第一篇：2012 會(huì)計(jì)從業(yè) 必考賬務(wù)處理

第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理

（一）基本要求

1．掌握款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付。

2．掌握財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用。3．掌握債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和使用。4．掌握資本增減的帳務(wù)處理。

5．掌握收入、成本、費(fèi)用的帳務(wù)處理。6．掌握財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。

（二）考試范圍

1．現(xiàn)金和銀行存款的核算。2．交易性金融資產(chǎn)的帳務(wù)處理。3．原材料和庫(kù)存商品的帳務(wù)處理。4．固定資產(chǎn)的相關(guān)核算及帳務(wù)處理。5．應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的帳務(wù)處理。

6．應(yīng)付帳款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)的帳務(wù)處理。7．短期借款和長(zhǎng)期借款的帳務(wù)處理。8．接受投資、實(shí)收資本減少的帳務(wù)處理。9．收入、成本、費(fèi)用發(fā)生、結(jié)轉(zhuǎn)的帳務(wù)處理。10． 營(yíng)業(yè)外收支的帳務(wù)處理。

11． 利潤(rùn)、所得稅、利潤(rùn)分配的核算及帳務(wù)處理。

第一節(jié) 款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、及其他視同庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款使用的貨幣資金。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、可供出售金額資產(chǎn)等。兩者是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。

一、庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款

庫(kù)存現(xiàn)金和和銀行存款的總分類核算是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”兩個(gè)科目進(jìn)行的。企業(yè)增加庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款），借記“庫(kù)存現(xiàn)金”（銀行存款）科目，貸記相應(yīng)的科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款），做相反的會(huì)計(jì)分錄。這兩個(gè)科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫(kù)存現(xiàn)金以及企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

【例10-1】20ⅹ1年1月2日，紅星公司開(kāi)出現(xiàn)金支票，從建設(shè)銀行提取現(xiàn)金3000元備用，20ⅹ1年1月18日，紅星公司將當(dāng)日超過(guò)備用限額的2000元現(xiàn)金存入銀行。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：

（1）20ⅹ1年1月2日，提現(xiàn)時(shí)： 借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款——建設(shè)銀行 3000（2）20ⅹ1年1月18日，存現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款——建設(shè)銀行 2000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 2000 【例10-2】20ⅹ1年1月5日，紅星公司通過(guò)建設(shè)銀行轉(zhuǎn)賬支付水電費(fèi)10000元，根據(jù)有關(guān)費(fèi)用單據(jù)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用——水電費(fèi) 10000 貸：銀行存款——建設(shè)銀行 10000 【例10-3】20ⅹ1年1月7日，紅星公司銷售商品收到支票一張，存入銀行，貸款20000元，增值稅為3400元。其會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 23400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400 【例題1?業(yè)務(wù)題】從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金10 000元，補(bǔ)足庫(kù)存限額。借：庫(kù)存現(xiàn)金 10 000 貸：銀行存款 10 000 【例題2?業(yè)務(wù)題】銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款300元，增值稅51元，共計(jì)收入現(xiàn)金351元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 351 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51 【例題3?業(yè)務(wù)題】辦公室職員張華原出差借款1 000元，現(xiàn)報(bào)銷850元，交回剩余現(xiàn)金150元。

借：庫(kù)存現(xiàn)金 150 管理費(fèi)用 850 貸：其他應(yīng)收款——備用金(張華)1 000 【例題4?業(yè)務(wù)題】辦公室職員張華出差預(yù)借差旅費(fèi)1 000元，以現(xiàn)金付訖。借：其他應(yīng)收款——備用金(張華)1 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 【例題5?業(yè)務(wù)題】以現(xiàn)金支付職工工資16 000元。借：應(yīng)付職工薪酬 16 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 16 000 【例題6?業(yè)務(wù)題】為民公司為一般納稅企業(yè)，存貨采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。為民公司從振華公司購(gòu)入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元，款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。為民公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：銀行存款 58 500 【例題7?業(yè)務(wù)題】承【例題6?業(yè)務(wù)題】。振華公司為一般納稅企業(yè)，銷售一批產(chǎn)品給為民公司，收到轉(zhuǎn)賬支票，辦妥有關(guān)收款手續(xù)。振華公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500

二、交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。企業(yè)需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”等賬戶核算的取得、處置等業(yè)務(wù)。企業(yè)購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目；差額貸記或借記“投資收益”。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用直接記入“投資收益”科目。

【例10-4】20ⅹ1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購(gòu)入B上市公司股票100萬(wàn)股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，另支付了相關(guān)交易費(fèi)用1.2萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)股票款201.2萬(wàn)元。20ⅹ1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價(jià)為214萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）1月12日，購(gòu)入B公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000 貸：銀行存款 2000000 借：投資收益 12000 貸：銀行存款 12000（2）3月10日，出售B公司股票時(shí)：

借：銀行存款 2140000 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2000000 投資收益 140000 借：投資收益 18000 貸：銀行存款 18000 【例題8?業(yè)務(wù)題】 2009年1月20日，甲公司用銀行存款從上海證券交易所購(gòu)入A上市公司股票10萬(wàn)股，每股市價(jià)5元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用10 000元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）2009年1月20日，購(gòu)買(mǎi)A上市公司股票時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)――成本

500 000 貸：銀行存款 500 000（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時(shí)： 借：投資收益

000 貸：銀行存款 10 000 【例題9?業(yè)務(wù)題】承【例題8?業(yè)務(wù)題】，2009年4月16日，甲公司將持有的A上市公司股票10萬(wàn)股全部出售，實(shí)際收到價(jià)款55萬(wàn)元，存入銀行。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 550 000 貸：交易性金融資產(chǎn)――成本

500 000 投資收益 50 000（差額）

【例題10?單選題】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)（）。A．計(jì)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 B．沖減當(dāng)期利息 C．計(jì)入其他應(yīng)付款 D．計(jì)入當(dāng)期損益 【答案】D 【例題11?判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）【答案】×

【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入到投資收益科目。【例題12?判斷題】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2834萬(wàn)元。（）

【答案】×

【解析】支付的交易費(fèi)用計(jì)入投資收益，所以，交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為2830萬(wàn)元。

第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財(cái)產(chǎn)物資通常包括：原材料和庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

一、原材料

原材料是指在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。具體包括：原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，既可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列科目對(duì)原材料進(jìn)行核算：（1）“在途物資”賬戶，用于核算企業(yè)采用實(shí)際成本（進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的采購(gòu)成本。（2）“原材料”賬戶，核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品（外購(gòu)件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本。收到來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)的原料、零件等，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進(jìn)行登記。（3）“材料采購(gòu)”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。

該賬戶的借方登記外購(gòu)材料的實(shí)際成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的節(jié)約差異；貸方登記已入庫(kù)材料的計(jì)劃成本和結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的超支差異；如有余額，在借方，表示尚未入庫(kù)（在途）材料的實(shí)際成本。（4）“材料成本差異”賬戶，核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差異。該賬戶的借方登記兩項(xiàng)：①已入庫(kù)材料的超支差異，②出庫(kù)材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記兩項(xiàng)：①已入庫(kù)材料的節(jié)約差異，②出庫(kù)材料負(fù)擔(dān)的超支差異；該賬戶期末余額可能在借方，也可能在貸方。如果余額在借方，表示庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異（此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，要加上該余額，得出實(shí)際成本）；如果余額在貸方，表示庫(kù)存材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異（此時(shí)，填列資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目時(shí)，要減去該余額，得出實(shí)際成本）。

（一）購(gòu)買(mǎi)材料的賬務(wù)處理

外購(gòu)原材料的采購(gòu)成本一般包括：采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金（消費(fèi)稅、資源稅等價(jià)內(nèi)稅；不能抵扣的增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)（一般納稅人可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用（如運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)用等）。

1．計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，作為計(jì)劃成本和實(shí)際成本聯(lián)系的紐帶，用來(lái)登記實(shí)際成本和計(jì)劃成本的差額。這種方法適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)。計(jì)劃成本法下企業(yè)應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。【例10-5】20×1年1月8日,紅星公司購(gòu)入甲材料一批,貨款200000元,增值稅34000元,發(fā)票賬單已收到,計(jì)劃成本為220000元,材料已用銀行存款支付.相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下: 借：材料采購(gòu)——甲材料 200000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000 貸：銀行存款 234000 借：原材料——甲材料 220000 貸：材料采購(gòu)——甲材料 200000 材料成本差異——甲材料 20000 歸納：(重點(diǎn))

在計(jì)劃成本法下，外購(gòu)的材料先要通過(guò)“材料采購(gòu)”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò)“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。借：材料采購(gòu)（按材料實(shí)際采購(gòu)成本）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

將企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料： 借：原材料（按計(jì)劃成本）

貸：材料采購(gòu)（按計(jì)劃成本）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料的差異： 如為超支：

借：材料成本差異

貸：材料采購(gòu)

如為節(jié)約：做相反的分錄。也可以將上述合并：

借：原材料（按計(jì)劃成本）

材料成本差異（入庫(kù)材料的超支差異）

貸：材料采購(gòu)（按實(shí)際成本）

材料成本差異（入庫(kù)材料的節(jié)約差異）2．實(shí)際成本法

是指材料收發(fā)及結(jié)存，均按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。采用實(shí)際成本核算，日常反映不出材料成本是節(jié)約還是超支，不能反映和考核材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。

【例10-6】20×1年4月12日，紅星公司從宏遠(yuǎn)公司購(gòu)入A材料一批，專用發(fā)票上記載貨款為60000元，增值稅10200元，宏遠(yuǎn)公司代墊運(yùn)雜費(fèi)200元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料——A材料 60200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 10200 貸：銀行存款 70400 如果材料在運(yùn)輸途中，則需作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：在途物資——A材料 60200 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 10200 貸：銀行存款 70400 【例題13?單選題】某企業(yè)是增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。采用實(shí)際成本日常核算。該企業(yè)購(gòu)入甲材料600千克，每千克不含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2 000元（運(yùn)雜費(fèi)不考慮增值稅），入庫(kù)存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。

A.30 000 B.32 200 C.32 000 D.32 700 【答案】B 【解析】該批甲材料的入賬價(jià)值＝買(mǎi)價(jià)600千克×單價(jià)50＋運(yùn)雜費(fèi)2000＋入庫(kù)存前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200＝32200元。

【例題14?單選題】某商業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，采用實(shí)際成本日常核算。2010年10月9日購(gòu)入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 21200元，增值稅額為 3604元。商品入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為200元，商品已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的商品的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。

A．20200 B．21400 C．23804 D．25004 【答案】D 【解析】該企業(yè)取得的商品的入賬價(jià)值＝21200＋3604＋200＝25004（元）

（二）發(fā)出原材料的賬務(wù)處理

1、計(jì)劃成本法

企業(yè)發(fā)出材料按計(jì)劃成本核算時(shí)，月末應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)資料，按所發(fā)出材料的用途，分別借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目，并根據(jù)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，通過(guò)科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照所發(fā)出的用途，分別計(jì)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目。

材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料的成本差異＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100% 注意：分子的正負(fù)號(hào)——超支要加，節(jié)約要減。

注意：分母的范圍——不含暫估入庫(kù)的材料計(jì)劃成本。

本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率 本期發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×（1±材料成本差異率）注意：超支要加上，節(jié)約要減去。

【例題15?業(yè)務(wù)題】某工業(yè)企業(yè)采用計(jì)劃成本日常核算，月初庫(kù)存原材料計(jì)劃成本為

18500元，材料成本差異貸方余額為l000元，本月10日購(gòu)入原材料的實(shí)際成本為42000元，計(jì)劃成本為41500元。本月發(fā)出材料計(jì)劃成本為20000元。本月發(fā)出材料的實(shí)際成本為()元。

A．20000 B．39678．33 C．19833．33 D．40322．67 【答案】C 【解析】材料成本差異率=(-1000+500)÷(18500+41500)=–0.8333% 本期發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝20000×（–0.8333%）=-166.67(元)本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000-166.67=19833．33(元)或：

本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=20000×（1–0.8333%）=19833．33(元)

2、實(shí)際成本法

采用實(shí)際成本法，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括：個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。

【例題16?業(yè)務(wù)題】某企業(yè)8月份“發(fā)料憑證匯總表”列示：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料500 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用200 000元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料6 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用甲材料2 000元。應(yīng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 500 000 ――輔助生產(chǎn)成本 200 000 制造費(fèi)用 6 000 管理費(fèi)用 2 000 貸：原材料——甲材料 708 000

二、庫(kù)存商品

庫(kù)存商品是指企業(yè)庫(kù)存的各種商品，包括：庫(kù)存的外購(gòu)商品、自制商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在倉(cāng)庫(kù)或寄存在外庫(kù)的商品等，但不包括：委托外單位加工的商品、已辦妥銷售手續(xù)而購(gòu)買(mǎi)單位在月末尚未提貨的庫(kù)存商品。

企業(yè)的庫(kù)存商品，應(yīng)通過(guò)“庫(kù)存商品”科目進(jìn)行核算。該科目用來(lái)核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。該科目借方登記企業(yè)入庫(kù)商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），貸方登記出庫(kù)商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)），期末余額在借方，反映企業(yè)結(jié)存商品的實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）或計(jì)劃成本（或售價(jià)）。

（一）產(chǎn)成品入庫(kù)的賬務(wù)處理

工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品一般應(yīng)按實(shí)際成本進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月度終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際成本；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定其實(shí)際成本。核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

提示：當(dāng)產(chǎn)品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”賬戶，貸記“生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本”賬戶。

提示：對(duì)于商品流通企業(yè)，當(dāng)商品購(gòu)入時(shí)，應(yīng)按實(shí)際成本，借記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”等賬戶。【例題17?業(yè)務(wù)題】甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載，某月已驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品1000件，實(shí)際單位成本5000元，計(jì)5000000元；B產(chǎn)品2000件，實(shí)際單位成本1000元，計(jì)2000000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 5000000 ――B產(chǎn)品 2000000 貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 5000000 ――B產(chǎn)品 2000000 【例題18?業(yè)務(wù)題】甲公司購(gòu)入A商品一批，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10 000元，增值稅稅額1 700元。甲公司開(kāi)出銀行轉(zhuǎn)賬支票一張支付上述款項(xiàng)。借：庫(kù)存商品 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款 11 700

（二）銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的賬務(wù)處理

提示：企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“庫(kù)存商品”賬戶。

【例題19?業(yè)務(wù)題】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品500件，B產(chǎn)品1 500件。該月A產(chǎn)品實(shí)際單位成本5 000元，B產(chǎn)品實(shí)際單位成本1 000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000000 貸：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 2500000 ――B產(chǎn)品 1500000 【例題20?多選題】按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際成本計(jì)價(jià)下，可以選擇的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的方法有()。

A．先進(jìn)先出法 B．后進(jìn)先出法 C．加權(quán)平均法 D．個(gè)別認(rèn)定法 【答案】ACD 【例題21?單選題】下列各項(xiàng)支出中，一般納稅人企業(yè)不計(jì)入存貨成本的是（）。

A．購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（符合抵扣條件）B．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi) C．購(gòu)買(mǎi)存貨而發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) D．購(gòu)買(mǎi)存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅 【答案】A 【解析】一般納稅人購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，在符合抵扣條件下應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入存貨成本。

【例題22?多選題】材料按實(shí)際成本核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置的賬戶有（）。A．原材料 B．在途物資 C．材料成本差異 D．材料采購(gòu) 【答案】AB

三、固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)——是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。固定資產(chǎn)應(yīng)按其取得時(shí)的實(shí)際成本作為入賬的價(jià)值。取得時(shí)實(shí)際成本包括：買(mǎi)價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。

提示：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目來(lái)核算反映固定資產(chǎn)的增加、減少以及處置。“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)，該賬戶借方登記固定資產(chǎn)增加的原始價(jià)值，貸方登記減少固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

“累計(jì)折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，該賬戶貸方登記企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)銷的已提折舊，期末余額在貸方，表示累計(jì)提取的固定資產(chǎn)折舊額。“固定資產(chǎn)清理”賬戶，借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金，貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失，本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益。

（一）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)借記“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。

【例題23?單選題】某企業(yè)是一般納稅人，以銀行存款購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，支付設(shè)備的買(mǎi)價(jià)8 000元，增值稅1 360元、設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)用1 200元。對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶借方的金額為（）。

A．10 560元 B．9 360元 C．8 000元 D．9 200元 【答案】D 【例題24?多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入外購(gòu)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的是（）。A．購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款

B．購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)

C．購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 D．進(jìn)口固定資產(chǎn)繳納的關(guān)稅 【答案】ABD

（二）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂３烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

企業(yè)可選用的折舊方法包括：年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定其折舊年限和凈殘值，作為計(jì)提折舊的依據(jù)。下面僅介紹年限平均法的具體運(yùn)用： 年限平均法也稱直線法，是指以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，將固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊總額均衡的分?jǐn)偟绞褂酶髂甑囊环N方法。采用這種折舊方法，各年折舊額相等，不受固定資產(chǎn)使用頻率或生產(chǎn)量多少的影響，因而也稱固定費(fèi)用法。年限平均法計(jì)算折舊公式如下：

年折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）÷預(yù)計(jì)使用年限

年折舊率＝（1－預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)使用年限×100% 月折舊率＝年折舊率÷12

其中：預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/原始價(jià)值 年折舊額=原始價(jià)值×年折舊率 月折舊額＝年折舊額÷12 注意：根據(jù)題目已知凈殘值還是凈殘值率，選擇不同計(jì)算公式。注意審題，要求計(jì)算年折舊額還是月折舊額。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的用途，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本費(fèi)用或當(dāng)期損益：例如：基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶；行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；銷售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“銷售費(fèi)用”；未使用的固定資產(chǎn)，其計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶等。

【例題25?多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（）。

A.銷售費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本 【答案】ABD 【解析】專設(shè)銷售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入銷售費(fèi)用，生產(chǎn)部門(mén)使用的固定資

產(chǎn)的折舊額計(jì)入制造費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)出租的固定資產(chǎn)的折舊額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

（三）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)的出售、毀損、報(bào)廢、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)以及在清理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。“固定資產(chǎn)清理”賬戶借方登記轉(zhuǎn)入處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用和相關(guān)稅金；貸方登記收回處置固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料、變價(jià)收入和應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)膿p失。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈損失，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”】；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理凈收益，【清理完畢轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”】。

【例題26?單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺(tái)舊設(shè)備，取得價(jià)款56萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元。該設(shè)備原值為60萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬(wàn)元。A.4 B.6 C.54 D.56 【答案】A 【解析】出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額＝56-（60-10）-2＝4（萬(wàn)元），是固定資產(chǎn)清理凈收益，應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目。

【例題27?判斷題】固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、由于各種不可抗拒的自然災(zāi)害而產(chǎn)生的毀損，均應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，計(jì)算處置固定資產(chǎn)的凈損益，然后直接轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。（）【答案】×

【解析】固定資產(chǎn)清理的凈損益計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，期末將營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。

【例題28?多選題】企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，其折舊額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（）。

A.銷售費(fèi)用 B.制造費(fèi)用 C.管理費(fèi)用 D.其他業(yè)務(wù)成本 【答案】ABCD 【例題29?多選題】“固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項(xiàng)目有（）。A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B.變價(jià)收入

C.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈收益 D.清理完畢結(jié)轉(zhuǎn)的清理凈損失 【答案】AC 企業(yè)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶進(jìn)行核算。發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，在未經(jīng)批準(zhǔn)處理前，要先按賬面原價(jià)和累計(jì)折舊及時(shí)予以注銷，其賬面凈值轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”賬戶；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，再將凈值轉(zhuǎn)入相關(guān)賬戶，如是由財(cái)產(chǎn)責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償，則轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”賬戶；如有關(guān)人員和保險(xiǎn)公司賠償后仍然有損失的，其差額作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外支出”入賬。固定資產(chǎn)盤(pán)盈是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶進(jìn)行賬務(wù)處理的。

【例10－15】 紅星公司于20×1年12月30日盤(pán)盈了一項(xiàng)固定資產(chǎn)，評(píng)估確認(rèn)價(jià)值10000元。則相關(guān)賬務(wù)處理如下： ①盤(pán)盈時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 10000 貸：以前年度損益調(diào)整 10000 ②調(diào)整應(yīng)交所得稅：

借：以前年度損益調(diào)整 2500 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 2500 ③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”： 借：以前年度損益調(diào)整 7500 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 7500 ④調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字：

借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 750 貸：盈余公積 750 第三節(jié) 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是指企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等；債務(wù)是指由于過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，企業(yè)需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付現(xiàn)實(shí)義務(wù)，一般包括各種借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)。

一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

（一）應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款的內(nèi)容主要包括：企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅、及代客戶墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。為了核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶，其借方登記應(yīng)收賬款的發(fā)生額（增加數(shù)），貸方登記應(yīng)收賬款收回的金額，期末借方余額反映尚未收回的應(yīng)收賬款。1．應(yīng)收賬款發(fā)生時(shí)的計(jì)量

【例10－16】 紅星公司20×1年9月8日賒銷一批甲產(chǎn)品給利達(dá)公司，發(fā)票上價(jià)款100000元，增值稅17000元，貨已發(fā)出。

借：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 2．應(yīng)收賬款收回的核算

【例10－17】 20×1年10月8日，A公司收到20×1年9月8日賒銷給利達(dá)公司的甲產(chǎn)品的銷貨款117000元，存入銀行。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：銀行存款 117000 貸：應(yīng)收賬款——利達(dá)公司 117000 【例題30?多選題】下列各項(xiàng)中，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。A．確認(rèn)商品銷售收入時(shí)尚未收到的價(jià)款 B．確認(rèn)銷售收入時(shí)尚未收到的增值稅 C．銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi) D．銷售貨物代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)輸費(fèi) 【答案】ABCD 【解析】應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。

（二）預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是企業(yè)為了購(gòu)買(mǎi)所需物資或?yàn)榱私邮談趧?wù)，而按照購(gòu)貨合同提前預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)，它屬于企業(yè)的短期債權(quán)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。提示：企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。【例10－18】20×1年9月20日，紅星公司按合同規(guī)定通過(guò)銀行存款預(yù)付200000元給利達(dá)公司，以購(gòu)買(mǎi)A材料，其會(huì)計(jì)分錄為： 借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 200000 貸：銀行存款 200000 10月15日，紅星公司手袋利達(dá)公司發(fā)來(lái)的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗(yàn)收入庫(kù)。隨后，紅星公司開(kāi)出匯兌憑證，將4750元貨款補(bǔ)付給利達(dá)公司。其會(huì)計(jì)分錄分別為：

借：原材料——A材料 175000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）29750 貸：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 204750 借：預(yù)付賬款——利達(dá)公司 4750 貸：銀行存款 4750 特別注意：對(duì)于預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款并入“應(yīng)付賬款”科目核算。（記入“應(yīng)付賬款”的借方）。整個(gè)核算方法與“預(yù)付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個(gè)科目而已，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開(kāi)報(bào)告。

【例題31?單選題】預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的貨款直接計(jì)入（）的借方。

A.“應(yīng)收賬款”賬戶 B.“其他應(yīng)收款”賬戶 C.“應(yīng)付賬款”賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 【答案】 C 【解析】 預(yù)付賬款科目核算的是企業(yè)的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接計(jì)入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。

【例題32?業(yè)務(wù)題】 某企業(yè)向乙公司采購(gòu)材料3 000千克，單價(jià)100元，貨款總額300 000元。按照合同規(guī)定向乙公司預(yù)付貨款的50％，驗(yàn)收貨物后補(bǔ)付其余款項(xiàng)。

（1）預(yù)付50％的貨款時(shí)：

借：預(yù)付賬款——乙公司 150 000 貸：銀行存款 150 000（2）收到乙公司發(fā)來(lái)的材料，經(jīng)驗(yàn)收無(wú)誤，有關(guān)發(fā)票記載的貨款為300 000元，增值稅額為51 000元，當(dāng)即以銀行存款補(bǔ)付不足款項(xiàng)： 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)51 000 貸：預(yù)付賬款——乙公司 351 000 借：預(yù)付賬款——乙公司 201 000 貸：銀行存款 201 000

（三）應(yīng)收款項(xiàng)減值

企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)期末的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，對(duì)有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無(wú)法收回或收回可能性不大的應(yīng)收款項(xiàng)，如債務(wù)人破產(chǎn)、資不抵債等，而使應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額作為企業(yè)當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。備抵法，是指按期估計(jì)壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)的全部或部分被確認(rèn)為壞賬，發(fā)生減值損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)其減值額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)通過(guò)“資產(chǎn)減值損失”和“壞賬準(zhǔn)備”科目進(jìn)行核算。“壞賬準(zhǔn)備”科目核算企業(yè)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。該科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。“資產(chǎn)減值損失”科目反映預(yù)提的壞賬損失額。

壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率－（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額 注意：計(jì)算結(jié)果為正數(shù)——補(bǔ)提 借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備

計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)（作相反分錄）企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)：

企業(yè)確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

【例10－19】20×1年12月31日，紅星公司應(yīng)收賬款余額為400萬(wàn)元，壞賬損失率為6％。假設(shè)壞賬準(zhǔn)備科目在20×1年年初余額為零。其相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 20×1年年末首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備額＝400×6％＝24（萬(wàn)元）借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 240000 貸：壞賬準(zhǔn)備 240000 假設(shè)20×2年發(fā)生壞賬損失25萬(wàn)元，該年年末應(yīng)收賬款余額為350萬(wàn)元，壞賬損失率為7％。

借：壞賬準(zhǔn)備 250000 貸：應(yīng)收賬款——××公司 250000 20×2年年末提壞賬準(zhǔn)備前該科目的貸方余額＝24－25＝－1(萬(wàn)元)20×2年年末應(yīng)有的賬準(zhǔn)備額＝350×7％＝24.5(萬(wàn)元)20×2年年末應(yīng)補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備額＝24.5－（－1）＝25.5(萬(wàn)元)借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 255000 貸：壞賬準(zhǔn)備 255000 歸納：“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

二、應(yīng)付賬款

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料物資、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而產(chǎn)生的應(yīng)支付給供應(yīng)商的款項(xiàng)。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。該賬戶貸方登記企業(yè)購(gòu)買(mǎi)材料物資、商品、接受勞務(wù)等發(fā)生的的應(yīng)付賬款，借方登記償還的應(yīng)付賬款，或開(kāi)出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款的款項(xiàng)，或已沖銷的無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，余額一般在貸方，表示尚未支付的應(yīng)付賬款。

【例10－20】20×1年3月1日，紅星公司從大河公司購(gòu)入一批甲材料，貨款200000元，增值稅34000元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)1000元，發(fā)票賬單及運(yùn)輸發(fā)票均已收到。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)（該公司材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)），款項(xiàng)尚未支付。紅星公司于3月9日，通過(guò)建設(shè)銀行支付大河公司貨款235000元。紅星公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）應(yīng)付賬款發(fā)生時(shí)：

借：原材料——甲材料 200930 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34070 貸：應(yīng)付賬款——大河公司 235000（2）償還應(yīng)付賬款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——大河公司 235000 貸：銀行存款——建設(shè)銀行 235000 【例題33?業(yè)務(wù)題】20×9年5月5日，A企業(yè)（一般納稅人）向B公司購(gòu)入材料一批，貨款80 000元，增值稅13 600元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付（存貨采用實(shí)際成本核算）。20×9年6月5日，A企業(yè)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬償付所欠貨款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（1）20×9年5月5日，購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)：

借：原材料 80 400 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 貸：應(yīng)付賬款——B公司 94 000（2）20×9年6月5日，償付貨款時(shí)： 借：應(yīng)付賬款――B公司 94 000 貸：銀行存款 94 000 【例題34?業(yè)務(wù)題】 根據(jù)供電部門(mén)通知，企業(yè)本月應(yīng)付電費(fèi)48 000元，其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32 000元，企業(yè)行政管理部門(mén)電費(fèi)16 000元，款項(xiàng)尚未支付。借：制造費(fèi)用 32 000 管理費(fèi)用 16 000 貸：應(yīng)付賬款——×供電部門(mén) 48 000 【例題35?單選題】某一般納稅企業(yè)從其他企業(yè)購(gòu)入原材料一批，貨款為200 000 元，增值稅為34 000 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6 000 元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）元。A.240 000 B.234000 C.206 000 D.200 000 【答案】A

三、應(yīng)付職工薪酬

【拓展】應(yīng)付職工薪酬主要包括以下內(nèi)容： 1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

2．職工福利費(fèi)，是指企業(yè)負(fù)擔(dān)職工福利方面的義務(wù)而發(fā)生的支出，如職工生活困難補(bǔ)助、洗理費(fèi)、計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)助費(fèi)和提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。

3．社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，是指企業(yè)為職工交納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4．住房公積金。

5．工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

6．非貨幣性福利，是指企業(yè)給予職工的非貨幣性薪酬，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有或租賃的資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、為職工無(wú)償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。

7．辭退福利，即因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。

【拓展】應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬。具體應(yīng)分別下列情況處理：

1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。

2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3.上述兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，該賬戶貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實(shí)際發(fā)放的職工薪酬的數(shù)額【包括扣還的款項(xiàng)】；該賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。【例10－21】注意例題中應(yīng)付工資數(shù)額數(shù)字有錯(cuò)誤，需改錯(cuò)。

20×1年6月，紅星公司發(fā)生應(yīng)付工資185000元，根據(jù)本月份“工資費(fèi)用分配表”，車間生產(chǎn)工人工資150000元，車間管理人員工資20000元，廠部行政管理人員工資15000元。6月30日，紅星公司從銀行提現(xiàn)發(fā)放了本月工資。相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）計(jì)提工資時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 150000 制造費(fèi)用 20000 管理費(fèi)用 15000 貸：應(yīng)付職工薪酬 185000（2）從銀行提現(xiàn)：

借：庫(kù)存現(xiàn)金 185000 貸：銀行存款——建設(shè)銀行 185000（3）發(fā)放工資：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 185000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 185000 【例題36?業(yè)務(wù)題】 2010年3月，甲公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)放工資2 680 000 元，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資1 800 000元；生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資250 000元；公司管理部門(mén)人員工資300 000元；公司專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資200 000元；從事建造廠房人員工資130 000元。3月31日，甲公司通過(guò)銀行代發(fā)了本月工資。（1）計(jì)提工資時(shí)：

借：生產(chǎn)成本 1800000 制造費(fèi)用 250000 管理費(fèi)用 300000 銷售費(fèi)用 200000 在建工程 130000 貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2680000（2）發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬――工資 2680000 貸：銀行存款 2680000

四、應(yīng)交稅費(fèi)

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等，借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，表示企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

（一）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

具體的賬務(wù)處理見(jiàn)前述【例10－5】、【例10－6】、【例10－11】【例10－16】等。【例題37?業(yè)務(wù)題】某公司為一般納稅企業(yè)，購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元，材料驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。該公司采用實(shí)際成本進(jìn)行日常材料核算。借：原材料

000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 500 貸：應(yīng)付賬款

500 【例題38?業(yè)務(wù)題】某商業(yè)企業(yè)被核定為一般納稅人，增值稅稅率為17％。該企業(yè)當(dāng)期銷售商品一批，不含稅銷售收入為150000元，款項(xiàng)已收到，并存入銀行。借：銀行存款

175 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

500 【例題39?業(yè)務(wù)題】 某公司被核定為一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17％。該公司為A企業(yè)代加工包裝桶1 000個(gè)，每個(gè)收取含稅加工費(fèi)35.10元。款項(xiàng)已收到，并存入銀行。

不含稅的銷售額＝35.10×1 000÷（1+17％）＝30 000（元）銷項(xiàng)稅額＝30 000×17％＝5 100（元）

借：銀行存款 35 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5 100

（二）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的賬務(wù)處理

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅通過(guò)“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。

（1）以提供應(yīng)稅勞務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；

（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)以外的企業(yè)，銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”賬戶；（3）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，作為轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)凈損失。【例10－22】宏遠(yuǎn)汽車運(yùn)輸公司20×1年12月份去的運(yùn)輸業(yè)務(wù)營(yíng)運(yùn)收入2000000元，款項(xiàng)已全部存入銀行。適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為3％。應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅額＝2000000×3％＝60000(元)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 60000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 60000 下月15日前實(shí)際應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 6000 貸：銀行存款——××銀行 6000 【例題40?業(yè)務(wù)題】20×9年8月，A管理咨詢公司本月的營(yíng)業(yè)收入為500萬(wàn)元，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，城市維護(hù)建設(shè)稅率為7％，教育費(fèi)附加率為3％。9月7日，A 公司通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬的方式繳納了8月份的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。不考慮其他稅費(fèi)。

（1）8月31日，計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000 ――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500 ――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500 【拓展】

應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅＝（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅）×城市維護(hù)建設(shè)稅率＝250000×7％＝17500 應(yīng)交教育費(fèi)附加＝（實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅+實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅）×教育費(fèi)附加率＝250000×3％＝7500（2）9月7日，繳納稅費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 250 000 ――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 17 500 ――應(yīng)交教育費(fèi)附加 7 500 貸：銀行存款 275 000

五、借款

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過(guò)“短期借款”賬戶進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過(guò)“長(zhǎng)期借款”賬戶核算。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，來(lái)反映核算企業(yè)借款、還款以及利息的支付結(jié)算情況。

（一）短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)取得短期借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。企業(yè)按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；待按季實(shí)際支付利息時(shí)，按已經(jīng)預(yù)提的利息金額，借記“應(yīng)付利息”賬戶，季末按實(shí)際支付的利息金額與已經(jīng)預(yù)提的利息金額的差額（即尚未計(jì)提的部分）借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”賬戶，按實(shí)際支付的利息金額，貸記“銀行存款”賬戶。企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí)，借記“短期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

【例10-23】20×1年1月1日，紅星公司借入一筆短期借款，共計(jì)120 000元，期限9個(gè)月，年利率4%，該借款的本金到期后一次歸還，利息分月預(yù)提，按季支付。會(huì)計(jì)分錄如下：（1）借入時(shí)：

借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000(2)月末，計(jì)提1月份應(yīng)付利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)付利息 400 本月應(yīng)計(jì)提利息金額=120 000×4%=400（元）2月末計(jì)提2月份利息與1月份相同。（3）3月末支付第一季度銀行借款利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 應(yīng)付利息 800 貸：銀行存款 1200 第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。（4）10月1日到期歸還本金 借：短期借款 120 000 貸：銀行存款 120 000 【例題41?業(yè)務(wù)題】某公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的臨時(shí)性需要，于2010年4月30日向銀行申請(qǐng)取得期限為6個(gè)月的借款100 000元，存入銀行。借款年利率為6％，利息按季度結(jié)算，5月末，經(jīng)計(jì)算5月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為500元。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

4月30日取得短期借款時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 5月31日計(jì)提5月份的利息： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 貸：應(yīng)付利息 500

（二）長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，貸記“長(zhǎng)期借款”賬戶。

按照合同利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款的本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長(zhǎng)期借款。

提示：長(zhǎng)期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按以下原則計(jì)入有關(guān)成本、費(fèi)用：屬于籌建期間的，計(jì)入“管理費(fèi)用”；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)等符合資本化條件的資產(chǎn)，在資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息支出數(shù)應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入“在建工程”、“制造費(fèi)用”等相關(guān)資產(chǎn)成本；資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能資本化的利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。長(zhǎng)期借款按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶。

【例10-24】20×1年1月1日，紅星公司從建行取得一筆為期兩年的借款500萬(wàn)元，款收存銀行，年利率為7%，該借款用于基建工程，借款利息按年支付，借款本金到期后一次還本。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）取得借款時(shí)

借：銀行存款—建設(shè)銀行 5 000 000 貸：長(zhǎng)期借款 5 000 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)利息時(shí)：

借：在建工程 350 000 貸：應(yīng)付利息 350 000（3）支付利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息 350 000 貸：銀行存款 350 000（4）歸還長(zhǎng)期借款時(shí)： 借：長(zhǎng)期借款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000 【例題42? 業(yè)務(wù)題】2010年1月1日，A公司為集中購(gòu)買(mǎi)一批材料，向銀行借入資金6000000元，借款期限3年，年利率為8%，利息按年支付，所借款項(xiàng)已存入銀行。

(1)2010年1月1日，取得借款時(shí)： 借：銀行存款 6000000 貸：長(zhǎng)期借款 6000000(2)2010年1月31日，A公司計(jì)提一個(gè)月的長(zhǎng)期借款利息時(shí)： 應(yīng)計(jì)提的利息金額＝6000000×8%÷12＝40000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000 貸：應(yīng)付利息 40000 本例中，借入的長(zhǎng)期借款用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，產(chǎn)生的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。2010年2月至2010年11月，各月計(jì)提利息會(huì)計(jì)分錄同上。（3）2010年12月31日，歸還第一年長(zhǎng)期借款利息時(shí)：

借：應(yīng)付利息 440000（已計(jì)提的十一個(gè)月利息）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 40000（未計(jì)提的12月份利息）

貸：銀行存款 480000（一年的利息）【例題43?多選題】下列對(duì)長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，正確的有（）。A．籌建期間的借款利息計(jì)入管理費(fèi)用

B．籌建期間的借款利息計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

C．日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的借款利息計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

D．符合資本化條件的借款利息計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B是計(jì)入管理費(fèi)用中的。

【例題44?多選題】長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有()。A．銷售費(fèi)用

B．財(cái)務(wù)費(fèi)用

C．在建工程

D．管理費(fèi)用 【答案】BCD

第四節(jié) 資本的增減

資本是投資者為開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的本金。資本主要通過(guò)“實(shí)收資本”（股份有限公司通過(guò)“股本”科目）和“資本公積”等賬戶來(lái)核算資本的增減。“實(shí)收資本”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加或以資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)額，其借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少，期末余額在貸方，表示所有者投資的實(shí)有數(shù)額。

“資本公積”賬戶，該賬戶屬于所有者權(quán)益類，核算企業(yè)收到投資者的出資超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的部分；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過(guò)本賬戶核算。該賬戶貸方登記資本公積的增加數(shù)，借方登記資本公積的減少數(shù)，期末余額在貸方，表示資本公積的期末結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)設(shè)置“資本溢價(jià)”和“其他資本公積”兩個(gè)明細(xì)賬戶。

一、接受投資

企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等賬戶，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶。

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

【例10-25】20×1年11月1日，紅星有限責(zé)任公司接受正大公司、宏遠(yuǎn)公司和利達(dá)公司三方的出資組建公司，公司的注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，三方的出資比例為50%、30%、20%。三方的投資款于20×1年11月1日全部收到并存入銀行，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款—建設(shè)銀行 5 000 000 貸：實(shí)收資本--正大公司 2 500 000--宏遠(yuǎn)公司 1 500 000--利達(dá)公司 1 000 000 【例題45?業(yè)務(wù)題】A、B、C共同出資投資設(shè)立甲有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2 000 000元，款項(xiàng)通過(guò)銀行收妥。A、B、C持股比例分別為55%、25％和20％。按照章程規(guī)定，A、B、C投入資本分別為1 100 000元、500 000元和400 000元。甲有限責(zé)任公司已如期收到投資者一次繳足的款項(xiàng)。不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 2000000 貸：實(shí)收資本―－A 1100000 ――B 500000 ――C 400000 【例題46?業(yè)務(wù)題】沿用【例題45】，一年后，為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，甲有限責(zé)任公司注冊(cè)資本加到2500000元，并引入第四位投資者D加入。按照投資協(xié)議，D需繳入現(xiàn)金850 000元，同時(shí)享有該公司20%的股份。甲有限責(zé)任公司已收到D的現(xiàn)金投資，不考慮其他因素，甲有限責(zé)任公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借：銀行存款 850 000 貸：實(shí)收資本――D 500 000 資本公積――資本溢價(jià) 350 000

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理 提示：企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）。

【例10-26】20×1年11月1日，紅星公司接受利達(dá)公司投資，利達(dá)公司投資A設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的原賬面價(jià)值50萬(wàn)元，已提折舊10萬(wàn)元，雙方經(jīng)協(xié)商確認(rèn)該設(shè)備的現(xiàn)有價(jià)值為320 000元，有關(guān)設(shè)備的移交手續(xù)已辦妥，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)---A設(shè)備 320 000 貸：實(shí)收資本---利達(dá)公司 320 000

二、實(shí)收資本的減少

企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)返還投資者投資時(shí)，按實(shí)際返還金額借記“實(shí)收資本”賬戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶。

【例10-27】沿用【例10-25】的資料，兩年后，經(jīng)批準(zhǔn)，正大公司從紅星有限責(zé)任公司退出。紅星公司按照過(guò)去的實(shí)際出資將250萬(wàn)元銀行存款退還給正大公司。不考慮其他因素，紅星公司的會(huì)計(jì)分錄為： 借：實(shí)收資本---正大公司 2 500 000 貸：銀行存款 2 500 000 【例題47?單選題】甲公司注冊(cè)資本為450萬(wàn)元，現(xiàn)有新的投資者D愿意出資現(xiàn)金200萬(wàn)元，占注冊(cè)資本的比例為25%，D投資后使得甲公司注冊(cè)資本增加到600萬(wàn)元。甲公司接受D出資者出資時(shí)，應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬(wàn)元。A．0 B．50 C．150 D．200 【答案】B

【解析】D投資后，甲公司注冊(cè)資本總額為600萬(wàn)，D投資者應(yīng)享有的注冊(cè)資本金額=600×25%=150萬(wàn)，實(shí)際出資額大于應(yīng)享有的注冊(cè)資本的金額部分50萬(wàn)，應(yīng)計(jì)入到資本公積中。

【例題48?多選題】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“資本公積”科目核算的有()。A．接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)

B．劃轉(zhuǎn)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款 C．固定資產(chǎn)的盤(pán)盈 D．股本溢價(jià) 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)A：接受捐贈(zèng)的利得應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)B：劃轉(zhuǎn)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入；選項(xiàng)C：固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行更正，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算；選項(xiàng)D：股本溢價(jià)是資本公積的核算內(nèi)容，因此答案為ABC。

【例題49?單選題】接受投資方的實(shí)物投資，確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入（）賬戶核算。A．實(shí)收資本

B．營(yíng)業(yè)外收入 C．資本公積

D．投資收益 【答案】C 第五節(jié) 收入、成本和費(fèi)用

一、收入

收入是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶核算企業(yè)的收入情況。“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。該賬戶的貸方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括：出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料。該賬戶貸方登記其他業(yè)務(wù)收入的增加，借方登記其他業(yè)務(wù)收入的減少，期末，應(yīng)將“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后，本賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例10-28】20×1年12月5日，紅星公司向宏遠(yuǎn)公司開(kāi)出增值稅發(fā)票，銷售A產(chǎn)品60件，銷售單價(jià)3500元；銷售B產(chǎn)品30件，銷售單價(jià)5500元；增值稅稅率17%；貨已發(fā)出，貨款已收存入建設(shè)銀行。紅星公司根據(jù)增值稅發(fā)票記賬聯(lián)作如下分錄：

借：銀行存款 438 750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 375 000 應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）63 750 【例10-29】20×1年12月30日，A公司收到出租給大河公司的房屋租金60 000元，租金款收到后存入銀行。借：銀行存款 60 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 60 000 【鏈接】企業(yè)銷售商品所實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)銷售成本，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等賬戶核算。

【例題50?業(yè)務(wù)題】甲公司采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)為600 000元，增值稅稅額為102 000元；商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)；該批商品的成本為420 000元，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：（1）確認(rèn)商品銷售收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款 702 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600 000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 420 000 貸：庫(kù)存商品 420 000 【例題51?多選題】收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，下列各項(xiàng)中，屬于收入的有()。

A．銷售原材料收入 B．提供勞務(wù)收入 C．銷售商品收入

D．出售固定資產(chǎn)凈收入 【答案】 ABC 【例題52?判斷題】根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和營(yíng)業(yè)外收入。（）

【答案】×

二、成本

成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的總流出。提示：成本是按一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用，是對(duì)象化了的費(fèi)用。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種費(fèi)用的總和，就是這些產(chǎn)品的成本，也稱制造成本。產(chǎn)品成本主要通過(guò) “生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”賬戶核算。

“生產(chǎn)成本”賬戶：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。【鏈接】“生產(chǎn)成本”賬戶可按基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)直接生產(chǎn)成本、各生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用，期（月）末按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配給各收益對(duì)象記入本賬戶的借方；企業(yè)已經(jīng)生產(chǎn)完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品以及入庫(kù)的自制半成品成本，應(yīng)于期（月）末記入本賬戶的貸方；本賬戶的期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本。

“制造費(fèi)用”賬戶：核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資等職工薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)等、季節(jié)性的停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。平時(shí)發(fā)生的制造費(fèi)用記入本賬戶的借方，將制造費(fèi)用分配計(jì)入有關(guān)的成本核算對(duì)象記入本賬戶的貸方，本賬戶期末一般無(wú)余額。

【例10-30】20×1年1月31日，紅星公司匯總當(dāng)月領(lǐng)用的原材料，生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別領(lǐng)用50000元、24 000元，車間共同耗用8 000元，廠部耗用4 300元，根據(jù)上述資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 50 000 ——B產(chǎn)品 24 000 制造費(fèi)用 8 000 管理費(fèi)用 4 300 貸：原材料 86 300 【例10-31】20×1年1月31日，紅星公司歸集當(dāng)月發(fā)生的制造費(fèi)用總額為l55 000元，并按照該月A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資進(jìn)行分配。制造費(fèi)用分配表如表l0—2所示。

根據(jù)表中數(shù)據(jù)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品 80 000 ——B產(chǎn)品 75 000 貸：制造費(fèi)用 155 000 表10—2 制造費(fèi)用分配表

20×1年1月份

產(chǎn)品名稱 分配標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)工人工資)分配率 分配金額(元)A產(chǎn)品 160 000 0．5 80 000 B產(chǎn)品 150 000 0．5 75 000

合 計(jì) 310 000 0．5 155 000

【例題53?業(yè)務(wù)題】20×9年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各100件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫(kù)。本月其他資料如下：（1）領(lǐng)用某種材料2 500千克，其中A產(chǎn)品耗用1500千克，B產(chǎn)品耗用1000千克，該材料單價(jià)100元；（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為2 000小時(shí)，B產(chǎn)品為1 000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等45000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：（1）核算產(chǎn)品成本時(shí)：

A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝45000÷（2000＋1000）×2000＝30000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝45000÷（2000＋1000）×1000＝15000（元）A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝直接材料1500千克×100＋直接人工2000小時(shí)×10＋制造費(fèi)用30000＝200000（元）

B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本＝直接材料1000千克×100＋直接人工1000小時(shí)×10＋制造費(fèi)用15000＝125000（元）

借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000 ――B產(chǎn)品 125000 貸：原材料――××材料 250000 應(yīng)付職工薪酬 30000 制造費(fèi)用 45000（2）產(chǎn)品入庫(kù)時(shí)：

借：庫(kù)存商品――A產(chǎn)品 200000 ――B產(chǎn)品 125000 貸：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――A產(chǎn)品 200000 ――B產(chǎn)品 125000 【例題54?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的有（）。A.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本

B.生產(chǎn)工人的薪酬

C.行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊

D.生產(chǎn)車間設(shè)備的折舊

【答案】ABD

【解析】行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，而不計(jì)入生產(chǎn)成本。

【例題55?單選題】某企業(yè)本月生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)120小時(shí)，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用機(jī)器工時(shí)180小時(shí)。本月發(fā)生車間管理人員工資3萬(wàn)元，產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資30萬(wàn)元。該企業(yè)按機(jī)器工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。假設(shè)不考慮其他因素，本月B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用為（）萬(wàn)元。A．1.2 B．1.32 C．1.8 D．1.98

【答案】C

【解析】本月制造費(fèi)用發(fā)生額3萬(wàn)元。B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=3/（120＋180）×180＝1.8（萬(wàn)元）

【例題56?單選題】生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用分配后，一般應(yīng)計(jì)入（）科目。A．主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 B．庫(kù)存商品

C．其他業(yè)務(wù)成本 D．生產(chǎn)成本 【答案】D 【例題57?單選題】某企業(yè)2010年4月“生產(chǎn)成本”科目的期初余額為20萬(wàn)元，本月為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生直接材料費(fèi)用60萬(wàn)元，直接人工費(fèi)用10萬(wàn)元，制造費(fèi)用15萬(wàn)元，企業(yè)行政管理費(fèi)用10萬(wàn)元，本月結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本為80萬(wàn)元。假定該企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，4月末“生產(chǎn)成本”科目的余額為（）萬(wàn)元。A.15

B.35 C.5

D.25 【答案】D 【解析】4月末“生產(chǎn)成本”科目的期末余額＝20＋60＋10＋15－80＝25（萬(wàn)元）。行政管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入“生產(chǎn)成本”。

三、費(fèi)用

費(fèi)用包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。

（一）結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算的。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。企業(yè)一般在確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、已提供勞務(wù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)，轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”等賬戶。

【例29】20×1年12月，紅星公司本月共銷售A產(chǎn)品450件，假定A產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)為l 940元；銷售8產(chǎn)品l50件，B產(chǎn)品的加權(quán)平均單價(jià)3 700元。請(qǐng)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的銷售成本。

本月已銷A產(chǎn)品的銷售成本=450×1 940=873 000(元)本月已銷B產(chǎn)品的銷售成本=150×3 700=555 000(元)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 l 428 000 貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 873 000 ——B產(chǎn)品 555 000

（二）結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理

指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無(wú)形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

【例30】20×1年12月10日，紅星公司向大河公司銷售多余甲材料500千克，每千克成本單價(jià)50元，貨已發(fā)出，請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)該原材料的發(fā)出成本。

借：其他業(yè)務(wù)成本 25 000 貸：原材料——甲材料 25 000

（三）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理

營(yíng)業(yè)稅金及附加是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)（包括：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城建稅、教育費(fèi)附加等）。

【例31】20×2年1月6日，紅星公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票向稅務(wù)部門(mén)交納上月份的增值稅600 000元，營(yíng)業(yè)稅100 000元，城市維護(hù)建設(shè)稅49 000元和教育費(fèi)附加21 000元。

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)600 000 ——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100 000 ——應(yīng)交城建稅 49 000 ——應(yīng)交教育費(fèi)附加 21 000 貸：銀行存款 770 000

（四）發(fā)生銷售費(fèi)用的賬務(wù)處理

銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用”賬戶，本賬戶屬于損益類賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)銷售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的銷售費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例32】20×1年12月6日，紅星公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票大地傳媒公司支付產(chǎn)品廣告費(fèi)75 000元，并取回廣告發(fā)票。

借：銷售費(fèi)用——廣告費(fèi) 75 000 貸：銀行存款 75 000 【例題58·業(yè)務(wù)題】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)80 000元，用銀行存款支付。

借：銷售費(fèi)用 80 000 貸：銀行存款 80 000 【例題59·業(yè)務(wù)題】某公司銷售一批產(chǎn)品，銷售過(guò)程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)5 000元、裝卸費(fèi)2 000元，均用銀行存款支付。借：銷售費(fèi)用 7 000 貸：銀行存款 7 000

（五）發(fā)生管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，該賬戶借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的管理費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。注意：企業(yè)生產(chǎn)車間（部門(mén)）和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，也在本賬戶核算。

【例33】20×1年12月20日，紅星公司以銀行存款支付辦公室的打印機(jī)修理費(fèi)300元。

借:管理費(fèi)用 300 貸：銀行存款 300 【例題60·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)籌建期間發(fā)生辦公費(fèi)、差旅費(fèi)等開(kāi)辦費(fèi)25 000元，均用銀行存款支付。

借：管理費(fèi)用 25 000 貸：銀行存款 25 000 【例題61·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)50 000元，均用銀行存款支付。

借：管理費(fèi)用 50 000 貸：銀行存款 50 000 【例題62·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30 000元。

借：管理費(fèi)用 30 000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 30 000

（六）發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，該賬戶借方登記已發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的財(cái)務(wù)費(fèi)用。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例34】紅星公司20×1年12月1日，支付銀行利息5 000元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000 貸：銀行存款 5 000

四、營(yíng)業(yè)外收支

（一）營(yíng)業(yè)外收入

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。營(yíng)業(yè)外收入并不是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金耗費(fèi)所產(chǎn)生的，不需要企業(yè)付出代價(jià)，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入，不需要與有關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行配比。營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得、罰款收入等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，貸方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外收入。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例35】20×1年12月24日，因?yàn)槟彻┴泦挝贿`反合同規(guī)定，紅星公司收到一筆罰款收入8 000元，款已存入銀行。

借：銀行存款 8 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入---罰款收入 8 000(二)營(yíng)業(yè)外支出

營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)損失，主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤(pán)虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶，該賬戶屬于損益類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)的營(yíng)業(yè)外支出。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶應(yīng)無(wú)余額。

【例36】20×1年12月25日，紅星公司通過(guò)銀行向稅務(wù)部門(mén)交納滯納金2 000元，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出 2 000 貸：銀行存款 2 000 【例題63·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害損失270 000元轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。

借：營(yíng)業(yè)外支出 270 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 270 000 【例題64·業(yè)務(wù)題】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。借：營(yíng)業(yè)外支出 30 000 貸：銀行存款 30 000 【例題65·單選題】管理費(fèi)用賬戶期末應(yīng)（）。A．有借方余額

B．有貸方余額

C．同時(shí)有借貸方余額

D．無(wú)余額

【答案】D 【例題66·單選題】銷售費(fèi)用不包括（）。A.匯兌損失

B.銷售商品發(fā)生的包裝費(fèi)

C.銷售商品發(fā)生的廣告費(fèi)

D.銷售商品發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)

【答案】A 【例題67·判斷題】企業(yè)為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等，應(yīng)通過(guò)“銷售費(fèi)用”科目核算。（）

【答案】√

【例題68·多選題】下列屬于期間費(fèi)用的有（）。A.管理費(fèi)用

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.制造費(fèi)用

D.銷售費(fèi)用 【答案】ABD 【例題69·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是()A.籌建期間的開(kāi)辦費(fèi)

B.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 C.生產(chǎn)車間管理人員工資

D.專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

【答案】 A

【解析】選項(xiàng)B預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失記入銷售費(fèi)用；選項(xiàng)C生產(chǎn)車間管理人員的工

資記入制造費(fèi)用；選項(xiàng)D專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)記入銷售費(fèi)用。

【例題70·多選題】企業(yè)銷售商品交納的下列各項(xiàng)稅費(fèi)，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的有（）。

A．消費(fèi)稅

B．增值稅

C．教育費(fèi)附加

D．城市維護(hù)建設(shè)稅

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B是價(jià)外稅，不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加。

【例題71·判斷題】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)列入利潤(rùn)表的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目。（）

【答案】 ×

【解析】企業(yè)出售固定資產(chǎn)應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)該計(jì)入到固定的資產(chǎn)清理科目中，最終會(huì)影響固定資產(chǎn)的處置損益，即影響營(yíng)業(yè)外收支的金額。

【例題72·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的是（）。A.庫(kù)存商品盤(pán)虧凈損失 B.經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊

C.向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)的商品成本 D.火災(zāi)導(dǎo)致原材料毀損凈損失

【答案】B 【解析】A庫(kù)存商品盤(pán)虧損失凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，計(jì)入管理費(fèi)用，非正常損失的部分計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出；CD都是應(yīng)該計(jì)入到營(yíng)業(yè)外支出。

【例題73·多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有()。A．對(duì)外銷售材料收入

B．出售專利所有權(quán)收入

C．處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找?/p>

D．轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng)C處置營(yíng)業(yè)用房都是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得 的處置凈損益要記入到營(yíng)業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入科目。

【例題74·單選題】下列交易或事項(xiàng)，不應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的是（）。A．公益性捐贈(zèng)支出

B．無(wú)形資產(chǎn)出售損失

C．固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失

D．固定資產(chǎn)減值損失

【答案】D 【例題75·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（）。A．固定資產(chǎn)處置損失 B．存貨自然災(zāi)害損失 C．固定資產(chǎn)清理?yè)p失 D．長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失 【答案】ABC 【解析】選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益。

【例題76·單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無(wú)法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（）．

A．資本公積 B．營(yíng)業(yè)外收入

C．其他業(yè)務(wù)收入 D．其他應(yīng)付款

【答案】 B 【解析】應(yīng)付賬款無(wú)法收回，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期通過(guò)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。一般包括：利潤(rùn)的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

一、利潤(rùn)

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。

利潤(rùn)的計(jì)算公式如下：

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用+投資收益（減：投資損失）一資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益（減：公允價(jià)值變動(dòng)損失）

利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”賬戶，期末應(yīng)將損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”賬戶。“本年利潤(rùn)”是所有者權(quán)益類賬戶，用來(lái)核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。

企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所有損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。

提示：具體講：將“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等賬戶的余額分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。企業(yè)還應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶的凈收益轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的貸方，將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”賬戶的凈損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。

年度終了，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”賬戶本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，如“本年利潤(rùn)”為貸方余額，借記“本年利潤(rùn)”賬戶，貸記“利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)”賬戶；如為借方余額，作相反的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”賬戶年末應(yīng)無(wú)余額。

【例37】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份，各收入、利得類科目結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下： 賬戶名稱 貸方余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 75 000 投資收益 30 000 營(yíng)業(yè)外收入 250 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 根據(jù)以上資料編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 75 000 營(yíng)業(yè)外收入 250 000 投資收益 30 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 貸：本年利潤(rùn) 2 365 000 【例38】20×1年12月31日，假定紅星公司12月份除“所得稅費(fèi)用”科目外各費(fèi)用、損失類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)前賬戶余額如下：

賬戶名稱 借方余額 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 100 000 營(yíng)業(yè)稅金及附加 275 000 其他業(yè)務(wù)成本 40 000 銷售費(fèi)用 100 000 管理費(fèi)用 150 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 25 000 營(yíng)業(yè)外支出 75 000 支出類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：本年利潤(rùn)

1765000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

000 營(yíng)業(yè)稅金及附加

275 000 其他業(yè)務(wù)成本

000 銷售費(fèi)用

000 管理費(fèi)用

000 財(cái)務(wù)費(fèi)用000 營(yíng)業(yè)外支出5000

二、所得稅

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計(jì)算公式為： 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，在不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“所得稅費(fèi)用”科目核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”。期末，應(yīng)將“所得稅費(fèi)用”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“所得稅費(fèi)用”賬戶無(wú)余額。

【例39】20×1年12月31日，根據(jù)前例的資料，計(jì)算紅星公司12月份的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和利潤(rùn)總額；假定利潤(rùn)總額與應(yīng)納稅所得額一致，請(qǐng)計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)本月的所得稅費(fèi)用，并求出凈利潤(rùn)。紅星公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％。12月份的利潤(rùn)總額=600 000(元)12月份應(yīng)交的企業(yè)所得稅稅額=600 000×25％=150 000(元)12月份的企業(yè)凈利潤(rùn)=600 000—150 000=450 000(元)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用 150 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 150 000 同時(shí)將所得稅費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目： 借：本年利潤(rùn) 150 000 貸：所得稅費(fèi)用 150 000

三、利潤(rùn)分配

企業(yè)年度凈利潤(rùn)，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配：（1）彌補(bǔ)五年以前年度虧損。

（2）提取10%法定公積金。法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊(cè)資本的50%以后，可以不再提取。

（3）應(yīng)付優(yōu)先股股利，按照利潤(rùn)分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。（4）提取任意公積金。提取比例由投資者決議。

（5）向普通股投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，并入本會(huì)計(jì)年度，在充分考慮現(xiàn)金流量狀況后，向普通股投資者分配。

（6）保留一定量的未分配利潤(rùn)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶反映企業(yè)的利潤(rùn)分配情況。“利潤(rùn)分配”賬戶核算企業(yè)利潤(rùn)的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年利潤(rùn)分配（或虧損彌補(bǔ)）后的余額。“利潤(rùn)分配”賬戶應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“未分配利潤(rùn)”等明細(xì)核算。

“盈余公積”賬戶核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配---提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積---法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。

【例40】20×1年12月31日，假定A公司年終“本年利潤(rùn)”科目貸方余額l 000 000萬(wàn)元，利潤(rùn)分配前“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目余額為l80萬(wàn)元，經(jīng)股東大會(huì)決議利潤(rùn)分配方案為：本年提取l0％的法定盈余公積金，提取5％的任意盈余公積金，向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元。

根據(jù)以上資料，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)年終將“本年利潤(rùn)”科目余額全部轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目： 借：本年利潤(rùn) l 000 000 貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1 000 000(2)提取法定盈余公積金：

法定盈余公積的提取額=1 000 000×10％=100 000(元)借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 l00 000

貸：盈余公積——法定盈余公積

l00 000(3)提取任意盈余公積的賬務(wù)處理：

任意盈余公積的提取額=1 000 000×5％=50 000(元)借：利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積 50 000

貸：盈余公積——任意盈余公積

000(4)向投資者分配現(xiàn)金股利400 000元： 借：利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利 400 000

貸：應(yīng)付股利

400 000 年度終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶所屬其他明細(xì)賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目中的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”賬戶除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶外，其他明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”賬戶如出現(xiàn)貸方余額，表示歷年累計(jì)未分配的利潤(rùn)，如出現(xiàn)借方余額，表示累計(jì)未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)的虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)五年，超過(guò)五年以后，可以用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用盈余公積彌補(bǔ)。

【例題77·單選題】某企業(yè)年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)元（貸方），本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，按10%計(jì)提法定盈余公積，按5%計(jì)提任意盈余公積，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元，該企業(yè)期末未分配利潤(rùn)為()萬(wàn)元。

A.855 B.867 C.870 D.874 【答案】C 【解析】期末未分配利潤(rùn)=年初未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元+本年凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元-計(jì)提盈余公積1000×15%-發(fā)放現(xiàn)金股利為80萬(wàn)元=100+1000-150-80=870（萬(wàn)元）。

【例題78·單選題】企業(yè)提取盈余公積時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（）。

A．借記“本年利潤(rùn)”，貸記“盈余公積”

B．借記“利潤(rùn)分配”，貸記“盈余公積”

C．借記“盈余公積”，貸記“本年利潤(rùn)”

D．借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配”

【答案】B 【例題79·單選題】某企業(yè)本期營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元，管理費(fèi)用為15萬(wàn)元，銷售費(fèi)用20萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失35萬(wàn)元，投資收益為30萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入10萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出5萬(wàn)元，所得稅費(fèi)用為30萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。

A．65

B．95 C．100

D．160 【答案】D 【解析】本期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝1000－800－15－20－35＋30＝160（萬(wàn)元）

【例題80·判斷題】年度終了，只有在企業(yè)盈利的情況下，才應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。（）

【答案】×

【解析】年度終了，無(wú)論盈虧均應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。

【例題81·多選題】下列各項(xiàng)中，影響企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（）。A．處置無(wú)形資產(chǎn)凈收益 B．出租包裝物取得的收入 C．接受公益性捐贈(zèng)利得

D．經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)的折舊額 【答案】 BD 【解析】選項(xiàng)A、C應(yīng)該計(jì)入到營(yíng)業(yè)外收入，不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，但是影響利潤(rùn)總額的金額。

【例題82·多選題】下列各項(xiàng)，影響當(dāng)期利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額的有（）。A．無(wú)法查明原因的現(xiàn)金盤(pán)盈 B．確認(rèn)所得稅費(fèi)用 C．對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn) D．無(wú)形資產(chǎn)出售利得 【答案】ACD 【解析】選項(xiàng)B不影響利潤(rùn)總額，而影響凈利潤(rùn)。

第二篇：餐飲會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

第一節(jié) 總則

第一條 為加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及財(cái)務(wù)制度，結(jié)合公司具體情況，制定本制度。第二條 財(cái)務(wù)管理工作必須在加強(qiáng)宏觀控制和微觀搞活的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律，以提高經(jīng)濟(jì)效益，壯大企業(yè)經(jīng)濟(jì)實(shí)力為宗旨。

第三條 財(cái)務(wù)管理工作要貫徹“勤儉辦企業(yè)”的方針，勤儉節(jié)約，精打細(xì)算，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中制止鋪張浪費(fèi)和一切不必要的開(kāi)支，降低消耗，增加積累。

第四條 公司及全資下屬公司、分店（含51%股權(quán)的全資、內(nèi)聯(lián)企業(yè)）的財(cái)務(wù)工作，都必須執(zhí)行本制度。

第二節(jié) 內(nèi)部會(huì)計(jì)管理體系

第五條 單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的職責(zé)

（一）對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。

（二）督促內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的貫徹實(shí)施。

（三）負(fù)責(zé)預(yù)算方案的實(shí)施，并督促財(cái)務(wù)部門(mén)下達(dá)落實(shí)收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)考核指標(biāo)。

（四）保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)。

（五）在財(cái)務(wù)報(bào)告上簽名并蓋章，并對(duì)此承擔(dān)責(zé)任。

（六）表彰獎(jiǎng)勵(lì)會(huì)計(jì)人員。第六條 財(cái)務(wù)部機(jī)構(gòu)設(shè)置

（一）財(cái)務(wù)部設(shè)置原則

公司按照“三統(tǒng)一分”的原則來(lái)設(shè)置，即“人員統(tǒng)一、機(jī)構(gòu)統(tǒng)一、核算分離”。公司財(cái)務(wù)部對(duì)所有實(shí)體的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行隸屬關(guān)系的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)體財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)上受公司財(cái)務(wù)部領(lǐng)導(dǎo)，行政上受各實(shí)體領(lǐng)導(dǎo)。按照業(yè)務(wù)工作量、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等對(duì)大的實(shí)體可稱“財(cái)務(wù)部”設(shè)財(cái)務(wù)部經(jīng)理崗位，小的實(shí)體可稱“財(cái)務(wù)室”，設(shè)會(huì)計(jì)主管崗位。

（二）會(huì)計(jì)工作組織機(jī)構(gòu) 會(huì)計(jì)工作組織機(jī)構(gòu)設(shè)置如下：

總經(jīng)理

公司財(cái)務(wù)總監(jiān)

實(shí)體財(cái)務(wù)經(jīng)理

主管會(huì)計(jì) 出納員 成本會(huì)計(jì) 往來(lái)款會(huì)計(jì) 資產(chǎn)會(huì)計(jì) 稽核 收銀員 保管員

公司財(cái)務(wù)經(jīng)理 主管會(huì)計(jì) 出納員 往來(lái)會(huì)計(jì) 資產(chǎn)會(huì)計(jì) 記賬員

第二節(jié) 第七條 內(nèi)部會(huì)計(jì)核算形式

公司實(shí)行“統(tǒng)一管理、分散核算”的結(jié)賬體制，具體核算形式如下：

（一）各實(shí)體在公司統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立核算，每周統(tǒng)計(jì)一次收入、餐飲成本、一次性費(fèi)用等財(cái)務(wù)指標(biāo)，于周日下午報(bào)公司財(cái)務(wù)部匯總；每月結(jié)賬按要求編制各月報(bào)，由公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一匯總合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）周報(bào)及月報(bào)要求：周報(bào)統(tǒng)計(jì)時(shí)間范圍為上周日至本周六；月報(bào)核算時(shí)間為上月26日至本月25日。

（三）存貨購(gòu)進(jìn)采用實(shí)際成本法，從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用商品采用先進(jìn)先出法，吧臺(tái)領(lǐng)用商品的核算采用零售價(jià)法。存貨盤(pán)點(diǎn)采用永續(xù)盤(pán)存制。

（四）收入、費(fèi)用的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（五）對(duì)外業(yè)務(wù)部門(mén)，如稅務(wù)、工商、銀行、財(cái)政等相關(guān)業(yè)務(wù)由公司財(cái)務(wù)部統(tǒng)一辦理。政府職能部門(mén)到各實(shí)體收費(fèi)，實(shí)體只有接待權(quán)，無(wú)決策支付權(quán)，并應(yīng)及時(shí)向公司各職能部門(mén)匯報(bào)。

（六）其他涉及不到的，全面執(zhí)行新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。第三節(jié) 會(huì)計(jì)人員崗位職責(zé)

第八條 會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置

根據(jù)公司的實(shí)際情況，設(shè)置如下會(huì)計(jì)崗位：財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理、副經(jīng)理、主管會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、往來(lái)款會(huì)計(jì)、資產(chǎn)會(huì)計(jì)、出納員、稽核主管、稽核員、收銀員、保管員、檔案管理員等。第九條 財(cái)務(wù)部的職責(zé)。

（一）按照國(guó)家財(cái)務(wù)、稅務(wù)相關(guān)法律、法規(guī)要求，給合本公司行業(yè)特征，科學(xué)合理地組織財(cái)務(wù)活動(dòng)，制定統(tǒng)一、健全的財(cái)務(wù)規(guī)章體系。

（二）依據(jù)公司經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中有關(guān)投資計(jì)劃和項(xiàng)目進(jìn)度安排計(jì)劃，負(fù)責(zé)擬訂相應(yīng)的資金需求量預(yù)測(cè)計(jì)劃和各種財(cái)務(wù)預(yù)算計(jì)劃，為滿足公司運(yùn)營(yíng)資金和投資建設(shè)的需要，最合理地分配調(diào)度資金、積極籌措資金。

（三）遵照企業(yè)財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等，合理組織會(huì)計(jì)核算工作，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)各種款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用，債權(quán)、債務(wù)發(fā)生的核算，基金的增減和經(jīng)營(yíng)收支、費(fèi)用成本的計(jì)算，要按會(huì)計(jì)核算程序，正確辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，如實(shí)登記入帳，并做到帳帳相符、帳實(shí)相符、由物相符。

（四）根據(jù)制定批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)開(kāi)支計(jì)劃和規(guī)定的開(kāi)支范圍、標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)真審核各項(xiàng)原材料設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃，準(zhǔn)確、及時(shí)地做好成本核算的審查、控制、結(jié)算，努力降低成本。

（五）嚴(yán)格按國(guó)家規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍支付現(xiàn)金，控制庫(kù)存現(xiàn)金額。妥善保管庫(kù)存現(xiàn)金、各種人價(jià)證券和財(cái)務(wù)印章、空白支票和收據(jù)，按照有關(guān)銀行結(jié)算制度的規(guī)定辦理款項(xiàng)的收付。

（六）按時(shí)完成會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作，及時(shí)編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，按規(guī)定完成稅金的申報(bào)、測(cè)算、繳納、減免工作，負(fù)責(zé)社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)力下的控購(gòu)商品的采購(gòu)審查、報(bào)批、登記工作。

（七）審核計(jì)算和發(fā)放公司人員的工資、獎(jiǎng)金和福利及保險(xiǎn)管理，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的添置、調(diào)撥、清產(chǎn)核資、報(bào)損、折舊管理。

（八）負(fù)責(zé)公司的資金籌集、融通、使用、管理，統(tǒng)籌公司對(duì)外長(zhǎng)期投資，負(fù)責(zé)項(xiàng)目投資的財(cái)務(wù)評(píng)估，審核和費(fèi)用控制。

（九）公司經(jīng)濟(jì)合同歸口管理，參與主要經(jīng)濟(jì)合同的洽談、擬訂、審核、簽約，做好合同登記、立卷歸檔工作并負(fù)責(zé)組織檢查、督促經(jīng)濟(jì)合同的履行。

（十）主持或參與下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)（承包）方案的談判、簽約工作，以及各部門(mén)目標(biāo)計(jì)劃責(zé)任制財(cái)務(wù)指標(biāo)的確立、考核，并實(shí)施過(guò)程監(jiān)督、評(píng)價(jià)和向公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)反饋。

（十一）負(fù)責(zé)公司的內(nèi)部審計(jì)、稽核工作。

（十二）妥善保管會(huì)計(jì)檔案資料，對(duì)各種會(huì)計(jì)帳冊(cè)、憑證和報(bào)表進(jìn)行歸檔、立卷、調(diào)閱、銷毀等作業(yè)管理。

（十三）定期進(jìn)行會(huì)計(jì)資料匯總、整理、統(tǒng)計(jì)，分析財(cái)務(wù)計(jì)劃執(zhí)行情況，考核資金使用效果，揭示企業(yè)運(yùn)作存在問(wèn)題，及時(shí)為領(lǐng)導(dǎo)決策提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息、經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和合理化建議。

（十四）負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部下設(shè)的預(yù)決算部門(mén)、財(cái)務(wù)結(jié)算中心、內(nèi)部銀行機(jī)構(gòu)。

（十五）完成總經(jīng)理交辦的其他任務(wù)

公司財(cái)務(wù)部除做好公司總部的財(cái)務(wù)核算工作外，負(fù)責(zé)對(duì)下屬實(shí)體的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查、監(jiān)督、指導(dǎo)、規(guī)范，對(duì)整個(gè)公司的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

第十條 財(cái)務(wù)總監(jiān)協(xié)助總經(jīng)理管理好整個(gè)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，對(duì)全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)主要職責(zé)如下：

1.執(zhí)行公司章程和股東大會(huì)、董事會(huì)的決議，主持編制并簽署公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃、信貸計(jì)劃和會(huì)計(jì)報(bào)表等，落實(shí)完成計(jì)劃的措施，對(duì)執(zhí)行中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，指導(dǎo)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，考核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作；

2.審查公司基建、投資等發(fā)展項(xiàng)目及重要經(jīng)濟(jì)合同，對(duì)可行性報(bào)告提出評(píng)估意見(jiàn)； 3.負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的資金融通調(diào)拔決策工作，經(jīng)總經(jīng)理或董事會(huì)簽署后執(zhí)行。4.審核下屬公司、企業(yè)投資和效益的計(jì)算方案；

5.編制公司員工工資、獎(jiǎng)金、福利方案和股東分紅派息方案； 6.監(jiān)督全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理和活動(dòng)；

7.監(jiān)督全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)部門(mén)和會(huì)計(jì)人員執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、法令、制度和遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，制止不符合財(cái)經(jīng)法令、不講經(jīng)濟(jì)效益、不執(zhí)行計(jì)劃和違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的事項(xiàng)；

8.對(duì)各級(jí)財(cái)務(wù)人員的調(diào)動(dòng)、任免、晉升、獎(jiǎng)懲等提出建議、評(píng)定，總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行； 9.負(fù)責(zé)搞好全系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，不斷提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平； 10.審核上報(bào)財(cái)政、稅務(wù)、工商等各部門(mén)的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他財(cái)務(wù)資料。

第十一條 財(cái)務(wù)部經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)部的工作，在總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)下主持公司的財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的主要職責(zé)是：

1.主持財(cái)務(wù)部的工作，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)人員實(shí)行崗位責(zé)任制，切實(shí)地完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作； 2.執(zhí)行總經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)有關(guān)財(cái)務(wù)工作的決定，控制和降低公司的經(jīng)營(yíng)成本及各項(xiàng)費(fèi)用，審核監(jiān)督資金的運(yùn)用及經(jīng)營(yíng)效益，按月、季、向財(cái)務(wù)總監(jiān)、總經(jīng)理、董事會(huì)提交財(cái)務(wù)分析報(bào)告； 3.籌劃經(jīng)營(yíng)資金，負(fù)責(zé)公司資金使用計(jì)劃的審批、報(bào)批和銀行借、還款工作；

4.定期或不定期地組織會(huì)計(jì)人員對(duì)下屬公司、企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，監(jiān)督下屬公司、分店執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律和規(guī)章制度情況；

5.協(xié)助財(cái)務(wù)總監(jiān)編制各種會(huì)計(jì)報(bào)表，主持公司的財(cái)產(chǎn)清查工作； 6.參與公司開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目、重大投資、重要經(jīng)濟(jì)合同的可行性研究。第十二條 財(cái)務(wù)部副經(jīng)理協(xié)助經(jīng)理工作，負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理工作。

第十三條 下屬公司、分店的財(cái)務(wù)部經(jīng)理，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下主持本單位的財(cái)務(wù)工作。財(cái)務(wù)部經(jīng)理的主要職責(zé)是：

1.主持財(cái)務(wù)部的工作，領(lǐng)導(dǎo)財(cái)會(huì)人員完成各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的工作；

2.制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃，搞好會(huì)計(jì)核算，及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地核算生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，考核計(jì)劃執(zhí)行情況，定期提供數(shù)據(jù)、資料和財(cái)務(wù)分析報(bào)告； 3.參與投資、重大經(jīng)濟(jì)合同的可行性研究； 4.負(fù)責(zé)編制會(huì)計(jì)報(bào)表，主持清查財(cái)產(chǎn)； 5.執(zhí)行財(cái)經(jīng)法令、制度、決定，堅(jiān)持原則，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟(jì)效益；

6.監(jiān)督、檢查資金使用、費(fèi)用開(kāi)支及財(cái)產(chǎn)管理，嚴(yán)格審核原始憑證及帳表、單證，杜絕貪污、浪費(fèi)及不合理開(kāi)支。

第三節(jié) 第十四條 主管會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

（一）公司總部主管會(huì)計(jì)職責(zé)

1、負(fù)責(zé)編制公司匯總報(bào)表及財(cái)務(wù)分析工作。

2、負(fù)責(zé)公司總賬的登記工作，并保證在次月15日前核對(duì)無(wú)誤。

3、考核各實(shí)體日常上報(bào)公司財(cái)務(wù)的各項(xiàng)工作的完成時(shí)間及效果。

4、督促各實(shí)體與公司往來(lái)賬會(huì)計(jì)對(duì)賬。

5、配合財(cái)務(wù)經(jīng)理調(diào)度公司貨幣資金。

6、負(fù)責(zé)對(duì)其他會(huì)計(jì)人員所做記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行稽核，保證原始憑證真實(shí)、合法、完整，會(huì)計(jì)科目使用正確無(wú)誤。

7、負(fù)責(zé)公司簽訂合同的保管工作。

8、督促各公司會(huì)計(jì)完成本職工作。

9、在財(cái)務(wù)經(jīng)理安排下辦好外部協(xié)調(diào)工作。

10、認(rèn)真完成上級(jí)交辦的其他工作。

（二）下屬實(shí)體主管會(huì)計(jì)職責(zé)

1、負(fù)責(zé)編制公司財(cái)務(wù)分析工作。

2、負(fù)責(zé)公司總賬的登記工作，并保證在次月15日前核對(duì)無(wú)誤。

3、督促本單位各會(huì)計(jì)完成本職工作。

5、負(fù)責(zé)對(duì)其他會(huì)計(jì)人員所做記賬憑證及所附原始憑證進(jìn)行稽核，保證原始憑證真實(shí)、合法、完整，會(huì)計(jì)科目使用正確無(wú)誤。

6、負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案的保管工作。

7、負(fù)責(zé)除貨幣資金、資產(chǎn)、成本、往來(lái)款之外的其他明細(xì)賬的登記工作。

8、在財(cái)務(wù)經(jīng)理安排下辦好外部協(xié)調(diào)工作。

9、認(rèn)真完成上級(jí)交辦的其他工作。第十五條 出納崗位職責(zé)

1、在經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下，按照國(guó)家財(cái)會(huì)法規(guī)、公司財(cái)會(huì)制度的有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真辦理提取和保管現(xiàn)金，完成收付手續(xù)和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)。

2、根據(jù)審核無(wú)誤的手續(xù)，辦理銀行存款、取款和轉(zhuǎn)帳結(jié)算業(yè)務(wù)；登記銀行存款日記帳；及時(shí)根據(jù)銀行存款對(duì)賬單，在月末作出相應(yīng)調(diào)整，做到與銀行對(duì)帳單相符。

3、登記現(xiàn)金和銀行日記帳，做到日清月結(jié)，保證帳證相符、帳款相符、帳帳相符，發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及時(shí)查清更正。

4、認(rèn)真審查臨時(shí)借支的用途、金融和批準(zhǔn)手續(xù)，嚴(yán)格執(zhí)行市內(nèi)采購(gòu)領(lǐng)用支票的手續(xù)，控制使用限額和報(bào)銷期限。

5、正確編制現(xiàn)金、銀行的記帳憑證，及時(shí)傳遞給會(huì)計(jì)登帳。

6、配合對(duì)應(yīng)收款的清算工作。

7、嚴(yán)格審核報(bào)銷單據(jù)、發(fā)票等原始憑證，按照費(fèi)用報(bào)銷的有關(guān)規(guī)定，辦理現(xiàn)金收支付業(yè)務(wù)，做到合法準(zhǔn)確、手續(xù)完備、單證齊全。不開(kāi)遠(yuǎn)期支票和空頭支票。

8、核算人事部提供的薪金發(fā)放名冊(cè)，按時(shí)發(fā)入公司職工的工資、獎(jiǎng)金。

9、負(fù)責(zé)及時(shí)、準(zhǔn)確解繳各種社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)、公積金等基金的工作。

10、負(fù)責(zé)妥善保管現(xiàn)金、有價(jià)證券、有關(guān)印章、空白支票和收據(jù)，做好有關(guān)單據(jù)、帳冊(cè)、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料的整理、歸檔工作。

11、負(fù)責(zé)掌管公司財(cái)務(wù)保險(xiǎn)柜。

12、完成財(cái)務(wù)經(jīng)理臨時(shí)交辦的其他工作

第十六條 成本會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

1、負(fù)責(zé)抽查廚房原材料、倉(cāng)庫(kù)材料和吧臺(tái)商品的盤(pán)點(diǎn)情況。

2、月底組織統(tǒng)一進(jìn)行倉(cāng)庫(kù)、廚房和吧臺(tái)原材料、庫(kù)存商品盤(pán)點(diǎn)，并負(fù)責(zé)相關(guān)賬務(wù)處理。

3、月底將各部門(mén)領(lǐng)用的原材料、庫(kù)存商品與市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)單、各倉(cāng)庫(kù)發(fā)料單相核對(duì)，確保成本核算的真實(shí)性。

4、及時(shí)核算每周、每月的原材料成本率，如發(fā)現(xiàn)指標(biāo)波動(dòng)幅度較大，上報(bào)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

5、及時(shí)完成成本項(xiàng)目的憑證編制和記賬工作，并按月將有關(guān)科目與總賬核對(duì)。

6、負(fù)責(zé)對(duì)廚房核算員、倉(cāng)庫(kù)保管員進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

7、及時(shí)與保管員、核算員、廚師長(zhǎng)、膳食部經(jīng)理溝通，以便能更好的查找原因、控制成本。第十七條 往來(lái)款會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

（一）公司總部往來(lái)款會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

1、負(fù)責(zé)公司消費(fèi)關(guān)系單位的檔案管理工作，并根據(jù)營(yíng)銷部有關(guān)簽字消費(fèi)協(xié)議，及時(shí)做好登記工作。

2、負(fù)責(zé)鑒定各實(shí)體轉(zhuǎn)交的簽字消費(fèi)賬單的真實(shí)性，并負(fù)責(zé)及時(shí)催收結(jié)算由公司管理的關(guān)系單位的消費(fèi)賬目。

3、及時(shí)登記往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬，并保證在次月15日前與總賬核對(duì)無(wú)誤。

4、每月核對(duì)一次各實(shí)體往來(lái)款余額，并保證于次月20日前核對(duì)完畢。

5、每月與客戶對(duì)賬一次，以免遺留問(wèn)題。

6、每周四上午10：00之前制定出應(yīng)付賬款明細(xì)表，及時(shí)準(zhǔn)確的反映公司對(duì)外欠款情況，給公司付款決策者提供依據(jù)。

7、對(duì)公司出現(xiàn)的壞賬、呆賬及時(shí)查明原因，上報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理，待總經(jīng)理作出處理決定后，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

8、負(fù)責(zé)公司總部及各實(shí)體應(yīng)收款項(xiàng)催收工作的考核總結(jié)，上報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理。

9、負(fù)責(zé)登記“撥付所屬資金”明細(xì)賬，并與各實(shí)體財(cái)務(wù)部門(mén)協(xié)商對(duì)賬時(shí)間。

10、隨時(shí)協(xié)助公司總部出納到各實(shí)體收款，并于每周五經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)后協(xié)助總公司出納對(duì)外付款。

11、及時(shí)完成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

（二）實(shí)體往來(lái)款會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

1、及時(shí)登記往來(lái)款項(xiàng)明細(xì)賬，并保證在次月15日前與總賬核對(duì)無(wú)誤。

2、每月與客戶對(duì)賬一次，以免遺留問(wèn)題。

3、對(duì)公司出現(xiàn)的壞賬、呆賬及時(shí)查明原因，上報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理，待總經(jīng)理作出處理決定后，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

4、負(fù)責(zé)本實(shí)體應(yīng)收款項(xiàng)催收工作，按月做出應(yīng)收賬款賬齡分析及催收工作總結(jié)報(bào)告，上報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理。

5、負(fù)責(zé)登記“上級(jí)撥入資金”明細(xì)賬，并定期與公司總部財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)賬。

6、及時(shí)完成上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。第十八條 資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

1、負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)及低值易耗品明細(xì)賬的登記工作，并保證在次月15日前與總賬核對(duì)無(wú)誤。

2、每月到各部門(mén)對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)一次，保證固定資產(chǎn)賬與低值易耗品賬與實(shí)物相符。

3、對(duì)在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等情況，及時(shí)上報(bào)并按要求處理。

4、對(duì)所管轄區(qū)的閑置財(cái)產(chǎn)負(fù)責(zé)保管好，并建立閑置資產(chǎn)備查賬，每月末上報(bào)閑置資產(chǎn)庫(kù)存統(tǒng)計(jì)表，協(xié)助主管上級(jí)做好閑置資產(chǎn)的調(diào)配工作。

5、協(xié)助公司有關(guān)部門(mén)及時(shí)處理無(wú)利用價(jià)值的閑置資產(chǎn)及廢舊物資。

6、認(rèn)真、準(zhǔn)確核算固定資產(chǎn)折舊及低值易耗品的攤銷工作，并及時(shí)做好報(bào)廢資產(chǎn)的賬務(wù)處理工作。

7、公司總部資產(chǎn)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)公司倉(cāng)庫(kù)原材料、庫(kù)存商品等的每月盤(pán)點(diǎn)及財(cái)務(wù)核算工作。

8、及時(shí)完成上級(jí)交辦的其他工作。第十九條 記賬會(huì)計(jì)崗位職責(zé)

1、及時(shí)登記除貨幣資金、資產(chǎn)、往來(lái)款之外的明細(xì)賬，并保證在次月15日前與總賬核對(duì)無(wú)誤。

2、負(fù)責(zé)檔案管理工作，保證檔案資料及時(shí)分類歸檔、保存完整。

3、及時(shí)清理各明細(xì)科目，如有異常及時(shí)上報(bào)。

4、及時(shí)完成上級(jí)交辦的其他工作。第二十條 稽核崗位職責(zé)

1、認(rèn)真審核吧臺(tái)及廚房的賬單，仔細(xì)核對(duì)吧臺(tái)收入是否與賬單相符。

2、對(duì)賬單出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋到各相應(yīng)部門(mén)及財(cái)務(wù)經(jīng)理。

3、核對(duì)賬單的優(yōu)惠及打折權(quán)限，是否按公司規(guī)定執(zhí)行。

4、對(duì)各吧臺(tái)商品進(jìn)行不定期盤(pán)點(diǎn)，每月不少于四次，盤(pán)盈商品充公，盤(pán)虧商品由吧臺(tái)人員賠償。

5、不定期抽查收銀臺(tái)備用金金額，是不與公司規(guī)定相符。

6、及時(shí)完成上級(jí)交辦的其他工作。

第三篇：食堂會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

食堂基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

1、收到學(xué)生交納伙食費(fèi)，IC卡充值資金，教師搭餐費(fèi)

借：現(xiàn)金

貸：伙食收入——學(xué)生伙食收入

——教師伙食收入

2、收到學(xué)校撥來(lái)的營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃專項(xiàng)補(bǔ)助資金 借：銀行存款

貸：伙食收入——營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃補(bǔ)助收入

3、學(xué)校食堂出納把當(dāng)天收的師生伙食費(fèi)存入食堂生活戶，根據(jù)存款存根作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：現(xiàn) 金

4、食堂采購(gòu)員向財(cái)務(wù)室借備用金，用于本周食堂各種物資采購(gòu)，開(kāi)現(xiàn)金支票，根據(jù)借款憑據(jù)作會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)收款——— 王某

貸：銀行存款

5、采購(gòu)員采購(gòu)回來(lái)，根據(jù)相關(guān)發(fā)票、入庫(kù)單（由食堂保管員填寫(xiě)）作會(huì)計(jì)分錄：

①借：庫(kù)存物資———糧食

———蔬菜

———干貨

———葷菜

———食油

———牛奶

———燃料

———調(diào)料

———其他

貸：其他應(yīng)收款——某某

現(xiàn)金或銀行存款（不足款補(bǔ)付）（余款交回記借方）

6、食堂保管員負(fù)責(zé)人填寫(xiě)出庫(kù)單，交領(lǐng)料人去倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料，保管人員憑食堂開(kāi)出的出庫(kù)單給領(lǐng)料人發(fā)貨，會(huì)計(jì)根據(jù)出庫(kù)單作會(huì)計(jì)分錄：

借：

伙食支出 —— 糧食

——蔬菜

——干貨

——葷菜

——食油

——牛奶

——燃料

——調(diào)料

——其他

貸：庫(kù)存物資———糧食

———蔬菜

———干貨

———葷菜

———食油

———牛奶

———燃料

———調(diào)料

———其他

7、期末學(xué)生畢業(yè)結(jié)算退回學(xué)生伙食費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄

借：伙食收入—學(xué)生伙食收入

貸；現(xiàn)金

8、學(xué)校向某超市賒購(gòu)大米、食油、菜類，并驗(yàn)收入庫(kù)，期末結(jié)帳，作會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存物資 ——大米

——食油

——蔬菜

貸：其他應(yīng)付款——某超市

9、收到銀行存款利息，作會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款

貸：其他收入———利息收入

10、支付食堂人員工資、社會(huì)保障費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)等，作會(huì)計(jì)分錄：

借：伙食支出———人員工資及補(bǔ)貼 ———社會(huì)保障費(fèi) ———水電費(fèi)

———維修費(fèi)

貸：現(xiàn)金

11、收到某超市的催款通知書(shū)，財(cái)務(wù)人員辦好財(cái)務(wù)相關(guān)手續(xù)后，付款給對(duì)方，作會(huì)計(jì)分錄：

借：其他應(yīng)付款———某超市 貸：銀行存款

12、出納銀行提現(xiàn)，準(zhǔn)備用于食堂零星開(kāi)支，作會(huì)計(jì)分錄：

借：現(xiàn)金

貸： 銀行存款

13、食堂購(gòu)置冰箱一臺(tái)，作會(huì)計(jì)分錄：

①借：其他支出 ———設(shè)備購(gòu)置

貸：銀行存款

②借：固定資產(chǎn)———冰箱

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-固定資產(chǎn)

14、臨時(shí)人員維修食堂門(mén)窗，支付維修人員勞務(wù)費(fèi)，作會(huì)計(jì)分錄： 借：其他支出———?jiǎng)趧?wù)費(fèi) 貸：現(xiàn)金

15、根據(jù)本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，作期末結(jié)余會(huì)計(jì)分錄：

①借：伙食費(fèi)收入———學(xué)生伙食收入 ———教師伙食收入

———營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃補(bǔ)助收入

———其他伙食收入

其他收入——— 利息收入

貸：伙食結(jié)余②借：伙食結(jié)余

貸：伙食支出———糧食支出

———菜類支出

———食油支出

———燃料支出

———其他支出

———人員工資及補(bǔ)貼

———社會(huì)保障費(fèi) ———水電費(fèi) ———維修費(fèi) 其他支出———?jiǎng)趧?wù)費(fèi) ———設(shè)備購(gòu)置

第四篇：會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序

江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序調(diào)研報(bào)告

賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序，是指對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的記錄、歸類、匯總、陳報(bào)的步驟和方法。即從原始憑證的整理、匯總，記賬憑證的填制、匯總，日記賬、明細(xì)分類賬的登記，到會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的步驟和方法。賬務(wù)處理程序的基本模式可以概括為：原始憑證——記賬憑證——會(huì)計(jì)賬簿——會(huì)計(jì)報(bào)表。

一、江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的基本情況

江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所是坐落在昆山，是一所專業(yè)從事法律服務(wù)的律師事務(wù)所，在江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)習(xí)了半年了，在這半年里我在所里也了解了會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序。因?yàn)槁蓭熓聞?wù)所和企業(yè)相比而言，業(yè)務(wù)不是很多，賬務(wù)處理也相對(duì)簡(jiǎn)單的多。雖然現(xiàn)在電算化相當(dāng)普及，但是由于我們自身的特殊性，我們采用的做賬方式是手工做賬。手工做賬看似簡(jiǎn)單，但是賬務(wù)處理程序的完善也將直接影響到了我所的利益。

二、江蘇仕達(dá)律師事務(wù)所賬務(wù)處理程序存在一些問(wèn)題

1、賬務(wù)處理程序的選擇和設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序有多種形式，各單位應(yīng)采用何種賬務(wù)處理程序，由各單位自主選用或設(shè)計(jì)。我所采用的是日記總賬賬務(wù)處理程序，日記總賬賬務(wù)處理程序是將日記賬和總分類賬結(jié)合起來(lái)，設(shè)置一本聯(lián)合的賬簿，稱為日記總賬，并將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都登記在日記總賬上。其缺點(diǎn)就是所有科目都設(shè)在一張賬頁(yè)內(nèi)，導(dǎo)致賬頁(yè)過(guò)長(zhǎng)，不便于記賬和查閱。

2、手工處理賬務(wù)方面存在的問(wèn)題

如今是信息科技的時(shí)代，手工做賬和會(huì)計(jì)電算化相比而言，會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)中運(yùn)用的越來(lái)越普及，且其高效性和便捷性更是被重視。它能夠及時(shí)準(zhǔn)確的處理發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并且能夠集中的處理問(wèn)題，且隨著規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其優(yōu)點(diǎn)越來(lái)越明顯。在過(guò)去手工操作記賬的情況下，大量的會(huì)計(jì)信息靠手工記錄、整理和綜合，企業(yè)的決策者往往不能及時(shí)、準(zhǔn)確地得到會(huì)計(jì)信息，無(wú)法及時(shí)作事前控制，不能及時(shí)進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，影

響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。實(shí)現(xiàn)電算化后，實(shí)行互聯(lián)網(wǎng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)突破了這一空間的局限，大量的會(huì)計(jì)信息資料可以得到及時(shí)的記錄、匯總、分析，并通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行準(zhǔn)確傳遞，充分利用。做到事前、事中、事后的監(jiān)督控制，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和經(jīng)濟(jì)管理水平。

3、會(huì)計(jì)崗位安排設(shè)計(jì)的不合理性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則的內(nèi)部牽制原則堅(jiān)持要求不相容職務(wù)相互分離,確保不同部門(mén)與崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、互相監(jiān)督。相信大家都知道，只有合理的分工，才會(huì)創(chuàng)造出更高的經(jīng)濟(jì)效益。另外基于會(huì)計(jì)工作的特殊性，必須要做到崗位分離。出納與記賬人員未分離，由一人擔(dān)任多職，長(zhǎng)此以往必定會(huì)出現(xiàn)貪污造假的現(xiàn)象。

三、針對(duì)上述提出的問(wèn)題，提出一下幾點(diǎn)建議：

1、為保證會(huì)計(jì)工作的有序進(jìn)行，首先得選擇合理的會(huì)計(jì)賬務(wù)程序

選擇科學(xué)，合理的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序是組織會(huì)計(jì)工作，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的前提。雖然在實(shí)際工作中有不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，但是它們都應(yīng)符合以下三個(gè)要求：

(1)要適合本單位所屬行業(yè)的特點(diǎn)，即在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序時(shí)，要考慮自身企業(yè)單位組織規(guī)模的大小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和簡(jiǎn)繁程度，同時(shí)，還要有利于會(huì)計(jì)工作的分工協(xié)作和內(nèi)部控制。

(2)要能夠正確，及時(shí)和完整地提供本單位的各方面會(huì)計(jì)信息，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，滿足本單位各部門(mén)，人員和社會(huì)各有關(guān)相關(guān)行業(yè)的信息需要。

(3)適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬務(wù)處理程序還應(yīng)當(dāng)力求簡(jiǎn)化，減少不必要的環(huán)節(jié)，節(jié)約人力，物力和財(cái)力，不斷地提高會(huì)計(jì)工作的效率。

記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。該財(cái)務(wù)處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位記賬憑證賬務(wù)處理程序。記賬憑證賬務(wù)處理程序是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務(wù)處理程序。它是基本的賬務(wù)處理程序，其一般程序是；

①根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；

②根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；

③根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；

④根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；

⑤根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；

⑥期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；

⑦期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。

2、為了更高效的辦事效率，會(huì)計(jì)電算化顯得尤為重要

用會(huì)計(jì)電算化取代手工記賬。將原始會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)內(nèi)，大量的數(shù)據(jù)計(jì)算、歸集、分類、儲(chǔ)存、整理、分析等工作可由計(jì)算機(jī)自動(dòng)完成，而且直接登賬、編表，大大降低了會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，改善了會(huì)計(jì)工作條件。而且提高了會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，隨著計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)提出了一系列規(guī)范要求，數(shù)據(jù)在輸入處理過(guò)程中運(yùn)用多種功能檢驗(yàn)、排錯(cuò)，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤，在很大程度上解決了會(huì)計(jì)手工操作中不統(tǒng)一、不規(guī)范、容易出錯(cuò)等諸多問(wèn)題，杜絕了過(guò)去會(huì)計(jì)人員因工作忙記賬不及時(shí)、錯(cuò)行、串行、隨意涂改、會(huì)計(jì)資料不清晰等現(xiàn)象，保證了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。

3、設(shè)計(jì)合理的崗位分工，確保會(huì)計(jì)工作的安全性

基于事務(wù)所屬于服務(wù)行業(yè)，和工業(yè)企業(yè)相比，業(yè)務(wù)沒(méi)有太復(fù)雜，但是基本的崗位設(shè)置還是必須的，只有合理的安排和分工，才能確保企業(yè)利益不受威脅。同時(shí)，作為財(cái)務(wù)人員，加強(qiáng)自身的道德建設(shè)也是刻不容緩的事情！

會(huì)審092 高敏 090415268

第五篇：總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

一、財(cái)政局下?lián)芄べY、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、遺囑補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移支付工資、村干部工資、死亡撫恤、鄉(xiāng)鎮(zhèn)超收返還、育齡小組長(zhǎng)工資、村級(jí)公用經(jīng)費(fèi)等。

收到撥款時(shí) 借：國(guó)庫(kù)存款 撥出款項(xiàng)時(shí)借：一般預(yù)算支出

貸：與上級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款

二、接收財(cái)政局撥來(lái)專項(xiàng)資金和其他主管部門(mén)專款（民政、勞保、林業(yè)、計(jì)生及其他）。

收到撥款時(shí) 借：國(guó)庫(kù)存款 撥出專款時(shí)借：暫存款

貸：暫存款 貸：國(guó)庫(kù)存款

三、向財(cái)政局借款

收到借款時(shí) 借：國(guó)庫(kù)存款 撥付單位賬戶時(shí)借：暫付款

貸：與上級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款

四、利息收入的賬務(wù)處理

收銀行計(jì)付利息時(shí)借：國(guó)庫(kù)存款 支付支票工本費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等支出時(shí)借： 暫存款 貸：暫存款 貸：國(guó)庫(kù)存款

年末將利息收入余額轉(zhuǎn)入單位賬戶

借：暫存款

貸：國(guó)庫(kù)存款（開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票）

五、年末結(jié)賬時(shí)（損益類科目）借：與上級(jí)往來(lái)

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入（以財(cái)政核定指標(biāo)為準(zhǔn)）借：財(cái)政補(bǔ)助收入 借：預(yù)算結(jié)余

貸：預(yù)算結(jié)余 貸：一般預(yù)算支出

年末結(jié)賬后一般只有與上級(jí)往來(lái)、暫存款、暫付款、預(yù)算周轉(zhuǎn)金科目有余額。

單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

一、單位會(huì)計(jì)收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥來(lái)工資、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、遺囑補(bǔ)助、轉(zhuǎn)移支付工資、村干部工資、死亡撫恤、鄉(xiāng)鎮(zhèn)超收返還、育齡小組長(zhǎng)工資、村級(jí)公用經(jīng)費(fèi)等。收到總預(yù)算撥款時(shí) 借：銀行存款

貸：撥入經(jīng)費(fèi)—財(cái)政撥款 實(shí)際支出時(shí)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

二、單位接收財(cái)政局借款

收到總預(yù)算撥款時(shí)借：銀行存款 支出款項(xiàng)時(shí)借：暫付款 貸：暫存款 貸：銀行存款（現(xiàn)金）

三、利息收入的處理

收到銀行計(jì)付利息時(shí)借：銀行存款 貸：其他收入

收到總預(yù)算會(huì)計(jì)和專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)來(lái)利息收入（余額）借：銀行存款

貸：其他收入

發(fā)生賬戶管理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等支出時(shí)借：其他支出

貸：銀行存款

四、購(gòu)買(mǎi)、處置固定資產(chǎn)

1、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)借：經(jīng)費(fèi)支出 借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款 貸：固定基金

2、處置固定資產(chǎn)時(shí)借：銀行存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）

貸：暫存款（實(shí)際收到款項(xiàng)）

借：固定基金（原賬面數(shù)）

貸：固定資產(chǎn)（原賬面數(shù)）

3、向財(cái)政局繳款、撥回時(shí)借：暫存款 借：銀行存款

貸：銀行存款 貸：其他收入

五、年終結(jié)賬

借：撥入經(jīng)費(fèi)（其他收入）借：結(jié)余

貸：結(jié)余 貸：經(jīng)費(fèi)支出（其他支出）結(jié)賬后，超支部分轉(zhuǎn)入暫付款，結(jié)余部分消化以前赤字。注意：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在兩個(gè)或以上會(huì)計(jì)的，記賬時(shí)要聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

如：標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)政所建設(shè)。

收到財(cái)政局預(yù)撥資金，記入借款時(shí) 總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

借：國(guó)庫(kù)存款 借：暫付款—標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)政所建設(shè) 貸：與上級(jí)往來(lái) 貸：國(guó)庫(kù)存款

單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理借：銀行存款 貸：暫存款—標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)政所建設(shè) 借：暫付款—標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)政所建設(shè) 貸：銀行存款 財(cái)政局通知列支時(shí)

總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理借：一般預(yù)算支出

貸：暫付款—標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)政所建設(shè) 單位會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 借：暫存款—標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)政所建設(shè)

貸：撥入經(jīng)費(fèi)

借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：暫付款—標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)政所建設(shè)

預(yù)付工程款業(yè)務(wù)

預(yù)付時(shí) 收到施工方正式發(fā)票入帳時(shí) 借：暫付款 借：經(jīng)費(fèi)支出

貸：銀行存款 貸：暫付款

銀行存款（差額）專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)賬務(wù)處理

一、專項(xiàng)資金賬戶接到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥來(lái)專項(xiàng)資金和其他主管部門(mén)專款（民政、勞保、林業(yè)、計(jì)生及其他）時(shí)

收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥來(lái)專款時(shí) 實(shí)際發(fā)生專項(xiàng)資金支出時(shí)

借：銀行存款 借：專款支出 貸：撥入專款 貸：銀行存款

2、年終結(jié)賬

借：撥入專款 借：結(jié)余

貸：結(jié)余 貸：專款支出 下年初將結(jié)余轉(zhuǎn)入撥入專款 借：結(jié)余 貸：撥入專款（帶明細(xì)科目）