第一篇：經濟合同的涉稅風險防范策略

經濟合同的涉稅風險防范策略

市場經濟條件下，經濟合同顯得十分重要，是契約雙方維護權益、恪守義務的依據。企業在簽訂經濟合同時往往只關注雙方的權利、義務及法律風險，卻很少關注涉稅條款的描述。經濟合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務按照有關法律、法規的規定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負責起草合同的律師或企業有關購銷部門往往并不了解稅法是如何規定的。納稅人與稅務機關的許多納稅爭議均源于經濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務機關認定錯誤，納稅人的合法權益將得不到保護。

經濟合同中的稅務風險主要是表現以下五方面：納稅義務的風險（稅負轉嫁）；納稅時間的風險（遞延納稅）；稅收發票的風險（合法憑證）；關聯交易的風險（轉移利潤）和稅收成本的風險（多納稅）。為了防范經濟合同中的涉稅風險，必須做到以下防范策略。

（一）規范合同中的發票條款，防范發票風險

1、明確按規定提供發票的義務

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。”基于此規定，企業向供應商（承包商）采購貨物或提供勞務，必須在合同中明確供應商（承包商）按規定提供發票的義務。企業選擇供應商（承包商）時應考慮發票因素，選擇供應商（承包商）時，對能提供規定發票的供應商（承包商）優先考慮。

2、明確供應商（承包商）提供發票的時間

購買、銷售貨物或提供勞務，有不同的結算方式，企業在采購接受時，必須結合自身的情況，在合同中明確結算方式，并明確供應商（承包商）提供發票的時間。合同當中常見的結算方式有以下幾種：

（1）賒銷和分期收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。（2）預收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內支付（百分比），剩余貨款于貨物發出時支付。

（3）現款現貨方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內支付全部貨款，乙方憑發票發貨。

同時，企業可在合同中明確供應商（承包商）在開具發票時必須通知企業，企業在驗證發票符合規定后付款。

3、明確供應商（承包商）提供發票的類型

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應商（承包商）在開具發票時，為了減輕自己的稅負，可能會開具低稅率的發票，或者提供與實際業務不符的發票。根據《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的規定，開具發票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規定的發票。因此，在交易合同中，必須明確發票的開具要求，開具發票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨物時，在采購合同中必須明確有“供應商（承包商）必須提供增值稅專用發票”的條款，避免取得增值稅普通發票，相關的進項稅額不能抵扣的稅收風險。還比如，房地產企業在發包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應商（承包商）提供建筑安裝專用發票的條款”，避免取得服務業發票和貨物銷售發票，導致相關支出不能進入開發成本扣除。

4、明確不符合規定發票所導致的賠償責任

企業采購時不能取得發票，或者取得的發票不符合規定，如發票抬頭與企業名稱不符等，都會導致企業的損失。為防止發票問題所導致的損失，企業在采購合同中應當明確供應商（承包商）對發票問題的賠償責任，明確以下內容：

（1）供應商（承包商）提供的發票出現稅務問題時，供應商（承包商）應承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

（2）明確供應商（承包商）與貴公司的業務涉及稅務調查，供應商（承包商）必須履行通知義務；企業與供應商（承包商）的業務涉及稅務調查，供應商（承包商）有義務配合。

（3）雙方財務部門及時溝通，供應商（承包商）有義務提供當地的稅務法規。

（4）明確供應商（承包商）對退貨退款、返利、折讓等事項，應提供證明和開具紅字專用發票的義務。

5、采購合同增值稅發票涉稅風險防范條款

1、供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質并同意向采購方開具增值稅專用發票結算貨款。

2、供貨方應按規定及時向采購方開具和提交增值稅專用發票；在分次收付款過程中的任何結算時點，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發票的價稅合計金額不得低于采購方已經支付的價稅合計款項。

3、供貨方開具的票據必須是由供貨方從其發票主管稅務機關購領或經其主管稅務機關批準自印或監制的發票；供貨方必須按照合同約定的價款（或采購方實際付款金額）開具票據并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發票的票面數據與供貨方繳銷稅務機關和供貨方所留存的發票存根聯填列數據相符；因供貨方提供的發票不符合稅務部門的要求，導致采購方從供貨方取得的增值稅專用發票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務機關以“比對不符”或“失控發票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經濟損失，由供貨方負責賠償。

4、商貿企業輔導期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發票抵扣聯、廢舊物資普通發票和貨物運輸發票等進項稅抵扣憑證經稅務機關交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權暫不支付相當于前述抵扣稅款的那部分款項。

5、供貨方開具的票據在送達采購方以前如發生丟失、滅失或被盜，供貨方應負責按稅法規定向采購方提供有關丟失發票的存根聯復印件，應負責提供供貨方所在地主管稅務機關開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經濟損失由供貨方負責。

6、供貨方開具的增值稅專用發票在送達采購方后如發生丟失、滅失或被盜，供貨方應按照稅法規定和采購方的要求及時向采購方提供丟失發票的存根聯復印件，以及供貨方所在地主管稅務機關開具的“已抄報稅證明單”，積極協助采購方在稅法規定期限內辦理有關的進項稅額的認證申辦手續，否則由此造成的經濟損失，由雙方分擔。

（二）經濟合同稅務管理模范條款

1、在購貨方未付清貨款前，貨物所有權仍屬于供貨方。

2、承租方承租使用房屋的房產稅及物業占地土地使用稅由出租方承擔。如果發生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權從應付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計資金占用費。

3、運輸費計算標準包括因提供服務運輸所支付的人工費、設備維修費、保險和因取得運費收入而需繳納的各項稅金。

4、稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔補繳稅款、滯納金及稅務罰款的經濟責任。

5、甲方項目建設期間等其他環節的所有稅（除銷售過程的營業稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價款中，甲方不在另行向乙方征收。

或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發扶持資金撥付乙方。

6、雙方達成以下代墊運費條款：（1）甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當地聯系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉交乙方；（3）乙方收到運輸發票后，按發票面額與甲方結算；

（三）勞務報酬合同涉稅風險防范的簽定技巧

勞務報酬合同稅收風險防范的簽定技巧，可從以下幾個方面考慮：

1、個人與企業簽訂勞務報酬合同時，最好明確規定，諸如交通費、住宿費、伙食費等最好由企業承擔，并單獨列示，可以減少個人勞務報酬應納稅所得額。

2、在合同中明確分次支付勞務報酬，可以使每次的應納稅所得額相對較少，以達到少繳納稅收的目的。根據稅法規定，屬于一次性勞務收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。由于勞務報酬所得實行20%的比例稅率，但對一次收入畸高的，實行加成征收，實際上超過定額部分也是實行超額累進稅率。應納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應納稅額占應納稅所得額的比重就越來越大。因此，在合同中明確規定分次支付勞務報酬，從而分散收入達到節省稅款的目的。

3、在符合稅法對“勞務”的界定下，簽訂用工合同時，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關系拿工資薪金，還是以提供勞務形式取得勞務報酬。因為，工資薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務報酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%(在20%的基礎上加成100%)。顯然工資薪金比勞務報酬節省稅款。

（四）購銷合同涉稅風險防范的簽定技巧

由于購銷合同中涉及到增值稅、消費稅、企業所得稅等稅種的納稅義務發生的時間，因此，在合同中貨物銷售方式、貨款結算方式不同，銷售收入的實現時間不同，納稅義務發生的時間也不同。為了消除購銷合同中的涉稅風險，必須在合同中做到以下幾點稅務安排：

1、企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；”基于此規定，企業在簽定經濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

案例：

某家具廠為增值稅一般納稅人，當月發生銷售家具業務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。

分析：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（一）項規定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；”根據此規定，企業若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項的業務不記賬，則違反了稅法規定，少計了銷項稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對未收到的800萬元應收賬款分別在經濟銷售合同中約定貨款結算為采用賒銷和分期收款結算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數為（假設以月底發貨計算）：

（300＋100）÷（１＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數為730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數為548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數為365天

毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業節約大量的流動資金，節約銀行利息支出。

2、如果企業的產品銷售對象是商業企業，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結算方式處理銷售業務，根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（五）項規定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；”基于次規定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現。

案例：

某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應站銷售白版紙117萬元，貨款結算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業應如何進行籌劃呢？

分析：

由于購貨企業是商業企業，并且貨款結算采用了銷售后付款的結算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結算方式進行稅務處理。如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應計銷項稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規定。因此，此類銷售業務選擇委托代銷結算方式對企業最有利。

3、采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節省增值稅。

根據國家稅務總局《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）文件規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。

例如，B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，按照合同約定，A公司應按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當期應沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。如果B公司在簽定采購合同時，對銷售方A公司支付的違約金在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，只是寫明如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（五）租賃合同涉稅風險防范的簽定技巧

當前，有不少出租人在出租各種設備和廠房時，往往不承擔與租賃有關的稅費，為了更好的賬務處理，承租人一般會到稅務部門去代開發票，但到稅務局代開租賃發票存在一定的涉稅風險，即企業代替出租人扣繳的租賃業營業稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業一邊承擔了代扣稅費的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業多繳納了企業所得稅。為了控制以上所述稅收風險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關的各種稅費。

例如，假設稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去代開發票需要承擔的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業以A=B/(1-R)進成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第二篇：涉稅風險自查報告

稅務自查報告

根據*地稅直查（2014）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于2014年7月13日－17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為2012至2014的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司2012至2014在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司2012年—2014年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過此次自查，我公司2012年—2014年應補繳企業所得稅13,096.18元；其中：2012年應補繳企業所得稅4,580.76元；2013年應補繳企業所得稅8,515.42元。具體情況如下: 1、2012

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所

屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額13,881.10元，應補繳企業所得稅額4,580.76元，具體調增事項明細如下：

項目 金額

未按照權責發生制原則分攤所屬費用 13,881.10 調增應納稅所得額小計 13,881.10 應補繳企業所得稅 4,580.76（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司2012年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用13,881.10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額13,881.10元。2、2013

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34,061.67元，應補繳企業所得稅額8,515.42元，具體調增事項明細如下：

項目 金額

購買無形資產直接費用化 14,061.67 無須支付的應付款項 20,000.00 調增應納稅所得額小計 34,061.67 應補繳企業所得稅 8,515.42（1）購買無形資產直接費用化：我公司2013年11月購入財務軟件

14,300.00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發

[2000]084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14,061.67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無需支付的2004年應付萊思軟件公司20,000.00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函[2004]89號文中 “對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額”的規定，應調增應納稅所得額20,000.00元。

附件：企業納稅情況自查表

*省 服務有限公司

2014年7月18日篇二：稅務風險防范與企業自查如何應對

稅務風險防范與企業自查如何應對

企業自查技巧與原則

每年3月份開始到12月份,稅務都會要求對上一稅負異常的企業展開自查或進行納稅評估,如果企業平時沒有注意控制稅負或者稅負過低,恭喜你,已經被納入自查范圍了!稅局開展的企業自查最主要目的是完成稅款入庫任務。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據說有些地方稽查局內部有不成文的規定，就是企業報的自查數一般不得少于該企業上一納稅總額的1.5%。1.5%的數字也符合統計學原理。比如2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到2009年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

或者你參照你所屬行業的稅負率平均數再偏上一點作為你需要補稅的指標數。

大多數企業老板一直指示或要求會計稅負不能做高，會計在老板壓力下，稅負做到極低。糊涂財稅一個學員，公司年營業額1個億，老板給財務下的指標，全年納稅不能超過30萬，稅負能不異常嗎？

若不是老板或會計不懂稅負原理或者不懂控制稅負，企業一般也不會故意留著一塊稅不交，導致稅負過低，稅負過低，每年自查一定少不了查你，而一旦要求 你自查了，不補稅是很難過關的，最后還是會被補稅，還會增加被加收滯納金的風險。

所以，建議平時還是需要控制稅負，造行業水平范圍內，這樣，一般不會被要求自查。

一旦被稅局要求自查，絕大部分企業都要老老實實的自查，自查即是稅局給企業自己糾錯的機會，如果自查環節不能通過，一旦轉入稽查，企業的大麻煩就開始了。

那么怎樣才能在自查環節過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業要重視每次稅務檢查。

衡量自己在當地所處的地位，是不是當地的納稅大戶？是不是當地行業的領頭羊？如果是，企業應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業挖稅遠比從一般中小企業見效要快得多。沒有哪個企業敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協查，仍不能高枕無憂，因此企業切不可輕視。

其次，企業應先把能在會計報表上體現的稅款自查一遍。

比如印花稅，現在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發企業預收賬款的增加也會導致產權轉移書據印花稅納稅義務的發生。還有土地使用稅，從2008年開始，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稅務局借助稅務機關的征管信息系統，或者直接從財務報表上就可以看出，企業所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。最后，企業應該認真對照自查提綱的內容進行自查。

自查提綱是稅務機關根據以往對相關行業進行檢查時發現的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稅務局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數字，一般要求企業在回去自查的，當然我們也不能一而再,再而三的被拒絕然后再去遞交自查報告，企業應該多與稅務局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

自查期間，企業應嚴格按照稅法規定對全部生產經營活動進行全面自查。自查工作應涵蓋企業生產經營涉及的全部稅種。

其中，四個主要稅種的自查提綱如下：

一、增值稅

（一）進項稅額

1.用于抵扣進項稅額的增值稅專用發票是否真實合法：是否有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

2.用于抵扣進項的運費發票是否真實合法：是否有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；是否有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增值稅的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；是否有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；是否存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；是否存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

3.是否存在未按規定開具農產品收購統一發票申報抵扣進項稅額的情況，具體包括：向經銷農產品的單位和個人收購農產品開具農產品收購發票；擴大農產品范圍，把非免稅農產品（如方木、枕木、道木、鋸材等）開具成免稅農產品（如原木）；虛開農產品收購統一發票（虛開數量、單價，抵扣稅款）。

4.用于抵扣進項稅額的廢舊物資發票是否真實合法。

5.用于抵扣進項稅額的海關完稅憑證是否真實合法。

6.是否存在購進固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

7.是否存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

8.發生退貨或取得折讓是否按規定作進項稅額轉出。

9.用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物是否按規定作進項稅額轉出。

10.是否存在將返利掛入其他應付款、其他應收款等往來帳或沖減營業費用，而不作進項稅額轉出的情況。

（二）銷項稅額

1.銷售收入是否完整及時入賬：是否存在以貨易貨交易未記收入的情況；是否存在以貨抵債收入未記收入的情況；是否存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；是否存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況；是否存在將收取的銷售款項，先支付費用（如購貨方的回扣、推銷獎、營業費用、委托代銷商品的手續費等），再將余款入賬作收入的情況。

2.是否存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況：將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，如用于內設的食堂、賓館、醫院、托兒所、學校、俱樂部、家屬社區等部門，不計或少計應稅收入；將自產、委托加工或購買的貨物用于投資、分配、無償捐助等，不計或少計應稅收入。

3.是否存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理是否符合稅法規定。

4.是否存在購進的材料、水、電、汽等貨物用于對外銷售、投資、分配及無償贈送，不計或少計應稅收入的情況：收取外單位或個人水、電、汽等費用，不計、少計收入或沖減費用；將外購的材料改變用途，對外銷售、投資、分配及無償贈送等未按視同銷售的規定計稅。5.向購貨方收取的各種價外費用（例如手續費、補貼、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、運輸裝卸費等等）是否按規定納稅。

6.設有兩個以上的機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送到其他機構（不在同一縣市）用于銷售，是否作銷售處理。

7.對逾期未收回的包裝物押金是否按規定計提銷項稅額。

8.是否有應繳納增值稅項目的業務按營業稅繳納。

9.增值稅混合銷售行為是否依法納稅：對增值稅稅法規定應視同銷售征稅的行為是否按規定納稅；從事貨物運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，是否按規定繳納增值稅。

10.兼營的非應稅勞務的納稅人，是否按規定分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額；對不分別核算或者不

能準確核算的，是否按增值稅的規定一并繳納增值稅。

11.按照增值稅稅法規定應征收增值稅的代購貨物、代理進口貨物的行為，是否繳納了增值稅。

12.免稅貨物是否依法核算：增值稅納稅人免征增值稅的貨物或應稅勞務，是否符合稅法的有關規定；有無擅自擴大免稅范圍的問題；軍隊、軍工系統的增值稅納稅人，其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；福利、校辦企業其免稅的企業、貨物和勞務范圍是否符合稅法的規定；兼營免稅項目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進項稅額計算是否準確？

二、營業稅

重點檢查是否存在以下問題：

（一）營業收入是否完整及時入賬

1.現金收入不按規定入賬。

2.不給客戶開具發票，相應的收入不按規定入賬。

3.收入長期掛帳不轉收入。

4.向客戶收取的價外收費未依法納稅。

5.以勞務、資產抵債未并入收入記稅。

6.不按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，遞延納稅義務。

（二）關聯企業間提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產價格明顯偏低又無正當理由，申報納稅時不做調整。

（三）按稅法規定負有營業稅扣繳義務而未依法履行扣繳稅款。

（四）兼營不同稅率的業務時，高稅率業務適用低稅率。

三、企業所得稅

自查各項應稅收入是否全部按稅法規定繳稅，各項成本費用是否按照所得稅稅前扣除辦法的規定稅前列支。具體自查項目應至少涵蓋以下問題：

（一）收入方面

1．企業資產評估增值是否并入應納稅所得額。

2．企業從境外被投資企業取得的所得是否未并入當期應納稅所得稅計稅。

3.持有上市公司的非流通股份（限售股），在解禁之后出售股份取得的收入是否未計入應納稅所得額。

4．企業取得的各種收入是否存在未按所得稅權責發生制原則確認計稅的問題。

5．是否存在利用往來賬戶延遲實現應稅收入或調整企業利潤。

6．取得非貨幣性資產收入或權益是否計入應納稅所得額。

7．是否存在視同銷售行為未作納稅調整。8．是否存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。

9．是否存在接受捐贈的貨幣及非貨幣資產，未計入應納稅所得額。

10．是否存在企業分回的投資收益，未按地區差補繳企業所得稅。

（二）成本費用方面

1．是否存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本。

2．是否存在使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用。

3．是否存在將資本性支出一次計入成本費用：在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

4．內資企業的工資費用是否按計稅工資的標準計算扣除；是否存在工效掛鉤的工資基數不報稅務機關備案確認，提取數大于實發數。

5．是否存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整。

6．是否存在計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整。是否存在計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

7．是否存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

8．是否存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，是否進行了納稅調整。

9．是否存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費。

10．是否存在擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

11．專項基金是否按照規定提取和使用。

12．是否存在企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費進行稅前扣除。

13．是否存在擴大計提范圍，多計提不符合規定的準備金，未進行納稅調整。

14．是否存在從非金融機構借款利息支出超過按照金融機構同期貸款利率計算的數額，未進行納稅調整。

15．企業從關聯方借款金額超過注冊資金50%的，超過部分的利息支出是否在稅前扣除。

16．是否存在已作損失處理的資產，部分或全部收回的，未作納稅調整；是否存在自然災害或意外事故損失有補償的部分，未作納稅調整。

17．是否存在開辦費攤銷期限與稅法不一致的，未進行納稅調整。

18．是否存在不符合條件或超過標準的公益救濟性捐贈，未進行納稅調整。

19．是否存在支付給總機構的管理費無批復文件，或不按批準的比例和數額扣除，或提取后不上交的，未進行納稅調整。

20．是否以融資租賃方式租入固定資產，視同經營性租賃，多攤費用，未作納稅調整。

（三）關聯交易方面

是否存在與其關聯企業之間的業務往來，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用而減少應納稅所得額的，未作納稅調整。

四、個人所得稅

自查企業以各種形式向職工發放的工薪收入是否依法扣繳個人所得稅，重點自查項目如下：

1．為職工建立的年金；

2．為職工購買的各種商業保險； 3．超標準為職工支付的養老、失業和醫療保險；

4．超標準為職工繳存的住房公積金；

5．以報銷發票形式向職工支付的各種個人收入；

6．車改補貼、通信補貼。如果所在省制定了免稅補貼標準（稅前扣除標準）的，在標準限額內的部分可免予征收個人所得稅，在標準外以發票方式為職工報銷費用的，計入當月個人收入征稅；未明確稅前扣除標準的，應合理確定補貼中因私用形成的個人收入部分，扣繳個人所得稅；

7．為職工所有的房產支付的暖氣費、物業費；

8．股票期權收入。實行員工股票期權計劃的，員工在行權時獲得的差價收益，是否按工薪所得繳納個人所得稅；

9．以非貨幣形式發放的個人收入是否扣繳個人所得稅篇三：2015稅務自查報告

2015稅務自查報告

第1篇：稅務自查報告

一、企業基本情況：

我公司系私營企業，經營地址：xxxxxx主營：xxxx注冊資金：xxx人。法人代表：xxx，在冊職工工資總額xxxx。20xx年實現營業收入20xx經營性虧損xx元。

二、流轉稅（地稅）：

1、主營業務收入：我公司20xx年1月—20xx年12月實現主營業務收入元。

2、營業稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

3、城市維護建設稅：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納城市維護建設稅元，已繳納多少元，應補繳多少元。

4、教育費附加：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳納教育費附加元，已繳納多少元，應補繳多少元。

5、殘疾人就業保障金：我公司20xx年1月—20xx年12月年應繳殘疾人就業保障金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

6、防洪保安資金：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳防洪保安資金多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

7、地方教育附加費：我公司20xx年1月—20xx年12月應繳多少元，已繳納多少元，應補繳多少元。

三、地方各稅部分：

1、個人所得稅：我公司法人代表20xx-20xx工資收入元，我公司20-20個人工資收入未達到個人所得稅納稅標準，無個人所得稅。

2、土地使用稅：我公司20xx-20xx應稅土地面積10000平方米，應納土地使用稅2萬元，已繳納。

3、房產稅：我公司20xx-20xx應稅房產原值1000萬元，應納房產稅8、4萬元，已繳納。

4、車船稅：我公司擁有乘用車輛，應繳納車船稅元，已繳納；商用車輛，其中客車輛，應繳納車船稅xx元，已繳納；貨車輛，應繳納車船稅xx元，已繳納。

5、印花稅：我公司20xx-20xx主營業務收入元，按0、03%稅率應繳納印花稅元。帳本4本，每本5元貼花，共計xx元。合計應繳納印花稅xx元。

四、規費、基金部分：

1、我公司20xx-20xx為職工150人繳納了社會養老保險及醫療保險，其他人員未在我公司繳納，原因系這批職工的社會養老保險及醫療保險仍由以前的工作單位代繳，關系未轉入我公司。

2、我公司20xx-20xx交繳殘疾人就業保障金元。

五、發票使用情況：

20xx-20xx我公司開具了xx發票，多少張，金額多少，已全部記帳作收入。第2篇：稅務自查報告

根據*地稅直查（20xx）2002號文件要求，我公司高度重視*省地稅局直屬分局對企業所得稅的此次稽查，成立專門的自查工作小組，組織相關財務人員學習，采取了自查與聘請稅務師事務所稅務專業人員協助相結合的方式，于2015年7月14日－17日針對企業所得稅進行自查。目前，自查工作已基本完成，現將自查結果匯報如下：

一、本次自查的時間范圍和涉及的稅種范圍

本公司本次自查主要為20xx至20xx的企業所得稅的繳納情況。

二、自查工作的原則

1、高度重視，認真負責，嚴格按照國家財經稅收相關法規，對本公司2015至2015在經營過程中涉及的各類稅種進行徹底的清查，力求做到不疏忽、不遺漏。

2、把握契機，認真做好自查自糾工作，提前化解稅務風險。我公司結合實際情況，進行認真全面的自查，徹底清理違法及不規范涉稅事項，并以此為契機，加強我公司稅務基礎管理工作，并改善我局稅務管理工作的盲點弱點，提高我公司的稅務工作管理水平。

三、自查結果

經過為期一周的自查工作，我公司2015年—2015年稅務工作基本遵守國家相關稅收及會計法律法規，依法申報繳納各項稅費。但工作當中難免存在疏漏，問題主要反映在未按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用、購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額等。通過此次自查，我公司2015年—2015年應補繳企業所得稅14，096、18元；其中：2015年應補繳企業所得稅4，580、76元；2015年應補繳企業所得稅8，515、42元。具體情況如下： 1、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在沒有按照權責發生制的原則按年分攤所屬費用上面，申報企業所得稅時少調增應納稅所得額14，881、10元，應補繳企業所得稅額4，580、76元，具體調增事項明細如下：

（1）未按照權責發生制原則分攤所屬費用應調增應納稅所得額：我公司2015年未按照權責發生制的原則分攤所屬費用14，881、10元，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發2000084號文）第四條的規定，我公司應將未按照權責發生制的原則分攤所屬費用調增應納稅所得額，調增應納稅所得額14，881、10元。2、20xx

我公司所得稅自查問題主要反映在購買無形資產直接費用化、無須支付的應付款項未計入應納稅所得額上面，申報企業所得稅時合計少調增應納稅所得額34，061、67元，應補繳企業所得稅額8，515、42元，具體調增事項明細如下：

（1）購買無形資產直接費用化：我公司2015年11月購入財務軟件14，300、00元直接計入了當期費用，根據《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發2000084號文）的規定，應將該無形資產分期攤銷，應調增應納稅所得額14，061、67元。

（2）無需支付的應付款項應調增應納稅所得額：我公司無需支付的2015年應付萊思軟件公司20，000、00元，軟件公司現己合并，并且該公司一直未催收該筆款項，根據*地稅直函201589號文中對于農電提成余額、無需支付的應付款項應調增應納稅所得額的規定，應調增應納稅所得額20，000、00元。

第3篇：稅務自查報告

一、健全工作機制，完善制度建設

我局成立了以局黨組書記、jú長單晨光為組長的四川省地方稅務局政府信息公開（政務公開）工作領導小組。設立了政府信息公開（政務公開）工作領導小組辦公室。政府信息公開（政務公開）工作領導小組負責全省地稅系統政府信息公開工作總體規劃、重大事項、重要文件的審核與決策，全面推進、指導、協調、監督全省地稅系統政府信息公開工作。政府信息公開（政務公開）工作領導小組辦公室具體承辦領導小組的日常工作。同時，局內各單位均安排了專兼職人員擔任政府信息公開聯絡員，負責信息采集、信息發布、綜合協調等工作。各市、州地稅局也相應成立了由jú長任組長的政府信息公開領導小組，對各地政府信息公開工作進行整體部署和統一指導，在系統內形成了責任明確、層層落實的工作格局。

我局從涉及群眾切身利益、切實維護納稅人利益及容易產生不正之風和滋生腐敗的環節入手，建立健全政府信息公開制度。制定了《四川省地方稅務局政府信息公開指南》、《四川省地方稅務局政府信息公開目錄》、《四川省地方稅務局依申請公開政府信息工作規程》、《四川省地方稅務局政府信息公開保密審查辦法》等一系列規章制度。對政府信息公開相關資料進行整理，編制《政府信息公開和機關行政效能建設制度匯編》印發局內各單位。在各市、州局及擴權試點縣、市局辦公室業務培訓中將政府信息公開作為重點培訓內容。

二、拓寬發布渠道，提升信息質量

大力加強內外網信息建設。內外網站是地稅系統進行政府信息公開的重要載體。全系統統一使用內網信息編報平臺并由專人負責編審，實現了省局處室、市、州局及擴權試點縣、市局及時采編報送和信息登載，確保了信息工作的時效性，提高了信息工作的質量和效率。完成了外網改版，開設了政府信息公開欄目，及時、全面地公開與納稅人及社會公眾密切相關的政府信息。截至2015年7月31日，外網共公開各類信息870條。積極主動報送專報信息。圍繞省委、省政府和國家稅務總局關注的重點工作，積極向上級部門反映地稅系統工作動態。根據新形勢對信息工作的新要求，結合工作實踐積極探索信息工作的新思路、新方法、新途徑，增強工作的主動性和創造性。改進信息服務方式，加大信息約稿力度，從會議、文件、新聞、領導講話和批示中主動尋找、挖掘信息線索。高度重視信息編輯細節問題，做到信息編輯精細化，除嚴格把好信息編輯質量關，還對格式、標點、印刷精益求精，努力提升信息工作整體質量。截至2015年7月31日，共上報省委、省政府和國家稅務總局專報130余篇。其中，國辦采用信息1條，省政府采用專報累計達到33條。

有效依托各類新聞媒體。廣泛依托廣播、電視、報刊等媒體渠道對外公開最新、最快的稅收政策和征管改革各項舉措，讓廣大納稅人及時、準確了解最新的稅收政策，理解并支持稅務部門工作，為稅收征管提供堅強的輿論保障。今年，我局已多次與四川電視臺、四川人民廣播電臺等合作播出形式多樣、內容豐富的稅收政策電視片和廣播節目。在《四川日報》、《中國稅務報》、《四川經濟日報》等報刊上刊載文章38篇。

充分利用其他公開途徑。在機關大廳設立政府信息公開欄，詳細公開各處室職責、聯系人、聯系方式等。實事求是編制了我局2015政府信息公開工作報告，并在省政府網站上發布。每年及時向省檔案局送交已公開的文件資料。

三明確工作重點，突出監督檢查

按照《四川省人民政府辦公廳關于切實做好2015年政務公開工作的通知》（川辦函〔2015〕76號）要求，我局著力做好服務兩個加快工作，突出公開重點，及時公開地稅系統災后恢復重建、深化行政效能建設、擴大內需保持經濟平穩較快增長等方面的信息。在具體分類上，以公開為原則、不公開為例外，比照主動公開、依申請公開、不公開的劃分標準，積極主動公開應當公開的信息，妥善處理依申請公開事項，嚴格把關不予公開的政

府信息。目前，我局共受理依申請公開事項1例，已按規定程序圓滿辦結，未收取任何費用。未出現因政府信息公開申請行政復議或提起行政訴訟的情況。同時，嚴格按照《四川省地方稅務局政府信息公開保密審查辦法》進行審核把關，未發生因政府信息公開引發失泄密事件。

有效落實政府信息公開工作，必須切實做好監督考核。我局制定了《四川省政府信息公開過錯責任追究辦法》，建立了政府信息公開工作考核制度和責任追究制度，定期對政府信息公開工作進行監督檢查。聘請了28位各行業代表為政府信息公開社會監督員，為地稅部門信息公開工作提出意見和建議，監督并反饋政府信息公開的實施情況。在省委、省政府和國家稅務總局的領導下，我局政府信息公開工作取得了一定的成績。但離上級的要求還有一定的差距。我局將進一步貫徹落實《中華人民共和國政府信息公開條例》，結合地稅工作實際，縱深推進政府信息公開工作。

第4篇：稅務自查報告

市地稅分局：

20xx年6月29日貴局召開了稅收專項檢查動員大會，會后我們根據大檢查安排意見對我單位2015年至2015年1至5月底以前的納稅情況進行了認真的自查?，F將自查情況報告如下：

一、企業概況

實收資本xxxx，公司下設工程部、財務部、銷售部、辦公室等職能科室。目實現銷售收入xxxxxx元。

二、自查情況

根據貴局大檢查安排意見，我們重點對本企業2015年至2015年5月底以前的納稅情況進行了自查，自查結果為：

1、營業稅檢查情況：截止2015年5月底，本企業少繳營業稅：......元；城建稅：......元；教育費附加：。元；土地增zhí shuì：......元；水利基金：2......元；少繳稅的主要原因是：2015年6月公司競拍土地13、64畝，當時的成交價為每畝地500萬元，原計劃土地拿到后能盡快開工建設，加快資金回籠，但由于在拆遷過程中個別住戶設置障礙，以至于拖到現在無法拆遷，加之大部分住戶的安置補償、過渡費等費用使企業資金周轉出現了嚴重的困難，因此造成了稅款的拖欠。

2、代扣稅檢查情況

根據稅務局要求，我們對建筑企業的稅收情況進行了認真的監督，并積極進行了代扣代繳，盡管如此目前還有一些問題：

①由于工程未決算，目前已付工程款xx元，工程款暫未代扣稅金。

②其他由于正在辦理外派證，已付xx元，暫未代扣稅金。

經過自查，我們充分認識到了自己的錯誤，除積極補交稅款外，在今后的工作中我們一定認真學習有關法律法規，學習稅收知識，改正錯誤，遵紀守法，照章納稅，為國家富強，企業發展盡我們應盡的義務。

第5篇：某企業稅收自查報告

xxx國稅局：

我公司是某某食品有限公司在新疆登記注冊的全資子公司，屬于食品加工企業，經營范圍為方便面、掛面、粉絲、調味品的生產與銷售。注冊資金1000萬元。

我公司于2015年正式生產運營，設有供應、生產、物流、營銷、財務等部門，遵循企業會計核算方法，設置總賬、明細賬等，目前使用金蝶軟件，我公司納稅申報按照要求統一進行網上申報，各國稅、地稅申報稅種有增zhí shuì、城建稅、房產稅、教育費附加、個人所得稅等稅種，均為自行申報，沒有聘請稅務等代理機構。我公司每年都

聘請某稅務師事務所的人員對我司所得稅匯算清繳、審計工作進行核實檢查并出具報告，現將我公司的自查情況匯報如下： 我公司用于抵扣進項稅額的增zhí shuì專用發票是真實合法的，沒有開票單位與收款單位不一致或票面所記載貨物與實際入庫貨物不一致的發票用于抵扣。

用于抵扣進項的運費發票是真實合法的，沒有與購進和銷售貨物無關的運費申報抵扣進項稅額；沒有以購進固定資產發生的運費或銷售免納增zhí shuì的固定資產發生的運費抵扣進項稅額；沒有以國際貨物運輸代理業發票和國際貨物運輸發票抵扣進項；不存在以開票方與承運方不一致的運輸發票抵扣進項；不存在以項目填寫不齊全的運輸發票抵扣進項稅額等情況。

我公司取得的增zhí shuì普通發票、通用機打發票、手工發票等，已經國稅官網查詢，查詢信息與票面均一致。

不存在購進房屋建筑類固定資產申報抵扣進項稅額的情況。

不存在購進材料、電、汽等貨物用于在建工程、集體福利等非應稅項目等未按規定轉出進項稅額的情況。

發生退貨或取得折讓已按規定作進項稅額轉出。

用于非應稅項目和免稅項目、非正常損失的貨物按照規定作進項稅額轉出。

銷售收入是完整及時入賬：不存在以貨易貨交易未記收入的情況；不存在以貨抵債收入未記收入的情況；不存在銷售產品不開發票，取得的收入不按規定入賬的情況；不存在銷售收入長期掛帳不轉收入的情況。不存在視同銷售行為、未按規定計提銷項稅額的情況

不存在開具不符合規定的紅字發票沖減應稅收入的情況：發生銷貨退回、銷售折扣或折讓，開具的紅字發票和賬務處理符合稅法規定。

營業收入完整及時入賬，現金收入按規定入賬；給客戶開具發票，相應的收入按規定入賬。按《營業稅暫行條例》規定的時間確認收入，準時完成納稅義務。

不存在各種減免流轉稅及各項補貼、收到政府獎勵，未按規定計入應納稅所得額。不存在利用虛開發票或虛列人工費等虛增成本、使用不符合稅法規定的發票及憑證，列支成本費用、在成本費用中一次性列支達到固定資產標準的物品未作納稅調整；達到無形資產標準的管理系統軟件，在營業費用中一次性列支，未進行納稅調整。

不存在計提的職工福利費、工會經費和職工教育經費超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和職工住房公積金超過計稅標準，未進行納稅調整、計提的補充養老保險、補充醫療保險、年金等超過計稅標準，未進行納稅調整。

不存在擅自改變成本計價方法，調節利潤。

不存在超標準計提固定資產折舊和無形資產攤銷：計提折舊時固定資產殘值率低于稅法規定的殘值率或電子類設備折舊年限與稅收規定有差異的，未進行納稅調整；計提固定資產折舊和無形資產攤銷年限與稅收規定有差異的部分，已進行了納稅調整。

不存在超標準列支業務宣傳費、業務招待費和廣告費、擅自擴大技術開發費用的列支范圍，享受稅收優惠。

企業以各種形式向職工發放的工薪收入已依法扣繳個人所得稅。

我公司將在稅收專項檢查納稅自查中，及時、準確的完成我公司稅收自查工作。以上報告！

第6篇：稅務自查報告

xx市地方稅務局將按照征管體制改革要求，承擔轄區內稅收征收管理稽查工作。自1994年9月設立以來，以馬列主義、毛澤東思想、鄧小平理論、xxxx重要思想為指導，堅篇四：增值稅政策執行情況涉稅風險點自查提綱

增值稅政策執行情況涉稅風險點自查提綱

采取直接收款方式銷售貨物，收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天未作銷售收入處理。2 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，發出貨物并辦妥托收手續的當天未作銷售收入處理。

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，書面合同約定的收款日期的當天，或無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，貨物發出的當天未作銷售收入處理。

采取預收貨款方式銷售貨物，貨物發出的當天，或生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天未作銷售收入處理。

委托其他納稅人代銷貨物，收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天未作銷售收入處理。6 銷售應稅勞務，提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天未作銷售收入處理。

有無賬面已記銷售，但賬面未計提銷項稅額，未申報納稅。

有無賬面已記銷售、已計提銷項稅額，但未申報或少申報納稅。

有無將以物易物不按規定確認收入，未計提銷項稅額。

用貨物抵償債務，有無未按規定計提銷項稅額。

有無未按規定沖減收入，少報銷項稅額。

有無將向購貨方收取的應一并繳納增值稅的各種價外費用，未計提銷項稅額。

有無銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的。

采取還本銷售方式銷售貨物，有無按減除還本支出后的銷售額計提銷項稅額。

采用以舊換新銷售方式銷售貨物，有無按新貨物的同期銷售價格計提銷項稅額（金銀首飾除外）。16 隨同產品出售單獨計價包裝物，有無不計或少計收入。

有無將應稅包裝物押金收入不按規定申報納稅。

有無將銷售殘次品、廢品、材料、邊角廢料等直接沖減原材料、成本、費用等賬戶，未計提銷項稅額。19 有無出售應稅固定資產，未按規定計提銷項稅額或未按征收率計算應納稅額。

將貨物交付其他單位或者個人代銷有無未作視同銷售處理。

銷售代銷貨物有無未作視同銷售處理。

設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售有無未作視同銷

售處理，但相關機構設在同一縣（市）的除外。

將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶有無未作視同銷售處理。26 將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者有無未作視同銷售處理。

將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人有無未作視同銷售處理。

納稅人兼營非應稅勞務，有無未分別核算銷售貨物(應稅勞務)和非應稅勞務的銷售額，未按規定申報增值稅銷售額。

有無將屬于應征增值稅的混合銷售行為中的非應稅勞務作為營業稅項目申報繳納了營業稅。

屬于銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的混合銷售行為，有無未按規定申報納稅。

有無將用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額申報抵扣。

有無將非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務的進項稅未作進項稅額轉出。

有無將非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務未作進項稅額轉出。

有無擴大農產品收購憑證的使用范圍、將其他費用計入買價，多抵扣進項稅額。

有無將專用于非應稅項目、減免稅項目、集體福利或個人消費的固定資產進項稅額申報抵扣。

有無將自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇等項目的進項稅額申報抵扣。

對改變用途的固定資產，有無將其已抵扣的進項稅額未作進項稅額轉出處理。

有無將屬于不動產類固定資產進項稅額申報抵扣。

有無將代購代建固定資產的進項稅額申報抵扣。

有無將作為房屋及構筑物的配套設施并與其構成一體的設備的進項稅額（包括：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇等設備）申報抵扣。（財稅[2009]113號）

有無將返利收入掛其他應付款、其他應收款、沖減營業費用等，不作進項稅額轉出。

增值稅一般納稅人向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，未按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金；

一般納稅人因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，未從發生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

致。

56 有無將不得抵扣的運雜費計入抵扣。有無錯用扣稅率。有無將非應稅項目的運輸費用結算單據支出計算進項稅額抵扣。有無將銷售免稅貨物的運輸費用結算單據計算進項稅額抵扣。購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象，是否與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一小規模納稅人轉為一般納稅人后，有無抵扣其小規模納稅人期間發生的進項稅額。有無將取得未認證或逾期的增值稅專用發票上注明的稅額申報進項稅額抵扣。有無將取得未認證或逾期運輸費用結算單據計算進項稅額抵扣。有無將取得未采集上傳信息或逾期的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額申報進項稅額抵扣。是否對評估、核查、稽查等調整的應納稅額進行調賬處理，有無將調增的稅額沖減當期應納稅額。適用簡易辦法征收方式是否符合規定。減按2%計算應納稅額是否符合規定。篇五：2.開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

開展納稅人涉稅風險自查工作的通知

為進一步提高納稅人稅法遵從度，建立良好的稅收環境，實現納稅人自我修正涉稅問題，有效防范稅收風險，特開展納稅人涉稅風險自查工作，請見到此通知的納稅人按要求認真做好自查。關于本次在查的具體要求如下：

1.本次排查的屬期為2011年1月2014年9月。

2.開展自查的時間：2014年10月1日-2014年11月17日。

3.自查結果于2014年11月1日之2014年11月17日期間通過神州浩天申報接收系統隨申報上傳。（純所得稅戶，2015年1月征期上傳）

4.上傳內容及操作說明：

（1）隨告知提示下載相應文件

（2）進入申報界面，打開《自查結果統計表》，如果下載的文件中包含dat文件或zap文件，點【導入】，選擇已下載的dat文件或zap文件，確定導入；如果下載的文件中不包含dat文件或zap文件，直接填寫《自查結果統計表》

（3）填完《自查結果統計表》后，點擊【導出】

（4）點上傳文件，選擇需要上傳的《自查報告》和其他附件

（5）選擇導出路徑，完成導出，生成結果回收文件（6）2014年11月申報時，申報系統會有回收提示，上傳之前生成的回收文件即可，上傳其他格式的文件一律無效

5.自查報告采取問答式，無問題的項目須填寫“無問題”，有問題的項目須具體填寫涉及的金額、稅額及問題描述。

6.通過梳理涉稅風險提示要點，發現當期問題的隨申報進行相應調整；發現以前屬期問題的，在2014年11月18日至2014年11月30日期間，前往所屬稅源管理部門開具《納稅評估、稅務核查、稅務稽查調整企業應納稅所得額傳遞單》后，在申報大廳辦理補充申報、繳納稅款及滯納金等業務。

7、請收到《自查提綱》的納稅人對本企業涉稅問題認真對照自查，發現問題及時更正，提高本企業稅法的遵從度。稅務機關回收自查結果后，將逐戶對自查結果深入整合分析，對仍然存在涉稅風險的企業開展納稅評估、稅務稽查，同時自查結果作為企業檔案留存，用于企業信譽等級管理。

第三篇：如何防范建安企業四大環節涉稅風險

如何防范建安企業四大環節涉稅風險

建安的行業特點給管理帶來難度。建安企業具有經營分布點多、線長的特點，納稅環境復雜多變，給稅務風險管理增加了難度。多數大型建安企業都跨?。ㄊ校┙洜I，在實行總分機構匯總繳納企業所得稅以來，許多單位紛紛注冊成立了二級分支機構，加上招投標時為了滿足當地建設部門要求而設立的經營機構，使企業面對較多的稅務機關，而各地稅務機關對稅法的理解和執行差異很大，這增加了企業稅務風險系數。

2012年稅總確定的重點稽查行業仍將建筑業列入其中，這說明雖歷經多年重點稽查，但稅總對該行業存在的問題仍心有余悸。那么，為什么建筑業歷經多年重點稽查仍存在很多問題？建安企業存在的納稅風險究竟在哪些環節？為此，本文專題談一談如何防范建安企業四大環節的涉稅風險。

一、預收賬款環節的及時性問題

《營業稅暫行條例》第十二條規定：“營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。”《營業稅暫行條例實施細則》第二十五條又規定：“納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”根據上述規定，建安企業納稅義務發生時間可以歸納為以下三點：

一是采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天；

二是與發包方（或建設方，下同）簽訂了書面合同，如合同明確規定付款日期的，按合同規定的付款日期為納稅義務發生時間；合同未明確付款日期的，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據（如竣工結算報告）的當天；

三是與發包方未簽訂書面合同，其納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款或者取得索取營業收入款憑據（如竣工結算報告）的當天。

從上述三方面可以看出，不管是預收款還是應計營業收入，都有納稅義務發生的時間問題，即到了稅法規定納稅義務發生的截止時點，建安企業就應該在截止時點前履行已經發生的納稅義務。但是，在日常會計處理實務中，建安企業故意隱匿預收款及推遲預收款入賬時間的問題常常發生，其目的就是為了推遲納稅義務的發生時間，無償占用稅款資金。由于建安企業從工程開始施工前就陸續發生預收款，直到最后的工程竣工結算，這中間不僅時間跨度很長，而且預收款的金額也很大，如果形成納稅義務后不及時納稅，一旦被稅務機關發現，建安企業不僅要繳納大額滯納金，而且還要被處以大額罰款。由此可見，如果對預收款不及時納稅，將會給建安企業構成很大的納稅風險。

筆者認為，建安企業應從以下三大方面來自覺防范上述風險：

一是必須按規定及時開具發票。建安企業收取預收款（或工程進度款）時本應及時給發包方開具建筑業發票，但是，相當多的建安企業往往僅是開具各種各樣外購或自印的收款收據，或直接寫一張白字條收據，或以借款的名義開借款借據，有的甚至使用從稅務機關領購的收款收據收取預收款，但不管開具什么，這些企業往往總是不按規定在賬面及時、如實反映應記預收賬款，而是將預收款以各種往來款的名義入賬，當然也不計繳相關應納稅費。二是不能將預收款賬外循環，體外循環。賬外循環是雖收到預收款等相關款項，但不記入大賬，而是記入賬外賬或小金庫后用于賬外周轉或各種開支。體外循環是將應收的預收款不收回，直接請發包方將應付給自己的款項代付給自己的付款對象，用于材料采購、支付工程的水電動力款或其他欠款等，而在建安企業賬面及其銀行賬戶則根本看不到也查不到收款的蹤跡。之所以將預收款賬外循環，體外循環，其目的就是為了遲納稅、不納稅，所以，對于這些問題，建安企業應自覺糾正。

三是不隱瞞且及時反映項目部收入。由于相當多建安企業的項目部與其總部屬于掛靠或轉包關系（掛靠和轉包都違反建筑法，本文不探討），而且項目部都在項目所在地開設了銀行賬戶，由于總部對項目部實行的是三級（或二級）核算，所以，對于這些銀行賬戶，不僅總公司賬面沒有反映，而且稅務機關也無精力去知曉各項目部究竟有多少銀行賬戶，更難全面查證到匯入這些賬戶的預收款和結算收入，往往是不到整個工程結算，總公司賬面都不反映或很少反映各項目部的收入。

在項目實施過程中，項目部收取預收款（或工程進度款）時，往往僅是開具收款收據或借款借據，就是在項目部的賬面上反映了預收款，但大多數項目部總是等到工程最終結算才一并開具發票并計提相關稅費。由于工程所在地稅務機關僅是在項目部開具建筑業發票時負責扣稅，如果項目部使用收據借據收取預收款，不到稅務機關開具建筑業發票，當地稅務機關將無從知曉。又由于項目部往往遠離總部，總部主管稅務機關也常常無法知曉各項目部的實際情況，就是每年的匯算清繳也僅能檢查到少部分項目部。

由此可見，上述情況在使得對項目部的稅收征管形成漏洞的同時，也為建安企業本身埋下了納稅風險。所以，建安企業對各項目部的設立、日常管理和納稅問題務必引起高度重視，重在自覺及時履行納稅義務。

二、收入結算環節的完整性問題

《營業稅暫行條例》第五條規定：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用?！痹摋l第（三）項同時規定：“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額”，《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定：“ 除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款?！睆纳鲜鲆幎梢钥闯?，建安企業的營業收入有其特定的組成，除了常規收取的全部價款和價外費用外，還包括了工程所耗用的原材料、設備及其他物資和動力的價款，但排除了支付給其他單位的分包款。由此可見，對建安企業營業稅的計繳必須在正常會計核算的基礎上進行必要的納稅調整，但如果企業能夠及時主動并完整調整應稅營業額，將會大大降低納稅風險，否則很可能在營業收入的完整性上構成納稅風險。

筆者認為，在收入完整性所涉及納稅風險的問題上，建安企業有以下四種常見的問題必須注意重點防范：

一是故意降低稅基。由于稅法規定納稅人提供應稅勞務的應稅收入不僅包括收取的全部價款和價外費用，而且還包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但是，一些建安企業往往想方設法不將價外費用以及原材料、設備及其他物資和動力的價款作為營業額納入申報，如較為典型的是“甲供材”的工程項目。由于“甲供材”項目施工過程中的材料由發包方購買，在采購建筑材料時，如果沒有特殊約定，供貨方肯定是將材料發票開給發包方，發包方再將購買的建筑材料提供給建安企業用于工程施工，但是，至工程結算時，建安企業往往都不將“甲供材”并入營業額一并開票給發包方，從而少繳了營業稅，由此帶來納稅風險。當然，甲供材“項目在全額開具建筑業發票后的原材料成本稅前扣除的會計核算問題上確實有一些障礙，為排除障礙，筆者建議，建安企業應盡可能與發包方協商簽訂”包工包料“的建筑合同，但應與發包方商妥，對建筑材料的采購由建安企業負責簽訂合同，合同需加蓋建安企業的公章，相關發票也開給建安企業，但實際采購仍全部由發包方具體負責，同時，建安企業、發包方及材料供應商三方之間必須簽訂協議，即建安企業委托發包方將材料采購款代為支付給材料供應商。這樣，表面上看是”包工包料“的建筑合同，但實際上仍是”甲供材“工程合同，而且很好地解決了全額開具建筑業發票后扣除原材料成本沒有發票的障礙，同時也會在很大程度上降低可能產生的納稅風險。

二是“以物抵款”不記收入。發包方往往會與建安企業商定，發包方以其土地、房屋或其他相關物資抵算工程款。如一些發包方（主要是地方政府）與建安企業商定，劃撥一塊土地抵算其應支付給建安企業的工程款，或一些發包方以開發的部分房產抵算其應支付給建安企業的工程款。由于上述非貨幣交易方式很容易使得一方不反映收入以逃脫納稅義務，而另一方不反映支出以解資金困難，所以，“以物抵款”往往會使得雙方一拍即合。再由于用于抵算工程款的土地或房產往往遠在他鄉，如果建安企業不將相關資產及時入賬，主管稅務機關不僅很難及時發現，而且很可能就無法發現，其結果不僅會延遲建安企業對營業收入的確認，而且很可能形成建安企業的偷稅。

三是“以權抵款” 不記收入。發包方（主要是一些地方政府部門）往往會與建安企業商定，由建安企業負責開發的工程項目在一定時間內由建安企業負責管理，建安企業享有一定期限的使用權和收益權，一定期限后收歸發包方。這樣，在建安企業賬面就不可能反映對相關工程收取的營業收入，這樣，建安企業也就無需再為隱瞞收入而“煩惱”，從而造成納稅風險。四是直接隱瞞收入。一些建安企業往往千方百計隱瞞營業收入，如對營業收入不開票、開收款收據甚至開具假發票等，而將實際收到的收入藏匿在賬外賬戶、項目部賬戶、沖減賬面往來或掛發包方借款，或由發包方代為購物、支付費用后再將相關發票交由發包方入賬抵算工程款。再如，一些以項目部為名掛靠的外地規模較小的建安企業，這些企業原本都是獨立法人，其與總公司的關系往往僅是一紙掛靠合同，名曰項目部，實際上與總公司（或各地分公司）僅是松散型的管理關系，僅是一個項目一掛靠一本帳一結算，年末如何報送會計報表及如何辦理納稅申報往往都是根據雙方商定的結果，再由于項目部常常直接隸屬于各地的分公司，這樣，不要說在總公司賬面，就是在各分公司賬面也往往無法看清并查明各項目部的實際收入，由此形成納稅風險。

三、稅前列支環節的合法性問題

在相當多的建安企業，利用假發票入賬的情況較為普遍，如一些企業為了價格便宜，對采購的材料放棄索要發票，然后再用購買的假發票頂替入賬；還有一些企業為了少繳所得稅，故意用假材料或假費用發票報銷后以降低計稅利潤；即使一些建安企業主觀上并無利用虛假發票的故意，但由于假發票的猖獗，且有的假發票已經到了以假亂真，非專業人員往往無法判斷的地步，一些建安企業也很可能“被迫”獲取了假發票，從而使得成本、費用稅前扣除的合法性受到嚴重影響。另外，由于建安企業的行業特點，難免會發生一些沒有合法票據的支出，如因在邊遠地區施工支付的農民工工資，租賃當地農民的房屋、場地而發生的租賃費，向當地農民購買沙石材料等，這些情況都很可能影響到所得稅稅前扣除的合法性，并由此給建安企業帶來納稅風險。為此，筆者認為，建安企業可以從以下三大方面加強稅前扣除的合法性，以防范相關風險。

一是建安企業自身要加強內部控制，規范各類業務行為。對發生的各類成本、費用，凡是能夠取得且必須取得發票的，一定要嚴格按照發票管理辦法索取發票，一定要認真審核相關發票所反映經濟業務、所附原始憑證及附件的合法性和真實性，把好每一道控制關口。但是，考慮到企業內部控制的局限性，如企業內部負責記賬的人員不可能實行刨根問底的審核，所以，企業相關記賬、復核、審批人員最起碼要從發票本身所反映經濟業務的真實性、合規性、及合法性等方面進行審核，要確保符合會計核算和內部控制的要求，滿足對相關記賬依據真實、合法的要求，切實防范涉稅風險。

二是加強相關人員的工作責任心，努力提高他們的主動性和積極性。實際上，多數企業的記賬、復核、審核人員對企業自身有關經濟業務是否應該發生及真實發生往往都了如指掌，所以，企業的相關人員必須以應有的責任心履行自己的職責，對明顯虛假或有疑點的發票不能視而不見，更不能同流合污，要以誰經手受理、復核、審批發票，誰就是該崗位發票責任唯一責任人的姿態把好這一道發票審查關。同時，企業對這方面工作做出貢獻和成績的相關人員一定要給予鼓勵、獎勵，充分調動他們的主動性和積極性，但一旦出現未盡職責的問題，也應獎懲分明。

三是企業的記賬、復核、審核人員不僅要熟悉對成本、費用核算及內部控制的相關要求，而且還要熟悉本企業生產經營的業務流程，同時更要熟練掌握本職工作的技能和技巧，主要掌握以下兩方面的內容：

1、理解和掌握稅前扣除的各類成本、費用必須滿足真實、合法的兩大前提及五項原則。真實，即成本、費用必須是真實發生，必須能夠提供證據證明有關支出確實已實際發生；合法，是指成本、費用符合國家稅法的規定，有合法的發票或票據，若其他法規規定與稅法規定不一致，應以稅收法規的規定為準。同時，對列入稅前扣除的成本、費用還必須遵循五項原則，即權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則及合理性原則。

2、熟練掌握發票涉稅的以下六類相關知識：

（1）熟練掌握發票的防偽標識和真假發票的甄別方法；

（2）熟練掌握總部所在地及各分公司、項目部所在地各類常見發票的格式、內容和風格；

（3）熟練掌握列入稅前扣除成本、費用的發票所載經濟事項應同時符合及具備的各項條件；

（4）熟練掌握有稅務局代開的發票但仍不可以稅前扣除的情形；

（5）熟練掌握一般情況下稅前扣除不需要開具發票的幾種主要情形；

（6）熟練掌握可使用白條或收款收據的情形應同時具備的條件。

四、外出經營環節的規范性問題

《中華人民共和國營業稅暫行條例》第十四條規定：“納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政、稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅?！薄秶叶悇湛偩株P于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函

[2010]156號）第一條規定：“實行總分機構體制的跨地區經營建筑企業應嚴格執行國稅發[2008]28號文件規定，按照?統一計算，分級管理，就地預繳，匯總清算，財政調庫?的辦法計算繳納企業所得稅。”第六條又規定：“跨地區經營的項目部（包括二級以下分支機構管理的項目部）應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦；不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業所得稅?！绷硗?，國家稅務總局令第7號《稅務登記管理辦法》第三十二條規定：“納稅人到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外管證》）?！钡谌臈l規定：“納稅人應當在《外管證》注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記”，第三十五條：“納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發票。”從以上一系列的規定可以看出，建安企業外出經營不僅涉及到需在經營地納稅的問題，而且還涉及到接受經營地稅務機關的稅務管理問題。

但是，由于一些外出經營的建安企業不僅不能全面領會和嚴格遵循上述各項規定，而且也不能及時、完整和規范辦理在異地經營的相關涉稅事項，往往造成在異地經營多繳稅，或在經營地繳納的所得稅回注冊地后主管稅務機關不予認可抵扣，甚至被稅務機關處理處罰，增加了不必要的稅收負擔，由此產生納稅風險。

為了防范和減輕外出經營可能產生的納稅風險，筆者認為，建安企業應從以下三大方面嚴格規范外出經營的涉稅行為：

一是在外出經營前要全面了解和掌握稅法對外出經營的稅收規定，到達經營地后，還要專門了解經營地稅務機關對異地企業在當地經營稅收管理的一般要求及特殊做法，務必掌握具體要辦理及什么時候需辦理哪些涉稅事項，辦理時又需要提供哪些資料等具體要求。二是在整個外出經營的過程中，不僅要及時、準確、規范地向經營地稅務機關辦理各種申請、報驗登記、結清稅款及繳銷發票等各種涉稅手續或事項，而且還要收集、整理并保全好各類涉稅文件、資料及憑據，以備主管稅務機關及經營地稅務機關核查及自身辦理納稅事項的需要。

三是要積極主動接受并配合經營地主管稅務機關的管理，取得經營地稅務機關的理解和信任。建安企業事前務必積極主動與經營地稅務機關進行交流和溝通，及時、完整提供當地稅務機關要求提供的各項資料，規范履行各項涉稅事項和手續，同時還要及時、認真做好相關解釋工作。只有將各項工作做在前面，取得經營地主管稅務機關的信任和支持，才不至于在異地經營產生稅收風險，不至于增加異地經營的稅收負擔。

中國稅網 劉志耕

第四篇：企業涉稅法律風險防范與權益維護

企業涉稅法律風險防范與權益維護

前 言

當前，全社會在不斷倡導納稅人權益維護，是因為其權益經常受到侵害。通過切實維護納稅人權益，真心為納稅人提供優質服務來引導納稅遵從，不僅僅是稅務機關的義務，也是我們稅務中介機構的神圣職責。而且只要我們高度關注這一問題，我們就有能力擔當這樣的責任！

主要內容

一、企業涉稅法律風險的成因

二、企業在稅務管理中的法律風險與防范

三、企業在稅款征收中的法律風險與防范

四、企業在稅務檢查中的法律風險與防范

五、企業在稅收籌劃中的法律風險與防范

一、企業涉稅法律風險的概念與成因

1.企業涉稅法律風險的界定

企業涉稅法律風險：是指企業及其代理人因對法律不了解或理解偏差，或主觀故意，或稅務部門因對法律不了解或理解偏差，或主觀故意，使企業的涉稅行為與法律規定存在偏差而承擔不利后果的可能性。

2.企業涉稅法律風險的成因

（1）產生風險的主體：企業或其代理人或稅務機關

（2）主觀原因：故意或過失

（3）直接原因：涉稅行為與法律規定存在偏差

二、企業在稅務管理中的法律風險與防范

（一）賬簿憑證管理中的法律風險

1.賬簿憑證管理與征收方式的確定及納稅義務的差異

2.賬簿憑證管理的基本法律要求

3.定期定額征收管理中的法律風險

4.核定征收的稅款能否作為處罰的依據

（二）發票管理中的法律風險

1.如何理解虛開發票——發票管理辦法與刑法的差異

2.如何理解善意取得發票及其法律責任

3.企業被強制虛開發票的風險

4.發票管理中若干疑難問題分析

（1）接受虛開的法律責任分析

（2）代開發票的法律責任分析

（3）純粹虛開的法律責任分析

（三）納稅申報中的法律風險

1.不申報與未按規定期限申報的差異

2.虛假申報與遞延申報的差異

3.虛假申報與漏申報的差異

4.稅務機關要求遲延申報和提前申報的法律風險

5.延期申報預繳稅不足是否加收滯納金？

6.納稅申報與未來稅收征管改革

三、企業在稅款征收中的法律風險與防范

1.延期繳納的法律風險分析

（1）不予批準導致滯納金的風險

（2）如何理解“當期貨幣資金”和“應付職工工資”？

2.稅收保全中權益的維護

應當注意、稅收保全的對象、稅收保全適用的條件、稅收保全的程序、稅收保全的文書、稅收保全的方式、稅收保全的標的物、稅收保全的解除等問題。

3.稅收強制執行中權益的維護

4.稅款追征中權益的維護

5.稅款溢退中權益的維護

6.稅收連帶責任引發的風險

7.稅務機關稅收優先權的實現與債權人權益的維護

四、企業在稅務檢查中的法律風險與防范

1.稅務檢查程序中權益的維護

2.自查補稅的法律風險分析

3.一事不二罰原則與納稅人權益的維護

4.逃稅的法律責任分析

5.納稅爭議的處理法律風險及權益維護的路徑

6.偷稅行為的認定問題

五、企業在稅收籌劃中的法律風險與防范

1.對稅務代理人法律責任的理解

2.對稅收法律理解偏差的風險

3.稅收籌劃中的證據風險

（1）稅收籌劃證據風險的概念

稅收籌劃證據風險是指在稅收籌劃的過程中因證據問題造成不利后果的可能性。而證據問題主要是因證據的真實性存在問題。因證據真實性問題造成的不利后果可能性，一是造成經濟上損害的可能性；二是造成人身自由損害的可能性。例如，我國刑法規定，第二十五條規定，共同犯罪是指二人以上共同故意犯罪。

第二十六條規定，組織、領導犯罪集團進行犯罪活動的或者在共同犯罪中起主要作用的，是主犯。第二十七條規定，在共同犯罪中起次要或者輔助作用的，是從犯。

（2）稅收籌劃中證據的真實性問題

稅收籌劃中證據的真實性問題主要是稅收籌劃中故意偽造證據。如下面的案例就是充分地說明了這一問題：

“山寨籌劃”帶來“被偷稅”的后果

一、基本情況：

某房地產公司成立于2007年2月，股東由某投資有限公司、某集團公司構成，隨后購得327畝土地的使用權，進行房地產項目的開發，開發的樓盤有A、B、C、D等4棟高層樓房。

二、發現問題：

根據稽查計劃安排，某地稅稽查局于2010年3月對該房地產公司進行稽查，按照慣例，稽查人員先是檢查該公司的“預收賬款”賬戶，從賬面看2007年至2009年該公司預售商品房收取的預收款有1億元，基本都按照房地產企業繳納營業稅的期限繳納了營業稅等稅金，僅有少數預售售房款以及將“他項權利登記費”、“抵押手續費”等代收款項列入到“其他應付款”科目而少繳了20余萬元的營業稅及附加，再就是少繳了土地使用稅和部分印花稅，看上去再沒有其他問題了。

現場檢查完畢后，稽查人員在科室的案情討論會上匯報了上述問題，在匯報到印花稅部分時，提到該房地產公司“其他應付款”科目中反映從某機電設備銷售公司借款4320萬元，沒有按借款合同稅目繳納印花稅，據該公司財務人員解釋是因公司開發資金不足，就找老板朋友開的某機電設備銷售公司分幾次借了這4320萬元。

從某機電設備銷售公司借款4320萬元？科室負責人聽到這里心中頓時升起一團疑云，果真如此嗎？難道真的就只是印花稅的問題？在當前的經濟形勢下，一個機電設備銷售公司居然能有幾千萬的資金外借給房地產公司？其中是否有貓膩？于是要求稽查人員次日再去該房地產公司，將這幾筆借款的來龍去脈查清楚。次日，稽查人員再次來到該公司復查，該公司財務人員仍堅持上述說法，并表示他們當時認為這不是從銀行貸的款就沒有繳納印花稅，既然稽查局認定要按借款合同的稅目繳印花稅，公司愿意馬上補繳。

三、查處經過：

為了徹底查清問題的真相，稽查局決定就此事展開外部調查，依照《稅收征管法》第五十七條、五十九條的規定，向某機電設備銷售公司發出了《稅務檢查通知書

（二）》，對該機電設備銷售公司與某房地產公司的資金往來情況等進行檢查。通過檢查發現，該公司的確分幾次將累計4320萬元“資金借”給了某房地產公司，但奇怪的是，該機電設備銷售公司幾年來居然沒有一分錢的銷售收入，那么其借出去的幾千萬元資金又是怎么來的呢？再對“其他應付款”科目進行檢查，發現其資金是來自于幾十個自然人。隨后在對公司的注冊情況進行檢查時又發現，這家機電設備銷售公司的大股東與某房地產公司的大股東都是某礦業集團公司。

經過幾番周折終于查明：這家機電設備銷售公司與某房地產公司都是某集團公司的下屬控股公司，在某房地產公司開發的樓盤中有一部分是定向銷售給某集團公司的職工，其購房款先由機電設備銷售公司出面向職工收取并開具收款收據，07－09年共收取售房款4300多萬元，再由該機電設備銷售公司以往來借款的名義匯給某房地產公司。某房地產公司在收到上述4320萬元售房款后也列在往來款中，而沒有作為預收售房款申報納稅，少繳營業稅等稅款240余萬元。

四、處理結果：

稽查局根據查證的情況經過研究和集體審理認定，該房地產公司采取將收取的售房款掛列往來款、進行虛假納稅申報的手段，少繳稅款，已構成偷稅，決定責令其限期補繳少繳的營業稅等稅款并加收滯納金，同時依照《稅收征管法》第六十三條之規定，對其偷稅行為處以少繳稅款一倍的罰款。

五、教訓：

在接到稽查局的處理、處罰決定書后，該房地產公司按期繳納了稅款、滯納金和罰款，隨后，負責人道出了事情的原委：當初他們曾就此事咨詢了某稅務師事務所的人，為了少付咨詢代理費就沒有與事務所簽訂正式代理合同，在支付了幾千元勞務費后，事務所以私人幫忙的形式幫公司就向集團內部職工出售房屋的納稅事項進行了籌劃，公司根據這個籌劃方案進行了如上操作，本以為占了大便宜，沒想到因此違反了稅法規定，不但要補繳稅款、加收滯納金還被處以了罰款，真正的是偷雞不成蝕把米，山寨版的稅務籌劃造成公司“被偷稅”了。

稽查人員聽聞后嚴肅的指出，對于稅務代理人違反稅收法律、法規，造成納稅人未繳或少繳稅款的，稅務機關可依照《稅務征管法實施細則》第九十八條的規定追究代理人的責任，但本案中由于該房地產公司沒有與事務所簽訂正式的代理合同，稅務機關沒有確鑿證據來追究代理人的責任，“山寨籌劃”引發的違法后果只能由該房地產公司自行承擔。

第五篇：涉稅執法風險及案例

（一）稅務登記

1、漏征漏管形成的風險

巡查監督不到位，沒有依法將其納入正常管理，形成漏征漏管，致使國家稅款流失，形成執法風險。

【案例1】2008年，某區國稅局通報了A稅收管理員違紀違法案件。A利用職權向納稅人吃、拿、卡、要，收受納稅人錢物，故意漏征漏管，造成國家稅款流失，受到行政降級處分，并沒收其非法所得。

2、替納稅人辦理稅務登記形成的風險

代納稅人辦理稅務登記，形成執法風險。稅務登記證遺失補辦。

【案例2】2000年4月，某分局稅收管理員王某多次上門要求某企業辦理稅務登記，企業負責人一直以剛開張、人手少、忙不過來為由推脫，稅收管理員王某便代其辦理，使用該企業負責人的相關證件，自己掏錢墊支工本費，替企業辦好稅務登記后，再送上門。同年11月，該企業因虛開增值稅專用發票被檢察機關立案查處，稅收管理員王某也涉嫌合謀虛開增值稅專用發票而被檢察機關立案調查。

3、不督促納稅人依法設置賬簿形成的風險

在日常管理中，發現納稅人賬簿設置存在問題，沒有嚴格按照《征管法》的規定，及時督促納稅人進行改正，造成納稅人長期不糾正或者糾正不徹底等情況，形成執法風險。

【案例3】某稅收管理人員王某疏于管理，1998年6月，該廠更名為東興建材廠后，王某對該建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產經營期間長期不設帳簿等情況聽之任之，致使該建材廠以隱瞞銷售收入的手法偷稅18萬余元。

該案主體王某系國家稅務干部，屬“國家機關工作人員”?？陀^方面，王某違反《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定，對東興建材廠不辦理工商變更登記、納稅登記證及生產經營期間長期不設帳簿等違法現象不進行檢查制止、督促處理，而是聽之任之，造成國家18萬余元的稅收損失，是對工作嚴重不負責任，是典型的“不履行職責”的行為。主觀方面，王某存在嚴重過失，侵犯了國家稅務機關的正?；顒?。王某的行為完全符合玩忽職守罪的構成特征，因其長期不履行職責而造成的后果——18萬余元的稅收損失，屬數額特別巨大，情節特別嚴重，因此，王某的行為應定為玩忽職守罪，處3年以上7年以下有期徒刑。

（二）變更登記

1、未按規定變更納稅人法定代表人形成的風險 調查不到位，審核不嚴格，形成執法風險。

【案例4】山西省國家稅務局關于“邊城稅案”和“煤焦鐵專項行動”查處情況的通報。

稅務機關與有關部門間信息不能共享。

納稅評估開展不夠或質量不高，不能及時發現問題防患于未然。

個別基層稅務機關管理不嚴，政策制度執行不到位。一是一般納稅人認定把關不嚴，調查核實流于形式。二是一般納稅人認定時的調查報告與企業的實際情況嚴重不符，甚至自相矛盾。三是對于企業法人代表的變更，管理部門沒有引起足夠的警覺，對變更法人代表后的企業沒有進行深入細致的調查了解。

發票的發售、驗舊領新、用量審批及防偽稅控的發行把關不嚴。一是發票的發售、驗舊領新、用量審批及防偽稅控的發行把關不嚴。二是發票的發售、驗舊領新、用量審批及防偽稅控的發行把關不嚴。三是核準的發票用量沒有落實到實際管理中。四是發票增量審批不規范。

2、未要求注冊類型變更的納稅人作清算處理形成的風險 納稅人登記注冊類型變更時，未作清算處理，導致稅務機關在后續管理中作出不利于納稅人的行政行為，影響納稅人的權益，引發行政訴訟，會形成執法風險?！痉婪督ㄗh】1.因企業注冊類型變更，成立新企業，原單位解散，需對原企業進行清算。2.稅務人員在受理變更過程中，應嚴格審核納稅人報送的清算報告，發現問題及時傳遞給稅源管理單位，進行核查。

（三）停復業登記

1、未按規定程序辦理停業手續形成的風險

稅務機關未清繳稅款，未收繳發票，未封存稅務登記證正、副本予以辦理納稅人停業，未加強巡查，形成執法風險。

2、擅自延長停業期形成的風險

停業期滿，納稅人未按期辦理復業手續，稅務機關未將其作為開業戶管理，卻違規操作，擅自延長停業期限,會形成執法風險。

【案例5】2002年10月2日，某縣馬成木器廠在停業2個月后，通過非法程序延長停業期限。2003年3月10日，某縣國稅局抽調各分局的業務骨干對城區個體戶進行地毯式檢查，檢查人員發現馬成木器廠自10月3日申請延期停業以來就一直經營，從銷售登記卡中查出，10月3日至12月10日銷售額12萬元，應納增值稅0.72萬元，分文未繳納?？h局就此假延長停業案例派員深入調查，調查結論是：該分局受理審核人員黃某，管理股股長趙某都在《延長停業申請》上簽字，趙某與業主馬某有親戚關系，并且幫業主籌劃偷稅應負主要責任，黃某知情不報應負次要責任。某縣國稅局根據調查結論，作出如下決定：責令城區征收分局追繳馬成木器廠的偷稅、罰款和滯納金；對城區征收分局管理股股長趙某違規辦理延長停業手續之違法行為按《稅收執法過錯責任追究辦法》第六條之規定，扣發其年終獎金，取消其年終先進評比資格。對城區征收分局管理員黃某擅自辦理延長停業登記手續的違法行為按《稅收執法過錯責任追究辦法》第六條之規定，扣發其年終獎金，取消其年終先進評比資格。

（四）注銷稅務登記

1、辦理注銷稅務登記程序不規范、資料不完整形成的風險

稅務機關辦理注銷登記程序不規范、資料不完整，易發生假注銷等問題，形成執法風險。

【案例6】江蘇省兩名稅務人員利用企業注銷存貨處理索賄受賄、循私舞弊、不征少征稅款，致使國家稅款大量流失，最終被逮捕法辦。

【案例7】承諾幫某公司辦理稅務注銷業務，收受了該公司10萬元的賄賂，3月10日，原某市地方稅務局門頭溝地稅分局稅政二科原科長李某因涉嫌受賄罪在該區人民法院受審。

2、納稅人注銷稅務登記沒有清算形成的風險

稅務機關對未進行清算的納稅人注銷，易出現偷逃稅款等問題，形成執法風險。

（五）非正常戶管理

1、對走逃納稅人未進行非正常戶認定形成的風險

納稅人終止經營時，為了逃避責任不辦理注銷稅務登記證，當月稅款未交清、發票未核銷就走逃，特別是欠稅企業，如果不及時辦理相應的交稅、繳票手續，極有可能出現無法結清所欠稅款和稅收罰款，不能及時交回所購發票等問題，形成執法風險。

2、認定非正常戶不滿兩年注銷稅務登記證件形成的風險 【案例8】2004年10月13日，淀海區地稅局第一征收分局發現運明公司7月未申報納稅,該分局在無法強制納稅人履行納稅義務的情況下，于11月2日在淀海區電視臺發出公告，責令納稅人在11月10日之前改正其違法行為。11月13日該分局對逾期不改正的運明公司制作了非正常戶認定書。2005年3月6日該分局注銷了運明公司的稅務登記證，并在《淀海時報》上曝光。4月2日運明公司毛經理到第一征收分局進行交涉，要求該分局給予重新辦理稅務登記，遭拒絕，同時該分局開出罰款通知書和加收滯納金通知書送至運明公司，毛經理對此不服，在繳清稅款、滯納金和罰款之后，向淀海區人民法院提起訴訟，該區人民法院對此案進行調查取證之后，作出如下判決：

淀海區地稅局第一征收分局對認定為非正常戶的運明公司未超過一年，便注銷其稅務登記的事實，已違反國家稅務總局《稅務登記管理辦法》第四十一條規定，（2003年12月17日修訂《稅務登記管理辦法》第四十一條規定“納稅人被列入非正常戶超過三個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規定執行?！薄蛾P于進一步完善稅務登記管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第21號）：“對沒有欠稅且沒有未繳銷發票的納稅人，認定為非正常戶超過兩年的，稅務機關可以注銷其稅務登記證件?！保┡性摲志纸o予運明公司重新辦理稅務登記并賠償名譽權損失費共計3000元；

敗訴后，淀海區地稅局黨組對第一征收分局的有關人員追究其執法過錯責任：對第一征收分局局長宋某和管理股股長楊某違法處理非正常戶的行為，按《稅收執法過錯責任追究制》第六條之規定，分別給予通報批評扣發年終獎金，取消評選先進資格。

3、將不符合非正常戶認定條件的納稅人認定為非正常戶形成的風險

（六）外出經營管理

1、擅自延長納稅人外出經營期限形成的風險

納稅人外出經營期限一般為30日，最長不超過180天，稅務機關擅自延長外出經營期限，形成執法風險。【案例9】2001年9月，汕前市明前建筑工程公司與吉林省A市北方工業公司簽訂了一宗工程合同，工程總造價2千萬元，該公司總經理向明富通過汕前市第三分局局長羅某將外出經營期限延長到2年，2003年3月5日，汕前市汕北區地稅局根據舉報，對第三分局的外出經營報驗登記情況進行核查并派人員到吉林省A市北方工業公司調查。調查結果是：①汕前市第三分局局長羅某授意辦證受理、審核、發證人員為納稅人非法延長外出經營期限；②明前建筑工程公司在A市的工程總額為1500萬元，應納營業稅為45萬元，所得稅30萬元，已繳3萬元，還欠72萬元，該公司工程已峻工結算，人員全部撤走不知去向，公司辦公室已轉租他人；③查實羅某接受納稅人禮金1萬元；④發證人員梁某未將該戶經營情況傳遞給征收崗位、發票崗位和稽查崗位。

汕北區地稅局黨組根據調查結果，對涉案有關人員作出如下處理：責成第三分局追繳明前建筑工程公司的偷稅、滯納金和罰款；對第三分局局長羅某的受賄行為按《稅務人員違法違紀行政處分暫行規定》第五條規定，給予政紀處分；對羅某工作玩忽職守，造成稅款損失72萬元的行為，按《稅務人員違法違紀行政處分暫行規定》第九條規定，給予開除處分；對第三分局的辦證受理審核人員瑪某，發證人員梁某擅自延長納稅人外出經營期限的行為，按《稅收執法過錯責任追究辦法》第六條規定，予以通報批評扣發年終獎金，取消年終評選先進資格。

2、未按規定程序核銷《外出經營活動稅收管理證明》形成的風險

未按規定核銷《外出經營活動稅收管理證明》，未按程序將有關核銷信息傳遞給發票管理崗位、申報征收崗位和稅源管理崗，易發生不征或少征稅款，形成執法風險。

（七）稅種登記

1、錯誤鑒定稅種形成的風險

應鑒定而未鑒定稅種造成漏征漏管，形成執法風險。

【案例10】2002年6月，某市國稅局稅種登記崗在對新注冊登記的兩戶企業進行稅種鑒定時，沒有按企業所得稅收入分享改革的通知要求，對企業做企業所得稅稅種鑒定，導致這兩戶企業的企業所得稅3年來一直游離于正常的征收管理之外，沒有申報繳納過企業所得稅，國家稅款沒有及時足額入庫，相關執法責任人員受到行政處分。

2、錯用稅率、征收率形成的風險

（八）發票管理

1、對發票領購資格審核不嚴形成的風險

2、未按規定進行防偽稅控最高開票限額審批形成的風險

3、發票發售把關不嚴形成的風險。超范圍、超限額、超審批

4、發票驗舊購新把關不嚴形成的風險

【案例11】國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業嚴重涉稅違法案件的通報中，棗強縣國稅局在稅收征管和干部隊伍管理方面的問題主要表現為：

（一）增值稅一般納稅人管理松懈。棗強縣國稅局放寬了毛皮企業一般納稅人認定標準，只是強調“有固定場所、常年或季節性經營”，對財務管理和會計核算沒有嚴格要求。檢查發現，多數企業帳簿設置不規范，會計核算不健全；有些企業生產場地、設備與其生產能力、銷售額明顯不符；有的生產場地掛著多家企業的牌子，雖然分別記帳，但生產設備只有一套，資金相互拆借，法定代表人多為父子、夫妻等關系；有的純粹為“開票公司”。

（二）發票管理混亂，大量發票被不法企業領購和虛開。幾年來，棗強縣毛皮企業一般納稅人數量猛增，農產品收購發票需求量也快速增長，但棗強縣國稅局沒有制定可行的管理辦法，企業申請多少就審批多少，甚至有企業申請少卻批準多的現象。一些不法分子采取注冊多家公司的手段，大量取得發票，非法虛開。稅收管理人員沒有嚴格執行發票驗舊供新制度，不認真查驗企業開具的發票存根，對企業自己填寫的發票查驗單，不審核就簽字認可。由于虛開的收購發票金額過大，部分毛皮企業在年底納稅申報時將虛開的收購發票做大額進項轉出，稅收管理人員對此不正?，F象卻視而不見。

（三）有案不查，稅務稽查形同虛設。棗強縣國稅局稽查局在2004年、2005年沒有對毛皮企業進行日常檢查和專項檢查。2004年以來，雖然對所有取消一般納稅人資格的企業實施了檢查，但沒有發現企業有違法行為。有案不查，敷衍了事，形同虛設的稅務稽查縱容了不法企業的違法犯罪行為。

（四）失職瀆職、濫用職權問題大量存在，少數干部走上違法犯罪道路。一些干部收受企業送給的禮品、禮金，徇私舞弊；個別干部與犯罪分子同流合污，直接參與虛開發票犯罪活動。棗強縣國稅局原干部宋增濤，本人及其家族成員設立多家虛假生產、外貿企業，專門從事虛開發票、騙取出口退稅犯罪活動，目前負案在逃已被公安部通緝?？h國稅局原干部李維星成立養殖場，在沒有任何經營的情況下，為他人虛開普通發票108份，虛開發票金額10,285,362元，受票企業用以抵扣稅款1,337,097.06元，因犯虛開用于抵扣稅款發票罪，被判處有期徒刑12年，罰金10萬元。棗強縣國稅局6名干部被法院判決有罪，其中縣國稅局大營分局原局長鄭國豐犯玩忽職守罪被判處有期徒刑一年零六個月，緩刑二年；受到黨紀、政紀處分的10名。另外，負有失職、失察責任的衡水市國稅局主要領導和分管領導也分別受到責任追究，給予了政紀處分。（案例來源：《國家稅務總局關于河北省棗強縣部分毛皮加工企業嚴重涉稅違法案件的通報》國稅發〔2008〕65號）

5、未按規定進行發票日常檢查形成的風險

6、未按程序停供發票形成的風險

7、發票繳銷不規范形成的風險

未按規定程序對納稅人因發生變更、注銷、取消一般納稅人資格等情形需要繳銷的空白發票進行繳銷，易發生虛開發票，造成國家稅款流失等問題，形成執法風險。

【案例12】某市國稅局稅務人員接受一個體戶注銷稅務登記時，自己接收了個體戶的全部稅務登記資料及相關手續后，沒有進行注銷，而是拿著購票手續代納稅人領購發票，虛開發票，自行繳銷，只繳定額稅形成少繳稅款，最后在檢查對方企業時被發現。

8、超范圍、超標準代開發票，資料收集不全、審核不嚴

9、代開發票錯用稅率、漏征或多征稅款

10、未按法定程序核定發票用量形成的風險

【案例13】2004年，三門峽市潔祥公司故意涂改購票量被發現后，三門峽市城區國稅局稅源管理三科副科長盧某一句“企業業務量大，確實需要票”，便使該企業的核定購票量增加了一倍。后盧某因犯濫用職權罪，被判處有期徒刑一年六個月，緩刑兩年，已被開除黨籍。

三、稅源管理

（一）催報催繳管理

1、稅務人員未在規定期限內將催報、催繳等事項送達告知納稅人，引發行政訴訟，形成執法風險。

2、納稅人未申報，稅務機關未核定稅款形成的風險

納稅人未按期申報，經稅務機關催報后，在限改期限內拒不申報的，稅務機關未按規定核定其應納稅款，造成少征稅款，形成執法風險。

（二）定期定額戶納稅定額事項

1、定期定額戶營業額超過或低于定額，稅務人員未重新核定形成的風險

稅務機關對連續3個月超過定額20%的個體工商戶，未及時調整定額，導致少征稅款，形成執法風險。

2、定額核定不公平形成的風險

3、對達到建賬標準的個體工商戶實施定期定額征收形成的風險

稅務機關對達到建賬標準的納稅人未進行責令改正，仍實行定期定額征收，造成少征稅款，形成執法風險。

【防范建議】1.按照《個體工商戶建賬管理辦法》，對達到建賬標準的個體工商戶，責令其建賬，自行申報，實行查賬征收。2.符合下列情形之一的個體工商戶應設置簡易帳：（1）請幫工在2人以上5人以下的；（2）從事應稅勞務月營業額在5000元至15000元或者月銷售收入在10000元至30000元的；（3）省級稅務機關確定應建簡易帳的其他情形。建立簡易帳的個體工商戶應建立經營收入帳、經營費用帳、商品（材料）購進帳、庫存商品（材料）。3.符合下列情形之一的個體工商戶應設置復式帳：（1）2人（含2人）以上合伙經營且注冊資金達到10萬元以上的；（2）請幫工5人（含5人）以上的；（3）從事應稅勞務月營業額在15000元以上或者月銷售收入在30000元以上的。

四、日常檢查

五、稅收政策

（一）納稅申報方式核定、簡并征期 擅自確定申報方式、簡并征期形成的風險

（二）欠稅管理

1、未按規定確認、審批欠稅類型形成的風險

擅自確認關停企業欠稅或空殼企業欠稅類型，形成執法風險。

【案例14】天馬公司因資金緊缺為由，于2004年發生新欠200萬元，后該公司由于產品銷售不對路等原因一直處于停產狀態，2006年某稅務機關借綜合征管軟件上線之際，在企業只提供欠繳稅金所屬時期的納稅申報表的情況下，批準認定其欠稅為空殼企業欠稅，從而放松了對企業欠稅的管理，該企業在2007變更名稱后回復生產，效益良好，致使欠稅現無法追回。

2、未進行欠稅公告形成執法風險

3、不及時清理欠稅形成的風險

稅務人員未積極采取清欠措施，導致無法追繳所欠稅款，形成執法風險。