第一篇：第5章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理(習題)

第五章

借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理01

一、單選題

1.企業接受股東投資，按照其在注冊資本中的份額，貸記（）科目。A.實收資本 B.資本公積 C.盈余公積D.利潤分配

2.長期借款是指企業向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在（）以上的各種借款。A.3個月B.6個月C.1年D.3年

3、某企業發行10 000股新股，每股面值為1元，發行價為每股5元，不考慮其他費用，則計入資本公積的數額為（）A.10 000B.50 000C.40 000D.20 000 4.短期借款利息數額不大，可以直接支付、不預提，在實際支付時直接記入（）賬戶。A.財務費用B.管理費用C.應付利息D.銷售費用

5.某增值稅一般納稅人2014年3月5日購買不需要安裝的機器設備一臺，價款200000元，增值稅稅額34000元，發生運雜費10000元，全部款項已用銀行存款付訖。則該固定資產的入賬價值為（）元。

A.244000B.210000C.234000D.209300 6.某一般納稅人企業于2013年1月15日購入一臺不需要安裝的生產用設備，設備的買價為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發生運費、保險費500元，采購人員差旅費900元。設備預計可以使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2013年應該計提的折舊為（）元。A.1 050B.962.5C.1 045D.1 1 7.企業出售固定資產應交的營業稅，應借記的會計科目是（）。A.營業稅金及附加 B.固定資產清理C.營業外支出 D.其他業務成本

8.某工業企業為增值稅小規模納稅人，2013年10月9日購入材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的不含稅價款為21 200元，增值稅額為3 604元。該企業適用的增值稅稅率為3%，材料入庫前的挑選整理費為200元，材料已驗收入庫。則該企業取得的材料的入賬價值應為（）元。

A.20 200B.21 400C.23 804D.25 004 9.計劃成本法下采購材料的實際成本應記入（）賬戶 A.原材料B.在途物資 C.材料成本差異D.材料采購 10.企業作為福利為高管人員配備汽車，計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是（）。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產”科目 B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目

C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

二、多選題

1.下列屬于企業資金來源的有（）。

A.銷售商品實現的收入 B.投資者投入的資金 C.債權人投資的資金 D.接受捐贈 2.核算短期借款利息可能涉及的會計科目有（）。A.應付利息 B.財務費用C.銀行存款 D.短期借款

3.對于增值稅一般納稅企業，構成固定資產價值的項目有（）。A.購買固定資產支付的關稅B.建造期間發生的可予以資本化借款利息 C.建造固定資產耗用自產產品的生產成本D.購買固定資產支付的增值稅 4.下列各項中，屬于期末應計提折舊的固定資產有（）。

A.處于修理過程而停止使用的固定資產 B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產 C.提前報廢的固定資產 D.當月減少的固定資產

5.一項固定資產還未達到預定可使用狀態，籌建期間可能涉及到的賬戶有（）。A.在建工程 B.工程物資 C.固定資產D.累計折舊 6.下列各項中，不應計入購入材料成本的項目有（）。

A.不能抵扣的消費稅 B.運輸途中的意外損失C.運輸途中的合理損耗D.入庫后的倉儲費 7.X企業為一般納稅人，采用實際成本法核算材料采購業務。2013年4月17日購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為28 000元，增值稅稅額為4 760元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，但材料尚未運到，下列說法正確的有（）。

A.企業在收到結算憑證時不需做會計處理

B.企業在收到結算憑證時應借記“在途物資”28 000元，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”4 760元

C.企業在材料到達驗收入庫時不需做會計處理 D.企業在收到材料并驗收入庫后，應確認原材料

三、判斷題

1.企業的實收資本應當與注冊資本相一致，企業不得擅自改變注冊資本的數額或抽逃資金。（）

2.利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費通過財務費用核算。（）3.固定資產的入賬價值中應當包括企業為取得固定資產而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅金。（）4.企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的資產可以確認為企業的一項固定資產。（）

5.“應交稅費”核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、印花稅、耕地占用稅等。（）

6．計劃成本法下，無論材料是否驗收入庫，均先通過“材料采購”賬戶進行核算。（）7.運輸途中發生的自然災害造成的損失部分應計入材料的采購成本。（）

8.計劃成本法下，節約差異，應從“材料成本差異”賬戶借方轉出，沖減相關領用材料記入成本或費用類科目。（）

四、業務處理題

1、甲企業于2013年1月1日取得銀行借款300 000元，期限3年，年利率為8%，該借款利息分月計提，每年末付息。要求：編制2013年1月1日、1月31日、12月31日，2015年12月31日的會計分錄。

答案

一、單選題

1.【答案】A【解析】企業接受股東投資，按照其在注冊資本中的份額，貸記“實收資本”科目；超出其在注冊資本中的份額部分，貸記“資本公積”科目；盈余公積和利潤分配，均來自于企業利潤，與接受的投資無關。2.【答案】C 3.【答案】C計入“資本公積”的部分為股本溢價的部分，即＝10 000*（5－1）＝40 000 4.【答案】A 5.【答案】B【解析】該固定資產的入賬價值=200000+10000=210000（元）。6.【答案】B 【解析】本題考核固定資產折舊額的計算。固定資產的入賬價值=10 000+500=10 500（元），設備應該從2013年2月份開始計提折舊，當年應該計提11個月的折舊，所以2013年的折舊額=10 500/10×11/12=962.5（元）。7.【答案】B【解析】會計分錄為： 借：固定資產清理

貸：應交稅費——應交營業稅 8.【答案】D 【解析】本題考核外購材料入賬價值的確定。該企業取得的材料的入賬價值=21 200+3 604+200=25 004（元）。9.【答案】D 10.【答案】C

二、多選題 1.【答案】BC 【解析】企業資金來源可分為所有者投入的資金和債權人投入的資金兩類。2.【答案】ABC 【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。企業應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目；實際支付利息時，根據已預提的利息，借記“應付利息”科目，根據應計利息（僅僅是指應支付當月的利息費用），借記“財務費用”科目，根據應付利息總額，貸記“銀行存款”科目。3.【答案】ABC 【解析】增值稅一般納稅企業購買固定資產支付的增值稅可以抵扣，不計入固定資產的入賬價值。

4.【答案】AD 【解析】更新改造過程中而停止使用的固定資產是轉入到了在建工程中，應停止計提折舊；提前報廢的固定資產不計提折舊。5.【答案】AB 【解析】籌建期間的固定資產不會涉及到固定資產、累計折舊科目。6.【答案】BD 【解析】企業購入的材料，其成本包括入庫前的一切合理的必要支出。選項AC符合這個特征，而選項B不是合理的必要支出；選項D發生在材料入庫之后，均不應計入購入材料的成本。

7.【答案】BD 【解析】此筆業務的會計處理為：（1）在收到發票等結算憑證時：

借：在途物資 28 000 應交稅費—應交增值稅（進項稅額）4 760 貸：銀行存款 32 760（2）材料到達驗收入庫時：

借：原材料 28 000 貸：在途物資 28 000

三、判斷題 1.【答案】√ 2.【答案】√

【解析】財務費用是企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關的手續費、企業發生或收到的現金折扣等。3.【答案】√

【解析】直接為購買固定資產支付的一些費用和支出，包括購買價款、相關稅費等都應計入固定資產的入賬價值中。4.【答案】×

【解析】 企業為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有，而且使用年限超過一個會計年度的有形資產才能確認為固定資產。5.【答案】×

【解析】本題考核應交稅費的核算內容。企業交納的印花稅、耕地占用稅不需要通過“應交稅費”科目核算。6.【答案】√ 7.【答案】×

【解析】自然災害造成的損失，不是合理的必要支出，應計入當期損益。8.【答案】√

四、業務處理題

1、【答案】

（1）2013年1月1日，取得借款

借：銀行存款 300 000 貸：長期借款——本金 300 000（2）2013年1月31日，計提月利息【300 000×8%÷12=2 000】 借：財務費用 2 000 貸：應付利息 2 000（3）2013年12月31日，支付利息

借：應付利息 22 000 財務費用 2 000 貸：銀行存款 24 000（4）2015年12月31日，支付本金和利息

借：長期借款——本金 300 000 應付利息 22 000 財務費用 2 000 貸：銀行存款 324 000

第二篇：借貸記賬法下主要經濟業務處理

借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

（一）資金籌集業務的賬務處理

一、所有者權益籌資業務

接受投資者投入的資本：借：銀行存款、固定資產、無形資產、長期股權投資等

貸：實收資本（或股本）（按其在注冊資本或股本中所占份額）

資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)

二、負債籌資業務

1、短期借款的賬務處理： 借入短期借款： 借：銀行存款

貸：短期借款 歸還短期借款： 借：短期借款

貸：銀行存款

按計算確定的短期借款利息費用： 借：財務費用

貸：銀行存款、應付利息等

2、長期借款的賬務處理：

借入長期借款，按實際收到的金額： 借：銀行存款

長期借款——利息調整（存在差額）

貸：長期借款——本金

按確定的長期借款利息費用：借：在建工程、制造費用、財務費用、研發支出等

貸：應付利息（按確定的應付未付利息）

長期借款——利息調整（差額）

（二）固定資產業務的賬務處理

1、固定資產的購入：借：固定資產（不需要安裝）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等

2、固定資產的折舊：借：制造費用、銷售費用、管理費用、研發支出、其他業務成本等

貸：累計折舊

（三）材料采購業務的賬務處理

一、實際成本法核算的賬務處理

實際成本法下，一般通過“原材料”和”在途物資”等科目進行核算。

1、材料已驗收入庫

（1）如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫：（按支付的實際金額）借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）等 貸：銀行存款、預付賬款等（2）如果貨款尚未支付，材料已驗收入庫：（按相關發票憑證上應付的金額）借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）等 貸：應付賬款、應付票據等

（3）如果貨款尚未支付，材料已驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證：（按照暫估價入賬）

借：原材料

貸：應付賬款等

下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發票賬單后再編制會計分錄。

2、材料尚未驗收入庫

如果貨款已經支付，發票賬單已到，但材料尚未驗收入庫：（按支付的金額）借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）等 貸：銀行存款等

待驗收入庫時再作后續分錄。

材料收到，并驗收入庫：借：原材料

貸：在途物資

二、計劃成本法核算的賬務處理

計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。

1、材料已驗收入庫

（1）如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫：（按支付的實際金額）借：材料采購

貸：銀行存款

（按計劃成本金額）借：原材料

貸：材料采購

（按計劃成本與實際成本之間的差額）借記（或貸記）：材料采購

貸記（或借記）：材料成本差異

（2）如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫：（按相關發票憑證上應付的金額）借：材料采購

貸：應付賬款、應付票據等

（按計劃成本金額）借：原材料

貸：材料采購

（按計劃成本與實際成本之間的差額）借記（或貸記）：材料采購

貸記（或借記）：材料成本差異

（3）如果材料已經驗收入庫，貨款尚未支付，月末仍未收到相關發票憑證：（按照計劃成本暫估入賬）借：原材料

貸：應付賬款等

下月初作相反分錄予以沖回，收到賬單后再編制會計分錄。

2、材料尚未驗收入庫

如果相關發票憑證已到，但材料尚未驗收入庫：（按支付或應付的實際金額）借：材料采購

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應付賬款等 待驗收入庫時再作后續分錄。

（四）生產業務的賬務處理

一、材料費用的歸集與分配

借：生產成本（直接用于產品生產）、制造費用（間接消耗）、管理費用（行政管理部門）等

貸：原材料等

二、職工薪酬的歸集與分配

1、應由生產產品、提供勞務負擔的短期職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

借：生產成本（生產工人的短期職工薪酬）、制造費用（生產車間管理人員的短期職工薪酬屬于間接費用）

貸：應付職工薪酬

2、應由在建工程、無形資產負擔的短期職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。借：在建工程

開發支出

貸：應付職工薪酬 借：無形資產

固定資產

貸：在建工程

開發支出

3、除上述兩種情況之外的其他短期職工薪酬應計入當期損益。

借：管理費用、銷售費用等（企業行政管理部門人員和專設銷售機構銷售人員的短期職工薪酬均屬于期間費用）

貸：應付職工薪酬

三、制造費用的歸集和分配

1、企業發生制造費用時：借：制造費用

貸：累計折舊、銀行存款、應付職工薪酬等

2、結轉或分攤時：借：生產成本

貸：制造費用

四、完工產品生產成本的計算與結轉

當產品生產完成并驗收入庫時：借：庫存商品

貸：生產成本（材料費用、職工薪酬和制造費用的歸集和分配，企業各月生產產品所發生的生產費用）

（五）銷售業務的賬務處理

一、主營業務收入的賬務處理 企業銷售商品或提供勞務實現的收入： 借：銀行存款、應收賬款、應收票據、預收賬款等（按實際收到、應收或者預收）

貸：主營業務收入（按確認的營業收入）應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

二、主營業務成本的賬務處理

期（月）末，企業應根據本期（月）銷售各種商品、提供各種勞務等實際成本，計算應結轉的主營業務成本：借：主營業務成本

貸：庫存商品、勞務成本等

三、其他業務收入與成本的賬務處理

1、當企業發生其他業務收入時：借：銀行存款、應收賬款、應收票據等

貸：其他業務收入（按確定的收入金額）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、在結轉其他業務收入的同一會計期間，企業應根據本期應結轉的其他業務成本金額： 借：其他業務成本

貸：原材料、累計折舊、應付職工薪酬等

（六）期間費用的賬務處理

一、管理費用的賬務處理

1、企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時： 借：管理費用

貸：應付利息、銀行存款等

2、行政管理部門人員的職工薪酬：借：管理費用

貸：應付職工薪酬

3、行政管理部門計提的固定資產折舊：借：管理費用

貸：累計折舊

4、行政管理部門發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業研究費用：借：管理費用

貸：銀行存款、研發支出等

二、銷售費用的賬務處理

1、企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用：借：銷售費用

貸：庫存現金、銀行存款等

2、企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費等費用： 借：銷售費用

貸：應付職工薪酬、銀行存款、累計折舊等

三、財務費用的賬務處理

1、企業發生的各項財務費用：借：財務費用

貸：銀行存款、應付利息等

2、企業發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣： 借：銀行存款、應付賬款等 貸：財務費用

（七）利潤形成與分配的賬務處理

一、利潤形成的賬務處理

1、會計期末（月末或年末）結轉各項收入時： 借：主營業務收入、其他業務收入、營業外收入等

貸：本年利潤

2、結轉各項支出時：借：本年利潤

貸：主營業務成本

營業稅金及附加 其他業務成本 管理費用 財務費用 銷售費用 資產減值損失 營業外支出 所得稅費用等

二、利潤分配的賬務處理

1、凈利潤轉入利潤分配 凈利潤：借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

凈虧損：借：利潤分配——未分配利潤

貸：本年利潤

2、提取盈余公積

提取的法定盈余公積：借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

提取的任意盈余公積：借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——任意盈余公積

3、向投資者分配利潤或股利

按應支付的現金股利或利潤：借：利潤分配——應付現金股利

貸：應付股利等

以股票股利轉作股本的金額：借：利潤分配——轉作股本股利

貸：股本等

4、盈余公積補虧

企業發生的虧損，除用當年實現的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧

5、企業未分配利潤的形成

終了，企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入該科目“未分配利潤”明細科目： 借：利潤分配——未分配利潤、利潤分配--盈余公積補虧等

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積 ——應付現金股利 ——轉作股本股利等

結轉后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示累積未分配的利潤，該科目如果出現借方余額，則表示累積未彌補的虧損。

借：利潤分配——盈余公積補虧

貸：利潤分配——未分配利潤

（八）財產清查結果的賬務處理

一、庫存現金清查結果的賬務處理

1、盤盈：審批前：借：庫存現金

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

審批后：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：其他應付款（需要支付或退還他人）

營業外收入（無法查明原因）

2、盤虧：審批前：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：庫存現金

審批后：借：其他應收款（可收回的保險賠償和過失人賠償）

管理費用（管理不善造成的凈損失）

營業外支出（自然災害等原因造成凈損失）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

二、存貨清查結果的賬務處理

1、盤盈：審批前：借：原材料、庫存商品等

貸：待處理財產損溢盤虧——待處理流動資產損溢

審批后：借：待處理財產損溢盤虧——待處理流動資產損溢

貸：管理費用

2、盤虧：審批前：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料、庫存商品等

審批后：借：其他應收款（可收回的保險賠償和過失人賠償）

管理費用（管理不善造成的凈損失）

營業外支出（自然災害等原因造成的凈損失）貸：待處理財產損溢盤虧——待處理流動資產損溢

三、固定資產清查結果的賬務處理

1、盤盈：審批前：借：固定資產

貸：以前損益調整

審批后：借：以前損益調整

貸：應交稅費——應交所得稅(調整所得稅)

盈余公積——法定盈余公積(盈余公積)

利潤分配——未分配利潤(結轉以前損益調整)“以前損益調整”科目核算不通過“待處理財產損溢”科目核算。所以無審批前和審批后賬務處理。

2、盤虧：審批前：借：待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢

累計折舊 貸：固定資產

審批后：借：其他應收款（可收回的保險賠償和過失人賠償）

營業外支出（盤虧固定資產的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額）

貸：待處理財產損溢

四、結算往來款項盤存的賬務處理

1、無法支付的應付賬款：借：應付賬款

貸：營業外收入

2、無法收回的應收賬款：

①計提壞賬準備：借：資產減值損失

貸：壞賬準備

②確認發生壞賬：借：壞賬準備

貸：應收賬款

③轉銷的應收賬款又收回：借：銀行存款

貸：應收賬款、壞賬準備

第三篇：【個人整理】第五章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

第一節 企業的主要經濟業務

不同企業的經濟業務各有特點，其生產經營業務流程也有所不同，本章主要介紹企業的資金籌集、設備購置、材料采購、產品生產、商品銷售和利潤分配等經濟業務。第二節 資金籌集業務的賬務處理

一、所有者權益籌資業務

（一）所有者投入資本的構成 所有者投入資本主要包括

實收資本（股本）：

①企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金

②以及按照有關規定由資本公積金、盈余公積金等轉增資本的基金

資本公積：

①企業收到投資者出資額超出其在企業注冊資本（或股本）中所占份額的部分

②以及直接計入所有者權益的利得和損失等

資本公積主要用于轉增資本。

（二）賬戶設置

1.實收資本（或股本）賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類賬戶

核算內容：企業接受投資者投入的實收資本。2.資本公積 賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類賬戶

分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。3.銀行存款 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業存入銀行或其他金融機構的各種款項。

但銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等通過“其他貨幣資金”賬戶核算。

（三）賬務處理

企業接受投資者投入的資本：

借：銀行存款

其他應收款

固定資產

無形資產

長期股權投資

貸：實收資本（或股本）

資本公積——資本溢價（或股本溢價）[差額]

二、負債籌資業務

（一）賬戶設置 1.短期借款 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業向銀行或其他金融機構等借入償還期限在1年以下（含一年）的各種借款。2.長期借款 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業向銀行或其他金融機構借入償還期限在1年以上（不含1年）的各項借款。【提示】該賬戶可按貸款單位和貸款種類，分別“本金 ”、“利息調整”等進行明細核算。3.應付利息 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業按照合同約定應支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業債券等應支付的利息。4.財務費用 賬戶

賬戶性質：屬于損益類中的費用賬戶

核算內容：企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用

①包括利息支出（減利息收入）

②匯總損益以及相關的手續費

③企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。

【注意】為構建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過在建工程、制造費用、研發支出等賬戶核算。

（二）賬務處理

1.短期借款的賬務處理

（1）企業借入的各種短期借款 借：銀行存款

貸：短期借款

（2）資產負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用 借：財務費用

貸：銀行存款 [直接支付]

應付利息 [月末計提] 借：應付利息

貸：銀行存款(3)歸還借款 借：短期借款

貸：銀行存款

2.長期借款的賬務處理

（1）取得長期借款

借：銀行存款 [實際收到的金額]

長期借款——利息調整 [差額]

貸：長期借款——本金

（2）資產負債表日，應按確定的長期借款的利息費用 借：管理費用 [屬于籌建期間]

財務費用 [屬于生產經營期間的/達到預定可使用狀態后發生/按規定不予資本化的]

在建工程 [購建固定資產符合資本化條件的，在資產尚未達到預定可使用狀態前]

制造費用 [生產產品符合資本化條件的]

研發支出 [開發無形資產符合資本化條件的]

貸：應付利息 [分期付息]

長期借款——利息調整 [差額](3)歸還長借款

借：長期借款——本金

——應計利息 [到期一次還本付息]

貸：銀行存款 第三節 固定資產的賬務處理

一、固定資產的概念

指具有以下特征的有形資產：

①為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有；（持有目地）

②使用壽命超過一個會計。（使用年限）

二、固定資產的成本

指企業構建某項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。

企業取得固定資產的方式：外購、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產交換、債務重組、企業合并和融資租賃等。不同的取得方式下，固定資產成本的具體構成內容極其確定方法也不盡相同。

外購固定資產的成本：購買價款、相關稅費（不包含可以抵扣的增值稅）、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

三、固定資產的折舊

指在固定資產使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。

影響固定資產折舊的因素：固定資產的原價、預計凈殘值、固定資產的使用壽命、固定資產的減值準備 預計凈殘值：假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

預計凈產值率=固定資產預計凈殘值額÷原價

應計折舊額：應當計提折舊的固定資產原價扣除其預計凈殘值后的金額。應計折舊額=原價-預計凈殘值-固定資產減值準備 企業應當按月對所有的固定資產計提折舊。

【注意】不需計提折舊的內容：已提足折舊仍然繼續使用的固定資產、單獨計價入賬的土地 持有待售的固定資產 計提折舊的相關規定：

1.當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。2.當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。3.提前報廢的固定資產，不再補提折舊。（根據固定資產期初賬面價值計提）

企業可選用折舊方法（1）平均年限法（2）工作量法（3）雙倍余額遞減法（4）年數總和法 年限平均法：又稱直線法，將固定資產的應折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內。計算公式：

①年折舊率=（1-預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100% ②月折舊率=年折舊率÷12 ③月折舊額=固定資產原價×月折舊率

工作量法：根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式：

①單位工作量折舊額=固定資產原價×（1-預計凈殘值率）÷預計總工作量 ②某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額 【注意】固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

企業至少應當于每年終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。

四、賬戶設置 1.在建工程 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業基建、更新改造等在建工程發生的支出。2.工程物資 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業為在建工程準備的各種物質的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。3.固定資產 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業持有的固定資產的原價。4.累計折舊 賬戶

賬戶性質：屬于資產類備抵賬戶

核算內容：固定資產計提的累計折舊。5.固定資產清理 賬戶 賬戶性質：資產類賬戶

核算內容：企業因出售、爆廢、損毀、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中發生的費用等。

五、賬務處理

（一）固定資產的購入

1.購入不需要安裝的固定資產：

借：固定資產 [實際支付的買價、包裝運雜費]

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）[不計入固定資產價值的] 貸：銀行存款

其他應付款

應付票據...2.購入需要安裝的固定資產（1）購入時

借：在建工程 [實際支付的買價、包裝運雜費]

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）[不計入固定資產價值的]

貸：銀行存款...（2）和支付安裝費用時

借：在建工程

貸：銀行存款...（3）安裝完畢達到預定可使用狀態時 借：固定資產

貸：在建工程

（二）固定資產的折舊

企業按期計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益。借：制造費用 [基本生產車間所使用的] 銷售費用 [銷售部門所使用的] 管理費用 [未使用的固定資產和管理部門所使用的] 其他業務成本 [經營出租的]

貸：累計折舊

（三）固定資產處置（1）處置固定資產時

借：固定資產清理 [賬面價值] 累計折舊 [計提折舊金額]

貸：固定資產 [原始價值]（2）處置過程中

借：固定資產清理 [清理費用]

貸：銀行存款

借：銀行存款 [收到的出售價款]

貸：固定資產清理

（3）清理完畢結轉凈損益

收益 借：固定資產清理

損失

借：營業外支出

貸：營業外收入

貸：固定資產清理

第四節 材料采購業務的賬務處理

一、材料的采購成本

指企業從采購到入庫前所發生的全部支出。

包括：購買價款、相關稅費、裝卸費、運輸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。

在實務中，企業也可以將發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用先進行歸集，期末，按照所購材料的存銷情況進行分攤。【可先歸集，再分攤】

二、賬戶設置 1.原材料 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業庫存的各種材料。

包括：原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或實際成本。

【注意】企業收到來料加工裝配業務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。2.材料采購 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。3.材料成本差異 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。4.在途物資 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。5.應付賬款 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。6.應付票據 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業匯票，包括：銀行承兌匯票和商業承兌匯票。7.預付賬款 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶 核算內容：企業因采購材料、物資和接受勞務，而按照購貨合同規定預付給供應單位的貨款。預付款項業務不多的，可以不設置該賬戶，通過“應付賬款”的借方反應預付的款項。8.應交稅費 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業按照稅法等規定計算應交納的各種稅費。

包括：增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產資源補償稅等，及企業代扣代交的個人所得稅等。增值稅

①銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

②進項稅額=購進貨物或勞務價款×增值稅稅率 ③應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

三、賬務處理

材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

（一）實際成本法核算的賬務處理 1.材料已驗收入庫

（1）貨款已支付，材料同時驗收入庫 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款...（2）貨款尚未支付，材料已驗收入庫 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款...（3）如果月末發票憑證未到，按照暫估價入賬。

借：原材料

貸：應付賬款...（下月初做相反分錄予以沖回，收到賬單再編制會計分錄）2.材料尚未驗收入庫 借：在途物資

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款...（二）計劃成本法核算的賬務處理 1.材料已驗收入庫

（1）貨款已付，材料驗收入庫 借：材料采購

貸：銀行存款

借：原材料 [計劃成本金額]

貸：材料采購 借：材料采購

貸：材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] 貸：材料采購（2）貨款尚未支付，材料已驗收入庫 借：材料采購 [實際金額] 貸：應付賬款

借：原材料 [計劃成本金額] 貸：材料采購 借：材料采購

貸：材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] 貸：材料采購 2.材料尚未驗收入庫

借：材料采購 [實際金額]

貸：銀行存款

應付賬款...驗收入庫時

借：原材料[計劃成本金額]

貸：材料采購 借：材料采購

貸：材料成本差異 [實際成本小于計劃成本差異額] 借：材料成本差異 [實際成本大于計劃成本差異額] 貸：材料采購

（三）企業以預付賬款方式購入原材料 借：預付賬款 [實際預付]

貸：銀行存款

收到所購原材料時 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款 [實際應付] 借：預付賬款 [補付]

貸：銀行存款

借：銀行存款 [多付退回]

貸：預付賬款

第五節 生產業務的賬務處理

一、生產費用的構成

直接材料、直接人工、制造費用

二、賬戶設置 1.生產成本 賬戶

賬戶性質：屬于成本類賬戶

核算內容：企業生產中發生的各項生產成本。2.制造費用 賬戶

賬戶性質：屬于成本類賬戶

核算內容：企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

3.庫存商品 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業庫存的各種商品的實際成本或計劃成本。

包括：庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存 在外的商品等。

4.應付職工薪酬 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。包括：工資、資金、津貼和福利等

三、賬務處理

（一）材料費用的歸集與分配

確定的材料費用時，應根據領料憑證區分車間、部門和不同用途后，計入相交科目。借：生產成本

管理費用

制造費用

貸：原材料

（二）職工薪酬的歸集與分配

職工薪酬是指企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

借：生產成本 [直接進行產品生產、提供勞務的人員的職工薪酬，計入—X產品(直接人工)]

制造費用 [生產車間管理人員的月末再分配計入產品生產成本]

管理費用 [因解除與職工的勞動關系給予的補償]

銷售費用

在建工程

貸：應付職工薪酬

（三）制造費用的歸集與分配

制造費用分配率=制造費用總額/各產品分配標準之和

某種產品應分配的制造費用=該種產品分配標準×制造費用分配率 分配方法一經確定，不應任意變更 月末結轉 借：生產成本

貸：制造費用

新準則規定車間固定資產的維修費用不在資本化計入制造費用，計入管理費用；包括固定資產的大修理費用不在通過預提費用或者長期待攤費用，一律費用化計入當期損益。

（四）完工產品生產成本的計算與結轉

完工產品生產成本＝期初在產品成本+本期發生的生產費用－期末在產品成本 當產品生產完工并驗收入庫： 借：庫存商品 貸：生產生本 第六節 銷售業務的賬務處理

一、商品銷售收入的確認與計量

企業銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件： 1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 2.企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制 3.收入的金額能夠可靠的計量 4.相關的經濟利益很可能流入企業

5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠的計量

二、賬戶設置

1.主營業務收入 賬戶

賬戶性質：屬于損益（收入）類賬戶

核算內容：企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中產生的收入。2.其他業務收入 賬戶

賬戶性質：屬于損益（收入）類賬戶 核算內容：企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等取得的收入。3.應收賬款 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。4.應收票據 賬戶

賬戶性質：屬于資產類賬戶

核算內容：企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。5.預收賬款 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業按照合同規定預收的款項。

預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收款項直接計入“應收賬款”賬戶。6.主營業務成本 賬戶

賬戶性質：屬于損益（費用）類賬戶

核算內容：企業確認銷售商品、提供勞務等主營業務收入時應結轉的成本。7.其他業務成本 賬戶

賬戶性質：屬于損益類賬戶

核算內容：企業確認除主營業務活動外的其他經營活動所發生的支出。

包括：銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。8.營業稅金及附加 賬戶

賬戶性質：屬于損益（費用）類賬戶

核算內容：企業經營活動發生的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加 等相關稅費。

【注意】①房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用 ”賬戶核算。

②與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在該賬戶核算。

三、賬務處理

（一）主營業務收入的賬務處理 借：銀行存款

應收賬款

應收票據

預收賬款...貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）[一般納稅人]

應交稅費——應交增值稅 [小規模納稅人] 本期發生的銷售退回或銷售折讓 借：主營業務收入

貸：銀行存款...（二）主營業務成本的賬務處理

借：主營業務成本

貸：庫存商品 勞務成本

本期發生銷售退回，如已結轉銷售成本 借：庫存商品

貸：主營業務成本

（三）其他業務收入與成本的賬務處理 1.其他業務收入的賬務處理 借：銀行存款

其他應收款

貸：其他業務收入

期末結轉 借：其他業務收入

貸：本年利潤 2.其他業務成本的賬務處理 借：其他業務成本

貸：原材料

累計折舊

應付職工薪酬...（四）發生營業稅金及附加的賬務處理

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費

期末結轉入“本年利潤”，結轉后無余額。

第七節 期間費用的賬務處理

一、期間費用的構成

期間費用指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計入當期損益的各種費用。包括：

1.管理費用：企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用。2.銷售費用：企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用 3.財務費用：企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

二、賬戶設置

管理費用 銷售費用 財務費用 賬戶

賬戶性質：屬于損益（費用）類賬戶

三、賬務處理

（一）管理費用的賬務處理

1.企業在籌辦期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時。借：管理費用

貸：應付利息

銀行存款...2.行政管理人員的職工薪酬 借：管理費用

貸：應付職工薪酬

3.行政管理部門計提的固定資產折舊 借：管理費用

貸：累計折舊

4.企業按規定計算確定的應交房產稅、車船稅、土地使用稅、礦產資源補償稅、印花稅 借：管理費用

貸：應交稅費

5.行政管理部門發生的辦公費、水電費、差旅費等以及企業發生的業務招待費、咨詢費、研究費用等其他費用 借：管理費用

貸：銀行存款

研發支出...期末，“管理費用”余額轉入“本年利潤”等科目。

（二）銷售費用的賬務處理

1.企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用。

借：銷售費用

貸：庫存現金 銀行存款...2.企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費、修理費等。

借：銷售費用

貸：應付職工薪酬

銀行存款

累計折舊...期末，“銷售費用”余額轉入“本年利潤”科目。

（三）財務費用的賬務處理 1.企業發生的各項財務費用

借：財務費用

貸：銀行存款...2.發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌差額、現金折扣。

借：銀行存款

應付賬款...貸：財務費用

期末，“財務費用”余額轉入“本年利潤”科目。第八節 利潤形成與分配業務的賬務處理

一、利潤形成的賬務處理

（一）利潤的形成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。1.營業利潤

營業利潤=營業收入—營業成本—營業稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務費用—資產減值損失+公允價值變動收益（—公允價值變動損失）+投資收益（—投資損失）營業收入=主營業務收入+其他業務收入 營業成本=主營業務成本+其他業務成本 2.利潤總額

利潤總額，又稱稅前利潤：

利潤總額=營業利潤+營業外收入—營業外支出 3.凈利潤

凈利潤又稱稅后利潤

凈利潤=利潤總額— 所得稅費用

（二）賬戶設置 1.本年利潤 賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類賬戶

核算內容：企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）2.投資收益 賬戶

賬戶性質：屬于損益類賬戶

核算內容：企業確認的投資收益或投資損失。3.營業外收入 賬戶

賬戶性質：屬于損益（收入）類賬戶

核算內容：企業發生的各項營業外收入，主要包括非流動資產的處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。4.營業外支出 賬戶

賬戶性質：屬于損益（費用）類賬戶

核算內容：非流動資產的處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。5.所得稅費用 賬戶

賬戶性質：屬于損益類賬戶

核算內容：企業確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。

（三）賬務處理

1.利潤形成的賬務處理 ①借：主營業務收入

其他業務收入

營業外收入...貸：本年利潤 ②借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本

營業稅及附加

銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

營業外支出

所得稅費用...③結轉收入： 借：收入類賬戶

貸：本年利潤

結轉費用： 借：本年利潤 貸：費用類賬戶

結轉后，“本年利潤”如為貸方科目表示當年的凈利潤；如為借方科目則為凈虧損。

二、利潤分配的賬務處理

利潤分配是指企業根據國家有關規定和企業章程、投資者協議等，對企業當年可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。

（一）利潤分配的順序

按照我國《公司法》的有關規定，利潤分配應按下列順序進行： 1.彌補以前虧損

注：如盈利方可繼續分配 2.提取法定盈余公積

公司制企業按照當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本的50%以后，可以不再提取。3.提取任意盈余公積

公司制企業經股東大會決議后，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積。4.向投資者分配利潤（或股利）

企業實現的凈利潤在提取的盈余公積后，再加上年末未分配利潤和其他轉入的金額，即： 可供投資者分配的利潤=凈利潤—彌補以前的虧損—提取的盈余公積+年末未分配利潤+其他轉入的金額 【提示】

企業可以采用現金股利、股票股利和財產股利等形式向投資者分配利潤（或股利）。可供投資者分配的利潤扣除向投資者分配利潤的余額形成企業的未分配利潤。

（二）賬戶設置 1.利潤分配 賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類

核算內容：企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額。

明細賬戶設置：提取法定盈余公積

提取任意盈余公積

應付現金股利或利潤

轉作股本的股利 盈余公積補虧 未分配利潤...期末將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬的余額轉入本賬戶的“未分配利潤”明細賬 2.盈余公積 賬戶

賬戶性質：屬于所有者權益類賬戶

核算內容：企業從凈利潤中提取的盈余公積。3.應付股利 賬戶

賬戶性質：屬于負債類賬戶

核算內容：企業分配的現金股利或利潤。

（三）賬務處理

1.凈利潤轉入利潤分配 借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 如為虧損，則編制相反會計分錄 2.彌補以前虧損

按照稅法規定，企業可以用以后實現的利潤或凈利潤彌補以前虧損。稅法規定5年內彌補虧損的，可以用實現的稅前利潤彌補虧損；5年后的則用稅后利潤及凈利潤彌補虧損。在用未分配利潤彌補虧損時，無需編制會計分錄。

3.提取盈余公積

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積

4.向投資者分配利潤或股利

以現金分配

借：利潤分配——應付現金股利

貸：應付股利

以股票股利轉作股本

借：利潤分配——轉作股本股利

貸：股本...5.盈余公積補虧 借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補虧 6.企業未分配利潤的形成

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付現金股利

——轉作股本股利 如存在盈余公積補虧

借：利潤分配——盈余公積補虧

貸：利潤分配——未分配利潤

結轉后“利潤分配 ”科目中除“未分配利潤 ”明細科目外，所屬明細科目無余額。“利潤分配—未分配利潤”如為貸方余額表示累積未分配利潤；如為借方余額表示累積未彌補虧損。

第四篇：2016會計基礎第五章借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理考點

上虞上元教育

2016年會計從業資格考試《會計基礎》高頻考點速記第五章借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

第五章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理

第一節 企業的主要經濟業務

(1)資金籌集業務的賬務處理;

(2)固定資產業務的賬務處理;

(3)材料采購業務的賬務處理;

(4)生產業務的賬務處理;

(5)銷售業務的賬務處理;

(6)期間費用的賬務處理;

(7)利潤形成與分配業務的賬務處理。

第二節 資金籌集業務的賬務處理

企業的資金籌集業務按其==資金來源===所有者權益籌資和負債籌資。

一》所有者權益籌資業務

(一)所有者投入資本的構成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為===國家資本金，法人資本金，個人資本金，外商資本金。

所有者投入的資本主要===實收資本(或股本)和資本公積。

實收資本(或股本)是指企業的投資者按照企業章程、合同或協議的約定，實際投入企業的資本金以及按照有關規定由資本公積、盈余公積等轉增資本的資金。

資本公積是企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積作為企業所有者權益的重要組成部分，主要用于轉增資本。

上虞上元教育

(二)賬戶設置

1.“實收資本(或股本)”賬戶===所有者權益類

2.“資本公積”賬戶===所有者權益類

3.“銀行存款”賬戶===資產類 二》負債籌資業務

(一)負債籌資的構成

負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結算形成的負債等。

(二)賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對負債籌資業務進行會計核算：

1.“短期借款”賬戶

2.“長期借款”賬戶

====本金”、“利息調整”二級明細科目。

3.“應付利息”賬戶利息-----—按月預提，--借：財務費用，貸：應付利息

4.“財務費用”賬戶======期末結轉后，該賬戶無余額。

(三)賬務處理

第三節 固定資產業務的賬務處理

一》固定資產的概念與特征

固定資產是指為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有、使用壽命超過一個會計的有形資產。

固定資產同時具有以下特征：

上虞上元教育

(1)屬于一種有形資產;(2)為生產商品、提供勞務、出租或者經營管理而持有;(3)使用壽命超過一個會計。

二》固定資產 固定資產取得：外購，自行建造，投資者投入，非貨幣性資產交換，債務重組，企業合并，融資租賃 固定資產要求： 按月計提折舊

當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;

當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

提前報廢的固定資產，不再補提折舊。固定資產折舊方法：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等折舊方法

一經選定，不得隨意變更。

4固定資產公式：：

年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法，月折舊額=(固定資產原價-預計凈殘值)×月折舊率

上虞上元教育

其中：月折舊率=年折舊率÷12

工作量法，是根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。

某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

四》賬戶設置

1.“在建工程”賬戶

2.“工程物資”賬戶

3.“固定資產”賬戶

4.“累計折舊”賬戶

五》賬務處理

(一)固定資產的購入

企業購入不需要安裝的固定資產，按應計入固定資產成本的金額，借：“固定資產”、上虞上元教育

借：“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款”等科目。

購入不需要安裝的固定資產的入賬價值：購入時實際支付的全部價款 + 買價 + 進口關稅等稅費 + 運費 + 人工搬運費

自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進或者自制的用于生產、經營的固定資產(動產)的進項稅可以抵扣，不計入固定資產成本。

例題》某企業2010年12月購入不需要安裝的生產設備一臺，價款10 000元，支付的增值稅1 700元(符合增值稅抵扣條件)，另支付運輸費500元，包裝費300元。款項以銀行存款支付。

該固定資產的入賬價值=10 000+500+300=10 800(元)

借：固定資產800

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1 700

貸：銀行存款500

(二)固定資產的折舊

企業按月計提的固定資產折舊，根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益，上虞上元教育

借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發支出”、“其他業務成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。

2.固定資產折舊的賬務處理 ①年限平均法又稱直線法，例題》甲公司有一幢辦公樓，原價為100.000元，預計可使用10年，預計凈殘值率為3%。

該辦公樓的折舊額的計算如下：--103

月折舊額=100.000×(1-3%)/10年=9700(元)

(3)固定資產折舊的賬務處理

借：制造費用(基本生產車間使用的固定資產計提折舊)

管理費用(行政管理部門固定資產計提的折舊)9700

銷售費用(銷售部門使用的固定資產計提的折舊)

在建工程(自行建造固定資產過程中使用的固定資產計提的折舊)

其他業務成本(經營出租固定資產計提的折舊)

貸：累計折舊9700

上虞上元教育

第四節 材料采購業務的賬務處理

一》材料的采購成本

材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款+相關稅費+運輸費+裝卸費+保險費以及其他可歸屬于====采購成本的費用。

二》賬戶設置

1.“原材料”賬戶

2.“材料采購”賬戶

3.“材料成本差異”賬戶

4.“在途物資”賬戶

5.“應付賬款”賬戶

6.“應付票據”賬戶

7.“預付賬款”賬戶

8.“應交稅費”賬戶

上虞上元教育

三》賬務處理一 在實際成本核算

一、原材料：收到-----增值稅票(不含稅價格)-----可以抵扣的增值稅進項稅額。17%.13%

----普通發票(含稅價格)-----不可以抵扣的增值稅進項稅額

----運費發票----可以抵扣7%

借：在途物資------貨未運到，未入庫)

原材料-----已入庫)

應繳稅費—增值稅—進項稅

貸：

1、銀行存款==(貨款已付)

2、應付賬款===(未付賬款)

3、應付票據===商業承兌匯票、銀行承兌匯票)預付賬款，材料的日常收發結存可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

(一)實際成本法核算的賬務處理

上虞上元教育

實際成本法下，一般通過“在途物資” 原材料等科目進行核算。

例題》甲企業買一批材料(實際成本)10萬，稅17000.已驗收入庫，款已付

1.材料已===驗收入庫

1)如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料===已驗收入庫，====按支付的實際金額，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)

貸記“銀行存款”、“預付賬款”。

2)如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，===按相關發票憑證上應付的金額，借記“原材料”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”，貸記“應付賬款”、“應付票據”

3)如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證，===按照暫估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。

上虞上元教育

下月初作相反分錄予以沖回，===收到相關發票賬單后再編制會計分錄。

2.材料尚未===驗收入庫

1)如果貨款已經支付，發票賬單已到，但材料尚未===驗收入庫，按支付的金額，借記“在途物資”、“應交稅費--應交增值稅(進項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目;===待驗收入庫時再作后續分錄。

(二)計劃成本法核算的賬務處理

例題》甲企業買一批材料(實際成本)10萬，稅17000.已驗收入庫，款已付(原計劃成本8萬)

計劃成本法下，一般通過“材料采購”、“原材料”、“材料成本差異”等科目進行核算。

1.材料已驗收入庫

1)如果貨款已經支付，發票賬單已到，材料已驗收入庫，按====支付的實際金額10萬，借記“材料采購”10萬，貸記“銀行存款”10萬;===按支付的實際金額，====10萬

上虞上元教育

借記“原材料”===計劃成本8萬---少 提示，在計劃成本下入庫要按照====計劃價格入庫

借記“材料成本差異”2。---節約

貸記“材料采購”10—實際支付多

2)如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，按相關發票憑證上====應付的金額10，借記“材料采購”10，貸記“應付賬款”、“應付票據”10;

借記“原材料”20=====按計劃成本金額---大，貸記材料采購”10=====采購價格----小

貸記“材料成本差異”10。

2.材料尚未驗收入庫

如果相關發票憑證已到，但材料尚未驗收入庫，按支付或應付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”;

上虞上元教育

待驗收入庫時再作后續分錄。

第五節 生產業務的賬務處理

產品成本的核算是指把一定時期內企業生產過程中所發生的費用，按其性質和發生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內生產費用發生總額，并按適當方法分別計算出各種產品的實際成本和單位成本。

一》生產費用的構成

(一)直接材料===直接材料是指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料。

(二)直接人工===直接人工是指直接從事產品生產的工人的職工薪酬。

(三)制造費用===制造費用是指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

二》賬戶設置

1.“生產成本”賬戶

2.“制造費用”賬戶

3.“庫存商品”賬戶

4.“應付職工薪酬”賬戶

上虞上元教育

三》賬務處理

(一)材料費用的歸集與分配：按照----發出材料的----領料憑證===區分車間、部門和不同用途

借：“生產成本”==生產產品領用材料

制造費用”==生產車間領用材料

“管理費用”==行政管理部門領用材料

貸：“原材料”。

(二)職工薪酬的歸集與分配：根據職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

生產工人的職工薪酬===屬于直接接費用，借：“生產成本”科目，5

生產車間管理人員職工薪酬====屬于間接費用，借：“制造費用” 5，企業行政管理部門人員職工薪酬===屬于期間費用 借：“管理費用2”

銷售機構銷售人員的職工薪酬===屬于期間費用 借：銷售費用”，2

貸：“應付職工薪酬”14。

上虞上元教育

(三)制造費用的歸集與分配：分配標準包括====機器工時、人工工時、計劃分配率等。

1企業發生制造費用時，借記“制造費用”，6萬

貸記“累計折舊”、(攤銷車間機器折舊)3萬

“銀行存款”、(支付車間發生水電費)2萬

“應付職工薪酬”;(車間管理人員工資)1萬

2結轉或分攤時，借記“生產成本”，6

貸記“制造費用”6

(四)完工產品生產成本的計算與結轉

如果月末某種產品全部完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額，就是該種完工產品的總成本，用完工產品總成本除以該種產品的完工總產量即可計算出該種產品的單位成本。10.000元/1000件=每件10元

上虞上元教育

如果月末某種產品全部未完工，該種產品生產成本明細賬所歸集的費用總額就是該種產品在產品的總成本。

完工產品成本的基本計算公式為：

400 = 300元 + 200-100

完工產品生產成本=期初在產品成本+本期發生的生產費用-期末在產品成本

當產品生產完成并驗收入庫時，借記“庫存商品”400，貸記“生產成本”400。

第六節 銷售業務的賬務處理

一》商品銷售收入的確認與計量

二》賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對銷售業務進行會計核算：

1.“主營業務收入”賬戶====(屬于損益類賬戶)期末結轉后，該賬戶無余額。

2.“其他業務收入”賬戶====(屬于損益類賬戶)期末結轉后，該賬戶無余額。

3.“應收賬款”賬戶======

上虞上元教育

4.“應收票據”賬戶======

5.“預收賬款”賬戶=====

6.“主營業務成本”賬戶====(屬于損益類賬戶)期末結轉后，該賬戶無余額。

7.“其他業務成本”賬戶====(屬于損益類賬戶)期末結轉后，該賬戶無余額。

8.“營業稅金及附加”賬戶====期末結轉后，該賬戶無余額。

三》賬務處理

(一)主營業務收入的賬務處理==銷售商品(產品)

借記“銀行存款”—----收到款

“應收賬款”------未收到

“應收票據------收到承兌票據

“預收賬款-----預收貨款

貸記“主營業務收入

貸記“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)”

(二)主營業務成本的賬務處理=====計算應結轉的主營業務成本，上虞上元教育

借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”、(三)其他業務收入與成本的賬務處理

1當企業發生其他業務收入時，銷售材料=====

借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，貸記“其他業務收入”，貸記“應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)”

2結轉銷售材料成本

借記“其他業務成本”，貸記“原材料

第七節 期間費用的賬務處理

一》期間費用的構成

期間費用是指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計入當期損益的各種費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

上虞上元教育

管理費用是指企業為組織和管理企業生產經營 活動所發生的各種費用。

銷售費用是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。

財務費用是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

二》賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對期間費用業務進行會計核算：

1.“管理費用”賬戶==屬于損益類賬戶===期末結轉后，該賬戶無余額。

2.“銷售費用”賬戶==屬于損益類賬戶===期末結轉后，該賬戶無余額。

3.“財務費用”賬戶==屬于損益類賬戶===期末結轉后，該賬戶無余額。

三》賬務處理

(一)管理費用的賬務處理----126

1企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等在實際發生時，借記“管理費用”科目，貸記“應付利息”、“銀行存款”。

2行政管理部門人員的職工薪酬，上虞上元教育

借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬。

3行政管理部門計提的固定資產折舊，借記“管理費用”科目，貸記“累計折舊”。

4行政管理部門發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、企業研究費用，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“研發支出”。

(二)銷售費用的賬務處理---126

1企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、運輸費、裝卸費等費用，借記“銷售費用”，貸記“庫存現金”、“銀行存款”。

2企業發生的為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職薪酬、業務費等費用，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計折舊”。

上虞上元教育

(三)財務費用的賬務處理--127

企業發生的財務費用，利息支出

借記“財務費用”科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”

發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣，借記“銀行存款”、“應付賬款”，貸記“財務費用”。===相反分錄

第八節 利潤形成與分配業務的賬務處理

一》利潤形成的賬務處理

(一)利潤的形成

利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。利潤由營業利潤、利潤總額和凈利潤三個層次構成。

1.營業利潤

計算公式如下：

上虞上元教育

營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)

其中，營業收入=主營業務收入+其他業務收入

營業成本=主營業務成本+其他業務成本

2.利潤總額

計算公式如下：

利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

3.凈利潤

凈利潤，又稱稅后利潤，是利潤總額扣除所得稅費用后的凈額，其計算公式如下：

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

(二)賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對利潤形成業務進行會計核算：

1.“本年利潤”賬戶

2.“投資收益”賬戶

上虞上元教育

3.“營業外收入”賬戶

4.“營業外支出”賬戶

5.“所得稅費用”賬戶

(三)賬務處理

二》利潤分配的賬務處理

(一)利潤分配的順序

1.計算可供分配的利潤

企業在利潤分配前，應根據本年凈利潤(或虧損)與年初未分配利潤(或虧損)、其他轉入的金額(如盈余公積彌補的虧損)等項目，計算可供分配的利潤，即：

可供分配的利潤=凈利潤(或虧損)+年初未分配利潤-彌補以前的虧損+其他轉入的金額

2.提取法定盈余公積

按照《公司法》的有關規定，公司應當按照當年凈利潤10%提取====法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本50%以上的，可以不再提取。

上虞上元教育

3.提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后，經股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取====任意盈余公積。

4.向投資者分配利潤(或股利)

可供投資者分配的利潤=可供分配的利潤-提取的盈余公積

企業可采用現金股利、股票股利和財產股利等形式向投資者分配利潤(或股利)。

(二)賬戶設置

企業通常設置以下賬戶對利潤分配業務進行會計核算：

1.“利潤分配”賬戶====所有者權益類賬戶，用以核算企業利潤的分配(或虧損的彌補)和歷年分配(或彌補)后的余額。

2.“盈余公積”賬戶====所有者權益類賬戶，用以核算企業從凈利潤中提取的盈余公積。

3.“應付股利”賬戶===負債類賬戶，用以核算企業分配的現金股利或利潤。

(三)賬務處理

1.凈利潤轉入利潤分配

上虞上元教育

會計期末，企業應將當年實現的凈利潤轉入“利潤分配--未分配利潤”科目，借記“本年利潤”科目，貸記“利潤分配--未分配利潤”科目，如為凈虧損，則做相反會計分錄。

2.提取盈余公積

====提取的法定盈余公積

借記“利潤分配--提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積--法定盈余公積”科目;

====提取的任意盈余公積，借記“利潤分配--提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積--任意盈余公積”科目。

3.向投資者分配利潤或股利

按應支付的現金股利或利潤，借記：利潤分配--應付現金股利，貸記：應付股利

上虞上元教育

4.盈余公積補虧

企業發生的虧損，除用當年實現的凈利潤彌補外，還可使用累積的盈余公積彌補。以盈余公積彌補虧損時，借記“盈余公積”，貸記“利潤分配--盈余公積補虧”。

5.企業未分配利潤的形成

終了，企業應將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額轉入該科目“未分配利潤”明細科目，借記“利潤分配--未分配利潤”、“利潤分配--盈余公積補虧”等科目，貸記“利潤分配--提取法定盈余公積”、利潤分配--提取任意盈余公積”、“

利潤分配--應付現金股利”、“

利潤分配--轉作股本股利”等科目。

結轉后，“利潤分配”科目中除“未分配利潤”明細科目外，所屬其他明細科目無余額。

上虞上元教育

“未分配利潤”明細科目的貸方余額表示===累積未分配的利潤，該科目如果出現借方余額，則表示===累積未彌補的虧損。

第五篇：經濟業務的賬務處理

會計業務的賬務處理

一、培訓目的

為了加強各保護站、中心財務管理，規范財務行為，提高單位財務管理水平，提高財務人員的素質和財務賬務處理能力。

二、要求

1、各由于各保護站、中心不是一級預算單位，屬于報賬單位，所以，每個單位必須確定一名報賬員。

2、財務報賬工作是一項嚴謹、規范、細致、專業性強的工作，因此，要求從事財務報賬的人員要相對穩定，未經局分管領導批準同意之前，不得隨意變更報賬人員。

3、保護站、中心主要負責人、報賬員崗變動，必須辦理財務移接交手續。

4、銀行存款、現金賬簿必須使用訂本式賬簿

三、財務賬務處理應登記、填寫：賬簿、記賬憑證、匯總憑證、收支情況表及局財務要求填報的有關報表。

四、會計科目設臵

根據各保護站、中心的性質、經濟業務及各單位及報賬員的業務素質等實際情況，依據國家財務管理規定，本著合法、合規、合理、操作簡便的原則設臵會計記賬科目。

1、設臵以下科目：銀行存款、現金、業務支出、應收款、應付款、撥入經費、其他收入等7個科目。

2、業務支出設臵：添臵固定財物、辦公費（購臵辦公用品、其他辦公費）、差旅費、通訊費、招待費、車輛使用費（燃料費、維修費、其他）、津補貼費（伙食費、巡護補貼）、租車、船費、水電費、臨工工資、其他費用等11個科目。

3、業務支出明細科目可以不登記賬簿，但要在記賬憑證上寫，主要是用于填報《財務收支情況表》。

4、會計賬簿分總賬和明細賬二類，有訂本式和活頁式二種。總賬、銀行存款、現金賬簿必須使用訂本式賬簿。

五、相關會計科目解釋及科目賬務處理

（一）會計科目解釋

1、銀行存款：銀行卡上收到或支出的金額

2、現金：報賬員從銀行卡上提取的現金用于報賬支出或在局財務領取的現金，3、應收款：單位要向他人收取的款項，如取職工個人借款。

4、應付款：單位要付給他人的款項，如向局預借經費。

（二）賬務處理

1、日常賬務處理

例1：2014年1月向局預借經費20000.00元，1月10日銀行卡收到該筆資金。

記賬憑證填寫時間：2014年1月10日 摘要：預借經費

賬務：借：銀行存款 20000.00 貸：應付款——管理局20000.00

例2：2014年1月12日報賬員從銀行卡上提現金2000.00元用日常報賬。

記賬憑證填寫時間：2014年1月12日 摘要：提現

賬務：借：現金 2000.00 貸：銀行存款2000.00

例3：2014年1月12日***職工報賬600.00元，其中：差旅費100.00元，租船費500.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年1月12日 摘要：***報差旅費、租船費

賬務：借： 業務支出——差旅費 100.00 業務支出——租車、船費 500.00 貸：現金600.00

例4：2014年1月15日***預借差旅費1000.00元 記賬憑證填寫時間：2014年2月5日 摘要：***預借差旅費 賬務：借： 應收款——*** 1000.00 貸： 現金 1000.00

例5：2014年1月16日***差旅費800.00，交回現金200.00元

記賬憑證填寫時間：2014年1月16日 摘要：***報差旅費

賬務：借：業務支出——差旅費 800.00 現金 200.00 貸：應收款——*** 1000.00 貸：

例6：2014年1月18日報賬員存入銀行卡現金400.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年1月18日 摘要：進賬

賬務：借： 銀行存款 400.00 貸： 現金 400.00

例7：2014年12月到局報三季25000.00元，扣燃料費3000.00元，12月5日銀行卡上實際收到報賬款22000.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年12月5日 摘要：三季度經費

賬務：借： 銀行存款 22000.00 業務支出——車輛使用費 3000.00 貸： 撥入經費 25000.00

例8：2014年12月7日報賬員直接從銀行卡提錢或通過銀行卡轉錢給供電局付10－11月份電費10000.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年12月7日 摘要：10－11月份電費

賬務：借：業務支出——水電費 10000.00 貸：銀行存款 10000.00

例9：2014年12月17日報賬員從銀行卡上提現金10000.00元用日常報賬。

記賬憑證填寫時間：2014年12月17日 摘要：提現

賬務：借：現金 10000.00 貸：銀行存款 100000.00

例10：2014年12月18日***報賬16000.00元，其中：租般費8000.00元，巡護車維修費6000.00元，購買辦公用品2000.00元。記賬憑證填寫時間：2014年12月18日

摘要：***報租船費、巡護車維修費、辦公用品。賬務：借：業務支出——租車、船費 8000.00 業務支出——車輛使用費 6000.00 業務支出——辦公費 2000.00 貸：現金 16000.00

例11：2014年12月向局報第四季度經費25000.00元，局財務在報賬時扣回預借經費20000.00，12月26日銀行卡上收到剩余5000.00元。

記賬憑證填寫時間：2014年12月26日 摘要：四季度經費

賬務：借：銀行存款 5000.00 應付款——管理局 20000.00 貸：撥入經費 250000.00 如用現金歸還：

：借：應付款——管理局 20000.00 貸：銀行存款20000.00 注：必須是銀行卡提取的現金與歸還金額相同。

例12：2014年12月28日銀行卡收到銀行第四季度存款利息120.00元 記賬憑證填寫時間：2014年12月28日 摘要：第4度利息

賬務：借： 銀行存款 120.00 貸： 其他收入 120.00

2、季度匯總賬務處理

匯總不要求登記賬簿，用白紙做丁字匯總，并與《財務收支情況表》一起裝訂在每季度最后一個月的憑證中首頁。

3、月、季結賬

（1）月結：月未結出各會計科目的借方、貸方合計數及余額，摘要欄目中寫“本月合計”，并在本月合計欄上下各劃一條單紅線。

（2）一至三季度季結：

先按月結方式操作，再在摘要欄本月合計欄下寫“本季累計”，即以前季度的金額相加，并在本月合計欄上，本季累計欄下各劃一條單紅線。

4、年終結賬及結轉

（1）結賬及結轉。第四季度結賬，先按月結方式操作，再在摘要欄本月合計欄下寫“本年累計”，即將以前3個季度的金額與本月合計金額相加。對沒有余額的科目，在“本月合計”欄上劃單紅線，在“本年累計”欄下劃一條雙紅線。對有余額的科目，在本年累計欄下寫“結轉下年”，“本月合計”欄上劃單紅線，在“結轉下年”欄下劃一條雙紅線。

（2）結賬及結轉步驟

第一步：對應收款、應付款賬進行清理，該付的付，該收的收。

第二步：將報賬剩余現金存入銀行卡

例13：12月30日將沒有用完的現金存入銀行卡 記賬憑證填寫時間：2014年12月30日 摘要：進賬

賬務：借： 銀行存款 4200.00 貸： 現金 4200.00 第三步：結出各科目的余額 第四步：按用訂字方式匯總。

第五步：將業務支出余額轉入撥入經費或利息科目中 例14：年終結賬賬務處理：

記賬憑證填寫時間：2014年12月31日 摘要：年終結賬

賬務：借：撥入經費 30280.00

利息 120.00 貸：業務支出 30400.00 第六步：按第四季度結賬方式操作。

5、年初建新賬： 將上有余額的科目的余額對應抄到新賬的會計科目余額欄中，并在摘要欄寫“上年結轉”。

六、記賬憑證及賬本金額數字錯誤修改

記賬憑證和賬本的填寫的數字不能涂改，如出現記賬寫錯，按以下方式修改。

1、記賬憑證寫錯，重新寫過一張。

2、賬本登記金額寫錯，不能涂改，要用紅筆在錯誤的金額上劃雙紅線，并在錯誤的數字上方重寫正確的金額。在修改金額錯誤時，不能錯哪個數字改哪個，要整個金額一齊更改。

七、財務移交與接交

1、保護站、中心主要負責人、報賬員變動，應辦理相關財務移接交手續。報賬員地在沒有辦理完會計工作移交前，不得離開原崗位。

2、移接交內容。賬本、記賬憑證、資金平衡表（即各會計科目余額表）、移接清單、銀行卡、相關會計文件資料及相關需要說明的事項。

3、移接交步驟

（1）主要負責人移接交

①報賬員將主要負責人宣布變動之日前的報賬單據記賬，并結出科會計科目余額。

②到銀行打印銀行卡流水單。③填制資金平衡表

④移交與接交人在《資金平衡表》上簽字。⑤辦理銀行卡中的資金過戶。（2）報賬員移接交

①將手中還沒有記賬的單據記賬，并結出各會計科目余額（注：銀行存款、現金余額暫用鉛筆寫，待現金進賬后再用黑筆寫），并試算平衡。

②將手中沒有用完的現金存入銀行卡后，記賬、結出余額。

③到銀行打印銀行卡流水單。

④填制《資金平衡表》、《移接清單》、相關需要說明的事項

⑤在有余額的會計科目的余額上加蓋移交人的私章或在余額后面簽名。

⑥接交人對照《資金平衡表》核對各會計科目余額，對照《移接清單》逐項接收及相關會計文件資料。

⑦移交人、接交人、監交人雙方在《資金平衡表》、《移接清單》上簽字。

八、注意事項

1、現金、銀行存款賬要用訂本式賬本，不能用活頁式賬本，且銀行存款賬要逐筆記賬，要和銀行打印出的流水單一致。

2、填寫記賬憑證和登記賬簿，不能用圓球筆、鉛筆，更不得用紅筆填寫，紅筆是用來劃線和在現金賬中余額出現“付數”時用的。

3、賬簿在記賬過程中，每頁賬頁第一行和最后一行不要記賬，應在最后一行摘要欄寫“過次頁”，第一行摘要欄寫“承前頁”。

4、賬本在填寫的數字時，靠下書寫，數字一般不超過格子上度的三分之二，這是用于修改錯誤金額用的。

5、每年12月30日現金賬清零，報賬員應將沒有使用完的現金全部存入銀行卡。