第一篇：增值稅銷售自己使用過的固定資產

增值稅轉型改革實施以來，財政部、國家稅務總局陸續下發了相關文件，分別對納稅人銷售自己使用過的物品及銷售舊貨如何征收增值稅以及如何開具發票等問題進行了明確規定，為便于納稅人掌握新政策，現就有關政策作如下解讀。

政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）

《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）

《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）

政策內容

一、銷售自己使用過的物品

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產

———銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；

———銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的并且屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；

———銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的可以抵扣進項稅額的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發票。

2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

———銷售自己使用過的除固定資產以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發票。

（二）小規模納稅人銷售自己使用過的物品

———銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票；

———銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務機關代開增值稅專用發票。

上述固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。

（三）其他個人銷售自己使用過的物品

其他個人銷售自己使用過的物品（包括固定資產）免征增值稅。

上述其他個人僅指自然人。

二、銷售舊貨

納稅人（包括一般納稅人和小規模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

注意事項

一、已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

二、取消了銷售符合一定條件的自己使用過的固定資產免征增值稅政策（自然人除外）。

三、一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用4%減半征收的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應納稅額=銷售額×4%/2

四、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2

%

五、享受銷售使用過的固定資產及舊貨減免稅的納稅人，應根據有關規定向主管稅務機關提出減免稅書面申請，經批準后享受減免稅優惠。

1、銷售使用過的固定資產時，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優惠申請表》；

（2）固定資產賬冊、原購貨發票等能夠證明固定資產購入時間的資料復印件；

（3）固定資產賬冊等能夠證明已經計提折舊的資料復印件。

2、銷售舊貨時，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優惠申請表》；

（2）證實所銷售貨物為舊貨的證明材料。

有問有答

問：我公司有一批2006年2月購入的辦公用電腦要銷售，該批電腦一直由工作人員使用，作為固定資產管理，原購入價為4685元/臺，現銷售價為1943元/臺，這批電腦符合以下三個條件：一是屬于固定資產目錄所列貨物；二是按固定資產管理并使用一年以上；三是銷售價格低于原值。按照以往的經驗，可以免征增值稅，今年實施新增值稅條例，請問政策是否進行了調整，我公司的該項銷售業務是否仍可以免征增值稅？

答：按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的有關規定，原來銷售已使用過的固定資產符合三個條件即可免征增值稅的政策已經取消。《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第二款規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。你公司該筆銷售業務應按上述規定征收增值稅。

問：我公司是一般納稅人，生產飼料產品，一直免征增值稅，今年1月份買了一臺新生

產設備，已經投入使用并計提折舊，由于市場不景氣，產品銷路不好，現在打算賣掉這臺設備，請問是不是要交增值稅？

答：《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第一款第1項規定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

問：我公司是制衣廠（一般納稅人），現有十臺衣車要銷售，這些衣車是2000年購入，由于要進行設備更新，準備賣出，對方說從今年開始購買固定資產可以抵扣進項，要求我公司開具增值稅專用發票，請問可以嗎？

答：《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第二款規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。同時，按照《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第一條

第一款的規定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡依4%征收率減半征收增值稅的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

問：我開了一個服裝店，個體戶（小規模納稅人），由于要重新裝修，現在將原來的四個櫥窗模特銷售給另外一個服裝店，是不是可以不征增值稅？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條第七款規定：銷售自己使用過的物品免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條第三款規定：所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。即，僅指自然人自己使用過的物品，銷售時免征增值稅。個體工商戶不屬于自然人，銷售自己使用過的物品不能免征增值稅，必須按規定繳納增值稅。

問：我公司是汽車維修店（小規模納稅人），有一套維修工具需要更新，現在要賣出這套工具給另外一個維修店使用，我知道這套工具還可以使用，是不是應按照銷售“舊貨”來繳納增值稅？

答：《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）第二條第二款規定：舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。由于你所提到的維修工具是自己使用的，不屬于“舊貨”范圍，應按照自己使用過的物品征收增值稅。問：我公司有一臺設備，2008年為投入新生產線而購入，該設備一直存放在倉庫，雖然計入固定資產賬冊，但由于一直未安裝未投入使用，因此沒有計提折舊。由于目前經濟不景氣，生意難做，新生產線計劃暫時擱置，準備賣出該設備，請問是否可以按照4%征收增值稅？

答：《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。同時，明確了“已使用過的固定資產”是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。你公司的設備由于未

計提折舊，不屬于“已使用過的固定資產”，不可以按照4%征收率減半征收增值稅；該銷售業務屬于銷售一般貨物，應按照適用稅率征收增值稅。

問：我公司是一般納稅人，銷售2006年購買的一臺設備（已計提折舊500元），售價12000元（含稅），請問應繳納多少增值稅？

答：按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條的規定，你公司該筆銷售業務應按照4%征收率減半征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應納稅額=銷售額×4%/

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關于銷售自己使用過的物品計征增值稅政策變化

作者：谷國林上傳時間：2009-2-4 0:0

2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過《中華人民共和國增值稅暫行條例》并已公布，自2009年1月1日起施行。相關的實施細則和政策文件陸續出臺，進一步明確了納稅人銷售自己使用過的物品是否計征、如何計征增值稅做出了明確規定。根據有關法規

和政策解讀如下：

根據新修訂的暫行條例第十五條第一款第（七）項及實施細則的相關規定，對于個人銷售自己使用過的物品（包括自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車）予以免稅，不

再區分售價是否超過原值計征增值稅的政策規定。

根據財稅【2008】170號的政策規定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：

（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅

率征收增值稅；

（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；

（三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固

定資產，按照適用稅率征收增值稅。

本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資

產。

五、納稅人已抵扣進項稅額的固定資產發生條例第十條

（一）至

（三）項所列情形的，應在當月按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

不得抵扣的進項稅額=固定資產凈值×適用稅率

本通知所稱固定資產凈值，是指納稅人按照財務會計制度計提折舊后計算的固定資產凈

值。

六、納稅人發生細則第四條規定固定資產視同銷售行為，對已使用過的固定資產無法確

定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。

根據日前下發的財稅【2009】9號通知明確規定，下列按簡易辦法征收增值稅的優惠政

策繼續執行，不得抵扣進項稅額：

（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執行：

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固

定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產，按照《財政部國家稅務總局關于全國實施

增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第四條的規定執行。

一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。

2.小規模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率

征收增值稅。

小規模納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應按3%的征收率征收增值稅。

（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游

艇），但不包括自己使用過的物品。

以上政策法規自2009年1月1日起執行，以往與之相沖突的法規同時廢止。

第二篇：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產

、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號、財稅【2014】57號等文件規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

附注：根據國家稅務總局公告2015年第90號文件規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。簡易計稅方法本身不能抵扣進項稅額

財稅〔2016〕36號附件一《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：第三十四條簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。部分簡易征收項目可以開具增值稅專用發票（除財政部、國家稅務總局特殊規定外）

（一）除財政部、國家稅務總局特殊規定外，簡易征收項目（含“營改增”簡易征收項目）可開具增值稅專用發票。自開票納稅人可自行開具增值稅專用發票，小規模納稅人可向主管稅務機關申請代開增值稅專用發票。

（二）目前財政部、國家稅務總局特殊規定不得開具增值稅專用發票的簡易征收項目

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據財稅〔2008〕170號和財稅〔2009〕9號、財稅【2014】57號等文件規定，適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

附注：根據國家稅務總局公告2015年第90號文件規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發票。

2、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

3、納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

4、一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票（國稅函〔2009〕456號）。一般納稅人收到簡易征收項目專票可按照相關規定抵扣進項稅額

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條規定：納稅人購進貨物或者接受應稅勞務（以下簡稱購進貨物或者應稅勞務）支付或者負擔的增值稅額，為進項稅額。下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。

因此，一般納稅人收到簡易征收項目專票，可以按增值稅專用發票上注明的增值稅額抵扣。

問：簡易計稅開具的發票能抵扣嗎？《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條：“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費??”；開具增值稅發票但不能抵扣是否矛盾？ 答：《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。

《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第五十三條規定，納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

因此，《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第二十七條是指：用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產取得的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；對納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產取得的進項稅額沒有用于上述不得抵扣項目，取得了增值稅專用發票是可以抵扣進項稅的。取得方能不能抵扣和銷售方是否選擇簡易計稅辦法沒有關系，購貨方應根據購進貨物及其他應稅行為是否用于不得抵扣項目來判定進項稅額能否抵扣。

一般納稅人適用簡易辦法計稅的，能否開具增值稅專用發票？

【答案】

除以下情形之外，按簡易辦法征稅的都可以開具專票：（1）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅專用發票；（2）納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

（3）銷售自己使用過的固定資產，減按2%征稅的。

國家稅務總局公告

2016 年 第 16 號

國家稅務總局關于發布《納稅人提供不動產經營

租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務總局制定了《納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅征收管理暫行辦法》，現予以公布，自2016年5月1日起施行。

特此公告。

稅務總局

2016年3月31日

納稅人提供不動產經營租賃服務增值稅

征 收 管 理 暫 行 辦 法

第一條 根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現行增值稅有關規定，制定本辦法。

第二條 納稅人以經營租賃方式出租其取得的不動產（以下簡稱出租不動產），適用本辦法。

取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。

納稅人提供道路通行服務不適用本辦法。

第三條 一般納稅人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅：

（一）一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。

不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，納稅人向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（二）一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅。

不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照3%的預征率向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產適用一般計稅方法計稅的，按照上述規定執行。

第四條 小規模納稅人出租不動產，按照以下規定繳納增值稅：

（一）單位和個體工商戶出租不動產（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

不動產所在地與機構所在地不在同一縣（市、區）的，納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

不動產所在地與機構所在地在同一縣（市、區）的，納稅人應向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（二）其他個人出租不動產（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。

第五條 納稅人出租的不動產所在地與其機構所在地在同一直轄市或計劃單列市但不在同一縣（市、區）的，由直轄市或計劃單列市國家稅務局決定是否在不動產所在地預繳稅款。

第六條 納稅人出租不動產，按照本辦法規定需要預繳稅款的，應在取得租金的次月納稅申報期或不動產所在地主管國稅機關核定的納稅期限預繳稅款。

第七條 預繳稅款的計算

（一）納稅人出租不動產適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應預繳稅款：

應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%

（二）納稅人出租不動產適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應預繳稅款：

應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%

（三）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應預繳稅款： 應預繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5% 第八條 其他個人出租不動產，按照以下公式計算應納稅款：

（一）出租住房：

應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

（二）出租非住房：

應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5% 第九條 單位和個體工商戶出租不動產，按照本辦法規定向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款時，應填寫《增值稅預繳稅款表》。

第十條 單位和個體工商戶出租不動產，向不動產所在地主管國稅機關預繳的增值稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。第十一條 小規模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管國稅機關申請代開增值稅發票。

其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發票。第十二條 納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

第十三條 納稅人出租不動產，按照本辦法規定應向不動產所在地主管國稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。納稅人出租不動產，未按照本辦法規定繳納稅款的，由主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。

第三篇：解讀《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》

解讀《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》

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解讀《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號）

國家稅務總局近期發布了《關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產增值稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第1號），規定增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票：

一、納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。

二、增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產。

本公告自2012年2月1日起施行。

上述公告是對財政部、國家稅務總局《關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）的補充。

2009年以后，我國增值稅制度由生產型轉型為消費型，規定新購進的固定資產允許抵扣進項稅額。在此規定下，原則上來說，銷售已經抵扣過進項稅額的固定資產按照17%征稅，同一般貨物適用的稅收政策保持了一致。

財政部、國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規定，銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。

但在實際操作中，存在雖然是2009年1月1日以后購進的固定資產，但是稅法規定不允許抵扣進項稅額等多種情況。例如，2009年1月，某企業購進應征消費稅的小汽車自用，一年后該企業將小汽車銷售。如果按照財稅〔2008〕170號文件規定，由于該小汽車是2009年1月1日以后購進的，應該按照17%稅率征收增值稅，而根據《增值稅暫行條例》第十條的規定，購進應征消費稅的小汽車不允許抵扣進項稅額，如果對該項業務按照17%征稅，顯然是重復納稅，不符合稅法原理。

實際上，雖然是2009年1月1日以后購入的固定資產，只要屬于《增值稅暫行條例》

第十條規定的項目，均不允許抵扣進項稅額。因此，財稅〔2008〕170號文件以時間劃界限，是不太準確的。

基于財稅〔2008〕170號文件存在的問題，國家稅務總局迅速出臺了財稅〔2009〕9號文件，予以糾正。該文件規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。可以從以下兩個方面來理解該文件：

第一，2009年1月1日以后購入的固定資產，如果屬于《增值稅暫行條例》第十條規定不得抵扣的固定資產，則銷售時按照4%減半征收。例如，A公司2009年4月購入一臺跑步機用于健身房，2010年4月將其銷售，由于購進跑步機是用于非應增值稅項目，因此在購入時該企業未抵扣進項稅額，2010年4月銷售時，應該按照4%減半征收。

第二，如果稅法規定購進該項固定資產允許抵扣，企業由于沒有取得進項發票，或者其他原因，沒有實際抵扣進項稅額，認為企業是自動放棄抵扣權，銷售該項固定資產時，按照適用稅率17%征收。

財稅〔2009〕9號文件給出了以“《增值稅暫行條例》第十條是否允許抵扣”作為標準，來判斷銷售自己使用過的固定資產，到底按照17%稅率征收，還是4%減半征收。但在實踐過程中，對財稅〔2009〕9號文件的理解存在兩個爭議，國家稅務總局2012年1號公告對這兩個爭議進行了界定。

第一，購買固定資產時為小規模納稅人，而銷售使用過的固定資產時為一般納稅人，到底按照17%稅率征收，還是按照4%減半征收。

小規模納稅人購進固定資產自然不能抵扣進項稅額，但是《增值稅暫行條例》第十條并沒有包括該項條款，因此如果嚴格按照財稅〔2009〕9號文件規定，企業在小規模納稅人期間購買的固定資產，未來認定為一般納稅人后，銷售自己使用過的固定資產，就要按照17%征稅。但是，由于企業并未抵扣過進項稅額，如果按照17%征稅顯然是重復納稅，因此國家稅務總局2012年1號公告明確該事項按照4%減半征收。

第二，簡易征收的企業，銷售其使用過的固定資產，到底是按照17%還是4%減半征收的問題。

簡易征收的企業購進貨物，雖然也不允許抵扣進項稅額，但是該規定是財稅〔2009〕9號文件界定的，《增值稅暫行條例》第十條也沒有界定此事。因此，如果按照條文辦事，簡易征收的企業銷售自己使用過的固定資產，也要按照17%征稅，顯然不符合稅法原理，造成重復納稅。因此，國家稅務總局2012年1號公告規定簡易征收企業銷售自己使用過的固定資產，應該按照4%減半征收。

第四篇：納稅人銷售自己使用過的固定資產的規定

納稅人銷售自己使用過的固定資產的規定

一、政策依據

中華人民共和國增值稅暫行條例及實施細則、財稅〔2009〕9號文

1、納稅人(含個體工商戶,其他個人除外)銷售自己使用過的固定資產不再實行免稅,而其他個人銷售自己使用過的物品則繼續實行免稅政策。

2、按納稅人性質、物品類型及業務發生時間對納稅銷售自己使用過的物品的稅務處理進行重新規定(見下表),不再考慮銷售價格是否超過原值,舊機動車稅務處理不再單列。

3、根據增值稅暫行條例實施細則第二十一條,固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營相關的設備、工具、器具等。

4、根據財稅〔2008〕170號文,已使用過的固定資產,是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

二、納稅人銷售自己已經使用過的固定資產申請按4%征收率減半征收或減按2%征收增值稅，應提供以下資料：

1、原進貨發票或進口報關單

2、固定資產目錄（首年和末年）

3、企業固定資產明細賬和累計折舊明細賬

4、三來一補企業和有進出口經營權的生產企業銷售自己使用過的免稅進口機器設備，應提供海關解除監管證明。

5、《納稅人減免稅申請審批表》

6、《納稅人減免稅申請報告》

7、稅務登記證副本

8、營業執照副本

9、雙方購銷合同

10、有關部門的評估報告

三、減免稅的計算及納稅申報表填寫方法

(一)一般納稅人

一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨,適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的,按下列公式確定銷售額和應納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+4%)

應納稅額=銷售額×4%/2

一般納稅人銷售自己使用過的固定資產按4%減半征收的,應按4%稅率開具普通發票,銷售明細在附表一中簡易征收辦法的第10欄“開具普通發票”中的“4%征收率”相關欄次反映,銷售情況在主表第5欄“按簡易征收辦法征稅貨物銷售額”、第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”反映。然后在主表第23欄“應納稅額減征額”填寫減半征收稅額。

(二)小規模納稅人

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨,按下列公式確定銷售額和應納稅額:

銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

應納稅額=銷售額×2%

小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產減按2%征收增值稅。在小規模納稅申報表第4欄“銷售使用過的應稅固定資產不含稅銷售額”填寫不含稅銷售額,系統將檢測應納稅額欄是否按第4欄×2%征收率計算應納稅額。

第五篇：解讀銷售使用過的固定資產

解讀銷售使用過的固定資產、舊貨政策

增值稅轉型改革實施以來，財政部、國家稅務總局陸續下發了相關文件，分別對納稅人銷售自己使用過的物品及銷售舊貨如何征收增值稅以及如何開具發票等問題進行了明確規定，為便于納稅人掌握新政策，現就有關政策作如下解讀。

政策依據

《中華人民共和國增值稅暫行條例》

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅?2008?170號）

《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅?2009?9號）

《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函?2009?90號）

政策內容

一、銷售自己使用過的物品

（一）一般納稅人銷售自己使用過的物品

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產

———銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；

———銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的并且屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票；

———銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的可以抵扣進項稅額的固定資產，按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發票。

2、一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品

———銷售自己使用過的除固定資產以外的物品（不包括摩托車、汽車、游艇），按照適用稅率征收增值稅，可開具增值稅專用發票。

（二）小規模納稅人銷售自己使用過的物品

———銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票；

———銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，按3%的征收率征收增值稅，可由稅務機關代開增值稅專用發票。

上述固定資產是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具。

（三）其他個人銷售自己使用過的物品

其他個人銷售自己使用過的物品（包括固定資產）免征增值稅。

上述其他個人僅指自然人。

二、銷售舊貨

納稅人（包括一般納稅人和小規模納稅人）銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。

舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

注意事項

一、已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。

二、取消了銷售符合一定條件的自己使用過的固定資產免征增值稅政策（自然人除外）。三、一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用4%減半征收的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應納稅額=銷售額×4%/2

四、小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

應納稅額=銷售額×2

%

五、享受銷售使用過的固定資產及舊貨減免稅的納稅人，應根據有關規定向主管稅務機關提出減免稅書面申請，經批準后享受減免稅優惠。

1、銷售使用過的固定資產時，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優惠申請表》；

（2）固定資產賬冊、原購貨發票等能夠證明固定資產購入時間的資料復印件；

（3）固定資產賬冊等能夠證明已經計提折舊的資料復印件。

2、銷售舊貨時，納稅人需要提供以下資料：

（1）《納稅人稅收優惠申請表》；

（2）證實所銷售貨物為舊貨的證明材料。

有問有答

問：我公司有一批2006年2月購入的辦公用電腦要銷售，該批電腦一直由工作人員使用，作為固定資產管理，原購入價為4685元/臺，現銷售價為1943元/臺，這批電腦符合以下三個條件：一是屬于固定資產目錄所列貨物；二是按固定資產管理并使用一年以上；三是銷售價格低于原值。按照以往的經驗，可以免征增值稅，今年實施新增值稅條例，請問政策是否進行了調整，我公司的該項銷售業務是否仍可以免征增值稅？

答：按照《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅?2009?9號）的有關規定，原來銷售已使用過的固定資產符合三個條件即可免征增值稅的政策已經取消。《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅?2008?170號）第四條第二款規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。你公司該筆銷售業務應按上述規定征收增值稅。

問：我公司是一般納稅人，生產飼料產品，一直免征增值稅，今年1月份買了一臺新生產設備，已經投入使用并計提折舊，由于市場不景氣，產品銷路不好，現在打算賣掉這臺設備，請問是不是要交增值稅？

答：《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅?2009?9號）第二條第一款第1項規定：一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

問：我公司是制衣廠（一般納稅人），現有十臺衣車要銷售，這些衣車是2000年購入，由于要進行設備更新，準備賣出，對方說從今年開始購買固定資產可以抵扣進項，要求我公司開具增值稅專用發票，請問可以嗎？

答：《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅?2008?170號）第四條第二款規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。同時，按照《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函?2009?90號）第一條第一款的規定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡依4%征收率減半征收增值稅的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。

問：我開了一個服裝店，個體戶（小規模納稅人），由于要重新裝修，現在將原來的四個櫥窗模特銷售給另外一個服裝店，是不是可以不征增值稅？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條第七款規定：銷售自己使用過的物品免征增值稅。《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十五條第三款規定：所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。即，僅指自然人自己使用過的物品，銷售時免征增值稅。個體工商戶不屬于自然人，銷售自己使用過的物品不能免征增值稅，必須按規定繳納增值稅。

問：我公司是汽車維修店（小規模納稅人），有一套維修工具需要更新，現在要賣出這套工具給另外一個維修店使用，我知道這套工具還可以使用，是不是應按照銷售“舊貨”來繳納增值稅？

答：《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅?2009?9號）第二條第二款規定：舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。由于你所提到的維修工具是自己使用的，不屬于“舊貨”范圍，應按照自己使用過的物品征收增值稅。

問：我公司有一臺設備，2008年為投入新生產線而購入，該設備一直存放在倉庫，雖然計入固定資產賬冊，但由于一直未安裝未投入使用，因此沒有計提折舊。由于目前經濟不景氣，生意難做，新生產線計劃暫時擱置，準備賣出該設備，請問是否可以按照4%征收增值稅？

答：《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅?2008?170號）第四條規定：自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅。同時，明確了“已使用過的固定資產”是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。你公司的設備由于未計提折舊，不屬于“已使用過的固定資產”，不可以按照4%征收率減半征收增值稅；該銷售業務屬于銷售一般貨物，應按照適用稅率征收增值稅。

問：我公司是一般納稅人，銷售2006年購買的一臺設備（已計提折舊500元），售價12000元（含稅），請問應繳納多少增值稅？

答：按照《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅?2008?170號）第四條的規定，你公司該筆銷售業務應按照4%征收率減半征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應納稅額：

銷售額=含稅銷售額/（1+4%）

應納稅額=銷售額×4%/2