第一篇：2014年會計從業資格會計基礎第四章 主要經濟業務事項賬務處理

第四章 主要經濟業務事項賬務處理

第一節 款項和有價證券的收付

一、庫存現金和銀行存款

1、提現的賬務處理

借：庫存現金

貸：銀行存款

2、存現的賬務處理

借：銀行存款

貸：庫存現金

二、交易性金融資產

1、取得交易性金融資產及支付交易費用的賬務處理 企業初始確認交易性金融資產時，應當按照公允價值計量，取得交易性金融資產發生的支付給代理機構的手續費和傭金等交易費用應當在發生時直接計入投資收益。

將基本賬戶資金轉入證券公司賬戶事項： 借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：銀行存款

購入股票：借：交易性金融資產——成本

投資收益（交易費用）

貸：其他貨幣資金——存出投資款

2、出售交易性金融資金及支付交易費用的賬務處理

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：交易性金融資產——成本

投資收益（交易費用）

第二節 財產物資的收發、增減和使用

一、原材料

（一）購買原材料的賬務處理

1、收料的同時支付貨款借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進行稅額）

貸：銀行存款

2、先收料后付款借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進行稅額）

貸：應付賬款

3、先付款后收料（采用預付款項購貨）借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進行稅額）

貸：預付賬款

二、庫存商品

1、產成品入庫的賬務處理借：庫存商品

貸：生產成本

3、銷售商品結轉銷售成本的賬務處理借：主營業務成本

貸：庫存商品

三、固定資產

1、購買不需要安裝的固定資產的賬務處理借：固定資產

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

2、固定資產折舊的賬務處理 企業應對所有的固定資產計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續使用的固定資產和單獨計價入賬的土地除外。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊。當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不再計提折舊。

固定資產提足折舊后，無論是否繼續使用，都不再計提折舊。

提前報廢的固定資產，也不再計提折舊。

折舊的方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總合法。

企業選用的固定資產折舊方法，一旦確定，不得隨意變更。

年限平均法，又叫直線法。計算公式：

年折舊率=預計凈殘值/原值年折舊額=（原值-預計凈殘值）/預計使用年限

月折舊率=年折舊率/12 固定資產的計提折舊，如果是車間機器計提折舊記為制造費用，如果是管理部門記為管理費用

3、固定資產處置的賬務處理借：銀行存款

貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

如果處理價格大于（原固定資產減去累計折舊價值）借：固定資產清理

貸：營業外收入——非流動資產

如果處理價格低于（原固定資產減去累計折舊價值）借：營業外支出

貸：固定資產清理

第三節 債權債務的發生和結算

一、應收及預付款項

1、銷售商品產生的應收賬款借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、收回應收賬款的賬務處理借：銀行存款

貸：應收賬款

3、按照合同約定，預付款項借：預付賬款

貸：銀行存款

如果預付的多了，退回借：銀行存款

貸：預付賬款

如果是預付的少了，補付借：預付賬款

貸：銀行存款

4應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理 我國采用備抵法計提壞賬準備

當期應計提壞賬準備金額的計算：

當期應計提壞賬準備=期末應收款項金額*壞賬準備計提率—（+）壞賬準備賬戶的期末貸方（借方）余額 計提壞賬準備的賬務處理借：資產減值損失

貸：壞賬準備

實際發生壞賬時的賬務處理借：壞賬準備

貸：應收賬款 債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后仍無法徹底收回的，或超過三年以上并且無明顯還款特征的，應確認為壞賬。

二、應付款項

1、購入材料并驗收入庫，貨款尚未支付借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅費）

貸：應付賬款

2、支付應付賬款借：應付賬款

貸：銀行存款

三、應付職工薪酬

1、計提應付職工薪酬的賬務處理

根據不同部門的職工，所借記不同科目如：借：生產成本（生產車間工人）

制造費用（車間管理人員）

管理費用（行政管理人員）

貸：應付職工薪酬

2、發放應付職工薪酬的賬務處理借：應付職工薪酬

貸：銀行存款/庫存現金

四、應交稅費

應交增值稅的賬務處理

購進材料借：原材料等賬戶

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等賬戶

銷售商品借：銀行存款等賬戶

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

1、五、借款

1、短期借款

借入短期借款借：銀行存款

貸：短期借款

計提短期借款利息借：財務費用

貸：應付利息

支付利息及歸還短期借款借：財務費用

應付利息

短期借款

貸：銀行存款

2、長期借款

借入長期借款借：銀行存款

貸：長期借款——本金

計提長期借款利息借：財務費用

貸：長期借款——應付利息

支付利息及歸還長期借款借：財務費用

長期借款——本金

——利息

貸：銀行存款

第四節 資本的增減

1、接受資產投資的賬務處理借：銀行存款（/無形資產/固定資產）

貸：實收資本

2、資本的減少借：實收資本

貸：銀行存款

第五節 收入、成本和費用

一、收入

1、現銷業務取得主營業務收入借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

2、賒銷業務取得主營業務收入借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

3、預收款銷售業務的賬務處理借：銀行存款

貸：預收賬款

借：預收賬款

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

企業接受捐贈者捐贈的財產時，計入營業外收入的貸方。

二、成本

成本項目的內容具體可以分為直接材料、直接人工和制造費用

直接材料是直接用于產品的生產，如原材料、主要材料、燃料以及輔助材料等

直接人工是指從事產品生產人員的工資及提取的其他職工薪酬 制造費用是指直接或間接的用于產品生產，但不便于直接計入產品成本、包括生產車間管理人員的工資、車間固定資產折舊、車間的水電費、季節性停工損失等。

三、費用

1、發生銷售費用借：銷售費用

貸：庫存現金/銀行存款

2、發生管理費用借：管理費用

貸：庫存現金/銀行存款

3、發生財務費用借：財務費用

貸：應付利息

第六節 財務成果的計算

1、所得稅的賬務處理借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

同時結轉所得稅費用借：本年利潤

貸：所得稅費用

2、結轉本期凈利潤的賬務處理借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

3、提取法定/任意盈余公積的賬務處理借：利潤分配——提取法定/任意盈余公積

貸：盈余公積——法定/任意盈余公積

4、向投資者分配利潤的明細賬務處理借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——應付現金股利

——提取法定/任意盈余公積

管理費用包括企業籌建時期所產生的費用、行政人員工資、業務招待費、勞動保險費、行政人員的差旅費（車間主任的差旅費屬于制造費用）、訴訟費等。

第二篇：第十章主要經濟業務事項賬務處理

第十章 主要經濟業務事項賬務處理

第一節

款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現金、銀行存款及其他視同現金和銀行存款使用的貨幣資金。

有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，主要包括國庫券、股票、企業債券和其他債券等。

本節僅簡要介紹庫存現金、銀行存款和交易性金融資產的賬務處理。

一、現金和銀行存款

（一）庫存現金

業務練習

1.某企業從銀行提取現金 2 000元。借：庫存現金000

貸：銀行存款000 業務練習

2.某企業將現金1 500元送存銀行。借：銀行存款

500

貸：庫存現金

500 業務練習

3.銷售多余材料，收到現金824元。借：庫存現金

824

貸：其他業務收入

800

應交稅費-應交增值稅業務練習

4.購買辦公用品，支付現金600元。

借：管理費用

600

貸：庫存現金

600

（二）銀行存款

業務練習

1.企業向甲公司銷售產品售價1 000元，增值稅30元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

030

貸：主營業務收入

000

應交稅費-應交增值稅

2.企業向A公司購入甲材料一批，價款2 000元，增值稅60元，貨款、稅金均用銀行存款支付，該材料已驗收入庫。

借：原材料060

貸：銀行存款

060

二、交易性金融資產

為了核算企業為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值，企業應設置“交易性金融資產”賬戶。

【例題】某公司發生如下經濟業務：

1.2012年4月 18日，從二級市場購入A上市公司股票 1 000 000股，每股8元，另支付相關的交易費用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產。

借：交易性金融資產—成本 8 000 000

投資收益

000

貸：銀行存款

020 000

2.2012年12月 31日，該股票價格上升，每股9元。

借：交易性金融資產—公允價值變動 1 000 000

貸：公允價值變動損益000 000

3.2013年2月3日，將所持有的該股票以每股12元的價格全部出售，所得價款12 000 000元，另支付相關的交易費用40 000元。已存入銀行。

借：銀行存款1960 000（12 000 000-40 000）

貸：交易性金融資產-成本

000 000

-公允價值變動 1 000 000

投資收益

960 000 借：公允價值變動損益 1 000 000

貸：投資收益

000 000 【例題·多選題】下列各項，不反映在交易性金融資產的初始計量金額中的有（）。A.支付的手續費 B.債券的買入價 C.支付的印花稅

D.已到付息期但尚未領取的利息 [答疑編號6376100101：針對該題提問]

【正確答案】ACD 【答案解析】AC計入投資收益，D計入應收利息。

【例題·單選題】 2011年6月8日，甲公司出售了所持有的作為交易性金融資產核算的乙公司債券，售價為2 650萬元。該債券的有關明細科目的金額如下：成本為2 500萬元，公允價值變動（借方）20萬元。假定不考慮其他相關稅費。出售該債券確認的投資收益為（）萬元。

A.20

B.130

C.150

D.12 [答疑編號6376100102：針對該題提問]

【正確答案】C 【答案解析】出售時記入投資收益科目的金額為售價減去初始投資成本的金額，所以投資收益=2 650-2 500=150萬元。

第二節 財產物資的收發、增減和使用

財產物資是一個單位用來進行或維持經營管理活動的具有實物形態的經濟資源，主要包括存貨和固定資產。

存貨

存貨是指企業在日常活動中：

1.持有以備出售的產成品或商品；

2.處在生產過程中的在產品；

3.在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。

主要包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等。

一、原材料

為了核算企業尚未驗收入庫的各種物資實際成本

原材料的入賬價值包括：

買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規定應計入成本的稅費和其他費用。

增值稅是對我國境內銷售貨物、進口貨物，或是提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種流轉稅。

采購業務：

1.企業向A公司購入甲材料一批，取得的增值稅專用發票上注明價款10 000元，增值稅1 700元。貨款、稅金均用銀行存款支付，發票等結算憑證已經收到，該材料已驗收入庫。

借：原材料一甲材料

000

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）1 700

貸：銀行存款

700

銷售業務：

2.企業向甲公司銷售產品售價20 000元，增值稅3 400元，貨款及增值稅均已收到，存入銀行。

借：銀行存款

400

貸：主營業務收入

000

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）400

該企業增值稅應納稅額

增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

=3 400-1 700=1 700

（一）購買原材料的賬務處理

1.結算憑證等單據已到，存貨尚未驗收入庫

【例題】某企業為增值稅一般納稅人，5月11日從華美公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅額為34 000元，發票等結算憑證已經收到，但材料尚未運到，貨款尚未支付。

企業收到發票等結算憑證時應作如下會計分錄：

借：在途物資

200 000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）34 000

貸：應付賬款

234 000

上述材料到達驗收入庫時，再作如下會計分錄：

借：原材料

200 000

貸：在途物資

200 000

支付上述未付的賬款，再作如下會計分錄：

借：應付賬款

234 000

貸：銀行存款

234 000

2.貨款已經支付，同時存貨已驗收入庫

【例題】某企業為增值稅一般納稅人，5月5日從眾誠公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，且材料已驗收入庫。企業應作如下會計分錄：

借：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款

500

（二）發出原材料的賬務處理

1.企業按照發出材料的用途分別進行明細核算。

對于企業生產、管理、經營等領用原材料，應借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；

對于在建工程領用原材料，應借記“在建工程”賬戶，貸記“原材料”賬戶等賬戶。

發出原材料的賬務處理如下：（按照誰使用誰承擔）

賬務處理：

借：生產成本

制造費用

管理費用

銷售費用

在建工程

貸：原材料

【例題】某企業根據“發料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產車間領用甲材料600 000元，輔助生產車間領用甲材料30 000元，車間管理部門領用甲材料5 000元，企業行政管理部門領用甲材料3 000元，計638 000元。企業應作如下會計分錄：

借：生產成本—基本生產成本 600 000

—輔助生產成本 30 000

制造費用

000

管理費用

000

貸：原材料

638 000

二、庫存商品

為了核算企業庫存的各種商品的實際成本，企業應設置“庫存商品”賬戶。

1.借方登記已經完工驗收入庫的各種產品的實際成本；

2.貸方登記已經出售的各種產品的實際生產成本；

3.期末余額在借方，表示庫存產成品的成本。

（一）產成品入庫的賬務處理

【例題】某企業采用實際成本法核算產成品成本。2010年4月30日，該企業生產的A產成品已驗收入庫，實際成本為300 000元。企業應作如下會計分錄：

借：庫存商品—A產品

300 000

貸：生產成本—A產品

300 000

（二）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理

【例題】某企業采用實際成本法核算產成品成本。2010年5月，該企業銷售A產成品350件，實際成本分別為350 000元。企業應作如下會計分錄：

借：主營業務成本

350 000

貸：庫存商品

350 000

【例題·單選題】（）科目的借方余額反映期末的在產品成本。

A.生產成本

B.原材料

C.庫存商品

D.材料采購

[答疑編號6376100201：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】生產成本科目的借方余額反映期末的在產品成本。

【例題·單選題】企業購入材料5 000元（不考慮增值稅），以銀行存款支付4 000元，余額未付，材料已入庫。這一經濟業務不涉及的科目是（）。

A.原材料

B.應收賬款

C.應付賬款

D.銀行存款

[答疑編號6376100202：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】該經濟業務應做如下分錄：

借：原材料

貸：銀行存款或應付賬款，所以答案選B。

【例題·單選題】 某企業為增值稅一般納稅人，外購一批原材料，實際支付的價款為3 000元，支付增值稅510元，取得增值稅專用發票可以抵扣，同時發生運雜費50元，合理損耗20元，入庫前的挑選整理費30元，則原材料的入賬價值為（）。

A.3 080

B.3 100

C.3 610

D.3 000 [答疑編號6376100203：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】原材料的入賬價值=3000+20+50=3080

三、固定資產

為了核算固定資產的增減變動和結存情況，企業應設置“固定資產”賬戶。

1.借方登記增加固定資產的原始價值；

2.貸方登記減少固定資產的原始價值；

3.期末余額在借方，表示期末結存固定資產的原始價值。

固定資產的入賬價值

外購固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員的服務費等。

※一般納稅人，企業購進機器設備等固定資產支付的進項稅額不納入固定資產成本核算，可

以在銷項稅額中抵扣。

（一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理

【例題】某企業購入一臺不需經過安裝即可投入使用的設備，該設備買價80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付的運雜費及包裝費為2 000元，以上款項均通過銀行存款支付。企業應作如下會計分錄：

借：固定資產

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13 600

貸：銀行存款

600

（二）購入需要安裝的固定資產

應在購入需要安裝的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本。

1.先通過“在建工程”科目歸集其成本；

2.待達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。

【例題】某企業購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用發票注明的設備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運雜費為1 300元。設備由供貨商安排，支付安裝費4 300元。款項均為銀行存款支付。假設該企業為增值稅一般納稅人。

①支付設備價款、稅金、運輸費時：

固定資產的采購成本金額合計=50 000+1 300=51 300元

借：在建工程

300

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）8500

貸：銀行存款

800

②支付安裝費時：

借：在建工程

300

貸：銀行存款

300

③設備安裝完畢交付使用時：

固定資產的入賬價值=51 300+4 300=55 600元

借：固定資產

600

貸：在建工程

600

（三）固定資產折舊的賬務處理

1.為了核算固定資產的累計損耗價值，企業應設置“累計折舊”賬戶。

（1）貸方登記本期固定資產磨損而提取的折舊額；

（2）借方登記固定資產累計折舊的轉銷數；

（3）期末余額在貸方，表示企業現有的固定資產的累計損耗價值。

2.在計提折舊時，應根據固定資產的使用地點和用途分別計入有關的成本費用中。

（1）對于生產車間固定資產計提的折舊，應記入“制造費用”賬戶；

（2）行政管理部門及非生產經營部門固定資產計提的折舊，應記入“管理費用”賬戶；

（3）銷售部門所用固定資產計提的折舊，應記入“銷售費用”賬戶。

【例題】某企業在2010年3月份應計提的固定資產折舊為36 000元，其中，生產車間固定資產應計提折舊為20 000元，管理部門固定資產應計提的折舊為10 000元，銷售部門固定資產應計提的折舊為6 000元。企業應作如下會計分錄：

借：制造費用000

管理費用000

銷售費用000

貸：累計折舊

000

3.固定資產折舊方法

（1）年限平均法

（2）工作量法

（3）年數總和法

（4）雙倍余額遞減法

年限平均法

年折舊額＝（原值－預計凈殘值）÷預計使用壽命（年）

月折舊額＝年折舊額÷12

年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

4.折舊的時間范圍

（1）固定資產一般應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

（2）固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。

（四）固定資產處置的賬務處理

為了核算企業因出售、報廢、對外投資等原因轉入清理的固定資產賬面價值以及在清理過程中發生的清理費用和變價收入，企業應設置“固定資產清理”賬戶。

1.借方登記轉入清理的固定資產賬面價值和發生的清理費用，2.貸方登記清理固定資產的變價收入和應由有關單位或責任人賠償的損失等。

【例題】某企業有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備的原始價值為 300 000元，累計已提折舊290 000元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費用3 000元，殘料變賣收入8 500元已存入銀行。

（1）固定資產轉入清理 借：固定資產清理 10 000

累計折舊

290 000

貸：固定資產

300 000

（2）支付清理費用3 000

借：固定資產清理 3 000

貸：銀行存款

000

（3）收到殘料變價收入8 500 借：銀行存款500

貸：固定資產清理

500（4）結轉固定資產清理完成后的凈損失

借：營業外支出—處置非流動資產損失 4 500

貸：固定資產清理

500

固定資產處置的三個環節：

（1）轉入清理；

（2）清理過程；

（3）清理完畢，結轉清理損益。

【例題·單選題】大華公司于2010年8月6日購入一臺需要安裝的生產用設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備買價為100 000元，增值稅稅額為17 000元，支付的運輸費為2 000元，設備安裝時領用工程用材料價值為10 000元，購入該批工程用材料的增值稅為1 700元，設備安裝時支付有關人員的工資為5 000元。該固定資產的成本為（）元。

A.117 000 B.134 000

C.135 700 D.107 000 [答疑編號6376100301：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】該固定資產的成本為10000+2000+10000+5000=117000（元），增值稅不計入成本，可以抵扣。

【例題·單選題】下列能在“固定資產”賬戶核算的有（）。A.購入正在安裝的設備 B.經營性租入的設備

C.融資租入的正在安裝的設備 D.購入的不需安裝的設備

[答疑編號6376100302：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】AC在在建工程中核算；B不是公司的資產。

【例題·單選題】對于本月新購入的固定資產下列說法正確的是（）。

A.當月開始計提折舊

B.下月開始計提折舊

C.下年開始計提折舊

D.不計提折舊

[答疑編號6376100303：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】本月新購入的固定資產下月開始計提折舊。

【例題·單選題】某一般納稅人企業于2011年1月15日購入一臺不需要安裝的生產用設備，設備的買價為10 000元，增值稅為1 700元，采購過程中發生運費、保險費500元，采購人員差旅費900元。設備預計可以使用10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。2011年應該計提的折舊為（）元。

A.1 050 B.962.5 C.1 045 D.1 100 [答疑編號6376100304：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】年限平均法

年折舊額＝（原值－預計凈殘值）÷預計使用壽命（年）

=（10000+500-0）/10/12=962.5

第三節 債權、債務的發生和結算

債權是指企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等；

債務是指由于過去的交易或事項形成的企業需要以資產或勞務償付的現時義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項等。

本節僅簡要介紹應收及預付款項、應付賬款、應付職工薪酬、應交增值稅、應交營業稅和長、短期借款等債權債務的賬務處理。

一、應收及預付款項

（一）應收賬款發生和收回的賬務處理

為了核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，企業應設置“應收賬款”賬戶。

1.借方登記企業因賒銷商品、產品或提供勞務而向對方收取的價款及代墊運雜費等；

2.貸方登記從購貨方收回的款項等；

3.期末余額在借方，表示企業尚未收回的款項。

【例題·綜合題】某企業銷售產品一批，銷售價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊的運雜費為3 000元。

[答疑編號6376100401：針對該題提問]

1.銷售成立，貨款尚未收到時：

借：應收賬款

000

貸：主營業務收入

000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）17 000

銀行存款

000 2.應收賬款收回時：

借：銀行存款

000

貸：應收賬款

000

（二）應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理

應收賬款余額百分比法

—期末按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備。

本期應提取的壞賬準備=當期按應收款項計算應提壞賬準備金額-壞賬準備賬戶的貸方余額

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶貸方余額時，應按其差額提取壞賬準備；

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于壞賬準備賬戶貸方余額時，應按其差額沖減已計提的壞賬準備。

【例題·綜合題】某企業2007年末應收賬款余額為500000元，假設從該年起企業開始計提壞賬準備，壞賬準備的提取比例為應收賬款的3‰。

[答疑編號6376100402：針對該題提問]

應提的壞賬準備=500 000*3 ‰ =1 500元。

借：資產減值損失 1 500

貸：壞賬準備

500

【承上例】2008年末企業發生壞賬損失1 000元，年末應收賬款余額為800 000元；

[答疑編號6376100403：針對該題提問]

借：壞賬準備

000

貸：應收賬款—甲公司

000 應提的壞賬準備=800 000*3 ‰ =2 400元。借：資產減值損失 1 900

貸：壞賬準備 1 900

【承上例】 2009年末應收賬款余額為600000元。該企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。

[答疑編號6376100404：針對該題提問]

應提的壞賬準備=600 000*3 ‰ =1 800元。

借：壞賬準備

600

貸：資產減值損失

600

【例題·單選題】甲企業壞賬準備提取比例為5%，2010年末應收賬款余額為100萬元，2011年由于賒銷商品使得應收賬款增加20萬元，2011年發生壞賬損失1萬元，則2011年應提取的壞賬準備為（）萬元。（假設該企業不存在需要計提壞賬準備的其他應收款項）

A.6 B.5.95 C.2.95 D.1.95 [答疑編號6376100405：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】（100+20-1）×5%-（5-1）=1.95萬

（三）預付賬款賬務處理

為了核算按照購貨合同規定預付給供應單位的款項，企業應設置“預付賬款”賬戶。

1.借方登記企業向供貨商預付的貨款；

2.貸方登記企業收到所購物品應結轉的預付貨款；

3.期末余額在借方，反映企業向供貨單位預付而尚未收到貨物的預付貨款。

【例題·綜合題】甲企業預付給某一供貨方的材料款共計30 000元，收到材料和專用發票時，全部貨款為36 000元，稅金為 5 950元。甲企業通過銀行存款補付11 950元。

[答疑編號6376100406：針對該題提問]

1.預付貨款時：

借：預付賬款000

貸：銀行存款000

2.收到材料和發票，材料未入庫時：

借：在途物資

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5 950

貸：預付賬款

950 3.補付貨款時：

借：預付賬款

950

貸：銀行存款950

【注】對于預付款業務不多的企業，可不再單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款計入“應付賬款”賬戶。預付貨款時，借記“應付賬款”賬戶，等收到材料或商品時再從貸方予以沖銷。

這種處理方法可能在期末使“應付賬款”的某些明細賬出現借方余額，在編制資產負債表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別列示。對于企業的預付賬款一般不計提壞賬準備。

二、應付賬款賬務處理

為了核算應付賬款的形成及其償還情況，企業應設置“應付賬款”賬戶。

1.借方登記企業支付的應付款項；

2.貸方登記企業因購入材料物資入庫、接受勞務供應付未付的款項；

3.期末余額在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

【例題·綜合題】某企業2010年5月15日購入原材料一批已驗收入庫，原材料價款為60 000元，適用的增值稅稅率為17%，尚未支付貨款。2010年5月25日，企業通過銀行存款償付前欠貨款。

[答疑編號6376100501：針對該題提問]

1.原材料驗收入庫，收到發票賬單（5月15日）借：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）10 200

貸：應付賬款

200 2.支付貨款時（5月25日）借：應付賬款

200

貸：銀行存款

200

三、應付職工薪酬賬務處理

為了核算根據有關規定應付給職工的各種薪酬，企業應設置“應付職工薪酬”賬戶。1.借方登記實際發放的職工薪酬數額；

2.貸方登記已分配計入有關成本費用項目的應付職工薪酬；

3.期末余額在貸方，反映企業應付未付的職工薪酬。

4.職工薪酬主要包括以下內容：

（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；

（2）職工福利費；

（3）醫療保險費、養老保險費等社會保險費；

（4）住房公積金；

（5）工會經費和職工教育經費；

（6）非貨幣性福利；

（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；

（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

5.企業應當根據職工提供服務的受益對象，按照受益對象計入相關資產的成本或當期費用：

（1）生產部門人員的職工薪酬，分別記入生產成本、制造費用或勞務成本；

（2）管理部門人員的職工薪酬記入管理費用；

（3）銷售部門人員的職工薪酬記入銷售費用；

（4）應由在建工程，研發支出負擔的職工薪酬，計入在建工程、研發支出；

（5）因解除與職工的勞動關系給予的補償，計入管理費用。

（按照誰收益誰承擔）

借：生產成本（生產產品工人職工工資等）

制造費用（車間管理人員職工工資等）

管理費用（行政管理人員職工工資等）

銷售費用（銷售部門人員職工工資等）

貸：應付職工薪酬—工資

【例題·綜合題】2010年3月31日，某公司分配當月應發工資1660 000元，其中：生產部門一線人員工資 1000 000元；生產部門管理人員工資200 000元；公司管理部門人員工資360 000元；公司專設產品銷售機構人員工資 100 000元。2010年4月6日通過銀行代發了本月工資。

[答疑編號6376100502：針對該題提問]

1分配工資時：

借：生產成本

1000 000

制造費用

200 000

管理費用

360 000

銷售費用

000

貸：應付職工薪酬—工資

1660 000 2發放工資時：

借：應付職工薪酬 1660 000

貸：銀行存款

1660 000 【例題·單選題】下列各項中，不屬于職工薪酬內容的是（）。A.住房公積金

B.工會經費和職工教育經費 C.職工因工出差的差旅費

D.因解除與職工的勞動關系給予的補償 [答疑編號6376100503：針對該題提問]

【正確答案】C 【答案解析】考核職工薪酬包括的內容。

【例題·單選題】從開戶銀行提取現金20 000元，以備發工資。正確的會計分錄是（）。

A.借：銀行存款

000

貸：庫存現金

000 B.借：銀行存款

000

貸：應付職工薪酬

000 C.借：庫存現金

000

貸：銀行存款

000 D.借：庫存現金

000

貸：應付職工薪酬

000 [答疑編號6376100504：針對該題提問]

【正確答案】C

【例題·綜合題】某企業6月份工資分配如下：生產甲產品的工人工資36 500元，生產乙產品的工人工資23 500元，車間管理人員工資18 000元，行政管理人員工資42 000元。

[答疑編號6376100505：針對該題提問]

借：生產成本——甲產品

500

——乙產品500

制造費用

000

管理費用

000

貸：應付職工薪酬——工資

000

四、應交稅費賬務處理

為了核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅等，企業應設置“應交稅費”賬戶。

1.借方登記實際交納的稅費；

2.貸方登記登記應交納的各種稅費；

3.期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅金。

（一）應交增值稅的賬務處理

【例題·綜合題】某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原材料價款為 80 000元，增值稅額為13 600元。材料已經到達并驗收入庫，貨款已通過銀行轉賬支付。

[答疑編號6376100601：針對該題提問]

借：原材料

000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款

600

【例題·綜合題】某企業當期銷售產品收入為2 000 000元（不含稅價），符合收入確認條件，貨款已經收到，適用的增值稅稅率為17%。

[答疑編號6376100602：針對該題提問]

借：銀行存款

340 000

貸：主營業務收入000 000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

340 000

（二）應交營業稅的賬務處理

“營業稅金及附加”賬戶

該賬戶屬于損益類賬戶，用來核算企業開展日常生產經營活動應負擔的營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。不包括增值稅。

1.借方登記企業按照規定計算確定的與經營活動相關的稅費；

2.貸方登記期末轉至“本年利潤”賬戶的營業稅金及附加的數額；

3.結轉后期末無余額。

（1）計提（計算）稅金時：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費 — 應交營業稅

— 應交資源稅

— 應交消費稅

— 應交城市維護建設稅

— 應交教育費附加

（2）上交稅金時：

借：應交稅費 — 應交營業稅

— 應交資源稅

— 應交消費稅

— 應交城市維護建設稅

— 應交教育費附加

貸：銀行存款

【例題·綜合題】某制造企業的車隊對外提供運輸勞務，當月收入50 000元，適用的營業稅稅率為3%。

[答疑編號6376100603：針對該題提問]

1.計算營業稅時：

借：營業稅金及附加

500

貸：應交稅費—應交營業稅500 2.交納營業稅時：

借：應交稅費—應交營業稅 1 500

貸：銀行存款

500

五、借款的賬務處理

借款是指企業向銀行或其他金融機構等外單位借入的資金。按照償還期限的長短，借款可分為短期借款和長期借款。

1.短期借款是指企業用來維持正常的生產經營所需的資金或為抵償某項債務而向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經營周期內的各種借款。

兩個條件：

（1）從銀行或其他金融機構等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過一年的一個經營周期內。

2.長期借款是指企業向金融機構和其他金融機構借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。

兩個條件：

（1）從銀行或其他金融機構等外單位借入的。

（2）還款期限在一年或超過一年的一個經營周期以上。

（一）短期借款的賬務處理

為了核算短期借款的業務，企業應設置“短期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的短期借款金額；

2.貸方登記借入的各種短期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的短期借款金額。

短期借款的利息處理

1.企業的短期借款利息如果分期（季、半年）支付或到期一次支付、且數額較大，可采用月末預提的方式進行核算。

2.企業應當在資產負債表日按照計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“應付利息”科目。

3.短期借款的利息如果是按月支付、或者雖然分期（季、半年）支付或到期一次支付、但數額較小，可不采用預提的方法，而在實際支付利息時借記“財務費用”，貸記“銀行存款”。

【例題·綜合題】某企業于2009年4月1日因生產經營臨時需要，向銀行借入短期借款1 000 000元，期限3個月，年利率6%，利息按月預提，按季支付利息。

[答疑編號6376100604：針對該題提問]

1.借入時的賬務處理 取得借款時：

借：銀行存款000 000

貸：短期借款000 000 2.利息的賬務處理（權責發生制）① 4月30日計提借款利息時： 借：財務費用000

貸：應付利息000 ② 5月31日計提借款利息時： 借：財務費用000

貸：應付利息000 ③ 6月底支付該季度利息時： 借：財務費用000

應付利息

000

貸：銀行存款

000

3.歸還本金時的賬務處理

借：短期借款000 000

貸：銀行存款000 000

（二）長期借款的賬務處理

為了核算長期借款的業務，企業應設置“長期借款”賬戶。

1.借方登記已歸還的長期借款金額；

2.貸方登記借入的各種長期借款金額；

3.期末余額在貸方，表示尚未歸還的長期借款金額。

長期借款的利息處理

借款費用的處理

籌建期間——管理費用；

生產經營期間——財務費用；

用于購建固定資產，達到預定可使用狀態前

——應當資本化的利息支出數計入在建工程的成本；用于購建固定資產，達到預定可使用狀態后，以及不予資本化的利息支出計入財務費用；

【例題·綜合題】某企業2008年1月1日借入期限為二年的流動資金借款5 000 000元，款項已存入銀行，借款利率為6%，到期一次還本付息。

[答疑編號6376100605：針對該題提問]

1.取得借款時：

借：銀行存款000 000

貸：長期借款000 000 2.2008年12月31日，計算2008年應計利息時： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財務費用

300 000

貸：應付利息

300 000 3.2009年12月31日，計算2009年應計利息時： 借款利息 = 5 000 000 × 6% = 300 000（元）借：財務費用

300 000

貸：應付利息

300 000 4.2010年1月1日到期還本付息時： 借：長期借款 5 000 000

應付利息

600 000

貸：銀行存款 5 600 000 【例題·多選題】計提長期借款利息的賬務處理中，借方可能涉及的賬戶有（）。A.管理費用 B.財務費用 C.在建工程 D.長期借款

[答疑編號6376100606：針對該題提問]

【正確答案】ABC

第四節 資本的增減

1.資本是投資者對企業的投資以及由此產生的各種經濟利益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。

2.資本實質上是投資者對企業的凈資產所享有的財產權，即從數量上來講，應當等于單位的全部資產減去全部負債后的余額。

一、實收資本的賬務處理

為了核算實際收到的投入資本，企業應設置“實收資本”賬戶。

1.貸方登記企業所有者投入的各種資產的價值；

2.借方登記按法定程序減少注冊資本的數額；

3.期末貸方余額，表示企業實有的資本數額。

二、資本公積的賬務處理

“資本公積”賬戶，是用來核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

1.貸方登記企業取得的資本公積金數額；

2.借方登記資本公積金的減少數；

3.期末貸方余額，表示企業資本公積金的實際結存數額。

（一）接受現金資產投資的賬務處理

【例題】某有限責任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬元設立，經過三年的經營后，丙投資者愿意投資該公司，為獲得三分之一與原投資者相同的投資比例，丙愿意出250萬元。

[答疑編號6376100701：針對該題提問]

借：銀行存款

500 000

貸：實收資本

000 000

資本公積—資本溢價

500 000

（二）接受非現金資產投資的賬務處理

企業接受存貨、固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值（不公允的除外）作為存貨、固定資產、無形資產的入賬價值。

【例題】某企業接受投資人投入的一項固定資產，經投資各方協商確認的價值為350 000元，該固定資產已運達并辦理了財產移交手續。

[答疑編號6376100702：針對該題提問]

借：固定資產

350 000

貸：實收資本

350 000

三、實收資本的減少

企業因資本過剩而減資，一般要發還股款。一般企業按發還投資的數額，借記“實收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例題】某企業甲投資者經批準從企業撤資，該企業將500 000元的投資款退給甲投資者。

[答疑編號6376100703：針對該題提問]

借：實收資本

500 000

貸：銀行存款

500 000 【例題·單選題】下列業務中會導致實收資本增加的有（）。A.資本公積轉增資本 B.分配現金股利 C.計提盈余公積

D.企業按照法定程序減少注冊資本 [答疑編號6376100704：針對該題提問]

【正確答案】A 【答案解析】選項BC是與利潤有關，選項D會減少實收資本。

第五節 收入、成本和費用

一、收入

收入的概念：

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的。與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

收入的分類：

按照性質和來源可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入三類；

按照經營業務的主次程度可以分為主營業務收入和其他業務收入兩類。

（一）取得主營業務收入的賬務處理

1.為了核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入，企業應設置“主營業務收入”賬戶。

（1）貸方登記已實現的商品銷售收入；

（2）借方登記期未結轉到“本年利潤”賬戶的數額；

（3）期末結轉后該賬戶無余額。

2.為了核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本，企業應設置“主營業務成本” 賬戶。

（1）借方登記已經實現銷售的商品的成本；

（2）貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額；

（3）期末結轉后該賬戶無余額。

【例題】某企業2010年5月20日銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為70 000元，增值稅稅額為11 900元，該批商品成本為68 000元。購貨方于2010年6月10日付款。

[答疑編號6376100705：針對該題提問]

1.銷售實現時（5月20日）借：應收賬款

900

貸：主營業務收入

000 應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）11900

借：主營業務成本

000

貸：庫存商品

000

2.收到貨款時（6月10日）

借：銀行存款

900

貸：應收賬款

900

（二）取得其他業務收入的賬務處理

1.為了核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入，企業應設置“其他業務收入”賬戶。

（1）貸方登記取得的其他業務收入；

（2）借方登記期未結轉到“本年利潤”賬戶的數額；

（3）期末結轉后該賬戶無余額。

2.為了核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，如銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等，企業應設置“其他業務成本”賬戶。

（1）借方登記其他業務發生的成本、費用及稅金等支出；

（2）貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額；

（3）期未結轉后該賬戶無余額。

【例題】某企業將一批生產用的原材料讓售給A公司，增值稅專用發票上列明的材料價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，共計11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經發出，同時收到A公司通過銀行匯來的款項。

[答疑編號6376100706：針對該題提問]

借：銀行存款700

貸：其他業務收入000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）1 700 借：其他業務成本

000

貸：原材料

000 【例題·單選題】按照我國會計準則的規定，下列各項中不應確認為收入的是（）。A.銷售商品收入

B.銷售原材料收入

C.出租固定資產的租金收入 D.出售無形資產取得的收入

[答疑編號6376100707：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】出售無形資產不是企業的日常活動，屬于企業的利得。

二、成本

成本的概念：

成本是指企業在進行產品生產、商品經營或者服務提供過程中產生的各項直接支出，如原材料購買費用、職工工資、商品進價等。

制造企業的成本主要通過“生產成本”、“制造費用”賬戶進行核算。

1.為了核算企業為進行產品生產所發生的各項生產費用，企業應設置“生產成本”賬戶。

（1）借方登記企業在產品制造過程中所發生的全部生產費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費用以及期末按照一定的標準分配計入產品生產成本的制造費用；

（2）貸方登記結轉完工入庫產品的生產成本；

（3）期末借方余額，表示尚未完工的各種在產品的實際生產成本。

2.為了核算企業各生產車間為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等，企業應設置“制造費用”賬戶。

（1）借方登記企業在產品制造過程中發生的各項制造費用；

（2）貸方登記月度終了經分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用；

（3）該賬戶期末沒有余額。

（一）發生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理

【例題·綜合題】某企業生產A產品，2010年5月領用原材料90 000元，生產工人工資30 000元，月末分配給A產品的制造費用為 5 000元。

[答疑編號6376100801：針對該題提問]

借：生產成本——A產品

000

貸：原材料

000

應付職工薪酬000

制造費用

000

（二）制造費用在不同產品之間分配的賬務處理

【例題·綜合題】某企業6月份共發生制造費用50 000元，本月A產品耗用的機器工時為5 000小時，B產品耗用的機器工時為20 000小時。

[答疑編號6376100802：針對該題提問]

單位時間應分配的制作費用：

=50 000/（5 000+20 000）=2元/小時

A產品應分配的制造費用 = 2元/小時X 5 000

= 10 000（元）

B產品應分配的制造費用 = 2元/小時X 20 000

= 40 000（元）

企業應作如下會計分錄：

借：生產成本—A產品000

一B產品

000

貸：制造費用

000

【例題·多選題】企業月末結轉本月制造費用100 000元，根據甲、乙產品的生產工時比例分配制造費用，甲、乙產品的生產工時分別為30 000小時和20 000小時，應編制會計分錄（）。

A.借：生產成本——甲產品 60 000

貸：制造費用

000

B.借：生產成本——甲產品 40 000

貸：制造費用

000

C.借：生產成本——乙產品 40 000

貸：制造費用

000

D.借：生產成本——乙產品 60 000

貸：制造費用

000 [答疑編號6376100803：針對該題提問]

【正確答案】AC

三、費用

費用的概念

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

費用的分類：

費用按照功能可以分為主營業務成本、其他業務成本、財務費用、管理費用、銷售費用等。

1.為了核算企業在銷售商品過程中發生的各項費用，企業應當設置“銷售費用”賬戶。

（1）借方登記企業發生的各項銷售費用；

（2）貸方登記企業轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用；

（3）期末應無余額。

2.為了核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，企業應當設置“管理費用”賬戶。

（1）借方登記企業發生的各項管理費用；

（2）貸方登記企業轉入“本年利潤”賬戶的管理費用；

（3）期末無余額。

3.為了核算企業發生的各項為籌集生產經營資金等發生的費用，企業應當設置“財務費用”賬戶。

（1）借方登記本期實際發生的財務費用；

（2）貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用；

（3）期末應無余額。

【例題·綜合題】某企業銷售部9月份共發生費用200 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設備折舊費30 000元，業務費70 000元（業務費已用銀行存款支付）。

[答疑編號6376100804：針對該題提問]

借：銷售費用

200 000

貸：應付職工薪酬

000

累計折舊

000

銀行存款

000 【例題·綜合題】以銀行存款支付行政管理部門辦公費 1 796元。[答疑編號6376100805：針對該題提問]

借：管理費用796

貸：銀行存款

796

【例題·綜合題】某企業通過銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息 20 000元。[答疑編號6376100806：針對該題提問]

借：財務費用

000

貸：銀行存款

000

【例題·單選題】某企業2011年3月份發生的費用有：計提車間用固定資產折舊10萬元，發生車間管理人員工資40萬元，支付廣告費用30萬元，計提短期借款利息20萬元，支付辦公用品費用10萬元。則該企業當期的期間費用總額為（）萬元。

A.50 B.60

C.100 D.110 [答疑編號6376100807：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】期間費用不包括制造費用。因此，該企業當期的期間費用總額為：30+20+10=60萬元。

四、營業外收支

（一）取得營業外收入的賬務處理

營業外收入是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

為了核算營業外收入情況，企業應設置“營業外收入” 賬戶。

1.貸方登記發生的營業外收入額；

2.借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額；

3.該賬戶期末無余額。

【例題·綜合題】某企業收到罰款收入800元，存入銀行。

[答疑編號6376100808：針對該題提問]

借：銀行存款

800

貸：營業外收入

800

（二）發生營業外支出的賬務處理

營業外支出是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

為了核算營業外支出情況，企業應設置“營業外支出” 賬戶。

借方登記企業發生的各項營業外支出；

貸方登記期未轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出數；

期末結轉后該賬戶應無余額。

【例題·綜合題】某企業捐贈給希望工程120 000元，已通過銀行付訖。

[答疑編號6376100809：針對該題提問]

借：營業外支出—捐贈支出 120 000

貸：銀行存款

000

第六節 財務成果的計算

一、利潤

（一）利潤的計算

1.營業利潤 = 營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失十投資凈收益（或減投資凈損失）十公允價值變動收益（或減公允價值變動損失）

其中：

營業收入包括主營業務收入和其他業務收入；

營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

2.利潤總額 = 營業利潤十營業外收入一營業外支出

3.凈利潤 = 利潤總額一所得稅費用

為了計算出企業的利潤，我們來講損益類科目的期末結轉

損益類科目的期末結轉：

1.判斷損益類原來的借貸方向

2.結轉時損益類用與原來相反的借貸方向

3.對方科目是“本年利潤”

【例題·綜合題】某企業2009有關的會計賬戶當年的發生額如下：

主營業務收入

900 000（貸方）

其他業務收入

000（貸方）

公允價值變動收益

000（貸方）

投資收益

000（貸方）

營業外收入

000（貸方）

[答疑編號6376100810：針對該題提問]

（1）結轉收入類賬戶：

借：主營業務收入900 000

其他業務收入

000

公允價值變動收益 128 000

投資收益

000

營業外收入

000

貸：本年利潤

318 000

主營業務成本 4 200 000（借方）其他業務成本 400 000（借方）營業稅金及附加 80 000（借方）銷售費用 160 000（借方）管理費用 750 000（借方）財務費用 80 000（借方）

資產減值損失 240 000（借方）營業外支出 30 000（借方）所得稅費用 594 500（借方）

[答疑編號6376100811：針對該題提問]

（2）結轉支出類賬戶

借：本年利潤

534 500

貸：主營業務成本200 000

其他業務成本

400 000

營業稅金及附加

000

銷售費用

160 000

管理費用

750 000

財務費用

000

資產減值損失

240 000

營業外支出

000

所得稅費用

594 500（3）本年利潤賬戶的特點：

【例題·單選題】甲企業本期主營業務收入為500萬元，主營業務成本為300萬元，其他業務收入為200萬元，其他業務成本為100萬元，銷售費用為15萬元，資產減值損失為45萬元，公允價值變動收益為60萬元，投資收益為20萬元，假定不考慮其他因素，該企業本期營業利潤為（）萬元。

A.300 B.320

C.365 D.380 [答疑編號6376100812：針對該題提問]

【正確答案】B 【答案解析】該企業本期營業利潤=500-300+200-100-15-45+60+20=320萬元。

【例題·多選題】下列項目中，通過“營業外支出”科目核算的是（）。A.計提的壞賬準備 B.出售無形資產凈損失 C.債務重組損失 D.非常損失

[答疑編號6376100813：針對該題提問]

【正確答案】BCD 【答案解析】計提的壞賬準備應通過“資產減值損失”科目核算。

【例題·多選題】下列各項，影響企業利潤總額的有（）。A.資產減值損失

B.公允價值變動損益 C.所得稅費用

D.營業外支出

[答疑編號6376100814：針對該題提問]

【正確答案】ABD 【答案解析】所得稅費用影響企業的凈利潤。

二、所得稅費用

（一）應交納所得稅的計算

應交所得稅 = 應納稅所得額×所得稅稅率

應納稅所得額

應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

（二）所得稅的賬務處理

【例題·綜合題】某企業的應納稅所得額為600 000元，適用的所得稅稅率為25%。

[答疑編號6376100901：針對該題提問]

應交所得稅 = 600 000 ×25% = 150 000（元）

借：所得稅費用

000

貸：應交稅費一應交所得稅

000

三、利潤分配

1.企業實現的凈利潤加上年初未分配利潤即為當年可供分配的利潤。彌補以前虧損以后，其他按以下順序進行分配：

（1）提取法定盈余公積金；

（2）提取任意盈余公積金；

（3）向投資者分配利潤。

2.為了完整反映企業的利潤分配情況，企業應設置“利潤分配”賬戶。

（1）貸方登記全年實現的凈利潤轉入數。

（2）借方登記已分配的利潤的數額以及全年發生凈虧損轉入數。

【例題·綜合題】在上例中，某企業本年實現凈利潤為1 783 500元，企業按本年實現凈利潤額的10%提取法定盈余公積，按8%提取任意盈余公積，企業本會計向投資者分配利潤 500 000元。

[答疑編號6376100902：針對該題提問]

1.結轉本年利潤

借：本年利潤 783 500

貸：利潤分配一未分配利潤783 500

2.提取法定盈余公積

借：利潤分配一提取法定盈余公積

178 350

貸：盈余公積一法定盈余公積

178 350

3.提取任意盈余公積

借：利潤分配一提取任意盈余公積

680

貸：盈余公積一任意盈余公積

680

4.向投資者分配利潤

借：利潤分配一應付股利或利潤 500 000

貸：應付股利

500 000

【注】企業在終了實施利潤分配并作相應的賬務處理后，應將“利潤分配”賬戶下的各有關明細賬戶的余額轉入“利潤分配一未分配利潤”賬戶的借方。

這樣結轉后，除“利潤分配一未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶在年末應當無余額。

5.結轉利潤分配中明細賬戶

借：利潤分配一未分配利潤

821 030

貸：利潤分配一提取法定盈余公積

178 350

一提取任意盈余公積

680

一應付股利或利潤

500 000

【例題·單選題】關于“本年利潤”科目，下列說法不正確的是（）。A.該科目的余額年終應該轉入“利潤分配”科目 B.該科目年終結轉之后沒有余額

C.該科目各個月末的科目余額可能在借方、可能在貸方，也可能為零 D.該科目期末借方余額表示自年初開始至當期期末為止累計實現的盈利 [答疑編號6376100903：針對該題提問]

【正確答案】D 【答案解析】該科目期末借方余額表示自年初開始至當期期末為止累計

實現的虧損；該科目期末貸方余額表示自年初開始至當期期末為止累計實現的盈利。

【例題·多選題】某企業2011年期初“利潤分配”無余額，當年實現凈利潤600 000元，按凈利潤10%的比例提取盈余公積，向投資者宣告分配現金股利300 000元，下列說法中正確的有（）。

A.宣告分配現金股利的賬務處理為：

借：利潤分配

300 000

貸：應付股利

300 000

B.實現本年凈利潤的賬務處理為：

借：本年利潤

600 000

貸：利潤分配

600 000

C.2011年末利潤分配余額為240 000元

D.提取盈余公積賬務處理為：

借：利潤分配

000

貸：盈余公積

000 [答疑編號6376100904：針對該題提問]

【正確答案】ABCD 【例題·多選題】為了核算企業利潤分配的過程、去向和結果，企業應設置的科目有（）。

A.利潤分配

B.管理費用

C.盈余公積

D.應付股利

[答疑編號6376100905：針對該題提問]

【正確答案】ACD

第三篇：第四章主要經濟業務事項賬務處理

第四章主要經濟業務事項賬務處理

同學們，本章的內容，我將書本的順序重組，將按照如下模塊進行整理：

資金運動流程：籌資過程————財產物資采購及發貨————生產過程———產品銷售———財務成果核算，企業的對外投資 基本知識： 資產、成本、（廣義的）費用增加記入借方； 資產、成本、（廣義的）費用減少記入貸方 負債、所有者權益、（廣義的）收入增加記入貸方 負債、所有者權益、（廣義的）收入減少記入借方

會計六大要素：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤

至于其他的細節如應付預付賬款，應收預收賬款的小結及其他細節，本人不再面面俱到，敬請自己總結；如有錯誤的，請及時告知，以便立即更正。謝謝大家！

一． 籌資過程：

本部分主要涉及到的主要賬戶有：長期借款，短期借款，實收資本，資本公積等。

實收資本：投資者按照企業章程或合同、協議的規定，實際投入企業的資本，我國公司法規定全體股東的貨幣資金額不得低于有限責任公司注冊資本金的30%。資本公積：企業收到投資者投入的超出其在企業注冊資本中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

籌資的途徑：

1.從銀行處借貸：長期借款和短期借款，兩者以一年期為限。1）取得長期貸款時：

借：銀存

貸：長期借款 計提利息時： A)籌建期：

借：管理費用

貸：應付利息

B)經營期，不能資本化（資本化是指貸款用于購買廠房，設備在使用狀態之前一段時間的利息可以資本化）

借：財務費用

貸：應付利息 C)經營期，可資本化：

借：在建工程

貸：應付利息 D)歸還貸款時(長期貸款)借：長期借款—本金

長期借款---利息（當期利息）

應付利息（往期的利息之和）貸：銀存

2）短期借款： 取得時：

借：銀行存款

貸：短期借款 計提利息時：

借：財務費用

貸：應付利息 支付利息及歸還時： 借：短期借款—本金

短期貸款—利息（當期的利息費用），應付利息（往期的利息之和）貸：銀存

3)財務費用賬戶：用來核算企業為籌集生產經營所需要的資金而發生的費用，包括利息支出及相關的手續費。

注：A)交易性金融資產的手續費進“投資收益”賬戶。

B)長期借款計算確定的利息費用：屬于籌建期間的，講入“管理費用”，屬于生產經營期的，計入“財務費用”；屬于用于購建固定資產的，在其未達到可使用狀態之前，利息可資本化的計入“在建工程”；達到預定可使用狀態后發生的利息，計入“財務費用”。

2.股東投資：

1）資本包括：A)實收資本或股本（資本針對一般的小公司及有限公司，股本針對股份公司和上市公司而言）。

B)資本公積（資本溢價或股本溢價）。2）投資人投資： A)投入資金：

借：銀行存款

貸：實收資本 或 資本公積---資本溢價（股本溢價）B)接受非貨幣資產投資

借：固定資產（舊設備按重置成本計價）/ 無形資產/ 原材料 貸：實收資本（股本）

第二部分．財產物資采購及發料

一． 概述：

財產物資包括存貨和固定資產。

存貨又包括：原材料，在產品，半成品，產成品，商品和周轉材料。固定資產包括：房屋，建筑物，機器設備，運輸工具等。

二．原材料的采購

1.涉及的賬戶有：材料采購，在途物資，應付賬款，預付賬款，應付票據，應交稅費---應交增值稅（進項稅額），計劃成本等。詳情見書本P160.2.材料采購： 1）一般情況下： 借：在途物資

貸：銀行存款/應付票據—某某公司/應付賬款—某某公司

應交稅費—---應交增值稅（進項稅額）支付時： 借：應付票據—某某公司/應付賬款—某某公司

應交稅費—---應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 入庫時：

借：原材料---某材料 貸: 在途物資

2)采用預付款項采購： 預付時：

借：預付賬款----某公司 貸：銀行存款 采購時：

借：原材料——某材料

應交稅費—---應交增值稅（進項稅額）

貸：預付賬款---某公司（=材料采購的真實成本，而不是先前的預付款項）若預付款項不足于彌補采購成本時，不足部分作如下處理： 借：預付賬款---某公司 貸：銀行存款

3）先收料，但發票未到，未確定其實際成本： 借：原材料---某材料

貸：應付賬款----暫估應付賬款 收到發票后，進行沖賬：

借：應付賬款----暫估應付賬款 貸：原材料---某材料 3．采用計劃成本核算：

1）涉及到科目有：材料采購，材料成本差異等 借：原材料 貸：材料采購

若實際成本< 計劃成本，兩者的差額： 借：材料采購

貸：材料成本差異；

若實際成本> 計劃成本，則作相反的分錄： 借：材料成本差異 貸：材料采購

2）具體詳情如下：

.3）基本核算程序

注：

第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；

第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

第三，期末結轉，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節約差計入“材料成本差異”的貸方；

第四，平時發出材料時，一律用計劃成本；

第五，期末，計算材料成本差異率，結轉發出材料應負擔的差異額。

材料成本差異率=（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%

發出材料應負擔的差異額=發出材料的計劃成本×材料成本差異率

3.材料采購成本的核算：

1）外購材料的采購成本主要包括：材料的買價：供貨單位的發票價格。采購運雜費(運輸費，裝卸費，保險費，包裝費等)，入庫前挑選整理費及購入材料應承擔的其他有關稅費。2）凡是專門為采購某種材料而發生的采購費用，直接記入該種材料的采購成本；對于不能直接歸屬于某一種材料的采購費用，要按一定的標準，在有關的幾種材料之間進行分配。一般可按：材料的買價，材料重量或體積的比例進行分配。3）具體的分配公式如下：

采購費用分配率=

共同負擔的采購費用／ 各種材料分配重量（買價）之和 某種材料物資應分攤的采購費用= 某種材料重量（或買價）×分配率

三．發出原材料的賬務處理： 1.存貨發出成本的計算： 1）個別計價法

即將每一種存貨的實際成本作為計算發出存貨成本和期末存貨成本的基礎。該法成本計算準確，符合實際情況，但工作量較大，適用于一般不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨等。2）先進先出法

先購入的存貨應先發出(銷售或耗用)這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價。該法可以隨時結界出存貨成本，但較煩瑣，在物價長期上漲時，期末存貨成本接近于市場，而發出的成本 則偏低，故利潤會偏高。3）用末加權一次平均法

以當月進貨全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發出存貨成本和期末存貨成本。詳情見書本P168 4）移動加權平均法

存貨單位成本=（原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本）/(原有庫存存貨數量+本次進貨數量)

2.賬務處理：

借：生產成本—某產品

制造費用 管理費用 貸：原材料

注：關于管理費用科目，下面包括：招待費、車船稅、土地使用稅、印花稅、企業生產車間（部門）和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等支出。因其包括的費用比較雜，在此不一一列出，請重點關注P163。

三．固定資產的購入及折舊 1.總述：

涉及到相關賬戶：固定資產，在建工程，固定資產清理，累計折舊，營業外收入，營業外支出等

固定資產：外購固定資產的成本，包括：購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

在建工程：核算企業基建、更新改造等在建工程所發生的支出，借方記企業在建工程的實的實際支出，貸方記完工工程轉出的成本，期末借方余額，反映企業尚未達到預定可使用狀態的在建工程的成本。

固定資產清理：核算企業因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣資產交換、債務重組等原因轉出的固定資產價值以及在清理過程中所發生的費用等。

營業外收入：損益類帳戶，用于核算企業發生的各項營業外收入，主要包括：非流動資產處置利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。營業外支出：核算企業各項營業外支出，主要包括：非流動資產處置損失、公益性捐贈支出、盤虧、非常損失等。2.賬務處理

1）購入固定資產

A)不可以直接使用，需要安裝調試后才能使用 購入安裝時： 借：在建工程

應交稅費----應交增值稅（進）貸：銀行存款 支付安裝費時： 借：在建工程

貸：銀行存款

設備安裝完畢交付使用時： 借：固定資產

貸：在建工程；

B)購入固定資產可直接使用：： 借：固定資產

應交稅費---應交增值稅（進）貸：銀行存款 2）固定資產折舊： 計提折舊時 借：制造費用：

管理費用

貸：累計折舊

注：A)固定資產應該按月計提折舊。

B)當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下個月起計提；當月減少的固定資產，當月仍然要計提折舊。

C)無形資產的累計攤銷要當月增加當月計提。3）固定資產折舊方法

A)折舊的方法有：年限平均法、雙倍余額遞減法、工作量法和年數總和法等 B)年限平均法：

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/ 預計使用壽命（年）月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=固定資產原價*月折舊率 C)雙倍余額遞減法：

年折舊率=2 / 預計使用壽命（年）*100% 注：I)確定折舊率和平時的折舊額，不考慮預計的凈殘值

II)最后兩年，考慮預計凈殖值，平均計算（除以2），改為凈殘值，故： 年折舊率=（固定資產賬面凈值—預計凈殘值）/ 2。

4）固定資產處置： 借：固定清理—某設備

累計折舊

貸：固定資產—某設備 借：銀行存款

貸：固定資產清理—某設備

應交稅費---應交增值稅（銷）發生損失時： 借：營業外支出

貸：固定資產清理---某設備 發生利得時：

借：固定資產清理—某設備

貸：營業外收入

第三部分：生產過程

一． 概述：

該部分主要涉帳戶：生產成本，制造費用等。

生產成本：產品在生產過程中所發生的各種生產費用，包括：料、工、費； 生產成本的計算：一般將產品生產過程中發生的各項生產費用，按產品的名稱或類別分別進行歸集和分配，以便分別計算各種產品的總成本和單位成本；對于一般不可以直拉歸屬于某種產品的制造費用時，要按一定標準分配后再計入各種產品成本中。

直接材料：直接用于產品生產的，構成實體的原材料、主要材料、燃料以及有助于產品形成的輔助等。

直接人工：直接從事產品生產人員的工資及提取的其他職工薪酬。

制造費用：直接或間接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本，主要包括：生產車間 及其他非生產人員的工資等職工薪酬、車間發生的機物料消耗、車間固定資產折舊、車間的水電費、辦公費、季節性的停工損失等。

二．賬務處理：

1.發生直接材料、直接人工、制造費用： 1）直接材料：

借：生產成本—某產品 制造費用 管理費用

貸：原材料—某材料 2）直接人工：

涉及到應付職工薪酬科目：用于核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利（按工資的14%提取）、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經費、職工教育等貨幣性職工薪酬以及非貨幣性職工薪酬等。計提應付職工薪酬： 借：生產成本---A產品

---B 產品

制造費用 管理費用

貸：應付職工薪酬---工資/ 福利 發放工資時：

借：應付職工薪酬---工資

貸：銀行存款

4）制造費用在不同產品間的分配：

制造費用分配率=本月制造費用發生額 / 各種產品生產工時（生產工人工資）總額 某產品應負擔的制造費用 = 該種產品生產工時（生產工人工資）×分配率 帳務處理：

借：生產成本----A產品

-----B 產品

貸：制造費用

2.期末要將完工的產成品的生產成本轉入庫存商品 “生產成本”賬戶歸集的某產品的生產費用就是該產品本期完工產品的生產成本；在期末有在產品的情況下，即期末既有完工產成品又有在產品的情形，需要采用一定的方法將本期歸集某產品的生產費用在該產品的完工產成品和期末在產品之間分配： 期初在產品成本+本期生產費用=本期完工產成品成本+期末在產品成本 賬戶處理：

借：庫存商品---A產品

----B 產品

貸：生產成本----A 產品

----B 產品

第四部分：產品銷售

一． 概述：

該部分主要涉及到損益類帳戶中的主營業務收入，其他業務收入，主營業務成本、其他業務成本、銷售費用、管理費用、財務費用、營業稅金及其附加等。1.現銷或賒銷產品業務：

借：銀行存款 / 應收賬款---某公司 / 應收票據---某公司

貸：主營業務收入

應交稅費---應交增值稅（銷）借：主營業務成本

貸：庫存商品；

注：應收票據包括：銀行承兌匯票和商業承兌匯票。

若商業承兌匯票到期，則“應收票據”轉到“應收賬款”之中。2.應收賬款減值（壞賬準備）的賬務處理

1）企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，有客戶證據表明該應收款項發生減值的，應當將該應收款項的賬面價值減記到預計未來現金流現值，減記的金額確認資產減值損失，并計入壞賬準備。

2）資產減值有兩種方法：備抵法和直接法。

我國會計法要求使用備抵法，即：采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬發生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。在該方法下，企業應當根據實際情況合理估計當期壞賬損失金額。直接法：日常核算中應收賬款可能發生的壞賬損失不予考慮，只有在實際壞賬發生時才作為損失計入當期損益。

3)當期應計提壞賬準備金額的計算：

當企業采用應收款項余額百分比法計提壞賬準備時：

當期應計提壞賬準備=期末應收款項余額*壞賬準備計提率--（或+）“壞賬準備”賬戶的期末貸方（借方）余額 5）賬務處理： 計提時：

借：資產減值損失—計提的壞賬準備

貸：壞賬準備 壞賬實際發生時： 借：壞賬準備

貸：應收賬款---某公司 收到已轉銷的壞賬時： 借：應收賬款

貸：壞賬準備 借：銀行存款

貸：應收賬款 或者：

借：銀行存款

貸：壞賬準備 4.預收款銷售業務： 借：銀行存款

貸：預收賬款---某公司 借：預收賬款---某公司

貸：主營業務收入

應交稅費---應交增值稅（銷）注：該金額為銷售的款項金額。

若之前預收賬款不足以支付貨款時，下面再補作其差額： 借：銀行存款

貸：預收賬款---某公司 5.銷售費用： 用途：核算企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費等以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業務費、折舊費等經營費用。它不包括銷售商品本身的成本和勞務成本。賬務處理：

借：銷售費用---運輸費/ 裝卸費/ 保險費等

貸：庫存現金 / 銀行存款 6.管理費用

用途見上面敘述過的。

借：管理費用---業務招待費/ 咨詢費 等

貸：銀行存款/ 庫存現金 7.財務費用： 前面已講述過。

8.營業稅金及其附加

1）該科目是指企業經營活動應負擔的相關稅費，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育附加費和資源稅等。

營業稅：提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產所征收的一種。

消費稅：對生產、委托加工及進口應稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。2）賬務處理： 計算時：

借：營業稅金及附加

貸：應交稅費----應交消費稅/ 應交營業稅等 交納時：

借：應交稅費----應交消費稅/ 應交營業稅等

貸：銀行存款

9.其他業務收入及其他業務成本：

1）其他業務收入：用于核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售材料等實現的收入。2）其他業務成本：核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷等。

3）賬務處理：同主營業務收入和主營業務成本的處理差不多。

第五部分：財務成果核算

一． 概述：

財務成果的計算和處理包括利潤的計算、企業所得稅的計算和繳納、利潤分配或彌補虧損等。

涉及的賬戶為損益類里的所有賬戶。1.利潤的計算：

企業期末結轉利潤時，應交各損益類賬戶的累計發生額轉入“本年利潤”帳戶，結平各損益類賬戶。結轉后“本年利潤”賬戶的貸方余額為當期實現的利潤，借方余額為當期發生的凈虧損。2.賬務處理：

借：主營業務收入

其他業務收入 營業外收入 投資收益 貸：本年利潤

借：本年利潤

貸：主營業務成本

其他業務成本

營業稅金及附加

管理費用

銷售費用

財務費用

營業外支出

資產減值損失

“本年利潤”貸方發生額—“本年利潤”借方發生額= 企業利潤總額

3.所得稅：

1）應納所得稅額=應納所得額*所得稅稅率（25%）2）賬務處理： 借：所得稅費用

貸：應交稅費---應交所得稅 結轉企業的所得稅費用 借：本年利潤

貸：所得稅費用

注：企業當期的凈利潤==利潤總額—所得稅費用

4.“利潤分配”

1）利潤分配：用來核算企業利潤的分配（或虧損的彌補）和歷年分配（或彌補）后的余額，一般只能彌補5年內的虧損。

該賬戶就應當設置的明細賬戶包括：提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應付現金股利或利潤、未分配利潤、轉作股本的股利、盈余公積補虧等。結轉后，除“未分配利潤”明細賬之外，該賬戶的其他明細賬均無余額。3）賬務處理： 結轉本年利潤： 借：本年利潤

貸：利潤分配----未分配利潤

提取法定盈余公積，任意盈余公積，向投資者分配利潤： 借：利潤分配---提取法定盈余公積（10%）

貸：盈余公司—法定盈余公積 借：利潤分配---提取任意盈余公積

貸：盈余公司—任意盈余公積 借：利潤分配---應付現金股利

貸：應付股利

利潤分配明細賬戶的結轉： 借：利潤分配—未分配利潤

貸：利潤分配---提取法定盈余公積（10%）

----提取任意盈余公積

----應付現金股利

第六部分：企業的對外投資

一．交易性金融資產：

1.定義：是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。2.賬務處理： 1）取得時：

借：交易性金融資產---成本

應收利息或股利（已宣告發放的股利或利息）

投資收益（購入時支付相關手續費、稅費等）

貸：銀行存款/ 其他貨幣資金----存出投資款 2）現金股利或利息：

A)在被投資單位宣告發放時： 借：應收股利/ 應收利息

貸：投資收益 B)收到時：

借：銀行存款/ 其他貨幣資金---存出投資款

貸：應收股利/ 應收利息

4）資產負債表且交易性金融資產的計量： 盈利時：

借：交易性金融資產---公允價值變動

貸：公允價值變動損益 虧損時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產---公允價值變動 5）處置時：

借：銀行存款/ 其他貨幣資金---存出投資款

貸：交易性金融資產—成本

----公允價值變動

投資收益(盈利時)注：虧損時，則將投資收益記入借方。

6）期末結轉時，要將它轉入到“投資收益”中去： 盈利時：

借：公允價值變動損益

貸：投資收益 虧損時： 借：投資收益

貸：公允價值變動損益

第四篇：第十章 主要經濟業務事項賬務處理

第十章 主要經濟業務事項賬務處理 第一節 款項和有價證券的收付

款項是作為支付手段的貨幣資金，主要包括庫存現金、銀行存款及其他視同現金和銀行存款使用的貨幣資金。有價證券是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，主要包括國庫券、股票、企業債券和其他債券等。本節僅簡要介紹現金、銀行存款和交易性金融資產的賬務處理。

一、現金和銀行存款

為了反映庫存現金的收入、支出和結存情況，企業應設置“庫存現金”賬戶。該賬戶的借方登記庫存現金收入的金額，貸方登記庫存現金支出的金額，期末余額在借方，表示庫存現金的結余數。為了反映銀行存款的收入、支出和結存情況，企業應設置“銀行存款”賬戶。該賬戶的借方登記銀行存款的增加數，貸方登記銀行存款的減少數，期末余額在借方，表示銀行存款的結存數。

（一）提現的賬務處理

【例10－1】某企業從銀行提取現金2 000元。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：庫存現金

000

貸：銀行存款

000

（二）存現的賬務處理

【例10－2】某企業將現金1 500元送存銀行。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款

500

貸：庫存現金

500

二、交易性金融資產

為了核算企業為交易目的持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產的公允價值，企業應設置“交易性金融資產”賬戶。該賬戶可按交易性金融資產的類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算，其借方登記交易性金融資產的取得成本、資產負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，貸方登記資產負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業出售交易性金融資產時結轉的成本和公允價值變動損益，期末余額在 借方，表示企業期末持有的交易性金融資產的公允價值。

交易性金融資產在初始確認時，應按其公允價值計入成本，所發生的交易費用，則計入投資收益；持有期間獲取的股利等收益計入當期損益。

【例10－3】某公司發生如下經濟業務：

（1）4月18日，從二級市場購入A上市公司股票1 000 000股，每股8元，另支付相關的交易費用20 000元。該公司將該股票劃分為交易性金融資產。

（2）10月28日，將所持有的該股票以每股8.25元的價格全部出售，所得價款8 250 000元，另支付相關的交易費用20 625元。已存入銀行。

假定不考慮其他因素，該公司應作如下會計分錄：

第1頁

『正確答案』

（1）4月18日，購入A上市公司股票時

借：交易性金融資產——成本

000 000

投資收益

000

貸：銀行存款020 000（2）10月28日，A上市公司股票全部售出時

借：銀行存款229 375（8 250 000－20 625）

貸：交易性金融資產——成本

000 000

投資收益

229 375（250 000－20 625）

第二節 財產物資的收發、增減和使用

財產物資是一個單位用來進行或維持經營管理活動的具有實物形態的經濟資源，主要包括存貨和固定資產。存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，主要包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料等。固定資產是指為企業生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用年限超過一年、單位價值較高的有形資產，主要包括房屋、建筑物、機器設備、運輸設備等。本節僅簡要介紹原材料、庫存商品和固定資產的賬務處理。

一、原材料

為了核算企業尚未驗收入庫的各種物資實際成本，企業應設置“在途物資”賬戶。該賬戶借方登記已支付的物資貨款及采購費用，貸方登記驗收入庫的原材料的實際成本，期末余額在借方，表示月末企業尚未驗收入庫的各種物資實際成本。

為了核算企業庫存的各種原材料的實際成本，企業應設置“原材料”賬戶。該賬戶借方登記驗收入庫的原材料的實際成本，貸方登記發出的各種原材料的實際成本，期末余額在借方，表示月末企業庫存原材料的實際成本。

（一）購買原材料的賬務處理（實際成本法）

1.結算憑證等單據已到，存貨尚未驗收入庫

【例10－4】某企業為增值稅一般納稅人，5月11日從華美公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為200 000元，增值稅額為34 000元，發票等結算憑證已經收到，但材料尚未運到。企業收到發票等結算憑證時應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：在途物資

200 000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34 000

貸：應付賬款

234 000

上述材料到達驗收入庫時，再作如下會計分錄：

借：原材料

200 000

貸：在途物資

200 000

2.貨款已經支付，同時存貨已驗收入庫

【例10－5】某企業為增值稅一般納稅人，5月5日從眾誠公司購入原材料一批，取得的增值稅專用發票上注明的原材料價款為50 000元，增值稅額為8 500元，發票等結算憑證已經收到，貨款已通過銀行轉賬支付，且材料已驗收入庫。企業應作如下會計分錄：

第2頁

[答疑編號1629100105]

『正確答案』

借：原材料

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）8 500

貸：銀行存款

500

（二）發出原材料的賬務處理

企業按照發出材料的用途分別進行明細核算。對于企業生產、管理、經營等領用原材料，應借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；對于在建工程、福利等部門領用原材料，應借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等賬戶，貸記“原材料”賬戶、“應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）”等賬戶。

【例10－6】某企業根據“發料憑證匯總表”的記錄，3月份基本生產車間領用甲材料600 000元，輔助生產車間領用甲材料30 000元，車間管理部門領用甲材料5 000元，企業行政管理部門領用甲材料3 000元，計638 000元。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：生產成本——基本生產成本

600 000

——輔助生產成本

000

制造費用

000

管理費用

000

貸：原材料

638 000

二、庫存商品

為了核算企業庫存的各種商品的實際成本，企業應設置“庫存商品”賬戶。該賬戶的借方登記

第3頁

已經完工驗收入庫的各種產品的實際成本；貸方登記已經出售的各種產品的實際生產成本，期末余額在借方，表示庫存產成品的成本。

（一）產成品入庫的賬務處理

【例10－7】某企業采用實際成本法核算產成品成本。2010年4月30日，該企業生產的A產成品已驗收入庫，實際成本為300 000元。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：庫存商品

300 000

貸：生產成本

300 000

（二）銷售商品結轉銷售成本的賬務處理

【例10－8】某企業采用實際成本法核算產成品成本。2010年5月份，該企業銷售A產成品350件，實際成本為350 000元。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：主營業務成本

350 000

貸：庫存商品

350 000

三、固定資產

為了核算固定資產的增減變動和結存情況，企業應設置“固定資產”賬戶。該賬戶借方登記增加固定資產的原始價值，貸方登記減少固定資產的原始價值，期末余額在借方，表示期末結存固定資產的原始價值。

（一）購入不需要安裝的固定資產的賬務處理

【例10－9】某企業購入一臺不需經過安裝即可投入使用的設備，該設備買價80 000元，增值稅稅額為13 600元，支付的運雜費及包裝費為2 000元，以上款項均通過銀行存款支付。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：固定資產

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13 600

貸：銀行存款

600

（二）固定資產折舊的賬務處理

第4頁

為了核算固定資產的累計損耗價值，企業應設置“累計折舊”賬戶。該賬戶貸方登記本期固定資產磨損而提取的折舊額，借方登記固定資產累計折舊的轉銷數，期末余額在貸方，表示企業現有的固定資產的累計損耗價值。

第5頁

【例10－10】某企業在2010年3月份應計提的固定資產折舊為36 000元，其中，生產車間固定資產應計提折舊為20 000元，管理部門固定資產應計提的折舊為10 000元，銷售部門固定資產應計提的折舊為6 000元。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：制造費用

000

管理費用

000

銷售費用

000

貸：累計折舊

000

（三）固定資產處置的賬務處理

為了核算企業因出售、報廢、對外投資等原因轉入清理的固定資產賬面價值以及在清理過程中發生的清理費用和變價收入，企業應設置“固定資產清理”賬戶。該賬戶借方登記轉入清理的固定資產賬面價值和發生的清理費用，貸方登記清理固定資產的變價收入和應由有關單位或責任人賠償的損失等。

固定資產清理完成后，“固定資產清理”賬戶的余額應予以轉銷，其借方余額，屬于固定資產清理后的凈損失，應借記“營業外支出——處置固定資產凈損失”賬戶，貸記“固定資產清理”賬戶；其貸方余額，屬于固定資產清理后的凈收益，應借記“固定資產清理”賬戶，貸記“營業外收入——處置固定資產凈收益”賬戶。結轉后，“固定資產清理”賬戶應無余額。

【例10－11】某企業有一臺設備，因使用期滿經批準報廢。該設備的原始價值為300 000元，累計已提折舊290 000元。在清理過程中。以銀行存款支付清理費用3 000元，殘料變賣收入8 500元已存入銀行。企業應作如下會計分錄：

第6頁

（1）固定資產轉入清理

借：固定資產清理000

累計折舊

290 000

貸：固定資產

300 000（2）支付清理費用

借：固定資產清理

000

貸：銀行存款

000（3）收到殘料變價收入

借：銀行存款

500

貸：固定資產清理

500（4）結轉固定資產清理完成后的凈損失

借：營業外支出——處置非流動資產損失 4 500

貸：固定資產清理500

第三節 債權、債務的發生和結算

債權是指企業收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等；債務是指由于過去的交易或事項形成的企業需要以資產或勞務償付的現時義務，一般包括各種借款、應付和預收款項以及應交款項等。本節僅簡要介紹應收及預付款項、應付賬款、應付職工薪酬、應交增值稅、應交營業稅和長、短期借款等債權債務的賬務處理。

一、應收及預付款項

（一）應收賬款發生和收回的賬務處理

為了核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，企業應設置“應收賬款”賬戶。該賬戶借方登記企業因賒銷商品、產品或提供勞務而向對方收取的價款及代墊運雜費等，貸方登記從購貨方收回的款項等，期末余額在借方，表示企業尚未收回的款項。

【例10－12】某企業銷售產品一批，銷售價款為100 000元，適用的增值稅稅率為17%，代墊的運雜費為3 000元。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）銷售成立時

借：應收賬款

000

貸：主營業務收入

000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17 000

第7頁

銀行存款000

（2）應收賬款收回時

借：銀行存款

000

貸：應收賬款

000

（二）應收款項減值（壞賬準備）的賬務處理

本期應提取的壞賬準備＝當期按應收款項計算應提壞賬準備金額一壞賬準備賬戶的貸方余額

當期按應收款項計算應提壞賬準備金額大于壞賬準備賬戶的貸方余額時，應按其差額提取壞賬準備；如果當期按應收款項計算應提壞賬準備金額小于壞賬準備的貸方余額時，應按其差額沖減己計提的壞賬準備。

【例10－13】某企業2007年末應收賬款余額為500 000元，假設從該年起企業開始計提壞賬準備，壞賬準備的提取比例為應收賬款的3‰。2008年末企業發生壞賬損失1 000元，年末應收賬款余額為800 000元；2009年末應收賬款余額為600 000元。該企業采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備。企業應作如下會計分錄：

（1）2007年末提取壞賬準備時

2007年應計提的壞賬準備＝ 500 000×3‰ ＝1 500（元）

借：資產減值損失500

貸：壞賬準備500

（2）2008年發生壞賬損失時

借：壞賬準備000

貸：應收賬款000

（3）2008年末提取壞賬準備時

2008年末計提壞賬準備時，當年應保持的壞賬準備余額為2 400元（800 000×3‰），而“壞賬準備”賬戶的期末貸方余額為500元，因此，應補提壞賬準備1 900元。

借：資產減值損失900

貸：壞賬準備900

（4）2009年末計提壞賬準備時

2009年末應保持的壞賬準備余額為18 00元（600 000×3‰），而“壞賬準備”賬戶的期末貸方余額為2 400元，應沖銷壞賬準備600元。

借：壞賬準備

600

貸：資產減值損失

600

（三）預付賬款的賬務處理

為了核算按照購貨合同規定預付給供應單位的款項，企業應設置“預付賬款”賬戶。該賬戶借方登記企業向供貨商預付的貨款，貸方登記企業收到所購物品應結轉的預付貨款，期末借方余額，第8頁

反映企業向供貨單位預付而尚未發出貨物的預付貨款。

對于預付賬款業務不多的企業，可不再單獨設置“預付賬款”賬戶，而將預付的貨款記入“應付賬款”賬戶。預付貨款時，借記“應付賬款”賬戶，等收到材料或商品時再從貸方予以沖銷。但這種處理辦法，可能在有些期末使“應付賬款”的某些明細賬出現借方余額，所以，在編制資產負債表時，仍然要將“預付賬款”和“應付賬款”的金額分別列示。對于企業的預付賬款一般不計提壞賬準備。

【例10－14】甲企業預付給某一供貨方的材料款共計30 000元，收到材料和專用發票時，全部貨款為36 000元，稅金為5 950元。甲企業通過銀行存款補付11 950元。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）預付貨款時

借：預付賬款000

貸：銀行存款000

（2）收到材料和發票時

借：在途物資

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5 950

貸：預付賬款

950

（3）補付貨款時

借：預付賬款950

貸：銀行存款950

二、應付賬款

為了核算應付賬款的形成及其償還情況，企業應設置“應付賬款”賬戶。該賬戶借方登記企業支付及轉銷的無法支付的應付款項，貸方登記企業因購入材料物資入庫、接受勞務供應以及因無款支付到期商業匯票轉入的應付票據款項，期末余額在貸方，表示尚未支付的應付賬款。

【例10－15】某企業2010年5月15日購入原材料一批已驗收入庫，原材料價款為60 000元，適用的增值稅稅率為17%，尚未支付貨款。2010年5月25日，企業通過銀行存款償付前欠貨款。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）原材料驗收入庫，收到發票賬單

借：原材料

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）10 200

貸：應付賬款

200

（2）支付貨款時

借：應付賬款

200

貸：銀行存款

200

三、應付職工薪酬

第9頁

企業應當根據職工提供服務的受益對象，按照受益對象計入相關資產的成本或當期費用：生產部門人員的職工薪酬，分別記入生產成本、制造費用或勞務成本；管理部門人員的職工薪酬記入管理費用；銷售部門人員的職工薪酬記入銷售費用；應由在建工程，研發支出負擔的職工薪酬，計入在建工程、研發支出；因解除與職工的勞動關系給予的補償，計入管理費用。

【例10－16】2010年3月31日，某公司分配當月應發工資1 660 000元，其中：生產部門一線人員工資1 000 000元；生產部門管理人員工資200 000元；公司管理部門人員工資360 000元；公司專設產品銷售機構人員工資100 000元。2010年4月6日通過銀行代發了本月工資。公司應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）分配工資時

借：生產成本000 000

制造費用

200 000

管理費用

360 000

銷售費用

000

貸：應付職工薪酬660 000

（2）發放工資時

借：應付職工薪酬660 000

貸：銀行存款660 000

四、應交稅費

為了核算企業按照稅法規定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船稅、礦產資源補償費等，企業應設置“應交稅費”賬戶。該賬戶應當按照應交稅費的稅種進行明細核算，應交增值稅還應分別“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“已交稅金”等設置專欄進行明細核算。該賬戶貸方登記應交納的各種稅費，借方登記實際交納的稅費，期末貸方余額，反映企業尚未交納的稅費；期末如為借方余額，反映企業多交或尚未抵扣的稅金。

（一）應交增值稅的賬務處理

【例10－17】某企業為增值稅一般納稅人，本期購入一批原材料，增值稅專用發票上注明的原

第10頁

材料價款為80 000元，增值稅額為13 600元。材料已經到達并驗收入庫，貨款已通過銀行轉賬支付。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：原材料

000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13 600

貸：銀行存款

600

【例10－18】某企業當期銷售產品收入為2 000 000元（不含稅價），符合收入確認條件，貨款已經收到，適用的增值稅稅率為17%。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款340 000

貸：主營業務收入000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）340 000

（二）應交營業稅的賬務處理

【例10－19】某制造企業的車隊對外提供運輸勞務，當月收入50 000元，適用的營業稅稅率為3%。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）計算營業稅時

借：營業稅金及附加500

貸：應交稅費——應交營業稅500

（2）交納營業稅時

借：應交稅費——應交營業稅500

貸：銀行存款

500

五、借款

借款是指企業向銀行等金融機構以及其他單位借入的資金。按照償還期限的長短，借款可分為短期借款和和長期借款。短期借款是指企業用來維持正常的生產經營所需的資金或為抵償項某項債務而向銀行或其他金融機構等外單位借入的、還款期限在一年或超過一年的一個經營周期內的各種借款。長期借款是指企業向金融機構和其他單位借入的償還期限在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務。

（一）短期借款的賬務處理

為了核算短期借款的業務，企業應設置“短期借款”賬戶。該賬戶貸方登記借入的各種短期借款金額，借方登記已歸還的短期借款金額，期末貸方余額，表示尚未歸還的短期借款金額。

【例10－20】某企業于2009年4月1日因生產經營臨時需要，向銀行借入短期借款1 000 000元，期限3個月，年利率6%，按季支付利息。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）取得借款時

借：銀行存款000 000

貸：短期借款000 000

（2）每月計提借款利息時

月利息＝1 000 000 ×6%×1/12 ＝5 000（元）

4月和5月底：

借：財務費用000

貸：應付利息000

6月底支付該季度利息時：

借：財務費用000

第11頁

應付利息

000

貸：銀行存款

000

（4）借款到期償還時

借：短期借款000 000

貸：銀行存款000 000

（二）長期借款的賬務處理

為了核算長期借款的業務，企業應設置“長期借款”賬戶。該賬戶貸方登記借入的各種長期借款金額，借方登記已歸還的長期借款金額，期末貸方余額，表示尚未歸還的長期借款金額。

企業發生的借款費用，有兩種方法可供選擇：一是可直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，應當予以資本化，計入相關資產成本；二是其他借款費用，應當在發生時直接計入當期損益。

【例10－21】某企業2008年1月1日借入期限為兩年的流動資金借款5 000 000元，款項已存入銀行，借款利率為6%，到期一次還本付息。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）取得借款時

借：銀行存款000 000

貸：長期借款000 000

（2）2008年12月31日，計算2008年應計利息時

借款利息＝5 000 000×6% ＝300 000（元）

借：財務費用

300 000

貸：應付利息

300 000

2009年計提利息的會計分錄同上。

（3）2010年1月1日到期還本付息時

借：長期借款000 000

應付利息

600 000

貸：銀行存款600 000

第四節 資本的增減

資本是投資者對企業的投資以及由此產生的各種經濟利益，包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。資本實質上是投資者對企業的凈資產所享有的財產權，即從數量上來講，應當等于單位的全部資產減去全部負債后的余額。本節僅簡要介紹實收資本增減的賬務處理。

一、接受投資

為了核算實際收到的投入資本，企業應設置“實收資本”賬戶。該賬戶貸方登記企業所有者投入的各種資產的價值，借方登記按法定程序減少注冊資本的數額，期末貸方余額，表示企業實有的資本數額。

（一）接受現金資產投資的賬務處理

【例10－22】某有限責任公司由甲、乙兩位投資者各出資200萬元設立，經過三年的經營后，丙投資者愿意投資該公司，為獲得1/3與原投資者相同的投資比例，丙愿意出250萬元。公司應作如下會計分錄：

借：銀行存款

500 000

貸：實收資本

000 000

資本公積——資本溢價

500 000

第12頁

（二）接受非現金資產投資的賬務處理

企業接受存貨、固定資產、無形資產等非現金資產投資時，應按投資合同或協議約定的價值（不公允的除外）作為存貨、固定資產、無形資產的入賬價值。

【例10－23】某企業接受投資人投入的一項固定資產，經投資各方協商確認的價值為350 000元（假定等于公允價值），該固定資產已運達并辦理了財產移交手續。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：固定資產

350 000

貸：實收資本

350 000

二、實收資本的減少

企業因資本過剩而減資，一般要發還股款。一般企業按發還投資的數額，借記“實收資本”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。

【例10－24】某企業甲投資者經批準從企業撤資，該企業將500 000元的投資款退給甲投資者。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：實收資本

500 000

貸：銀行存款

500 000

第五節 收入、成本和費用

收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入按照性質和來源可以分為銷售商品收入、提供勞務收入和讓渡資產使用權收入三類；按照經營業務的主次程度可以分為主營業務收入和其他業務收入兩類。

成本是指企業在進行產品生產、商品經營或者服務提供過程中產生的各項直接支出，如原材料購買費用、職工工資、商品進價等。

費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用按照功能可以分為主營業務成本、其他業務成本、財務費用、管理費用、銷售費用等。

一、收入

（1）取得主營業務收入的賬務處理

為了核算企業確認的銷售商品、提供勞務等主營業務的收入，企業應設置“主營業務收入”賬戶。該賬戶貸方登記已實現的商品銷售收入，借方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后該賬戶無余額。

為了核算企業因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常活動而發生的實際成本，企業應設置“主營業務成本”賬戶。該賬戶的借方登記已經實現銷售的商品的成本，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后該賬戶無余額。

【例10－25】某企業2010年5月20日銷售商品一批，增值稅專用發票上注明的售價為70 000

第13頁

元，增值稅稅額為11 900元，該批商品成本為68 000元。購貨方于2010年6月10日付款。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）銷售實現時

借：應收賬款

900

貸：主營業務收入

000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）11 900

借：主營業務成本

000

貸：庫存商品

000

（2）收到貨款時

借：銀行存款

900

貸：應收賬款

900

（二）取得其他業務收入的賬務處理

為了核算企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、代購代銷、包裝物出租等收入，企業應設置“其他業務收入”賬戶。該賬戶貸方登記取得的其他業務收入，借方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后該賬戶無余額。

為了核算企業確認的除主營業務活動以外的其他經營活動所發生的支出，如銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租包裝物的成本或攤銷額等，企業應設置“其他業務成本”賬戶。該賬戶借方登記其他業務發生的成本、費用及稅金等支出，貸方登記期末結轉到“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后該賬戶無余額。

【例10－26】某企業將一批生產用的原材料讓售給A公司，增值稅專用發票上列明的材料價款為10 000元，增值稅稅額為1 700元，共計11 700元。該批材料的成本是8 000元。材料已經發出，同時收到A公司通過銀行匯來的款項。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款700

貸：其他業務收入000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1 700

借：其他業務成本

000

貸：原材料

000

二、成本

制造企業的成本主要通過“生產成本”、“制造費用”賬戶進行核算。

為了核算企業為進行產品生產所發生的各項生產費用，企業應設置“生產成本”賬戶。該賬戶借方登記企業在產品制造過程中所發生的全部生產費用，包括直接材料、直接人工、其他直接費用以及期末按照一定的標準分配計入產品生產成本的制造費用，貸方登記結轉完工入庫產品的生產成本，期末借方余額，表示尚未完工的各種在產品的實際生產成本。

為了核算企業各生產車間為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用，包括車間管理人員工資和福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等，企業應設置“制造費用”賬戶。該賬戶借方登記企業在產品制造過程中發生的各項制造費用，貸方登記月度終了經分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用，該賬戶期末沒有余額。

（一）發生直接材料、直接人工、制造費用的賬務處理

【例10－27】某企業生產A產品，2010年5月領用原材料90 000元，支付生產工人工資30 000元，月末分配給A產品的制造費用為5 000元。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：生產成本——A

000

第14頁

貸：原材料

000

應付職工薪酬

000

制造費用

000

（二）制造費用在不同產品之間分配的賬務處理

【例10－28】某企業6月份共發生制造費用50 000元，本月A產品耗用的機器工時為5 000小時，B產品耗用的機器工時為20 000小時。

A產品應分配的制造費用＝50 000／（5 000＋20 000）×5 000＝10 000（元）

B產品應分配的制造費用＝50 000/（5 000＋20 000）×20 000＝40 000（元）

企業應作如下會計分錄：

借：生產成本——A

000

——B

000

貸：制造費用

000

三、費用

費用主要包括主營業務成本、其他業務成本、財務費用、管理費用、銷售費用等。其中，主營業務成本、其他業務成本的核算參見【例10－25】和【例10－26】。下面主要講三項期間費用（銷售費用、管理費用、財務費用）的核算。

為了核算企業在銷售商品過程中發生的各項費用，企業應當設置“銷售費用”賬戶。該賬戶借方登記企業發生的各項銷售費用，貸方登記企業轉入“本年利潤”賬戶的銷售費用，“銷售費用”賬戶結轉“本年利潤”賬戶后，期末應無余額。

為了核算企業為組織和管理企業生產經營所發生的管理費用，企業應當設置“管理費用”賬戶。該賬戶的借方登記企業發生的各項管理費用，貸方登記企業轉入“本年利潤”賬戶的管理費用，期末“管理費用”賬戶結轉“本年利潤”賬戶后應無余額。

為了核算企業發生的各項為籌集生產經營資金等發生的費用，企業應當設置“財務費用”賬戶。該賬戶的借方登記本期實際發生的財務費用，貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的財務費用，“財務費用”賬戶結轉“本年利潤”后，期末應無余額。

【例10－29】某企業銷售部9月份共發生費用200 000元，其中：銷售人員薪酬100 000元，銷售部專用辦公設備折舊費30 OOO元，業務費70 000元（均用銀行存款支付）。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銷售費用

200 000

貸：應付職工薪酬

000

累計折舊

000

銀行存款

000

【例10－30】某企業通過銀行存款支付本月應負擔的短期借款利息20 000元。企業應作如下會計分錄：

第15頁

『正確答案』

借：財務費用

000

貸：銀行存款

000

四、營業外收支

（一）取得營業外收入的賬務處理

營業外收入是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。

為了核算營業外收入情況，企業應設置“營業外收入”賬戶。該賬戶貸方登記發生的營業外收入額，借方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的數額，結轉后該賬戶期末無余額。

【例10－31】某企業收到罰款收入800元，存入銀行。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：銀行存款

800

貸：營業外收入

800

（二）發生營業外支出的賬務處理

營業外支出是指企業發生的與日常活動無直接關系的各項損失，主要包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。

為了核算營業外支出情況，企業應設置“營業外支出”賬戶。該賬戶借方登記企業發生的各項營業外支出；貸方登記期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外支出數；期末結轉后該賬戶應無余額。

【例10－32】某企業捐贈給希望工程120 000元，已通過銀行付訖。企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

借：營業外支出——捐贈支出

000

貸：銀行存款

000

第六節 財務成果的計算

一、利潤

（一）利潤的計算

利潤總額＝營業利潤＋營業外收入一營業外支出

營業利潤＝營業收入一營業成本一營業稅金及附加一銷售費用一管理費用一財務費用一資產減值損失＋投資凈收益＋公允價值變動收益（或減公允價值變動損失）

其中，營業收入包括主營業務收入和其他業務收入；營業成本包括主營業務成本和其他業務成本。

為了核算實現的利潤或發生的虧損，企業應設置“本年利潤”賬戶。在會計期末，企業應當將“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等收入類賬戶的期末余額，分別轉入“本年利潤”賬戶的貸方；將“主營業務成本”、“營業稅金及附加”、“其他業務成本”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“營業外支出”、“所得稅費用”等費用支出類賬戶的期末余額，分別轉入“本年利潤”賬戶的借方，結轉后本賬戶的貸方余額為當期實現的凈利潤；借方余額為當期發生的凈虧損。

【例10－33】某企業2009有關的會計賬戶當年的發生額如下：

主營業務收入900 000（貸方）

其他業務收入

000（貸方）

公允價值變動收益

000（貸方）

投資收益

000（貸方）

營業外收入

000（貸方）

第16頁

主營業務成本

其他業務成本

營業稅金及附加 銷售費用

管理費用

財務費用

資產減值損失

營業外支出

所得稅費用200 000（借方）400 000（借方）80 000（借方）160 000（借方）750 000（借方）80 000（借方）240 000（借方）30 000（借方）594 500（借方）

期末結轉應作如下會計分錄： 『正確答案』

（1）結轉收入類賬戶：

借：主營業務收入900 000

其他業務收入

000

公允價值變動收益

000

投資收益

000

營業外收入

000

貸：本年利潤318 000（2）結轉支出類賬戶：

借：本年利潤534 500

貸：主營業務成本200 000

其他業務成本

400 000

營業稅金及附加

000

銷售費用

160 000

管理費用

750 000

財務費用

000

資產減值損失

240 000

營業外支出000

所得稅費用

594 500

二、所得稅

（一）應交納所得稅的計算

應交所得稅＝應納稅所得額×所得稅稅率

（二）所得稅的賬務處理

第17頁

【例10－34】某企業的應納稅所得額為600 000元，適用的所得稅稅率為25%。『正確答案』

應交所得稅＝600 000×25%＝150 000（元）企業應作如下會計分錄：

借：所得稅費用

000

貸：應交稅費——應交所得稅

000

三、利潤分配

企業實現的凈利潤加上年初未分配利潤即為當年可供分配的利潤。彌補以前虧損以后，其他按以下順序進行分配：（1）提取法定盈余公積金；（2）提取任意盈余公積金；（3）向投資者分配利潤。

為了完整反映企業的利潤分配情況，企業應設置“利潤分配”賬戶。該賬戶應當設置以下明細科目：其他轉入、提取法定盈余公積、應付優先股股利、提取任意盈余公積、應付普通股股利、轉作資本（或股本）的普通股股利、未分配利潤。企業在終了實施利潤分配并作相應的賬務處理后，應將“利潤分配”賬戶下的各有關明細賬戶的余額轉入“利潤分配——未分配利潤”賬戶的借方，這樣結轉后，除“利潤分配——未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶在年末應當無余額。

【例10－35】某企業本年實現凈利潤為1 783 500元，企業按本年實現凈利潤額的10%提取法定盈余公積，按8%提取任意盈余公積，企業本會計向投資者分配利潤500 000元。甲企業應作如下會計分錄：

『正確答案』

（1）結轉本年利潤

借：本年利潤783 500

貸：利潤分配——未分配利潤

783 500

（2）提取法定盈余公積

第18頁

借：利潤分配——提取法定盈余公積

貸：盈余公積——盈余公積

（3）提取任意盈余公積

借：利潤分配——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——盈余公積

（4）向投資者分配利潤

借：利潤分配——應付股利或利潤

貸：應付利潤

（5）結轉利潤分配中明細賬戶

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應付股利或利潤

178 350

178 350 142 680

680 500 000

500 000 821 030

178 350

680

500 000

第19頁

第五篇：會計基礎賬務處理總結

第五章 借貸記賬法下主要經濟業務的賬務處理 第一節 企業的主要經濟業務 第二節 資金籌集業務 第三節 固定資產業務 第四節 材料采購業務 第五節 生產業務 第六節 銷售業務 第七節 期間費用

第八節 利潤形成與分配業務

一、會計賬戶（共計 15 個）1.銀行存款賬戶：屬于資產類賬戶。

需要說明的是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過“其他貨幣資金”賬戶核算。2.“累計折舊”賬戶

“累計折舊”賬戶屬于資產類備抵賬戶，用以核算企業固定資產計提的累計折舊。貸方登記按月提取的折舊額，即累計折舊的增加額

借方登記因減少固定資產而轉出的累計折舊期末余額在貸方，反映期末固定資產的累計折舊額。

3.“生產成本”賬戶：屬于成本類賬戶。

借方登記應計入產品生產成本的各項費用，包括直接計入產品生產成本的直接材料費、直接人工費和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配計入產品生產成本的制造費用；貸方登記完工入庫產成品應結轉的生產成本期末余額在借方，反映企業期末尚未加工完成的在產品成本。

4.“制造費用”賬戶

“制造費用”賬戶屬于成本類賬戶，用以核算企業生產車間（部門）為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。

借方登記:實際發生的各項制造費用

貸方登記:期末按照一定標準分配轉入“生產成本”賬戶借方的應計入產品成本的制造費用期末結轉后，該賬戶一般無余額 5.“材料采購”賬戶

“材料采購”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。

借方登記采購材料的實際成本以及材料入庫時結轉的節約差異 貸方登記入庫材料的計劃成本以及材料入庫時結轉的超支差異 期末余額在借方，反映企業在途材料的采購成本。

6.“材料成本差異”賬戶“材料成本差異”賬戶屬于資產類賬戶。借方登記入庫材料形成的超支差異以及轉出的發出材料應負擔的節約差異 貸方登記入庫材料形成的節約差異以及轉出的發出材料應負擔的超支差異 期末余額在借方，反映企業庫存材料等的實際成本大于計劃成本的差異； 期末余額在貸方，反映企業庫存材料等的實際成本小于計劃成本的差異。7.“應收賬款”賬戶

“應收賬款”賬戶屬于資產類賬戶，用以核算企業因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。

借方登記:由于銷售商品以及提供勞務等發生的應收賬款，包括應收取的價款、稅款和代墊款等

貸方登記:已經收回的應收賬款

期末余額通常在借方，反映企業尚未收回的應收賬款； 期末余額如果在貸方，反映企業預收的賬款。8.“預收賬款”賬戶

“預收賬款”賬戶屬于負債類賬戶。貸方登記:企業向購貨單位預收的款項等

借方登記:銷售實現時按實現的收入轉銷的預收款項 期末余額在貸方，反映企業預收的款項

期末余額在借方，反映企業已轉銷但尚未收取的款項。

預收賬款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應收賬款”賬戶。9.“應付賬款”賬戶

“應付賬款”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業因購買材料、商品和接受勞務等經營活動應支付的款項。

貸方登記企業因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項 借方登記償還的應付賬款 期末余額一般在貸方，反映企業期末尚未支付的應付賬款余額； 如果在借方，反映企業期末預付賬款余額。10.“預付賬款”賬戶

“預付賬款”賬戶屬于資產類賬戶。借方登記企業因購貨等業務預付的款項 貸方登記企業收到貨物后應支付的款項等 期末余額在借方，反映企業預付的款項； 期末余額在貸方，反映企業尚需補付的款項。

預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。11.“應交稅費”賬戶“應交稅費”賬戶屬于負債類賬戶。貸方登記各種應交未交稅費的增加額 借方登記實際繳納的各種稅費

期末余額在貸方，反映企業尚未交納的稅費； 期末余額在借方，反映企業多交或尚未抵扣的稅費。12.“應付職工薪酬”賬戶

“應付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶。借方登記本月實際支付的職工薪酬數額

貸方登記本月計算的應付職工薪酬總額，包括各種工資、獎金、津貼和福利費等 期末余額在貸方，反映企業應付未付的職工薪酬。13.“資本公積”賬戶

“資本公積”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。賬戶借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業期末資本公積的結余數額。

該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。

14.“本年利潤”賬戶

“本年利潤”賬戶屬于所有者權益類賬戶，用以核算企業當期實現的凈利潤（或發生的凈虧損）。企業期（月）末結轉利潤時，應將各損益類賬戶的金額轉入本賬戶，結平各損益類賬戶。

貸方:登記企業期（月）末轉入的主營業務收入、其他業務收入、營業外收入和投資收益等； 借方:登記企業期（月）末轉入的主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出、投資損失和所得稅費用等。余額如在貸方，即為當期實現的凈利潤； 余額如在借方，即為當期發生的凈虧損。

終了，應將本年收入和支出相抵后結出的本年實現的凈利潤（或發生的凈虧損），轉入“利潤分配--未分配利潤”賬戶貸方（或借方），結轉后本賬戶無余額。15.“利潤分配”賬戶“利潤分配”賬戶屬于所有者權益類賬戶。

借方：登記實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年發生的凈虧損

貸方：登記用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入數，以及年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現的凈利潤。

年末，應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶，結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶可能有余額外，其他各個明細賬戶均無余額。“未分配利潤”明細賬戶：

貸方余額為歷年累積的未分配利潤（即可供以后分配的利潤）借方余額為歷年累積的未彌補虧損（即留待以后彌補的虧損）。

二、資金籌集業務（4 點）

【考點 1】企業的資金籌集業務按其資金來源通常分為所有者權益籌資和負債籌資。【考點 2】接受投資方式籌資的分錄 借：原材料、固定資產、無形資產 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本（股本）資本公積 【考點 3】短期借款籌資（1）取得借款 借：銀行存款 貸：短期借款（2）計提利息 借：財務費用 貸：應付利息（3）支付利息 借：應付利息 財務費用

貸：銀行存款（4）償還借款 借：短期借款 貸：銀行存款 【考點 4】長期借款籌資（1）取得借款借：銀行存款 貸：長期借款——本金

（2）計提長期借款利息（到期還本付息）借：在建工程、財務費用

貸：長期借款——應計利息（3）償還銀行借款本息 借：長期借款——本金 ——應計利息

在建工程、財務費用 貸：銀行存款

三、固定資產業務（8 點）

【考點 1】外購固定資產成本：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

相關稅費：關稅+進口消費稅增值稅：2009 年 1 月 1 日增值稅轉型改革后，企業購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產用固定資產發生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產成本。

【考點 2】應計提折舊額與影響折舊的因素

應計折舊額指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除已計提的固定資產減值準備累計金額 原價固定資產的成本

預計凈殘值指假定固定資產的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額

減值準備 預計使用壽命 年限或產量

【考點 3】固定資產折舊范圍 時間范圍

（1）當月增加的固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊當月減少的固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊

（2）提前報廢的固定資產，不再補提折舊 空間范圍

企業應當按月對所有的固定資產計提折舊，但??除外。（1）已提足折舊仍繼續使用的固定資產（2）單獨計價入賬的土地（3）持有待售的固定資產

【考點 4】折舊方法

年限平均法又稱直線法，是指將固定資產的應計折舊額均勻地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法

工作量法根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法 加速折舊雙倍余額遞減法、年數總和法

1.不同的固定資產折舊方法，將影響固定資產使用壽命期間內不同時期的折舊費用。2.企業應當根據與固定資產有關的經濟利益的預期實現方式合理選擇折舊方法，固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。

【考點 5】折舊因素與折舊方法復核

固定資產在其使用過程中，因所處經濟環境、技術環境以及其他環境均有可能發生很大變化，企業至少應當于每年終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。【考點 6】固定資產增加的賬務處理 外購

借：固定資產（設備）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 接受投資

借：固定資產（設備）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：實收資本資本公積

【考點 7】計提固定資產折舊的賬務處理

企業應當按月計提固定資產折舊，并根據用途分別計入相關資產的成本或當期費用。【考點 8】固定資產處置的賬務處理 將固定資產轉入清理 借：固定資產清理 累計折舊

貸：固定資產 支付清理費用 借：固定資產清理 貸：銀行存款

取得出售價款借：銀行存款 貸：固定資產清理 結轉固定資產清理凈損益 借：固定資產清理 貸：營業外收入 借：營業外支出 貸：固定資產清理

出售設備時，取得價款時 借：銀行存款 貸：固定資產清理

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

四、材料業務的賬務處理（4點）【考點 1】材料的采購成本

材料的采購成本是指企業物資從采購到入庫前所發生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。【考點 2】實際成本法下材料采購的賬務處理 料入庫款已付 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款 料入庫款未付 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款 料入庫商業匯票 借：原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據 購入在途 借：在途物資 應交稅費 貸：銀行存款 借：原材料 貸：在途物資 【考點3】估計入庫

如果貨款尚未支付，材料已經驗收入庫，但月末仍未收到相關發票憑證，按照暫估價入賬，即借記“原材料”科目，貸記“應付賬款”等科目。下月初作相反分錄予以沖回，收到相關發票賬單后再編制會計分錄。

【考點 4】計劃成本法下材料的賬務處理 采購

借：材料采購（實際）

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款 入庫入庫差異 借：原材料（計劃）貸：材料采購

借：材料成本差異（超支）貸：材料采購 發出出庫差異 借：生產成本 貸：原材料 借：生產成本 貸：材料成本差異

（如果是節約，入庫差異和發出差異兩個分錄是和超支的相反）。

五、生產業務的賬務處理（3 點）【考點 1】生產費用的構成

直接材料指構成產品實體的原材料以及有助于產品形成的主要材料和輔助材料 直接人工指直接從事產品生產的工人的職工薪酬

制造費用指企業為生產產品和提供勞務而發生的各項間接費用。【考點 2】職工薪酬 1.定義

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予各種形式的報酬或補償。企業提供給職工配偶、子女、受贍養人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。2.分類 短期薪酬

職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費、醫療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費等（產品福利）離職后福利

指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后,提供的各種形式的報酬和福利 辭退福利

指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償 其他長期職工福利

指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬,包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利等

3.工資賬務處理 計提

在職工為其提供服務的會計期間，按實際發生額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本

借：生產成本、制造費用、管理費用等 貸：應付職工薪酬 發放

借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 結轉代扣款項 借：應付職工薪酬

貸：應交稅費---應交個人所得稅 【考點 3】生產成本計算與結轉 材料費用

借：生產成本——A 產品

——B 產品 制造費用貸：原材料

人工費

借：生產成本——A 產品

——B 產品 制造費用

貸：應付職工薪酬 制造費用 借：制造費用 貸：累計折舊

借：生產成本——A 產品 ——B 產品 貸：制造費用 結轉完工產品成本 借：庫存商品 貸：生產成本

六、銷售業務的賬務處理（4 點）【考點 1】商品銷售收入的確認與計量

（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；

（2）企業既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業；

（5）相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。【考點 2】銷售商品的賬務處理

（1）確認收入借：銀行存款/應收賬款/應收票據等 貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）（2）結轉成本借：主營業務成本 貸：庫存商品

【考點 3】銷售材料的賬務處理其他業務收入是指企業主營業務收入以外的其他經營活動實現的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等實現的收入。借：銀行存款 貸：其他業務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業務成本 貸：原材料

七、期間費用的賬務處理（4 點）【考點 1】期間費用的構成

期間費用是指企業日常活動中不能直接歸屬于某個特定成本核算對象的，在發生時應直接計入當期損益的各種費用。

期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

【考點 2】管理費用：是指企業為組織和管理企業生產經營活動所發生的各種費用。【考點 3】銷售費用：是指企業銷售商品和材料、提供勞務的過程中發生的各種費用。【考點 4】財務費用：是指企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用。

包括：利息支出（減利息收入）匯兌損益以及相關的手續費企業發生的現金折扣或收到的現 金折扣等。

為購建或生產滿足資本化條件的資產發生的應予資本化的借款費用，通過“在建工程”、“制造費用”等賬戶核算。

八、利潤形成業務（3 點）【考點 1】利潤構成

（1）營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金及附加－銷售費用－管理費用－財務費用－資產減值損失＋投資收益（減損失）＋公允價值變動收益（減損失）（2）利潤總額=營業利潤＋營業外收入一營業外支出（3）凈利潤＝利潤總額一所得稅費用 營業收入＝主營業務收入＋其他業務收入 營業成本＝主營業務成本＋其他業務成本 【考點 2】利潤總額形成的賬務處理（1）結轉各項收入、利得類科目：

借：主營業務收入 其他業務收入 公允價值變動損益 投資收益 營業外收入 貸：本年利潤

（2）結轉各項費用、損失類科目： 借：本年利潤 貸：主營業務成本 其他業務成本 營業稅金及附加 銷售費用 管理費用 財務費用 資產減值損失 營業外支出

【考點 3】所得稅的計算與計提分錄

（1）應交所得稅額＝應納稅所得額×所得稅稅率（2）應納稅所得額是在企業稅前會計利潤（即利潤總額）的基礎上調整確定的，計算公式為：應納稅所得額＝稅前會計利潤＋納稅調整增加額（罰款）－納稅調整減少額（國債利息收入）

（1）確認應交所得稅：

借：所得稅費用

貸：應交稅費——應交所得稅

（2）實際上交所得稅時

借：應交稅費——應交所得稅 貸：銀行存款

（3）將所得稅費用結轉計入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤 貸：所得稅費用

九、利潤分配的賬務處理（4 點）

【考點 1】利潤分配的順序

計算可供分配的利潤＝凈利潤（或虧損）＋年初未分配利潤－彌補以前的虧損＋其他轉入的金額

提取法定盈余公積按照當年凈利潤（抵減年初累計虧損后）的 10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計額超過注冊資本 50%以上的，可以不再提取

提取任意盈余公積提取法定盈余公積后，經股東會或者股東大會決議，還可以從凈利潤中提取任意盈余公積

向投資者分配利潤企業可供分配的利潤扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤 【考點 2】利潤分配的賬務處理 結轉本年利潤 借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤 提取法定、任意盈余公積

借：利潤分配——提取法定（任意）盈余公積 貸：盈余公積——法定（任意）盈余公積 分配現金股利

借：利潤分配——應付現金股利 貸：應付股利 內部結轉

借：利潤分配——未分配利潤 貸：利潤分配——提取法定盈余公積

——應付現金股利

【考點 3】虧損彌補

結轉前，如果“利潤分配--未分配利潤”明細科目的余額在借方，結轉當年所實現凈利潤的分錄同時反映了當年實現的凈利潤自動彌補以前虧損的情況。

因此，在用當年實現的凈利潤彌補以前虧損時，不需另行編制會計分錄。【考點 4】股利

1.董事會或類似機構通過的利潤分配方案中擬分配的現金股利或利潤，不做賬務處理，但應在附注中披露。

2.企業根據股東大會或類似機構審議批準的利潤分配方案，按應支付的現金股利或利潤，借記“利潤分配--應付現金股利”科目，貸記“應付股利”等科目；

3.股票股利分配時不進行賬務處理。轉作股本時的金額，借記“利潤分配--轉作股本股利”科目，貸記“股本”。