第一篇：稅收籌劃征文--構筑“三維”監控體系防范涉稅風險

構筑“三維”監控體系防范涉稅風險

我公司是一家以工程機械、農業裝備、車輛為主體業務的大型產業裝備制造企業，是“國家重點高新技術企業”，公司的工程技術研究院被認定為“國家認定企業技術中心”，主導產品被認定為“中國名牌”、“中國馳名商標”、“最具市場競爭力品牌”。近年來，公司在“內涵增長、結構調整、全球化”經營方針指引下，積極搭建基于未來國際化發展的業務管理和運行平臺。2010年實現銷售收入142億元。雷沃品牌價值以113.87億元，位列中國500最具價值品牌排行榜第64位。

隨著公司的快速發展，蘊藏在經營管理風險中的涉稅風險問題也隨之凸顯。為此，公司構筑了“三維”立體監控體系，來防范企業的涉稅風險。

一維、“稅企聯姻”，搭建風險控制平臺

“工欲善其事，必先利其器”。為加強企業的涉稅風險管理，公司首先建立了風險控制環境。并在確立的涉稅風險控制策略和目標中明確規定：“在涉稅風險管理與控制過程中，必須嚴格遵守國家稅收政策規定，照章納稅；積極爭取和企業相關的稅收優惠；公司及所屬各子分公司的財務部門須設置稅務管理科并配備相關專職人員，進行日常的風險管理與控制。稅務管理部門必須參與到企業的各種決策活動中，從涉稅角度對各種決策方案進行分析、研究和評價，為決策層最終決策提供依據，當好參謀”。

同時，公司針對生產經營過程中存在的涉稅風險、財務人員的稅收知識 “短板”、對稅收政策的理解和適用不到位等問題，主動與當地主管稅務機關聯系、溝通與交流，促成“稅企聯姻”，筑起誠信互動的信息交流平臺。由稅務機關負責相關稅法、稅收政策的及時輸送與解讀，并且定期帶課題到企業對全體財務人員進

行稅收知識培訓，進一步準確理解和把握了稅收政策的內涵。

風險控制平臺的搭建，為企業進行涉稅風險管理奠定了堅實的基礎。

二維、咨詢機構定期“體檢”，規避涉稅風險

“欲流之遠者，必浚其泉源”。涉稅事務貫穿了企業的投資、采購、生產和銷售等各環節。相關的風險產生又與國家的稅收政策、企業的財務政策、會計核算的方式方法、企業各個環節的業務操作流程、生產安排等有十分緊密的關聯。因而，對涉稅風險的規避與防范，并非只依靠財務部門做做賬和進行相應調整、處理就能控制的。而是不僅需要跨部門的團隊協作和配合，更需要外部咨詢機構的幫助。只有這樣才能確保企業的納稅行為得以規范，真正做到依法納稅、誠信納稅，才能促進企業更加健康成長。

因此，企業與國內某知名咨詢機構建立起了長期合作伙伴關系，就企業最優納稅方案設計、投資項目的稅收政策論證、涉稅風險評估、內部控制體系會診及設計和培訓等方面進行了廣泛、有效的合作。咨詢機構定期到企業就風險領域進行“體檢”、“診斷” 和“疏通”。不僅排除了涉稅隱患和阻塞，強化了涉稅經濟事項的合法性和合理性，提高了企業的健康度，而且提升了企業的涉稅管理水平。

三維、創新管理模式，提升涉稅管理能力

“求木之長者，必固其根本”。為加強涉稅風險的管理，提高企業防范涉稅風險的能力，維護企業的生產經營秩序，提升涉稅事項管理工作效率，建立了“事前預測、事中管理、生產經營全過程監控”的“小三維”管理模式。

事前：評估涉稅風險，籌劃控制措施。成立風險評估小組，在咨詢機構的協助下，就整個企業的投資、采購、生產和銷售等環節，以及涉及的收入、成本、費用、資產的折舊和處理等方面，進行一次全面細致的涉稅風險梳理、評估和分析。確定了“關鍵控制點”，理清涉稅行為，籌劃控制措施，明確相關責任人及其

責任，構筑起風險管理控制機制。

事中：增強自身素質，注重細節操作。稅務管理科在日常涉稅事務管理過程中，按照“把握宏觀調控，注重細節操作”原則，在強化提升自身業務素質和專業技能的同時，加強與各“關鍵控制點”和相關責任人之間的信息交流與傳遞，注重細節操作。并充分發揮財務內部稽核作用，定期或不定期地進行檢查與抽查，促使其在日常生產經營過程中，依據稅收以及其他有關法律法規的規定，正確地處理有關涉稅事項，密切配合以完善有關經濟業務流程，規避或化解涉稅風險，從而確保既定制度與防范措施得到有效遵守與執行。

事后：經營全過程監控、評價涉稅管理的效果。稅務管理部門聯合內部審計定期對實施效果進行及時的考核、總結與評價，步步推進，從而逐步提高企業的涉稅管理質量，達到提高企業生產經營效益的目的。

第二篇：企業分立涉稅政策分析及稅收籌劃（范文）

企業重組涉稅政策分析及稅收籌劃之企業分立

目 錄

一、相關含義

1、企業重組

2、企業分立

二、被分立企業的涉稅政策

（一）營業稅

（二）增值稅

（三）土地增值稅

（四）企業所得稅

（五）印花稅

三、分立企業的涉稅政策

（一）契稅

（二）印花稅

（三）企業所得稅

四、被分立企業股東的涉稅政策

五、結束語

近年來，我國企業兼并重組步伐加快，但仍面臨審批多、融資難、負擔重、服務體系不健全、體制機制不完善、跨地區跨所有制兼并重組困難等問題。隨著國家對房地產企業調控力度的加大，兼并重組的稅收政策也在不斷的完善。企業財務人員應不斷的學習掌握新的稅收政策，有效把控企業重組過程中相關涉稅政策，降低企業的涉稅風險?，F對企業重組之企業分立的涉稅政策及稅收籌劃做以下分析。

一、相關含義

1、企業重組

企業重組，在不同的稅收文件中有不同的叫法。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第一條規定：本通知所稱企業重組，是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》將企業公司制改造、公司股權（股份）轉讓、公司合并、公司分立、企業出售、企業破產、債權轉股權、資產劃轉、事業單位改制等納入改制重組的范圍。

財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》也將非公司制企業整體改建、企業合并、企業分立納入改制重組的范圍。

國發[2014]14號《國務院關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》將企業合并、企業分立、股權收購、企業出售、置換等方式又叫兼并重組。

財稅〔1995〕48號：《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》一文中又只提到了企業兼并，通常理解也應包括企業合并、企業分立、股權收購等內容。

2、企業分立

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第一條規定：分立，是指一家企業（以下稱為被分立企業）將部分或全部資產分離轉讓給現存或新設的企業（以下稱為分立企業），被分立企業股東換取分立企業的股權或非股權支付，實現企業的依法分立。

根據中華人民共和國主席令第42號《中華人民共和國公司法》的規定，公司分立可以分為存續分立和解散分立，其中存續分立是指一個公司分立成兩個以上公司，本公司繼續存在并設立一個以上新的公司；解散分立是指一個公司分散為兩個以上公司，本公司解散并設立兩個以上新的公司。

公司分立，其財產作相應的分割并編制資產負債表及財產清單。公司應當自作出分立決議之日起十日內通知債權人，并于三十日內在報紙上公告。公司分立前的債務由分立后的公司承擔連帶責任。但是，公司在分立前與債權人就債務清償達成的書面協議另有約定的除外。

二、被分立企業的涉稅政策

（一）營業稅

1、稅法規定

中華人民共和國國務院令540號《中華人民共和國營業稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。

財政部 國家稅務總局第52號令《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》第三條規定：條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為（以下稱應稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。國家稅務總局公告〔2011〕51號《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》規定：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業稅征收范圍，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業稅。

本公告自2011年10月1日起執行。此前未作處理的，按照本公告的規定執行。

2、結論

（1）按照國家稅務總局公告（2011）51號文規定，企業分立涉及不動產、土地使用權轉讓不征收營業稅。但前提條件是將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓才能免征營業稅。

（2）企業分立過程中，只涉及不動產、土地使用權轉讓，與其關聯的債權、債務和勞動力沒有一并轉讓的，要按規定征收營業稅。

（二）增值稅

1、稅法規定

國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納增值稅。

（1993）財法字第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三條規定： 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉讓貨物的所有權。本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益。

國家稅務總局公告2011年第13號《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》規定：

納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

2、結論

（1）按照國家稅務總局公告（2011）13號文規定，企業分立涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。但前提條件是將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、債務和勞動力一并轉讓才能免征增值稅。（2）企業分立過程中，只涉及貨物轉讓，與其關聯的債權、債務和勞動力沒有一并轉讓的，要按規定征收增值稅。

（三）土地增值稅

1、稅法規定

國務院令第138號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第二條規定：轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物（以下簡稱轉讓房地產）并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當依照本條例繳納土地增值稅。

財法字〔1995〕6號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規定：條例第二條所稱的轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。財稅字〔1995〕48號《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》第三條規定：在企業兼并中，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，暫免征收土地增值稅。

財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》第三條規定：按照法律規定或者合同約定，企業分設為兩個或兩個以上與原企業投資主體相同的企業，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，暫不征土地增值稅。

財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》第五條規定：上述改制重組有關土地增值稅政策不適用于房地產開發企業。

財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》第八條規定：本通知執行期限為2015年1月1日至2017年12月31日?！敦斦?國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字[1995]48號）第一條、第三條，《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21號）第五條同時廢止。

2、結論

（1）在2015年1月1日之前，在企業兼并中，不區分被分立企業是否為房地產企業，也不區分是分立企業的投資主體與原企業投資主體是否相同，對被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中的，都暫免征收土地增值稅。

在這之前的很多稅收籌劃案例都是利用了這一稅收政策，財稅[2015]5號文件出臺之后，這個籌劃空間就被堵上了。

（2）2015年1月1日至2017年12月31日，被分立企業是非房地產開發企業的，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，暫不征土地增值稅。但前提條件是分立企業的投資主體與原企業投資主體相同，才能暫不征收土地增值稅。在這里要注意，文件只限制分立前后的投資主體相同，并沒有對投資比例做具體要求。

（3）在此期限內，被分立企業是非房地產開發企業的，對原企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，如果分立企業的投資主體與原投資主體不同，進行了增減變更，要按規定征收土地增值稅。

（4）在2015年1月1日至2017年12月31日，房地產開發企業分立不適用財稅（2015）5號文件規定的暫不征收土地增值稅的優惠政策，對原房地產企業將國有土地、房屋權屬轉移、變更到分立后的企業，必須按稅法的相關規定征收土地增值稅。

（四）企業所得稅

1、稅法規定

中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》第一條規定：在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅。

國務院令第512號《中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》第六條規定：企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第三條規定：企業重組的稅務處理區分不同條件分別適用一般性稅務處理規定和特殊性稅務處理規定。（1）特殊性稅務處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第五條規定：企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第六條第五項對上述股權支付金額比例做了具體規定：企業分立，被分立企業所有股東按原持股比例取得分立企業的股權，分立企業和被分立企業均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業股東在該企業分立發生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。同時，該條款也提出企業可以選擇按以下規定進行處理：

1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第十八條要求從以下方面說明企業重組具有合理的商業目的：

（一）重組活動的交易方式。即重組活動采取的具體形式、交易背景、交易時間、在交易之前和之后的運作方式和有關的商業常規；

（二）該項交易的形式及實質。即形式上交易所產生的法律權利和責任，也是該項交易的法律后果。另外，交易實際上或商業上產生的最終結果；

（三）重組活動給交易各方稅務狀況帶來的可能變化；

（四）重組各方從交易中獲得的財務狀況變化；

（五）重組活動是否給交易各方帶來了在市場原則下不會產生的異常經濟利益或潛在義務；

（六）非居民企業參與重組活動的情況。

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第十九條稱“企業重組后的連續12個月內”，是指自重組日起計算的連續12個月內。

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第二十條指出：原主要股東，是指原持有轉讓企業或被收購企業20%以上股權的股東。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第六條第六項對符合特性性稅務處理應計算的所得和損失做了具體規定：

對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎。

非股權支付對應的資產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）（2）一般性稅務處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第四條第五項規定：企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，應按一般性稅務處理進行稅務處理： 企業分立，當事各方應按下列規定處理：

1.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

2.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

3.被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。

4.被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。

5.企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第十四條規定：企業發生《通知》第四條第（五）項規定的分立，被分立企業不再繼續存在，應按照財稅[2009]60號文件規定進行清算。

2、結論

（1）企業重組分立的企業所得稅處理分特殊性稅務處理和一般性稅務處理。

（2）符合特殊性稅務處理條件的，被分立企業繼續存在，股權支付對應的資產部分暫不確認轉讓所得或損失的；其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失=（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

（3）一般稅務處理：被分立企業繼續存在，對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失；被分立企業不再繼續存在的，按清算進行所得稅處理。

（4）企業發生符合規定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業務完成當年企業所得稅申報時，向主管稅務機關提交書面備案資料，證明其符合各類特殊性重組規定的條件。企業未按規定書面備案的，一律不得按特殊重組業務進行稅務處理。（5）證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業各股東取得股權支付比例情況、以及12個月內不改變資產原來的實質性經營活動、原主要股東不轉讓所取得股權的承諾書等；

（五）印花稅

1、稅法規定 財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》第三條規定：企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

2、結論

企業重組分立，對雙方簽訂的產權轉移書據不交印花稅。

三、分立企業的涉稅政策

（一）契稅

1、稅法規定

國務院令第224號：《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條規定：在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納契稅。財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》第四條規定：公司依照法律規定、合同約定分設為兩個或兩個以上與原公司投資主體相同的公司，對派生方、新設方承受原企業土地、房屋權屬，免征契稅。

財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》第十條規定：本通知執行期限為2012年1月1日至2014年12月31日。

2、結論

（1）2014年12月31日之前，企業重組分立的，分立企業承受被分立企業土地、房屋權屬免征契稅。

（2）2015年1月1日之后，由于財稅〔2012〕4號文規定的契稅優惠政策執行期限已到，在新的規定出來之前，企業重組分立，分立企業承受被分立企業的土地、房屋權屬應按稅法規定征收契稅。

（二）印花稅

1、稅法規定

財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》第一條第二項規定：以合并或分立方式成立的新企業，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》第二條規定：企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。

財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》第三條規定：企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

2、結論

（1）企業重組分立，分立企業新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規定貼花。

（2）企業改制前簽訂但尚未履行完的各類應稅合同，改制后需要變更執行主體的，對僅改變執行主體、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。（3）企業重組分立，分立企業因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。

（三）企業所得稅

1、稅法規定

國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告]第四條規定：同一重組業務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理。（1）特殊性稅務處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第五條規定：企業重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規定：

（一）具有合理的商業目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

（二）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規定的比例。

（三）企業重組后的連續12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

（四）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規定比例。

（五）企業重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續12個月內，不得轉讓所取得的股權。

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第六條指出企業重組特殊性稅務處理可以選擇按以下規定進行處理：

1.分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。

2.被分立企業已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。

3.被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。（2）一般性稅務處理

財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》第四條第五項規定：企業重組，除符合本通知規定適用特殊性稅務處理規定的外，應按一般性稅務處理進行稅務處理： 企業分立，當事各方應按下列規定處理：

1.被分立企業對分立出去資產應按公允價值確認資產轉讓所得或損失。

2.分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎。

3.被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。

4.被分立企業不再繼續存在時，被分立企業及其股東都應按清算進行所得稅處理。5.企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

2、結論

（1）同一重組業務的當事各方應采取一致稅務處理原則，即統一按一般性或特殊性稅務處理。

（2）分立企業采用特殊性稅務處理的，分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。分立進來資產相應的所得稅事項由分立企業承繼。被分立企業未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業繼續彌補。

（3）分立企業采用一般性稅務處理的，分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎，企業分立相關企業的虧損不得相互結轉彌補。

四、被分立企業股東的涉稅政策

1、特殊性稅務處理

被分立企業的股東取得分立企業的股權（以下簡稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業的股權（以下簡稱“舊股”），“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：

（1）直接將“新股”的計稅基礎確定為零；

（2）以被分立企業分立出去的凈資產占被分立企業全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。

2、一般性稅務處理

（1）被分立企業繼續存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業分配進行處理。（2）被分立企業不再繼續存在時，被分立企業股東應按清算進行所得稅處理。

五、結束語

在房地產市場持續火熱的今天，商業地產迅速發展狀大。商業地產開發商一方面為回籠資金補充開發資金的不足，會考慮將部分物業出售。另一方面，開發商也會考慮自持一部分物業，以滿足自營或出租的經營的需要。同時還可以將這部分自持的物業用于資產抵押貸款尋求更廣闊的投資渠道，以及持有準備增值轉讓等。

因各種原因，商業地產開發商會考慮將部分商業物業資產剝離，以成立新的公司來進行資產運作。待滿足一定的期限后，再將分立企業的股權進行收購轉讓，以達到分立企業的股權凈化。

從上述對企業分立相關各方的稅收政策分析，對被分立企業來說，只要滿足稅法規定的相關條件，不征收營業稅及增值稅。被分立企業屬非房地產企業的，還可以不征收土地增值稅。企業所得稅滿足條件采用特殊性稅務處理的，交易中股權支付也暫不確認有關資產的轉讓所得或損失，被分立企業的稅負較輕。

對分立企業來說，2015年1月1日之后新的政策下來之前，需要按稅法規定征收契稅。企業所得稅方面滿足條件的采用特殊性稅務處理，分立企業接受被分立企業資產和負債的計稅基礎，以被分立企業的原有計稅基礎確定。采用一般性稅務處理的，分立企業應按公允價值確認接受資產的計稅基礎，分立企業的稅負也較輕。

因此，采用企業分立方式進行企業重組，只要充分了解稅收政策并籌劃得當，是可取的?！秶叶悇湛偩帧范惙ㄦ溄泳W址：

1、財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》

2、財稅〔2012〕4號《財政部 國家稅務總局關于企業事業單位改制重組契稅政策的通知》

3、財稅[2015]5號《關于企業改制重組有關土地增值稅政策的通知》

4、國發[2014]14號《國務院關于進一步優化企業兼并重組市場環境的意見》

5、財稅〔1995〕48號：《財政部 國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》

6、財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》

7、中華人民共和國主席令第42號《中華人民共和國公司法》

8、中華人民共和國國務院令540號《中華人民共和國營業稅暫行條例》

9、財政部 國家稅務總局第52號令《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》

10、國家稅務總局公告〔2011〕51號《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關營業稅問題的公告》

11、國務院令第134號《中華人民共和國增值稅暫行條例》

12、（1993）財法字第38號《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》

13、國家稅務總局公告2011年第13號《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》

14、國務院令第138號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》

15、財法字〔1995〕6號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》

16、中華人民共和國主席令第63號《中華人民共和國企業所得稅法》

17、國務院令第512號：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例 》

18、財稅〔2009〕59號《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》

19、國家稅務總局公告2010年第4號[國家稅務總局關于發布《企業重組業務企業所得稅管理辦法》的公告] 20、財稅〔2003〕183號《財政部 國家稅務總局關于企業改制過程中有關印花稅政策的通知》

21、國務院令第224號：《中華人民共和國契稅暫行條例》

第三篇：簡述中小企業稅收籌劃風險防范

簡述中小企業稅收籌劃風險防范

論文關鍵詞:中小企業 稅收籌劃 風險 防范

論文摘要：隨著人們法制觀念的增強,越來越多的中小企業意識到稅收籌劃對降低稅負的重要性,也迫切需要通過合理的稅收籌劃來規范企業的經營行為,為企業發展提供動力。但是,由于稅收籌劃經常是在稅法規定的邊緣操作,其風險無時不在,如何實現涉稅零風險吸引了人們越來越多的關注。

稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。

一、中小企業的稅收籌劃風險

(一)中小企業自身因素帶來的風險

1、對稅收政策和稅收籌劃的認識存在誤區。片面認為稅收籌劃是財務人員的事情,與其他部門無關,或認為只要與稅務局的關系好,有事可以通過疏通擺平等,盲目操作,很容易形成納稅風險。一些企業把稅收籌劃誤解為單純的少納稅,甚至采取違規手法開展“籌劃”。有的企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺,統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強,很難使稅收籌劃真正取得實效。某鄉鎮煤礦年銷售額500余萬元,銷售對象大都是個體、私營企業,由于進項抵扣少,一般納稅人稅負在9%以上。該礦進行稅收籌劃,選擇小規模納稅人身份(征收率3%)。稅務機關檢查時,按照一般納稅人17%的稅率補繳了少繳稅款,不得抵扣進項稅,企業損失慘重。

2、稅收籌劃目的不明確導致的風險。稅收籌劃活動是企業財務管理活動的一個組成部分,稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標,而實現納稅人的企業價值最大化才是它的最終目標。因此,稅收籌劃要服務于企業財務管理的目標,為實現企業戰略管理目標服務。如果企業稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求,稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序,那么將導致企業內在經營機制的紊亂,最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。如,有的企業為了享受“兩免三減”免稅期的稅收優惠政策,人為加大成本費用,推遲盈利,以便調整“兩免三減”免稅期的到來,而忽視生產經營、造成連續虧損等,這種本末倒置的做法,對企業有百害而無一利,必然導致企業整體利益的損失和稅收籌劃的失敗。

3、籌劃方案不科學導致的風險。一些企業在稅收實踐中,過分追求納稅籌劃而忽視遵從稅收政策和財務核算規范,不科學的稅收籌劃時有發生,表現在稅收籌劃方案嚴重脫離企業實際,不符合成本效益原則,沒有從企業整體發展戰略角度設計,缺少全局觀和戰略觀,甚至違反稅法等。例如,某超市混淆返還收入與進場費、上架費、廣告費、管理費等的區別,鉆政策空子,不管與商品銷售量、銷售額有無聯系,都以進場費、上架費、管理費等名義與供貨方簽訂合同,人為調劑收入費用,假籌劃,真偷稅,90余萬元返還收入只申報營業稅,而不進行增值稅進項轉出。稅務機關查實后不但追征了稅款,還給予了相應的處罰。

4、稅收籌劃的客觀基礎條件不完善導致的風險。中小企業行業種類繁雜,行業門類齊全、所有制形式多樣化,投資規模小,資金、人員少,競爭力、抗風險度差,個別企業的投資人和經營管理者為了企業或個人的利益,往往重經營、重效益,而忽視對企業財務的重視,忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業往往經營規模不大,在企業內部的經營機構和內部組織機構的設置上都較簡單,沒有太多的管理層次。有的企業會計機構設置很不規范,有的獨資小企業甚至不設置會計機構,臨時從社會招聘一些兼職會計,目的就是出出報表,交交稅,規范管理、規范經營根本無從談起。有的中小企業即使設置了會計機構,一般也是層次不清、分工不明、會計人員業務水平不高。這樣會計核算不健全,賬證不完整,會計信息嚴重失真,造成稅收籌劃的基礎極不穩固,在這樣的基礎上進行稅收籌劃,其風險性極強。

(二)企業外部因素帶來的風險

1、稅收政策變化導致的風險。稅收政策按照目的不同可分為激勵性稅收政策、限制性稅收政策、照顧性稅收政策和維權性稅收政策。不同的稅收政策體現了國家不同的稅收導向和征收目的。隨著市場經濟的發展變化,國家產業政策和經濟結構的調整,稅收政策總是要作出相應的變更,以適應國民經濟的發展。因此,國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。稅收籌劃是事前籌劃,每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程,而在此期間,如果稅收政策發生變化,就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案,由合法變成不合法,由合理變成不合理,從而產生籌劃風險。

2、稅務行政執法不規范導致的風險。稅收籌劃最本質的特點是合法性,但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中,客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。首先,稅務法律、法規的不完善導致稅收政策執行偏差。多數稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定,具體的稅收條款設置不完善,無法涵蓋所有的稅收事項;或者由于客觀情況發生了變化,稅法尚未根據變化了的客觀實際作出相應的調整;其次,稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間,在一定的范圍內,稅務機關擁有自由裁量權,客觀上也為稅收政策執行偏差提供了可能性;再次,行政執法人員的素質參差不齊也是導致稅收政策執行偏差的一個不可忽視的因素。因此,企業開展稅收籌劃經常會遇到來自一些基層稅務行政執法機關的觀念沖突與行為障礙。其結果是:企業合法的稅收籌劃行為,可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文,或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰;或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管,使企業對稅收籌劃產生錯覺,為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

二、中小企業防范稅收籌劃風險的對策

稅收籌劃的風險是客觀存在的,但也是可以防范和控制的。就中小企業而言,防范稅收籌劃風險主要應從以下幾個方面著手:

(一)正確認識稅收籌劃,規范會計核算。中小企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念,這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業的經營業績,但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節,不能將企業利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃,因為經營業績的提高要受市場變化、商品價格、商品質量和經營管理水平等諸多因素的影響。依法設立完整規范的財務會計賬冊、憑證、報表和正確進行會計處理,是企業進行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法,首先必須通過納稅檢查,而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此,中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄、規范會計基礎工作,為提高稅收籌劃的效果,提供可靠的依據。

(二)及時、系統地學習稅收政策,準確理解和把握稅收政策的內涵,緊密關注稅收政策的變化和調整。為了能夠及時調節經濟體現國家的產業政策,稅收政策總是處于不斷變化之中,稅收籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,進行稅收籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點,及時關注稅收政策的變化趨勢。此外,要注意全面把握稅收政策,切勿抓住一點,不計其余,否則也會功虧一簣。事實上,全面、準確地把握政策是規避稅收籌劃風險的關鍵。中小企業在進行稅收籌劃時,應建立一套適合自身特點的稅收籌劃信息系統,如訂閱《中國稅務報》《國、家稅務總局公報》、《稅法速遞》等經濟類報刊,及時知曉稅收政策信息,收集和整理與企業經營相關的稅收政策及其變動情況,及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響,準確把握立法宗旨,適時調整稅收籌劃方案,確保企業的稅收籌劃行為在合法的范圍內實施。

(三)提高企業稅收籌劃人員的素質,也可以借助社會中介機構、稅收專家的力量。稅收籌劃是一項高層次的理財活動,它包含著多方面的專業知識,如稅法、會計、投資、金融、貿易、物流等專業知識,專業性較強。因此,要求執業人員除了精通法律、稅收政策和會計外,還要通曉工商、金融、保險、貿易等方面的知識,而且能在短時間內掌握企業的基本情況、涉稅事項,籌劃意圖等,在獲取真實、可靠、完整的籌劃資料的基礎上,選準策劃切入點,制定正確的籌劃方案。中小企業由于專業、經驗和人才的限制,不一定能獨立完成,可以聘請具有專業勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作,以提高稅收籌劃的規范性和合理性,完成稅收籌劃方案的制定和實施,從而進一步減少稅收籌劃的風險。

(四)保持稅收籌劃方案適度的靈活性。由于企業所處的經濟環境千差萬別,加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中,這就要求在稅收籌劃時,應該對未來的稅收政策走向有一定的預測,從而保持籌劃方案相對的靈活性,以便隨著稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整項目,對籌劃方案進行重新審查和評估,適時更新籌劃內容,采取措施分散風險,趨利避害,保證稅收籌劃目標的實現。

(五)營造良好的稅企關系。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事,已經把實施稅收差別政策作為調整產業結構、擴大就業機會、刺激國民經濟增長的重要手段。不同類型且具有相當大彈性空間的稅收政策、各地不同的稅收征管方式,使稅務執法機關擁有較大的自由裁量權。進行稅收籌劃的許多活動是在法律的邊界運作,稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限,有些問題在概念的界定上本來就很模糊。因此,中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解,加強聯系和溝通,爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務機關和征稅人的認可。這樣,企業的稅收籌劃方案才能最終得以實施。

這里特別要強調的是,中小企業要防止對“協調與溝通”的曲解。即認為“協調”就是與稅務機關搞關系,并不惜對稅務機關領導人員進行賄賂,讓少數不稱職的稅務干部在處理稅收問題上睜一只眼,閉一只眼,以達到不繳稅或少繳稅、不被處罰或從輕處罰的目的。其實,在稅務機關稽查力度不斷加大的情況下,這種做法不僅不會幫助企業少繳稅,反而會加大企業的涉稅風險。

總之,中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識,認真分析各種可能導致風險的因素,積極采取有效措施,預防和減少風險,避免落入偷稅漏稅的陷阱,從而實現稅收籌劃的目的。

參考文獻:

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第四篇：啤酒企業稅收籌劃和風險防范研究

啤酒企業稅收籌劃和風險防范研究

【摘 要】啤酒適用普遍征收的增值稅、消費稅和企業所得稅，是高稅賦的行業。合理進行稅收籌劃、防范稅務風險對實現企業價值最大化和提高稅務遵從度有迫切的現實意義。

【關鍵詞】稅收籌劃；風險防范；應用研究

一、目前我國啤酒企業的稅負情況

啤酒屬于高稅負行業，一般啤酒企業的稅負率達到15%以上，甚至更高的達到20%，其稅負遠遠高于一般不繳納消費稅的企業。

啤酒企業涉及的經常性稅費有：（1）流轉稅3項：增值稅、消費稅、營業稅；（2）所得稅2項：企業所得稅、個人所得稅；（3）附加稅費3項：城建稅、教育費附加、地方教育費附加；（4）財產行為稅等5項：房產稅、土地使用稅、印花稅、堤圍防護費、車船稅等；還有價格調節基金、重大水利基金等稅費，可以說啤酒企業是幾乎涵蓋所有征稅項目的高稅賦企業。合理的稅務籌劃有利于提高啤酒企業的財務管理水平，降低企業的稅收負擔，提高企業的競爭力。

二、啤酒企業稅收管理存在的問題

啤酒企業稅收管理仍容易產生一些問題：（1）企業進行決策時考慮稅的因素不充分，對企業稅務管理認識不全面；（2）業務部門做業務、簽合同也較少考慮稅，員工稅收意識不強；（3）會計核算事后對稅收處理產生滯后及不全面；（4）啤酒涉及稅收政策多且特殊，把握不到位容易造成稅務風險。（5）沒有將稅務風險納入企業內部控制的建設范圍，沒有建立起啤酒企業科學的稅務籌劃和風險防范體系，稅務風險成為影響企業健康發展的重要因素。

三、啤酒企業稅收籌劃的基本思路和方法

1.啤酒企業稅收籌劃的基本思路

（1）絕對籌劃：思路是實現納稅絕對總額的減少。包括直接減少啤酒企業的納稅總額，減少啤酒在一定時期內的納稅總額，如增加進項稅抵扣，減少視同銷售稅收收入，直接減少增值稅。

（2）相對籌劃：一定時期的納稅總額并沒有減少，但通過籌劃使各個納稅期納稅額發生變化，使某些納稅期的納稅義務遞延到以后的納稅期實現，得到貨幣時間價值，從而起到相對節稅的目的，如控制關聯銷售的庫存，減少消費稅、所得稅的提前繳納。

（3）風險籌劃：考慮了節稅的風險價值，思路在于啤酒企業所進行的稅收籌劃應把風險降低到最小程度，以獲取超過減少稅額的效果。

2.啤酒稅收籌劃主要操作方法

（1）優惠政策籌劃：技術優惠、地區優惠、增值稅轉型優惠。

（2）稅制要素籌劃：計稅依據、納稅環節、時間、稅率籌劃。

（3）差異運用籌劃：企業性質差異、所適用稅種的差異、地域差異、優惠稅率差異。

（4）會計核算籌劃：存在多種可供選擇的會計政策時，擇定有利于稅后收益最大化的會計政策組合模式。

（5）臨界處理籌劃：尋找臨界點，來控制稅負。

四、啤酒企業稅收籌劃和風險防范的運用

1.生產采購環節的稅收籌劃

（1）設計分離建筑安裝和設備采購的合同條款，加大固定資產進項稅抵扣效率，最大限度增加進項稅抵扣。根據《財政部國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）規定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進固定資產發生的進項稅額可從其銷項稅額中抵扣。啤酒企業可通過增值稅轉型優惠利用，整合業務和調整結算流程，最大限度增加進項稅抵扣，節約增值稅，比如對各類資產、設備、工程、維修合同進行設計，合理分離了建筑安裝和設備備件采購、合理分離基建房產和機器設備。

（2）合理控制進項稅額抵扣時間，充分利用貨幣時間價值，避免發票過期風險。啤酒企業應制定企業發票管理規定，在采購環節盡可能加快發票的抵扣時間，嚴格實行專用發票超期不予入賬的“紅線”制度；同時嚴格按照稅法規定期限內掃描上傳發票，避免出現由于發票超期問題造成公司稅收損失問題。

（3）環境保護、節能節水、安全生產等專用設備購置抵免企業所得稅備案。企業購置的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，可以按照專用設備投資額10%比例實行稅額抵免。此外根據國稅函[2009]255號，專用設備抵免所得稅優惠屬于事前備案優惠項目，需要在企業所得稅申報前完成備案。啤酒企業購進合同談判和設備購進時要注意上述設備是否屬于優惠目錄下的型號并及時做好稅收優惠備案。

（4）嚴格實行采購合同、發票單位、付款賬戶單位“三統一”政策，避免取得代開發票的處罰風險。

2.銷售環節的稅收籌劃和風險防范

（1）價稅平衡點臨界價格的稅收籌劃。啤酒消費稅稅率包括兩個檔次，噸酒銷售額在3000元以下的消費稅稅率為220元/噸，噸酒銷售額在3000元以上的消費稅稅率為250元/噸。因此要通過合理定價和促銷政策評估，節支每噸30元的檔次消費稅。

（2）利用不同的促銷方式進行籌劃。啤酒銷售的促銷方式包括銷售折扣、現金折扣、實物折扣和折扣銷售等，在上述促銷方式中，折扣銷售的綜合稅負率最低。因此啤酒企業促銷時，可實行“加量不加價”的操作模式，盡可能將銷售的贈品、促銷品、贈送啤酒連同正常銷售的啤酒一起開具到發票中。避免進入“視同銷售”中“無償贈送他人”計算征收消費稅和增值稅。以“買一送一”促銷政策為例，1000萬元的銷售額若按照“視同銷售”處理，則需要額外交納增值稅170萬元（1000萬元*17%=170萬元），但按照“加量不加價”模式處理，將“送一”的部分開具到同一張發票中進行折扣，則可減少該部分不必要的涉稅支出。

（3）分離運輸主輔業進行節稅處理。啤酒企業銷售啤酒的同時幫助客戶運輸，對于這種混合銷售的行為，收到的運輸費應視同價外費用繳納17%增值稅。如果將運輸單位單獨注冊為運輸公司，則原來按17%征收增值稅的運輸費就可以按照目前“營改增”改征交通運輸業11%的增值稅，同時可以享受購進的汽車油料、配件及修理費進項稅抵扣。或將運輸業務委托外包，也可以避免混合銷售行為的征稅。

（4）及時辦理啤酒副產品的免稅籌劃。啤酒企業生產過程中產生的啤酒糟，經過加工后成為飼料，經技術認定和稅務申請后，可以免征增值稅。

（5）構建包裝物押金周轉制，避免押金的征稅風險。國稅發[1993]154號文件規定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。國家稅務總局關于對福建雪津啤酒有限公司收取經營保證金征收增值稅問題的批復（國稅函[2004]416號）：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則有關價外費用的規定，福建雪津啤酒有限公司收取未退還的經營保證金，屬于經銷商因違約而承擔的違約金，應當征收增值稅；對其已退還的經營保證金，不屬于價外費用，不征收增值稅。一是啤酒企業可借助ERP系統，將包裝物押金和包裝實物在ERP中全部實行賬戶管理，只要客戶歸還包裝，系統自動完成真實的退押流程；同時規范客戶的合同的押金處理，以便減少不合理稅收負擔；二是不含瓶銷售的企業，必須將玻璃瓶的按金納入銷售價格，判斷是否超過3000元征收消費稅，以免漏繳消費稅。

（6）規范關聯交易行為，避免提前繳稅和漏繳稅問題。根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第三十八條規定，納稅人與關聯企業之間的購銷業務，不按照獨立企業之間的業務往來作價的，稅務機關可以按照下列方法調整其計稅收入額或者所得額，核定其應納稅額；對啤酒生產企業銷售的啤酒，不得以向其關聯企業的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標準，而應當以其關聯企業的啤酒銷售公司對外的銷售價格（含包裝物及包裝物押金）作為確定消費稅稅額的標準，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額。

對于產銷分離啤酒集團企業，一是要以銷售公司（或關聯銷售單位）最后銷售價格作為消費稅納稅依據，并按照國家稅務總局的通知要求做好消費稅的申報；二是要嚴格控制銷售公司庫存，避免生產企業銷售稅款的提前繳納。生產企業提前銷售啤酒給關聯銷售公司，會導致提前繳納220-250元/噸的消費稅和銷售額17%增值稅以及利潤所得的25%（或15%）企業所得稅。

（7）注意規避套裝酒的從高使用稅率問題。啤酒企業往往會根據消費者的嗜好，組成套裝酒銷售，因為這樣可以擴大銷售、提高競爭力。而根據《消費稅暫行條例》規定，納稅人兼營多種不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量；未分別核算銷售額、銷售數量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應從高適用稅率。

3.籌資決策中的稅收籌劃

（1）要注意防范“統借統還”涉稅風險。目前啤酒企業的關聯往來款比較大，但要注意往來款存在的稅務風險問題。對企業集團中的核心企業等單位向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。但統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。同時財稅（2008〕121號文件規定：企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過以下規定比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發生當期和以后扣除。同時具體規定了接受關聯方債權性投資與其權益性投資的比例，即非金融企業為2∶1。關聯企業的借款費用要避免突破的稅前扣除的比例限制。

（2）利用好“營改增”政策合理安排融資方式。目前銀行貸款、企業發債等融資渠道業務尚未納入“營改增”范圍，即銀行貸款利息、債券利息等尚未能取得增值稅發票進行進項稅抵扣，但融資租賃目前已納入了“營改增”范圍，在同等的利率水平條件下，融資租賃可以起到抵稅作用更加有利。

4.技術開發活動中的稅收籌劃

（1）建立研發費用核算體系和項目備案管理，實現研發費用加計扣除。技術開發是企業提高競爭能力的主要途徑，其稅務籌劃主要是對技術開發費的預先規劃。啤酒企業對研發成本的處理，要注意會計制度與稅法存在的差異，同時要合規建立好核算臺賬。

（2）及時進行高新技術企業稅收優惠規劃和備案工作，力爭實現高新技術企業的15%優惠稅率。除此以外，還有啤酒企業以外其他共性的稅收優惠和政策問題，比如殘疾人政策、固定資產處置等稅收問題，需要啤酒企業關注。

五、啤酒企業在進行稅收籌劃應考慮的問題

1.稅收籌劃必須合法合規、及時有效

企業稅收籌劃本質是一種法律行為，由稅收政策指導籌劃活動。稅收籌劃要因時因地制宜，做到合理節稅而不偷漏稅，避免發生不必要的稅收經濟損失和名譽損失。同時稅收籌劃要有超前性，如果企業的經營、投資、理財活動己經形成，納稅義務己經產生，再進行稅收籌劃已經失去了現實意義。

2.稅收籌劃應進行成本效益分析

稅收籌劃不能一味追求稅收利益最大導致企業總體利益下降，籌劃應有利于提高啤酒企業的融資能力和財務管理水平，使到稅收管理成為一種長期的管理理念。

3.稅收籌劃應考慮貨幣的時間價值

企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，這就要求企業財務管理人員在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現值來加以比較。

4.稅收籌劃應系統考慮，兼顧風險控制

稅收籌劃時需要全面系統的考慮母子公司的納稅情況，如相關的稅收優惠措施情況、適用的稅收稅率情況，進行綜合地系統地稅收籌劃，而不能只是對本公司進行稅收籌劃。稅收籌劃，不是事后籌劃而是事前籌劃，應貫穿到企業經營活動全過程，稅收籌劃不是一個點一條線，而是一個流程一套系統。無論是從事稅務籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。

5.稅收籌劃要力爭做到“五個一”，持續為企業的發展提供稅務支持

做好啤酒企業的稅收籌劃，除了關注各環節籌劃點，還要加強企業稅收知識培訓、學習和時刻掌握稅法的變化和運用，開展企業稅收風險檢查和研究；制定和建立：（1）一本稅務手冊；（2）一部稅務管理制度；（3）一套稅務管理機制；（4）一套稅務管理班子；（5）一套稅務管理檔案。最終形成啤酒企業科學的稅務籌劃體系和風險防范體系，持續為企業的發展提供稅務支持。

參考文獻：

[1]尹淑平，楊默如.企業稅務風險成因及管理系統構建，財會通訊，2009第10期

[2]呂志明.稅務風險研究：回顧與思考.上海交通大學海外教育學院稅務風險高曾論壇，2011.10

[3]王娟.淺析企業財務管理與稅收籌劃.經濟研究參考，2007年第6期

[4]梁云鳳.戰略性稅收籌劃研究.中國財政經濟出版社，2011.07

第五篇：經濟合同的涉稅風險防范策略

經濟合同的涉稅風險防范策略

市場經濟條件下，經濟合同顯得十分重要，是契約雙方維護權益、恪守義務的依據。企業在簽訂經濟合同時往往只關注雙方的權利、義務及法律風險，卻很少關注涉稅條款的描述。經濟合同中常見這樣的條款“雙方的納稅義務按照有關法律、法規的規定辦理”，孰不知這只是一句廢話，負責起草合同的律師或企業有關購銷部門往往并不了解稅法是如何規定的。納稅人與稅務機關的許多納稅爭議均源于經濟合同中涉稅條款的不明確。稅收政策多如牛毛，如果經濟合同中沒有針對性的約定條款，一旦被稅務機關認定錯誤，納稅人的合法權益將得不到保護。

經濟合同中的稅務風險主要是表現以下五方面：納稅義務的風險（稅負轉嫁）；納稅時間的風險（遞延納稅）；稅收發票的風險（合法憑證）；關聯交易的風險（轉移利潤）和稅收成本的風險（多納稅）。為了防范經濟合同中的涉稅風險，必須做到以下防范策略。

（一）規范合同中的發票條款，防范發票風險

1、明確按規定提供發票的義務

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十條規定：“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。”基于此規定，企業向供應商（承包商）采購貨物或提供勞務，必須在合同中明確供應商（承包商）按規定提供發票的義務。企業選擇供應商（承包商）時應考慮發票因素，選擇供應商（承包商）時，對能提供規定發票的供應商（承包商）優先考慮。

2、明確供應商（承包商）提供發票的時間

購買、銷售貨物或提供勞務，有不同的結算方式，企業在采購接受時，必須結合自身的情況，在合同中明確結算方式，并明確供應商（承包商）提供發票的時間。合同當中常見的結算方式有以下幾種：

（1）賒銷和分期收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在×年×月×日支付貨款的（百分比），在×年×月×日前付訖余款。（2）預收款方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方在合同簽訂后×日內支付（百分比），剩余貨款于貨物發出時支付。

（3）現款現貨方式：甲方應支付乙方貨款×元整。甲方必須在合同簽訂后×日內支付全部貨款，乙方憑發票發貨。

同時，企業可在合同中明確供應商（承包商）在開具發票時必須通知企業，企業在驗證發票符合規定后付款。

3、明確供應商（承包商）提供發票的類型

不同稅種間存在稅率差，而同一稅種又可能存在多種稅目，各稅目的稅率差別可能更大。供應商（承包商）在開具發票時，為了減輕自己的稅負，可能會開具低稅率的發票，或者提供與實際業務不符的發票。根據《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的規定，開具發票要如實開具，不能變更項目與價格等，否則所開具的屬于不符合規定的發票。因此，在交易合同中，必須明確發票的開具要求，開具發票的類型。例如，增值稅一般納稅人在采購貨物時，在采購合同中必須明確有“供應商（承包商）必須提供增值稅專用發票”的條款，避免取得增值稅普通發票，相關的進項稅額不能抵扣的稅收風險。還比如，房地產企業在發包工程中，必須在建筑合同中明確有“供應商（承包商）提供建筑安裝專用發票的條款”，避免取得服務業發票和貨物銷售發票，導致相關支出不能進入開發成本扣除。

4、明確不符合規定發票所導致的賠償責任

企業采購時不能取得發票，或者取得的發票不符合規定，如發票抬頭與企業名稱不符等，都會導致企業的損失。為防止發票問題所導致的損失，企業在采購合同中應當明確供應商（承包商）對發票問題的賠償責任，明確以下內容：

（1）供應商（承包商）提供的發票出現稅務問題時，供應商（承包商）應承擔民事賠償責任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。

（2）明確供應商（承包商）與貴公司的業務涉及稅務調查，供應商（承包商）必須履行通知義務；企業與供應商（承包商）的業務涉及稅務調查，供應商（承包商）有義務配合。

（3）雙方財務部門及時溝通，供應商（承包商）有義務提供當地的稅務法規。

（4）明確供應商（承包商）對退貨退款、返利、折讓等事項，應提供證明和開具紅字專用發票的義務。

5、采購合同增值稅發票涉稅風險防范條款

1、供貨方聲明其具有增值稅一般納稅人資質并同意向采購方開具增值稅專用發票結算貨款。

2、供貨方應按規定及時向采購方開具和提交增值稅專用發票；在分次收付款過程中的任何結算時點，供貨方開具并提交采購方的增值稅專用發票的價稅合計金額不得低于采購方已經支付的價稅合計款項。

3、供貨方開具的票據必須是由供貨方從其發票主管稅務機關購領或經其主管稅務機關批準自印或監制的發票；供貨方必須按照合同約定的價款（或采購方實際付款金額）開具票據并提供給采購方；供貨方必須保證提供給采購方的發票的票面數據與供貨方繳銷稅務機關和供貨方所留存的發票存根聯填列數據相符；因供貨方提供的發票不符合稅務部門的要求，導致采購方從供貨方取得的增值稅專用發票不能報驗抵扣進項稅金，或雖可通過報驗但報驗后被稅務機關以“比對不符”或“失控發票”等事由追繳稅款，而給采購方造成的經濟損失，由供貨方負責賠償。

4、商貿企業輔導期間特有條款。在采購方從供貨方取得的專用發票抵扣聯、廢舊物資普通發票和貨物運輸發票等進項稅抵扣憑證經稅務機關交叉稽核比對無誤獲得抵扣以前，采購方有權暫不支付相當于前述抵扣稅款的那部分款項。

5、供貨方開具的票據在送達采購方以前如發生丟失、滅失或被盜，供貨方應負責按稅法規定向采購方提供有關丟失發票的存根聯復印件，應負責提供供貨方所在地主管稅務機關開具的“增值稅一般納稅人丟失防偽稅控開具增值稅專用發票已抄報稅證明單”并確保采購方順利獲得抵扣，否則，由此造成的經濟損失由供貨方負責。

6、供貨方開具的增值稅專用發票在送達采購方后如發生丟失、滅失或被盜，供貨方應按照稅法規定和采購方的要求及時向采購方提供丟失發票的存根聯復印件，以及供貨方所在地主管稅務機關開具的“已抄報稅證明單”，積極協助采購方在稅法規定期限內辦理有關的進項稅額的認證申辦手續，否則由此造成的經濟損失，由雙方分擔。

（二）經濟合同稅務管理模范條款

1、在購貨方未付清貨款前，貨物所有權仍屬于供貨方。

2、承租方承租使用房屋的房產稅及物業占地土地使用稅由出租方承擔。如果發生承租方繳納前述稅款的情況，承租方有權從應付出租人的租金中扣除并按銀行同期貸款利率加計資金占用費。

3、運輸費計算標準包括因提供服務運輸所支付的人工費、設備維修費、保險和因取得運費收入而需繳納的各項稅金。

4、稅務代理人違反稅收法律、行政法規，造成納稅人未繳或者少繳稅款的，由代理人承擔補繳稅款、滯納金及稅務罰款的經濟責任。

5、甲方項目建設期間等其他環節的所有稅（除銷售過程的營業稅外）全部包含在乙方向甲方交納的土地總價款中，甲方不在另行向乙方征收。

或：甲方土地出讓金地方留成部分的**%作為投資開發扶持資金撥付乙方。

6、雙方達成以下代墊運費條款：（1）甲方（銷售方）負責送貨上門，并由甲方負責在當地聯系運輸單位，運費由甲方代墊，并授權甲方以乙方名義按約定的運費條件和標準與不特定承運人簽署運輸合同。（2）運費發票由承運方直接開給乙方，并由甲方轉交乙方；（3）乙方收到運輸發票后，按發票面額與甲方結算；

（三）勞務報酬合同涉稅風險防范的簽定技巧

勞務報酬合同稅收風險防范的簽定技巧，可從以下幾個方面考慮：

1、個人與企業簽訂勞務報酬合同時，最好明確規定，諸如交通費、住宿費、伙食費等最好由企業承擔，并單獨列示，可以減少個人勞務報酬應納稅所得額。

2、在合同中明確分次支付勞務報酬，可以使每次的應納稅所得額相對較少，以達到少繳納稅收的目的。根據稅法規定，屬于一次性勞務收入的，以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續性收入的，以一個月內取得的收入為一次。由于勞務報酬所得實行20%的比例稅率，但對一次收入畸高的，實行加成征收，實際上超過定額部分也是實行超額累進稅率。應納稅所得額越大，適用的稅率就越高，應納稅額占應納稅所得額的比重就越來越大。因此，在合同中明確規定分次支付勞務報酬，從而分散收入達到節省稅款的目的。

3、在符合稅法對“勞務”的界定下，簽訂用工合同時，可在征得用工單位同意的條件下，來決定是以雇傭關系拿工資薪金，還是以提供勞務形式取得勞務報酬。因為，工資薪金的最低稅率是3%、最高稅率是45%，而勞務報酬的最低稅率為20%、最高稅率為40%(在20%的基礎上加成100%)。顯然工資薪金比勞務報酬節省稅款。

（四）購銷合同涉稅風險防范的簽定技巧

由于購銷合同中涉及到增值稅、消費稅、企業所得稅等稅種的納稅義務發生的時間，因此，在合同中貨物銷售方式、貨款結算方式不同，銷售收入的實現時間不同，納稅義務發生的時間也不同。為了消除購銷合同中的涉稅風險，必須在合同中做到以下幾點稅務安排：

1、企業在產品銷售過程中，在應收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（三）項規定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天；”基于此規定，企業在簽定經濟銷售合同時，可選擇賒銷或分期收款結算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

案例：

某家具廠為增值稅一般納稅人，當月發生銷售家具業務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價）。其中，3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。

分析：

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（一）項規定：“采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天；”根據此規定，企業若全部采取直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，在增值稅銷項稅額為261.54萬元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對未收到款項的業務不記賬，則違反了稅法規定，少計了銷項稅額116.24萬元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；若對未收到的800萬元應收賬款分別在經濟銷售合同中約定貨款結算為采用賒銷和分期收款結算方式，就可以起到延緩繳納增值稅，并收到免費使用稅款資金的功效。具體銷項稅額及天數為（假設以月底發貨計算）：

（300＋100）÷（１＋17%）×17%＝58.12（萬元），天數為730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬元），天數為548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬元），天數為365天

毫無疑問，采用賒銷和分期收款方式，可以為企業節約大量的流動資金，節約銀行利息支出。

2、如果企業的產品銷售對象是商業企業，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采用委托代銷結算方式處理銷售業務，根據實際收到的貨款分期計算銷項稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第三十八條第（五）項規定：“委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；”基于次規定，委托代銷商品是指委托方將商品交付給受托方，受托方根據合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給委托方，這時委托方才確認銷售收入的實現。

案例：

某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應站銷售白版紙117萬元，貨款結算采用銷售后付款的形式。10月份匯來貨款30萬元。該企業應如何進行籌劃呢？

分析：

由于購貨企業是商業企業，并且貨款結算采用了銷售后付款的結算方式。因此可選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結算方式進行稅務處理。如按委托代銷處理，5月份可不計算銷項稅額，10月份按規定向代銷單位索取銷貨清單并計算銷項稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬元），對尚未收到銷貨清單的貨如不按委托代銷處理，則應計銷項稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬元）。如不進行會計處理申報納稅，則違反稅收規定。因此，此類銷售業務選擇委托代銷結算方式對企業最有利。

3、采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節省增值稅。

根據國家稅務總局《關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發[2004]136號）文件規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規定執行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。

例如，B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，按照合同約定，A公司應按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，則B公司當期應沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。如果B公司在簽定采購合同時，對銷售方A公司支付的違約金在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，只是寫明如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，這樣可以節省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（五）租賃合同涉稅風險防范的簽定技巧

當前，有不少出租人在出租各種設備和廠房時，往往不承擔與租賃有關的稅費，為了更好的賬務處理，承租人一般會到稅務部門去代開發票，但到稅務局代開租賃發票存在一定的涉稅風險，即企業代替出租人扣繳的租賃業營業稅及其他稅費不可以在稅前扣除，使企業一邊承擔了代扣稅費的成本支付，一邊又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費，使企業多繳納了企業所得稅。為了控制以上所述稅收風險，出租人與承租人在簽定租賃合同時，在合同中必須簽定稅前租金，而不能簽稅后租金，然后約定承租人代替出租人繳納租賃有關的各種稅費。

例如，假設稅前租金為A，稅后租金為B，到租賃物所在地的地稅局去代開發票需要承擔的綜合稅率為R，則簡單的等式為B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切記在租賃合同中應簽定的租金為A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).這樣的話，企業以A=B/(1-R)進成本入賬，就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。