.建造過程中的在建工程項目發生某一單項工程毀損損失 B.籌建期間出售固定資產發生的凈損失 C.出售固定資產的凈損失 D.經批準結轉的固定資產盤虧損失 【正確答案】 BCD

【答案解析】 單項或單位工程發生報廢或毀損，其凈損失應計入繼續施工的工程成本。

22.下列各項，應通過“固定資產清理”科目核算的有（）。

A．盤虧的固定資產 B．出售的固定資產 C．報廢的固定資產 D．毀損的固定資產 【正確答案】 BCD

【答案解析】 盤虧的固定資產通過“待處理財產損溢”科目核算。

三、判斷題

1.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，此時仍然應該將該資產作為一個整體考慮的。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的賬面價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

3.在建工程項目達到預定可使用狀態前，試生產產品對外出售取得的收入應沖減工程成本。（）【正確答案】 對

【答案解析】 固定資產達到預定可使用狀態前試生產所發生的費用計入工程成本；試生產產品對外出售取得的收入，應沖減工程成本。

4.采用出包方式自行建造固定資產工程時，預付承包單位的工程價款應通過“預付賬款”科目核算。（）【正確答案】 對

【答案解析】 按規定預付的工程價款通過“預付賬款”科目核算，借記“預付賬款”，貸記“銀行存款”等，按工程進度結算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預付賬款”等科目。

5.已達到預定可使用狀態但在內尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應按估計價值暫估入賬，并計提折舊，辦理竣工決算手續后，如果與原暫估入賬的金額不等，需要調整固定資產科目的金額，同時調整已經計提的累計折舊金額。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 現行制度規定：已達到預定可使用狀態的固定資產，如果在內尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按照實際成本調整原來的暫估價值，對已計提的折舊額不再進行調整。

6.企業接受投資者投入的固定資產按照雙方確認的價值作為入賬價值。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 新準則規定，接受投資者投入的固定資產，按投資合同或協議約定的價值作為入賬價值（但合同或協議約定的價值不公允的除外）。7.按照企業會計制度規定，對于融資租入的固定資產，能夠合理確定租賃期滿時將會取得租賃資產所有權的，應當按照固定資產預計可使用年限計提折舊，其發生的修理費用，也應比照自有固定資產的修理費用處理。（）

【正確答案】 對

8.對于固定資產借款發生的利息支出，在竣工決算前發生的，應予資本化，將其計入固定資產的建造成本；在竣工決算后發生的，則應作為當期費用處理。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 對于固定資產借款發生的利息支出，在資產達到預定可使用狀態前發生的，若符合資本化條件，應予資本化，將其計入固定資產的建造成本；在資產達到預定可使用狀態后發生的，則應作為當期費用處理。

9.企業對經營租入的固定資產和融資租入的固定資產均應按照自有資產對其計提折舊。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 經營租入的固定資產所有權不屬于承租方，所以不用對其計提折舊；按照實質重于形式原則，融資租入的固定資產應該作為承租人的自有的固定資產處理，并采用與自有應計提折舊資產相一致的折舊政策計提折舊。

10.固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。（）

【正確答案】 對

11.企業應當對所有固定資產計提折舊。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 根據固定資產準則第十四條的規定，企業應當對所有固定資產計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。12.工作量法計提折舊的特點是每年提取的折舊額相等。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 工作量法的特點是單位工作量的折舊額相等，每年提取的折舊額相等是屬于年限平均法的特點。

13.固定資產折舊方法一經確定不得變更。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產折舊方法一經確定不得隨意變更，而不是一定不得變更。即符合有關規定進行合理變更的，作為會計估計變更處理。

14.企業一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月計提折舊；當月減少的固定資產，當月不提折舊。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊。

15.企業固定資產一經入賬，其入賬價值均不得作任何變動。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產價值確定入賬后，一般不得進行調整，但在一些特殊情況下，比如根據國家規定 對固定資產價值重新估價、固定資產進行改、擴建等，對于入賬的固定資產價值可進行調整。16.固定資產的大修理費用和日常修理費用，應當采用預提或待攤方式處理。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 固定資產的大修理費用和日常修理費用，應當在發生時計入當期管理費用，不得采用預提或待攤方式處理。

17.按照新準則的規定，對于計提的固定資產減值準備，在以后期間價值恢復時，不轉回任何原已計提的減值準備金額。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 按照新準則的規定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回（注意計提的存貨跌價準備和壞賬準備可以轉回）。18.正常報廢和非常報廢的固定資產均應通過“固定資產清理”科目予以核算。（）【正確答案】 對

【答案解析】 正常報廢和非常報廢的固定資產的會計處理都是通過“固定資產清理”核算，最后將凈損益轉入營業外收入或營業外支出科目。

19.對于涉及棄置費用的企業，期末可以不披露該項費用，僅僅披露其預計處置的時間即可。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 新準則中規定，對于準備處置的固定資產，不僅要披露其預計處置費用（即棄置費用），還應該披露預計處置時間。

四、計算題.甲公司為一家制造企業。2006年1月1日向乙公司購進三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C。共支付貨款7800000元，增值稅額1326000元，包裝費42000元。全部以銀行存款支付。假定A、B、C均滿足固定資產的定義和確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關稅費。題庫 要求：

（1）確定固定資產A、B、C的入賬價值；（2）做出購入固定資產的會計分錄。

【正確答案】（1）本題中應該計入固定資產的總成本的金額包括買價、增值稅額和包裝費。7800000 +1326000 +42000=9168000（元）

應該將總價值按設備公允價值的比例進行分配，因此 A設備應該分配的固定資產價值的比例為

2926000/（2926000+3594800+1839200）×100%=35% B設備應該分配的固定資產價值的比例為

3594800/（2926000+3594800+1839200）×100%=43% C設備應該分配的固定資產價值的比例為

1839200/（2926000+3594800+1839200）×100%=22% A設備的入賬價值=9168000×35%=3208800（元）B設備的入賬價值=9168000×43%=3942240（元）C設備的入賬價值=9168000×22%=2016960（元）（2）會計分錄如下：

借：固定資產——A 3208800 ——B 3942240 ——C 2016960 貸：銀行存款 9168000 2.2007年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發生以下業務：

（l）購入工程物資一批，價款為500 000元，支付的增值稅進項稅額為85 000元，款項以銀行存款支付；（2）至6月，工程先后領用工程物資545 000元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；

（3）領用生產用原材料一批，價值為64 000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10 880元；（4）輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為50 000元；（5）計提工程人員工資95 800元；

（6）6月底，工程達到預定可使用狀態，但尚未辦理竣工決算手續，工程按暫估價值結轉固定資產成本；（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為800 000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資；（8）假定不考慮其他相關稅費。

要求：編制上述業務相關的會計分錄。

【正確答案】 丙股份有限公司的賬務處理如下：

（l）購入為工程準備的物資

借：工程物資

585 000

貸：銀行存款

585 000

（2）工程領用物資

借：在建工程—廠房

545 000

貸：工程物資

545 000

（3）工程領用原材料

借：在建工程—廠房

880

貸：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）10 880

（4）輔助生產車間為工程提供勞務支出

借：在建工程—廠房

000

貸：生產成本—輔助生產成本

000

（5）計提工程人員工資

借：在建工程—廠房

800

貸：應付職工薪酬

800（6）6月底，工程達到預定可使用狀態，尚未辦理結算手續，固定資產按暫估價值入賬 借：固定資產—廠房

765 680

貸：在建工程—廠房

765 680 借：原材料

188.03

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5 811.97 貸：工程物資 40 000（8）7月中旬，按竣工決算實際成本調整固定資產成本

（7）剩余工程物資轉作存貨

借：固定資產—廠房

320

貸：應付職工薪酬

320 3.Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產線進行改良，領用一批用于改良的物料價款為390000元，增值稅進項稅額為66300元，原購入時所支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付；生產線安裝時，領用本公司原材料一批，價值36300元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6171元；領用本公司所生產的產品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，應付安裝工人的工資為7200元；生產線于2007年12月份改良完工。該生產線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為9年，預計到下次裝修還有8年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關稅費。要求：

(1)編制有關會計分錄；

(2)計算2008年的折舊及會計分錄。

【正確答案】（1）購買和領用物料時：

借：工程物資 460050（390000+66300+3750）貸：銀行存款 460050 借：在建工程 460050 貸：工程物資 460050（2）領用本公司原材料

借：在建工程 42471 貸：原材料 36300 應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）6171（3）領用本公司產品

借：在建工程 61500 貸：庫存商品 48000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500（50000×17%）

應交稅費——應交消費稅 5000（50000×10%）（4）應付安裝工人工資 借：在建工程 7200 貸：應付職工薪酬 7200（5）設備安裝完畢達到預定可使用狀態

借：固定資產 571221（460050+42471+61500+7200）

貸：在建工程 571221（6）2008年應計提的折舊=571221÷8=71402.625（元）。借：制造費用 71402.625 貸：累計折舊 71402.625 4.甲公司生產線一條，原價為1400000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。該生產線已使用3年，已提折舊為700000元。2006年12月對該生產線進行更新改造，以銀行存款支付改良支出240000元。改造后的生產線預計還可使用4年，預計凈殘值為0。根據上述資料，編制甲公司有關會計分錄。

【正確答案】（1）借：在建工程 700000 累計折舊 700000 貸：固定資產 1400000（2）借：在建工程 240000 貸：銀行存款 240000（3）借：固定資產 940000 貸：在建工程 940000（4）改造后的生產線年折舊額= 940000/4=235000（元）

借：制造費用

235000

貸：累計折舊

235000 5.Y公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產有關的業務資料如下：

（1）2003年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為500萬元，增值稅為85萬元，另發生運輸費20萬元，款項以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。

（2）2004年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為500萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

（3）2005年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

（4）2006年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款30萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為11萬元。2006年12月31日，該設備未發生減值。（5）2007年12月31日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入45萬元、保險公司賠償款28.5萬元，發生清理費用5萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。要求：（1）編制2003年12月12日取得該設備的會計分錄。

（2）計算2004該設備計提的折舊額。

（3）計算2004年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄。（4）計算2005該設備計提的折舊額。

（5）編制2005年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。

（6）編制2006年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。（7）計算2006該設備計提的折舊額。

（8）計算2007年12月31日處置該設備實現的凈損益。（9）編制2007年12月31日處置該設備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】（1）借：固定資產 605（500+85+20）

貸：銀行存款 605（2）2004該設備計提的折舊額＝（605－5）/10＝60（萬元）

（3）2004年12月31日該設備計提的固定資產減值準備＝（605－60）－500＝45（萬元）會計分錄：

借：資產減值損失 45 貸：固定資產減值準備 45（4）2005該設備計提的折舊額＝（500－5）/9＝55（萬元）（5）編制2005年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄 借：在建工程 445 累計折舊 115 固定資產減值準備 45 貸：固定資產 605（6）編制2006年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄： 借：在建工程 30 貸：銀行存款 30 借：固定資產 475 貸：在建工程 475（7）2006該設備計提的折舊額＝（475－11）/8×9/12＝43.5（萬元）

（8）2007年年末處置時的賬面價值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（萬元）

處置凈損失=373.5－45－28.5+5=305（萬元）。

（9）編制2007年12月31日處置該設備的會計分錄： 借：固定資產清理 373.5 累計折舊 101.5（43.5+58）

貸：固定資產 475 借：銀行存款 45 貸：固定資產清理 45 借：銀行存款 28.5 貸：固定資產清理 28.5 借：固定資產清理 5 貸：銀行存款 5 借：營業外支出 305 貸：固定資產清理 305 6.ABC股份有限公司購建設備的有關資料如下：

(1)2000年1月1日，購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備價款為 680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設備支付的運費為26.9萬元。

(2)該設備安裝期間領用工程物資24萬元(含增值稅額)；領用生產用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅額為 0.51萬元；支付安裝人員工資6萬元；發生其他直接費用3.99萬元。2000年3月31日，該設備安裝完成并交付使用。

該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。

(3)2002年3月31日，因調整經營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。

要求：（1）計算該設備的入賬價值；(2)計算該設備2000年、2001年和2002年應計提的折舊額；(3)編制出售該設備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【正確答案】(1)計算該設備的入賬價值

該設備的入賬價值＝680＋115.6＋26.9（運費）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860(萬元)(2)計算該設備2000年、2001年和2002年應計提的折舊額 因為采用的是雙倍余額遞減法，折舊率＝2/5＝40% 2000年應計提的折舊額＝860×40%×9/12＝258(萬元)2001年應計提的折舊額＝860×40%×3/12＋(860－860×40%)×40%×9/12＝240.8(萬元)（屬于折舊和會計不一致的情況）

2002年應計提的折舊額=(860－344)×40%×3/12＝51.6(萬元)計提折舊時需要注意當月減少的固定資產當月照提折舊，因此在2002年計提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計提，不考慮固定資產的凈殘值，另外，計提折舊是以期初固定資產賬面凈值為基礎計算的，而不是以固定資產原價為基礎計算，在計算2002年應計提折舊，由于2002年只有3個月需要計提折舊，按照折舊而言，2002年前3個月屬于折舊的第二年，第一個折舊是2000年4月1日至2001年3月31日，第二個折舊是2001年4月1日至2002年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊中每個月的折舊額相同，因此計算2002年1～3月份的折舊實際上就是第二個會計中三個月的折舊。

(3)編制出售該設備的會計分錄

借：固定資產清理 309.6 累計折舊 550.4 貸：固定資產 860 借：銀行存款 306 貸：固定資產清理 306 借：固定資產清理 0.4 貸：銀行存款 0.4 將固定資產清理賬戶的余額轉入營業外支出： 借：營業外支出 4 貸：固定資產清理 4 7.丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年與固定資產有關的業務資料如下：

（1）2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為350萬元，增值稅為59.5萬元，另發生運輸費1.5萬元，款項以銀行存款支付；沒有發生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。（2）2001年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發現其已經發生減值，預計可收回金額為321萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。

31（3）2002年12月31日，丙公司因生產經營方向調整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。

（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設備未發生減值。

（5）2004年12月31日，該設備因遭受自然災害發生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。

要求：（1）編制2000年12月12日取得該設備的會計分錄；（2）計算2001該設備計提的折舊額；

（3）計算2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備，并編制相應的會計分錄；（4）計算2002該設備計提的折舊額；

（5）編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄；

（6）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄；（7）計算2004該設備計提的折舊額；

（8）計算2004年12月31日處置該設備實現的凈損益；（9）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】（1）借：固定資產 411（350+59.5+1.5）

貸：銀行存款 411（2）2001該設備計提的折舊額＝（411－15）/10＝39.6（萬元）

（3）2001年12月31日該設備計提的固定資產減值準備＝（411－39.6）－321＝50.4（萬元）會計分錄：

借：資產減值損失 50.4 貸：固定資產減值準備 50.4（4）2002該設備計提的折舊額＝（321－15）/9＝34（萬元）（5）編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄 借：在建工程 287 累計折舊 73.6 固定資產減值準備 50.4 貸：固定資產 411（6）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄 借：在建工程 25 貸：銀行存款 25 借：固定資產 312 貸：在建工程 312（7）2004該設備計提的折舊額＝（312－16）/8＝37（萬元）（8）處置時的賬面價值=312－27.75－37=247.25（萬元）

處置凈損失=247.25－10－30+3=210.25（萬元）

（9）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄： 借：固定資產清理 247.25 累計折舊 64.75 貸：固定資產 312 借：銀行存款 10 貸：固定資產清理 10 借：銀行存款 30

貸：固定資產清理 30 借：固定資產清理 3 貸：銀行存款 3 借：營業外支出 210.25 貸：固定資產清理 210.25

第 四 章 無形資產

一、單項選擇題

1.按照現行規定，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產入賬的是（）。

A．開辦費 B．商譽 C.為獲得土地使用權支付的土地出讓金 D．開發新技術過程中發生的研究開發費

【正確答案】 C

【答案解析】 開辦費應作為管理費用入賬；商譽不作為無形資產入賬；企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

2.購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以（）為基礎確定。

A.全部購買價款 B.全部購買價款的現值 C.對方提供的憑據上標明的金額 D.市價 【正確答案】 B

【答案解析】 購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。

3.A公司為甲、乙兩個股東共同投資設立的股份有限公司。經營一年后，甲、乙股東之外的另一個投資者丙要求加入A公司。經協商，甲、乙同意丙以一項非專利技術投入，三方確認該非專利技術的價值是100萬元。該項非專利技術在丙公司的賬面余額為120萬元，市價為100萬元，那么該項非專利技術在A公司的入賬價值為（）萬元。

A.100 B.120

C.0

D.150 【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但是合同或協議約定價值不公允的除外。

4.由投資者投資轉入無形資產，應按合同或協議約定的價值（假定該價值是公允的），借記“無形資產”科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額計入下列科目的是（）。Ａ．資本公積——資本（或股本）溢價 Ｂ．營業外收入 Ｃ．資本公積——股權投資準備 Ｄ．最低租賃付款額

【正確答案】 A

【答案解析】 投資者投入資產的入賬價值與應計入實收資本的差額，計入資本公積－資本（或股本）溢價科目中。

5.A公司2006年3月1日開始自行開發成本管理軟件，在研究階段發生材料費用10萬元，開發階段發生開發人員工資100萬元，福利費20萬元，支付租金30萬元。開發階段的支出滿足資本化條件。2006年3月16日，A公司自行開發成功該成本管理軟件，并依法申請了專利，支付注冊費1萬元，律師費2.5萬元，A公司2006年3月20日為向社會展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動，支付費用50萬元，則A公司無形資產的入賬價值應為（）萬元。

A．213.5 B．3.5 C．153.5 D．163.5 【正確答案】 C

【答案解析】 企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。開發階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產；不符合資本化條件的計入當期損益（管理費用）。在無形資產獲得成功并依法申請取得權利時，要將依法取得時發生的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產的實際成本。無形資產在確認后發生的后續支出，如宣傳活動支出，僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶為預定的經濟利益，因而應在發生當期確認為費用。故無形資產入賬價值為：100+20+30+1＋2.5＝153.5（萬元）。6.企業在研發階段發生的無形資產支出應先計入（）科目。A．無形資產 B．管理費用 C．研發支出 D．累計攤銷 【正確答案】 C

【答案解析】 企業自行開發無形資產發生的研發支出，不滿足資本化條件的，借記“研發支出——費用化支出”，滿足資本化條件的，借記“研發支出——資本化支出”，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。期末或該無形資產達到預定可使用狀態的，再轉入到管理費用科目。

7.企業購入或支付土地出讓金取得的土地使用權，在已經開發或建造自用項目的，通常作為（）科目核算。

A.固定資產 B.在建工程 C.無形資產 D.長期待攤費用 【正確答案】 C

【答案解析】 土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，除特殊情況外，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。8.下列屬于無形資產后續支出的是（）。

A.相關宣傳活動支出 B.無形資產研究費用 C.無形資產開發支出 D.無形資產購買價款 【正確答案】 A

【答案解析】 無形資產后續支出是指無形資產入賬后，為確保該無形資產能夠給企業帶來的預定的經濟利益而發生的支出。發生的相關宣傳活動支出屬于無形資產后續支出，應在發生當期確認為費用。9.無形資產的期末借方余額，反映企業無形資產的（）。A.成本 B.攤余價值 C.賬面價值 D.可收回金額 【正確答案】 A

【答案解析】 根據新準則的規定，無形資產科目的期末余額，反映企業無形資產的成本。

10.A公司于2004年1月5日購入專利權支付價款225萬元。該無形資產預計使用年限為7年，法律規定年限為5年。2005年12月31日，由于與該無形資產相關的經濟因素發生不利變化，致使其發生減值，A公司估計可收回金額為90萬元。假定無形資產按照直線法進行攤銷。則至2006年底，無形資產的累計攤銷額為（）萬元。

A.30 B.45 C.135 D.120 【正確答案】 D

【答案解析】（1）2004年攤銷225÷5年=45（萬元）；

（2）2005年攤銷225÷5年=45（萬元）；

（3）無形資產賬面價值=225-45×2=135（萬元）；可收回金額=90（萬元）；（4）2006年攤銷90÷3年=30（萬元）；

（5）2004～2006年無形資產的累計攤銷額＝45+45+30＝120（萬元）。

11.企業攤銷自用的、使用壽命確定的無形資產時，借記“管理費用”科目，貸記（）科目。A．無形資產 B．累計攤銷 C．累計折舊 D．無形資產減值準備 【正確答案】 B

【答案解析】 根據新準則的規定，企業按期計提無形資產的攤銷，借記“管理費用”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計攤銷”科目。

12.在會計期末，股份有限公司所持有的無形資產的賬面價值高于其可收回金額的差額，應當計入（）科目。

A.管理費用 B.資產減值損失 C.其他業務成本 D.營業外支出 【正確答案】 B

【答案解析】 當期末無形資產的賬面價值高于其可回收金額的，按其差額應當計提無形資產減值準備時，借記“資產減值損失—計提的無形資產減值準備”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

13.甲公司以250萬元的價格對外轉讓一項專利權。該項專利權系甲公司以500萬元的價格購入，購入時該專利權預計使用年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年。轉讓時該專利權已使用5年。轉讓該專利權應交的營業稅為12萬元，該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他相關稅費。該專利權在第5年年末計提減值準備10萬元。甲公司轉讓該專利權所獲得的凈收益為（）萬元。A.0 B.10 C.－2 D.22 【正確答案】 C

【答案解析】 轉讓收益＝轉讓價款－轉讓時無形資產的賬面價值－支付的相關稅費＝250－（500/10×5－10）－12＝－2（萬元）。14.2006年1月1日，乙公司將某專利權的使用權轉讓給丙公司，每年收取租金10萬元，適用的營業稅稅率為5％。轉讓期間乙公司不使用該項專利。該專利權系乙公司2005年1月1日購入的，初始入賬價值為10萬元，預計使用年限為5年。該無形資產按直線法攤銷。假定不考慮其他因素，乙公司2006因該專利權形成的其他業務利潤為（）萬元。A．-2 B．7．5 C．8 D.9．5 【正確答案】 B

【答案解析】 其他業務利潤＝其他業務收入－其他業務成本＝10－10×5％－10/5＝7.5（萬元）15.甲公司出售所擁有的無形資產一項，取得收入300萬元，營業稅稅率5%。該無形資產取得時實際成本為400萬元，已攤銷120萬元，已計提減值準備50萬元。甲公司出售該項無形資產應計入當期損益的金額為（）萬元。

A.－100 B.－20 C.300 D.55 【正確答案】 D

【答案解析】 出售該項無形資產應計入當期損益的金額＝300×（1－5%）-（400－120－50）＝55（萬元）。16.甲公司以200萬元的價格對外轉讓一項無形資產。該項無形資產系甲公司以360萬元的價格購入，購入時該無形資產預計使用年限為10年，法律規定的有效使用年限為12年。轉讓時該無形資產已使用5年，轉讓該無形資產應交的營業稅稅率為5％，假定不考慮其他相關稅費，該無形資產已計提減值準備20萬元。該無形資產按直線法攤銷。甲公司轉讓該無形資產所獲得的凈收益為（）萬元。

A.10 B.20 C.30 D.40 【正確答案】 C

【答案解析】 轉讓該無形資產所獲得的凈收益＝200－（360－360÷10×5－20＋200×5％）＝30（萬元）。17.某股份有限公司于2005年7月1日，以50萬元的價格轉讓一項無形資產，同時發生相關稅費3萬元。該無形資產系2002年7月1日購入并投入使用，其入賬價值為300萬元，預計使用年限為5年，法律規定的有效年限為6年。該無形資產按直線法攤銷。轉讓該無形資產發生的凈損失為()萬元。（假定不考慮相關稅費）

A.70 B.73 C.100 D.103 【正確答案】 B

【答案解析】 無形資產的攤銷期按預計使用年限和有效年限中較短者，所以2001年7月1日該無形資產的賬面價值為120萬元(300-300/5×3)，轉讓凈損失=120+3-50=73（萬元）。18.甲公司研制一項新技術，該企業在此項研究過程中發生的研究費用60000元，在開發過程中發生的開發費用40000元，研究成功后申請獲得該項專利權，在申請過程中發生的專利登記費為20000元，律師費6000元，該項專利權的入賬價值為（）元。A．86000 B．26000 C．6000 D．66000 【正確答案】 D

【答案解析】 研究費用應該計入到當期損益。

二、多項選擇題

1.下列可以確認為無形資產的有（）。

A.計算機公司購入的為客戶開發的軟件 B.高級專業技術人才

C.企業通過行政劃撥無償取得的土地使用權 D.有償取得一項為期15年的高速公路收費權 E.購買的商標權

【正確答案】 ADE

【答案解析】 企業通過行政劃撥無償取得的土地使用權、高級專業技術人才等，不能確認為無形資產。2.外購無形資產的成本，包括（）。A.購買價款 B.進口關稅 C.其他相關稅費 D.直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出

【正確答案】 ABCD

3.投資者投入無形資產的成本，應當按照（）確定，但該金額不公允的除外。

A.投資合同約定的價值 B.公允價值 C.投資方無形資產的賬面價值 D.協議約定的價值

【正確答案】 AD

4.下列屬于研究活動的是（）。

A.意于獲取知識而進行的活動 B.研究成果或其他知識的應用研究、評價和最終選擇

C.材料、設備、產品、工序、系統或服務替代品的研究

D.新的或經改進的材料、設備、產品、工序、系統或服務的可能替代品的配制、設計、評價和最終選擇 【正確答案】 ABCD

5.企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列（）條件的，才能確認為無形資產。

A.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性 B.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖

C.無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性

D.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產 E.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量 【正確答案】 ABCDE

6.下列有關土地使用權的會計處理，正確的是（）。

A.企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產

B.土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物一般應當分別進行攤銷和提取折舊

C.企業外購的房屋建筑物支付的價款無法在地上建筑物與土地使用權之間分配的，應當按照《企業會計準則第4 號——固定資產》規定，確認為固定資產原價

D.企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值轉為投資性房地產 E.房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本

【正確答案】 ABCDE

【答案解析】 企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產。

在土地上自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：

（1）房地產開發企業取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。

（2）企業外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配；難以分配的，應當全部作為固定資產，并按照《企業會計準則第4 號——固定資產》的規定進行處理。

7.下列有關無形資產會計處理的表述中，正確的有（）。A．無形資產后續支出應該在發生時計入當期損益

B．企業自用的、使用壽命確定的無形資產的攤銷金額，應該全部計入當期管理費用 C．不能為企業帶來經濟利益的無形資產的攤余價值，應該全部轉入當期的管理費用

D．使用壽命有限的無形資產應當在取得當月起開始攤銷 【正確答案】 AD

【答案解析】 選項B中如果是出租的無形資產，在攤銷時應該計入到其他業務成本科目的，另外如果該項無形資產是專門用于生產某種產品或者其他資產，其所包含的經濟利益是通過轉入到所生產產品的成本或與其使用相關的科目。

如果無形資產不能為企業帶來經濟利益，應該將無形資產的賬面價值全部轉入當期營業外支出。8.一般情況下，有使用壽命的無形資產應當在其預計使用年限內攤銷。但是，如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，應按以下原則確定攤銷年限的是（）。A.合同規定受益年限，法律沒有規定有效年限的，攤銷年限不應該超過受益年限 B.合同沒有規定受益年限，法律規定有效年限的，攤銷年限不應該超過有效年限 C.合同規定受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷年限選擇二者中較短者 D.如果無法預計無形資產帶來經濟利益的年限，應當確定為壽命不確定的無形資產 【正確答案】 ABCD

【答案解析】 根據新準則的規定，企業持有的無形資產，通常來源于合同性權利或其他法定權利，且合同規定或法律規定有明確的使用年限。來源于合同性權利或其他法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限；合同性權利或其他法定權利在到期時因續約等延續、且有證據表明企業續約不需要付出大額成本的，續約期應當計入使用壽命。合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業帶來經濟利益的期限。比如，與同行業的情況進行比較、參考歷史經驗，或聘請相關專家進行論證等。

按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業帶來經濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。

9.企業確定無形資產的使用壽命通常應當考慮的因素有（）。A.該資產通常的產品壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息 B.技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發展趨勢的估計

C.以該資產生產的產品（或服務）的市場需求情況 D.現在或潛在的競爭者預期采取的行動 【正確答案】 ABCD

10.無形資產的可收回金額是以下（）兩者中的較大者。

A．無形資產的公允價值（不考慮處置費用）B．無形資產的凈值

C．無形資產的原值 D．無形資產的預計未來現金流量的現值

【正確答案】 AD

【答案解析】 無形資產的可收回金額指以下兩項金額中較大者：①無形資產的公允價值減去因出售該無形資產所發生的律師費和其他相關稅費后的余額；

②預期從無形資產的持續使用和使用年限結束時的處置中產生的預計未來現金流量的現值。11.下列有關無形資產的會計處理中，不正確的是（）。

A.轉讓無形資產使用權所取得的收入應計入營業外收入 B.使用壽命不確定的無形資產，不應攤銷 C.轉讓無形資產所有權所發生的支出應計入其他業務成本

D.購入但尚未投入使用的、使用壽命確定無形資產的價值不應進行攤銷 【正確答案】 ACD

12.下列有關無形資產的后續計量中，說法不正確的是（）。

A．使用壽命不確定的無形資產，其應攤銷的金額應該按照10年進行攤銷 B．無形資產的攤銷方法必須采用直線法進行攤銷

C．使用壽命不確定的無形資產應該按照系統合理的方法攤銷

D．企業無形資產的攤銷方法應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式 【正確答案】 ABC

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業選擇無形資產攤銷方法，應該反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式；無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

三、判斷題

1.無形資產是指企業為生產商品、提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產是指沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。商譽的存在無法與企業自身分離，不具有可辨認性，不屬于無形資產。

2.某企業以50萬元外購一項專利權，同時還發生相關費用6萬外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。元，那么該外購專利權的入賬價值為56萬元。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 外購無形資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。

3.企業為首次發行股票和為非首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，均應按投資合同或協議約定的價值作為實際成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。（）【正確答案】 對

4.對自行開發并按法律程序申請取得的無形資產，按在研究與開發過程中發生的材料費用、直接參與開發人員的工資及福利費、開發過程中發生的租金、借款費用，以及注冊費、聘請律師費等費用作為無形資產的實際成本。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 根據新準則的規定，自行開發的無形資產研究階段的支出，應該計入當期損益，開發階段的支出，符合資本化條件的，應該計入無形資產的成本。

5.已計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請專利時，再將原已計入費用的研究費用予以資本化。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 已經計入各期費用的研究費用，在該項無形資產獲得成功并依法申請取得專利時，不得再將原已計入費用的研究費用資本化。

6.工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前應作為工程物資核算。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 工業企業為建造生產車間而購入的土地使用權在生產車間正式動工建造之前還是作為無形資產核算。

7.無形資產的后續支出應判斷是否可以資本化，符合資本化條件的應予以資本化，計入無形資產成本。不符合資本化條件的應直接計入當期費用。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產的后續支出，僅僅是為了確保已確認的無形資產能夠為企業帶來預定的經濟利益，因而應當在發生當期確認為費用，不增加無形資產的賬面價值。8.使用壽命確定的無形資產的攤銷應計入管理費用。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命確定的無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。某項無形資產包含的經濟利益通過所生產的產品或其他資產實現的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其他資產成本。出租的無形資產攤銷時，應計入其他業務成本。9.無形資產攤銷時，應該沖減無形資產的成本。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據新準則的規定，無形資產攤銷時，不能沖減無形資產的成本，應該將攤銷的金額記入“累計攤銷”科目中。

10.“無形資產”科目的期末借方余額，反映企業無形資產的賬面價值。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 根據新準則的規定，無形資產攤銷記入“累計攤銷”科目中，不沖減無形資產的成本。所以“無形資產”科目的期末借方余額，反映企業無形資產的成本。11.企業應根據期末無形資產公允價值的一定比例計提減值準備。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業應根據期末無形資產賬面價值高于其預計可收回金額的數額計提減值準備。12.無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應將無形資產的賬面價值轉入“管理費用”科目。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產預期不能為企業帶來經濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時借記無形資產減值準備。

13.由于出售無形資產屬于企業的日常活動，因此出售無形資產所取得的收入應通過“其他業務收入”科目核算。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產轉讓包括無形資產使用權的轉讓和無形資產所有權的轉讓。出售無形資產是指轉讓無形資產的所有權。出售無形資產不屬于企業的日常活動而屬于利得，因此出售無形資產所得應以凈額反映和核算，即企業應將所得價款與該無形資產的賬面價值之間的差額計入營業外收入或營業外支出。14.無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的非貨幣性資產，分為可辨認和不可辨認的無形資產。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產是企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。15.土地使用權均作為企業的無形資產進行核算。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 土地使用權通常作為無形資產核算，但屬于投資性房地產或者作為固定資產核算的土地使用權，應當按投資性房地產或固定資產的核算原則進行會計處理。

其中，作為固定資產核算的土地使用權是依據以前的規定作為固定資產核算的，現在繼續按照固定資產核算，屬于歷史遺留問題。

16.無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部資本化，計入無形資產成本。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 無法區分研究階段支出和開發階段支出，應當將其所發生的研發支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

17.企業的無形資產均應按照直線法進行攤銷。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經濟利益預期實現方式，并一致的運用于不同會計期間；只有無法可靠確定其預期實現方式的，應當采用直線法進行攤銷。18.無形資產的殘值都為零。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 無形資產的殘值一般為零，但是有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產或根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在的，無形資產的殘值不為零。

19.無形資產的殘值一經確定，不得更正。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業應至少與每年年末對無形資產的殘值進行復核，預計殘值與原估計金額不同的，應按照會計估計變更進行處理。

20.使用壽命不確定的無形資產不用進行攤銷，也不用進行減值測試計提減值準備。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 使用壽命不確定的無形資產在持有期間不用進行攤銷，但應當在每個會計期末進行減值測試，已經發生減值的，需要計提相應的減值準備。

四、計算題

1.某公司正在研究和開發一項新工藝，2005年1至10月發生的各項研究、調查、試驗等費用100萬元，2005年10月至12月發生材料人工等各項支出60萬元，在2005年9月末，該公司已經可以證實該項新工藝必然開發成功，并滿足無形資產確認標準。2006年1～6月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出240萬元。2006年6月末該項新工藝完成，達到了預定可使用狀態。要求做出相關的會計處理。（答案以萬元為單位）

【正確答案】 該公司可以確定2005年10月1日是該項無形資產的確認標準滿足日。2005年10月1日以前發生研發支出時，編制會計分錄如下： 借：研發支出——費用化支出 100 貸：應付職工薪酬等 100 期末，應將費用化的研發支出予以結轉，作會計分錄如下： 借：管理費用 100 貸：研發支出——費用化支出 100 2005年10月1日以后發生研發支出時，編制會計分錄如下： 借：研發支出——資本化支出 60 貸：應付職工薪酬等 60 2006年1～6月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出250萬元，編制會計分錄如下：

借：研發支出——資本化支出 240 貸：應付職工薪酬等 240 2006年6月末該項新工藝完成，達到預定可使用狀態時，編制會計分錄如下： 借：無形資產 300 貸：研發支出——資本化支出 300 2.某電子有限公司2002年1月1日以銀行存款300萬元購入一項專利權。該項無形資產的預計使用年限為10年，2005年末預計該項無形資產的可收回金額為100萬元，尚可使用年限為5年。另外，該公司2003年1月內部研發成功并可供使用非專利技術的無形資產賬面價值150萬元，無法預見這一非專利技術為企業帶來未來經濟利益期限，2005年末預計其可收回金額為130萬元，預計該非專利技術可以繼續使用4年，該企業按直線法攤銷無形資產，計算2005年計提無形資產減值準備和2006年的攤銷金額，并編制會計分錄。

【正確答案】 2005年：

（1）截至到2005年該專利權的賬面價值＝300-300÷10×4＝180（萬元），可收回金額為100萬元，計提減值準備80萬元：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 800 000 貸：無形資產減值準備 800 000（2）內部研發非專利技術賬面價值150萬元，屬于使用壽命不確定的無形資產，不進行攤銷，可收回金額為130萬元時計提減值準備20萬元：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 200 000 貸：無形資產減值準備 200 000 2006年：

40（1）計提減值準備以后，購入的專利權在2006年繼續攤銷，攤銷金額＝100÷5＝20（萬元）： 借：管理費用 200000 貸：累計攤銷 200000（2）內部研發非專利技術確定了可使用年限后需要攤銷，攤銷金額＝130÷4＝32.5（萬元）：

借：管理費用 325 000 貸：累計攤銷 325 000 3.甲股份有限公司2003年至2006年無形資產業務有關的資料如下：

（l）2003年12月1日，以銀行存款300萬元購入一項無形資產（不考慮相關稅費）。該無形資產的預計使用年限為10年，其他采用直線法攤銷該無形資產。（2）2005年12月31日對該無形資產進行減值測試時，該無形資產的預計未來現金流量現值是190萬元，公允價值減去處置費用后的金額為180萬元。減值測試后該資產的使用年限不變。

（3）2006年4月1日，將該無形資產對外出售，取得價款260萬元并收存銀行（不考慮相關稅費）。要求：

（1）編制購入該無形資產的會計分錄；

（2）計算2003年12月31日無形資產的攤銷金額；（3）編制2003年12月31日攤銷無形資產的會計分錄；（4）計算2004年12月31日該無形資產的賬面價值；

（5）計算該無形資產2005年年底計提的減值準備金額并編制會計分錄；（6）計算該無形資產出售形成的凈損益；（7）編制該無形資產出售的會計分錄。

（答案中的金額單位用萬元表示）

【正確答案】（1）編制購入該無形資產的會計分錄： 借：無形資產 300 貸：銀行存款 300（2）計算2003年12月31日無形資產的攤銷金額（300/10）×（1/12）＝2.5（萬元）

（3）編制2003年12月31日攤銷無形資產的會計分錄 借：管理費用—無形資產攤銷 2.5 貸：累計攤銷 2.5（4）計算2004年12月31日該無形資產的賬面價值。

無形資產的賬面價值＝無形資產的賬面余額－累計攤銷－無形資產減值準備的余額

＝300－32.5＝267.5（萬元）

（5）2005年12月31日該無形資產的賬面價值為300－2.5－30－30＝237.5（萬元）

該無形資產的預計未來現金流量現值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預計未來現金流量現值，即190萬元，所以應該計提的無形資產減值準備＝237.5－190＝47.5（萬元）。會計分錄：

借：資產減值損失 47.5 貸：無形資產減值準備 47.5（6）計算該無形資產出售形成的凈損益。

2006年前3個月該無形資產的攤銷金額＝190/（120－25）×3＝6（萬元）

至2006年4月1日，無形資產共攤銷了2.5+30+30+6＝68.5（萬元）。所以出售凈損益＝260－（300－68.5－47.5）＝76（萬元）

（7）編制該無形資產出售的會計分錄 借：銀行存款 260 累計攤銷 68.5 無形資產減值準備 47.5

貸：無形資產 300 營業外收入——處置非流動資產利得 76 4.2007年末甲企業在對外購專利權的賬面價值進行檢查時，發現市場上已存在類似專利技術所生產的產品，從而對甲企業產品的銷售造成重大不利影響。該專利權的原入賬價值為8 000萬元，已累計攤銷1 500萬元（包括2007年攤銷額），該無形資產按直線法進行攤銷。該專利權的攤余價值為6 500萬元，剩余攤銷年限為5年。按2007年末的技術市場的行情，如果甲企業將該專利權予以出售，則在扣除發生的律師費和其他相關稅費后，可以獲得6 000萬元。但是，如果甲企業打算繼續利用該專利權進行產品生產，則在未來5年內預計可以獲得的未來現金流量的現值為4 500萬元（假定使用年限結束時處置收益為零）。2008年3月甲企業將該專利權出售，價款5 600萬元已收存銀行，營業稅稅率為5%，應交營業稅280萬元。要求計算2007年計提無形資產減值準備和2008年出售專利權的會計分錄。（答案以萬元為單位）【正確答案】 無形資產可收回金額應按公允價值與資產預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。所以本例中，2007年專利權的可收回金額應是6 000萬元，發生減值損失500萬元。有關計提減值準備的分錄為：

借：資產減值損失——計提的無形資產減值準備 500 貸：無形資產減值準備 500 2008年3月1日出售時，該專利權累計攤銷額＝1 500＋6 000÷5×2/12＝1 700（萬元）2008年出售該專利權的分錄為：

借：銀行存款 5600 無形資產減值準備 500 累計攤銷 1700 營業外支出——處置非流動資產損失 480 貸：無形資產——專利權 8000 應交稅費——應交營業稅 280 5.甲公司為上市公司，2007年1月1日從乙公司購買一項商標權，由于甲公司資金周轉困難，經雙方協商，采用分期付款方式支付款項。合同規定，該項商標權的總價款為300萬元，每年年末付款150萬元，兩年付清。假定銀行同期貸款利率為6％，2年期年金現值系數為1.8334。該公司的未確認融資費用采用實際利率法進行攤銷。要求：（1）計算無形資產的入賬價值；（2）編制甲公司上述業務的相關會計分錄。

（答案金額用萬元表示，保留兩位小數）

【正確答案】（1）無形資產的入賬價值＝150×1.8334＝275.01（萬元）（2）購入時

借：無形資產 275.01 未確認融資費用 24.99 貸：長期應付款 300 2007年12月31日

借：長期應付款 150 貸：銀行存款 150 借：財務費用 16.50 貸：未確認融資費用 16.50 2008年12月31日

借：長期應付款 150 貸：銀行存款 150 借：財務費用 8.49 貸：未確認融資費用 8.49

第 五 章 投資性房地產

一、單項選擇題

1.下列不屬于企業投資性房地產的是（）。

A.房地產開發企業將作為存貨的商品房以經營租賃方式出租 B.企業開發完成后用于出租的房地產 C.企業持有并準備增值后轉讓的土地使用權 D.房地產企業擁有并自行經營的飯店 【正確答案】 D

【答案解析】 房地產企業擁有并自行經營的飯店，做為經營用房地產．

2.關于企業租出并按出租協議向承租人提供保安和維修等其他服務的建筑物，是否屬于投資性房地產的說法正確的是（）。

A．所提供的其他服務在整個協議中不重大的，該建筑物應視為企業的經營場所，應當確認為自用房地產 B．所提供的其他服務在整個協議中如為重大的，應將該建筑物確認為投資性房地產 C．所提供的其他服務在整個協議中如為不重大的，應將該建筑物確認為投資性房地產 D．所提供的其他服務在整個協議中無論是否重大，均不將該建筑物確認為投資性房地產

【正確答案】 C

【答案解析】 當企業提供的其他服務在整個協儀中如果是不重大的，則應當將該建筑物確定為投資性房地產．

3.下列投資性房地產初始計量的表述不正確的有（）．

A.外購的投資性房地產按照購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出

B.自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到可銷售狀態前所發生的必要支出構成 C.債務重組取得的投資性房地產按照債務重組的相關規定處理

D.非貨幣性資產交換取得的投資性房地產按照非貨幣性資產交換準則的規定處理 【正確答案】 B

【答案解析】 自行建造投資性房地產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成

4.企業對成本模式進行后續計量的投資性房地產攤銷時，應該借記（）科目。A．投資收益 B．其他業務成本 C．營業外收入 D．管理費用

【正確答案】 B

【答案解析】 企業攤銷投資性房地產應當將其計入到當期的其他業務成本

5.2007年1月1日，甲公司購入一幢建筑物用于出租，取得發票上注明的價款為100萬元，款項以銀行存款支付。購入該建筑物發生的契稅為2萬元也以銀行存款支付。該投資性房地產的入賬價值為（）萬元。

A.102 B.100 C.98 D.104 【正確答案】 A

【答案解析】 外購投資性房地產的成本，包括購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的其他支出。6.假定甲公司2007年1月1日以9360000元購入的建筑物預計使用壽命為20年，預計凈殘值為零，采用直線法按年計提折舊。2007年應計提的折舊額為（）元。A.468000 B.429000 C.439000 D.478000 【正確答案】 B

【答案解析】 該投資性房地產2007年應當計提的折舊是（9360000÷20×11/12）＝429000。

7.存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量。轉換當日的公允價值小于原賬面價值的其差額通過（）科目核算。

A.營業外支出 B.公允價值變動損益 C.投資收益 D.其他業務收入 【正確答案】 B

【答案解析】 轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉換

當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業務收入）。8.企業的投資性房地產采用成本計量模式。2007年1月1日，該企業將一項投資性房地產轉換為固定資產。該投資性房地產的賬面余額為120萬元，已提折舊20萬元，已經計提的減值準備為10萬元。該投資性房地產的公允價值為75萬元。轉換日固定資產的入賬價值為（）萬元。A.100 B.80 C.90 D.120 【正確答案】 D

【答案解析】

教材P88頁有詳細的解釋。

9.關于投資性房地產后續計量模式的轉換，下列說法正確的是（）。

A.成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計估計變更

B.已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式 C.企業對投資性房地產的計量模式可以隨意選擇

D.已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值轉為成本模式 【正確答案】 D

【答案解析】 企業對投資性房地產從成本模式轉為公允價值模式的應當做為會計政策變更進行處理，企業對投資性房地產的計量模式一經確定不得隨意變更．

10.企業出售、轉讓、報廢投資性房地產時，應當將處置收入計入（）。

A．公允價值變動損益 B．營業外收入 C．其他業務收入 D．資本公積 【正確答案】 C

【答案解析】 企業出售、轉讓、報廢投資性房地產時，應當將處置收入計入其他業務收入。

二、多項選擇題

1.下列各項中，不屬于投資性房地產的是（）。

A.房地產企業開發的準備出售的房屋

B.房地產企業開發的已出租的房屋

C.企業持有的準備建造房屋的土地使用權 D.企業以經營租賃方式租入的建筑物 【正確答案】 ACD

【答案解析】 房地產企業開發的準備出售的房屋，屬于企業的存貨；企業持有的準備建造房屋的土地使用權屬于無形資產。企業以經營租賃方式租入的建筑物，產權不屬于企業，所以不能確認為投資性房地產，也不屬于企業的資產。

2.將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產，關于轉換日的確定,敘述正確的有（）。

A.企業將原本用于出租的房地產改用于經營管理的自用房地產，則該房地產的轉換日為房地產達到自用狀態，企業開始將房地產用于經營管理的日期

B.房地產開發企業將其持有的開發產品以經營租賃的方式出租，則該房地產的轉換日為房地產的租賃期開始日

C.企業將原本用于經營管理的土地使用權改用于資本增值，則該房地產的轉換日應確定為自用土地使用權停止自用后的日期

D.企業將原本用于生產商品的房地產改用于出租，則該房地產的轉換日為承租人有權行使其使用租賃資產權利的日期

【正確答案】 ABD

【答案解析】 企業將原本用于經營管理的土地使用權改用于資本增值，則該房地產的轉換日應確定為自用土地使用權停止自用后,確定用于資本增值的日期.3.采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當同時滿足（）條件 A.投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場

B.企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計

C.所有的投資性房地產有活躍的房地產交易市場 D.企業能夠取得交易價格的信息 【正確答案】 AB

【答案解析】 采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產，應當同時滿足下列條件： 1．投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場。

所在地，通常是指投資性房地產所在的城市。對于大中城市，應當為投資性房地產所在的城區。

2．企業能夠從活躍的房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產的公允價值作出合理的估計。

4.下列各項應該計入一般企業“其他業務收入”科目的有（）。A.出售投資性房地產的收入 B.出租建筑物的租金收入 C.出售自用房屋的收入 D.將持有并準備增值后轉讓的土地使用權予以轉讓所取得的收入

【正確答案】 ABD

【答案解析】 與投資性房地產有關的收入計入“其他業務收入”，出售自用房地產的收入應該計入“營業外收入”。

5.下列各項中，不影響企業當期損益的是（）。

A.采用成本計量模式，期末投資性房地產的可收回金額高于賬面價值 B.采用成本計量模式，期末投資性房地產的可收回金額高于賬面余額 C.采用公允價值計量模式，期末投資性房地產的公允價值高于賬面余額

D.自用的房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，轉換日房地產的公允價值大于賬面價值 【正確答案】 ABD

【答案解析】 選項AB不需要進行會計處理。選項D計入資本公積，只有選項C將差額計入公允價值變動損益。

6.下列情況下，企業可將其他資產轉換為投資性房地產的有（）。

A．原自用土地使用權停止自用改為出租 B．房地產企業將開發的準備出售的商品房改為出租 C．自用辦公樓停止自用改為出租 D．出租的廠房收回改為自用

【正確答案】 ABC

【答案解析】 企業有確鑿證據表明房地產用途發生改變，滿足下列條件之一的，應當將投資性房地產轉換為其他資產或者將其他資產轉換為投資性房地產：（1）投資性房地產開始自用。（2）作為存貨的房地產，改為出租。（3）自用土地使用權停止自用，用于賺取租金或資本增值。（4）自用建筑物停止自用，改為出租。

7.企業應當在附注中披露與投資性房地產有關的下列信息（）。

A.投資性房地產的種類、金額和計量模式 B.采用成本模式的，投資性房地產的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況

C.房地產轉換情況、理由、以及對損益或所有者權益的影響 D.當期處置的投資性房地產及其對損益的影響

【正確答案】 ABCD

【答案解析】 企業除了在附注中披露與投資性房地產的上述信息外，還應當披露采用公允價值模式的，公允價值的確定依據和方法，以及公允價值變動對損益的影響。8.關于投資性房地產的計量模式，下列說法中正確的是（）．

A.已經采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式 B.已經采用成本模式計量的投資性房地產，不得從成本模式轉為公允價值模式 C.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷 D.企業對投資性房地產計量模式一經確定不得隨意變更

【正確答案】 ACD

【答案解析】 已經采用成本模式計量的投資性房地產，可以從成本模式轉為公允價值模式． 9.關于投資性房地產的后續計量，下列說法正確的有（）。

A.采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷

B.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式 C.已經采用成本模式計量的，可以轉為采用公允價值模式計量 D.采用公允價值模式計量的，應對投資性房地產計提折舊或進行攤銷 【正確答案】 ABC

【答案解析】 采用公允價值模式計量的，不應對投資性房地產計提折舊或進行攤銷。

10.企業將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，下列說法正確的有（）． A.自用房地產或存貨的房地產為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量

B.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換當日的賬面價值計量

C.轉換當日的公允價值小于原賬面價值的差額做為公允價值變動損益

D.轉換當日的公允價值小于原賬面價值的其差額計入到資本公積－其他資本公積 【正確答案】 AC

【答案解析】 自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，該項投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的其差額計入到公允價值變動損益．

三、判斷題

1.期末企業將投資性房地產的賬面余額單獨列示在資產負債表上．（）【正確答案】 錯

【答案解析】 期末企業要將投資性房地產的賬面價值列示在資產負債表上。2.企業以融資租賃方式出租建筑物是做為投資性房地產進行核算的．（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業只有以經營租賃方式出租的建筑物才能做為投資性房地產。

3.企業不論在成本模式下，還是在公允價值模式下，投資性房地產取得的租金收入，均確認為其他業務收入。（）

【正確答案】 對

【答案解析】 不管采用哪種計量模式，企業取得的租金收入都是計入到其他業務收入的。

4.企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入其他業務成本或其他業務收入。（）

【正確答案】 錯

【答案解析】 企業采用公允價值模式進行后續計量的，不對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。即，資產負債表日投資性房地產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

5.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。（）【正確答案】 對

【答案解析】 已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。6.在以成本模式計量的情況下，將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的賬面余額，借記“投資性房地產”科目，貸記“開發產品”等科目。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 將作為存貨的房地產轉換為投資性房地產的，應按其在轉換日的賬面價值，借記“投資性房地產”科目，貸記“開發產品”等科目。已計提跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。

7.采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。（）【正確答案】 對

【答案解析】 采用公允價值模式計量的投資性房地產轉換為自用房地產時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。8.自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，投資性房地產應當按照轉換當日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益（公允價值變動損益）。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益（公允價值變動損益）；轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資本公積（其他資本公積），計入所有者權益。處置該項投資性房地產時，原計入所有者權益的部分應當轉入處置當期損益（其他業務收入）。9.企業出售投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入到所有者權益。（）【正確答案】 錯

【答案解析】 企業出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額直接計入當期損益。

四、計算題 1.2007年4月20日乙公司購買一塊土地使用權，購買價款為2000萬元，支付相關手續費30萬元，款項全部以銀行存款支付。企業購買后準備等其增值后予以轉讓。乙公司對該投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。

該項投資性房地產2007年取得租金收入為150萬元，已存入銀行，假定不考慮其他相關稅費。經復核，該投資性房地產2007年12月31日的公允價值為2000萬元。要求：做出乙公司相關的會計處理：

金額單位用萬元表示。

【正確答案】 乙公司2007年的有關會計處理如下： 借：投資性房地產——成本 2030

貸：銀行存款 2030

借：銀行存款 150 貸：其他業務收入 150

借：公允價值變動損益 30

貸：投資性房地產——公允價值變動 30 2.乙公司將原采用公允價值計量模式計價的一幢出租用廠房收回，作為企業的一般性固定資產處理。在出租收回前，該投資性房地產的成本和公允價值變動明細科目分別為700萬元和100萬元（借方）。轉換當日該廠房的公允價值為780萬元。金額單位用萬元表示。

要求：做出乙公司轉換日的會計處理。【正確答案】 借：固定資產 780 公允價值變動損益 20 貸：投資性房地產——成本 700

——公允價值變動 100 3.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為華北地區的一家上市公司，甲公司2007年至2009年與投資性房地產有關的業務資料如下：

（1）2007年1月，甲公司購入一幢建筑物，取得的增值稅專用發票上注明的價款為8000000元，款項以銀行存款轉賬支付。不考慮其他相關稅費。

（2）甲公司購入的上述用于出租的建筑物預計使用壽命為15年，預計凈殘值為36萬元，采用年限平均法按年計提折舊。

（3）甲公司將取得的該項建筑物自當月起用于對外經營租賃，甲公司對該房地產采用成本模式進行后續計量。

（4）甲公司該項房地產2007年取得租金收入為900000元，已存入銀行。假定不考慮其他相關稅費。

47（5）2009年12月，甲公司將原用于出租的建筑物收回，作為企業經營管理用固定資產處理。要求：（1）編制甲公司2007年1月取得該項建筑物的會計分錄。（2）計算2007甲公司對該項建筑物計提的折舊額，并編制相應的會計分錄。（3）編制甲公司2007年取得該項建筑物租金收入的會計分錄。（4）計算甲公司該項房地產2008年末的賬面價值。（5）編制甲公司2009年收回該項建筑物的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示。）【正確答案】

（1）借：投資性房地產－成本

800

貸：銀行存款

800（2）借：其他業務成本

46.69

貸：投資性房地產累計折舊 46.69（3）借：銀行存款 90

貸：其他業務收入 90（4）借：其他業務成本

50.93

貸：投資性房地產累計折舊 50.93 2008年末的賬面價值＝800－46.69－50.93＝702.38萬元（5）借：固定資產 800

投資性房地產累計折舊 148.55

貸：投資性房地產800

累計折舊 148.55 4.長城房地產公司（以下簡稱長城公司）于2005年12月31日將一建筑物對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬元，出租當日，該建筑物的成本為2700萬元，已計提折舊400萬元，尚可使用年限為20年，公允價值為1700萬元，2006年12月31日，該建筑物的公允價值為1830萬元，2007年12月31日，該建筑物的公允價值為1880萬元，2008年12月31日的公允價值為 1760萬元，2009年1月5日將該建筑物對外出售，收到1800萬元存入銀行。要求：編制長城公司上述經濟業務的會計分錄。【正確答案】 2005年12月31日 借：投資性房地產－成本 1700 公允價值變動損益 600 累計折舊 400 貸：固定資產 2700（2）2006年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業務收入 200 借：投資性房地產－公允價值變動 130 貸：公允價值變動損益 130（3）2007年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業務收入 200 借：投資性房地產－公允價值變動 50 貸：公允價值變動損益50（4）2008年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業務收入 200 借：公允價值變動損益 120

貸： 投資性房地產－公允價值變動損益120（5）2009年1月5日

借：銀行存款 1800 貸：其他業務收入 1800 借：其他業務成本 1760 貸：投資性房地產－公允價值變動 60 投資性房地產－成本 1700 借：其他業務收入 540 貸：公允價值變動損益 540

第 六 章 金融資產

一、單項選擇題

1.下列各項不屬于金融資產的是（）。

A.庫存現金 B.應收賬款 C.基金投資 D.存貨 【正確答案】 D

【答案解析】 金融資產主要包括庫存現金、應收賬款、應收票據、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。存貨不屬于金融資產。

2.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記（）科目。A.資本公積 B.投資收益 C.營業外收入 D.資產減值損失 【正確答案】 A

【答案解析】 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積――其他資本公積”科目。

3.企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為（）。

A.貸款 B.應收款項 C.可供出售金融資產 D.交易性金融資產 【正確答案】 C

【答案解析】 企業將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產的金額相對于該類投資(即企業全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產。

4.關于金融資產的重分類，下列說法中正確的是（）。

A.交易性金融資產可以和持有至到期投資進行重分類 B.交易性金融資產和可供出售金融資產之間不能進行重分類

C.可供出售金融資產可以隨意和持有至到期投資進行重分類

D.交易性金融資產在符合一定條件時可以和持有至到期投資進行重分類

【正確答案】 B

【答案解析】 交易性金融資產和其他三類資產之間不能進行重分類；持有至到期投資和可供出售金融資產只有滿足規定的條件時，二者之間才可以進行重分類。

5.某股份有限公司于2007年3月30日以每股12元的價格購入某上市公司股票50萬股，作為交易性金融

資產核算。購買該股票支付手續費等10萬元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發放的現金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2007年12月31日該股票投資的賬面價值為()萬元。A．550 B．575 C．585 D．610 【正確答案】 A

【答案解析】 交易性金融資產的期末余額應該等于交易性金融資產的公允價值。本題中，2007年12月31日交易性金融資產的賬面價值11×50=550（萬元）。

6.20×7年1月1日，甲上市公司購入一批股票，作為交易性金融資產核算和管理。實際支付價款100萬元，其中包含已經宣告的現金股利1萬元。另支付相關費用2萬元。均以銀行存款支付。假定不考慮其他因素，該項交易性金融資產的入賬價值為（）萬元。A.100 B.102 C.99 D.103 【正確答案】 C

【答案解析】 根據新會計準則的規定，企業取得交易性金融資產時，按其公允價值（不含支付的價款中所包含的、已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利），借記“交易性金融資產（成本）”科目，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告發放但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。

借：交易性金融資產 99 投資收益 2 應收股利 1 貸：銀行存款 102 7.持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記（）科目。

A.交易性金融資產 B.投資收益 C.公允價值變動損益 D.短期投資 【正確答案】 B

【答案解析】 持有交易性金融資產期間被投資單位宣告發放現金股利或在資產負債表日按債券票面利率計算利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。

8.企業出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產的成本，貸記“交易性金融資產（成本）”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記（）。

A.“公允價值變動損益”科目 B.“投資收益”科目 C.“短期投資”科目 D.“營業外收入”科目

【正確答案】 B

【答案解析】 根據新會計準則的規定，出售交易性金融資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產的成本，貸記“交易性金融資產（成本）”科目，按該項交易性金融資產的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產（公允價值變動）”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。9.下列關于交易性金融資產的說法中，錯誤的是（）。

A.當指定可以消除或明顯減少由于金融資產或金融負債的計量基礎不同所導致的相關利得或損失在確認或計量方面不一致的情況時，某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產 B.企業取得的交易性金融資產，按其公允價值入賬

C.在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，可以指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產

D.取得交易性金融資產的目的，主要是為了近期內出售

【正確答案】 C

【答案解析】 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

10.甲企業于2007年1月1日，以680萬元的價格購進當日發行的面值為600萬元的公司債券。其中債券

第五篇：《中級財務會計教案》第七章 無形資產

第七章 無形資產

基本要求：

1.掌握無形資產的確認條件 2.掌握研究與開發支出的確認條件 3.掌握無形資產初始計量的核算 4.掌握無形資產使用壽命的確定原則 5.掌握無形資產攤銷原則 6.熟悉無形資產處置和報廢

第一節 無形資產概述

一、無形資產的含義及特征

1.含義：無形資產是企業擁有或控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。定義中注意：

※ 沒有實物形態：與固定資產的區別，固定資產有實物形態；

※ 非貨幣性資產：應收款項也沒有實物形態，但不是無形資產，因為無形資產必須是非貨幣性資產，而應收款項是貨幣性的。

※ 可辨認的：資產滿足下列條件之一的，符合無形資產定義中的可辨認性標準： 1.能夠從企業中分離或者劃分出來，并能夠單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。

比如，企業可以單獨出售、或連同其他資產可以轉讓的專利權。

2.源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業或其他權利和義務中轉移或者分離。

比如土地使用權，雖然不能單獨分離，但土地使用權是一種源自合同性權利或其他法定權利，稱其為是可以辨認的。

但是商譽的存在由于不能單獨分離，不能單獨辨認，所以就不具有可辨認性，不能確認為無形資產。

※ 注意商譽和以前不同。2.特征：

（1）沒有實物形態；

（2）將在較長時期內為企業提供經濟利益；（3）企業持有無形資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租給他人，或是用于企業的管理而不是其他方面；

（4）所提供的未來經濟利益具有高度不確定性。

3.內容：專利權、非專利技術、商標、著作權、特許權、土地使用權。

二、無形資產的分類

1.按取得來源不同分類：外購的無形資產、自行開發的無形資產、投資者投入的無形資產、企業合并取得的無形資產、債務重組取得的無形資產、以非貨幣性資產交換取得的無形資產以及政府補助取得的無形資產等。

2.按使用壽命是否有限分類：有期限的無形資產和無期限的無形資產。

三、無形資產的確認

無形資產必須同時滿足兩個條件才能予以確認：經濟利益很可能流入企業；成本能夠可靠地計量。

1.經濟利益很可能流入企業：必須要保證“很可能”流入企業。

比如企業打算申請一個專利，現在正處于研究階段，是否成功還有很大不確定性，此時就不能將其確認為無形資產。

2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。

比如企業的土地使用權，是國家無償劃撥的，由于其成本不能可靠地加以計量，所以也不能將其確認為無形資產。

第二節 無形資產的初始計量

一、外購的無形資產

1.入賬價值：外購無形資產的成本：購買價款+相關稅費 2.會計分錄： 借： 無形資產 貸： 銀行存款

二、投資者投入的無形資產

1.入賬價值：在合同或協議約定的價值公允的前提下，按合同或約定的價值作為入賬價值；如果不公允，按公允價值作為入賬價值。

2.會計分錄： 借： 無形資產

貸： 股本

資本公積——股本溢價

三、土地使用權初始計量問題

土地使用權一般按無形資產加以確認和計量，但土地使用權并不一定都是無形資產，可能是固定資產、存貨或投資性房地產等。

1.如果土地使用權是國家無償劃撥的，由于其成本無法可靠的加以計量，不滿足資產確認的條件，不作為資產加以確認。

2.如果土地使用權是有償獲得的，交納了土地使用金的：（1）一般作為無形資產---土地使用權加以確認和計量；

（2）如果取得土地使用權后在土地上面自行開發建造廠房等，不把土地使用權轉入固定資產，土地使用權仍作為無形資產核算；（注意這一點和以前規定不一樣）

（3）如果是房地產企業，取得土地使用權后，在上面蓋商品房，則土地使用權價值應轉到存貨（商品房）成本中；

（4）如果企業取得土地使用權是為了出租或資本增值，應作為投資性房地產（第五章）處理；

（5）企業購買房屋建筑物同時也一并購買了土地使用權，應當按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權和地上建筑物之間進行分配，分別確認為無形資產和固定資產；如果不能區分的，應當全部作為固定資產處理。

第三節 內部研究開發費用的確認與計量

一、研究階段和開發階段的劃分

1.研究階段

研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創性的有計劃調查。研究活動的例子包括：意在獲取知識而進行的活動；研究成果或其他知識的應用研究等。研究階段具有較大的不確定性，能否研究成功、研究成功后是否能夠開發成為一項無形資產等都具有較大的不確定性。

因此，研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益，即計入管理費用。2.開發階段 開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。

二、內部研究開發費用的確認與計量原則

1.原則：

（1）可直接歸屬于成本的予以資本化，計入無形資產成本；（2）間接費用費用化，計入當期管理費用；（3）無效的或初始運作損失，計入營業外損失。

可直接歸屬成本，是指開發階段所耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

2.資本化條件：

在開發階段，可將有關支出資本化計入無形資產的成本，但必須同時滿足以下條件：（1）完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

（2）具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。也就是說企業研發無形資產，應具有出售或自己使用的意圖

（3）能夠證明無形資產具有有用性：

①如果研發的無形資產是為了生產產品，就應該能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場、有現金流量；

②如果研發的無形資產是為了對外進行銷售的，就應能夠證明無形資產自身存在市場并能給企業帶來現金流量；

③如果是自己使用的，需要證明對企業是有用的。

（4）有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

（5）歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

具備前四個條件說明其經濟利益很可能流入企業，具備第五個條件，說明成本能夠可靠地計量，這樣就滿足了無形資產的確認條件。

三、內部研究開發費用的賬務處理

1.開設賬戶：企業自行開發無形資產，均設置“研發支出”科目，下面有兩個二級科目：“費用化支出 ”和“資本化支出”。

2.賬務處理：（1）研究階段和開發階段需要費用化的支出，計入研發支出--費用化支出，期末轉入當期管理費用；

（2）開發階段予以資本化的支出，先計入研發支出--資本化支出，等開發成功后，將其發生的實際成本轉入無形資產。

3.會計分錄：

（1）不滿足資本化條件的： 先歸集：

借： 研發支出——費用化支出 貸： 原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

期末轉入管理費用： 借： 管理費用 貸： 研發支出——費用化支出

（2）滿足資本化條件的： 先歸集：

借： 研發支出——資本化支出 貸： 原材料、銀行存款、應付職工薪酬等

開發項目達到預定用途形成無形資產，轉入無形資產： 借： 無形資產 貸： 研發支出——資本化支出

第四節 無形資產的后續計量

要注意無需資產的使用壽命是否可以估計：可以估計的，分期進行攤銷；無法估計的，不再進行攤銷，只是在期末進行減值測試。

一、無形資產使用壽命確定與復核

（一）估計無形資產的使用壽命 1.估計無形資產使用壽命應考慮的因素：

（1）運用該資產生產的產品通常的壽命周期、可獲得的類似資產使用壽命的信息；（2）技術、工藝等方面的現階段情況及對未來發展趨勢的估計； ??，共7條，具體請參見教材 P204。2.估計無形資產的使用壽命的原則：

（1）有些無形資產使用壽命非常明確：比如某項專利權法律保護年限為10年，則其使用壽命就按10年處理；土地使用權按法律法規規定使用期限為50年，則其使用壽命就按50年處理。

（2）合同或法律沒有規定使用壽命的，企業應當綜合各方面因素判斷，例如企業經過努力，聘請相關專家進行論證、與同行業的情況進行比較以寄參考企業的歷史經驗等，以確定無形資產的使用壽命。

（3）使用壽命確實無法估計的無形資產，如非專有技術，法律不保護，只能靠企業自己保密。

這樣的情況可稱為使用壽命不可確定。

（二）無形資產使用壽命的復核

無論使用壽命是否可以確定，資產負債表日，都要對其使用壽命進行復核，以確定和以前的估計是否相同。假如原來估計使用壽命為10年，使用 2 年后，估計該項無形資產只能再使用2年。這時，就應改變過去的估計。

對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明其使用壽命可以進行合理估計了，則應作為使用壽命是可以確定的無形資產。

所以使用壽命是否可以確定，不是不變的。如果有最新的信息、資料，可以改變使用壽命的估計，這稱為會計估計變更。以后會講到，按未來適用法進行處理。

二、無形資產攤銷方法

使用壽命有限的無形資產，應按其使用壽命進行攤銷。

（一）變化點：無形資產的攤銷方法和固定資產基本相同。

1.無形資產的攤銷方法直線法、生產總量法，還有和固定資產相同的加速折舊法。這里不要求深入掌握。考試時一般是直線法。

2.新準則規定，應按無形資產使用情況進行攤銷：

（1）如果無形資產是專門用于生產某種產品的，要計入制造費用；（2）如果無形資產是為了出租，計入其他業務支出；

（3）如果無形資產是為了研發另外一項無形資產，研究階段已經完成，進入開發階段，滿足資本化條件的計入研發支出---資本化支出，不滿足資本化條件的計入研發支出---費用化支出。

期末是費用化支出轉入管理費用，資本化支出在開發完成后計入無形資產成本。（4）其他不具有上述特殊目的的，計入管理費用。3.無形資產也專門有一個備抵賬戶：累計攤銷 借：管理費用或制造費用等

貸：累計攤銷（舊準則為貸無形資產）處理方法和固定資產相同 4.預計殘值

無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

（1）有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；

（2）可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時可能存在。

有殘值的情況下，攤銷時，每期攤銷額=（初始入賬價值-殘值）÷預計使用壽命 注意：和固定資產有一點不同：固定資產當月增加，當月不提；當月減少，當月照提。無形資產當月增加，當月就攤銷；當月減少，當月就不攤銷。

三、無形資產攤銷的賬務處理

借：制造費用/管理費用/研發支出/其他業務支出等

貸：累計攤銷

四、使用壽命不確定的無形資產

在持有期間內不需要進行攤銷，但應當每期期末進行減值測試。

如果資產沒有減值，還用原價值在賬面上反映。

例如，某企業有一項非專利技術，其使用壽命不確定。取得時，入賬價值為100萬元。本期期末進行測試，如果其價值仍為100萬元，賬面上還按原來的100萬元進行反映。如果測試結果表明，其價值僅為90萬元，則需計提10萬元的無形資產減值準備：

借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

第五節 無形資產的處置

一、無形資產的出售

和固定資產出售相聯系：

固定資產出售：先把固定資產賬面價值轉入“固定資產清理”，“固定資產清理”賬戶的貸方反映取得的清理收入，借方反映凈值和稅費，清理凈損益作為營業外收入或營業外支出。

無形資產出售：轉出無形資產賬面價值（初始入賬價值-累計攤銷額-減值準備）和處置無形資產的收入相比較，有稅費的要考慮稅費。差額作為利得或損失，即作為營業外收入或營業外支出。

與固定資產只有一點不同：固定資產出售時，要通過“固定資產清理”賬戶，無形資產直接轉出即可。

二、無形資產的出租

和固定資產出租相聯系：

固定資產出租，收入作為其他業務收入，成本作為其他業務支出。無形資產相同。

三、無形資產報廢

如果無形資產預期不能為企業帶來經濟利益，例如，該無形資產已被其他新技術所替代，則應將其轉出，轉出無形資產的賬面價值（初始入賬價值-累計攤銷額-減值準備）。

如果是到期報廢，則初始入賬價值=累計攤銷額+減值準備； 如果是提前報廢，就有營業外支出。賬務處理： 借：累計攤銷

無形資產減值準備 貸：無形資產

如果沒有殘值，并且按期報廢，上面處理即可。如果借貸不相等，差額作為營業外支出，借方再加一個營業外支出

四、無形資產減值

無論使用壽命是否確定，期末都要進行減值測試，如果減值，就要計提減值準備： 借：資產減值損失

貸：無形資產減值準備

注意：無形資產計提減值準備后，就不能再轉回。

總結：和以前相比，無形資產有很多變化的內容，在學習時要特別注意。變化內容主要有： 1.無形資產的范圍不包括商譽；

2.研究開發的無形資產過去都是費用化，現在有的費用化，有的需要資本化； 3.土地使用權：有可能是固定資產、無形資產、存貨或投資性房地產等；

4.后續計量：無形資產的攤銷期限；使用壽命確定的進行攤銷，不確定的不攤銷，進行減值測試，減值的計提減值準備；使用壽命確定情況下攤銷不是只計入管理費用，還有計入研發支出、在建工程或制造費用等；無形資產攤銷方法的變化；攤銷時不通過無形資產，而是通過累計攤銷。