第一篇：增值稅納稅籌劃論文

摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是加入WTO后，我國已融入了世界經(jīng)濟一體化進程。納稅籌劃越來越得到企業(yè)的關(guān)注、認可與重視。財務以及相關(guān)人員掌握納稅籌劃知識與技能，對企業(yè)和個人的發(fā)展都已經(jīng)非常重要。

依法納稅是納稅人應盡的義務，但是很多企業(yè)有余內(nèi)部缺乏納稅籌劃人才，或是沒有聘

請外部財稅專家進行納稅籌劃，導致企業(yè)不看稅負，升至嚴重影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。另外還有一些企業(yè)采用不合法的手段，偷稅、逃稅、騙稅、抗稅，最終一敗涂地。現(xiàn)實中很多企業(yè)該繳的稅未繳，不該繳的稅卻繳了，不僅企業(yè)總體稅負很重，而且存在嚴重的納稅風險。而納稅籌劃解決的正是這些問題。它用來幫助企業(yè)在合法合理的前提下，使得企業(yè)該繳的稅一定要繳，不該繳的稅一定不繳。可繳可不繳的稅盡量創(chuàng)造條件不繳，從而不僅降低了企業(yè)的稅負，而且降低了納稅風險，甚至實現(xiàn)了涉零稅風險，讓企業(yè)老板心里踏實，財務及相關(guān)人員工作安心高效，企業(yè)各個部門和諧運轉(zhuǎn)，最終使得企業(yè)發(fā)展穩(wěn)步向前。

關(guān)鍵詞：增值稅

目錄（黑體2號）

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法

1.1增值稅的概念

1.2增值稅籌劃的基本方法

2.對增值稅的納稅籌劃的方法研究

3.綜合案列（黑體四號）3.1案列一（宋體小四）3.2案例二 3.3案列三

4.結(jié)論

5.參考文獻

1.增值稅的基本概念及籌劃的基本方法（黑體四號）

1.1 增值稅的概念

增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進口貨物取得的增值額為征稅對象的一種稅。從計稅原理上說，增值稅是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附

加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實行價外稅，也就是由消費者負擔，有增值才征稅沒增值不征稅，但在實際當中，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算的。因此，我國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。相對其他流轉(zhuǎn)稅而言，增值稅具有以下的特征：

（1）多環(huán)節(jié)征稅、稅基廣泛。增值稅可以從商品的生產(chǎn)開始，一直延伸到商品的批發(fā)和零售等經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，使增值稅能夠擁有較其他間接稅更廣泛的納稅人。

（2）實行稅款抵扣制度。對納稅人投入的原材料等中所包含的稅款進行抵扣。因此，增值稅實際上是對增值——銷售價格減去購買價格的差價征稅。

（3）采用了憑發(fā)票注明稅款抵扣制度，增值稅的專用發(fā)票是納稅人享受稅款抵扣的合法憑證。（4）在生產(chǎn)、流通的征稅環(huán)節(jié)中享受免稅，意味著喪失增值稅稅款的抵扣權(quán)，同時要負擔以前環(huán)節(jié)的已征稅款。

（5）增值稅可以對某些商品采用零稅率的辦法，實行徹底的免稅。（6）同其他間接稅一樣，增值稅仍具有稅負轉(zhuǎn)嫁的屬性。1.2增值稅籌劃的基本方法

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點，由納稅人采用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業(yè)當期應繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務利潤。

增值稅納稅籌劃的幾種方法及應用

（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份的選擇

稅法規(guī)定 ,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通常情況下人們都會認為一般納稅人的增值稅負會相對較輕 ,因為一般納稅人實行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度 ,但如果滿足一定條件 ,小規(guī)模納稅人的增值稅負也可能低于一般納稅人。下面主要通過增值率判別法結(jié)合具體案例進行分析。增值率的定義公式為 : A =(MN×17% ②

當該企業(yè)為小規(guī)模納稅人時 ,適用新稅法下 3%的征收率 ,應納增值稅 T2為 : T2 = N×(1 + A)×3% ③

通過計算可知 ,當增值率為 21.43%時該企業(yè)作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負相等 ,當增值率低于 21.43%時 ,該企業(yè)作為一般納稅人的增值稅負相對較低。所以 ,對于增值率較高的企業(yè)小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢反而更顯著。例如 ,某一非商業(yè)企業(yè)每年的不含稅銷售額為 80萬元 ,會計核算健全 ,屬于一般納稅人 ,其每年可以抵扣的進項稅額為10萬元 ,那么該企業(yè)應納增值

稅為 : 80×17%-10 = 3.6(萬元)。若要減輕該企業(yè)的稅負可以將該企業(yè)分設為兩個小企業(yè) ,各自作為獨立核算單位。這兩個企業(yè)應納增值稅銷售額各為 40萬元 ,并符合其它小規(guī)模納稅人的條件 ,應按小規(guī)模納稅人 3%的征收率納稅 ,兩個企業(yè)應納稅總額為 : 80×3% = 2.4(萬元)。通過籌劃 ,可以使企業(yè)少納 1.2萬元的增值稅。

（二）利用不同銷售方式進行納稅籌劃

（1）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種

例如，某中小企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買 10 件送 1 件，50件以上每 10 件送 2 件等，即屬于實物折扣。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行會計準則規(guī)定企業(yè)在銷售實現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務處理。而現(xiàn)行的 《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅暫行條例）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不從銷售額中減除折扣額。稅法的這一規(guī)定，是從價格扣的角度來考慮的，沒有包括實物折扣的情況。取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各個環(huán)節(jié)的新增價值進行征稅，因此對會計來說籌劃點也比較多。現(xiàn)階段我國企業(yè)對增值稅的稅收籌劃主要從以下五個方面進行：

（一）利用納稅人身份進行稅收籌劃

在我國稅法上，對增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。盡管小規(guī)模納稅人不能享有稅款抵扣，但是企業(yè)交納的稅款支出，可以記入企業(yè)產(chǎn)品成本，使企業(yè)所得稅的稅負降低，而一般納稅人可以享有稅款抵扣。兩者互有利弊，這為稅收籌劃提供了一定的空間，企業(yè) 可以通過選擇合并與分立的手段來進行增值稅稅收籌劃。

（二）選擇企業(yè)的銷售方式

在實際的經(jīng)濟活動中，企業(yè)不一定從事增值稅規(guī)定的項目，也不一定單一從事營業(yè)稅規(guī)定的項目，總要按照經(jīng)營活動的需要兼營或者混合經(jīng)營不同的稅種和不同稅率的應稅項目，同時企業(yè)了了促進銷售采用折扣銷售的方式。這樣企業(yè)可以選擇不同的方式進行籌劃。

（二）利用國家的優(yōu)惠政策

政府為了調(diào)整國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，制定了不少的優(yōu)惠政策，如國家對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的優(yōu)惠政策，國家對廢舊物資的優(yōu)惠政策以及出口退稅政策等，只要企業(yè)運用得當就會降低稅負

（四）利用合理的費用抵扣政策

稅法中對銷售額中的價外費用做出了嚴格的規(guī)定，以防止企業(yè)以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅，但是有些費用是允許從銷售額中扣除的，因此企業(yè)在此方面多做文章。如果在利用運費進行籌劃時可以根據(jù)情況把自營運費轉(zhuǎn)成外購運費，把運費補貼收入轉(zhuǎn)成代墊運費。

企業(yè)在進行上述納稅籌劃時必須堅持“成本效益”原則，納稅籌劃所取得的收益必須大于納稅籌劃的成本，否則是得不償失了。本文在此著重分析在利用納稅人身份進行稅收籌劃時反應權(quán)衡的因素。

首先，必須考慮法律限制。稅收對某些納稅人的身份作了限定，如“年應稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位以及從事貨物批發(fā)或者零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，無論財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人”。又如“小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”。企業(yè)在選擇納稅人身份進行稅務籌劃時，必須考慮到自己是否屬于簡潔限制轉(zhuǎn)換的范圍內(nèi)。

[例1]企業(yè)甲為促進產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價格折扣20％。該產(chǎn)品單價為10元，則折扣后價格為8元。

折扣前應納增值稅=1000×10×17％=1700(元)

折扣后應納增值稅=1000×8×17％=136O(元)

折扣前后應納增值稅額之差=1700－1360=340(元)

就這筆業(yè)務而言，稅法為納稅人提供了340元的省稅空間。

對于折扣銷售，稅法有嚴格的界定，只有滿足下面三個條件，納稅人才能以折扣余額作為銷售額：

(1)銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

(2)折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣待遇。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因而不得從銷售額中扣減。

(3)折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，實物折扣應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”征收增值稅。

此外，納稅人銷售貨物后，由于品種質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的價格折讓，可以按折讓后的貨款作為銷售額。

3.1案列二

[例2]某工業(yè)企業(yè)1月份購進增值稅應稅商品1000件。增值稅專用發(fā)票上記載：購進價款100萬元，進項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元(不含增值稅)，實際月銷售量100件(增值稅稅率17％)。則各月銷項稅額均為2．O4萬元(1200×100×17％)。但由于進項稅額采用購進扣稅法，1～8月份因銷項稅額16．32萬元(2．04×8)不足抵扣進項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。

9、10兩個月分別繳納1．36萬元和2．04萬元，共計3．4萬元(2．04萬元×10－17萬元)。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，則3．4萬元的稅款折合為1月初的金額如下：

1．36／(1＋2％)9×(1＋3％)9＋2．04／(1＋2％)10×(1＋3％)10 =2．1174萬元

顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負要輕。

需要指出的是，對稅負的延緩繳納，應該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴格把握當期進項稅額從當期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進行稅額才是法定的當期銷項稅額或進項稅額。

3.1案列三

[例3]大華鋼材廠屬增值稅一般納稅人，1月份銷售鋼材90萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機收入10萬元。則應納稅款計算如下：

未分別核算：

應納增值稅=(90＋10)／(1＋17％)×17％=14．53萬元

分別核算：

應納增值稅=[90／(1＋17％)×17％＋10／(1＋13％)×13％] =14．23(萬元)

分別核算可以為該鋼材廠減輕0．3萬元的稅負(14．53萬元－14．23萬元)。

2．混合銷售一項銷售行為，如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物或非應稅勞務是直接為銷售貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應稅項目，又從事那個稅的應稅項目，兩者之間與沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的。

稅法對混合銷售行為的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)和零售為主并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，其他單位和個人的混合銷售行為，則視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應稅勞務營業(yè)額不足50％。

發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)、零售的企業(yè)或企業(yè)性單位，如果不是，則只需要繳納營業(yè)稅。

4.結(jié)論

增值稅納稅籌劃，就是在稅法允許的范圍內(nèi)針對增值稅的特點，由納稅人采增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理的各個環(huán)節(jié) ,對企業(yè)的管理水平,尤其是財務管理水平的依賴程度很高 ,在稅收籌劃的過程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策 ,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案 ,從整體上考慮其對企業(yè)的影響。因此 ,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營活動的開始階段到最后的利潤分配階段的所有領域。通過有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎 ,從而降低企業(yè)當期應繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費附加等)的絕對繳納數(shù)額 ,增加企業(yè)的主營業(yè)務利潤用合理的手段，謀求自身利益最大化的行為。

5.參考文獻：

第二篇：納稅籌劃增值稅論文

一、利用免稅進行納稅籌劃

國家對再生水生產(chǎn)企業(yè)的免稅優(yōu)惠政策促進了ABC公司再生水利用項目的實施，拉開了WXZ分公司再生水利用的序幕。該企業(yè)的京廣客運再生水利用項目、污泥資源研究所再生水利用項目等先后實施。再生水利用項目投產(chǎn)后，2013年再生水實現(xiàn)銷售收入5000萬元，水質(zhì)均達到規(guī)定標準。ABC公司2013的污水處理收入20000萬元和再生水銷售收入5000萬元，符合財稅［2008］156號的規(guī)定，均享受免征增值稅，獲得了增值稅節(jié)稅利益。大力發(fā)展再生水利用項目順應了國家資源綜合利用的宏觀政策，解決了汛期淹沒農(nóng)戶莊稼的問題，拓展了污水處理產(chǎn)業(yè)鏈，而且使企業(yè)享受了稅收優(yōu)惠政策。用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。在實際操作過程中，應向所在地稅務機關(guān)提出免繳增值稅申請報告，提交書面申報資料，獲得稅務機關(guān)的備案審批。

二、兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的納稅籌劃

增值稅的主要征收思想就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其在采購過程中支付的進項稅額，其余額為企業(yè)實際應當向國家繳納的增值稅稅額。由此可以看出，企業(yè)的進項稅額作為在征收環(huán)節(jié)中可抵扣的稅額，對于企業(yè)最終實際應繳稅的多少產(chǎn)生直接的影響，可抵扣的進項稅額越大，企業(yè)繳納的增值稅稅額就會越小。因此，企業(yè)可以仔細研究增值稅相關(guān)法律法規(guī)的主要內(nèi)涵，按照增值稅稅收相關(guān)政策來決定自己的經(jīng)營項目，最大限度地利用對企業(yè)有利的稅收法律法規(guī)條款，使企業(yè)的利益達到最大化，使股東的權(quán)益達到最大化。一般納稅人兼營免稅項目或非應稅項目，應當劃分清楚其不得抵扣的進項稅額。增值稅稅法規(guī)定，一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，應當按下列公式計算其不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計企業(yè)可以通過計算來比較不得抵扣的進項稅額與實際免稅項目、非應稅勞務不應抵扣的進項稅額，如果前者大于后者，應正確劃分并按照規(guī)定轉(zhuǎn)出進項稅額;如果前者小于后者，則無需在核算時正確劃分，而改按公式計算。案例2．某軍工企業(yè)為增值稅一般納稅人，既生產(chǎn)軍工產(chǎn)品(屬于免稅增值稅項目)也生產(chǎn)民用產(chǎn)品。2014年10月購入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300萬元，增值稅稅率17%。當月該批原材料的80%用于生產(chǎn)民用產(chǎn)品，取得不含稅銷售收入750萬元。另外20%用于生產(chǎn)軍工產(chǎn)品，取得收入150萬元。該公司可以采用以下籌劃方法:

(1)若劃分不清免稅項目的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計=51×150÷900=8.5(萬元)

(2)若準確劃分各自的進項稅額計算不得抵扣的進項稅額=51×20%=10.2(萬元)由此可見，若準確劃分進項稅額可以節(jié)省增值稅1.7萬元(10.2萬元－8.5萬元)。若該批原材料70%用于民用產(chǎn)品，30%用于軍工產(chǎn)品，則情況正好相反。準確劃分不得抵扣的進項稅額為51×30%=15.3(萬元)，與不能準確劃分進項稅額相比，反而增加稅負6.8萬元(15.3萬元－8.5萬元)。因此，企業(yè)應該根據(jù)不同的情況選擇自己的稅收策略。

三、稅率的納稅籌劃

計稅依據(jù)和稅率是影響應納稅額的兩個因素，計稅依據(jù)一定時，稅率越低，應納稅額就越小。在稅率的稅收籌劃中，應掌握低稅率的適用范圍，使本企業(yè)產(chǎn)品符合增值稅低稅率的標準，爭取獲取企業(yè)節(jié)稅利益。如果企業(yè)兼營不同增值稅稅率產(chǎn)品，最好分別核算不同稅率的銷售額，以免稅務部門對企業(yè)從高適用增值稅稅率。案例3.XYZ公司為增值稅一般納稅人，在2014年處理廢舊物資一批，評估確認價值為148萬元，其中使用過的舊固定資產(chǎn)評估價值為142萬元，原材料評估價值為6萬元。該公司可以采用的籌劃思路是，若該批廢舊物資在核算時沒有分別核算，則從高適用稅率，應納增值稅額=148×17%=25.16(萬元)。若該批廢舊物資分別評估，獨立進行會計核算，根據(jù)財稅［2009］9號文《財政部國家稅務總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》，企業(yè)應當按簡易辦法征收增值稅，稅率為4%，減半征收，但企業(yè)不得向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。應納增值稅額=142×4%÷2+6×17%=3.86(萬元)可以看出，該項業(yè)務最后經(jīng)納稅籌劃可以節(jié)約增值稅21.3萬元，同時可以分別節(jié)約企業(yè)城建稅、教育費附加和地方教育費附加1.49萬元、0.64萬元、0.43萬元。四、延緩納稅的納稅籌劃通過納稅籌劃，納稅人可以使用合理的方法和手段將當期該繳納的稅款延緩到以后期間繳納，以減少當期因繳付稅款而引起的資金流出，從而獲取資金時間價值。例如，企業(yè)在實際工作中存在最佳庫存量的選擇問題，只要合理控制存貨的購進時間，就能達到合理節(jié)稅和避稅。應綜合考慮企業(yè)的實際情況，通過分析比較，全面權(quán)衡，選擇實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的方案為優(yōu)。總之，稅收的特性之一就是無償性，企業(yè)支付稅額就意味著企業(yè)資金的凈流出。因此，對企業(yè)來說，可以通過稅法中的稅收優(yōu)惠政策和多種選擇項目，進行有效合理的納稅籌劃，減少企業(yè)的稅款支出，節(jié)約企業(yè)成本，從而獲得競爭優(yōu)勢，最終增加企業(yè)價值。

第三篇：增值稅納稅籌劃課堂教學案例

第二章 增值稅納稅籌劃案例

◆增值稅納稅人身份的納稅籌劃 ◇增值率節(jié)稅點判別法及其運用（1）不含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定

假定納稅人不含稅銷售額增值率為D，不含稅銷售額為S，不含稅購進額為P，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%, 則a：一般納稅人的不含稅銷售額增值率D＝（S－P）/ S ×100% 應納的增值稅為S×17%×D b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為S×3%

一般納稅人節(jié)稅點E＝D＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少？ 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： 解得，S×17%×D＝S×3%，一般納稅人節(jié)稅點(無差別平衡點增值率)E＝D＝17.65%

（2）含稅銷售額增值率節(jié)稅點的確定 ◇增值率節(jié)稅點判別法及其運用

假定納稅人含稅銷售額增值率為Dt，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，一般納稅人適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%,則

a：一般納稅人的含稅銷售額增值率Dt＝（St－Pt）/ St×100%

應納的增值稅為St/(1+17%)×17%×Dt b：小規(guī)模納稅人應納的增值稅為St/(1+3%)×3% 一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，節(jié)稅點又是多少 答：：要使兩類納稅人稅負相等，則要滿足： St /（1+17%）×17%×Dt= St /（1+3%）×3% 解得，一般納稅人節(jié)稅點Et＝Dt＝20.05% ◇抵扣率節(jié)稅點判別法及其運用

D＝（S－P）/S×100%＝（1－P/S）×100%＝1－不含稅可抵扣購進額占銷售額的比重 Dt＝（St－Pt）/St×100%＝（1－Pt/St）×100%＝1－含稅可抵扣購進額占銷售額的比重

以增值稅稅率17%，征收率3%為例，分別計算抵扣率節(jié)稅點P/S與Pt/St

由增值率節(jié)稅點的計算可知：

17%×（1－P/S）＝3%，17%/（1＋17%）×（1－Pt/St）＝3%/（1＋%）則含稅及不含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝，Pt/St＝

如果一般納稅人適用13%的低稅率，含稅、不含稅抵扣率點又是多少？由增值率節(jié)稅點的計算可知：

S ×17% ×（1－P/S）＝S×3%，St/（1＋17%）×17% ×（1－Pt/St）＝St/(1＋3%)×3% 則不含稅及含稅抵扣率節(jié)稅點分別為P/S＝82.35%，Pt/St＝79.95%

【案例2-1】某生產(chǎn)企業(yè)，年含稅銷售額在50萬元左右，每年購進含增值稅價款的材料大致在45萬元左右，該企業(yè)會計核算制度健全，在向主管稅務機關(guān)申請納稅人資格時，既可以申請成為一般納稅人，也可以申請為小規(guī)模納稅人，請問企業(yè)應申請哪種納稅人身份對自己更有利？如果企業(yè)每年購進的含稅材料大致在30萬元左右，其他條件相同，又應該作何選擇？ 第一種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為：（50－45）/50 ×100%＝10% 由于10%<20.05%（一般納稅人節(jié)稅點），所以該 企業(yè)申請成為一般納稅人有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：（50－45）/（1＋17%）×17%＝0.7264(萬元)企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業(yè)申請成為一般納稅人可以節(jié)稅0.7299萬元。

第二種情況：該企業(yè)含稅銷售額增值率為:（50－30）/50 ×100%＝40% 由于40%>20.05%，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份有利節(jié)稅。企業(yè)作為一般納稅人應納增值稅額為：

（50－30）/（1＋17%）×17%＝2.906（萬元））企業(yè)作為小規(guī)模納稅人應納增值稅額為： 50/（1＋3%）×3%＝1.4531(萬元)所以企業(yè)保持小規(guī)模納稅人身份可以節(jié)稅1.4528 萬元

【案例2-2】某物資批發(fā)有限公司系一般納稅人，計劃于2009年下設兩個批發(fā)企業(yè)，預計2009年全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元（均為不含稅銷售額），并且不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右。請問，從維護企業(yè)自身利益出發(fā)，選擇哪種納稅人資格對企業(yè)有利？ 答：：籌劃思路

◇由于該物資批發(fā)有限公司是一般納稅人，因此，其下設的這兩個批發(fā)企業(yè)既可以納入該物資批發(fā)有 限公司統(tǒng)一核算，成為一般納稅人，也可以各自作為獨立的核算單位，成為小規(guī)模納稅人，適用3%的征收率。◇由于這兩個批發(fā)企業(yè)預計不含稅購進額占不含稅銷售額的40%左右，即不含稅增值率為60%，高于17.65%，企業(yè)作為小規(guī)模納稅人稅負較輕。案例解析

將這兩個批發(fā)企業(yè)各自作為獨立的核算單位，由于兩個企業(yè)的全年應稅銷售額分別為80萬元和60萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件。作為小規(guī)模納稅人，其全年應繳納的增值稅為： 80×3%＋60×3%＝4.2（萬元）

顯然，選擇成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益

而作為一般納稅人需繳納的增值稅為：（80＋60）×（1－40%）×17%＝14.28（萬元）顯然，選擇 成為小規(guī)模納稅人企業(yè)可以取得節(jié)稅利益

【案例2-3】 某服飾有限公司（增值稅一般納稅人）為了占領市場，以不含稅單價每套1000元出售自產(chǎn)高級西服，該公司本月共發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：

（1）5日，向本市各商家銷售西服6000套，該公司均給予了2%的折扣銷售，但對于折扣額另開了紅字發(fā)票入賬，貨款全部以銀行存款收訖。

（2）6日，向外地商家銷售西服1000套，為盡快收回貨款，該公司提供現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30，本月15日全部收回貨款，廠家按規(guī)定給予優(yōu)惠。

（3）10日，采取還本銷售方式銷售給消費者200套西服，3年后廠家將全部貨款退給消費者，共開出普通發(fā)票200張，合計金額234000元。

（4）20日，以30套西服向一家單位等價換取布料，不含稅售價為1000元/套，雙方均按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。計算該公司的銷項稅額。

答：： ◆折扣銷售，將折扣額另開具發(fā)票的，折扣額不得從銷售額中扣除。

銷項稅額為：6000×0.1×17%＝102(萬元)◆銷售折扣不得從銷售額中扣減銷項稅額為：1000×0.1×17%＝17（萬元

◆還本銷售，不得扣除還本支出銷項稅額為：234000÷（1+17%）×17%÷10000＝3.4(萬元)◆以貨易貨，按換出商品的同期銷售價計算銷售額銷項稅額為：30×0.1×17%＝0.51(萬元)合計銷項稅額：102＋17＋3.4＋0.51＝122.91(萬元)）

【案例 2-4】 2007年，某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增強其代理售積極性，規(guī)定：年銷售啤酒在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100萬－500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售啤酒在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。當年企業(yè)共銷售啤酒2000萬瓶，企業(yè)按每瓶啤酒2.00元的銷售價格開具增值稅專用發(fā)票，到第二年的年初，企業(yè)按照上述的折扣規(guī)定一次性結(jié)算給代理商的折扣總金額450萬元，并開具紅字發(fā)票。請為企業(yè)作出納稅籌劃（未預先確定折扣率和企業(yè)預先確定折扣率的情況）。（企業(yè)2007年可抵扣的進項稅額為400萬元）。

籌劃思路

答：：◇企業(yè)未預先確定折扣率，折扣額在銷售后確定，不與銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

則企業(yè)應繳納的增值稅為：2000×2×17%－400＝280萬元

◇企業(yè)預先確定折扣率，折扣額在銷售實現(xiàn)時確定并銷售額反映在同一張銷售發(fā)票上。

假設該啤酒廠按最高折扣（0.25元/瓶）來確定銷售收入，則企業(yè)應繳納的增值稅為： 2000×（2－0.25）×17%－400＝195（萬元）

◇ 因而，企業(yè)應該事先能夠預估折扣率，并把折扣額與銷售額一起反映在同一張銷售發(fā)票上，并且應將折扣率在合理預估折扣率的基礎上盡量提高，即以較低的價格來確定收入。

【案例2-5】 深圳市一家建材銷售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷售建材，合同上列明的含稅銷售收入為1170萬元，企業(yè)依合同開具了增值稅專用發(fā)票。當月實際取得含稅銷售收入585萬元，購買方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購A貨物234萬元（含稅），B貨物117萬元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬元購進部分A貨物，并取得相應的增值稅發(fā)票。請計算 該企業(yè)本月應繳的增值稅，并做出籌劃方案。

答：：：該企業(yè)本月應繳的增值稅為：1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153

(萬元)此外，企業(yè)本月還應繳納相應的城建稅、教育費附加15.3萬元 利用銷項稅額和進項稅額延緩納稅

如果該企業(yè)一方面在銷售合同中指明“根據(jù)實際支付金額，由銷售方開具發(fā)票”，并在結(jié)算時按實際收到金額開具增值稅專用發(fā)票；另一方面又在本月通過賒購方式購進企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認銷項稅額85萬元，多抵扣進項稅額34萬元。則應繳的增值稅為：

（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬元）相應的城建稅、教育費附加為3.4萬元。◇本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬元的稅款 ◆增值稅混合銷售行為方面的納稅籌劃

假定納稅人適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%，混合銷售中，含稅銷售額為St，含稅購進額為Pt，含稅銷售額增值率為Dt（無差別平衡點增值率），則有：Dt=（St－Pt）/ St×100% 如果企業(yè)繳納增值稅，應納的增值稅稅額為：

St/（1＋17%）×17%×Dt 如果企業(yè)繳納營業(yè)稅，應納的營業(yè)稅稅額為：St×3% 則合銷售增值率節(jié)稅點Et＝Dt

顯然Et＝Dt ＝3%÷[17%÷（1＋17%）] ＝20.65% ◆當混合銷售的含稅銷售額增值率小于20.65%時，繳納增值稅可以節(jié)稅； ◆當含稅銷售額增值率大于20.65%時，繳納營業(yè)稅能節(jié)稅；

均衡點的增值率

營業(yè)稅納稅人

適用稅率

均衡增值率 17%

5%

34.41% 17%

3%

20.65% 13%

5%

43.46% 13%

3%

26.08% 如果增值稅稅率為１３％，營業(yè)稅稅率為５％，此時混合銷售增值率節(jié)稅點是多少呢？

【案例2-6】某建材公司主營建筑材料批發(fā)零售，并兼營對外安裝、裝飾工程，2008年1月份該公司以200萬元的價格銷售一批建材并代客戶安裝，該批建材的購入價格為170萬元，請問該筆業(yè)務應如何進行稅收籌劃？若銷售價格為220萬元，又該如何籌劃？（以上價格均為含稅價，增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%）

答：：

1.籌劃思路(銷售價格為200萬元)銷售價格為200萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St×100%＝（200－170）/200×100%＝15%<20.65%，所以，該混合銷售繳納增值稅可以節(jié)稅

其應繳納的增值稅為：（200－170）/（1＋17%）×17%＝4.36(萬元)該混合銷售如果繳納營業(yè)稅，則應繳納的營業(yè)稅為：200×3%=6（萬元）所以選擇繳納增值稅可以節(jié)稅1.64萬元（6－4.36）

2.籌劃思路(銷售價格為220萬元)銷售價格為220萬元時, Dt＝(St－Pt)/ St×100% =（220－170）/220×100%＝22.73% >20.65%，所 以該混合銷售繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅。該混合銷售如果繳納增值稅，則應繳納的增值稅為：（220－170）/（1+17%）×17%＝7.27（萬元）其應繳納的營業(yè)稅為220 ×3%＝6.6（萬元）所以選擇繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅0.67萬元

.【案例2-7】廈門某文化傳播有限公司屬于增值稅一般納稅人，2008年7月份銷售各類新書取得含稅收入150萬元，銷售各類圖書、雜志取得含稅收入3.51萬元（圖書、雜志適用的增值稅稅率為13%），同時又給讀者提供咖啡，取得經(jīng)營收入10萬元，該公司應如何進行納稅籌劃？（暫不考慮可抵扣的進項稅額）

案例解析

企業(yè)如果對上述三項收入未分開核算，所有收入應統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃應納增值稅為：（150＋10+3.51）÷（1＋17%）×17%＝23.76（萬元）

答：：企業(yè)如果對上述三項收入分開核算，應分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅通過分析可知，分開核算可以為公司節(jié)稅1.06萬元

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃 ◇銷售新書應納增值稅為：

150÷（1＋17%）×17%＝21.8（萬元）◇銷售圖書、雜志應納增值稅為： 3.51÷（1＋13%）×13%=0.4（萬元）

◇咖啡收入應納營業(yè)稅為：10×5%＝0.5（萬元）◇共計應繳納稅款22.7萬元

【案例2-8】某家具商店主要從事家具銷售，另外又從事家具租賃業(yè)務，并被主管稅務機關(guān)認定為增值稅小規(guī)模納稅人。10月份該商店取得家具銷售收入15萬元（含稅），取得家具租賃收入5萬元，如果增值稅征收率為3%，營業(yè)稅稅率為5%，請問納稅人應如何就其兼營行為進行籌劃？

籌劃思路

◇未分開核算，家具銷售收入和租賃收入統(tǒng)一繳納增值稅。

二、增值稅兼營行為的納稅籌劃

應納增值稅為：（150000+50000）÷（1＋3%）×3%＝5825(元)答：：◇家具銷售收入應納增值稅為：150000÷（1+3%）×3%＝4369（元）◇租賃收入應納營業(yè)稅為：50000×5%＝2500（元）◇合計應納稅額為：4369＋2500＝6869（元）

◇分開核算，家具銷售收入和租賃收入分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。◇所以，不分開核算可以節(jié)稅1044元。

【案例2-9 】某電腦公司（一般納稅人）自行開發(fā)生產(chǎn)軟件、硬件和成品機，軟件產(chǎn)品單獨核算，2008年5月取得的不含稅銷售額200萬元，當期外購貨物取得的增值稅專用發(fā)票上準予抵扣的增值稅進項 稅額為10萬元，請計算該公司應納的增值稅以及應退的增值稅。

答：：為鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，稅法規(guī)定：在2010年前對增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策。企業(yè)應納的增值稅為：200×17%－10＝24（萬元）實際稅負為：24/ 200×100%＝12%

應退的增值稅為：24－200×3%＝18（萬元）

【案例2-10】

B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負較高。

◆ 請問該企業(yè)如何進行籌劃，才能使企業(yè)在降低稅負的同時，又能增加利潤？

實施前假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，答：：籌劃思路

◆為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：

◆公司將整個生產(chǎn)流程分成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。現(xiàn)將公司實施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對比如下：

◆實施前：假定2008從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則：應納增值稅額=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）稅負率=64÷500×100%=12.8% ◆實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。則：應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）

稅負率=31.5÷500×100%=6.3 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：64－31.5=32.5（萬元）

【案例2-11】甲企業(yè)與乙企業(yè)在3月5日簽訂了一份購銷合同，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售某種型號的挖掘機，總價值2000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行托收承付的方式結(jié)算價款。甲企業(yè)于當日向乙企業(yè)發(fā)貨，并到銀行辦理了托收手續(xù)。4月20日乙企業(yè)收到全部的挖掘機，對其進行技術(shù)檢測后，認為不符合合同的要求，拒絕付款并將全部的推土機退回。答：：分析

?依據(jù)稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。因此甲企業(yè)在3月5日確認銷項稅額340萬元。?雖然該稅款可以在退貨發(fā)生的當期抵扣銷項稅額，但這種抵扣和以前的墊付有一定得時間間隔，相當于企業(yè)占用了一部分資金用于無 回報的投資，而且還承擔了部分資金成本（即按同期的銀行利率損失的利息）對于資金緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損失。

【案例2-12】設在市區(qū)的M公司是增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，2006年5月，M公司將價值120000元（不含稅價）的產(chǎn)品運往設在外市的N銷售機構(gòu)加價10%銷售，當月實現(xiàn)銷售收入66000元，M公司當月進項稅額10000元，N銷售機構(gòu)申請認定增值稅一般納稅人。

方案1：N銷售機構(gòu)作為分支機構(gòu)，方案2：N銷售機構(gòu)獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買斷的代銷合同，5月底N銷售機構(gòu)將當月代銷清單交M公司。

請比較兩種方案，并選擇對公司有利的籌劃方案。答：：

方案1：N銷售機構(gòu)作為分支機構(gòu)

? 則M公司5月份應納增值稅=120000×17%－10000=10400（元）?應納城建稅、教育費附加=10400×(7%+3%)=1040元

?N銷售機構(gòu)5月份應納增值稅=66000×17%－120000×17%=－9180（元）留待下期抵扣 M公司、N銷售機構(gòu)5月份合計應交稅金=10400+1040=11440（元）

方案2：N銷售機構(gòu)獨立核算盈虧，并與M公司簽訂視同買 斷的代銷合同，5月底N銷售機構(gòu)將當月代銷清單交M公司 則M公司5月份銷售收入=66000÷（1+10%）=60000 應納增值稅=60000×17%－10000=200（元）

M公司應納城建稅、教育費附加=200×（7%+3%）=20（元）

N銷售機構(gòu)5月份應納增值稅=66000×17%－66000÷（1+10%）×17%=1020（元）應納城建稅、教育費附加=1020×（7%+3%）=102（元）

M公司、N公司合計應交稅金=200+20+1020+102=1342元

籌劃結(jié)論

可見，M公司采用方案2比采用方案1在5月份少交稅 金=11440－1342=10098（元）。

第四篇：納稅籌劃納稅論文

一、轉(zhuǎn)讓定價以及納稅籌劃的基本概述

納稅籌劃的導向作用是針對國家稅收政策來說的,國家對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控,其中重要的手段之一就是稅收,因此納稅籌劃行為將以國家的優(yōu)惠政策,如減稅、免稅等措施來開展。除此之外納稅籌劃自身還具有較強的目的性,納稅籌劃過程中完全按照降低稅收成本、實現(xiàn)企業(yè)利益最大化,充分發(fā)揮企業(yè)的合理權(quán)益這兩個目標而展開的;同時納稅籌劃的專業(yè)也是不容忽視的,企業(yè)中的納稅籌劃工作人員,需要具備扎實的法律知識,并熟練掌握稅收的相關(guān)法律法規(guī),是得到合理、合法納稅籌劃的關(guān)鍵;再加上國家政策法規(guī)都是隨著經(jīng)濟的發(fā)展、市場的變動不斷調(diào)整的,因此納稅籌劃具有很強的實效性,要求其根據(jù)政策和市場環(huán)境的變化,不斷調(diào)整納稅籌劃方案。

二、轉(zhuǎn)讓定價在納稅籌劃中的具體應用

1.稅法的調(diào)整規(guī)則針對關(guān)聯(lián)企業(yè)的納稅調(diào)整,稅法中有明文規(guī)定,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務來往,其中不符合獨立交易原則的納稅款項,稅務機構(gòu)有權(quán)進行調(diào)整;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間共同研發(fā)、共同提供或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、發(fā)生勞務交易的成本,在計算應納稅額時應該進行分攤,堅持獨立原則;獨立原則的制定是判斷某項交易業(yè)務是否需要調(diào)整的重要依據(jù),所謂的獨立也就是企業(yè)之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系,將市場中的價格或計價標準作為企業(yè)之間的收入和費用分配的依據(jù)。相關(guān)稅法指出,關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實可根據(jù)以下幾種方法進行調(diào)整。第一種:利潤分割法,主要是指企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)以合理的標準為依據(jù)在虧損、合并利潤時的分配方式;這種方式將關(guān)聯(lián)方在交易中可能遇到的風險、所使用的資產(chǎn)貢獻度以及參與者所執(zhí)行的功能來明確分配比。第二種:以交易凈利潤為依據(jù),稱為交易凈利潤法,根據(jù)未達成關(guān)聯(lián)協(xié)議的企業(yè)之間在發(fā)生相同或相似經(jīng)濟業(yè)務時,確定交易價格的方法,這種方法的利潤設定可以依據(jù)資產(chǎn)收益率、完全成本加成率、營業(yè)率、貝里比率等。第三種:成本加價法,是指根據(jù)成本和費用、利潤來確定定價,確保企業(yè)的正常收益,例如:全部成產(chǎn)成本或變動成產(chǎn)成本和全部產(chǎn)品成本,前者就是在生產(chǎn)過程中的包括研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、后期服務等一系列開支成本,這些成本既可以是前期預算成本,也可以是實際成本。第四種:再銷售價格法,根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)購入產(chǎn)品再向未關(guān)聯(lián)企業(yè)進行銷售的價格,減去發(fā)生相似或相同經(jīng)濟業(yè)務的銷售凈利潤來確定定價的方式,比如說煤油企業(yè)能夠處理交易業(yè)務時,根據(jù)某雜志或報紙上的同類產(chǎn)品價格,作為轉(zhuǎn)讓定價;或者根據(jù)外售價格來明確轉(zhuǎn)讓定價。第五種:可比非受控價格法,是說根據(jù)為關(guān)聯(lián)企業(yè)在發(fā)生相似或相同的業(yè)務往來時的價格確定定價的方法。第六種:其他一些符合獨立交易原則的定價方式。

2.可以充分利用納稅籌劃空間納稅籌劃是以國家的法律法規(guī)為前提和基礎,只有符合國家法律的納稅籌劃方式才是可行的,而其中突破法律限制偷稅漏稅的企業(yè),將會受到法律的制裁;因此作為企業(yè)的納稅工作人員要對國家法律進行詳細了解,對稅收知識做到拈手可得。任何一個納稅籌劃方法的順利運作,都需要稅務機關(guān)的肯定,只有符合國家法律法規(guī)的關(guān)聯(lián)企業(yè)交易才能順利開展,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是可以為雙方企業(yè)帶來實際效益的,是有存在的價值和合理性的,但交易的定價設定必須要滿足相關(guān)交易原則;因此,為了使交易風險降到最低,企業(yè)要根據(jù)自身的管理結(jié)構(gòu)和運行模式確立最適合自己的納稅籌劃方案,由于企業(yè)在一定程度上掌握的信息是有限的,不同的稅收籌劃方案有不同利弊,只有最佳方式才能實現(xiàn)經(jīng)營的最大效益。

三、在納稅籌劃中應重視的問題

在企業(yè)經(jīng)營過程中,選擇一個適當?shù)霓D(zhuǎn)讓定價方法是企業(yè)領導人做出正確決策的前提,得到一個合理的轉(zhuǎn)讓定價額度將是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要環(huán)節(jié)。在此值得提出的是,關(guān)聯(lián)企業(yè)之間依據(jù)轉(zhuǎn)讓定價完成交易,有利于目標的達成,并成為企業(yè)不斷前進的動力,使買方已盡可能低的價格得到高質(zhì)量產(chǎn)品,而賣方將設法減少產(chǎn)品的成本,提高自身利潤。

1.一般情況下,納稅籌劃可以在一定程度上減少納稅負擔,但是納稅籌劃造成經(jīng)營難題的可能性也存在,因此,在納稅籌劃過程中,要站在整體的利益角度。

2.要且考慮到納稅籌劃的可行性,雖然有時候籌劃方案符合要求,但其執(zhí)行難度大,也是很難滿足要求的;因為關(guān)聯(lián)企業(yè)的經(jīng)營目標并不相同,因此在協(xié)商的基礎上明確定價范疇非常重要。

3.納稅籌劃要從長遠出發(fā),盡可能的避免因業(yè)務變化而頻繁調(diào)整,這會在很大程度上影響到企業(yè)的經(jīng)營效益,提高經(jīng)營成本。

4.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易要確保真實性,合法的交易合同以及相關(guān)的手續(xù)是辦理業(yè)務的基礎,這會直接影響到企業(yè)應繳納的印花稅等,為了降低企業(yè)被調(diào)查風險,要在經(jīng)營過程中要改變價格、業(yè)務,并通過會議召開進行記錄,做好同期資料的記錄、儲存工作。

四、結(jié)語

企業(yè)經(jīng)營的最終目的是為了降低運營成本,獲得最高限度的經(jīng)濟效益,稅收是國家對市場經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的重要手段,也是國家正常運行重要財政來源,企業(yè)根據(jù)自身需要在符合法律要求的基礎上,明確轉(zhuǎn)讓定價,做好納稅籌劃工作是促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動力之一,也是國家確保市場經(jīng)濟有序運行的關(guān)鍵。

第五篇：納稅籌劃規(guī)避論文

文 章來

源蓮山 課件 w w

w.5 Y k J.Co m蓮山

近年來，會計職業(yè)界部分人士從稅法自身的缺漏以及稅法與會計制度之間的差異分析入手，對納稅籌劃的理論與實務進行了大量的研究。但筆者認為，納稅籌劃不能僅僅局限于會計、稅收領域來進行討論，其理論與實務研究不能夠缺失法的觀念，合法性應是納稅籌劃方案的首要原則。本文擬從對一融資租賃納稅籌劃案例的分析，就降低納稅籌劃法律風險的途徑作出探討。

[案例]假定有S和T兩個公司，S擬向T銷售大型成套精密設備。設備賬面價值200萬元，經(jīng)濟使用年限為20年，雙方協(xié)定的資產(chǎn)交易價款為300萬元，價款以銀行轉(zhuǎn)賬方式一次結(jié)清。S公司適用的所得稅稅率為30％。與之有關(guān)的交易費用等間接費用忽略不計，假定交易雙方所屬稅務征管部門核定該設備的最低折舊年限為10年，S公司與T公司均按10年直線計提折舊。S公司的稅收負擔為：營業(yè)稅300×50％=15（萬元），再加上所得稅（300-200-15）×30％=25.5（萬元），共計40.5萬元。

一、納稅籌劃方案不應違反強制性、禁止性法律規(guī)范

為了有效降低稅負，有人主張通過一個租賃合同（合同一）、一個借款合同（合同二）和一個抵押合同（合同三）來進行籌劃：合同一規(guī)定，S公司（甲方）向T公司（乙方）出租該資產(chǎn)10年，雙方簽訂租賃合同，確認資產(chǎn)公允價值為300萬元。甲方每年向乙方收取租賃費用20萬元，乙方須于租賃期間每一的1月7日向甲方指定賬戶轉(zhuǎn)賬付款，逾期未付款時經(jīng)雙方協(xié)商一致本合同可以撤銷。合同二規(guī)定，S與T簽訂借款合同，向T借款200萬元用于T同意的投資項目，雙方約定借款年利率為10％。S應當于每一的7月1日之前向T指定賬戶支付借款年息20萬元整。雙方經(jīng)協(xié)商一致同意，S逾期未向T支付當年應付利息，經(jīng)書面通知催付10日內(nèi)仍未付足的，T有權(quán)扣押、留置甲方與借款金額價值相當?shù)膿Ｎ铮訲郵寄出扣押該擔保通知書之日起，本合同自動失效。合同三規(guī)定，S與T簽訂抵押合同。甲方逾期未向乙方支付、經(jīng)書面通知催付10日內(nèi)仍未付足當年應付利息時，雙方以A資產(chǎn)折合價款200萬元清償甲方全部債務。

籌劃者認為，這一安排使銷售變成了經(jīng)營租賃，符合法律規(guī)定。籌劃當年，S公司將享有稅上收益｛[20-20+（20×5％）+20]×30％｝-（20×5％）=5.3（萬元）。而T公司報表上財務費用（借款利息）與管理費用（租）賃費）正好相抵，將不發(fā)生額外稅負。第二年及以后期間，如果甲方乙方保持第一年相互結(jié)算，直到合同終止，則資產(chǎn)清理凈損益為零。10年安排期間綜合效果為：S公司的租賃交易無所得稅稅負，有營業(yè)稅稅負10萬元；S占有固定資產(chǎn)折舊等稅上利益5.3萬元。如果S第二年對T的催付利息通知書不予理睬，T亦不付給S租賃費。T按合同留置該資產(chǎn)并寄出資產(chǎn)折價清償通知書，合同按失效條款自動終止。兩種情況納稅義務都低于未作籌劃時。

筆者認為，上述籌劃方案以租賃、借款加抵押，實現(xiàn)銷售的目的，方案以節(jié)稅為目的，設計出環(huán)環(huán)相扣的交易鏈，形成復雜的交易結(jié)構(gòu)。但是，該方案存在著一些與我國現(xiàn)行法律相悖的地方，主要有：1.S與T之間簽訂的抵押合同屬于“流押契約”，將被認定無效。

綜觀以上三個合同安排，合同三（抵押合同）實際上是合同二（借款合同）的一個抵押條款，從文義上看，合同三已被合同二吸收，沒有提供任何實質(zhì)性的東西。而且，根據(jù)擔保法與最高法院有關(guān)司法解釋規(guī)定，合同三是一個無效合同。

合同三中，當事人約定，甲方逾期未向乙方支付、經(jīng)書面通知催付10日內(nèi)仍未付足當年應付利息時，雙方以A資產(chǎn)折合價款200萬元清償甲方全部債務。這種約定屬于擔保法上所說的“流押契約”，又稱為“抵押物代償條款”，即在債務履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償時，抵押物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為債權(quán)人所有。根據(jù)《中華人民共和國擔保法》第四十條的規(guī)定，訂立抵押合同時，抵押權(quán)人和抵押人在合同中不得約定流質(zhì)契約。這是法律規(guī)定的禁止性條款。《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國擔保法＞若干問題的解釋》第五十七條規(guī)定，當事人在抵押合同中約定，債務履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償時，抵押物的所有權(quán)轉(zhuǎn)移為債權(quán)人所有的內(nèi)容無效。擔保法及其司法解釋之所以禁止流質(zhì)契約，主要是出于保護債務人利益的考慮，避免債務人因一時急迫而蒙受重大不利。

雖然籌劃者認識到了擔保法對于流質(zhì)契約的否定態(tài)度，并采取在合同中事先設立“折價條款”來規(guī)避，認為“合同中有折價條款的，債權(quán)人可以擁有抵押物（相同價款）的所有權(quán)”。實際上，這是對《中華人民共和國擔保法》五十三條關(guān)于抵押權(quán)實現(xiàn)方法的曲解，第五十三條規(guī)定，債務履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償?shù)模梢耘c抵押人協(xié)議以抵押物折價或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價款受償；協(xié)議不成的，抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟。抵押物折價或者拍賣、變賣后，其價款超過債權(quán)數(shù)額的部分歸抵押人所有，不足部分由債務人清償。《最高人民法院關(guān)于適用＜中華人民共和國擔保法＞若干問題的解釋》第五十七條第二款也規(guī)定，債務履行期屆滿后抵押權(quán)人未受清償時，抵押權(quán)人和抵押人可以協(xié)議以抵押物折價取得抵押物。必須注意的是，法律對于折價作為抵押權(quán)實現(xiàn)的方法之一，是在“債務履行期屆滿抵押權(quán)人未受清償”的情況之下，經(jīng)抵押人與抵押權(quán)人協(xié)議，或者協(xié)議不成時經(jīng)由人民法院判決，按照抵押物自身的品質(zhì)、參考市場價格，把抵押物所有權(quán)由抵押人轉(zhuǎn)移給抵押權(quán)人，實現(xiàn)抵押權(quán)。從法理上講，以抵押物折價的方式實現(xiàn)抵押權(quán)，在時間上發(fā)生于債務不履行之后，在性質(zhì)上屬于所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，與流押契約具有本質(zhì)不同。而且，折價還需要參考抵押物的市場價值，可能還要履行相應的評估程

序。如果當事人的折價約定損害了順序在后的擔保物權(quán)人和其他債權(quán)人利益的，后者還可以依據(jù)合同法行使撤銷權(quán)。本案例中合同三約定的折價條款，與《中華人民共和國擔保法》五十三條所說之折價不是同一法律概念，實為流押契約的一種，應予禁止。

2.我國現(xiàn)行法律禁止企業(yè)之間拆借資金。而借款協(xié)議作為主合同一旦被認定無效，所謂以設備抵債來實現(xiàn)“銷售改租賃節(jié)稅”的方案設計可能無法實現(xiàn)。擔保合同是主合同的從合同，主合同無效，擔保合同也無效，除非擔保合同另有約定，在借款協(xié)議被認定無效的情況下，以設備抵債的擔保協(xié)議也無效。擔保合同被確認無效后，債務人、擔保人、債權(quán)人有過錯的，應當根據(jù)其過錯各自承擔相應的民事責任。

3.籌劃前S對T的設備銷售應納增值稅而非營業(yè)稅，這將導致籌劃的基期數(shù)據(jù)全部失真。

二、納稅籌劃不能夠混淆法學與會計學語境的差異

上述案例中，疏漏之處在于，沒有充分重視與研究法學與會計學之間的差異。就以上案例而言，租賃協(xié)議雖然在法律上簽訂為經(jīng)營性租賃，但在會計、稅務處理上應當歸為融資租賃。

1.現(xiàn)行租賃會計準則要求，按照“實質(zhì)重于形式”的標準來判斷一項租賃是融資租賃還是經(jīng)營租賃，如果一項租賃滿足了下述條件之一，就應當認定為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給了承租人；承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預計低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)公允價值的5％；租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75％；就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值；就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值（90％）；租賃資產(chǎn)存在專用性，如果不作重新改制，只有承租人才能使用。

2.我國合同法將融資租賃合同作為與經(jīng)營租賃合同并列的一種列名合同處理。融資租賃是一種貿(mào)易與信貸相結(jié)合，融資與融物為一體的綜合性交易。一般來說，融資租賃要有三方當事人（出租人、承租人和出賣人）參與，通常由兩個合同（融資租賃合同、買賣合同）或者兩個以上合同構(gòu)成，其內(nèi)容是融資，表現(xiàn)形式是融物。根據(jù)合同法，融資租賃合同是指“出租人根據(jù)承租人對出賣人、租賃物的選擇，向出賣人購買租賃物，提供給承租人使用，承租人支付租金”的合同。融資租賃出租人享有所有權(quán)，租賃物不作為承租人的破產(chǎn)財產(chǎn)。租金應當根據(jù)購買租賃物的大部分或全部成本以及出租人的合理利潤確定。租賃物不符合約定或不符合使用目的時，出租人不承擔責任，但承租依賴出租人的技能確定租賃物或者出租人干預選擇租賃物的除外。租賃物造成第三人損害的，出租人不承擔責任。承租人應當履行占有租賃物期間的相關(guān)保養(yǎng)修理義務。如果對租賃期滿后租賃物所有權(quán)歸屬約定不明確的，租賃物的所有權(quán)歸出租人。當事人約定期滿租賃物歸承租人，承租人已支付大部分租金，但無力支付剩余租金，出租人因此行使解除權(quán)收回租賃物的，收回的租賃物價值超過承租人欠付的租金以及其他費用的，承租人可以要求部分返還。可見，會計制度對融資租賃的定義側(cè)重于其經(jīng)濟實質(zhì)，即與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風險與報酬的轉(zhuǎn)移問題；而合同法對于融資租賃的定義則側(cè)重于交易的法律形式，即承租人選擇出賣人、租賃物，出租人根據(jù)承租人的選擇購買租賃物提供給承租人使用，承租人向出租人支付租金，同時將公平原則適用于出租人和承租人的風險承擔與權(quán)利分配上。二者之間由于概念定義的不同，對同一交易的劃分可能出現(xiàn)截然不同的結(jié)果。

3.稅法關(guān)于融資租賃與經(jīng)營性租賃的區(qū)分，在流轉(zhuǎn)稅上，傾向于合同法的定義；而在所得稅上，傾向于現(xiàn)行會計準則的定義。國稅函（2000）514號文規(guī)定：融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點的設備租賃業(yè)務。出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號、性能等條件購入設備租賃給承租人，合同期內(nèi)設備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按殘值購入設備，以擁有設備的所有權(quán)。這個定義非常接近合同法的定義。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅（2000）84號）第三十九條規(guī)定：融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風險和報酬的一種租賃。符合下列條件之一的租賃為融資租賃：在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分（75％或以上）；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開始日資產(chǎn)的公允價值。上述規(guī)定與租賃會計準則相比，區(qū)別僅僅在于稍微簡單一些。但在融資租入固定資產(chǎn)的計價、拖欠租金、折舊政策以及壞賬準備的提取上，稅法與會計制度存在較大差異。

4.不同學科之間概念框架差異的意義在于，同一交易可能會導致完全不同的適用稅目和稅率，從而導致不同的稅收負擔。對于融資租賃，稅法規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。這樣，一份符合合同法形式要件的經(jīng)營租賃合同，如果其租賃交易實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了大部分與所有權(quán)有關(guān)的風險，則有可能被按照會計準則與稅法認定為融資租賃，從而面臨納稅稅種的不確定性。如果其屬于政府批準從事經(jīng)營的融資租賃單位，則此交易應當交納營業(yè)稅；如果不是，則要看租賃期滿設備所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，即如果轉(zhuǎn)移，則應負擔增值稅，如果不轉(zhuǎn)移，負擔營業(yè)稅。由于流轉(zhuǎn)稅與所得稅法規(guī)在融資租賃定義上的差別，還有可能導致上述合同被認定為分屬于不同的稅法類別，有的視為融資租賃，有的視為經(jīng)營租賃。如果再考慮租賃會計準則與稅法之間存在的固定資產(chǎn)計價、拖欠租金、折舊政策以及壞賬準備提取方面的種種差異，則情況將更為復雜。

總之，納稅籌劃，合法是首要前提。這里所說的合法不僅包括稅法，而且包括民商、行政與刑事法律等。筆者認為，要規(guī)避納稅籌劃的法律風險，一個比較妥當?shù)慕鉀Q方案是，讓法學專業(yè)人員參與到納稅籌劃方案中來，吸引律師與會計師、稅務師一道來進行方案的設計，建立起必要的溝通與信任，展開充分的交流與合作。

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