第一篇：“甲供材料”涉稅風險分析

“甲供材料”涉稅風險分析

稅務機關在對某企業進行納稅檢查，發現該企業2009年建造廠房發生的工程材料款（鋼筋、石材、管材以及水泥等）600萬元均是自行采購的，已取得增值稅普通發票，計入本企業“在建工程”科目。調取其與施工單位簽訂的工程施工合同，其承包范圍項目寫明：“土建，水、電、暖（包工不包料）每平方米人工費180元，內墻抹灰砂漿僅底灰，合同總價款100萬元。”該企業己取得施工單位開具的100萬元建筑業發票。

檢查人員斷定，這是典型的“甲供材料”合作方式，存在施工方少繳營業稅可能。便對施工方某建筑公司進行延伸檢查，調閱其營業稅納稅申報表，發現其2009年度承包的上述廠房工程僅就合同中規定的人工費100萬元計算繳納了3萬元營業稅。顯然，施工方繳納建筑業營業稅的計稅依據沒有包括甲方提供建筑用材料的價款，這就造成了由“甲供材料”引發的涉稅問題。

“甲供材料”是建設單位與施工單位在工程建設過程中廣泛使用的一種合作方式，施工合同中的甲方（建設單位）自行采購材料提供給乙方（施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等工程作業。“甲供材料”一般為大宗材料，比如鋼筋、水泥、沙石等。一般情況下，甲乙雙方簽訂的施工合同里對于甲方提供的材料都有詳細的清單。“甲供材料”對于建設方而言，可以控制主要材料的進貨來源，避免施工單位在材料采購過程中吃回扣，降低材料采購成本，保證工程質量。對于施工方而言，可以減少購買材料的資金投入和墊付工程款壓力，避免建筑材料價格上漲帶來的風險。

“甲供材料”常見類型有三種：合同內列明的甲方自購材料、合同中委托乙方代購材料，還有一種是建筑安裝合同內不列明，而在合同外由甲方提供建筑施工用材料。

甲方作為發包方與施工單位訂立的建筑安裝承包合同中，約定由其負責提供全部或者部分建筑材料，這些材料是承包合同總價款的一部分，這就是通常所說的甲方“自購材料”。這種方式的特點是材料供貨方把建筑材料增值稅發票直接開具給甲方，甲方將所購建筑材料計入本企業“在建工程”科目進行核算。

“代購材料”是指乙方按照合同規定的建筑工程質量要求，和材料供應商訂立買賣合同，購買建筑材料并用于甲方的建筑工程，在甲乙雙方簽訂的工程施工合同中，約定的合同價款中包含此部分材料金額。

“合同外供料”是指甲乙雙方簽訂的建筑安裝工程承包合同中不包括甲方自行采購建筑用材料的價款，即建筑安裝合同總價款中不包含甲供材料部分。乙方在確認建造合同收入和成本時，不需要對其進行賬務處理。此種合同主要適用于裝飾勞務。

“甲供材料”這種合作方式雖然簡便易行，但在發票開具、營業稅計算、增值稅計算等方面存在一定的涉稅風險。

一、營業稅涉稅風險分析現行《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定的混合銷售行為外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備以及其他物資和動力的價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，只有建設單位提供的設備方可扣除，而建設單位提供的材料不可以扣除。因此，除乙方提供的裝飾勞務可按實際收入額凈額計稅外，其他建筑業勞務，無論甲乙雙方如何簽訂合同及進行價款結算，乙方繳納建筑業營業稅的計稅依據均應包括甲方提供建筑用材料的價款在內。

《營業稅暫行條例》及實施細則雖然都規定了施工企業要把“甲供材料”金額納入其總營業額計算繳納建筑業營業稅，但并沒有具體文件規定施工企業應如何開具發票，這樣就很容易造成稅收征管上的漏洞。如上例，該項廠房建筑工程應納營業稅為（100＋600）×3%＝21萬元，但施工企業僅就合同中列明的人工費100萬元計算繳納了營業稅，甲供材料部分則由于施工方不用開具建筑業發票而沒有按規定申報繳納18萬元的建筑業營業稅。建筑業一般采取包工包料的方式經營，但也有一些建筑業者采用包工不包料的方式，如上例就是典型的包工不包料方式，為平衡包工包料與包工不包料之間的稅負，也為防止少數納稅人鉆政策的空子，因此營業稅暫行條例及實施細則中規定包工不包料方式也需將材料價款并入營業額內納稅。

如果在納稅檢查中發現此問題，施工方除補繳營業稅金及附加外，還要被課征滯納金并處以罰款。

二、增值稅涉稅風險分析現行《增值稅暫行條例》及實施細則規定：用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。《增值稅暫行條例》第十條第（一）項規定：非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。根據以上規定，企業購買的材料用于廠房等在建工程項目，其進項稅額不可以抵扣，若取得增值稅專用發票，其建筑材料部分的進項稅額應轉出并直接計入在建工程成本。如果建設方將購買的材料用于房屋等在建工程項目，而按照“視同銷售”進行會計處理，提取銷項稅，則會降低工程成本，一方面偷逃了增值稅，另一方面少計房產原值，會偷逃房產稅。

甲方委托乙方購買建筑材料，材料商將增值稅發票開具給乙方，應注意付款方必須是乙方，而不應由甲方直接向材料商付款，否則會產生“票款不一致”及材料款掛往來帳，抵頂工程款等涉稅問題。

三、發票開具的涉稅風險分析乙方在給甲方開具發票時，應根據不同情況來開具發票，依據《發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。《發票管理辦法實施細則》第二十六條規定，填開發票的單位和個人必須在發生經營業務確認營業收入時開具發票，未發生經營業務一律不準開具發票。如果雙方簽訂的工程施工合同中含有甲方委托乙方“代購材料”情況，乙方應全額計算工程結算收入，全額向甲方開具建筑業發票，并依據合同全額計算繳納建筑業營業稅；其材料價款作為工程施工成本準予在計算企業所得稅時扣除。

如果雙方簽訂的建筑安裝合同中列明甲方“自購材料”，或者在合同中沒有相關建筑材料內容，即甲方“合同外供料”情況下，乙方應按照包括料、工、費在內的全額計算繳納建筑業營業稅，但應該按不包含甲供材料在內的合同金額向甲方開具建筑業發票。因為甲方對自行采購的建筑材料已經計入本企業“在建工程”科目，進行了工程成本核算，若乙方再按照包括料、工、費在內的金額給甲方開具建筑業發票，會導致甲方虛增工程成本，待工程決算，轉入固定資產后可以多提折房屋舊額，從而少繳企業所得稅。

四、征管建議建筑公司在簽訂建筑安裝承包合同時必須將“甲供材料”部分應納的營業稅金考慮并計算在內，不管合同如何簽訂，發票如何開具，稅務檢查時“甲供材料”部分一定是檢查的重點內容，如果建筑公司沒有將“甲供材料”并入工程結算總收入中申報交納營業稅，被檢查出來后，不僅會造成滯納金罰款損失，企業信譽也會受到影響。

因此無論甲乙雙方如何簽訂建筑安裝承包合同，怎樣進行價款結算，都必須先考慮稅收因素，再考慮企業利潤，無論建設方還是施工方，都必須正確計算、申報繳納各項稅金，從而規避涉稅風險。

第二篇：存貨損失涉稅風險分析

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存貨損失涉稅風險分析

企業在生產經營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進項稅轉出，以及能否在企業所得稅稅前扣除，現進行分析。

對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進項稅不能在稅前扣除。《增值稅暫行條例》規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于企業所得稅而言，存貨正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，非正常損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

一、存貨非正常損失的認定

存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業發生存貨損失時，首先應正確判斷存貨損失的性質，即正常損失和非常損失。

財稅[2016]36號文件第二十八條規定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷貨、拆除的情形。

規定對需要做進項稅額轉出的非正常損失給了限制性解釋，規定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失;違反法律”四種情形。因此區分正常損失與非正常損失的關鍵在于區分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見的不屬于非正常損失的情況

l 價損不屬于非正常損失。對于企業由于資產評估減值而發生的資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。

l 因產品質量問題或存貨過保存期限報廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務總局納稅服務司在2009年11月9日稅務網上答疑：納稅人生產或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質)期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業在經營過程中的政策經營損失，不納入非正常損失。

l 自然災害損失不屬于非正常損失。根據最新的增值稅暫行條例實施細則，非正常損失取消了自然災害一項。

l 運輸意外損失也不屬于非正常損失。財稅體檢 普金網 http://

三、存貨損失的申報管理

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報扣除問題

根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定：企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。

第三篇：涉稅風險自查報告

稅務自查報告

根據*地稅直查（2014）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于2014年7月13日－17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為2012至2014的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司2012至2014在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過此次自查，我公司2012年—2014年應補繳企業所得稅13,096.18元；其中：2012年應補繳企業所得稅4,580.76元；2013年應補繳企業所得稅8,515.42元。具體情況如下: 1、2012

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所

屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額13,881.10元，應補繳企業所得稅額4,580.76元，具體調增事項明細如下：

項目 金額

未按照權責發生制原則分攤所屬費用 13,881.10 調增應納稅所得額小計 13,881.10 應補繳企業所得稅 4,580.76（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司2012年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用13,881.10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額13,881.10元。2、2013

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34,061.67元，應補繳企業所得稅額8,515.42元，具體調增事項明細如下：

項目 金額

購買無形資產直接費用化 14,061.67 無須支付的應付款項 20,000.00 調增應納稅所得額小計 34,061.67 應補繳企業所得稅 8,515.42（1）購買無形資產直接費用化：我公司2013年11月購入財務軟件

14,300.00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發

[2000]084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14,061.67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無需支付的2004年應付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函[2004]89號文中 “對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額”的規定，應調增應納稅所得額20,000.00元。

附件：企業納稅情況自查表

*省 服務有限公司

2014年7月18日篇二：稅務風險防范與企業自查如何應對

稅務風險防范與企業自查如何應對

企業自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務都會要求對上一稅負異常的企業展開自查或進行納稅評估,如果企業平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經被納入自查范圍了!稅局開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一納稅總額的1.5%。1.5%的數字也符合統計學原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業的稅負率平均數再偏上一點作為你需要補稅的指標數。

大多數企業老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學員，公司年營業額1個億，老板給財務下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，導致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業水平范圍內，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業自己糾錯的機會，如果自查環節不能通過，一旦轉入稽查，企業的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環節過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業要重視每次稅務檢查。

衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶？是不是當地行業的領頭羊？如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。

其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。

比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。

自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般要求企業在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業應該多與稅務局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

自查期間，企業應嚴格按照稅法規定對全部生產經營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業生產經營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經銷農產品的單位和個人收購農產品開具農產品收購發票；擴大農產品范圍，把非免稅農產品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農產品（如原木）；虛開農產品收購統一發票（虛開數量、單價，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

8.發生退貨或取得折讓是否按規定作進項稅額轉出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規定作進項稅額轉出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來帳或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業費用、委托代銷商品的手續費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區等部門，不計或少計應稅收入；將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅。

6.設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規定計提銷項稅額。

8.是否有應繳納增值稅項目的業務按營業稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的行為是否按規定納稅；從事貨物運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；對不分別核算或者不

能準確核算的，是否按增值稅的規定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統的增值稅納稅人，其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；福利、校辦企業其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業收入是否完整及時入賬

1.現金收入不按規定入賬。

2.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。

3.收入長期掛帳不轉收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務、資產抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

（二）關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

（三）按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

三、企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

2．企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

4．企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。

5．是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。

6．取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調整。8．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。

10．是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

4．內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

6．是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

7．是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

9．是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

11．專項基金是否按照規定提取和使用。

12．是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。

13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

14．是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。

15．企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

19．是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

（三）關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

四、個人所得稅

自查企業以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業保險； 3．超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險；

4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅；

7．為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費；

8．股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅；

9．以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅篇三：2015稅務自查報告

2015稅務自查報告

第1篇：稅務自查報告

一、企業基本情況：

我公司系私營企業，經營地址：xxxxxx主營：xxxx注冊資金：xxx人。法人代表：xxx，在冊職工工資總額xxxx。20xx年實現營業收入20xx經營性虧損xx元。

二、流轉稅（地稅）：

1、主營業務收入：我公司20xx年1月—20xx年12月實現主營業務收入元。

2、營業稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

3、城市維護建設稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

4、教育費附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納教育費附加元，已繳納多少元，應補繳多少元。

5、殘疾人就業保障金：我公司20xx年1月—20xx年12月年應繳殘疾人就業保障金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

7、地方教育附加費：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

三、地方各稅部分：

1、個人所得稅：我公司法人代表20xx-20xx工資收入元，我公司20-20個人工資收入未達到個人所得稅納稅標準，無個人所得稅。

2、土地使用稅：我公司20xx-20xx應稅土地面積10000平方米，應納土地使用稅2萬元，已繳納。

3、房產稅：我公司20xx-20xx應稅房產原值1000萬元，應納房產稅8、4萬元，已繳納。

4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應繳納車船稅xx元，已繳納；貨車輛，應繳納車船稅xx元，已繳納。

5、印花稅：我公司20xx-20xx主營業務收入元，按0、03%稅率應繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計xx元。合計應繳納印花稅xx元。

四、規費、基金部分：

1、我公司20xx-20xx為職工150人繳納了社會養老保險及醫療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養老保險及醫療保險仍由以前的工作單位代繳，關系未轉入我公司。

2、我公司20xx-20xx交繳殘疾人就業保障金元。

五、發票使用情況：

20xx-20xx我公司開具了xx發票，多少張，金額多少，已全部記帳作收入。第2篇：稅務自查報告

根據*地稅直查（20xx）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于2015年7月14日－17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司2015至2015在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司2015年—2015年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過此次自查，我公司2015年—2015年應補繳企業所得稅14，096、18元；其中：2015年應補繳企業所得稅4，580、76元；2015年應補繳企業所得稅8，515、42元。具體情況如下： 1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額14，881、10元，應補繳企業所得稅額4，580、76元，具體調增事項明細如下：

（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司2015年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用14，881、10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發2000084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額14，881、10元。2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34，061、67元，應補繳企業所得稅額8，515、42元，具體調增事項明細如下：

（1）購買無形資產直接費用化：我公司2015年11月購入財務軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發2000084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無需支付的2015年應付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函201589號文中對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額的規定，應調增應納稅所得額20，000、00元。

第3篇：稅務自查報告

一、健全工作機制，完善制度建設

我局成立了以局黨組書記、jú長單晨光為組長的四川省地方稅務局政府信息公開（政務公開）工作領導小組。設立了政府信息公開（政務公開）工作領導小組辦公室。政府信息公開（政務公開）工作領導小組負責全省地稅系統政府信息公開工作總體規劃、重大事項、重要文件的審核與決策，全面推進、指導、協調、監督全省地稅系統政府信息公開工作。政府信息公開（政務公開）工作領導小組辦公室具體承辦領導小組的日常工作。同時，局內各單位均安排了專兼職人員擔任政府信息公開聯絡員，負責信息采集、信息發布、綜合協調等工作。各市、州地稅局也相應成立了由jú長任組長的政府信息公開領導小組，對各地政府信息公開工作進行整體部署和統一指導，在系統內形成了責任明確、層層落實的工作格局。

我局從涉及群眾切身利益、切實維護納稅人利益及容易產生不正之風和滋生腐敗的環節入手，建立健全政府信息公開制度。制定了《四川省地方稅務局政府信息公開指南》、《四川省地方稅務局政府信息公開目錄》、《四川省地方稅務局依申請公開政府信息工作規程》、《四川省地方稅務局政府信息公開保密審查辦法》等一系列規章制度。對政府信息公開相關資料進行整理，編制《政府信息公開和機關行政效能建設制度匯編》印發局內各單位。在各市、州局及擴權試點縣、市局辦公室業務培訓中將政府信息公開作為重點培訓內容。

二、拓寬發布渠道，提升信息質量

大力加強內外網信息建設。內外網站是地稅系統進行政府信息公開的重要載體。全系統統一使用內網信息編報平臺并由專人負責編審，實現了省局處室、市、州局及擴權試點縣、市局及時采編報送和信息登載，確保了信息工作的時效性，提高了信息工作的質量和效率。完成了外網改版，開設了政府信息公開欄目，及時、全面地公開與納稅人及社會公眾密切相關的政府信息。截至2015年7月31日，外網共公開各類信息870條。積極主動報送專報信息。圍繞省委、省政府和國家稅務總局關注的重點工作，積極向上級部門反映地稅系統工作動態。根據新形勢對信息工作的新要求，結合工作實踐積極探索信息工作的新思路、新方法、新途徑，增強工作的主動性和創造性。改進信息服務方式，加大信息約稿力度，從會議、文件、新聞、領導講話和批示中主動尋找、挖掘信息線索。高度重視信息編輯細節問題，做到信息編輯精細化，除嚴格把好信息編輯質量關，還對格式、標點、印刷精益求精，努力提升信息工作整體質量。截至2015年7月31日，共上報省委、省政府和國家稅務總局專報130余篇。其中，國辦采用信息1條，省政府采用專報累計達到33條。

有效依托各類新聞媒體。廣泛依托廣播、電視、報刊等媒體渠道對外公開最新、最快的稅收政策和征管改革各項舉措，讓廣大納稅人及時、準確了解最新的稅收政策，理解并支持稅務部門工作，為稅收征管提供堅強的輿論保障。今年，我局已多次與四川電視臺、四川人民廣播電臺等合作播出形式多樣、內容豐富的稅收政策電視片和廣播節目。在《四川日報》、《中國稅務報》、《四川經濟日報》等報刊上刊載文章38篇。

充分利用其他公開途徑。在機關大廳設立政府信息公開欄，詳細公開各處室職責、聯系人、聯系方式等。實事求是編制了我局2015政府信息公開工作報告，并在省政府網站上發布。每年及時向省檔案局送交已公開的文件資料。

三明確工作重點，突出監督檢查

按照《四川省人民政府辦公廳關于切實做好2015年政務公開工作的通知》（川辦函〔2015〕76號）要求，我局著力做好服務兩個加快工作，突出公開重點，及時公開地稅系統災后恢復重建、深化行政效能建設、擴大內需保持經濟平穩較快增長等方面的信息。在具體分類上，以公開為原則、不公開為例外，比照主動公開、依申請公開、不公開的劃分標準，積極主動公開應當公開的信息，妥善處理依申請公開事項，嚴格把關不予公開的政

府信息。目前，我局共受理依申請公開事項1例，已按規定程序圓滿辦結，未收取任何費用。未出現因政府信息公開申請行政復議或提起行政訴訟的情況。同時，嚴格按照《四川省地方稅務局政府信息公開保密審查辦法》進行審核把關，未發生因政府信息公開引發失泄密事件。

有效落實政府信息公開工作，必須切實做好監督考核。我局制定了《四川省政府信息公開過錯責任追究辦法》，建立了政府信息公開工作考核制度和責任追究制度，定期對政府信息公開工作進行監督檢查。聘請了28位各行業代表為政府信息公開社會監督員，為地稅部門信息公開工作提出意見和建議，監督并反饋政府信息公開的實施情況。在省委、省政府和國家稅務總局的領導下，我局政府信息公開工作取得了一定的成績。但離上級的要求還有一定的差距。我局將進一步貫徹落實《中華人民共和國政府信息公開條例》，結合地稅工作實際，縱深推進政府信息公開工作。

第4篇：稅務自查報告

市地稅分局：

20xx年6月29日貴局召開了稅收專項檢查動員大會，會后我們根據大檢查安排意見對我單位2015年至2015年1至5月底以前的納稅情況進行了認真的自查。現將自查情況報告如下：

一、企業概況

實收資本xxxx，公司下設工程部、財務部、銷售部、辦公室等職能科室。目實現銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業2015年至2015年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結果為：

1、營業稅檢查情況：截止2015年5月底，本企業少繳營業稅：......元；城建稅：......元；教育費附加：。元；土地增zhí shuì：......元；水利基金：2......元；少繳稅的主要原因是：2015年6月公司競拍土地13、64畝，當時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設置障礙，以至于拖到現在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業資金周轉出現了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2、代扣稅檢查情況

根據稅務局要求，我們對建筑企業的稅收情況進行了認真的監督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款xx元，工程款暫未代扣稅金。

②其他由于正在辦理外派證，已付xx元，暫未代扣稅金。

經過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學習有關法律法規，學習稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業發展盡我們應盡的義務。

第5篇：某企業稅收自查報告

xxx國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業，經營范圍為方便面、掛面、粉絲、調味品的生產與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于2015年正式生產運營，設有供應、生產、物流、營銷、財務等部門，遵循企業會計核算方法，設置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統一進行網上申報，各國稅、地稅申報稅種有增zhí shuì、城建稅、房產稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務等代理機構。我公司每年都

聘請某稅務師事務所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現將我公司的自查情況匯報如下： 我公司用于抵扣進項稅額的增zhí shuì專用發票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；沒有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增zhí shuì的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；沒有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；不存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；不存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增zhí shuì普通發票、通用機打發票、手工發票等，已經國稅官網查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

發生退貨或取得折讓已按規定作進項稅額轉出。

用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規定作進項稅額轉出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；不存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理符合稅法規定。

營業收入完整及時入賬，現金收入按規定入賬；給客戶開具發票，相應的收入按規定入賬。按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，準時完成納稅義務。

不存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。不存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

不存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

不存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

不存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，已進行了納稅調整。

不存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費、擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

企業以各種形式向職工發放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。以上報告！

第6篇：稅務自查報告

xx市地方稅務局將按照征管體制改革要求，承擔轄區內稅收征收管理稽查工作。自1994年9月設立以來，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、xxxx重要思想為指導，堅篇四：增值稅政策執行情況涉稅風險點自查提綱

增值稅政策執行情況涉稅風險點自查提綱

采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天未作銷售收入處理。2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發出貨物并辦妥托收手續的當天未作銷售收入處理。

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當天，或無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發出的當天未作銷售收入處理。

采取預收貨款方式銷售貨物，貨物發出的當天，或生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天未作銷售收入處理。

委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天未作銷售收入處理。6 銷售應稅勞務，提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天未作銷售收入處理。

有無賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。

有無賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。

有無將以物易物不按規定確認收入，未計提銷項稅額。

用貨物抵償債務，有無未按規定計提銷項稅額。

有無未按規定沖減收入，少報銷項稅額。

有無將向購貨方收取的應一并繳納增值稅的各種價外費用，未計提銷項稅額。

有無銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的。

采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計提銷項稅額。

采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按新貨物的同期銷售價格計提銷項稅額（金銀首飾除外）。16 隨同產品出售單獨計價包裝物，有無不計或少計收入。

有無將應稅包裝物押金收入不按規定申報納稅。

有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費用等賬戶，未計提銷項稅額。19 有無出售應稅固定資產，未按規定計提銷項稅額或未按征收率計算應納稅額。

將貨物交付其他單位或者個人代銷有無未作視同銷售處理。

銷售代銷貨物有無未作視同銷售處理。

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售有無未作視同銷

售處理，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶有無未作視同銷售處理。26 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人有無未作視同銷售處理。

納稅人兼營非應稅勞務，有無未分別核算銷售貨物(應稅勞務)和非應稅勞務的銷售額，未按規定申報增值稅銷售額。

有無將屬于應征增值稅的混合銷售行為中的非應稅勞務作為營業稅項目申報繳納了營業稅。

屬于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，有無未按規定申報納稅。

有無將用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額申報抵扣。

有無將非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅未作進項稅額轉出。

有無將非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務未作進項稅額轉出。

有無擴大農產品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。

有無將專用于非應稅項目、減免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產進項稅額申報抵扣。

有無將自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等項目的進項稅額申報抵扣。

對改變用途的固定資產，有無將其已抵扣的進項稅額未作進項稅額轉出處理。

有無將屬于不動產類固定資產進項稅額申報抵扣。

有無將代購代建固定資產的進項稅額申報抵扣。

有無將作為房屋及構筑物的配套設施并與其構成一體的設備的進項稅額（包括：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇等設備）申報抵扣。（財稅[2009]113號）

有無將返利收入掛其他應付款、其他應收款、沖減營業費用等，不作進項稅額轉出。

增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，未按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金；

一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，未從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

致。

56 有無將不得抵扣的運雜費計入抵扣。有無錯用扣稅率。有無將非應稅項目的運輸費用結算單據支出計算進項稅額抵扣。有無將銷售免稅貨物的運輸費用結算單據計算進項稅額抵扣。購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象，是否與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一小規模納稅人轉為一般納稅人后，有無抵扣其小規模納稅人期間發生的進項稅額。有無將取得未認證或逾期的增值稅專用發票上注明的稅額申報進項稅額抵扣。有無將取得未認證或逾期運輸費用結算單據計算進項稅額抵扣。有無將取得未采集上傳信息或逾期的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額申報進項稅額抵扣。是否對評估、核查、稽查等調整的應納稅額進行調賬處理，有無將調增的稅額沖減當期應納稅額。適用簡易辦法征收方式是否符合規定。減按2%計算應納稅額是否符合規定。篇五：2.開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

為進一步提高納稅人稅法遵從度，建立良好的稅收環境，實現納稅人自我修正涉稅問題，有效防范稅收風險，特開展納稅人涉稅風險自查工作，請見到此通知的納稅人按要求認真做好自查。關于本次在查的具體要求如下：

1.本次排查的屬期為2011年1月2014年9月。

2.開展自查的時間：2014年10月1日-2014年11月17日。

3.自查結果于2014年11月1日之2014年11月17日期間通過神州浩天申報接收系統隨申報上傳。（純所得稅戶，2015年1月征期上傳）

4.上傳內容及操作說明：

（1）隨告知提示下載相應文件

（2）進入申報界面，打開《自查結果統計表》，如果下載的文件中包含dat文件或zap文件，點【導入】，選擇已下載的dat文件或zap文件，確定導入；如果下載的文件中不包含dat文件或zap文件，直接填寫《自查結果統計表》

（3）填完《自查結果統計表》后，點擊【導出】

（4）點上傳文件，選擇需要上傳的《自查報告》和其他附件

（5）選擇導出路徑，完成導出，生成結果回收文件（6）2014年11月申報時，申報系統會有回收提示，上傳之前生成的回收文件即可，上傳其他格式的文件一律無效

5.自查報告采取問答式，無問題的項目須填寫“無問題”，有問題的項目須具體填寫涉及的金額、稅額及問題描述。

6.通過梳理涉稅風險提示要點，發現當期問題的隨申報進行相應調整；發現以前屬期問題的，在2014年11月18日至2014年11月30日期間，前往所屬稅源管理部門開具《納稅評估、稅務核查、稅務稽查調整企業應納稅所得額傳遞單》后，在申報大廳辦理補充申報、繳納稅款及滯納金等業務。

7、請收到《自查提綱》的納稅人對本企業涉稅問題認真對照自查，發現問題及時更正，提高本企業稅法的遵從度。稅務機關回收自查結果后，將逐戶對自查結果深入整合分析，對仍然存在涉稅風險的企業開展納稅評估、稅務稽查，同時自查結果作為企業檔案留存，用于企業信譽等級管理。

第四篇：房地產開發企業甲供材料涉稅問題分析

房地產開發企業甲供材料涉稅問題分析

在房地產開發過程中, 材料費用構成工程開發成本的主要組成部分。房地產開發公司為了確保房地產工程質量, 節約工程成本, 對工程所需材料、設備等常常采用 “ 甲供材料 ” 的形式。

甲供材料是指房地產開發商在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，建設方或開發方為甲方，施工單位為乙方，合同中規定該工程項目中所使用的主要材料或設備由甲方(開發方)統一購入并提供給乙方進行工程施工，而乙方對于相應甲供材料僅提供勞務的一種建設單位與施工單位之間材料供應、管理和核算的方法。

在房地產開發中，甲乙雙方簽定以甲供材料形式進行項目開發，房地產開發企業應當如何繳納稅款，如何取得合法的票據及如何代扣代繳稅款，本文針對相關涉稅問題進行分析：

一、房地產開發企業提供工程材料：

房地產開發商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑施工企業A承包一項目的主體建筑工程，同時甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼材）1000萬為甲供材料，其余材料由乙方自行采購，合同承包總價（不含甲供材料）5000萬，這種情況下的甲供材料稅金如何確認？

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。另外《成都市地方稅務局關于營業稅若干具體問題的補充意見的通知》(成地稅發[1994]第39號)規定：不論建安企業實行雙包或單包，均應按照工程造價(直接費、間接費、計劃利潤、稅金)和價外費用作為計稅依據計征建安營業稅。(成地稅發[1994]第39號)規定的單包，即甲方提供材料，乙方僅提供勞務的施工方法。

因此，該項目的營業稅的計稅基數為6000萬（5000+1000），應繳納營業稅及附加為：6000萬元ⅹ3.3%=198萬元。至于這6000萬營業額的營業稅及附加198 萬元(6000*3.3%)應由誰承擔,則視具體情況確定。按稅法的規定，甲供材料包含在施工營業額中，相應的稅金也應以施工企業作為納稅義務人進行繳納，但施工工程造價(產值)是由料工費利潤稅金組成，如房地產企業在與施工單位的結算中未包括此部份稅金，則施工單位繳納甲供材料相關稅款后，施工企業可要求房地產企業承擔；在一定條件下，房地產企業也可能承擔甲供材料部分相應的營業稅及附加。為此：

1、如果建筑施工項目造價結算中包含了所有材料，則稅金全部由施工方承擔并交納。甲方可以憑采購甲供材料取得的增值稅普通發票或其他銷售貨物類的發票直接入成本（或工程物資），甲方應向乙方收取金額為5000萬元且用計算機開具的《建筑業統一發票》。

2、如果建筑施工項目造價中未包含甲供材料1000萬元，則甲供材料部分應繳納的營業稅有兩種繳納方法：一是由乙方繳納，乙方繳納后再要求甲方承擔此部份稅金并追加決算金額；二是在乙方未繳納甲供材料相應營業稅及附加的情況下，在稅收征收管理實踐中，許多稅務機關要求實際承擔款項方（甲方）繳納甲供材料的營業稅。

二、房地產開發公司提供設備：

房地產開發商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司為某房地產項目安裝中央空調設備，主要空調設備500萬由甲方采購供應，安裝勞務費為100萬。這種方式的甲供材料設備的稅金又如何確認？

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。但不包括建設方提供的設備的價款。《財政部 國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》財稅[2003]16號規定：其他建筑安裝工程的計稅營業額也不應包括設備價值，具體設備名單可由省級地方稅務機關根據各自實際情況列舉。《成都市地方稅務局關于下發建筑安裝工程不計入應稅營業額的設備名單》（成地稅函[2003]177號）規定：空調機組屬于設備的范圍。為此，乙方的計稅營業額為100萬，也就是說，該設備價值不作為營業稅的計稅基礎，相應的，這甲供設備也就不需要交納營業稅金。在本案例中，甲方取得的發票分為兩類：、憑采購中央空調設備取得的增值稅普通發票或其他銷售貨物類的發票直接入成本（或工程物資），2、甲方應向乙方收取總計金額為100萬元的建筑業發票。

三、房地產開發企業提供裝飾材料的涉稅問題：

房地產開發商與施工單位簽訂施工合同，由某建筑安裝公司承包該項目的裝飾工程，裝飾材料200萬元由房地產企業自行采購并提供（即甲供材料），乙方僅向甲方收取勞務費及部分輔助材料80萬元。這種情況下的該合同的營業稅金如何確認？

《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定：納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內。同時，《財政部、國家稅務總局關于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務征收營業稅問題的通知》（財稅[2006]第114號）規定：納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額。上述以清包工形式提供的裝飾勞務是指，工程所需的主要原材料和設備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費、管理費及輔助材料費等費用的裝飾勞務。此，現行稅法將建筑業裝飾勞務中甲供材料和設備的價款排除在計算營業稅的營業額之外，即該合同項下的營業稅的計稅依據為80萬元，房地產企業提供的裝飾材料（甲供材料）200萬元，不納入計算繳納營業稅的基數。

在本案例中，甲方取得的發票分為兩類：

1、憑采購裝飾材料取得的增值稅普通發票或其他銷售貨物類的發票直接入成本（或工程物資），2、甲方應向乙方收取總計金額為80萬元的建筑業發票。

四、房地產企業在甲供材料條件下如何履行代扣代繳稅款義務：

《財政部國家稅務總局關于建筑業營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2006〕第177號）規定：建筑企業從事跨地區(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業應稅勞務的及在勞務發生地沒有辦理稅務登記或臨時稅務登記的，稅務機關可以建設單位作為代扣代繳義務人。因此房地產企業在項目建設過程中，應對施工單位應繳納的建筑業營業稅予以代扣代繳，代扣代繳的范圍也包括甲供材料的金額。具體方法：

1、扣繳義務發生時間：

建設方為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務人的，其扣繳義務發生時間為扣繳義務人代納稅人收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。

2、扣繳建筑業營業稅的納稅地點：

①、扣繳義務人代扣代繳的建筑業營業稅稅款的解繳地點為該工程建筑業應稅勞務發生地。

②、扣繳義務人代扣代繳跨省工程的，其建筑業營業稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的機構所在地。3其他注意事項: 納稅人提供建筑業勞務，應按月就其本地和異地提供建筑業應稅勞務取得的全部收入向其機構所在地主管稅務機關進行納稅申報，就其本地提供建筑業應稅勞務取得的收入繳納營業稅；

同時，自應申報之月(含當月)起6個月內向機構所在地主管稅務機關提供其異地建筑業應稅勞務收入的完稅憑證，否則，應就其異地提供建筑業應稅勞務取得的收入向其機構所在地主管稅務機關繳納營業稅。上述本地提供的建筑業應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機關稅收管轄范圍內提供的建筑業應稅勞務；上述異地提供的建筑業應稅勞務是指獨立核算納稅人在其機構所在地主管稅務機關稅收管轄范圍以外提供的建筑業應稅勞務。

第五篇：“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

“甲供材料”涉稅問題的分析和建議

一、“甲供材料”的概念

房地產開發企業在商品房開發建設過程中廣泛存在“甲供材料”現象。所謂“甲供材料”，是指施工合同中的甲方（即建設單位）自行采購材料提供給乙方（即施工單位）用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。由建設單位提供“甲供材料”，可以有效避免施工單位在材料采購過程中吃差價的行為，降低工程成本，保證材料和工程質量。

二、乙方“甲供材料”納稅的合理性分析

以一項合同總價為1000萬元的施工合同為例，其中包括甲供材料600萬元。假設此工程最終審計結果與合同約定一致，建設單位實際向施工單位支付工程款400萬元，向材料供應商支付貨款600萬元。

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第十七條規定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業，無論與對方如何結算，其營業額均應包括工程所用的原材料及其他物資和動力價款在內。因此，施工單位雖然只收到400萬元工程款，但必須按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅。對此繳稅規定的合理性，很多施工企業存在疑問。

我們不妨假設600萬元材料全部由施工單位采購，對應款項由建設單位付給施工企業，在此假設條件下，施工企業對按照1000萬元的營業額繳納建筑安裝類營業稅是沒有疑問的。現在我們在此假設條件下對施工企業的工程進行財務分析，收入為1000萬元，成本為600萬元材料款加上工程費，稅金為33.3萬元。至此，我們再回過頭來對原例中施工企業的工程進行財務分析，收入400萬元，成本為工程費，稅金為33.3萬元。通過兩種材料供應形式下工程財務分析的比較，我們可以發現，甲供材料按照國家稅法規定繳稅，既沒有增加施工企業的稅負，也不會影響施工企業的收益。施工企業對“甲供材料”有意見，不是因為稅負增加了，而是因為喪失了在材料采購中獲取利益的機會，而這種利益并不是正當的。

三、對“甲供材料”繳稅的征收和管理

營業稅條例和其實施細則都規定了施工企業要把“甲供材料”金額納入營業額繳稅，但沒有任何公開的文件規定“甲供材料”征收和管理的具體流程。南京地稅咨詢熱線認為，施工企業要按照包含“甲供材料”的金額向稅務機關申報納稅，但只需按照實際收到的工程款向建設單位開具發票。簡言之，就是“全額繳稅、差額開票”。此種操作方式可以有效避免建設單位虛列成本的行為發生，緩解“甲供材料”納稅征收管理的混亂情況，值得肯定推廣。問題在于，施工企業全額繳稅由誰來監管。單靠稅務部門的有限力量，監管效果不可能令人十分滿意的。如果出了問題，問責建設單位，也是有失公允的，因為建設單位不是國家稅務機關，無權對施工企業的納稅情況進行檢查。

2006年12月6日，江蘇省地方稅務局下發了一份《江蘇省地方稅務局建筑業、房地產業營業稅管理暫行辦法》的通知，值得各地稅務機關在“甲供材料”納稅征管中借鑒參考。該通知規定，“工程施工方應在建筑工程合同簽定并申報領取《建設工程項目施工許可證》之日起30日內向其工程項目所在地主管稅務機關提供項目信息，如實填寫《建筑業工程項目登記表》”；“施工方在建筑業工程項目完工并經相關部門竣工驗收及出具工程竣工結算報告之日起30日內，向主管稅務機關申請建筑工程項目清算。”“主管稅務機關在辦理工程項目清算時，應對工程結算價款、甲供材料、設備扣除等項目進行核實確定，同時清繳稅款，在項目清算結束后，出具《建筑工程項目清算表》。” 但上述規定仍然不能對“甲供材料”納稅進行最有效的管理。由于很多施工單位是外地企業，仍以上例為例，如果施工單位向建設單位提供了400萬元建安發票而沒有繳清1000萬元對應的稅金，建設單位是無法查知的，稅務機關事后獲知情況后再去追繳稅款是很麻煩的。因此我們建議，稅務機關應當發文明確：“建設單位在與施工單位結算尾款時，除取得施工單位提供的建安發票外，必須取得稅務機關出具給施工單位的《建筑工程項目清算表》方準支付工程款。”由于《建筑工程項目清算表》是在施工單位結清項目稅款后稅務機關出具的，做出上述規定就可有效堵塞施工單位逃避“甲供材料”稅款的漏洞。而且，有了稅務機關的正式文件，建設單位也可獲得協助稅務機關監督施工單位全額繳稅的權力，厘清“甲供材料”納稅征管各方的關系。

值得一提的是，根據財稅[2006]114號文的規定，納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務，按照其向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不包括客戶自行采購的材料價款和設備價款）確認計稅營業額，“甲供材料”不再納入施工企業的營業額。此規定是對從事裝飾工程的施工企業的一項稅收優惠，而不是對營業稅實施細則的否定。

四、建設單位的賬務處理

建設單位如果是房地產開發企業，以本文所舉的例子為例，假設這是一項樁基工程，建設單位應當根據材料供應商提供的發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程600萬元；貸：預付賬款－××材料供應商600萬元。”根據施工企業提供的建安發票，做如下會計分錄：“借：開發成本－××項目－建筑安裝工程費－樁基工程400萬元；貸：預付賬款－××施工企業400萬元。”

五、基層稅務機關在“甲供材料”征管中存在的不規范行為 一些基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管是很不規范的。仍以本文所舉的例子為例，他們要求建設單位支付材料款時用取得的發票復印件入材料賬，施工單位領用材料時作為預付給施工企業的工程款，最后要求施工企業提供全額工程發票，建設單位據此出成本。施工企業以材料供應商提供給建設單位的發票原件作為成本，以全額工程款作為收入。

首先，材料供應商提供給建設單位的發票是以建設單位為抬頭的，施工單位據此列支成本在法律上存在瑕疵。其次，“甲供材料”施工單位列為成本后，將產生對應的應付賬款長期掛賬，無法支付。再有，施工單位以全額發票列為收入后，將產生“甲供材料”對應的應收賬款長期掛賬，無法收取。

正是由于基層稅務機關對“甲供材料”的稅收征管會產生上述問題，所以我們說它時很不規范的。或許有人認為施工單位可以將應收賬款和應付賬款對沖來解決難題，但問題是應收賬款和應付賬款的發生時就不能得到對方單位的確認，對沖也不能解決源頭缺陷