第一篇：轉讓已使用過的固定資產增值稅涉稅分析
轉讓已使用過的固定資產增值稅涉稅分析固定資產是指是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。已使用過的固定資產是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
一、小規模納稅人銷售已使用過固定資產涉稅處理
《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅［2009］9號)第二條第一款第一項：小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）第四條第二款規定小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產和舊貨，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）；應納稅額=銷售額×2%。
例：2013年12月，某小規模納稅人將一臺已使用過的設備進行了銷售，取得價款20600元。該小規模納稅人該項業務應繳納增值稅為20600/（1+3%）*2%=400元。
二、一般納稅人銷售已使用過固定資產涉稅處理
（一）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日前購進或者自制的固定資產。根據《財政部國家稅務總局關于實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第四條第二款規定，按照4%征收率減半征收增值稅?！秶叶悇湛偩株P于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函［2009］90號）第四條第一款規定一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；應納稅額=銷售額×4%/2。
例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2008年1月購進已使用過的固定資產設備一臺，取得價款104000元。該納稅人該項業務應繳納增值稅為104000/（1+4%）*4%/2=2000元。
（二）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產。由于從2009年1月1日起增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或
者自制（包括改擴建、安裝）固定資產發生的進項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實話細則》有關規定，憑增值稅專用發票、海關進口增值稅專用發票和運費結算單據從銷項稅額中扣除。根據《財政部國家稅務總局關于實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅［2008］170號）第四條第一款規定，對銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或自制的固定資產按照適用稅率征收增值稅。
例：某增值稅一般納稅人2013年12月將2010年1月購進已抵扣進項稅額的固定資產設備一臺銷售，取得價款117000元。該納稅人該項業務應繳納增值稅為117000/（1+17%）*17%=17000元。
（三）一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且末抵扣進項稅額的固定資產。根據《財政部國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅［2009］9號)第二條第一款第一項規定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規定不得抵扣且末抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
例：某增值稅一般納稅人，2013年12月將一臺2009年10月購進的應征消費稅汽車轉讓，取得價款104000元。該納稅人該項業務應繳納增值稅為104000/（1+4%）*4%/2=2000元。
（四）購進固定資產發生增值稅暫行條例實施細則視同銷售的情況。增值稅暫行條例實施細則第四條規定單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
1、將貨物交付其他單位或者個人代銷；
2、銷售代銷貨物；
3、設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
4、將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
5、將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
6、將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
7、將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
8、將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。納稅人將購進的固定資產發生視同銷售的情形，應計征增值稅，對已使用過的固定資產無法確定銷售額的，以固定資產凈值為銷售額。同時已使用過的固定資產發生視同銷售的情形還要區分固定資產購進時間、進項抵扣情況作具體判斷，選擇相應的稅務處理辦法。
例：某生產企業將2011年購進已抵扣進項稅額的生產設備一套無償調撥給關聯企業，該設備無法確定銷售額，賬面凈值為100萬元。該納稅人發生了無償贈送行為，應作視同銷售處理，由于沒有市場銷售價格，應以賬面價值作為銷售額，同時該設備為已抵扣進項稅額，應按適用稅率計算增值稅，該納稅人應納增值稅為100萬*17%=17萬元。
（五）納稅人購進或者自制固定資產時為小規模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產。由于納稅人購進固定資產時為小規模納稅人，未抵扣進項稅額，認定為一般納稅人后銷售該固定資產，如果按照適用稅率征收增值稅，明顯增加了納稅人的稅收負擔。因此《國家稅務總局關于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年1號）明確此類情形可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票。
例：某增值稅小規模納稅人2011年1月購入固定資產設備一臺，該納稅人于2013年3月認定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2011年1月購入的設備轉讓，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業務應納增值稅為
10400/1.04*0.04*50%=200元。
（六）增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產?！秶叶悇湛偩株P于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年1號）明確增值稅一般納稅人發生按簡易辦法征收增值稅應稅行為，銷售其按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產?？砂春喴邹k法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發票。
例：某自來水公司，選擇簡易辦法征收，2014年1月銷售2013年購進按照規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，取得含稅收入10400元，則該納稅人該筆業務應納增值稅為10400/1.04*0.04*50%=200元。
（七）購進已使用過的固定資產，再次銷售涉稅處理。一般納稅人購進已使用過的固定資產，使用后再次銷售，要區分不同情況進行涉稅處理。如果該固定資產首次進入流通領域為2009年1月1日前的，由于沒有抵扣過進項稅額，二次及二次以上流通，納稅人仍適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）；應納稅額=銷售額×4%/2。如果取得的已使用過的固定資產首次進入流通領域為2009年1月1日以后已抵扣進項稅額的，二次及二次以上流通則按適用稅率計算繳納增值稅。
（八）售后回租業務固定資產涉稅處理。融資性售后回租業務是指承租方以融資為目的將資產出售給經批準從事融資租賃業務的企業后，又將該項資產從該融資租賃企業租回的行為。融資性售后回租業務中承租方出售資產時，資產所有權以及與資產所有權有關的全部報酬和風險并未完全轉移。根據現行增值稅和營業稅有關規定，融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，不屬于增值稅和營業稅征收范圍，不征收增值稅和營業稅。因此對于售后回租業務出售資產的行為不需要作增值稅稅務處理。
三、“營改增”試點納稅人固定資產涉稅處理
按照《試點實施辦法》和本規定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的本地區試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區試點實施之日前購進或者自制的固定資產，按照現行舊貨相關增值稅政策執行。使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
例：某運輸企業，2012年12月“營改增”試點后認定為增值稅一般納稅人，2014年1月將2臺運輸汽車轉讓，其中A汽車為試點前購進，銷售價款為10400元，B汽車為試點后購進，已抵扣進項稅額，銷售價款為117000元，A汽車應納增值稅為10400/（1+4%）*4%/2=200元，B汽車應納增值稅為117000/（1+17%）*17%=17000元。
第二篇：股權轉讓涉稅問題
股權轉讓涉稅問題（基礎篇）
《稅收征收管理法》及其實施細則《個人所得稅法》及其實施條例《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第20號）《關于個人非貨幣性資產投資有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕41號）
二、征收范圍自然人轉讓其所持有的國內注冊登記的股份有限公司、有限責任公司及其他企業（不包括個人獨資企業和合伙企業）的股權，應當按照稅收法律法規的規定，就其取得的轉讓所得在當地稅務機關申報繳納個人所得稅。自然人以非貨幣性資產進行投資，包括以非貨幣性資產出資設立新的企業、參與企業增資擴股、定向增發股票、股權置換、重組改制等行為，屬于個人轉讓非貨幣性資產和投資同時發生，應當按照稅收法律法規的規定，就其取得的所得，應申報繳納個人所得稅。非貨幣性資產，是指現金、銀行存款等貨幣性資產以外的資產，包括股權、不動產、技術發明成果以及其他形式的非貨幣性資產。
三、征收時間被投資企業應當在董事會或股東會結束后5個工作日內，向主管稅務機關報送與股權變動事項相關的董事會或股東會決議、會議紀要等資料。被投資企業發生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應當在次月15日內向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。主管稅務機關應當及時向被投資企業核實其股權變動情況，并確認相關轉讓所得，及時督促扣繳義務人和納稅人履行法定義務。
四、納稅人自然人股東轉讓股權，以轉讓人為納稅人，以受讓人為扣繳義務人，由受讓人負責代扣代繳個人所得稅，并向主管地方稅務機關解繳稅款。受讓人沒有扣繳稅款或無法扣繳稅款的，納稅人應自行主動到主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅。扣繳義務人違反規定應扣未扣或未按規定期限解繳稅款的，主管地方稅務機關應按《稅收征收管理法》的相關規定進行處理。非貨幣性資產投資的：納稅人以不動產投資的，以不動產所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其持有的企業股權對外投資的，以該企業所在地地稅機關為主管稅務機關；納稅人以其他非貨幣性資產投資的，以被投資企業所在地地稅機關為主管稅務機關。
五、適用稅率自然人的股權轉讓所得和非貨幣性資產投資所得，按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅，適用20%的稅率。
六、征收稅種
（一）僅征收股權轉讓印花稅◆1.能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；◆2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；◆3.相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓?！?.其他合理情形。
（二）僅征收個人所得稅個人獨資企業、合伙企業在發生股權轉讓時，合伙企業生產經營所得和其他所得采取先分后稅的原則，即：合伙企業的合伙人以合伙企業的生產經營所得和其他所得，按合伙協議約定的分配比例確定應納稅所得額。根據《財政部國家稅務總局關于印發<關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定>的通知》（財稅【2000】91號）的規定，合伙企業以每個合伙人為納稅人。個人獨資企業和合伙企業每一納稅的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產經營所得。
（三）同時征收印花稅及個人所得稅◆1.凈資產核定法股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入?！?.類比法（1）參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；（2）參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定?！?.其他合理方法（1）對于股權取得當期至股權轉讓當期企業所得稅實行查賬征收的企業，依據企業提供的《資產評估報告》、《資產負債表》、《損益表》等資料，確定企業的所有者權益，以企業所有者權益加上轉讓時固定資產、無形資產評估增值額，按照股權比例確定自然人股東股權轉讓收入；（2）對于股權取得當期至股權轉讓當期企業所得稅實行核定征收的賬證不健全企業，依據股權取得當期至股權轉讓當期企業所得稅應納稅所得額扣除應交企業所得稅的差額及轉讓時固定資產、無形資產評估增值額（提供《資產評估報告》），按照股權比例確定自然人股東股權轉讓收入。（3）對于3年內無生產經營收入的企業，可根據具有資產評估資質的中介機構按市場價格對企業的土地、房產、機器設備、商譽等資產進行評估并形成的《資產評估報告》確定自然人股東股權轉讓收入。（4）主管稅務機關認為合理的其他方法。
七、股權原值的確認方法1.以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；2.以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；3.在發生股權繼承或直系親屬間通過無償讓渡方式取得股權的，按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值。4.被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增個人投資者股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增個人投資者股本，個人股東尚未繳納個人所得稅的，以轉增前股本和相關稅費之和確認股權原值。5.除以上情形外，按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值
第三篇：企業增值稅涉稅會計處理
企業的涉稅會計處理
增值稅會計培訓
二0一四年一月
培訓目的l
掌握增值稅一般知識
l
掌握增值稅一般納稅人認證流程
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正確進行增值稅會計核算
l
根據：中華人民共和國增值稅暫行條例
(中華人民共和國國務院令第538號)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
（財政部
國家稅務總局第50號令）
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
（國家稅務總局令第22號）
應交稅費
l
三個二級科目
l
一、應交增值稅
l
二、未交增值稅
l
三、增值稅檢查調整
l
注：CAS中沒有增值稅檢查調整
二、已交稅金（一）
l
“已交稅金”此欄目核算一個月內分次預繳增值稅。
l
以一個月為一期的納稅人，自期滿之日起十日內申報
納稅，一般不使用此科目。但輔導期一般納稅人企業超限量領購發票時，需預交部分稅款，此時賬務處理如下：
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
二、已交稅金（二）
l
以1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，自期滿之日起五日內預繳稅款。例：某企業10日分次繳納增值稅5萬元。
l
借：應交稅費—應交增值稅（已交稅費）50000
l
貸：銀行存款
50000
三、減免稅款
l
此欄目反映企業按規定減免的增值稅款。企業按規定直接減免的增值稅額的賬務處理：借：本科目
貸：營業外收入
l
賬務處理
借：銀行存款
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷售稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（減免稅款）
l
貸：營業外收入
四、出口抵減內銷產品應納稅額（一）
l
此欄目反映出口企業按規定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內銷產品的應納稅額。
l
生產企業以自產的貨物出口,內、外銷業務共同使用的原材料難以憑票退稅。在實行“免抵退”稅辦法的條件下，先免（出口不征銷項稅額）、再抵（進項抵內銷），再退（未抵扣完的申報退稅）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（二）
l
賬務處理：借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
例：某企業本月進項稅額34000元，內外銷共用原材料，當月內銷銷項稅額13600元，外銷產品離岸價200000元，退稅率13%，征收率13%。
解：應退稅額=200000×13%=26000元
進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。（需退稅）
差額26000-20400=5600元（是以內銷產品的銷項稅額抵減）。
四、出口抵減內銷產品應納稅額（三）
l
免抵退增值稅會計處理
l1、出口
借：應收賬款
l
貸：主營業務收入
l
借：主營業務成本
l
貸：庫存商品
l2、內銷
借：應收賬款（貨幣資金）
l
貸：主營業務收入
l
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）
l3、計算應納稅額：
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅
l4、申報出口免抵退稅時
l
借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）
l
貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）
五、轉出未交增值稅
l
此欄核算企業月末應繳未繳增值稅。
l
計算月末應轉出未交增值稅=銷項稅額-（進項稅額+上期留抵稅額-進項稅額轉出-免抵退稅額+納稅檢查應補繳稅額）
l
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
l
貸：應交稅費—未交增值稅）
六、銷項稅額
l
起征點：對月銷售額未達到規定起征點的個人納稅人，可免繳增值稅。銷售貨物：月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞稅的起征點為月銷售額1500-3000元；按次征收為每次（日）銷售額150-200元。
l
含稅銷售額的換算
銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）一般納稅人企業
銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）小規模納稅人企業
第三、計算銷項稅額
銷項稅額=銷售額×稅率（17%、13%、6%）
13%：糧、水、農、圖
七、出口退稅
l
“出口退稅”記錄企業向海關辦理報關出口手續后，憑出口報關單等有關單證，根據國家的出口退稅政策，向主管出口退稅的稅務機關申報辦理出口退稅而收到的退回的稅款。若辦理退稅后，又發生退貨或者退關而補交已退增值稅，用紅字沖減
l
申報時，借記其他應收款——應收出口退稅款，應交稅費——應交增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）貸記“應交稅費--應交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實際收到的出口貨物的應退增值稅。收到退稅額時，借記銀行存款，貸記其他應收款——應收出口退稅款。
八、進項稅額轉出
l
“進項稅額轉出”記錄外購貨物、在產品、產成品等改變用途且不離開企業作“進項稅額轉出”通常如發生非正常損失，將在產品獎勵給職工等。
l
例：如某企業將購進的生產用鋼材用于本企業基建成本價50000元。
借：在建工程
58500
貸：原材料—鋼材
50000
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）8500
l
例：某商場6月份因倉庫保管不善，被盜4臺洗衣機，成本價2000元/臺。
l
借：待處理財產損溢
9360
l
貸：庫存商品
8000
l
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）
1360
進項稅額轉出（二）
l
根據：中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。其進項稅額需轉出，現自然災害、火災損失不需進項稅額轉出。
l
對于視同銷售行為，由于有銷項稅額，其進項稅額允許抵扣，無需進項稅額轉出。
l
現固定資產修理領用外購材料，其進項稅額不需轉出。
l
例：如某固定資產進行修理，領外購材料32000元，進項稅額5440元。借：固定資產
32000
l
貸：原材料
32000
這一點體現了新的增值稅暫行條使我國從生產性增值稅轉型為消費性增值稅
九、轉出多交增值稅
l
記錄企業月末當月多交增值稅的轉出額。
l
賬務處理
借：應交稅費—未交增值稅
貸：應交稅費—應交增值稅（轉出多交增值稅）
應交稅費—未交增值稅
l
月末轉出未交增值稅
借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）
貸：應交稅費—未交增值稅
l
交以前月份未交增值稅
借：應交稅費—未交增值稅
貸：銀行存款
l
余額（貸方）反映企業未交的增值稅
應交稅費—增值稅檢查調整
l
增值稅經稅務機關檢查后，應進行相應的會計調整。為此設立了此賬戶。
l
例：某企業12月當期銷項稅額236000元，進項稅額247000元，“應交稅費——應交增值稅”借方余額11000元。稅務機關次年對某企業進行稅務檢查，發現有如下兩筆業務會計處理有誤：
l1、12月3日捐贈產品成本價80000元，無同類產品售價。借：營業外支出80000貸：產成品80000元。
l2、12月24日為基建購材料35100元，借：在建工程30000
借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）5100
貸：銀行存款35100
查補稅款的會計處理
l1、進行會計調整
l
（1）對外捐贈應視同銷售，無同類產品售價的，先組成計稅價格計算。銷項稅額=80000×（1+10%）×17%=14960
l
調賬如下：借：營業外支出
14960
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
14960
l
（2）企業用于非應稅項目的購進貨物，其進項稅額不得抵扣。
l
調賬如下：借：在建工程
5100
貸：應交稅費—增值稅檢查調整
5100
l2、確定企業偷稅數額。
偷稅數額=14960+5100=20060
應按偷稅額的1倍罰款。
l3、確定應補稅額
當期應補稅額=23600-24700+20600=9060
l4、賬務處理
借：應交稅費—增值稅檢查調整
20060
利潤分配——未分配利潤
20060
貸：應交稅費—未交增值稅
9060
應交稅費—應交增值稅
11000
其他應交款—稅收罰款
20060
借：應交稅費—未交增值稅
9060
其他應交款—稅收罰款
20060
貸：銀行存款：29120
征收率
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小規模納稅人或一般納稅人特殊規定用征收率
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中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條 小規模納稅人增值稅征收率為3%.征收率的調整，由國務院決定。
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銷售時：借：銀行存款
貸：主營業務收入
應交稅費—應交增值稅
交稅時：借：應交稅費—應交增值稅
貸：銀行存款
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
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財政部
國家稅務總局
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關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知
財稅[2008]170號
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自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產（以下簡稱已使用過的固定資產），應區分不同情形征收增值稅：
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（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；
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（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；
一般納稅人企業銷售舊貨的規定
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(三）2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅。
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本通知所稱已使用過的固定資產，是指納稅人根據財務會計制度已經計提折舊的固定資產。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
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第二條
一般納稅人資格認定和認定以后的資格管理適用本辦法。
第三條
增值稅納稅人（以下簡稱納稅人），年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的，除本辦法第五條規定外，應當向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
本辦法所稱年應稅銷售額，是指納稅人在連續不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
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第四條
年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準以及新開業的納稅人,可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。
對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定：
（一）有固定的生產經營場所；
（二）能夠按照國家統一的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。
注:小規模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
增值稅一般納稅人資格認定管理辦法
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第五條
下列納稅人不辦理一般納稅人資格認定：
（一）個體工商戶以外的其他個人；
（二）選擇按照小規模納稅人納稅的非企業性單位；
（三）選擇按照小規模納稅人納稅的不經常發生應稅行為的企業。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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《中華人民共和國增值稅暫行條例》已經2008年11月5日國務院第34次常務會議修訂通過，現將修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》公布，自2009年1月1日起施行。
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總 理
溫家寶
二○○八年十一月十日
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中華人民共和國國務院令第538號
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第一條 在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。
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第二條 增值稅稅率：
（一）納稅人銷售或者進口貨物，除本條第（二）項、第（三）項規定外，稅率為17%.（二）納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：
1.糧食、食用植物油；
2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
3.圖書、報紙、雜志；
4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜；
5.國務院規定的其他貨物。
（三）納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規定的除外。
（四）納稅人提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率為17%.稅率的調整，由國務院決定。
注:低稅率就是：糧、水、農、圖
中華人民共和國增值稅暫行條例
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下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：
（一）從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額。
（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
（三）購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=買價×扣除率
（四）購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額計算公式：
進項稅額=運輸費用金額×扣除率
準予抵扣的項目和扣除率的調整，由國務院決定。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十條 下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；
（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；
（三）非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；
（四）國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品；
（五）本條第（一）項至第（四）項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
中華人民共和國增值稅暫行條例
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第十五條 下列項目免征增值稅：
（一）農業生產者銷售的自產農產品；
（二）避孕藥品和用具；
（三）古舊圖書；
（四）直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；
（五）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備；
（六）由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；
（七）銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第五條
一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除本細則第六條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應稅勞務，是指屬于應繳營業稅的交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業稅目征收范圍的勞務。
本條第一款所稱從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第六條
納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：
（一）銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；
（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。
第七條
納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十二條
條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內：
（一）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；
（二）同時符合以下條件的代墊運輸費用：
1.承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；
2.納稅人將該項發票轉交給購買方的。
（三）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：
1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；
2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；
3.所收款項全額上繳財政。
（四）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第十六條
納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；
（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：
組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）
屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應加計消費稅額。
公式中的成本是指：銷售自產貨物的為實際生產成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務總局確定。
第十七條
條例第八條第二款第（三）項所稱買價，包括納稅人購進農產品在農產品收購發票或者銷售發票上注明的價款和按規定繳納的煙葉稅。
第十八條
條例第八條第二款第（四）項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結算單據上注明的運輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用）、建設基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。
中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則
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第三十五條
條例第十五條規定的部分免稅項目的范圍，限定如下：
（一）第一款第（一）項所稱農業，是指種植業、養殖業、林業、牧業、水產業。
農業生產者，包括從事農業生產的單位和個人。
農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。
（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。
（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。
第三十七條
增值稅起征點的適用范圍限于個人。
增值稅起征點的幅度規定如下：
（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000
元；
（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元；
（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯和抵扣聯，如果丟失前已認證相符，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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如果丟失前未認證的，購買方憑銷售方提供的專用發票記賬聯復印件到主管稅務機關進行認證，認證相符的憑該專用發票記賬聯復印件及銷售方所在地主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發票已報稅證明單》，經購買方主管稅務機關審核同意后，可作為增值稅進項稅額的抵扣憑證。
丟失已開具專用發票的處理
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的抵扣聯，如果丟失前已認證相符，可使用專用發票發票聯復印件留存備查；如果丟失前未認證，可使用專用發票發票聯到主管稅務機關認證，專用發票發票聯復印件留存備查。
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一般納稅人企業丟失已開具專用發票的發票聯，可將專用發票抵扣聯作為記賬憑證，專用發票抵扣聯復印件留存備查。
增值稅一般納稅人輔導期的規定
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國家稅務總局關于印發《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》的通知
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國稅發[2010]40號
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各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局：
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為加強增值稅一般納稅人納稅輔導期管理，根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》第十三條規定，稅務總局制定了《增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法》，現印發給你們，請遵照執行。
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國家稅務總局
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二○一○年四月七日
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第五條
新認定為一般納稅人的小型商貿批發企業實行納稅輔導期管理的期限為3個月；其他一般納稅人實行納稅輔導期管理的期限為6個月。
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第六條
對新辦小型商貿批發企業，主管稅務機關應在認定辦法第九條第（四）款規定的《稅務事項通知書》內告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的當月起執行；對其他一般納稅人，主管稅務機關應自稽查部門作出《稅務稽查處理決定書》后40個工作日內，制作、送達《稅務事項通知書》告知納稅人對其實行納稅輔導期管理，納稅輔導期自主管稅務機關制作《稅務事項通知書》的次月起執行。
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第七條
輔導期納稅人取得的增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據應當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第八條
主管稅務機關對輔導期納稅人實行限量限額發售專用發票。
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（一）實行納稅輔導期管理的小型商貿批發企業，領購專用發票的最高開票限額不得超過十萬元；其他一般納稅人專用發票最高開票限額應根據企業實際經營情況重新核定。
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（二）輔導期納稅人專用發票的領購實行按次限量控制，主管稅務機關可根據納稅人的經營情況核定每次專用發票的供應數量，但每次發售專用發票數量不得超過25份。
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輔導期納稅人領購的專用發票未使用完而再次領購的，主管稅務機關發售專用發票的份數不得超過核定的每次領購專用發票份數與未使用完的專用發票份數的差額。
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第九條
輔導期納稅人一個月內多次領購專用發票的,應從當月第二次領購專用發票起，按照上一次已領購并開具的專用發票銷售額的3%預繳增值稅，未預繳增值稅的，主管稅務機關不得向其發售專用發票。
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預繳增值稅時，納稅人應提供已領購并開具的專用發票記賬聯，主管稅務機關根據其提供的專用發票記賬聯計算應預繳的增值稅。
增值稅一般納稅人納稅輔導期管理辦法
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第十一條
輔導期納稅人應當在“應交稅金”科目下增設“待抵扣進項稅額”明細科目，核算尚未交叉稽核比對的專用發票抵扣聯、海關進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結算單據（以下簡稱增值稅抵扣憑證）注明或者計算的進項稅額。
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輔導期納稅人取得增值稅抵扣憑證后，借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”明細科目，貸記相關科目。交叉稽核比對無誤后，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅金——待抵扣進項稅額”科目。經核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅金——待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關科目。
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第十二條
主管稅務機關定期接收交叉稽核比對結果，通過《稽核結果導出工具》導出發票明細數據及《稽核結果通知書》并告知輔導期納稅人。
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輔導期納稅人根據交叉稽核比對結果相符的增值稅抵扣憑證本期數據申報抵扣進項稅額，未收到交叉稽核比對結果的增值稅抵扣憑證留待下期抵扣。
思考題：
一、增值稅分析控制法的原理及稽查應用對企業有何影響？
二、國家稅務總局怎樣對增值稅納稅評估？
三、如何對增值稅稅負率進行有效籌劃？
第四篇：股權轉讓房地產項目的涉稅分析
純代錐講侍息股權轉讓房地產項目的涉稅分析胡伏中鐵八局房地產3>開發有限公司財務部摘要:股權轉讓房地產項目是近年房地產市場上常見的資本運作模式，通常認為可以規避一些明確涉6>及土地的交易稅費而作為一種普遍使用的納稅籌劃方式。但從整個房地產項目開發流程來看，如操作不得當，也會帶來負面影響。因此有必要進行綜合分析，探討對0>房地產企業最為有利的運作模式。關鍵詢:股權轉讓;房地產;納稅中國分類號F810.42文獻標識碼A文章編號∞1-828X(2011)12-0158-02 3.2(關于土地增值稅若干問題的通知)(財稅[2006)21號)規定了號|言股權轉讓是指公司股東依法將自己持有的股份或股權轉讓給他;對于以土地(房地產)作價入股進行投資或聯營的，凡所投資、聯營人，使他人成為公司股東的民事法律行為。
房地產企業作為公司法人的企業從事房地產開發的，或者房地產開發企業以其建造的商品房進企業，由于經營不善、企業擴張等模式，往往可能將房地產企業股權行投資和聯營的，均不適用《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅轉讓給他人，與此同時，該房地產企業持有開發產品、在建工程、土一些具體問題規定的通知)(財稅字[1995]048號)第一條暫免征收土地地使用權、投資住房地產以及與公司相關的資質、人員一并也得到轉增值稅的規定。但該文件只對以房地產進行投資或聯營的征免稅問移。在當前房地產市場宏觀調控的情況下，房地產企業的整合與并購題進行了重新明確，但是，對于財稅[1995)48號有關合作建房企業兼既有必要，也有可能。因此，出現了轉讓房地產項目(產品)或房地產并轉讓房地產的征免稅問題沒有包括其中，所以房地產開發企業依舊企業股權轉讓的行為。事實上，房地產企業股權轉讓的實質也在于轉可以通過合作建房或兼并轉讓等方式進行土地增值稅的籌劃，合理規讓房地產開發項目。避新政策所帶來的稅收籌劃風險。3.3(國家稅務總局關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的批復)(國稅函[2∞OJ687號)規定你局《關于以轉
二、股權轉讓房地產的攢稅分析{一)可以規避有關房地產開發的法律限制讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的請示)(轉地稅報一是對于某些尚未達到成交條件的土地，(城市房地產管理法》[20∞]32號)收悉。鑒于深圳市能源集團有限公司和深圳能源投資股份規定不得轉讓，因此，可以通過股權變動的模式進行交易。二是由于有限公司一次性共同轉讓深圳能源(欽州)實業有限公司1∞%的股權.房地產企業涉及開發資質、?L項手續、權證轉移等，因此通過股權轉且這些以股權形式表現的資產主要是土地使用權、地t建筑物及附著讓模式，可以省去諸多麻煩，加快開發進度。物，經研究，對此應按土地增值稅的規定征稅。由此可見，對于一{二)有關房地產開發的涉稅具體情況討論次性轉讓100%股權，且股權形式表現的資產主要是土地使用權、地1.有關營業稅等常規性流轉稅的利益分析上建筑物的行為，同樣會按規定征收土地增值稅，在實際操作中應規《財1-3 政部、國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》避這一情況。(財稅[2∞2)191號)規定:自2∞3年1月1日起，以無形資產、不動產投4.1J、結資人股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征在不考慮土地增值稅的情況下，在交易環節股權轉讓較房地產轉收營業稅;對股權轉讓不征收營業稅。而如果是房地產項目轉讓，則讓少繳納營業稅和契稅。土地增值稅是否繳納，何時繳納，將視具體需要按;市場價值或者以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或情況及各地稅務機關操作7>實踐不盡相同。本文將在案例分析中進行討受讓原價后的余額;為營業額，稅率為5%。論。2.契稅等財產稅分析根據目前稅法的有關規定，直接轉讓房地產的，受讓方應該繳
三、案例分析納契稅等稅費。對于股權轉讓房地產，沒有發生土地使用權及在建工A企業3年前取得一塊國有土地使用權，價格為20∞萬元.現與B程、商品房的轉讓，因此，不需要交納有關土地交易的契稅。當前，企業商定按190∞萬元轉讓。該地將記的土地使用權人為C商業公司。契稅的稅率為3%。具體轉讓過程為A、B企業經談判.在一年內分3次，先后將商3.有關土地增值稅的利益分析業公司45%、20%、35~島的股權轉讓給B企業，并按規定逐次到工商土地增值稅是對轉讓房地產行為征收的一種財產稅，據此，按稅局辦理了商業公司股東變更、章程變豆、法人代表變更等手續，B代法的原則規定，股權轉讓不涉及土地增值稅。在房地產開發項目的股替A成為商業公司股東，從而實際獲得土地。以上這種情況，在法律權轉讓中，具體有三個較大的規定需要考慮:上，不能視為發生土地使用權轉讓。3.I(財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定涉稅分析:的通知)(財稅字[1995)48號)規定:對于以房地產進行投資、聯營1.如以轉讓土地使用權方式交易，在國土產權交易所轉讓，貝11轉的，投資、聯營的一方以土地(房地產)作價人股進行投資或作為聯營讓金(費)為190多萬元(現行交易費一般為交易價格的1%)，契稅為570條件，將房地產轉讓到所投資、聯營的企業中時，暫免征收土地增值萬元。稅。因此，房地產投資與房地產轉讓相比，可以避免繳納營業稅(當2.土地增值稅分析然也就免繳以應交營業稅為計稅依據的城市維護建設稅、教育費附2.1交易環節:由國稅函[2000)687號看出，該文重點強調;一次加.以下同)和土地增值稅等稅費。轉讓房地產項目的土地增值稅為性;轉讓1∞%股權，閔此，在理想情況下，本案例分3次轉讓，如不四級超率累進稅率。被認定為增值稅應稅行為，則可以為A企業節約稅金95ω萬元? 財枝弘精購入土地4>成本為2000萬元.售價為19000萬元，為簡便起見，不考慮
四、結論其他因素.增值為19000-2000= 17∞0萬元，增值額與扣除項目金額1.以股權轉讓方式不能簡單理解為一定比轉讓房地產方式節稅。的比率=170∞120∞=850%.土地增值稅稅額=增值額x60'ì島一扣除以股權轉讓方式進行交易通常轉讓}j;減少繳納的稅金，但受讓方在最項目金額x35%=17ω1-3 0*60%-2000*35%= 9500萬元。由于稅費最終終應繳的土地增值稅金額增大。因此受讓方應充分關注其對土地增值由買方承擔，因此，也可以認為是降低了B企業的成本)。稅的影響。2.2后續環節:受讓土地后.B雖然實際擁有了可供開發的土地，2.從節約現金流與考慮政策有利變動的角度，應規避國稅函但是當B進行房地產開發時，卻只能將2000萬元作為土地成本計入[2∞OJ687號規定的形式.I[財稅(2002)191號].其主要區別在于交納土地增值稅的時間點。具體金額方面，則需要根[2J{關于以轉讓股權名義轉讓房地產行為征收土地增值稅問題的據實際情況進行測算。但無論如何，對于大額的土地增值稅，從節約批復)[國稅函。ω0)687號].[3J{關于印發〈土地增值稅清算管理規程〉的通知[國稅發(2009)91現金流的角度來看，推遲支付都是值得的。號].2.3延伸探討。如果考慮計算土地成本與實際對價之間的巨大差異(即1.9億元與20∞萬元.).可考慮設立第三方公司進行過波，同時，作者簡介:胡伏(1976-).女，漢族，四川成都人，大學文化。對2000萬元的土地成本進行評估增值，再將其轉讓給B企業。但此種中鐵八局房地產開發有限公司財務部，會計師，西南交大網絡學院會計情況F.雖然B企業可以確認1.9億元的土地成本，但第二方公司獲得專業。評估增值收益仍需要按25%繳納企業所得稅，同時也需要交納土地過戶的契稅與印花稅，因此
是否合算也值得斟酌。....................................................〈志'{上接第150頁)可以使用5年，用年數總和法，求每年應提多少折舊額?的計入到銷售費用，說不清楚的一律計入管理費用，大小修理期間照年數總和=5叫+3+2+1=15 常計提折舊。第一年(1儀頭10)x 5/15=30 第二年(1∞-1O)x4/15=24第三年(1αl-10)x 3 /15= 18 第四年(100-10)x 2 /15= 12
五、固定資產的處置第五年(1∞-1O)x1/15=6 處置分為4步:清理時.借:同定資產清理累計折舊固定資產減值準備
四、固定資產的后續支出l更新政法(資本化處理)1-3 貸:固定資產首先將固定資產的賬面價值全部轉入在建工程，在改建的過程中支付清理費用，借:固定資產·清理對于替換的舊的設備價值予以剔除。貸:銀行存款2.大小修理(費用處理)收到處置價款，借z銀行存款要點:按照用新的會計準則，一律不得預提或待攤，而對于發生貸:固定資產清理的大小費用，一次性計入當期損益(管理費用、銷售費用).能說清楚將固定資產清理賬戶緒平，轉入到
當期的營業外收、支。
1-3
第五篇：非上市公司個人股權轉讓涉稅分析
非上市公司個人股權轉讓涉稅分析
一、營業稅
《財政部 國家稅務總局關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅［2002］191號）第二條規定：自2003年1月1日起，“對股權轉讓不征收營業稅。”
二、個人所得稅
根據當前稅收政策，對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發行和轉讓市場取得的上市公司股票所得，繼續免征個人所得稅，即二級市場取得股票的轉讓所得仍免征個人所得稅。另外，股權轉讓環節，列入個人所得稅征收范圍的股權有：上市公司限售股轉讓與非上市公司股權轉讓。
（1）其中《關于個人轉讓限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知通知》（財稅[2009]167號）納入征稅范圍的限售股包括：一是股改限售股，即上市公司股權分置改革完成后股票復牌日之前股東所持原非流通股股份，以及股票復牌日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股。二是新股限售股，即2006年股權分置改革新老劃斷后，首次公開發行股票并上市的公司形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股。三是其他限售股，即財政部、稅務總局、法制辦和證監會共同確定的其他限售股。
由此可見，該文件明確規定：將限售股轉讓須征收個人所得稅的范圍限定于上市公司，在中心掛牌的企業并非上市公司，所以不適用該規定。
（2）《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）針對非上市公司的股權轉讓，明確要求在個人股權轉讓交易中，負有納稅義務的轉讓方或有代扣代繳義務的受讓方，應到稅務機關辦理納稅申報個人所得稅。
第一，適用稅率。根據《個人所得稅法》第三條規定：財產轉讓所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。根據《國家稅務總局關于股權轉讓收入征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2007]244號）第一條：原股東取得股權轉讓所得，應按“財產轉讓所得”項目征收個人所得稅。故個人股權轉讓應按財產所得的20%征稅?！肮蓹噢D讓所得”的計算方式為：股權轉讓收入－取得股權所支付的 1 金額－轉讓過程中所支付的相關合理費用（如按股權轉讓收入的0.05%繳納的印花稅）。
第二、計稅依據。國稅函[2009]285號 規定，稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核，對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享 有的股權比例所對應的凈資產份額核定。
第三、繳稅義務發生的時間。以下兩種條件同時達到時，取得股權轉讓所得的個人產生相應的繳稅義務：條件
一、轉讓股權的合同已簽訂；條件
二、股權轉讓價款已經收取。結合中心的實際情況來看，在電子撮合的情況下，“要約承諾，合同成立”和成交后系統自動實現股權與資金的切割，交易完成之時即達到以上兩個條件，取得股權轉讓所得即產生繳稅義務。
第四、主管稅務機關及納稅地點。文件明確：個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發生股權變更企業所在地地稅機關為主管稅務機關。納稅人或扣繳義務人應到主管稅務機關辦理納稅申 報和稅款入庫手續。明確了主管稅務機關的同時，實際上也就明確了納稅地點，主管稅務機關所在地也即納稅地點。
三、個人所得稅的納稅人和扣繳義務人
1.《個人所得稅法》第八條 個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。
《個人所得稅法實施條例》第三十七條 稅法第八條所說的全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定。
《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）個人股權轉讓交易中，負有納稅義務的轉讓方或有代扣代繳義務的受讓方，應到稅務機關辦理納稅申報個人所得稅。
綜合以上規定，非上市公司股權轉讓應當由轉讓人或受讓人即納稅人或扣繳義務人向主管稅務機關辦理納稅或扣繳申報。因《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》都是普遍的一般性規定，并未特別針對股權轉讓。而《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》強調公司股權變更登記前的納稅義務，尤其對股東股權必須登記的有限責任公司具有很強的針對性。因為股權交易的完成與股權登記是相互獨立的，稅務部門將納稅義務定位于股權登記之前，執行“先稅后登記”的原則。
而《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》于股份有限公司明顯缺少針對性。因為目前情況下工商部門只登記公司設立之初發起人股東，其他股東并未做強制性登記要求，包括發起人股東與其他股東股權發生變更后也無須進行變更登記。
另外，（1）從中心對非上市公司股權的登記托管的定位上講，在一定程度上彌補了工商部門對股份有限公司股東股權的“登記缺位”，中心在一定程序上履行了工商部門股份有限公司股權登記的職責。（2）結合《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》，從中心股權交易的過程來講，股份有限公司股東在實現股權與資金的交割過程中即股權交易的完成，其股權也同時實現了在中心的登記，二者是同時的。
2.《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》第四條、限售股轉讓所得個人所得稅，以限售股持有者為納稅義務人，以個人股東開戶的證券機構為扣繳義務人。限售股個人所得稅由證券機構所在地主管稅務機關負責征收管理。
以上為上市公司限售股個人所得稅的征繳，由股東開戶的證券機構代扣。因為中心與證券機構同時股權交易場所，有較多的相同之處，二者同為股權交易場所和辦理股權交割手續的單位，所以，證券機構代扣股權轉讓所得個人所得稅的 3 做法值得我們思考。但是，國家稅務總局與證監會出臺的《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》賦予了證券機構個人所得稅的代扣義務，證券機構代為扣繳因此有了法律依據。但中心如果借鑒這一做法代扣股權轉讓個人所稅缺少法律上的依據。
總而言之，在目前的法律框架下，非上市公司股權轉讓個人所得稅的納稅義務人和扣繳義務人分別為股權轉讓的轉讓方和受讓方，應由交易雙方自行向主管稅務機關進行納稅申報。另外，現行國家法律法規雖然規定了證券機構對上市公司轉讓限售股所得的個人所得稅扣繳義務，但并未規定股權（產權）交易中心對股權轉讓的扣繳義務，交易中心的限售股也非《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知》所規定的限售股。所以，目前在稅務部門沒有新的政策出臺的情況下，交易中心股權轉讓個人所得稅應由轉讓雙方辦理，沒有中心的相關納稅義務。
四、印花稅
《印花稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人，應當按照本條例規定繳納印花稅?！队』ǘ悤盒袟l例》第二條：下列憑證為應納稅憑證，（二）產權轉移書據，包括財產所有權、版權、商標專利權、專利權和專有技術使用權等轉移所書立的轉移書據，應繳納印花稅。適用稅率為萬分之五。
《國家稅務總局關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》（國稅發[1991]155號）第十條“產權轉移書據”稅目中“財產所有權”轉移書據的征稅范圍是：經政府管理機關登記注冊的動產、不動產的所有權轉移所立的書據，以及企業股權轉讓所立的書據。
根據上述規定，企業股權轉讓所立書據，應按“產權轉移書據”稅目繳納萬分之五的印花稅。結合中心股權交易轉讓的實際情況來講，股權交易實質也屬于股權協議轉讓，與有限責任公司的股權轉讓沒有本質區別，應當按“產權轉移書據”稅目繳納萬分之五的印花稅。但對于上市公司而言，經國務院批準，財政部決定從2008年9月19日起，對證券交易印花稅政策進行調整，由現行雙邊征收改為單邊征收，即只對賣出方（或繼承、贈與A股、B股股權的出讓方）征收證券（股票）交易印花稅，對買入方（受讓方）不再征稅。稅率仍保持1‰。
由此可見，財政部又規定對證券（股票）交易征收千分之一的證券交易印花稅，而根據《印花稅暫行條例》規定，對產權轉移書即非上市公司股權轉讓收取萬分之五的普通印花稅，故個人在中心進行的股權轉讓應根據股權轉讓額萬分之五的比例收取印花稅。
五、印花稅納稅人與扣繳義務人
（1）根據《印花稅暫行條例》規定，凡在中華人民共和國境內書立、領受應稅憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅人。產權轉移書據的納稅人是立據人，即書立產權轉移書據的單位和個人；《印花稅暫行條例施行細則》第十六條 產權轉移書據由立據人貼花，如未貼或者少貼印花，書據的持有人應負責補貼印花。所立書據以合同方式簽訂的，應由持有書據的各方分別按全額貼花。
根據上述規定，中心發生的股權轉讓屬于以合同方式簽訂的產權轉移書據，應當由轉讓雙方分別繳納萬分之五的印花稅，印花稅的納稅義務人應為股權轉讓雙方。
對于上市公司而言，經財政部批準，對股票賣出方征收證券交易印花稅，買入方不再征收。即印花稅的納稅人應為股權轉讓方。
（2）《印花稅暫行條例》第十二條 發放或者辦理應納稅憑證的單位，負有監督納稅人依法納稅的義務。《國家稅務總局關于加強證券交易印花稅征收管理工作的通知》第一條非交易轉讓股票的證券交易印花稅征管問題 凡是在上海、深圳證券登記公司集中托管的股票，在辦理法人協議轉讓和個人繼承、贈與等非交易轉讓時，其證券交易印花稅統一由上海、深圳證券登記公司代扣代繳。
根據上述規定，上市公司的證券交易印花稅是根據《財政部、國家稅務總局、5 中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》第三條“三代范圍”(三)委托代征是指稅務機關根據《中華人民共和國稅收征管法》加強稅收控管、方便納稅、降低稅收成本的規定，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理和依法委托的原則，委托有關單位和人員按照代征協議規定的代征范圍、權限及稅法規定的征收標準代稅務機關征收稅款的行為。由國家稅務局委托證券交易所、證券登記公司征收。
綜上，《印花稅暫行條例施行細則》等法律法規明確規定非上市公司的股權轉讓印花稅由交易雙方分別繳納。另外，目前法律法規未明確規定股權（產權）交易中心對股權轉讓的扣繳義務，稅務部門也未委托中心代稅務機關征稅，可見，中心沒有印花稅的納稅義務，也沒有扣繳義務。
六、稅收政策分析及中心的應對措施
當前我國貧富分化嚴重，收入嚴重不均。國家稅收政策存在嚴重缺陷，根據相關統計，由于稅收起征點過低，大約1/3左右的稅收來自于社會中下階層，而由于稅收監管部門監管手段和途徑的缺失，社會富裕階層通過各種途徑逃避了納稅義務，稅收政策呈現“窮人更窮富人更富”的現象。
為扭轉這一局面，擴大稅源，稅收部門擬加強與加強與地方政府工商部門、金融辦、行業主管部門、證券機構和股權（產權）交易中心等部門的合作，掌握高收入人員的收入情況和納稅情況，探索建立自然人股權變更登記的稅收前置措施或以其他方式及時獲取股權轉讓信息。建立高收入者所得來源信息庫，完善稅收征管機制，有針對性地加強高收入人員個人所得稅征收管理工作。
為配合稅務機關加強對股權轉讓所得稅與印花稅的征收，中心一方面可根據稅務機關的要求，向其提供股權交易信息，包括股權交易雙方的基本信息，雙方交易的價格、數量、交易時間等交易信息，由稅務機關直接對股權交易的納稅義務人進行征繳。
另一方面，應稅務機關要求與稅務部門簽訂委托征稅協議，代稅務機關進行征稅，同時稅務機關向中心支付代扣手續費的方式進行征稅。但這樣一來，由中心直接受托征收20%個人所得稅，0.05%印花稅，可能對中心股權交易帶來很大沖突，在執行層面還須對交易軟件進行升級，加入相關稅收的代扣程序，并告知 6 相關投資者稅收代扣的情況，總之代稅務機關征稅是項復雜的工作，很容易出現偏差，出力不討好。
舉例來說：假設呂先生取得A公司股權時支付人民幣10萬元，現與B公司簽訂股權轉讓協議，要將其所持有的A公司股權作價人民幣25萬元轉讓給B公司，該股權轉讓首先應繳交印花稅250000×0.0005=125元，其次應繳交個人所得稅(250000-100000-125)×0.2=29975元。
股權轉讓者和受讓者需承擔相應的稅收法律責任
《中華人民共和國稅收征管法》第三十條規定：“扣繳義務人依照法律、行政法規的規定履行代扣、代收稅款的義務。對法律、行政法規沒有規定負有代扣、代收稅款義務的單位和個人，稅務機關不得要求其履行代扣、代收稅款義務?？劾U義務人依法履行代扣、代收稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應當及時報告稅務機關處理。”
納稅人未按照規定期限交納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。
納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。
最終，根據《中華人民共和國個人所得稅法》及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》、《印花稅暫行條例》的規定，自然人股東轉讓企業股權包括轉讓所持國有企業改制后的股權都應按股權轉讓應納稅所得額的20%繳納個人所得稅，按股權轉移書據所載金額的萬分之五繳納印花稅。否則，將按《稅收征管法》接受處罰。
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